Orice entitate este o unitate vie, care se nate, se dezvolt, devine matura, se mbolnvete si, dac nu este corect diagnosticat i tratat, moare. Aceasta evoluie este cunoscuta n teoria economic ca fiind ciclul de viaa al entitilor. Fiecare din ciclurile respective are nevoie de un anumit tratament n funcie de diagnosticul pus, un rol important avndu-l managementul. Daca tratamentul este greit, entitatea are toate ansele sa dispar. Este important ca n toate ciclurile de via, cei care sunt nsrcinai cu supravegherea si conducere entitilor, sa depisteze la timp apariia primelor semnale care ar putea avea efecte negative asupra continuitii entitii. De altfel, un important principiu al contabilitii se refera tocmai la perenitatea unei entiti si reprezint o garanie pentru toi terii care au diverse interese ca urmare a tranzaciilor dintre acetia si entitate, ca nu vor avea pierderi financiare. Acesta este principiul continuitii activitii Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente, care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. De altfel, conductorul entitii are obligaia s confirme, printr-o declaraie la situaiile financiare anuale, c persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. Entitile care nu au capacitatea de a se adapta fiecrui ciclu de viaa vor trebui n final sa fie lichidate. De cele mai multe ori, neadaptarea la condiiile de via a fiecrui ciclu este semnalat de factori care, nelei corect, pot salva entitatea. Acetia pot fi : - pierderi din cota de pia; - eecuri n comparaie cu entitile concurente; - stagnarea sau chiar regresul n dezvoltarea gamei de produse; 2 - reducerea personalului prin concedieri colective sau concedii nepltite; - stocurile de produse finite n cretere ca urmare a pierderii din cota de piaa, scderea calitii produselor, neadaptarea cererii de noi produse la piaa, etc.; - capaciti de producie nefolosite. n situaia in care apar asemenea factori, o analiza obiectiva a entitii este mai mult dect necesar. Aceasta este recomandat a se realiza cu participarea uni profesionist din afara entitii, care este obiectiv si detaat fa de rezultatele analizei. Obiectivele analizei trebuie sa cuprind toate nivelurile structurale ale entitii: financiar, marketing, organizatoric, tehnologic,etc. Analiza ar putea constata care sunt principalele cauze care au determinat sincope n viaa entitii. Posibile cauze ar putea fi: - personalul executiv nu este suficient de priceput sau nu este adaptabil; - managementul nu este performant; - strategia nu este bine structurat sau lipsete; - personalul este prea scump; - cheltuielile de regie sunt prea mari; - poziii false n bilan; - compania este sub nivelul de performan al pieei; - lipsesc inovaiile; - afacerile nu sunt bine structurate ; - stagnarea pieei; - declinul procesului de dezvoltare a produsului; - capacitate excesiv pe pia ce determin costuri fixe ridicate; - stocuri n cretere; - muli participani activi pe pia; - competiie dur la nivel calitativ-preuri, etc. n acest moment, managementul poate lua o decizie din trei : continuarea afacerii dup restructurare ( concordatul preventiv), vinderea afacerii sau lichidarea afacerii. Concordatul preventiv este un contract ncheiat ntre debitor, pe de o parte, i creditorii care dein cel puin dou treimi din valoarea creanelor acceptate i necontestate, pe de alt parte, prin care debitorul propune un plan de redresare a ntreprinderii sale i de acoperire a creanelor acestor creditori mpotriva sa, iar creditorii accept s sprijine eforturile debitorului de depire a dificultii n care se afl ntreprinderea debitorului.
3 Organele care aplic procedurile prevzute de prezenta lege sunt instanele judectoreti, prin judectorul - sindic sau, dup caz, preedintele tribunalului, mandatarul ad - hoc, respectiv conciliatorul. Creditorii particip la procedur n mod individual, n msura permis de drepturile aferente creanei lor, precum i n mod colectiv, n condiiile prezentei legi, prin adunarea creditorilor i reprezentantul creditorilor. Debitorul particip la procedur prin reprezentanii si legali sau convenionali. Mandatarul ad - hoc aplica procedurile mandatului ad - hoc sub supravegherea judectorului sindic si a creditorilor. Mandatul ad - hoc este o procedur confidenial, declanat la cererea debitorului, prin care un mandatar ad - hoc, desemnat de instan, negociaz cu creditorii n scopul realizrii unei nelegeri ntre unul sau mai muli dintre acetia i debitor n vederea depirii strii de dificultate n care se afl ntreprinderea acestuia din urm; Restructurarea n cele mai multe cazuri presupune, schimbarea echipei de management cu oameni proaspei, schimbarea strategiei prin reconsiderarea activitii principale, reconsiderarea atitudinii fata de personal prin salarii flexibile, rotaia posturilor, muncitori flexibili, acordarea unei mai mari atenii finanelor entitii prin mbuntirea indicatorilor de performan si diminuarea debitelor, restructurarea procesului de producie prin retehnologizare, control IT, reducerea stocurilor, repoziionarea pe piaa prin cunoaterea propriei piee, cunoaterea propriei clientele; punerea unui accent mrit pe procesul de inovare prin accent pe cercetare dezvoltare, reducerea timpului necesar ptrunderii pe pia a produselor. reducerea cheltuielilor de regie prin reducerea numrului de angajai , descentralizarea, reducerea costurilor. Vnzarea presupune cutarea unui partener strategic, achiziia aciunilor de ctre managementul propriu, achiziia aciunilor de ctre managementul strin, achiziia finanat prin mprumuturi bancare, aport de active, dezinvestire.
Lichidarea afacerii presupune faliment . Falimentul, etapa n care se analizeaz daca este posibil continuarea activitii ,daca entitatea poate s-i plteasc creditorii n timpul moratoriului , daca compania poate fi vndut parial sau total si care este valoare acesteia, ct de convenabil este nelegerea fcut cu debitorul. Aceasta decizie este greu de luat deoarece n aceasta etapa se pierd slujbele, sindicatele vor lupta pentru pli compensatorii, creste omajul. Dei lichidarea nu este dorit n unele cazuri necesar ea reprezentnd un mijloc de asanare a economiei si un mijloc de relansare economic. 4 O societate comerciala dispare ca entitate economica, sociala si juridica odat cu dizolvarea si lichidarea ei. Lichidarea unei societi comerciale consta dintr-un ansamblu de operaii care, dup dizolvarea societii, au ca obiect realizarea elementelor de activ (transformarea activului in bani) si plata creditorilor, in vederea partajului activului net rmas intre asociai/acionari. Dup cum rezulta din aceasta definiie, lichidarea este precedata de dizolvarea societii comerciale. Dei legiuitorul nu face precizri exprese privind definirea dizolvrii si a lichidrii unei societi comerciale, intre cei doi termeni exista o anumit difereniere. Aceasta se refera la statutul juridic al societii comerciale. In cazul dizolvrii, calitatea de persoana juridica a societii comerciale se menine (subzista) numai pentru o anumit perioada, in vederea lichidrii, pe cnd lichidarea marcheaz dispariia definitiva a persoanei juridice. Pe lng cauzele artate mai sus, dizolvarea respectiv lichidarea unei societi comerciale poate fi efectuata si din urmtoarele cauze: - expirarea termenului stabilit pentru durata societii; - realizarea sau imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii; - decizia asociai/acionarilor (hotrrea adunrii generale); - daca pierderea atinge jumtate din mrimea capitalului social sau daca micorarea capitalului s-a fcut sub minimul legal, fr ca asociai/acionarii sa decid completarea lui; - reducerea numrului acionarilor sub cinci, in cazul societilor pe aciuni, daca au trecut mai mult de ase luni de la reducerea lui si nu au fost completri; - alte cauze specifice fiecrei forme de societate comerciala. Hotrrea de dizolvare aparine asociai/acionarilor sau este luata de justiie. Aceasta are ca efect interdicia de a efectua operaii comerciale noi, altele dect cele destinate lichidrii. Societatea fiind dizolvata, administratorii trebuie sa nceap Procedura de lichidare... Totui, dei dizolvarea precede lichidarea, nu totdeauna o societate dizolvata este lichidata. Este cazul modificrii societii (de exemplu: schimbarea obiectului de activitate,fuziunea cu o alta societate etc.), cnd aceasta va supravieui cu o alta configuraie dect cea iniiala. Dup aprobarea hotrrii de lichidare, adunarea asociai/acionarilor procedeaz la numirea lichidatorilor si la stabilirea competentelor acestora pentru realizarea lichidrii. In cazul cnd lichidatorii nu au putut fi numit prin hotrrea adunrii asociai/acionarilor, numirea cestora se face de ctre instana judectoreasca, la cererea oricruia dintre administratori sau asociai/acionari. 5 Lichidatorii sunt persoane nsrcinate cu executarea operaiilor de lichidare a societii comerciale. Poate avea calitatea de lichidator orice asociat, asociat comanditar, administrator sau o alta persoana strina de societate. Activitatea lichidatorilor este controlata de cenzori, iar la societile in care nu exista cenzori, controlul se exercita de ctre asociai/acionari. Dizolvarea societii comerciale, dei conserva personalitatea juridica, are drept consecina ntreruperea activitii economice normale a ntreprinderii (din intenie sau din obligaie). Sub aspect contabil, aceasta semnifica abandonul principiului continuitii activitii si ntocmirea documentelor contabile de sinteza in valori lichidative (valori de lichidare). Valoarea de lichidare poate fi definitiva ca valoarea care se obine din vnzarea forata a ntreprinderii, intr-un termen limitat. Valoarea de lichidare este, de regula, mai sczuta dect valoarea de piaa (actuala). Astfel, bunurile care, in condiii normale (continuitatea activitii), au o valoare actuala (de piaa), in cazul lichidrii ntreprinderii, valoarea acestora suporta o reducere sensibila, deoarece pot sa nu aib aceeai utilitate pentru cel care le achiziioneaz sau datorita faptului ca vnzarea lor antreneaz anumite cheltuieli. La acestea se aduga si psihologia vnzrii forate, intr- un anumit termen. Abandonul principiului continuitii exploatrii antreneaz incidente asupra aciunii celorlalte principii contabile, evalurii activelor si pasivelor si prezentrii informaiei contabile. Astfel, renunarea la ipoteza continuitii activitii atrage anularea integrala a principiilor permanentei metodelor si independentei exerciiilor si o aplicare pariala a principiului prudentei. Starea de ne continuitate a exploatrii, deci de lichidare certa, implica evaluarea in valori lichidative, chiar daca sunt numai estimate sau aproximate, deoarece numai ele pot oferi o imagine fidela asupra situaiei financiare, poziiei financiare si rezultatului ntreprinderii. Intr-un astfel de caz, activul bilanier este evaluat in valori de realizare (lichidare), iar in pasiv se vor constata si toate datoriile generate de ncetarea activitii. Sub aspectul prezentrii informaiei contabile, anexa trebuie sa menioneze principiile si metodele reinute pentru valoarea in condiii de lichidare si sa explice motivele abandonrii anumitor principii generale si influenta acestui abandon asupra prezentrii si evalurii conturilor anuale. Lichidatorii au aceeai rspundere ca si administratorii, altfel spus, ei rspund pentru gestiunea operaiilor legate de lichidarea societii. Prin lege, ei sunt obligai sa primeasc si sa pstreze patrimoniul societii cat si registrele si alte documente care li s-au ncredinat de ctre administratori. 