TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1.1. Notiune 1.2. Operatiuni impozabile 1.3. Operatiuni neimpozabile 1.4. Persoane impozabile 1.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat 1.6. Baza de impozitare 1.7. Operaiuni scutite 1.8. Regimul deducerilor 1.9. Regimuri speciale de scutire 1.10. Msuri de simplificare 1.11. Perioada fiscala 1.12. Evidena TVA 1.13. Rambursarea TVA 1.14. Corectarea documentelor
2. CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT CONTURI I CORESPONDENE 2.1. Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat 2.2. Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat 2.3. Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil 2.4. Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat 2.5. Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil
3. Operatiuni privind TAXA PE VALOARE ADAUGATA
1. DELIMITRI I FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1.1. Notiune TVA este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA i suportat de ctre consumatorii finali. Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s plteasc bugetului de stat diferena dintre suma taxei colectat de la clienii si pentru vnzrile de bunuri i servicii i taxa deductibil achitat sau datorat de ctre persoana respectiv pentru achiziia de bunuri i servicii. Acest lucru nseamn c rolul persoanei impozabile se reduce de la cel de perceptor al taxei n contul Ministerului Finanelor Publice, aceast tax nereprezentnd un cost pentru persoana respectiv. Cel care suport taxa pe valoarea adugat este consumatorul final, care, fie va consuma bunurile sau serviciile achiziionate, fie le va revinde fr a colecta de la clieni taxa pe valoarea adugat, neavnd dreptul de a recupera taxa achitat pentru bunurile i serviciile achiziionate.
1.2. Operatiuni impozabile Se considera a fi operatiune impozabila o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana si orice achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica neimpozabila.Plafonul anual de neimpozabilitate, 10.000 de euro.Codul fiscal prevede ca prin derogare nu sunt considerate operatiuni impozabile o serie de achizitii intracomunitare de bunuri, in Romania, daca sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza doar livrari pentru care TVA nu este deductibila. Regula se aplica si atunci cand achizitiile unei persoane juridice neimpozabile nu depasesc 10.000 de euro pe parcursul anului calendaristic curent sau nu au depasit pe parcursul anului calendaristic anterior. De asemenea, nu sunt considerate operatiuni impozabile achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita conform art. 143, cele efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare de catre o persoana impozabila, denumita cumparator - revanzator, inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru, dar nu este stabilita in Romania, doar daca si acestea indeplinesc o serie de conditii suplimentare. Printre altele, achizitia trebuie sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romaniei de catre cumparatorul revanzator in cauza, beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania potrivit legii sau daca beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata TVA pentru livrarea efectuata de persoana impozabila nestabilita in Romania.Potrivit legii, plafonul neimpozabil de 10.000 de euro este constituit din valoarea totala, exclusiv TVA, datorata sau achitata in statul membru din care se expediaza sau se transporta bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.Reducerile de pret nu intra in baza de impozitare. 1.3. Operatiuni neimpozabile Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati natural sau a unor cause de forta majora, precum si bunurile pierdute sau furate, dovedite legal; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate, chiar si inainte de expirarea duratei normale de intrebuintare; c) Perisabilitatile, in limitele prevazute de lege; d) Bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare interne sau externe; e) Acordarea in mod gratuity de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor; f) Acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuity, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege, in conditiile in care aceste cheltuieli se incadreaza in limitele plafonului de deductibilitate; g) Transferal tuturor activelor sau a unei parti a acestora,efectuat cu ocazia transferului de active si passive, ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea, indifferent daca e facut cu plata sau nu ori ca aport in natura la capitalul unei societati.
Nu sunt considerate operatiuni impozabile achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii: a. Sunt efectuate de o persoana impozabila cu scopul desfasurarii activitatilor agricole, silvice sau de pescuit, care fac subiectul regimului special pentru agricultori, de o persoana impozabila ca efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila, sau de o persoana juridica neimpozabila; b. Valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste , pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit, pe parcursul anului calendaristic anterior echivalentul in lei a 10.000 euro.
