ISA 300 315 320 Aspecte Teoretice Si Practice 1

Planificarea unui audit al situatiilor
financiare (ISA 300)

Prof.univ.dr. Ana Morariu
Se aplic cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie

2009
Page 1
SECIUNEA B din Ghid pentru un Audit de calitate-2012
Obiectivele cursului
Definiia
planificrii
Scopul Planificrii
Condiii
preliminare pentru
audit
Natura, durata i
ntinderea
procedurilor de
audit
Un personal care
deine pregtirea,
experiena i
competena
necesar
Evaluarea riscului
de audit
Page 2
Definiia planificrii
Planificarea este o strategie general i o abordare detaliat

care determin natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit
Natura- este o misiune de asigurare ?

- o misiune de revizuire ?
- o misiune de non-asigurare ?
- o misiune de audit intern ?
Durata: teste pe perioade interimare, la sfrtul auditul
Intinderea: multe teste(RDP mic sau putine teste)
Page 3
Incepe calitatea unui audit cu planificarea???
Scopul principal al planificrii misiunii de audit este acela de a controla

riscul de audit asumat i aparine integral responsabilitii auditorului.
Permite auditorului s obin suficiente probe adecvate pentru
realizarea misiunii la clientul n cauz, n raport de setul de
circumstane date;
Permite o evaluare a costului auditului la un nivel rezonabil i o
conciliere corespunztoare cu preul prestaiei;
Sunt evitate nenelegeri ce ar putea s apar n timpul realizrii
misiunii cu clientul respectiv.
Page 4
Scop:
Se acord o atenie domeniilor importante ale auditului,

fiind identificate posibilele riscuri i sunt soluionate la timp;
Ajut la repartizarea adecvat a atribuiilor ntre membrii
echipei misiunii;
Faciliteaz conducerea i supravegherea echipei antrenate n
misiune;
Revizuiete munca acesteia i asist, unde este cazul, la

coordonarea activitii fcute de ali auditori i experi atrai n
realizarea misiunii.
Ajut auditorul s identifice i s rezolve problemele n mod
eficace;
Page 5
STRATEGIA AUDITULUI
Strategie: partea cea mai important a unei misiuni de

asigurare care se ocup cu pregtirea, planificarea aciunilor
coordonate n vederea atingerii unui scop.
Strategia presupune: un plan de aciuni cronologice, abilitatea
n a folosi mijloacele disponibile, mprejurrile i condiiile
favorabile n vederea atingerii scopului propus
Definirea unei strategii generale de audit stabilete scopul,
durata i direcia auditului i care va servi ca ghid n
dezvoltarea planului de audit.(3) Paragraf 7(ISA 300)
Page 6
ce nseamn STRATEGIE N AUDIT ???

CE TREBUIE S FAC AUDITORUL PENTRU A STABILI STRATEGIA??
Pentru a stabili strategia (primul element din definiia planificrii) auditorul trebuie
s analizeze urmtoarele aspecte : (vezi paragr.8)
A1. Identific caracteristicile naturii
A2. Obiectivele de raportare pentru plasarea n timp a auditului i comunicri

prevzute;
misiunii;
A3. Factorii semnificativi care potrivit raionamentului profesional d o

echipei de audit
A4. Reine cunotinele dobndite n activitatea preliminar
A5. Stabilete, natura, durata i resursele necesare desfurrii misiunii
direcie
Page 7
Planificarea misiunii
n activitatea de planificare a unei misiuni de audit este necesar, s avem n
vedere urmtoarele elemente pentru a ntocmi o strategie general de audit,
un plan de audit i un program corespunztor:
1.Activiti preliminare misiunii

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i
a mediului su
3. Efectuarea procedurilor analitice preliminare
4.Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea
riscului de audit
5.nelegerea controlului intern, a sistemului contabil
6. Planificarea activitilor: strategia general de audit i
planul de audit
Page 8
1. Activiti preliminare misiunii
1. Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o

nou misiune la un client cu care colaboreaz deja.
2. S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv
independena
3. Identificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit
4. Realizarea acordului cu clientul privind termenii i condiiile
misiunii de audit.
Page 9
1. S efectueze proceduri referitoare la continuitatea

relaiilor cu clientul i a misiunii specifice de audit
S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv

independena.
Page 10

accept un nou client? , o nou misiune ?
a. Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o nou
misiune la un client cu care colaboreaz deja.
nainte de a accepta un nou client auditorul trebuie s fac o analiz a

respectivei entiti pentru a evalua dac misiunea poate fi acceptat. La
aceast evaluare se are n vedere:
reputaia entitii;
stabilitatea financiar;
relaiile care le-a avut cu ali auditori sau experi.
O atenie deosebit se acord entitilor nou nfiinate sau care opereaz n

ramuri sau sectoare economice nou create expuse mai mult unui eec financiar
care ar putea angrena i auditorul la un risc de rspundere juridic semnificativ.
Dac entitatea a mai fost auditat, auditorul trebuie s comunice cu
Aceast comunicare se refer la integritatea clientului, principiile

contabile, procedurile de audit, onorariile practicate.
Page 11
auditorul precedent pentru luarea unei decizii asupra acceptrii

misiunii de audit.
Motive de a nu accepta misiunea sau de a nceta colaborarea
Numeroi auditori i evalueaz n fiecare an clienii cureni

pentru a stabili dac sunt motive de a nceta misiunea de
audit cu o parte din acetia, i n aceast evaluare auditorul
va avea n vedere:
- conflicte aprute n legtur cu proceduri de audit;
- probe administrate;
- tipul de opinie exprimat;
- onorariul, nivelul acestuia;
- restane n achitarea onorariilor.
Page 12

Auditorul trebuie s analizeze i s decid: acceptm un nou client? , continum auditul ?
n cazul n care exist onorarii nepltite cu o vechime de peste 1

an, auditorul trebuie s ntrerup colaborarea.
Oricare din situaiile de mai sus pune sub semnul ntrebrii
independena auditorului.
Auditorul dac consider c exist un risc semnificativ de apariie

a unui conflict cu administraia pe linia achitrii obligaiilor
fiscale poate s ia n considerare ncetarea misiunii de audit.
Page 13

Auditorul trebuie s analizeze i s decid: accept un nou client? , continu auditul cu clienii iniiali?
Investigarea noilor clieni i evaluarea anual a clienilor

existeni este o component esenial a procesului
decizional prin care se determin riscul de audit acceptabil.
Reinei : cu ct se au n vedere riscuri acceptabile
sczute, costurile de realizare ale auditului sunt mai
mari i ca atare i onorariile ar trebui s fie mai mari.
Page 14
b) Identificarea motivelor pentru care clientul

dorete un audit
ajut auditorul n estimarea nivelului riscului de audit
acceptabil.
Exemple:
Dac clientul dorete atragerea unor investitori n firm
interesai de performan, aceasta impune auditorului s
colecteze o cantitate foarte mare de probe privind
cheltuielile i veniturile
Page 15
c. Ralizarea acordului cu clientul privind termenii i condiiile misiunii de

audit.
Activitile preliminare misiunii:
Ajut auditorul s obin o asigurare c a luat n considerare orice evenimente

sau mprejurri care pot afecta n mod negativ capacitatea lui de a planifica i
efectua misiunea de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel
acceptabil de sczut.
Auditorul menine independena necesar i capacitatea de a efectua misiunea;
Nu exist aspecte legate de integritatea conducerii care pot afecta dorina

auditorului de a continua misiunea;
Page 16
Activiti preliminare misiunii

Nouti ISA 210
Obiectivul: de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar dac sunt stabilite:
A. condiiile preliminare pentru un audit i
B. se confirm nelegerea comun privind termenii misiunii ntre auditor i
conducerea/guvernana clientului.
A. a1. folosirea de ctre conducere a unui cadru de raportare financiar acceptabil n

pregtirea situaiilor financiare;
A2 acordul conducerii c accept i nelege responsabilitatea sa: A2.1.prezentarea fidel
a situaiilor financiare
A2.2. un control intern adecvat astfel nct situaiile financiare s nu conin denaturri
semnificative datorate erorilor/fraudelor
A2.3. Acces la toate informaiile, informaii adiacante pe care auditorul le-ar putea solicita
conducerii n scopul efecturii auditului;acces nerestricionat la persoanele din entitate dac
auditorul consider c este util s obin probe de audit
Limitarea domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit; dezacordul
auditorului cu privire la cadrul de raportare financiar;
Ali factori care afecteaz acceptul misiunii de audit
Page 17
Activiti preliminare misiunii