6 Operaiile efectuate de lichidatori sunt nregistrate, in ordine cronologica, intr-un registru jurnal al operaiilor de lichidare. In situaia cnd operaiile de lichidare se prelungesc peste durata exerciiului financiar, lichidatorii sunt obligai sa ntocmeasc bilanul anual. Trebuie remarcat faptul ca lichidatorii nu pot plai asociai/acionarilor nici o suma in contul parilor ce li s-ar cuveni din lichidare, naintea achitrii creditorilor societii. Daca lichidatorii constata, pe baza bilanului de lichidare, ca fondurile de care dispune societatea nu sunt suficiente sa acopere pasivul exigibil, acetia trebuie sa ceara, sumele necesare de la asociai/acionarii care rspund nelimitat sau de la cei care nu au efectuat integral vrsmintele, dup caz. Dup efectuarea operaiilor de lichidare (realizarea activelor, adic vnzarea si ncasarea lor si plata datoriilor), lichidatorii trebuie sa ntocmeasc un bilan final de lichidare si un proiect de repartizare a activului net intre asociai/acionari, care se aduc la cunotina asociai/acionarilor. Bilanul final de lichidare reflecta mrimea activelor si pasivelor societii, in urma operaiilor de lichidare (realizarea activelor si plata datoriilor). El constata eventualul activ net al societii, in situaia in care valoarea activelor realizate este excedentara datoriilor care au fost angajate de societatea comerciala supusa lichidrii. Activul net obinut din lichidare servete pentru rambursarea aporturilor asociai/acionarilor la capitalul social. Daca lichidarea se soldeaz cu un casting din lichidare, acesta trebuie repartizat intre asociai/acionari, proporional cu participarea la capitalul social. In baza proiectului de repartizare aprobat, asociai/acionarii ncaseaz sumele de bani care li se cuvin din activul net, in schimbul unei chitane de primire. Dup aprobarea bilanului final de lichidare si repartizarea activului net intre asociai/acionari, lichidatorii sunt eliberai, altfel spus, are loc descrcarea gestiunii si ridicarea mandatului lor. In materie de fiscalitate, lichidatorii au obligaia de a calcula si vrsa ctre buget impozitele, taxele si contribuiile care cad in sarcina societii comerciale supuse lichidrii. Daca din operaiile de lichidare rezulta un profit, acesta va fi taxat cu impozitul pe profit, iar dividendele obinute de asociai/acionari, vor suporta impozitul pe dividende. Radierea societii comerciale din Registrul comerului, ca urmare a lichidrii, nu se face dect in momentul cnd lichidatorii au prezentat dovada plaii integrale a obligaiilor fiscale. 7 In plan juridic, lichidarea nu elibereaz pe asociai/acionari si nu mpiedica declararea strii de faliment a societii comerciale. In cadrul cauzelor care pot duce la lichidarea entitilor, insolventa ( lichidarea judiciar), prin importanta si amploarea sa ocup cel mai important loc.
1. INSOLVENA
Aderarea Romniei la Uniunea European a declanat un amplu proces de armonizare a legislaiei n toate domeniile de reglementare, dar mai ales n cel economico-financiar i juridic. Necesitatea instaurrii i meninerii unui mediu economic ,,sntos a determinat orientarea cadrului normativ spre crearea de instituii i instituirea de proceduri menite s nlture agenii economici neperformani. n materia societilor comerciale, procedura prin care comercianii neperformani sunt nlturai este reglementat de Legea nr.85/5 aprilie 2006 -privind procedura insolvenei .
Prin insolven cadrul legal definete acea stare a patrimoniului debitorului, care se caracterizeaz prin insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor exigibile. Insolvena comercial nu presupune n mod necesar i implicit ca activul debitorului s fie mai mic dect pasivul acestuia, condiia esenial de existen a strii de insolven fiind imposibilitatea debitorului de a-i plti datoriile.
Starea de insolven a debitorului trebuie s rezulte exclusiv din imposibilitatea de plat a datoriilor. Nu va putea fi considerat stare de insolven i, pe cale de consecin, nu se vor aplica regulile care guverneaz procedura reorganizrii judiciare i falimentului mprejurarea n care debitorul refuz, justificat sau nu, s onoreze debitele rezultate din raporturi contractuale sau obligaii bugetare. Dealtfel, Legea 85/2006 prevede ca insolvena este prezentat ca fiind vdit atunci cnd debitorul, dup 30 de zile de la scaden, nu a pltit datoria sa fa de unul sau mai muli creditori i este iminent atunci cnd se dovedete c debitorul nu va putea plti la scaden datoriile exigibile angajate, cu fondurile bneti disponibile la data scadenei; 8 Sub aspect statistic peste 90 % din societile comerciale susceptibile de a intra sub incidena insolvenei sunt intreprinderi mici i mijlocii 1 . Spre deosebire de legea 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului 2 care reglementa o procedur unic pentru toate societile , Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei , regelemnteaz dou proceduri alternative: 3
- procedura general - procedura simplificat Potrivit Legii nr. 85/2006 procedura general ,se aplic tuturor comercianilor aflai n stare de insolven sau de insolven iminent, respectiv : - societilor comerciale; - societilor cooperative; - organizaiilor cooperatiste; - societilor agricole; - grupurilor de interes economic; oricrei alte persoane juridic de drept privat care desfoar i activiti economice. Procedura simplificat se aplic debitorilor aflai n stare de insolven, care se ncadreaz n una dintre urmtoarele categorii: a) comerciani, persoane fizice, acionnd individual; b) asociaii familiale; c) comerciani care fac parte din categoriile prevzute la procedura general i ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii: - nu dein nici un bun n patrimoniul lor; - actele constitutive sau documentele contabile nu pot fi gsite; - administratorul nu poate fi gsit; - sediul nu mai exist sau nu corespunde adresei din registrul comerului; - debitori care fac parte din categoriile prevzute la procedura generala care nu au prezentat documentele prevzute de lege n termenul prevzut respectiv 4 : - list complet a tuturor bunurilor debitorului, incluznd toate conturile i bncile prin care debitorul i ruleaz fondurile;
1 I.Turcu,Legea privind procedura insolvenei-o nou etap n reforma legislativ,revista Phoenix nr.16-17/pag.11 2 Abrogata prin Legea 85/2006 3 art.3 pct.24 si art.3 pct.25 din Legea 58/2006 4 Lg.58/2006, art. 28 alin. (1) lit. b), c), e) i h)
9 pentru bunurile grevate se vor meniona datele din registrele de publicitate - list a numelor i a adreselor creditorilor, oricare ar fi creanele acestora: certe sau sub condiie, lichide ori nelichide, scadente sau nescadente, necontestate ori contestate, artndu- se suma, cauza i drepturile de preferin; - list a activitilor curente pe care intenioneaz s le desfoare n perioada de observaie; - o declaraie prin care debitorul i arat intenia de intrare n procedura simplificat sau de reorganizare, conform unui plan, prin restructurarea activitii ori prin lichidarea, n tot sau n parte, a averii, n vederea stingerii datoriilor sale; dac aceast declaraie nu va fi depus pn la expirarea termenului stabilit de 5 zile se prezum c debitorul este de acord cu iniierea procedurii simplificate; - societi comerciale dizolvate anterior formulrii cererii introductive; - debitori care i-au declarat prin cererea introductiv intenia de intrare n faliment sau care nu sunt ndreptii s beneficieze de procedura de reorganizare judiciar prevzut de prezenta lege.
2. ATRIBUTII CE REVIN PERSOANELOR IMPLICATE IN PROCEDURA INSOLVENTEI
Procedura insolvenei este o procedur contencioas, n care instana judectoreasc, prin judectorul sindic, exercit atribuii de decizie i control. Alturi de instana de judecat i de judectorul sindic mai particip la aplicarea procedurii, administratorul sau lichidatorul, adunarea creditorilor, comitetul creditorilor i comitetul asociailor sau acionarilor.
Judectorul-sindic va fi numitt de ctre preedintele instanei care aplic procedura reorganizrii judiciare i falimentului dintre judectorii desemnai ca judectori sindici n temeiul art.47 din Legea nr.304/2004 5
privind organizarea judiciar, republicat i va exercita atribuiile prevzute n art.11 din Legea nr.58/2006.
5 Legea nr. 304/2004 privind organizarea judiciar a fost republicat n M.Of. nr. 827/13.09.2005. Art.47 din actuala numerotare a Legii nr.304/2004 i corespunde art.50 din numerotarea iniial a Legii nr.304/2004, publicat n M.Of. nr.576/29.06.2004. 10 Principalele atribuii ce-i revin judectorului-sindic, potrivit legii, sunt: a. pronunarea motivat a hotrrii de deschidere a procedurii i, dup caz, de intrare n faliment att prin procedura general, ct i prin procedura simplificat; b. judecarea contestaiei debitorului mpotriva cererii introductive a creditorilor pentru nceperea procedurii; judecarea opoziiei creditorilor la deschiderea procedurii; c. desemnarea motivat, prin sentina de deschidere a procedurii, dintre practicienii n insolven care au depus ofert de servicii n acest sens la dosarul cauzei, a administratorului judiciar provizoriu sau, dup caz, a lichidatorului care va administra procedura pn la confirmarea ori, dup caz, nlocuirea sa de ctre adunarea creditorilor, stabilirea remuneraiei n conformitate cu criteriile stabilite prin legea de organizare a profesiei de practician n insolven, precum i a atribuiilor acestuia pentru aceast perioad. n vederea desemnrii provizorii a administratorului judiciar, judectorul-sindic va ine cont de toate ofertele de servicii depuse de practicieni, de cererile n acest sens depuse de creditori i, dup caz, de debitor, dac cererea introductiv i aparine; d) confirmarea, prin ncheiere, a administratorului judiciar sau a lichidatorului desemnat de adunarea creditorilor, confirmarea onorariului negociat cu adunarea creditorilor; e) nlocuirea, pentru motive temeinice, prin ncheiere, a administratorului judiciar sau a lichidatorului; f) judecarea cererilor de a i se ridica debitorului dreptul de a-i mai conduce activitatea; g) judecarea cererilor de atragere a rspunderii membrilor organelor de conducere care au contribuit la ajungerea debitorului n insolven, potrivit art. 138, sesizarea organelor de cercetare penal n legtur cu svrirea infraciunilor prevzute la art. 143-147; h) judecarea aciunilor introduse de administratorul judiciar sau de lichidator pentru anularea unor acte frauduloase i a unor constituiri ori transferuri cu caracter patrimonial, anterioare deschiderii procedurii; i) judecarea contestaiilor debitorului, ale comitetului creditorilor ori ale oricrei persoane interesate mpotriva msurilor luate de administratorul judiciar sau de lichidator; j) admiterea i confirmarea planului de reorganizare sau, dup caz, de lichidare, dup votarea lui de ctre creditori; 11 k) soluionarea cererii administratorului judiciar sau a comitetului creditorilor de ntrerupere a procedurii de reorganizare judiciar i de intrare n faliment; l) soluionarea contestaiilor formulate la rapoartele administratorului judiciar sau ale lichidatorului; m) judecarea aciunii n anularea hotrrii adunrii creditorilor; n) pronunarea hotrrii de nchidere a procedurii.