1.4 Persoane impozabile Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.Persoanele impozabile se pot clasifica astfel: - persoane impozabile integral sunt persoane care efectueaz operaiuni taxabile i operaiuni scutite cu drept de deducere; - persoane impozabile scutite sunt persoane care desfoar numai operaiuni scutite fr drept de deducere (instituii publice, societi bancare, societi de asigurri); - persoane impozabile cu regim mixt sunt persoane care efectueaz att operaiuni impozabile cu drept de deducere ct i operaiuni scutite fr drept de deducere; - persoane impozabile parial sunt persoane care realizeaz att operaiuni pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, ct i operaiuni pentru care au calitatea de persoan impozabil; - persoane impozabile ocazional sunt persoane care efectueaz ocazional operaiuni impozabile, cum ar fi achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi; - persoane neimpozabile sunt persoane care nu realizeaz operaiuni impozabile, cum ar fi angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc.
1.5 Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei, adic tranzacia comercial. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul de stat. n principiu, faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor. Prin derogare de la regula de baz faptul generator intervine: - n cazul livrrilor de bunuri i/sau al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile telefonice, livrrile de energie electric, etc., n ultima zi a perioadei specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depi un an; - n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, la data specificat n contract pentru efectuarea plii. Exigibilitatea TVA-ului este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de TVA, plata acesteia la o anumit dat. Principal, exigibilitatea TVA-ului ia natere concomitent cu faptul generator de TVA. Prin derogare, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator n urmtoarele cazuri: - factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; - se ncaseaz avansul, cu excepia avansurilor ncasate pentru plata importurilor i a taxei pe valoare adugat aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile; - se ncaseaz numerarul, n cazul livrrilor de bunuri sau prestri de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri scutit de TVA, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. n cazul unei achiziii intravomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n acest caz, exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. n cazul importului, dac bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoare adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse acestor taxe comunitare, faptul generator i exigibilitatea TVA-ului intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
1.6 Baza de impozitare Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta de la furnizor ori prestator din partea cumparatorului la care se adauga impozitele si taxele si cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca sau dobanzile pentru plati cu intarziere. Cotele TVA Cota standard Cota standard de TVA este de 24% si se aplica tuturor livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplica scutiri (cu sau fara drept de deducere) sau una din cotele reduse de TVA. Raman neschimbate cotele reduse de TVA (5% si 9%) si se aplica pentru livrarile de bunuri/prestari de servicii de mai jos. Cote reduse Cota redusa a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman si veterinar, carti, ziare si periodice, cazarea la hoteluri sau in locatii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, gradini zoologice si gradini botanice, targuri si expozitii, furnizarea de manuale scolare, de proteze si produse ortopedice. Cota redusa de 5% se aplica pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv: camine de batrani si pensionari, case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cladiri si parti ale acestora livrate ca locuinte, in anumite conditii. Astfel, cota redusa de 5% se aplica si in cazul livrarii de locuinte ce au o suprafata utila de maximum 120 mp si o valoare ce nu depaseste suma de 380.000 lei.