Nouti ISA 210
B. se confirm nelegerea comun privind termenii misiunii ntre auditor i

conducerea/guvernana clientului.
Termenii convenii cu privire la misiunea de audit sunt documentai n scrisoarea de
angajament:
a. Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare;

b. Responsabilitatea auditorului;
c. Responsabilitatea conducerii
d. Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pt. pregtirea situaiilor
financiare
e. forma i coninutul rapotului de audit /ISA 705, 706
Page 18
2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

SECIUNEA B3/1; B3/2 evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ
La procesul de nelegere a clientului, auditorul trebuie s ia n considerare

urmtoarele elemente:
1. Natura entitii :
-informaii generale,
-proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori cheie, proprietari
ai beneficiilor);
-condiiile sectorului de activitate: piaa i concurena; activiti ciclice i sezoniere
-date despre afaceri: personal de conducere, surse de venituri, produse, servicii, piee,
locaii, furnizori i clieni importani
- Proceduri de implementare a riscurilor de ctre conducerea clientului
-Sectorul de activitate: mediul de reglementare , CRFA, principiile contabile i
practicile specifice sectorului de activitate, cerine i probleme de mediu
-Date despre entitatea auditat principii contabile selectate i aplicate de ctre
client, dac sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i consecvente
cu CRFA.
Page 19
2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii entitii i a mediului su

SECIUNEA B3/1; B3/2
2. Obiective, strategii i riscurile de afaceri

-progresele din sectorul de activitate,
-produse i servicii noi,
-extinderea afacerii,
-cerine contabile i de reglementare noi,
-cerine de finanare noi,
-utilizarea sistemelor IT
Cu ct cunotinele auditorului despre client se apropie de realitate, cu att acesta

nelege mai bine activitatea desfurat n vederea realizrii obiectului de
activitate, locul i rolul pe care l joac n segmentul economic de pia pe care l
reprezint, evalueaz cu o mai mare precizie riscurile specifice, iar pragurile de
semnificaie sunt corect stabilite.
Page 20

B3/1 i B3/2
3. Revizuirea performanelor financiarea entitii

-indicatori ai piziiei i performanei
-performana angajailor i politici de stimulente
-utilizarea previziunilor, bugetelor i analiza fluctuaiilor i a competitorilor.
-procesul derulat de client n vederea identificrii riscurilor asociate afacerii.
-cum a rspuns clientul la riscurile generate de IT
4. Mediul de control
- Auditorul descrie sintetizat modul n care sunt ntocmite situaiile financiare: rolul,
responsabilitatea i aspectele semnifuicative aferente raportrii financiare.
-detalii cu privire a personalul contabil, responsabilitile lur n ntocmirea situaiilor
financiare, controale cu privire la nchidereaexerciiului financiar, estimri contabile
-mediul de control, punerea n aplicare a valorilor de integritate i etic, competena
conducerii, stilul de lucru, politica resurselor umane
5. Monitorizarea controalelor
Page 21
2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a

mediului su (Seciunea B3/1 i B3/2)
5. Monitorizarea controalelor
-principalele activiti prin care entitatea monitorizeaz controalele
interne asupra raportrii financiare i modul n care iniiaz
aciuni de corectare a controalelor sale.
-dac
clientul include activiti obinuite de cordonare i

supervizare din partea managementului
Page 22
2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului i a mediului su

B3/1 i B3/2
Vizitarea spaiilor de producie ale entitii este deosebit de util prin aceasta,
auditorul:
observ procesele de producie;
ntlnete angajaii care au un rol important;

observ cum este asigurat protecia activelor (integritatea lor fizic);
poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate;

cunoate structura mijloacelor de producie i n ce constau stocurile de materiale.
Vizitarea spaiilor de producie ajut auditorul la identificarea riscurilor inerente
(de exemplu: dac sunt observate utilaje neutilizate, stocuri nevandabile, auditorul
i face o imagine a riscurilor inerente pentru echipamente i stocuri).
Page 23

B3/1 i B3/2
Identificarea prilor afiliate - pentru auditor este o operaiune esenial.

Principiile contabile general acceptate cer ca aceste operaiuni s fie
dezvluite n situaiile financiare dac acestea sunt semnificative.
Operaiunile cu o parte afiliat nu poate fi niciodat imparial, complet
detaat, astfel c exist riscul ca aceste operaiuni s nu fie evaluate la
acelai nivel care s-ar fi aplicat la o tranzacie fcut cu o ter parte
independent.
Partea afiliat poate fi definit ca fiind o entitate fcnd parte din grup, un
proprietar majoritar al entitii sau orice alt parte cu care entitatea are
legturi economice, n condiiile n care una dintre pri poate influena
gestiunea sau politicile de exploatare ale celeilalte pri implicate n
operaiune.
Page 24
2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului

i a mediului su
Cerinele de dezvluire a informaiilor de acest tip se refer la:

natura relaiei cu partea afiliat;
descrierea operaiunilor cu referine la cantiti i valori.
O operaiune ntre pri afiliate este considerat orice operaiune care se produce
ntre entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate i o parte afiliat.
Aceste operaiuni se refer la:
vnzri;
cumprri;
schimburi de echipamente;
mprumuturi acordate.
Metode utilizate de auditor pentru identificarea prilor afiliate:

chestionarea conducerii i a altor persoane nsrcinate cu guvernana;
analiza diferitelor procese verbale sau rapoarte;
examinarea registrului acionarilor.
Page 25

B31/B3/2
Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de audit este o alt
latur necesar auditorului pentru nelegerea clientului i a mediului su.
Aceste informaii pot fi obinute examinndu-se de ctre auditor:
- Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentru recunoaterea unei
entiti. Din el auditorul cunoate pe lng datele de identificare, acionarii, numrul de
aciuni, categoriile de aciuni, privilegii i condiii asociate dividendelor;
Regulamentele interne;
Procesele verbale ntocmite la ntrunirile consiliului de administraie i ale adunrii generale a

acionarilor.
n acestea din urm, auditorul gsete aprobri privind salariile responsabililor cu funcii
executive, contracte, acorduri, achiziii de active corporale, mprumuturi, diverse autorizri
relevante.
Page 26

SECIUNEA B3/1; B3/2
Toate aceste informaii, auditorul le prezint sub form de

sintez n foile de lucru.
Informaiile respective sunt utilizate de auditor n

evaluarea riscurilor inerente.
Exemplu: discutarea n Consiliul de administraie a

problemei schimbrilor intervenite n ramur, schimbri
care ar afecta utilitatea instalaiilor i echipamentelor de
care dispune firma va fi valorificat de auditor atunci cnd
va evalua riscul inerent legat de uzura moral.
Page 27

SECIUNEA B3/1; B3/2
Contractele ncheiate de entitate pot furniza elemente eseniale

pentru nelegerea acestuia.
Exemple:
contracte cu furnizorii i clienii principali;

emisiuni de obligaiuni;
contract colectiv de munc;
contracte distribuie;
contracte de mprumut;
acorduri cu sindicate;
contracte nchiriere.
Page 28
Seciunea B3/2
EVALUARE- RISCUL MEDIULUI DE CONTROL
Factori de risc
1
FS
2. Detali despre personalul implicat cu responsabilitatea i

ntocmirea situaiilor financiare
3. Comunicarea efectuat de client pentru aplicarea valorilor

de integritate i etic, competen , stilul de aciune al
conducerii
4. Desemnarea autoritii i a responsabilitii, a politicilor i

practicilor de resurse umane
4
R
5
FR
x
x
6. Modul n care VAIT, iniiaz aciuni de corectare a

controalelor sale.
7. Activit obinuite de coordonare i supervizare din partea

managementului.
Total
Evaluarea riscului privind mediul de control
3
M
1. Intocmirea situaiilor financiare-modul n care clientul

comunic rolul, responsabilitatea raportrii financiare
5. Monitorizarea controalelor principalele activiti prin care