Sub supravegherea judectorului sindic i desfoar activitatea adunarea creditorilor, comitetul creditorilor, administatorul i, lichidatorul.
Adunarea creditorilor este constituit din creditorii care au depus cerere de crean i va fi convocat i prezidat de administratorul judiciar sau, dup caz, de lichidator, dac legea sau judectorul-sindic nu dispune altfel; secretariatul edinelor adunrilor creditorilor este n sarcina administratorului judiciar sau, dup caz, a lichidatorului. Cu excepia cazurilor n care legea cere o majoritate special, edinele adunrii creditorilor vor avea loc n prezena titularilor de creane nsumnd cel puin 30% din valoarea total a creanelor mpotriva averii debitorului i un n leir de membri ai comitetului creditorilor care reprezint majoritatea simpl a acestora, iar deciziile adunrii creditorilor se adopt cu votul titularilor unei majoriti, prin valoare, a creanelor prezente. Creditorii cunoscui vor fi convocai de administratorul judiciar sau de lichidator n cazurile prevzute expres de lege i ori de cte ori este necesar. Creditorul ndreptit s participe la procedura insolvenei este acel creditor care a formulat i i-a fost admis, total sau n parte, o cerere de nregistrare a creanei sale pe tabelul definitiv al creanelor contra debitorului i care are dreptul de a participa i de a vota n adunarea creditorilor, inclusiv asupra unui plan de reorganizare judiciar admis de judectorul-sindic, de a fi desemnat n calitate de membru al comitetului creditorilor, de a participa la distribuiile de fonduri rezultate din reorganizarea judiciar a debitorului sau din lichidarea averii debitorului, de a fi informat ori notificat cu privire la desfurarea procedurii i de a participa la orice alt procedur reglementat de prezenta lege; Judectorul-sindic va desemna, n raport cu proporiile cazului, un comitet format din 3-7 creditori dintre cei cu creane garantate, bugetare i chirografare cele mai mari, prin valoare.
12 Comitetul creditorilor se ntrunete lunar i, la cererea administratorului judiciar sau a lichidatorului, dup caz, ori a cel puin 2 dintre membrii si, ori de cte ori este necesar.
Atribuiile pricipale ale comitetului creditorilor
a) s analizeze situaia debitorului i s fac recomandri adunrii creditorilor cu privire la continuarea activitii debitorului i la planurile de reorganizare propuse; b) s negocieze cu administratorul judiciar sau cu lichidatorul care dorete s fie desemnat de ctre creditori n dosar condiiile numirii i s recomande adunrii creditorilor astfel de numirii; c) s ia cunotin despre rapoartele ntocmite de administratorul judiciar sau de lichidator, s le analizeze i, dac este cazul, s fac contestaii la acestea; d) s ntocmeasc rapoarte, pe care s le prezinte adunrii creditorilor, privind msurile luate de administratorul judiciar sau de lichidator i efectele acestora i s propun, motivat, i alte msuri; e) s solicite, n temeiul legii, ridicarea dreptului de administrare al debitorului; f) s introduc aciuni pentru anularea unor transferuri cu caracter patrimonial, fcute de debitor n dauna creditorilor, atunci cnd astfel de aciuni nu au fost introduse de administratorul judiciar sau de lichidator.
Administratorul este practicianul n reorganizare i lichidare desemnat de judectorul sindic prin sentina de deschidere a procedurii sau angajat de creditorii ce dein cel puin 50% din valoarea total a creanelor n cadrul primei edine a adunrii creditorilor, care va exercita competenele prevzute de lege, n vederea instrumentrii procedurii de reorganizare judiciar a debitorului aflat n stare de insolven. Dac administratorul a fost desemnat de ctre judectorul sindic prin hotrrea de deschidere a procedurii, iar creditorii au hotrt n adunarea creditorilor angajarea unui administrator, atunci judectorul sindic va dispune prin ncheiere numireaadministratorului angajat de ctre creditori i ncetarea atribuiilor administratorului desemnat iniial. nainte de desemnarea sa, administratorul judiciar trebuie s fac dovada c este asigurat pentru rspundere profesional, prin subscrierea unei polie de asigurare valabile, care s acopere eventualele prejudicii cauzate n ndeplinirea atribuiilor sale. Riscul asigurat trebuie s reprezinte consecina activitii administratorului judiciar pe perioada exercitrii calitii sale. 13
Indiferent dac administratorul va fi desemnat de judectorul sindic sau dac va fi angajat de ctre creditori, acesta va trebui s fie persoan autorizat , n condiiile legii insolvenei i a legii societilor comerciale - s ndeplineasc cerinele prevzute de lege pentru a avea calitatea de fondator, administrator, director, cenzor sau reprezentant al unei societi comerciale. nainte de desemnarea sa administratorul trebuie s fac dovada c este asigurat pentru rspundere profesional, prin subscrierea unei polie de asigurare valabile care s acopere eventualele prejudicii cauzate n ndeplinirea atribuiilor sale. Riscul asigurat trebuie s reprezinte consecina activitii administratorului pe perioada exercitrii calitii sale. Principalele atribuii ale administratorului judiciar, ntr-o procedur de insolven sunt: a) examinarea situaiei economice a debitorului i a documentelor depuse i ntocmirea unui raport prin care s propun fie intrarea n procedura simplificat, fie continuarea perioadei de observaie n cadrul procedurii generale i supunerea acelui raport judectorului-sindic, ntr-un termen stabilit de acesta, dar care nu va putea depi 30 de zile de la desemnarea administratorului judiciar; b) examinarea activitii debitorului i ntocmirea unui raport amnunit asupra cauzelor i mprejurrilor care au dus la apariia strii de insolven, cu menionarea persoanelor crora le-ar fi imputabil, i asupra existenei premiselor angajrii rspunderii acestora, precum i asupra posibilitii reale de reorganizare efectiv a activitii debitorului ori a motivelor care nu permit reorganizarea i supunerea acelui raport judectorului-sindic, ntr-un termen stabilit de acesta, dar care nu va putea depi 60 de zile de la desemnarea administratorului judiciar; c) ntocmirea actelor prevzute lege 6 , n cazul n care debitorul nu i-a ndeplinit obligaia respectiv nuntrul termenelor legale, precum i verificarea, corectarea i completarea informaiilor cuprinse n actele respective, cnd acestea au fost prezentate de debitor.
Aceste acte se refera la: - bilanul certificat de ctre administrator i cenzor/auditor, balana de verificare pentru luna precedent datei nregistrrii cererii de deschidere a procedurii - o list complet a tuturor bunurilor debitorului, incluznd toate conturile i bncile prin care debitorul i ruleaz fondurile;
6 Lg. 85006 art. 28 alin. (1) 14 pentru bunurile grevate se vor meniona datele din registrele de publicitate; - list a numelor i a adreselor creditorilor, oric lei ar fi creanele acestora: certe sau sub condiie, lichide ori nelichide, scadente sau nescadente, necontestate ori contestate, artndu-se suma, cauza i drepturile de preferin; - o list cuprinznd plile i transferurile patrimoniale efectuate de debitor n cele 120 de zile anterioare nregistrrii cererii introductive - list a activitilor curente pe care intenioneaz s le desfoare n perioada de observaie; - contul de profit i pierdere pe anul anterior depunerii cererii; - o list a membrilor grupului de interes economic sau, dup caz, a asociailor cu rspundere nelimitat, pentru societile n nume colectiv i cele n comandit; - o declaraie prin care debitorul i arat intenia de intrare n procedura simplificat sau de reorganizare, conform unui plan, prin restructurarea activitii ori prin lichidarea, n tot sau n parte, a averii, n vederea stingerii datoriilor sale; dac aceast declaraie nu va fi depus pn la expirarea termenului 5 de zile de la depunerea cererii, se prezum c debitorul este de acord cu iniierea procedurii simplificate; - descriere sumar a modalitilor pe care le are n vedere pentru reorganizarea activitii; - declaraie pe propria rspundere, autentificat la notar ori certificat de un avocat, sau un certificat de la registrul societilor agricole ori, dup caz, oficiul registrului comerului n a crui raz teritorial se afl domiciliul profesional/sediul social, din care s rezulte dac a mai fost supus procedurii prevzute de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani anterior formulrii cererii introductive; - declaraie pe propria rspundere autentificat de notar sau certificat de avocat, din care s rezulte c nu a fost condamnat definitiv pentru fals ori pentru infraciuni prevzute n Legea concurenei nr. 21/1996 i c administratorii, directorii i/sau asociaii nu au fost condamnai definitiv pentru bancrut frauduloas, gestiune frauduloas, abuz de ncredere, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, infraciuni de fals ori infraciuni prevzute n Legea nr. 21/1996, n ultimii 5 ani anteriori deschiderii procedurii; 15 d) elaborarea planului de reorganizare a activitii debitorului, n funcie de cuprinsul raportului i n condiiile i termenele prevzute de lege 7 ; e) supravegherea operaiunilor de gestionare a patrimoniului debitorului; f) conducerea integral, respectiv n parte, a activitii debitorului, n acest ultim caz cu respectarea precizrilor exprese ale judectorului-sindic cu privire la atribuiile sale i la condiiile de efectuare a plilor din contul averii debitorului; g) convocarea, prezidarea i asigurarea secretariatului edinelor adunrii creditorilor sau ale acionarilor, asociailor ori membrilor debitorului persoan juridic; h) introducerea de aciuni pentru anularea actelor frauduloase ncheiate de debitor n dauna drepturilor creditorilor, precum i a unor transferuri cu caracter patrimonial, a unor operaiuni comerciale ncheiate de debitor i a constituirii unor garanii acordate de acesta, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor; i) sesizarea de urgen a judectorului-sindic n cazul n care constat c nu exist bunuri n averea debitorului ori c acestea sunt insuficiente pentru a acoperi cheltuielile administrative; j) meninerea sau denunarea unor contracte ncheiate de debitor; k) verificarea creanelor i, atunci cnd este cazul, formularea de obieciuni la acestea, precum i ntocmirea tabelelor creanelor; l) ncasarea creanelor; urmrirea ncasrii creanelor referitoare la bunurile din averea debitorului sau la sumele de bani transferate de ctre debitor nainte de deschiderea procedurii; formularea i susinerea aciunilor n pretenii pentru ncasarea creanelor debitorului, pentru aceasta putnd angaja avocai; m) cu condiia confirmrii de ctre judectorul-sindic, ncheierea de tranzacii, descrcarea de datorii, descrcarea fidejusorilor, renunarea la garanii reale; n) sesizarea judectorului-sindic n legtur cu orice problem care ar cere o soluionare de ctre acesta. De regul toate cheltuielile aferente procedurii instituite prin legea insolvenei, inclusiv cele privind notificarea, convocarea i comunicarea actelor de procedur efectuate de administratorul judiciar i/sau de lichidator, vor fi suportate din averea debitorului. Numireai nivelul remuneraiilor acestor persoane vor fi supuse aprobrii comitetului creditorilor.