1.7 Operaiuni scutite Scutirea cu drept de deducere Exista de asemenea operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor: Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara UE, transporturile si serviciile aferente; Livrarile intracomunitare de bunuri; Transporturile internationale de pasageri; Plasarea bunurilor in zone libere si antrepozite libere; Livrarile de bunuri catre si in antrepozite vamale, antrepozite TVA si serviciile aferente; Livrarile de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive; Prestarile de servicii in legatura cu bunuri plasate in regimuri vamale suspensive; Livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizatiile internationale si fortele NATO. Scutirea fara drept de deducere Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica unei serii de activitati ce include activitatile bancare, financiare si de asigurari. Totusi, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA la cota de 24% (cum sunt operatiunile de factoring, recuperarea creantelor, administrarea si depozitarea anumitor titluri de valoare). Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica si activitatilor medicale, de protectie sociala si educative, daca acestea sunt desfasurate de unitati autorizate. Livrarea ulterioara a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei a fost supus limitarii totale se efectueaza in regim de scutire de la plata TVA. Operatiunile de inchiriere si leasing de bunuri imobile, precum si livrarea de cladiri vechi, sunt scutite de TVA fara drept de deducere. Livrarea unei cladiri noi inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a cladirii. O cladire noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, in cazul in care costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a partii din constructie, astfel cum este stabilita aceasta printr-un raport de expertiza, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii; Livrarea de terenuri neconstruibile este la randul sau, o operatiune scutita de TVA. Totusi, exista optiunea de taxare a operatiunilor constand in livrarea de constructii vechi sau terenuri neconstruibile sau inchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Optiunea se exercita prin depunerea unei notificari scrise la organele fiscale competente.
1.8 Regimul deducerilor Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca TVA aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate efectuarii de operatiuni taxabile. TVA deductibila pentru cheltuielile angajate in scopul operatiunilor de constituire poate fi dedusa retroactiv, dupa indeplinirea tuturor conditiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioada de maximum 5 ani. Justificarea deducerii taxei se poate face si pe baza facturilor transmise pe cale electronica. Societatile ce detin o autorizatie unica pentru proceduri simplificate de vamuire eliberata de un alt Stat Membru sau care efectueaza din perspectiva TVA importuri de bunuri in Romania pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import pot deduce taxa datorata pentru importul de bunuri pe baza declaratiei de import pentru TVA si accize. Beneficiarul unei operatiuni nu va avea dreptul sa deduca taxa inscrisa in mod eronat intr-o factura, daca operatiunea aferenta respectivei facturi este scutita fara drept de deducere.
1.9 Regimuri speciale de scutire a. Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat este inferior plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie poate solicita scutirea de tax, pentru operaiuni impozabile, cu excepia de mijloace de transport. b. Regimul special pentru ageniile de turism. c. Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti. d. Regimul special pentru aurul de investiii. e. Regimul special pentru persoane impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile; f. Regimul special cu cota forfetar pentru agricultori.
1.10 Msuri de simplificare Bunurile i serviciile pentru livrarea crora se aplic msurile de simplificare sunt: - deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr.16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare; - bunurile i/sau serviciile livrate ori prestate de sau ctre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolven, cu excepia bunurilor livrate n cadrul comerului cu amnuntul; - materialul lemnos pe picior, precum i materialul lemnos stabilit prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea taxare invers, fr s nscrie taxa aferent. Pe facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor nscrie taxa aferent, pe care o evidenieaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de TVA. Pentru operaiunile supuse msurilor de simplificare nu se face plata taxei ntre furnizor i beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul nu a menionat taxare invers n facturile emise, beneficiarul este obligat s aplice taxare invers, s nu fac plata taxei ctre furnizor/prestator, s nscrie din proprie iniiativ meniunea taxare invers n factur.
Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de simplificare este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA.
1.11 Perioada fiscala Ca regula generala, perioada fiscala este luna calendaristica. Pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri la sfarsitul anului anterior nu a depasit 100.000 de euro, perioada fiscala este trimestrul calendaristic. Pentru persoanele impozabile care au ca perioada fiscala trimestrul calendaristic perioada fiscala devine luna calendaristica in cazul in care persoana impozabila efectueaza in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.