VAIT monitorizeaz controalele interne asupra raportrii
financiare, activitati de conterol relevante pentru audit
2
S
4
SCZUT
Page 29
EVALUAREA RISCULUI INERENT (SECIUNEA B4/1 i B4/2)
1. RISC GENERAL (RISC INERENT i DE MEDIU)

2. RISC INERENT SPECIFIC
1.
CONDUCERE
13
5 niveluri de
Risc:
FS;S;M;R;FR.
2.
Mediul
Contabil
11
Factorii de
RISC
41
4.
Aspecte
De audit
5
3.
Mediul
Operaional
12
Page 30
Definiii
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau
o clas de tranzacii s fie eronate i este mprit n
urmroarele componente:
Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din
aspectele referitoare la:
conducere,
funcia contabil,
natura afacerii i
experienele anterioare ale auditorului cu clientul.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena
anterioar a auditorului i din nelegerea curent a fiecrui
domeniu al auditului.
Page 31
Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea nivelului
riscului inerent adecvat asociat aceastei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea
B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea d-voastr de la B3/2, privind mediul de
control.
Vezi Ghid pentru un audit de calitate
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit

atunci cnd situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o
functie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Riscul ECONOMIC (afacerii)
*Riscul rezultat n urma conditiilor,

evenimentelor, circumstantelor, actiunilor sau inactiunilor semnificative care ar
putea afecta negativ capacitatea unei entitti de a i ndeplini obiectivele i de a i
executa strategiile, sau n urma stabilirii unor obiective i strategii neadecvate.
Page 32
MODELUL Riscului de audit - planificare
Ana Morariu
ana.morariu@gmail.com
Riscul de audit prezint 2 componente:

riscul de denaturare semnificativ : riscul inerent i riscul de control;
riscul de detectare planificat
unde : RAA risc de audit acceptabil

RI - risc inerent
RC - risc de control
RDP reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui segment s
nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depete o limit
tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist.
RDP =
RAA
RI x RC
RDP prezint dou aspecte:

depinde de ceilali trei factori din model; i
determin cantitatea de probe substaniale pe care auditorul planific s o colecteze,
cantitate care este invers proporional cu dimensiunea RDS .
Page 33
Factori care afecteaz RDP1
RDP mic
RDP Mare
Natura
Teste mai eficiente

( costisitoare ?)
Teste mai putin eficiente

( mai ieftine? )
Momentul
Teste efectuate la sfritul

anului
Teste efectuate pe perioade

interimare
Intinderea
Multe teste
Puine teste
1. Mirela Punescu, CAFR-Curs PP 2013
Page 34
Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
Conducere - cunoaterea ei
1. Msura n care conducerea cuprinde
proprietari/acionari
2. Poziia financiar a clientului
3. Lichiditatea clientului
4. Evaluarea noastr cu privire la integritatea conducerii
5. Msura n care situaiile financiare sunt folosite de

pri externe/tere
6. Experiena conducerii i cunotinele de gestiune a

activitii
Page 35
Seciunea B4/1, B4/2

Factori de risc
7. Amploarea rotaiei conducerii
9. Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare
11. Experien anterioar cu privire la caracterul adecvat al controlului

exercitat de conducere
12. Istoricul nclcrii legilor sau reglementrilor
13. Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii i performanei

activitilor
Total
8. Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor
10. Schimbarea frecvent a consultanilor
Page 36
Seciunea B4/1, B4/2

Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
A.Mediul contabil
1. Competena personalului contabil1.
2. Atitudinea personalului contabil
3. Probabilitatea existenei unor informaii financiare

eronate, necorespunztoare sau tardive
4. Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri

semnificative la sau n apropierea ncheierii perioadei
contabile
5. Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor
6. Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau greu

de auditat
7. Politici contabile noi sau complexe
Page 37
Seciunea B4/1, B4/2

Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
B. Mediul contabil
8. Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile (de ex.
deprecierea, duratele de via util, proviyzoanele aferente creanelor
nerecuperabile sau stocurilor, garanii)
9. Complexitatea structurii corporative i contabile, a clientului de audit

comparativ cu dimensiunea clientului
10. ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului contabil
11. Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme n evidenele i

nregistrrile contabile
Total
C. Mediul operaional
1. Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu nou/vechi
Page 38
Seciunea B4/1, B4/2

Factori de risc
2. Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companiei
sau conducerii de ctre pri tere /organe de reglementare
1
FS
2
S
3
M
5
FR
3. Modificri ale profitabilitii/lichiditii
4. Conformitatea cu clauzele de finanare externe
5. Relaia cu banca/finanatorii externi
6. Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitii

sau vnzarea de interese deinute de un investitor semnificativ
4
R
7. Ameninri comerciale aferente activitilor
8. Intenia de a obinere a unui noi finanri semnificative
9. Dovezi ale comercializrii excesive
Page 39
Seciunea B4/1, B4/2

Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
Mediul operaional (continuare)

10. Planuri de achiziii semnificative/ investiii externe
11. Nivelul de performan comparativ cu sectorul de

activitate per ansamblu
12. Client cu un profil public ridicat (vezi explicaia de la

B1/testul 35)
Total
x
2
D. Aspecte de audit
1. Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate
anterior
2. Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusive a
aspectelor de continuitate a activitii
x
x
Page 40
Seciunea B4/1, B4/2

Factori de risc
1
FS
3. Relaia auditorului cu conducerea superioar
4. Estimarea de dificultri n obinerea probelor de audit
5. Tranzacii i practice neobinuite sau specifice domeniului

de activitate, care sunt dificile de auditat
Total Audit
Total (A + B + C + D)
2
S
3
M
4
R
5
FR
x
3
2
10
0
21
0
9
0
1
Relevana acordat fiecrui factor de risc
10%
Calculul nivelului general de risc
(10x10%) + (21x15%) + (9 x 20%) + (1 x 25%) +( 0 x 30%) /41

*100 = (1 +3,15 + 1,8 + 0,25)/41*100 = 15,12 %
Evaluarea general a riscului inerent
15%
20%
25%
30%
SCZUT
Page 41
Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC
la nivel de afirmaie
I
M
O
B
I
L
I
Z
C
O
R
P
P
O
R
A
L
E
Factori de risc
Exhaustivitate
Exactitate
Evaluare
Drepturi i obligaii
Independena exerciiului
Clasificare i prezentare
Total
Relevana acordat fiecrui risc
(10%x0)+(3x15%)+(3x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100=
17,50%
Evaluarea riscului specific Imobilizari corporale
10%
15%
20%
25%
30%
Mediu
Page 42
Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC
la nivel de segment i de afirmaie
I
M
O
B
I
L
I
Z
C
O
R
P
P
O
R
A
L
E
Factori de risc
1.Sistemele sunt predispuse erorii neadecvate/ manuale

necomputerizate?
2.Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?
3.Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care

sunt nregistrate?
x
5.Pierderea foilor de calcul /schemelor de raionament ale

clientului?
6.Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura

procesului din afara sistemului?
Total
5
10%
(10%x5)+(1x15%)+(0x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100= 10,83%
Evaluarea riscului specific Imobilizari corporale
15%
20%
4.Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?
Relevana acordat fiecrui risc
25%
30%
sczut
Page 43
Seciunea B3/2 i C1-C4, C6

EVALUAREA RISCULUI
Factori de risc
Conducere - cunoaterea ei
1.Sistemele sunt predispuse erorii neadecvate/ manuale
necomputerizate?
2.Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?
3.Tranzacii complexe ( natura tranzaciilor, nu modul n care

sunt nregistrate?
4.Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?
5.Pierderea foilor de calcul /schemelor de raionament ale

clientului?
6.Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului
din afara sistemului?
Total
x
x
1
Page 44
Seciunea B3/2 i C1-C4, C6

EVALUAREA RISCULUI
Factori de risc
Total
Relevana acordat fiecrui tip de risc

Evaluare risc de control cu privire la conducere
Evaluarea general
10%
15%
20%
25%
30%
(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6=
1,05/6 * 100 = 17,5%
MEDIU
Page 45
Testarea controlului intern
Teste de detaliu
Interogare
Observatie.
Revizuirea documentatiei clientului
Page 46
Testarea controlului intern1
Separarea funciilor;
Personalul angajat;
autorizare;
Management /internal audit;
supervizare;
Organizare;
Calcule corecte;
Controale fizice.
1 Mirela P[unescu, pp,2013
Page 47
Cum evalueaza riscurile?