7 Lg.85/2006 art. 94. 16 n lipsa disponibilitilor n contul debitorului, se va utiliza fondul de lichidare, plile efectundu-se pe baza unui buget previzionat pe o perioad de cel puin 3 luni, aprobat de judectorul-sindic. Judectorul-sindic va putea autoriza, pe baza documentelor justificative ataate la raportul lunar al administratorului judiciar/lichidatorului, elaborat potrivit art. 21 alin. (1) din legea insolvenei, plata, din fondul de lichidare a cheltuielilor ce au depit bugetul previzionat. Fondul de lichidare va fi constituit prin: a) majorarea cu 20% a taxelor percepute de oficiile registrului comerului de pe lng tribunale pentru operaiunile de nregistrare; b) majorarea cu 20% a taxelor percepute pentru operaiunile de nregistrare n registrul societilor agricole i, n cazul asociaiilor i fundaiilor ce desfoar activiti economice, n registrul asociaiilor i fundaiilor. n cazul n care se dispune trecerea la faliment, judectorul-sindic va desemna un lichidator, iar atribuiile administratorului judiciar nceteaz la momentul stabilirii atribuiilor lichidatorului de ctre judectorul-sindic. Administratorul judiciar desemnat anterior poate fi desemnat si lichidator.
Lichidatorul este practicianul n reorganizare i lichidare persoana fizic sau juridic atestat potrivit legii, cruia i revine sarcina de a aduce la ndeplinire lichidarea debitorului aflat n stare de insolven. Lichidatorii persoane fizice sau reprezentanii permaneni - persoane fizice ale societii lichidatoare - trebuie s fie lichidatori autorizai, n condiiile legii. Acetia au aceeai rspundere ca i administratorii. Lichidatorii sunt datori, ndat dup preluarea funciei, ca mpreun cu administratorii societii s fac un inventar i s ncheie un bilan, care s constate situaia exact a activului i pasivului societii, i s le semneze. Lichidatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze patrimoniul societii, registrele ce li s-au ncredinat de administratori i actele societii. De asemenea, ei vor ine un registru cu toate operaiunile lichidrii, n ordinea datei lor. ndeplinirea mandatul ncredinat se face sub controlul cenzorilor. nainte de desemnarea sa lichidatorul trebuie s fac dovada c este asigurat pentru rspundere profesional, prin subscrierea unei polie de asigurare valabile care s acopere eventualele prejudicii cauzate n ndeplinirea atribuiilor sale. Riscul asigurat trebuie s reprezinte consecina activitii administratorului pe perioada exercitrii calitii sale.
17 Atribuiile lichidatorului 8
a) examinarea activitii debitorului asupra cruia se iniiaz procedura simplificat n raport cu situaia de fapt i ntocmirea unui raport amnunit asupra cauzelor i mprejurrilor care au dus la insolven, cu menionarea persoanelor crora le-ar fi imputabil i a existenei premiselor angajrii rspunderii acestora n condiiile prevzute de legea insolventei, i supunerea acelui raport judectorului-sindic ntr-un termen stabilit de acesta, dar care nu va putea depi 60 de zile de la desemnarea lichidatorului, dac un raport cu acest obiect nu fusese ntocmit anterior de administratorul judiciar; b) conducerea activitii debitorului; c) introducerea de aciuni pentru anularea actelor frauduloase ncheiate de debitor n dauna drepturilor creditorilor, precum i a unor transferuri cu caracter patrimonial, a unor operaiuni comerciale ncheiate de debitor i a constituirii unor garanii acordate de acesta, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor; d) aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor i luarea msurilor corespunztoare pentru conservarea lor; e) meninerea sau denunarea unor contracte ncheiate de debitor; f) verificarea creanelor i, atunci cnd este cazul, formularea de obieciuni la acestea si ntocmirea tabelelor creanelor; g) urmrirea ncasrii creanelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau de sume de bani efectuat de acesta naintea deschiderii procedurii, ncasarea creanelor; formularea i susinerea aciunilor n pretenii pentru ncasarea creanelor debitorului, pentru aceasta putnd angaja avocai; h) primirea plilor pe seama debitorului i consemnarea lor n contul averii debitorului; i).vnzarea bunurilor din averea debitorului, n conformitate cu prevederile prezentei legi; j) ncheierea de tranzacii, descrcarea de datorii, descrcarea fidejusorilor, renunarea la garanii reale sub condiia confirmrii de ctre judectorul-sindic; k) sesizarea judectorului-sindic cu orice problem care ar cere o soluionare de ctre acesta; l) orice alte atribuii stabilite prin ncheiere de ctre judectorul- sindic.
Societatea comercial profesional de administrare i/sau de lichidare poate angaja practicieni n reorganizare i lichidare n calitate de salariai.
8 art.25 din Legea nr.85/2006 18 Societatea comercial profesional i angajaii si nu pot ndeplini concomitent activitile specifice profesiei pentru clieni cu interese contrare.
3. PROCEDURA REORGANIZRII JUDICIARE
3.1. Etape comune procedurii de insolvenei
a. Cererea introductiva o poate face debitorul, creditorii debitorului , camera de comer i industrie teritorial sau asociaiile cooperatiste. Cererea va fi adresat preedintelui tribunalului n a crui raz teritorial i are sediul debitorul i va cuprinde datele de identificare ale celui/celor care solicit deschiderea procedurii, precum i data de la care subzist starea de insolven sau dac apariia strii de insolven este iminent. Introducerea prematur, cu rea-credin, de ctre debitor a unei cereri de deschidere a procedurii atrage rspunderea patrimonial a debitorului persoan fizic sau juridic, pentru prejudiciile pricinuite. Nu pot formula o cerere de reorganizare judiciar debitorii, persoane juridice, care n ultimii 5 ani, precedeni hotrrii de deschidere a procedurii, au mai fost supui unei astfel de proceduri.
b. Cererile creditorilor Orice creditor ndreptit s solicite deschiderea procedurii prevzute de lege mpotriva unui debitor prezumat n insolven poate introduce o cerere introductiv, n care va preciza: - cuantumul i temeiul creanei; - existena unei garanii reale, constituite de ctre debitor sau instituite potrivit legii; - existena unor msuri asigurtorii asupra bunurilor debitorului; - declaraia privind eventuala intenie de a participa la reorganizarea debitorului, caz n care va trebui s precizeze, cel puin la nivel de principiu, modalitatea n care nelege s participe la reorganizare. Creditorul va anexa documentele justificative ale creanei i ale actelor de constituire de garanii. Dac ntre momentul nregistrrii cererii de ctre un creditor i cel al judecrii acestei cereri sunt formulate cereri de ctre ali creditori mpotriva aceluiai debitor, tribunalul va verifica, din oficiu, la data nregistrrii, existena dosarului pe rol, va dispune conexarea acestora i va stabili ndeplinirea condiiilor legale referitoare la cuantmul minim al 19 creanelor, n raport cu valoarea nsumat a creanelor tuturor creditorilor care au formulat cereri i cu respectarea valorii-prag prevzute de lege 9 . Dac exist o cerere de deschidere a procedurii insolvenei formulat de ctre debitor i una sau mai multe cereri formulate de creditori, nesoluionate nc, toate cererile de deschidere a procedurii se conexeaz la cererea formulat de debitor. Dac s-a deschis o procedur ntr-un dosar, celelalte eventuale dosare aflate pe rol, cu acelai obiect, vor fi conexate la acelai dosar.
c. Desemnarea judectorului sindic Primind cererea de deschidere a procedurii de reorganizare judiciar sau a procedurii falimentului, preedintele tribunalului va desemna judectorul- sindic n condiiile Legii nr.304/2004 privind organizarea judiciar.
d. Hotrrea de deschidere a procedurii Judectorul-sindic se va pronuna asupra cererii de deschidere a procedurii insolvenei , prin ncheiere de deschidere a procedurii generale sau simplificate. De la data comunicrii cererii de deschidere a procedurii, dac n termen de 15 zile nu s-au nregistrat opoziii din partea creditorilor sau a debitorului, n care poate contesta starea de insolven invocat mpotriva sa, judectorul sindic va dispune continuarea procedurii . Contestaiile formulate vor fi soluionate de judectorul-sindic dup citarea parilor , respectiv a administratirului judiciar, a debitorului i a creditorilor oponenti. Dac debitorul nu contest starea de insolven n termenul legal, judectorul-sindic va pronuna o sentin de deschidere a procedurii. Sentina prin care judectorul-sindic dispune deschiderea procedurii va fi comunicat i adunrii generale a asociailor/acionarilor. Judectorul-sindic va desemna administratorul sau lichidatorul debitorului aflat n stare de insolven, stabilindu-i i remuneraia, care s exercite atribuiile prevzute de lege pn la edina adunrii creditorilor, care pot angaja un administrator sau lichidator.De asemenea, judectorul-sindic va putea numi un comitet al asociailor/acionarilor format din 3-7 membri care au dreptul s verifice situaia debitorului, toate actele efectuate de administrator/lichidator, s fac propuneri, s acorde consultan, fr a participa ns la luarea deciziilor. Ulterior n leiirii comitetului asociailor/acionarilor sau dac acesta nu a fost n leiit de ctre judectorul-
9 valoare-prag reprezint cuantumul minim al creanei, pentru a putea fi introdus cererea creditorului. Acesta este de 10.000 lei, iar pentru salariai, de 6 salarii medii pe economie;
20 sindic, adunarea general poate alege comitetul. n cazul n care comitetul a fost n leiit de ctre judectorul-sindic, comitetul ales de adunarea general va nlocui comitetul desemnat anterior.