1.12 Evidena TVA Aplicarea prevederilor legale necesit ntocmirea urmtoarelor documente obligatorii pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat: a) Dispoziia de livrare , servete ca: - document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau alte valori materiale destinate vnzrii, - document justificativ de scdere din gestiunea magaziei care face predarea, - document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii. b) Avizul de nsoire a mrfii, este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscal teritorial care servete ca: - document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau altor valori destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau spre pstrare, - document de nsoire pe timpul transportului, - document justificativ de scdere din gestiunea furnizorului, - document pentru ntocmirea facturii, - document de primire n gestiunea cumprtorului . Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii mrfurilor produselor sau a altor valori materiale, datorit unor condiii obiective. Se emite de ctre compartimentul desfacere care semneaz de ntocmire. Pe avizul de nsoire emis pentru valori materiale trimise la teri pentru prelucrare se face meniunea pentru prelucrare la teri . Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document legal pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat la cumprtori. Ei au obligaia s solicite furnizorilor emiterea facturilor n termen de trei zile. c) Chitana fiscal este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscal teritorial care servete ca: document justificativ privind cumprarea unor produse sau prestarea unor servicii n situaia n care nu se ntocmete factur, document justificativ de nregistrare n contabilitate, document de nsoire a mrfii pe timpul transportului . d) Factura fiscala este un formular cu regim special, care servete ca : - document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a mrfurilor i produselor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate, - document de ncrcare n gestiunea primitorului, - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Factura se ntocmete de ctre compartimentul Desfacere sau alt compartiment, la livrarea mrfurilor i produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, pe baza dispoziiilor de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Dac factur se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor i produselor, acestea sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. In cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea operaiilor efectuate de agenii economici pltitori de TVA i anume: e) Jurnalul pentru vnzri care servete ca: - registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, - document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat, - document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate, Jurnalul pentru vnzri se ntocmete ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz zilnic elementele necesare determinrii corecte a taxei pe valoarea adugat colectat datorat. Se completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare) privind vnzrile de valori materiale i prestrile de servicii . Unitile scutite de obligaia emiterii unei facturi sunt obligate s utilizeze documentul Borderoul de vnzare/ncasare. El servete ca document de centralizare zilnica a vnzrilor/ncasrilor realizate de unitate, precum i la nregistrarea acestora n jurnalul pentru vnzri i stabilirea taxei pe valoarea adugat colectat. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil pe baza: monetarelor sau borderourilor de vnzare, notelor de plat, borderourilor de decontare a prestaiilor, centralizatorul vnzrilor cu plat n rate, ntocmite de fiecare unitate . f) Jurnalul pentru cumprri servete ca : - registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, - document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat, - document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate ; Baza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori materiale sau prestri servicii . Jurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adugat deductibil. g) Decontul pentru TVA reprezint documentul care trebuie depus lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare. n decontul TVA este evideniat suma impozabil i taxa exigibil. Agenii economici pltitori de TVA sunt obligai s depun deconturi n fiecare lun, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de plat sau de rambursat este zero. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscris n documentul pentru cumprri se determin n funcie de data facturrii, a chitanei fiscale sau a altui document legal nlocuitor, dac acestea s-au primit pn la data ntocmirii decontului TVA. Documentele primite dup data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost recepionate se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare. Necuprinderea sumelor n baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. n acest caz, beneficiarilor le revin urmtoarele obligaii: s nregistreze n Jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor i TVA, corelate cu reducerile acordate de furnizor i respectiv cu influenele rezultate din refuzurile fcute; s solicite i s urmreasc primirea de la furnizor a facturilor corectate. In cazul refuzurilor fcute furnizorului, valorile nscrise n Jurnalul pentru cumprri, vor fi corectate la nivelul valorilor acceptate nscrise n documente de compartimentul care avizeaz plat. Corectarea taxei, facturate n mod eronat de ctre un agent economic, se va efectua prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele care urmeaz a fi sczute i n negru pentru sumele de adugat. Noile facturi se nregistreaz n jurnale i se reflect n deconturile ntocmite de furnizor i beneficiar pentru luna n care a avut loc corectarea . In cazul n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc, sau sunt incomplete n ceea ce privete cantitile, preurile i tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ori taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor, se va proceda la reimpozitare prin estimarea de ctre organele fiscale .