Procedurile de evaluare a riscului trebuie s includ urmtoarele:
1. Interogri ale conducerii, i ale altor categorii de personal din cadrul entittii ( guvernanta
corporativa, salariati, auditori interni, avocati/juristi).
2. Proceduri analitice.
3. Observare i inspectie.
Auditorul trebuie s identifice i s evalueze riscurile de denaturare semnificativ:
la nivelul situaiilor financiare; i
la nivelul afirmaiilor pentru clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri
Page 48
1. Afirmatii cu privire la clasele de tranzactii i evenimente
Exhaustivitate - toate tranzactiile i evenimentele care ar fi trebuit s fie

nregistrate au fost nregistrate.
Apariia - tranzactiile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i

sunt caracteristice entittii.
Exactitate - valorile i alte date cu privire la tranzactiile i evenimentele

nregistrate au fost nregistrate corespunztor.
Data de nchidere - tranzactiile i evenimentele au fost nregistrate n perioada

contabil corect.
Clasificare - tranzactiile i evenimentele au fost nregistrate n conturile

adecvate
Page 49
2. Afirmatii despre soldurile conturilor la sfritul perioadei
Existena - exist active, datorii i participatii la capitalul

propriu.
Drepturi i obligatii - entitatea detine sau controleaz
drepturile la active, iar datoriile reprezint obligatiile
entittii.
Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i participatiile la
capitalul propriu care ar fi trebuit nregistrate au fost
nregistrate.
Evaluare i alocare - activele, datoriile i participatiile la
capitalul propriu sunt incluse n situatiile financiare la
valorile corespunztoare i orice ajustri de evaluare sau
alocare ce rezult din acestea sunt nregistrate
corespunztor
Page 50
3. Afirmaii privind descrierea i prezentarea

Apariia tranzactiile i evenimentele care au fost nregistrate au avut
loc i sunt caracteristice entittii.
Drepturi i obligatii - evenimentele, tranzactiile i alte aspecte

prezentate au avut loc i sunt caracteristice entittii.
Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi trebuit incluse n
situatiile financiare au fost incluse.
Clasificarea i gradul de ntelegere - informatiile financiare sunt
descrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrile

sunt exprimate clar.
Exactitate i evaluare - Informatiile financiare i alte

informatii sunt prezentate corespunztor i la
valorile adecvate.
Page 51
3.Efectuarea procedurilor analitice preliminare

SECIUNEA B6/1
Pentru a determina natura, programarea n timp i

profunzimea lucrrilor de audit, auditorul este obligat s
apeleze la o serie de proceduri analitice preliminare.
Procedurile analitice efectuate de auditor n faza de
planificare servesc urmtoarelor scopuri:
ajut auditorul la realizarea unei nelegeri mai
complete a activitii realizate de entitate;
ajut auditorul n identificarea sferelor care ar putea
prezenta riscuri specifice de apariie a unor prezentri
eronate semnificative care ar necesita o analiz mai
aprofundat.
Page 52

SECIUNEA B6/1
Proceduri analitice - presupun compararea sumelor

nregistrate cu estimrile fcute de auditor. Deseori ele
presupun calcularea unor indicatori de ctre auditor pentru
a-i compara cu indicatori i alte informaii relevante din
anii precedeni.
Utilizarea procedurilor analitice vizeaz:
descoperirea unor posibile inexactiti n situaiile
financiare;
reducerea cantitii de teste ale detaliilor soldurilor.
Page 53

SECIUNEA B6/1
Procedurile analitice utilizate n faza de planificare se pot

baza pe date agregate, cum ar fi diveri indicatori
financiari:
lichiditate general, lichiditate imediat, viteza de rotaie a
creanelor, durata de ncasare a creanelor, viteza de rotaie
a stocurilor, durata de comercializare a stocurilor, durata
de transformare a stocurilor n mijloace bneti, raportul
datorii/capitaluri proprii, raportul imobilizri corporale
nete/capitaluri proprii, gradul de acoperire a dobnzilor,
marja brut procentual, marja profitului, rentabilitatea
activelor, leviere datorii pe termen scurt, leviere - efecte
de pltit.
Page 54
Proceduri analitice-B6/1
Exemple
Tipuri de proceduri analitice
Avantaje
Dezavantaje
1. Compararea datelor clientului cu datele de

ramura
1. Nevoia de rigoare in interpretarea rezultatelor

prin referinte la valorile medii din ramura.
2. Compararea datelor clientului cu date similare

din exercitiile anterioare
Testul 1. Compararea soldului din exercitiul curent cu cel din exercitiul precedent. Acest test consta
in a include rezultatele balantei de verificare rectificate a exercitiului anterior intr-o coloana distincta
a tabelului de calcul al balantei de verificare din exercitiul curent. Astfel auditorul decide dintr-o faza
timpurie a auditului daca un cont ar trebui sa beneficieze de atentie sporita din cauza unei modificari
semnificative. Exemplu: Daca auditorul constata o crestere substantiala a cheltuielilor privind
primele de asigurare, el ar trebui sa determine daca acest fenomen se explica printr-o crestere a
activelor in firma,
1. .De multe ori domeniul

clientului nu se incadreaza
ramura. Diferite companii
contabile diferite iar acest
comparabilitatea datelor
de activitate al
in normele de
aplica metode
fapt afecteaza
Testul 2. Compararea detaliilor unui sold sintetic cu detalii similare din anul precedent. Are ca efect
izolarea anumitor informatii care trebuie examinate aprofundat si care au produs schimbari
semnficative. Exemplu: compararea detaliilor imprumuturilor ajunse la scadenta la 31.12.N cu cele
de la sfarsitul exercitiului anterior. Exemplu: compararea totalurilor lunare din exercitiul curent cu
cel anterior pentru vanzari, cheltuieli, comisioane si alte conturi. Auditorul trebuie mai intai sa faca o
estimare a schimbarii sau a absentei acesteia si apoi sa treaca la comparatii.
Dezavantaje: nu permite luarea in calcul a cresterii sau diminuarii volumului activitatii economice si
sunt ignorate corelatiile dintre date, cum ar fi cea dintre vanzari si costul bunurilor vandute.
Page 55
PROCEDURI ANALITICE
Tipuri de proceduri
analitice
Avantaje
Dezavantaje
datelor clientului Testul 3. Compararea indicatorilor si marimilor relative in scopul compararii

cu date similare din exercitiile cu exercitiile anterioare. Utilizarea pe scara larga a analizei prin indicatori si
marimi relative compenseaza dezavantajele testelor precedente. Indicatorii
anterioare
2. Compararea
financiari fundamentali generali si comparatii interne sunt prezentate in tabelul 1.