Efectele deschiderii procedurii sunt: - aciunile judiciare sau msurile de executare silit pentru realizarea creanelor asupra debitorului sau bunurilor sale, cu excepia cilor de atac declanate de debitor se suspenda; - nici o dobnd, majorare sau penalitate de orice fel ori cheltuial, numita generic accesorii, nu va putea fi adugat creanelor nscute anterior datei deschiderii procedurii; - prin excepie creanele garantate se nscriu n tabelul definitiv i/sau n tabelul definitiv consolidat, dup caz, la valoarea garaniilor, evaluate, dar nu mai mult dect valoarea total a creanei garantate de acea garanie; - n cazul n care se confirm un plan de reorganizare, dobnzile, majorrile ori penalitile de orice fel sau cheltuielile accesorii la obligaiile nscute ulterior datei deschiderii procedurii generale se achit n conformitate cu actele din care rezult i cu prevederile programului de pli; - nici o dobnd, majorare sau penalitate de orice fel ori cheltuial, n leiit generic accesorii, nu va putea fi adugat creanelor nscute ulterior datei deschiderii att a procedurii simplificate, ct i a celei generale, n cazul n care nici un plan de reorganizare nu este confirmat; - este interzis administratorilor debitorilor, persoane juridice, sub sanciunea nulitii, s nstrineze, fr acordul judectorului-sindic, aciunile ori prile lor sociale sau de interes deinute de debitorul care face obiectul acestei proceduri; - judectorul-sindic va dispune indisponibilizarea aciunilor ori a prilor sociale sau de interes,n registrele speciale de eviden ori n conturile nregistrate electronic; - debitorul are obligaia de a pune la dispoziie administratorului judiciar sau, dup caz, lichidatorului toate informaiile cerute de acesta, prec lei i toate informaiile apreciate ca necesare, cu privire la activitatea i averea sa, precum i lista cuprinznd plile i transferurile patrimoniale fcute de el n cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii; - toate actele i corespondena emise de debitor, administratorul judiciar sau lichidator vor cuprinde, n mod obligatoriu i cu caractere 21 vizibile, n limbile romn, englez i francez, meniunea n insolven, n insolvency, en procedure collective; - dup intrarea n reorganizare judiciar sau faliment, actele i corespondena vor purta meniunea n reorganizare judiciar, n judicial reorganisation, en redressement sau, dup caz, n faliment, n bankruptcy, en faillite. Dup intrarea n procedura simplificat se va face, de asemenea, meniunea n faliment, n bankruptcy, en faillite. - debitorul i/sau, dup caz, administratorul judiciar sunt obligai s ntocmeasc i s pstreze o list cuprinznd toate ncasrile, plile i compensrile efectuate dup deschiderea procedurii, cu precizarea naturii i valorii acestora i a datelor de identificare a cocontractanilor; - judectorul-sindic va putea ordona ridicarea, n tot sau n parte, a dreptului de administrare al debitorului odat cu desemnarea unui administrator judiciar, indicnd totodat i condiia de exercitare a conducerii debitorului de ctre acesta; - dreptul de administrare al debitorului nceteaz de drept la data la care se dispune nceperea falimentului; - de la data intrrii n faliment, debitorul va putea desfura doar activitile ce sunt necesare derulrii operaiunilor lichidrii;
e. Notificarea creditorilor Dup deschiderea procedurii, judectorul-sindic va dispune notificarea creditorilor din lista ataat de debitor cererii sale introductive, debitorul i oficiul registrului comerului unde acesta este nmatriculat, n vederea efecturii meniunii. Dac cererea introductiv a fost formulat de creditori, debitorul va fi obligat s depun lista creditorilor n termen de 10 zile de la data deschiderii procedurii, n caz contrar judectorul-sindic putnd s desemneze un expert, pe cheltuiala debitorului, care s ntocmeasc lista pe baza registrelor comerciale i a evidenelor contabile. Notificarea va fi trimis de ctre administrator creditorilor menionai n lista depus de debitor n conformitate ori, dup caz, ntocmit n condiiile legii, debitorului i oficiului registrului comerului sau, dup caz, registrului societilor agricole unde debitorul este nmatriculat, pentru efectuarea meniunii. Termenele prevazute de legea insolventei : a) termenul limit de depunere, de ctre creditori, a opoziiilor la sentina de deschidere a procedurii, pronunat ca urmare a cererii formulate de debitor, prec lei i termenul de soluionare a opoziiilor, care nu va depi 10 zile de la data expirrii termenului de depunere a acestora; 22 b) termenul limit pentru nregistrarea cererii de admitere a creanelor asupra averii debitorului, care va fi de maxim lei 60 de zile de la deschiderea procedurii, prec lei i cerinele pentru ca o crean nregistrat s fie considerat valabil; c) termenul de verificare a creanelor, de ntocmire, afiare i comunicare a tabelului preliminar de creane, care nu va depi 30 de zile pentru procedura general sau, respectiv, 15 zile, n cazul procedurii simplificate, de la expirarea termenului prevzut la lit. b); d) termenul de definitivare a tabelului creanelor, care nu va depi 30 de zile n cazul procedurii generale i, respectiv, 15 zile n cazul procedurii simplificate, de la expirarea termenului corespunztor fiecrei proceduri, prevzut la lit. c); e) locul, data i ora primei edine a adunrii generale a creditorilor, care va avea loc n maxim lei 5 zile de la expirarea termenului prevzut la lit. c). Termenul de convocare a adunrii creditorilor este de 10 zile de la expirarea termenului pentru nregistrarea creanelor. n funcie de circ leistanele cauzei i pentru motive temeinice, judectorul-sindic va putea hotr o majorare a termenelor prevzute la lit. b), c) i d) cu maxim lei 30, 15, respectiv 15 zile. Notificarea va fi publicat, pe cheltuiala debitorului, ntr-un ziar de larg circulaie.
f. nregistrarea creanelor Creditorii debitorului aflat n stare de insolven i vor nregistra creanele printr-o cerere de admitere, n termenul legal de 60 de zile de la data deschiderii procedurii,. n mod excepional i pentru motive temeinice judectorul-sindic va putea s prelungeasc termenul de nregistrare a creanelor cu cel mult 30 de zile. Cu excepia salariailor ale cror creane vor fi nregistrate de administrator conform evidenelor contabile, toi ceilali creditori, ale cror creane sunt anterioare datei de deschidere a procedurii, ca i titularii de aciuni la purttor vor depune cererea de admitere a creanelor chiar dac sunt nescadente la data deschiderii procedurii ori pot fi valorificate mpotriva debitorului n leiai dup executarea unui codebitor principal. 10
Cererea de admitere a creanelor va cuprinde n leiele/denumireacreditorului, domiciliul/sediul, s leia datorat, temeiul creanei, prec lei i meniuni cu privire la eventualele drepturi de preferin sau garanii. La cerere se vor anexa doc leientele justificative ale creanei i ale actelor de constituire de garanii.
10 Potrivit art.64 din Legea nr.85/2006. 23
g. ntocmirea tabelului creanelor Dup verificarea creanelor, administratorul va ntocmi un tabel preliminar, cuprinznd toate creanele existente asupra averii debitorului, cu menionarea rangului acestora i a modului de garantare. Tabelul preliminar va fi afiat la sediul tribunalului investit s instr leienteze procedura i va fi comunicat debitorului. Tabelul va fi comunicat i creditorilor ale cror creane au fost nscrise parial n tabel. mpotriva creanelor nscrise n tabelul preliminar, debitorul, creditorii i orice alt persoan interesat pot formula contestaii la tribunal, cu cel puin 10 zile nainte de termenul prevzut pentru definitivarea tabelului de creane 11 conform. Contestaiile vor fi soluionate de ctre judectorul-sindic toate deodat, printr-o singur sentin. Tabelul creanelor, definitivat prin soluionarea contestaiilor, va fi nregistrat i afiat de ndat la tribunal. Potrivit legii, n leiai titularii creanelor nscrise n tabelul definitiv au dreptul s participe la votul asupra planului de reorganizare, la adunarea creditorilor i la distribuirea sumelorobinute prin vnzarea averii debitorului n caz de faliment.
h. edina adunrii creditorilor La locul, datai ora stipulate n notificare, creditorii se vor ntruni n edin, la care vor participa i debitorul i comitetul asociailor/acionarilor. Adunarea creditorilor va putea alege un comitet al creditorilor care s le reprezinte interesele n procedura de reorganizare sau faliment. Dac ntre creditorii debitorului aflat n stare de insolven se afl i titulari de creane bugetare este obligatorie desemnarea, n comitetul creditorilor, a cte unui reprezentant al titularilor de creane bugetare, pentru a se realiza o protecie sporit a intereselor acestora. De asemenea adunarea creditorilor va putea hotr angajarea unui administrator sau lichidator, n condiiile legii, caz n care administratorul sau lichidatorul angajat de ctre adunarea creditorilor l va nlocui pe cel desemnat de ctre judectorul-sindic. Dac adunarea creditorilor nu hotrte angajarea unui administrator sau lichidator i nu a fost desemnat prin hotrrea de deschidere a procedurii, judectorul-sindic n aceeai zi va desemna administratorul sau lichidatorul, stabilindu-i i remuneraia.
11 art.73 din Legea nr.85/2006 24 i. Redactarea raportului de ctre administrator sau lichidator Dup cesedesemneaz administratorul sau lichidatorul, n termen de 30 de zile acesta va cerceta registrele i actele contabile ale debitorului i va ntocmi un raport asupra cauzelor i mprejurrilor careau dus lastarea de insolven. Dac din cercetrile sale administratorul sau lichidatorul constat c exist persoane crora li se poate imputa starea de insolven a debitorului, n leiele acestora i toate datele de identificare vor fi meninute n cuprinsul raportului. Raportul va fi naintat judectorului-sindic i constituie un mijloc important de orientare n dispunerea de msuri n cadrul procedurii de reorganizare judiciar, respectiv de faliment.