1.13 Rambursarea TVA Daca o societate se afla in pozitia de rambursare a TVA, va trebui sa bifeze rubrica de rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursarii. Exista si posibilitatea reportarii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plata din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administratia financiara in termen de 45 de zile de la depunere. Deconturile de TVA cu sume negative cu optiune de rambursare se solutioneaza numai dupa incadrarea persoanei impozabile de catre autoritatile fiscale intr-o categorie de risc fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se solutioneaza prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiza documentara, iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspectie fiscala anticipata. Daca TVA nu este rambursata in termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au dreptul sa solicite plata dobanzii pentru sumele respective, in prezent in valoare de 0,04% pentru fiecare zi de intarziere. Noua procedura de rambursarea a TVA achitata in alte State Membre de catre persoanele impozabile stabilite in Romania pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de ANAF si se vor semna in baza certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat. Incepand cu 1 ianuarie 2013 va fi introdusa si plata TVA la incasare, care presupune colectarea taxei la momentul incasarii contravalorii livrarilor sau prestarilor efectuate, dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii facturii.
Contribuabilii obligati sa aplice aceasta decizie sunt cei cu o cifra de afaceri anuala inferioara plafonului de 2,25 milioane de lei.
1.14 Corectarea documentelor Daca o persoana impozabila a facturat in mod eronat fara TVA livrari de bunuri/prestari de servicii, iar in urma unui control fiscal autoritatile au stabilit obligatii suplimentare de plata privind TVA, persoana impozabila poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corectie, in timp ce beneficiarii isi pot exercita dreptul de deducere in conditiile stabilite de lege.
2. CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT CONTURI I CORESPONDENE 2.1. Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adugat colectat mai mare i taxa pe valoare adugat deductibil (4427). n debitul contului se nregistreaz: - plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512); - taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat (4424); - sume anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat aferent exerciiului curent (758); - sume anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat aferent exerciilor anterioare (711). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
2.2. Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4426). n creditul contului se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat (512, 4423). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. 2.3 Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512); - taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate (401); - sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat evideniat anterior ca amnat la plat (4428). n creditul contului se nregistreaz: - sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat (4427); - diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4424); - prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (635); - decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor pltite (401). La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
2.4 Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii. Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate (411, 428, 451, 453, 461, 531); - taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate (428, 461); - taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil (4428); - taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea afernt lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur (635); - taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate (411). n debitul contului se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat potrivit legii (4426); - taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului (4423); - decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate (411) La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
2.5 Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil
n acest cont se evidenieaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil. Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil dup coninutul economic poate fi un cont de creane, pentru cumprri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor sau un cont de datorii pe termen scurt, pentru vnzri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturi i pentru stocuri de mrfuri nregistrate la preuri de vnzare cu amnuntul n entitile care in evidena la acest pre. Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil dup funcia contabil este un cont bifuncional, (de activ, cnd exprim creanele; de pasiv, cnd exprim datorii) care ine evidena TVA neexigibil: - inclus n preul cu amnuntul al mrfurilor existente n gestiunea entitilor comerciale cu amnuntul; - aferent livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-a ntocmit factur. n debitul contului se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute, donate, constatate lips de inventariere, distruse de calamiti, cnd evidena se ine la preul cu amnuntul (371); - taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit colectat la emiterea facturilor (4427); - taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au primit facturi (408); - taxa pe valoarea adugat amnat la plat (442).
n creditul contului se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor intrate n gestiune sau constatate n plus la inventariere (371); - taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit deductibil la sosirea facturilor (4426); - taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru bun execuie, reinut de beneficiarii lucrrilor (4427); - taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi (418). Soldul debitor al contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent cumprrilor pentru care nu s-au primit facturi. Soldul creditor al contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor din stoc evaluate la preul de vnzare cu amnuntul, livrrilor pentru care nu s-au ntocmit facturi