Procedurile analitice presupun utilizarea unor indicatori financiari generali pe parcursul
planificarii auditului si al verificarii finale a situatiilor financiare auditate.
Utilitatea indicatorilor:
- identifica dificultatile entitatii auditate;
- prezinta starea generala a afacerii clientului (echilibrul financiar,eficienta
globala, structura patrimoniala)
- intelegerea celor mai recente evenimente produse si a starii financiare a
clientului
- abordarea situatiilor financiare din perspectiva unui utilizator;
- Identificarea domeniilor cu probleme ce vor fi analizate mai aprofundat si
testate in cursul auditului .
3.
Compararea
datelor
clientului
cu
rezultatele
estimative (bugete) determinate
de client
Multe entitati intocmesc bugete pentru activitatea lor si pentru rezultate financiare.
Bugetele trebuie sa fie estimari realiste.O analiza a celor mai importante capitole din bugete in
care apar diferente intre rezultatele bugetate si cele efective, ar putea indica potentiale erori.
Absenta abaterilor poate semnala ca probabilitatea existentei unor erori sa fie minima.
Evaluarea riscului legat de control si testele de audit detaliate aplicate in exercitiul curent are
ca utilitate minimizarea posibilitatii ca informatiile financiare curente sa fie modificate de
angajatii clientului pentru a le adapta prevederilor legale.
Page 56
Proceduri analitice
Tipuri de proceduri analitice
Avantaje
Dezavantaje
4. Compararea datelor clientului

cu
rezultatele
estimative
determinate de auditor
Auditorul calculeaza soldul estimat in scopul de a-l compara cu soldul

efectiv. In acest tip de procedura analitica, auditorul face o estimare a
soldului pe care ar trebui sa-l aiba un cont prin raportarea acestuia la
unul sau mai multe conturi de bilant sau de rezultate sau prin
efectuarea unei extrapolari pornind de la o tendinta de evolutie in
timp.
Un exemplu de utilizare a unei tendinte de evolutie in timp ar fi
atunci cand media temporara a ajustarilor pentru creantele incerte
ca procent din suma bruta a creantelor, este aplicata soldului brut al
creantelor la sfarsitul anului supus auditului, cu scopul de a
determina o valoare estimata a ajustarilor aferente anului in curs.
5. Compararea datelor clientului

cu
rezultatele
estimative,
utilizandu-se date fara caracter
financiar.
Exemplu:Sa presupunem ca dorim sa estimam venitul total din

inchirierea de camere la un hotel pe care-l auditam si sa comparam
aceasta estimare cu venitul inregistrat. Putem determina numarul de
camere, pretul pentru fiecare camera si gradul de ocupare al
hotelului. De asemeni putem estima soldul unor conturi : salariile
angajatilor din productie ( totalul orelor lucrate x salariul orar) .
Problema principala a utilizarii informatiilor fara caracter financiar
este exactitatea datelor.
Page 57
Tab.1 Indicatori financiari fundamentali
Proceduri analitice
1. Solvabilitatea pe termen scurt
Indicatori
Formula de calcul
1.Lichiditatea generala (Lg)

Lg
2. Lichiditatea
Activec .circulante
1
Datorii . pe .termen . scurt
imediata Li
Li
3.Lichiditatea restransa (Lr)
Active .curente stocuri

Datorii . pe .termen . scurt
Semnificatia
Masoara gradul de
acoperire a datoriilor pe
termen scurt prin active
circulante.
Estimeaza capacitatea
de plati obligate fara a
apela la stocuri.
Semnaleaza
iminenta
incapacitatii cronice de
plati daca evolutia este
Disponibilitati Echivalent .de.numerar
Lr
1 constant defavorabila.
Datorii. pe.termen .scurt
Page 58
2. Lichiditatea pe termen scurt
Indicatori
Formula de calcul
1. Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc)

Vmrc
2. Durata medie de incasare a creantelor

in zile (Dmic)
3. Viteza medie de rotatie a stocurilor

(Vmrs)
Dmic
Cifra.de .afaceri .
Creante clienti .total
Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a creantelor

clienti este utila in evaluarea caracterului rezonabil al
ajustarilor privind creantele incerte si litigioase
Clienti.si .conturi.asimilate
x 360
Cifra.de .afaceri
Cresterea duratei de recuperare a creantelor

atesta puterea de cumparare redusa si implicit
vanzari catre clienti incerti.
Costul.bunurilor.vandute
Valoarea.medie .a .stocurilor
Arata tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a

stocurilor pentru identificarea celor uzate
moral.
Vmrs
4. Durata medie de vanzare (Dmv)

Dmv
x 360
5. Durata medie de transformare a

stocurilor in mijloace banesti (Dmtsmb)
Semnificatia
Arata durata in zile a stocuriloe ce se

transforma in vanzari
Numarul de zile in care stocurile devin lichide

Dmtsmb = (Dmv) + (Dmic) = 2 + 4
Page 59
2. Lichiditatea pe termen scurt

Indicatori
Formula de calcul
1. Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc)

Vmrc
2. Durata medie de incasare a creantelor

in zile (Dmic)
Dmic
Cifra.de .afaceri .
Creante clienti .total
Clienti.si .conturi.asimilate
x 360
Cifra.de.afaceri
3. Viteza medie de rotatie a stocurilor

(Vmrs)
Vmrs
4. Durata medie de vanzare (Dmv)

Dmv
5. Durata medie de transformare a

stocurilor in mijloace banesti (Dmtsmb)
x 360
Dmtsmb = (Dmv) + (Dmic) = 2 + 4
Semnificatia
Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a
creantelor clienti este utila in evaluarea
caracterului rezonabil al ajustarilor
privind creantele incerte si litigioase
Cresterea duratei de recuperare a

creantelor atesta puterea de cumparare
redusa si implicit vanzari catre clienti
incerti.
Arata tendinta de evolutie a vitezei de

rotatie a stocurilor pentru identificarea
celor uzate moral.
Arata durata in zile a stocuriloe ce se

transforma in vanzari
Numarul de zile in care stocurile devin

lichide
Page 60
Proceduri analitice
De retinut
Atunci cand indicatorii de lichiditate pe termen scurt sunt utilizati pentru analiza
performantelor obtinute de o firma in timp, un impact semnificativ il pot avea
factorii ca:
Diferenele ntre metodele de contabilizare a stocurilor ,
Datele de inchidere ale exerciiului contabil ,
Ponderea n total a vnzrilor cu plata imediat i a vnzrilor pe credit.
3. Capacitatea de a face fa datoriilor pe termen lung
Valoarea realizabila a activelor va fi important pentru a garanta datoriile

contractate.
Capacitatea de a face fa obligaiilor de plat a dobnzilor este o funcie a
capacitii clientului auditat de a genera un flux de trezorerie pozitiv din activitatea
de exploatare att pe termen scurt, ct i n perspectiv
Page 61
Proceduri analitice
Indicatori
Formula de calcul
1.Solvabilitatea generala (Sg)

%
Capitaluri proprii
Sg
x 100
Datorii totale
2. Indatorarea pe termen
scurt (Its)%
Its
3.Gradul de
acoperire a dobanzilor (Gad)
4.Gradul de indatorare
Gad
Gi
Datorii pe termen scurt

x100
Total activ
Pr ofit din exp loatare

Cheltuieli privind dobanzile
Capital imprumutat
x100
Capital propriu sau Capital permanent
Semnificatia
Sg masoara garantiile pe care
firma le ofera creditorilor. Ea
exprima gradul de acoperire a
datoriilor totale ale firmei prin
capitalurile sale.
Exprima capacitatea de plata
curenta a clientului.
Arata de cate ori entitatea poate
achita cheltuielile cu dobanda.
Semnifica ponderea capitaluli

imprumutat din totalul surselor
de
finantare
proprii
sau
permanente.
Page 62
Proceduri analitice
4. Indicatori ai activitatii de exploatare si de performanta
Rezolvarea problemelor financiare este imbunatatirea activitatii de exploatare. Faptul ca

investitorii si creditorii sunt interesati de rezultatele tranzactiilor unei entitati, nu ne surprinde
utilizarea unui numar mare de indicatori ai activitatii de exploatare si a performantelor entitatii
auditate
Un indicator operational si de performanta este profitul pe actiune, alti indicatori aditionali
ofera o imagine completa a activitatii de exploatare
Indicatori
Eficienta
%
(Ef)
Marja bruta
procentuala
(Mb) %
Ef
Mb
Formula de calcul
Semnificatia
Cifra.de.afaceri
x100
Im obilizari.corporale
Arata daca sunt generate

suficiente venituri pentru a
justifica volumul de active
corporale utilizat.
Cifra.de.afaceri Costul.bunurilor.vandute
x100
Cifra.de.afaceri
Arata proportia in care cifra

de
afaceri
depaseste
cheltuielile variabile. Cand
Mb are o valoare redusa ,
arata nivel ridicat al
costurilor de fabricatie a
produselor in comparatie
cu preturile de vanzare.
Page 63
Proceduri analitice
Marja
profitului (Mp)
Mp
Pr ofit .din. exp loatare