3.2. . Etape specifice procedurii de reorganizare judiciar
Planul de reorganizare sau de lichidare a unor bunuri din patrimoniul debitorului reprezint cadrul de desfurare a procedurii de reorganizare judiciar, propus, aprobat i executat potrivit legii. Conform dispoziiilor legale, pot propune un plan de reorganizare: - debitorul; - administratorul; - comitetul creditorilor, reprezentantul membrilor sau, dup caz, al asociailor/acionarilor. Debitorul va putea s formuleze un plan de reorganizare o dat cu cererea sa introductiv sau ulterior formulrii acesteia (de ctre debitor sau de ctre ceilali titulari ai dreptului la aciune), dar nu mai trziu de data afirii tabelului definitiv al creanelor. O condiie esenial pentru ca debitorul s poat formula un asemenea plan este aceea ca debitorul s-i fi declarat intenia de reorganizare n cererea introductiv. De asemenea, debitorul trebuie s nu fi suferit condamnri definitive pentru infraciunile prevzute de art.91 alin.4 din lege: bancrut frauduloas, gestiune frauduloas, abuz de ncredere, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, infraciuni de fals ori infraciuni prevzute de legea concurenei. Administratorul va putea formula planul de reorganizare n cel mult 30 de zile de la data afirii tabelului definitiv al creanelor. Planul de reorganizare va cuprinde: - categoriile de creane care nu sunt defavorizate; - tratamentul categoriilor de creane defavorizate;
- dac i n ce msur debitorul, membrii grupului de interes economic, asociaii din societile n n leie colectiv i asociaii 25 comanditai din societile n comandit vor fi descrcai de rspundere; - ce despgubiri urmeaz a fi oferite titularilor tuturor categoriilor de creane, n comparaie cu valoarea estimativ ce ar putea fi primit prin distribuire n caz de faliment; valoarea estimativ se va calcula la data propunerii planului; - msurile de punere n aplicare a planului; - durata de aplicare a planului de redresare. Planul de reorganizare este supus confirmrii judectorului-sindic. El va fi publicat n Monitorul Oficial i n dou ziare, de larg circulaie, prec lei i aprobrii participanilor la desfurarea procedurii, iar durata sa de aplicare nu poate depi 3 ani de la data confirmrii. Dac vor fi propuse mai multe planuri de reorganizare, care ndeplinesc condiiile cerute de lege pentru a fi confirmate de ctre judectorul-sindic, acesta va confirma planul debitorului. Dac debitorul nu a propus un plan sau planul debitorului nu ndeplinete condiiile prevzute de lege, judectorul- sindic va confirma planul care este acceptat de cele mai multe categorii defavorizate. Dac nici un plan nu este confirmat i termenul pentru propunerea unui plan a expirat, judectorul-sindic va dispune nceperea de ndat a procedurii falimentului. Confirmarea unui plan de reorganizare echivaleaz cu reorganizarea i continuarea activitii debitorului n conformitate cu prevederile planului confirmat. Reorganizarea se face conform planului confirmat de judectorul-sindic. Dac debitorul nu se conformeaz planului sau nregistreaz pierderi, creditorii sau administratorul pot solicita judectorului-sindic s dispun declanarea procedurii falimentului. nchiderea procedurii de reorganizare se va face prin pronunarea unei sentine de ctre Judectorul-sindic, n urma ndeplinirii tuturor obligaiilor de plat as leiate n planul de reorganizare confirmat.
3.3.. Etape specifice procedurii falimentului
Declararea strii de faliment se face de ctre judectorul-sindic prin sentin n situaia n care declanarea procedurii falimentului este solicitat prin cererea introductiv sau prin ncheiere, dac: - debitorul i-a declarat intenia dea intra n faliment ori nu i-a declarat intenia de reorganizare i nici unul dintre celelalte subiecte ndreptite nu a propus un plan de reorganizare sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat i confirmat; 26 - debitorul i-a declarat intenia de reorganizare, dar nu a propus un plan de reorganizare ori planul propus deacesta nu a fost acceptat i confirmat, iar nici unul dintre celelalte subiecte ndreptite nu a propus un plan de reorganizare sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat i confirmat; - obligaiile de plat i celelalte sarcini as leiate nu sunt ndeplinite, n condiiile stipulate prin planul confirmat, sau desfurarea activitii debitorului n decursul reorganizrii aduce pierderi averii sale. Efectele deschiderii procedurii falimentului. n afara efectelor artate la seciunea ,, Etape comune procedurii de reorganizare judiciar i procedurii falimentului, deschiderea procedurii falimentului mai produce i urmtoarele efecte: a) atribuiile administratorului vor fi preluate de ctre lichidatorul desemnat n condiiile legii; poate fi lichidator i administratorul desemnat anterior; b) notificarea n cazul procedurii falimentului va cuprinde termenul limit pentru nregistrarea cererii de admitere a creanelor n vederea ntocmirii tabelului suplimentar al creanelor (nu mai mult de 45 de zile de la data intrrii n faliment), termenul de definitivare a tabelului suplimentar al creanelor i de ntocmire a tabelului definitiv consolidat (nu mai mult de 30 de zile de la expirarea termenului prevzut pentru definitivarea tabelului suplimentar); c) luarea unor msuri asiguratorii cu privire la bunurile debitorului sigilarea i inventarierea lor; nu sunt supuse procedurii de inventariere: - bunurile asupra crora exist un risc de deteriorare sau pierdere de valoare; - registrele contabile; - titlurile de valoare scadente sau care urmeaz a devenit scadente n scurt timp, prec lei i aciunile ori alte titluri de participare ale debitorului; - n leierarul pe care lichidatorul l va depune la banc n contul averii debitorului. Lichidarea averii debitorului const n transformarea activului patrimonial ntr-o s lei de bani ca va fi distribuit creditorilor n ordinea stabilit de lege, pentru acoperirea pasivului. Lichidarea se face de ctre lichidator, sub controlul judectorului-sindic. Procesul de lichidare va ncepe imediat dup afiarea tabelului definitiv consolidat al creanelor. Bunurile ce urmeaz a fi vndute n vederea lichidrii vor fi evaluate de lichidator, singur sau cu ajutorul unui expert contabil. Vnzarea bunurilor va putea fi fcut prin negociere direct sau prin licitaie public, individual sau n bloc ca ansamblu funcional. Judectorul-sindic va decide dac bunurile vor 27 fi vndute individual sau n bloc, prin ncheiere, la propunerea lichidatorului i cu aprobareaadunrii creditorilor.
ntocmirea raportului final Dup ce bunurile au fost lichidate, lichidatorul vantocmi un raport final, pe care l va nainta judectorului-sindic mpreun cu un bilan. Raportul final i bilanul vor fi comunicate debitorului i creditorilor i vor fi afiate la ua tribunalului. Primind raportul final, judectorul-sindic va convoca adunarea creditorilor n termen de 30 de zile de la afiare. Creditorii pot formula obieciuni laraportul final cu cel puin 5 zile nainte de data convocrii adunrii creditorilor. Obieciunile creditorilor vor fi soluionate de judectorul-sindic prin ncheiere, dispunnd totodat aprobarea raportului final sau modificarea acestuia, dup caz. Distribuirea sumelor realizate n urma lichidrii se va face potrivit unui plan ntocmit de lichidator, nregistrat i afiat la tribunal. Creditorii pot formula obieciuni la planul de distribuire n termen de 10 zile de la afiare. Obieciunile creditorilor vor fi soluionate de judectorul-sindic prin sentin, toate deodat. Din acest moment planul dedistribuire a sumelorsedefinitiveaz i poate ncepe plata creanelor. Distribuirea sumelorobinute n urma lichidrii se face difereniat, dup criteriul modului degarantare a creanei. S leiele obinute prin vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului, de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie, de orice fel, vor fi distribuite n urmtoarea ordine: - taxele judiciare, taxele de timbru i orice alte cheltuieli aferente vnzrii bunurilor respective, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea i administrarea acestor bunuri, prec lei i plata retribuiilor persoanelor angajate de acesta, n condiiile legii; - creanele garantate. Dac creanele nu sunt garantate n condiiile legii, acestea vor fi pltite n urmtoarea ordine: - taxele judiciare, taxele de timbru i orice alte cheltuieli aferente vnzrii bunurilor respective, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea i administrarea acestor bunuri, prec lei i plata retribuiilor persoanelor angajate de acesta, n condiiile legii; - creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de instituii de credit dup deschiderea 28 procedurii, prec lei i creanele rezultnd din continuarea activitii debitorului dup deschiderea procedurii; - creanele izvorte din raporturi de munc, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii; - creanele bugetare; - creanele reprezentnd s leiele datorate de ctre debitor unor teri n baza unor obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor s leie periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; - creanele reprezentnd s leiele stabilite de judectorul-sindic pentru ntreinerea debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic; - creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, prec lei i din chirii; - alte creane chirografare; - creditele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar deinnd cel puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a asociailor, ori, dup caz, de ctre un membru al grupului de interes economic; - creanele izvornd din acte cu titlu gratuit. nchiderea procedurii falimentului se va face prin sentin pronunat de judectorul-sindic, dup ce a aprobat raportul final al lichidatorului i s leiele de bani obinute din vnzarea bunurilor debitorului au fost distribuite. Fondurile rmase nedistribuite i nereclamate vor fi depuse la banc la dispoziia debitorului. Sentina va fi notificat creditorilor, asociailor/acionarilor, direciei teritoriale a finanelor publice i oficiului registrului comerului unde este nmatriculat, pentru efectuarea meniunii sau pentru radierea comerciantului, dac judectorul-sindic a dispus aceastmsur prin sentin.
Fiscalitatea operaiunilor de lichidare n cazul operaiunilor de lichidare legislaia din Romania prevede urmtoarele tipuri de impozite:
a) Impozit pe profit , se calculeaz asupra urmtoarelor elemente : impozitul pe profitul n curs de lichidare din rezultatul exerciiului si din profitul din lichidare ; impozit asupra elementelor componente ale capitalului social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii 29 ( rezerve din reevaluare, diferene din conversie monetar si nregistrate la alte rezerve); elemente de capitaluri proprii constituite din profitul brut ( rezerve legale, reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit; provizioane pentru riscuri si cheltuieli deductibile, ajustri; ctigurile sau veniturile recunoscute direct din active nete sau capitaluri proprii ( diferene din reevaluare, diferene de curs valutar din evaluarea disponibilitilor in valut, subvenii pentru investiii etc.) Principiul de impozitare este element cu element si nu n poziie globala. b) Impozitul pe dividende cuprinde toate elementele componente ale castingului din lichidare respectiv:profitul net din lichidare, rezervele, profitul reportat a crui repartizare a fost amnata, alte elemente de capital propriu disponibile la lichidare(activele nete).
c) Taxa pe valoarea adugat colectata asupra activelor reale vndute la lichidare.
d) Alte impozite, taxe, contribuii, in special sociale, datoriile la lichidare.