Vanzari.nete
Semnifica proportia cu care vanzarile

deppasesc cheltuielile variabile si fixe. O
deficienta la nivelul indicatorului arata, fie
ca veniturile in exces fata de cheltuielile
variabile sunt prea reduse, fie ca volumul de
productie este prea scazut in raport cu
cheltuielile fixe.
Profitabilitatea
(P)
Pr ofit .din. exp loatare

Active .imobilizate .corporal
Profitul obtinut ca urmare a exploatarii

imobilizarilor corporale.
Concluzii:
Procedurile analitice preliminare in cursul planificarii auditului au ca scop de a determina, natura,

programarea in timp si profunzimea lucrarilor de audit.
In faza de planificare, procedurile analitice ajuta auditorul

sa inteleaga activitatea clientului,
evenimentele care s-au produs dupa data incheierii auditului anului precedent,
identificarea sferelor care pot prezenta riscuri specifice de aparitie a unor prezentari eronate semnificative, ce
necesita o analiza aprofundata.
Page 64
Proceduri analitice
Aa cum s-a menionat, procedurile analitice sunt utilizate

n trei faze diferite ale unui audit:
n faza de planificare pentru a putea culege probele
necesare justificrii riscului de audit acceptabil;
n cursul auditului n special n cursul efecturii testelor
substaniale;
spre sfritul auditului ca un test final al caracterului
rezonabil al sumelor.
Page 65
Pragul de semnificaie i riscul de audit

(ISA 320)
4.Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. IFRS
Pragul de semnificaie depide de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau declarrii eronate.
Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect s reprezinte o caracteristic calitativ
primar, pe care informaia trebuia s o aib pentru a fi util.
Semnificaia i riscul reprezint dou concepte fundamentale pentru planificarea i realizarea auditului
financiar.
Page 66
Pragul de semnificaie (ISA 320)
prag de semnificaie, nelegem importana unei omisiuni sau

a unei prezentri eronate a informaiilor contabile care d
natere unei probabiliti ca raionamentul unei persoane
rezonabile care se bazeaz pe informaiile respective s fi
fost schimbat sau influenat de omisiunea sau eroarea
respectiv.
Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la

nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu
clasele de tranzacii, operaiuni, soldurile conturilor, i
prezentrile de informaii.
Page 67
Determinarea pragului de semnificaie de ctre auditor reprezint un aspect ce

ine de raionamentul profesional, i este afectat de percepia auditorului cu privire la
nevoile de informaii financiare a utilizatorilor situaiilor financiare.
n acest context, auditorul trebuie s cunoasc faptul c utilizatorii:
a. Au o nelegere rezonabil cu privire la afacere, la activitile economice i
la contabilitate i bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o
diligen rezonabil;
b. neleg faptul c situaiile financiare sunt pregtite, prezentate i auditate la
nivelul pragurilor de semnificaie;
c. Recunosc incertitudinile inerente n msurarea sumelor pe baza folosirii de
estimri, judecat i luarea n considerare a evenimentelor viitoare; i
d. Iau decizii economice rezonabile pe baza informaiilor din situaiile
financiare.
Page 68
Pragul de semnificaie global i funcional (ISA 320)
Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de auditor att

n planificarea, efectuarea auditului, ct i n evaluarea
efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a
denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor
financiare i n formarea opiniei din raportul auditorului.
Pragul de semnificaie funcional reprezint suma sau
sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect
pragul de semnificaie (global) pentru situaiile financiare
ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut
probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate
agregate s depeasc pragul de semnificaie pentru
situaiile financiare ca ntreg.
PSF 1+ PSF2+PSF3,4,5,n< PSG sau
PSF < PSG

Page 69
Auditorul va determina pragul de semnificaie funcional

n scopul evalurii riscului de denaturare semnificativ
i a determinrii naturii, momentului i ariei de
cuprindere a procedurilor de audit suplimentare.
Pragul de semnificaie determinat n momentul planificrii

auditului nu stabilete n mod necesar o valoare sub care
denaturrile necorectate, in mod individual sau agregat, vor
fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative.
Page 70
Circumstanele legate de anumite denaturri ar putea face ca

auditorul s le evalueze ca fiind semnificative chiar dac se
afl sub pragul de semnificaie.
Dei nu este practic proiectarea de proceduri de audit

pentru detectarea denaturrilor care ar putea fi semnificative
doar datorit naturii lor, auditorul ia n considerare nu doar
mrimea dar i natura denaturrilor necorectate, i
circumstanele aparte n care acestea s-au produs, atunci
cnd evalueaz efectul acestora asupra situaiilor financiare.
Page 71
Pragul de semnificaie- Factori pentru REPERE

(ISA 320)
Determinarea pragului de semnificaie implic exercitarea judecii profesionale. Un procent

este adesea aplicat unui reper ales ca un punct de plecare n determinarea pragului de
semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg.
Factori care ar putea afecta identificarea unui reper adecvat includ urmatoarele:
Elementele situaiilor financiare

propriu, venituri, cheltuieli);
(de exemplu, active, datorii, capital
Dac exist elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor situaiilor

financiare ale unei entiti anume (de exemplu, n scopul evalurii
performaei financiare, utilizatorii ar putea tinde s se concentreze pe profit,
venituri sau active nete);
Page 72
Natura entitii, acolo unde entitatea este n ciclul su de viaa, i industria

i mediul economic n care entitatea opereaz;
Structura de proprietate a entitii i modul n care este finanat (de
exemplu, dac o entitate este finanat n exclusivitate prin datorii n
defavoarea capitalului propriu, utilizatorii ar putea s pun un accent mai
mare pe active, i pe drepturi de crean referitoare la acestea, dect pe
ctigurile entitii); i
Volatilitatea relativ a reperului.
Page 73
Pragul de semnificaie importana reperelor (ISA 320)
Exemple de repere care ar putea fi adecvate, n funcie de

circumstanele entitii, includ
categorii de venituri
declarate ca de exemplu profit nainte de impozitare, total
venituri, profit brut i total cheltuieli, total capitaluri
proprii sau valoarea activelor nete.
Profitul nainte de impozitare din activiti continue este

adesea folosit pentru entiti orientate ctre profit. Atunci
cnd profitul nainte de impozitare din activiti continue
este volatil, alte repere ar putea fi considerate mai adecvate,
ca de exemplu profitul brut sau total venituri.
Page 74
Pragul de semnificaie repere alese (ISA 320)
n legtur cu reperul ales, informaii financiare relevante includ n mod
rezultatele financiare ale perioadelor precedente i

poziiile financiare, i bugete sau previziuni pentru perioada
curent, ajustate pentru schimbri semnificative n
circumstanele entitii
obinuit
Exemplu: o achiziie semnificativ pentru afacere i

schimbri relevante ale condiiilor din industrie sau mediul
economic n care entitatea opereaz.
Page 75
Exemplu:
In cazul n care pragul de semnificaie