Societile care se afla n lichidare trebuie sa depun n mod obligatoriu declaraiile ( de impozite, asigurrii de sntate, fond omaj) precum si decontul de TVA la termenele stabilite de reglementrile legale. Societile care i nceteaz activitatea au obligaia sa depun declaraia de impunere si de a plai impozitul pe profit cu 10 zile naintea nregistrrii ncetrii existentei la registrul comerului.
Contabilitatea operaiunilor de lichidare
n Romania potrivit reglementarilor privind reflectarea in contabilitate a operaiunilor de lichidare a societilor comerciale privind realizarea activelor, plata datoriilor si partajul sun nregistrate n contabilitate conform contabilitii bazate pe principiul continuitii . n cazul n care lichidarea se realizeaz pe cale amiabila operaiunile privind dizolvarea urmata de lichidare sunt etapizate astfel: inventarierea si evaluarea elementelor de activ si datorii; ntocmirea bilanului nainte de lichidare; stabilirea de ctre AGA a operaiunilor ce trebuie efectuate de ctre lichidator n numele societii; realizarea activelor , plata datoriilor si stabilirea rezultatului lichidrii; calcularea si vrsarea impozitului pe profit, a 30 impozitului pe dividende si a oricror alte impozite, contribuii si taxe rezultate datorate de societate; ntocmirea bilanului de ncepere a partajului; efectuarea partajului activului net. n caz de insolvent, operaiunile privind dizolvarea urmata de lichidare sunt etapizate astfel: sigilarea bunurilor care fac parte din din averea debitorului; : inventarierea si evaluarea elementelor de activ si datorii; ntocmirea bilanului nainte de lichidare; vnzarea bunurilor perisabile sau cu un risc mare de depreciere ; vnzarea bunurilor de valori importante ( activele imobilizate) cu acordul prealabil al creditorilor; depunerea la banca n contul averii debitorului a sumelor ncasate din vnzri; stabilirea datoriilor exigibile prin ntocmirea listei creditorilor , distribuirea sumelor rezultate n urma lichidrii conform planului de distribuire n ordinea prevzuta de lege ; ntocmirea i aprobarea raportului final; ntocmirea si aprobarea bilanului final. Toate aceste operaiuni se fac cu aprobarea si sub supravegherea adunrii generale a creditorilor si a judectorului sindic.
Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si datori Se realizeaz n conformitate cu legea contabilitii 82/1991 si Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului. Dei Legea contabilitii precizeaz ca evaluarea elementelor inventariate se face la valoarea de inventar reprezentnd valoarea actual estimata n funcie de preul pieii si utilitate, n cazul lichidrii evaluarea activelor se face la valoarea realizabila de lichidare iar a datoriilor la valoarea de decontare la lichidare.
ntocmirea bilanului nainte de lichidare Bilanul contabil ntocmit n cazul lichidri nu difer fa de bilanul prevzut de reglementrile n vigoare privind situaiile financiare ntocmite de societile cu activitate normala. n notele explicative se vor detalia aspectele care rezulta urmare analizei bilanului n special descrierea operaiunilor comerciale care pot continua dup starea de lichidare. Activele sunt reprezentate de bunurile reale si creanele iar pasivele sunt reprezentate de datoriile existente si activul net la valoarea de lichidare.
Contabilitatea operaiunilor de lichidare 31 Conturile utilizate pentru evidenierea operaiunilor de lichidare sunt cele utilizate pentru societile cu activitate prevzute de reglementrile legale n materie. Exemple de operaiuni:
1. Vnzarea activelor de natura stocurilor:
Operatiunea Debit Credit Transferul stocurilor de materii prime las marfuri 371 Marfuri 301 Materii prime
Operatiunea Debit Credit 707 Venituri din vanzari de marfuri Vanzarea stocurilor de marfuri / pret de vanzare + TVA 4111 Clienti 4427 TVA colectat
Operatiunea Debit Credit Scaderea din gestiune 607 Chelttuieli privind marfurile 371 Marfuri
Operatiunea Debit Credit 7583 Venituri din vanzari activelor si alte operatiuni de capital Vanzarea activelor imobilizate / pret de vanzare + TVA 461 Debitori diversi 4427 TVA colectat
Operatiunea Debit Credit 2812 Amorizarea conctructiilor / cu valoare amortizata Scaderea din gestiune a activelor imobilzate vandute 6583 Cheltuieli privind cedate si alte operatiuni de capital / cu valoarea neamortizata 212 Constructii
Operatiunea Debit Credit ncasare contravalorii bunurilor vandute 5121 Conuri la banci 461 Debitori diversi
3. nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli
Operatiunea Debit Credit ncchiderea conturilor de cheltuieli 121 Profit si pierdere 6583 Cheltuieli privind cedate si alte operatiuni de capital
Operatiunea Debit Credit ncchiderea conturilor de cheltuieli 7583 Venituri din vanzari activelor si alte operatiuni de capital 121 Profit si pierdere
4. Calcularea si inregistrarea impozitelor si taxelor 33
Operatiunea Debit Credit Regularizarea TVA
4427 TVA colectat 4423 TVA de plata
Operatiunea Debit Credit Plata TVA
4423 TVA de plata 5121 Conuri la banci
Operatiunea Debit Credit nregistrarea impozitului pe profi
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozit pe profit
Operatiunea Debit Credit Plata impozitului pe profi
441 Impozit pe profit 5121 Conuri la banci
5. Contabilitatea operatiilor privind capitalul
Operatiunea Debit Credit Partajul capitalului social
1012 Capital social subscris si varsat 456 Decontari cu actionarii privind capitalul / proportional cu ponderea detinuta in capitalul social
456 Decontari cu actionarii privind capitalul 5121 Conuri la banci
34
Operatiunea Debit Credit Partajul celorlalte elemente de capital propiu
1061 Capital social subscris si varsat 456 Decontari cu actionarii privind capitalul / proportional cu ponderea detinuta in capitalul social Impozitarea rezervelor 456 Decontari cu actionarii privind capitalul / proportional cu ponderea detinuta in capitalul social
441 Impozit pe profit Plata impozitului pe profit
441 Impozit pe profit 5121 Conuri la banci
Operatiunea Debit Credit Partajul profitului din lichidare
121 Profit si pierdere 456 Decontari cu actionarii privind capitalul / proportional cu ponderea detinuta in capitalul social
Operatiunea Debit Credit Impozitul pe dividende 456 Decontari cu actionarii privind capitalul
446 Alte impozite i taxe
Operatiunea Debit Credit Plata Impozitul pe dividende 446 Alte impozite i taxe 5121 Conuri la banci
Operatiunea Debit Credit Plata dividendelor 456 Decontari cu actionarii privind capitalul / proportional cu ponderea detinuta in capitalul social 5121 Conuri la banci
35
Studii de caz,ntrebari recapitulative, teste grila
Studiul de caz 1. privind Lichidarea societilor comerciale.
Obiective : - Cunoaterea cadrului legislativ care reglementeaz lichidarea societilor comerciale; - Cunoaterea operaiunilor care se efectueaz n cazul dizolvrii prin lichidare; - Rezolvarea unei aplicaii, aplicnd att tratamentul contabil ct i cel fiscal.
1. Izvorul juridic
Juridic, dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art.227 237 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 252 270 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de Legea nr. 85/05.04.2006 privind Legea insolventei. La dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale cu capital de stat se va ine seama i de precizarile elaborate de APAPS. Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea si lichidarea.
2.Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale cu excepia dizolvrii prin falimentul societii
a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea rezultatelor inventarierii i evalurii; b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n funcie de rezultatele inventarierii i evalurii; c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator; d). Valorificarea elementelor de activ; e).Achitarea datoriilor societii comerciale ctre: - bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale; 36 - salariai; - ali teri (furnizori, creditori diveri, etc.) f).Stabilirea rezultatului lichidrii; g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe dividende,TVA) h).ntocmirea bilanului de partaj; i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.
3.Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea intr n faliment
a). sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale; b). inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie; c) intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se lichideze ; d). vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; e). vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) cat mai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; f). depunerea la banca, in contul debitorului, a sumelorrealizate din vanzarea bunurilor; g). stabilirea, potrivit legii, a masei pasive; h). trecerea distincta pe doc leientele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii de faliment, fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment; i). distribuirea sumelorrealizate din lichidare, potrivit planului de distribuire intre creditori, in ordinea prevazuta de lege; j). intocmirea si aprobarea raportului final; k).intocmirea situatiilor financiare finale. Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.
37
Aplicaie:
Societatea comercial X prezint nainte de lichidare urmtoarele elemente patrimoniale: - mijloace fixe utilaje 100.000 lei. - amortizarea mijloacelor fixe 40.000 lei. - stocuri 50.000 lei. - disponibiliti n conturile bancare 10.000 lei. - capital social 70.000 lei. - rezerve legale consituite 10.000 lei. - datorii comerciale 30.000 lei. - datorii la bugetul de stat 10.000 lei.
Efectuai operaiunile de lichidare prevzute la pct.2 (societatea s a dizolvat prin lichidarea voluntar, hotrt de asociaii societii).
2.a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea rezultatelor inventarierii i evalurii; - presupunem c n urma inventarierii elementelor de activ i pasiv nu s -au constatat diferene; - mijloacele fixe au fost evaluate la 65.000 lei.
Operaiuni contabile
- nregistrarea diferenelor din reevaluare ca diferen ntre valoarea reevaluat i valoarea net contabil ( 65.000 lei(100.000 lei- 40.000 lei.))
Operatiunea Debit Credit Valoare lei nregistrarea diferenelor din reevaluare 213 Imobilizari coprorale 105 Rezerve din reevaluare 5.000
2.b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;
38
BILANT DEN LEIIRE INDICATORI SOLDURI A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 0 II. Imobilizri corporale 65.000 III Imobilizri financiare 0 B. Active circulante I. Stocuri 0 1. Materii prime cons leiabile II. Creane 0 C. Cheltuieli in avans 0 III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci 10.000 D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mica de un an 40.000 I. Datorii comerciale 30.000 II. Datorii ctre buget 10.000 E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete 35.000 F. Total active minus datorii curente 35.000 G Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an 0 H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 0 I. Venituri in avans 0 J. Capital si rezerve 0 I. Capital subscris si vrsat 70.000 II. Rezerve din reevaluare 5.000 III. Rezerve legale 10.000 IV. Alte rezerve 0 V. Rezultatul exerciiului 0
39
2.c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
AGA a stabilit c lichidatorul poate ntreprinde toate operaiunile necesare valorificrii activelor, plata datoriilor i mprirea activului net asociailor.
2.d). Valorificarea elementelor de activ;
Operatiunea Debit Credit Valoare lei
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
70.000 4427 TVA colectat 13.300 vnzarea mijloacelor fixe cu s leia de 70.000 lei.
461 Debitori diveri 83.300
Operatiunea Debit Credit Valoare lei
213 Imobilizari coprorale 105.000 281 Am.imob.corporale 40.000 Scoaterea din gestiune a mijlocului fix vndut
6583 Ch.cu activele cedate i alte op.de capital 65.000
40
Operatiunea Debit Credit Valoare lei ncasarea cv mijl.fix vndut
512 Conturi curente la bnci 461 Debitori diveri 83.300
Operatiunea Debit Credit Valoare lei 4111 Clieni 71.400
707 Venituri din vnzarea marfurilor 60.000 vnzarea stocurilor la preul de 60.000 lei
4427 TVA Colectat 11.400
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Descrcarea de gestiune 607 Cheltuieli privind marfurile 371 Marfuri 50.000
Operatiunea Debit Credit Valoare lei ncasarea cv. stocurilor vndute 512 Conturi curente la bnci 4111 Clieni
71.400
Operatiunea Debit Credit Valoare lei ncasarea cv. stocurilor vndute 512 Conturi curente la bnci 4111 Clieni
71.400
41
2.e).Achitarea datoriilor societii comerciale
Operatiunea Debit Credit Valoare lei 401 Datorii comerciale 30.000 441 Impozit pe profit 10.000 Achitarea datoriilor societii comerciale
512 Conturi curente la bnci 40.000
f).Stabilirea rezultatului lichidrii
Rezultatul lichidrii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de lichidare i plata datoriilor
Onorariul lichidatorului este de 2.000 lei. i a fost achitat prin banc (lichidatorul nu este pltitor de TVA);
Operatiunea Debit Credit Valoare lei nregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului 622 Chelt.cu comisioanele i onorariile 512 Conturi curente la bnci 2.000
Operatiunea Debit Credit Valoare lei 121 Profit si pierderi 117.000
6583 Ch.cu activele cedate i alte op.de capital 65.000
607 Cheltuieli privind marfurilor TVA Colectat 50.000 nchiderea conturilor de cheltuieli
622 Chelt.cu comisioanele i 2.000 42 onorariile
Operatiunea Debit Credit Valoare lei
121 Profit si pierdere 130.000 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 70.000 nchiderea conturilor de venituri 707 Venituri din vnzarea marfurrilor 60.000
2.g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe dividende,TVA)
Stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidrii (cota de impozitare = 16 %)
13.000 lei. x 16 % = 2.080 lei.
Operatiunea Debit Credit Valoare lei nregistrarea impozitului pe profit 691 Cheltuieli cu imp.pe profit 441 Imp.pe profit 2.080
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Stabilirea TVA de plat
4427 TVA Colectat 4423 TVA de plata 24.700
43
- Impozitarea rezervei legale (rezerva legal a fost dedus la calculul impozitului pe profit, ori orice rezerv legal distribuit participanilor, asociailor trebuie impozitat (art.22, alin 5). din Codul fiscal));
rezerva legal 10.000 lei. x 16 % = 1.600 lei.
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Impozitarea rezervei legale 691 Cheltuieli cu imp.pe profit 441 Imp.pe profit aferent rez.legale 1.600
Impozitarea rezervei din reevaluare(art.22, alin 5) din Codul fiscal)
rezerva din reevaluare 5.000 lei. x 16 % = 800 lei.
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Impozitarea rezervei din reevaluare 691 Cheltuieli cu imp.pe profit 441 Imp.pe profit aferent rezervelor din reevaluare 800
Operatiunea Debit Credit Valoare lei
512 Conturi la banci 29.180 441 Impozit pe profit 4.480 Achitarea impozitului pe profit calculat i a TVA impozit pe profit total = 2.080 + 1.600 + 800 = 4.480 4423 TVA de plata 24.700
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve
105 Rezerve din reevaluare 1068 Alte rezerve
5.000
44
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Inchiderea contului cheltuieli cu impozitul pe profit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
121 Profit si pierdere 4.480
2.h).ntocmirea bilanului de partaj;
ACTIV PASIV Disponibil la banc 93.520 Capital social 70.000 Rezerve (10.000+5.000) 15.000 Profit net 8.520 TOTAL ACTIV 93.520 TOTAL PASIV 93.520
2.i).Efectuarea partajului Activului net. Partajul const n mprirea activului net rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.
Activul net = Total activ Total datorii = 93.520 0 = 93.520 lei.
nregistrarea partajului:
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Partajul capitalului social 1012 Capital social 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 70.000
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Partajul rezervelor 106 Rezerve 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
15.000
45
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Partajul profitului net 121 Profit si pierdere 456 Decontari cu asociatii privind 6.000
Asociatii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividende este de 16 %) Imp. pe dividende din rezerve 15.000. lei x 16% = 2.400 lei Imp. pe dividende din profitul net 8.520 lei x 16 % = 1.363 lei
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Reinerea impozitului pe dividende 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 3.763
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Virarea impozitului pe dividende 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 512 Conturi curente la banci 3.763
Operatiunea Debit Credit Valoare lei Achitarea activului net rezultat n urma lichidrii ctre acionari/asociati 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 512 Conturi curente la banci 89.757
46
Cuvinte cheie, ntrebri recapitulative, teste grila
Cuvinte cheie
lichidator moratoriu lichidare dizolvare concordat judecator sindic lichidare judiciara rezultatul lichidarii partaj insolventa valaorea realizabila la lichidare lichidare conventionala faliment ctig din lichidare activ net
ntrebari recapitulative:
Ce se ntelege prin insolventa ? Cum este definita lichidarea ? Care sunt persoanele care participa la insolvent? Care este rolul lichidatorului ntr-o insloven ? Care este rolul judecatorului sindic ntr-o insloven ? Care este rolul adunarii generale a creditorilor ntr-o insloven ? La ce valoare se evalueaza activele si datoriile la lichidare ? Care sunt elementele asupra carora se calculeaza imozitul pe profit? Care sunt elementele asupra carora se calculeaza imozitul pe dividende? Ce reprezinta partajul? Cum se determina activul net? Care este diferenta ntre activul net si capitalurile proprii ? Cum se defineste moratoriul dar concordatul ? Ce reprezinta opartiunea de dizolvare , prin ce se deosebeste de lichidare? Care este deosebirea dintre insolventa si faliment?
Teste grila de autoevaluare
1.O societate comercial are urmtorul bilan naintea operaiei de lichidare: mrfuri 600.000 lei; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 50.000 lei; clieni inceri 100.000 lei; provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 30.000 lei; conturi curente la bnci 150.000 lei; capital social 400.000 lei; 47 credite bancare pe termen lung 200.000 lei ; furnizori 170.000 lei. Societatea vinde mrfurile cu 700.000 lei, TVA 19% i le ncaseaz; recupereaz de la clienii inceri doar 60.000 lei ; ramburseaz creditul i pltete o dobnd de 60.000 lei; achit furnizorii primind un scont de 2% din valoare tranzaciei, operaie neimpozabil TVA. Cota de impozit pe profit 25 %. Care este mrimea profitului net din lichidare : a. 92.550 lei b. 2.250 lei c. 62.550 lei d. 107.550 lei e. 60.000 lei
2.O societate comercial are urmtorul bilan naintea operaiei de lichidare: cldiri 500.000 lei ; amortizarea cldirilor 80.000 lei ; titluri de participare 400.000 lei ; conturi curente la bnci 600.000 lei ; capital social 700.000 lei ; clieni creditori 220.000 lei ; furnizori 500.000 lei. Societatea vinde cldirile cu 620.000 lei, TVA 19% iar titlurile de participare cu 350.000 lei i le ncaseaz ; restituie avansurile primite de la clieni i achit furnizorii primind un scont de 5% din totalul datoriei(operaie neimpozabil TVA). Cota de impozit pe profit 25% . Care este soldul conturilor curente la bnci n urma operaiei de lichidare : a. 949.050 lei b. 992.800 lei c. 806.250 lei d. 231.250 lei e. 831.250 lei
3.O societate comercial are urmtorul bilan naintea operaiei de lichidare : imobilizri corporale 600.000 lei ; amortizarea imobilizrilor 100.000 lei ; clieni 500.000 lei ; conturi curente la bnci 400.000 lei ; capital social 500.000 lei ; rezerve legale 100.000 lei ; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 800.000 lei. Societatea vinde imobilizrile cu 750.000 lei, TVA 19% i le ncaseaz ; ncaseaz clienii acordnd un scont de 2% din valoarea
Lichidatorii au : a). aceeai rspundere cu administratorii; b).aceeai rspundere cu administratorii, numai dac au participat mpreun cu acetia la inventarierea patrimoniului nainte de nceperea lichidrii; c).au o rspundere diferit fa de cea a administratorilor.
8.Care dintre afirmaiile de mai jos este adevrat: a).asociaii pot primi de la lichidatori sume n contul prilor sociale naintea achitrii creditorilor societii; 48 b).asociaii nu pot primi de la lichidatori sume n contul prilor sociale naintea achitrii creditorilor societii; c). asociaii pot primi de la lichidatori sume n contul prilor sociale naintea achitrii creditorilor societii, numai dup achitarea contribuiilor ctre bugetul de stat.
6.n cazul operaiunii de lichidare a unei societi comerciale, prin partaj se nelege: a).distribuirea ctre acionari a profitului rezultat n urma licidrii; b).distribuirea ctre acionari a capitalului propriu rezultat din lichidare; c).distribuirea ctre acionari a capitalului social i a profitului rezultat din lichidare.
n cazul operaiunii de lichidare a unei societi comerciale inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv se efectueaz: a).dup ntocmirea bilanului de partaj; b).naintea nceperii operaiunii de lichidare; c).naintea valorificrii prin vnzarea la licitaie a bunurilor de natura mijloacelor fixe.