pentru situaiile financiare ca ntreg este determinat pentru o
entitate aparte pe baza unui procentaj a profitului nainte de
impozitare din activiti continue, circumstanele care dau
natere la o descretere sau cretere excepional a unui
asemenea profit, ar putea s-l determine pe auditor s
concluzioneze c pragul de semnificaie pentru situaiile
financiare ca ntreg, ar fi determinat mai adecvat folosind
un profit nainte de impozitare din activiti continue
normalizat, calculat pe baza unor rezultate din trecut.
Page 76
Determinarea unui procent care s fie aplicat asupra unui reper ales
implic exerciiul raionamentului profesional.
Exist o relaie ntre procentul i reperul ales, n sensul c un procent

aplicat la profitul nainte de impozitare din activiti continue va fi n
mod normal mai mare dect procentul aplicat la total venituri.
Exemplu: auditorul ar putea s ia n considerare cinci la sut din

profitul nainte de impozitare din activiti continue, ca fiind adecvat
pentru o entitate orientat ctre profit dintr-o industrie de producie, n
timp ce auditorul ar putea s ia n considerare unu la sut din total
venituri sau total cheltuieli ca fiind adecvat pentru o entitate non-profit.
Procente mai ridicate sau mai sczute, totui, ar putea fi considerate
adecvate n funcie de circumstane.
Page 77
Pragul de semnificaie
(ISA 320)
B5/1 Vezi Ghid privind Auditul calitii
31.12.2010/
anul curent
lei
31.12.2010/
Plnificat
lei
31.12.2009/
Efectiv
lei
x
x
x
x
x
x
2% din acesta
1 % din acesta
x
x
x
x
x
x
2% din acesta
1% din acesta
x
x
x
x
x
x
Determinarea pragului de semnificaie
Profit nainte impozitrii, dup ajustarea pentru elemente

eexceptionale i primele directorilor:
10 % din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
Active brute:
Page 78
Pragul de semnificaie
(ISA 320)
B5/1 Vezi Ghid privind Auditul calitii
Pragul de semnificaie al auditorului stabilit la

Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificatie ales
Intocmit i revizuit la data de
Comentarii privind pragul de semnificatie final
Intocmit de . i revizuit de data intocmirii
data revizuirii
Page 79
Pragul de semnificaie i Riscul de audit (ISA 320)
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de

audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att
este mai sczut riscul de audit i invers.
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)
Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt luate n considerate pe parcursul

auditului, n special atunci cnd se realizeaz:
(a) Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ;
(b) Determinarea naturii, momentului, i domeniului de aplicare a
procedurilor de audit suplimentare; i
(c) Evaluarea efectului denaturrilor necorectate, dac exist, asupra
situaiilor financiare i asupra formrii opiniei din raportul auditorului.
Page 80
MODELUL Riscului de audit - planificare

Riscul de audit prezint 2 componente:
-riscul de denaturare semnificativ : riscul inerent i riscul de control;
-riscul de detectare planificat.
RDP =
RAA
RI x RC
unde :RAA risc de audit acceptabil

RI - risc inerent
RC - risc de control
RDP reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui

segment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare
depete o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist.
RDP prezint dou aspecte:

-depinde de ceilali trei factori din model; i
-determin cantitatea de probe substaniale pe care auditorul planific s
o colecteze, cantitate care este invers proporional cu dimensiunea
riscului de detectare planificat.
Page 81
Riscul de audit acceptabil
Pentru riscul de audit acceptabil se mai utilizeaz noiunile de asigurare

de audit sau nivel de asigurare (certitudine).
Asigurarea de audit reprezint un complement al riscului de

audit acceptabil, adic este egal cu unu minus riscul de
audit.
Exemplu : Risc audit acceptabil
= 3%
echivalent cu nivel de asigurare de (100 3 = 97%)

Conceptul de risc de audit acceptabil poate fi mai uor neles dac ne
gndim c se realizeaz un numr mare de misiuni, s zicem 10.000. Ce
poriune din aceste misiuni ar putea conine erori, fr a avea un impact
negativ asupra entitii? Cu certitudine, proporia trebuie s fie sub 10%,
mai aproape de 1% sau 0,5%. n raport de acest raionament, auditorul
trebuie s-i fixeze riscul de audit acceptabil.
Page 82
Riscul de audit
Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat

de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ.
Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ
(RDS) i a riscului de detectare planificat (RDP).
RA = f (RDP x RDS)
Riscul de detectare planificat este riscul ca procedurile efectuate de auditor

pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n
msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie
individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri.
Page 83
Riscul de audit
Risc de denaturare semnificativ este riscul ca situaiile financiare s

fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou
componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
a. Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas
de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat
semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte
denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de
acestea.
b. Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la

nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau
prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod
agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau
detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.
Page 84
Aplicaie RA i RI
Suntei responsabilul cu auditul cicluclui vnzri - ncasri al unui spital privat de

anvergur mic. Spitalul are o reputaie excelent printre pacieni dar o gestionare
contabil necorespunzatoare, principalul motiv fiind insuficiena personalului calificat. n
anii anteriori, ai descoperit mai multe erori in facturri, ncasri i creane - clieni. Ca n
toate spitalele, cele mai mari posturi de active sunt creane - clieni i imobilizri
corporale. Spitalul a contractat cteva mprumuturi mari de la bncile locale dar dou
bnci au comunicat c nu sunt dispuse s extind limita de creditare, cu att mai mult cu
ct n vecinatate se construiete un nou spital foarte modern. n trecut, defalcrile din
impozitele locale au permis acoperirea pierderilor ns n anul curent administraia de stat
nregistreaz un deficit mai mare din cauza numrului important de omeri. n anii trecui,
rspunsurile pacienilor la solicitrile de confirmare au fost nesatisfctoare. Frecvena
rspunsurilor foarte mic, iar pacienii care au binevoit s rspund nu cunoteau scopul
confirmrii sau soldurile corecte ale datoriilor lor.
Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate mijloacelor bneti sunt

excelente i c probabilitatea apariiilor unor fraude este extrem de mic. ns suntei mai
puin convins de inexistena unor erori neintenionate n facturare, nregistrarea
vnzrilor, ncasrilor, creanelor-clieni i creaelor incerte.
Cerine
Identificai principalii factori care afecteaz riscul de audit acceptabil al acestui
audit.
Ce riscuri inerente v preocupa?
Page 85
Rspunsuri corecte
(1) Principalii factori de risc sunt:
Dependena utilizatorilor externi de situaiile financiare
-Examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative ale acestora;

-Citirea proceselor verbale ale edintelor CA pentru a determina care sunt planurile de viitor ale
spitalului;
-Discutarea planurilor financiare cu managementul
Probabilitatea apariiei de dificulti financiare
-Analiza situaiilor financiare n scopul detectrii dificultilor financiare prin utilizarea indicatorilor
i a altor proceduri analitice.
-Examinarea situaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor de trezorerie n scopul determinrii
naturii intrrilor i ieirilor de mijloace bneti.
Competena managementului
Un management competent, calificat urmrete n permanen potenialele dificulti financiare i
ii modific metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor probleme cu impact pe
termen scurt. Capacitatea managementului trebuie apreciat ca parte a evalurii probabilitii
producerii falimentului.
Page 86
Rspuns corect la pct.2
(2) Riscuri inerente idetificate:
Riscuri legate de natura activitii clientului (ramura n care clientul i desfoar

activitatea este foarte specializat; n aceast idee, IFAC public anual o serie de
alerte de ramur privind riscurile de audit;
Factorii legai de prezentrile eronate care rezult din raportarea financiar

frauduloas (caracteristic managementului i influena acestuia asupra mediului
controlului, circumstanele de ramur, caracteristicile activitii de exploatare i
stabilitatea financiar)
Rezultatele auditurilor anterioare;
Erorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint o mare probabilitate de

a se repeta n cursul auditului anului curent.
Angajament iniial sau repetat
Angajamentul repetat n cazul de fa nu impune reducerea riscului inerent deoarece

erorile neintenionate asupra facturrilor, vnzrilor, ncasrilor i creanelor incerte se
pot repeta i n anul curent ceea ce impune testri aprofundate, cu scopul de a determina
dac neajunsurile din sistemul de gestionare contabil a fost corectat.
Page 87
Continuare rspuns pct.2
Prile afiliate;
Operaiunile cu caracter excepional;
Achiziiile majore de mijloace fixe, leasingurile prezint o probabilitate
mai mare de a fi nregistrate greit de ctre client dect operaiunile
uzuale, deoarece nu are experien n nregistrarea lor.
Raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor
conturilor i a operaiunilor;
Numeroase solduri de conturi necesit calculul unor estimri i o doz
important de logic managerial. Exemplificm: ajustri (ajustri i
provizioane pentru creanele incerte, litigioase, rezervele pentru
pierderi din credite bancare,etc)
Vulnerabilitatea activelor la deturnare;
Componena populaiei analizate;
Relaia dintre riscuri, probe i factorii care influeneaz riscurile.Page 88
Etapele calcului pragului de semnificaie global:

Exemplificare
Societatea Lotus SA prezint urmtorii indicatori la sfritul

anului 31.12. N-1:
Active totale: 187.657 lei;
Cifra de Afaceri: 113.453 lei;
Profit brut: 75.645 lei.
31.12.N:
Active totale: 199.452 lei;
Cifra de Afaceri: 125.789 lei;
Profit brut: 78.900 lei.
tiind c riscul de audit a fost evaluat n mod preliminar ca
fiind sczut, precizai care este pragul de semnificaie?
Page 89
De reinut:
Etapele calcului pragului de semnificaie global:
1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel

puin dou exerciii financiare (de cele mai multe ori, se iau n calcul
Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau Capitalurile Proprii)1
2. Se aplic procentajele proporionale la reperele stabilite
3. Se calculeaz variaia (trendul) pentru fiecare procentaj n parte
4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se aplic urmatoarea
regul:
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)2
5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n
funcie de riscul de audit evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai
mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula, valoare ce va
reprezenta pragul de semnificaie global.
1. Flavia Stoian, Ana Morariu, Audit financiar, Ed. ASE, ianuarie 2011
Page 90
Corelaia RA PS
Motivaia reperelor
1. n situaia n care profitul net nainte de impozitare al exerciiului
curent nu este semnificativ pentru mrimea societii auditate,
auditorii pot utiliza n determinarea pragului de semnificaie fie o
medie a profitului net nainte de impozitare din anii precedeni, fie o
alt baz de comparaie.
Avantajul utilizrii altor baze de comparaie, cum ar fi: total activ sau
total venituri este acela c pentru multe companii aceti factori sunt
mult mai stabili de la un an la altul dect profitul net nainte de
impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi
este dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total venituri.
2. Explicaia modului de alegere a trendului st in faptul c, in mod
rezonabil, se apreciaz ca fiind zone de risc ridicat, acelea ce
semnaleaz o variaie a valorilor mare.
Page 91
Repere, procente i factori n determinarea Psg

REPERE
REPREZENTATIVE
N-1
TREND
Active totale
187657,00
199452,00
1%
1876,57
1994.52
117.95
2%
3753,14
3989,04
235.90
113453,00
125789
0.50%
567,26
628,94
61,68
1%
1134,53
1257,89
123,36
75645,00
78900,00
5%
3782.25
3945,00
162.75
10%
7564.50
7890,00
325.50
Cifra de afaceri
Profit brut
Page 92
Calculul ps la nivelul situaiilor financiare
Datorit faptului c riscul de audit este evaluat ca fiind sczut, ne

ncadram la regula a doua i anume:
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul
(mare). Astfel, cutam n tabel variaia cea mai mare, i

anume 325,5 (corespunzator a 10% din profitul brut).
Urmrind pe linie acest trend, alegem valoarea cea mai
mare care s corespund Pragului de semnificaie (mare).
Astfel, pragul de semnificaie global va fi egal cu 7890 .
Page 93
Calculul pragului de semnificaie specific

(individual)
1. Fixarea valorii preliminare a ps; (suma maxim a prezentrilor

eronate pe care le-ar conine situaiile financiare)
2. Repartizarea valorii preliminare a ps; Pentru primii doi pai se planific

profunzimea testelor; (ISA 330)
Scopul: ajut pe auditor s determine probele potrivite de
acumulat pentru fiecare cont
3. Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate pe segment
4. Estimarea valorii combinate a prezentrilor eronate

5. Compararea estimarii valorii combinate cu valoarea preliminar sau
revizuit a pragului de semnificaie. n ultimii trei pai se evalueaz
rezultatele
Page 94
Ajustri ale PSs
Valoarea pragului de semnificaie (PSs)

rezultat poate fi ajustat innd seama de
orice factor calitativ care ar putea fi relevant
pentru misiunea de audit.
Exemple de factori calitativi care pot afecta
stabilirea pragului de semnificaie:
Page 95
Factori calitativi ce pot afecta PSs

Exemple:
n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de semnificaie:
erorile semnificative din anii precedeni

posibile fraude
erori de prezentare minore care pot afecta anumite obligaii contractuale
erori de prezentare minore care pot afecta tendina de evoluie a profiturilor.
n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu valoarea preliminar a

pragului de semnificaie:
erori care ascund o modificare n evoluia profiturilor
erori care determin schimbarea pierderii n profit i invers
erori care pot determina o reacie major pozitiv sau negativ a pieei.
Cele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea pragului de semnificaie sunt: total
activ, total venituri sau anumite forme ale profitului net.
Atunci cnd profitul net nainte de impozitare este relativ stabil, previzibil i
reprezentativ pentru mrimea entitii auditate, regula de baz pentru determinarea
pragului de semnificaie cel mai des utilizat n practic este: 3-5% din valoarea
Page 96
profitului net nainte de impozitare.
Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a

intervalului n urmtoarele situaii:
- societatea este n primul an de auditare
- exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul intern
- cifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii
- presiuni ridicate neobinuite din partea pieei
- risc de fraud mai ridicat dect cel normal.
Pragul de semnificaie funcional este stabilit cu scopul de
a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
totalitatea denaturrilor necorectate sau nedetectate din
situaiile financiare s depeasc pragul de semnificaie
stabilit la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.
Page 97
Raiune n repartizarea PSg
Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe

segmente este necesar ntruct probele de audit sunt acumulate mai
degrab pe segmente dect pe situaiile financiare luate ca ansamblu.
Aceasta i ajut pe auditori n determinarea probelor potrivite ce
urmeaz a fi colectate.
Cea mai adecvat metod este repartizarea pragului de semnificaie
asupra conturilor bilaniere.
Aceast repartizare i permite auditorului s determine probele de
audit necesare pentru fiecare categorie de solduri de conturi,
contribuind la reducerea costului auditului.
Page 98
REPARTIZAREA VALORII GLOBALE A PRAGULUI DE SEMNIFICAIE
Valoarea global a pragului de semnificaie se repartizeaz

la nivelul conturilor sub forma erorii tolerabile sau a
pragului de semnificaie individual.
Page 99
Metode cantitative i calitative de repartiyare a PSg1
Abordrile care permit trecerea de la valoarea global a pragului de semnificaie

la pragul de semnificaie individual sunt de natur cantitativ (1-4 ) sau
calitativ (5-8)
1.Abordarea pe baza ponderii soldului fiecrui cont n totalul conturilor;
2. Abordarea pe baza raionamentului profesional;
3. Abordarea pe baza nivelului de risc;
4. Abordarea pe baza formulelor;
5.Abordarea pe baz de cost;
6. Abordarea pe baza rezultatelor procedurilor analitice;
7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioare;
8. Abordarea pe baza consecinelor declaraiilor eronate
1. Adrian Grosanu, PP, CAFR, 2010
1. citete Adrian Groanu,

curs stagiari 2010
100
Page 100
1.Abordarea pe baza ponderii soldului fiecrui cont n totalul

conturilor1
Aceast abordare presupune defalcarea pragului de semnificaie

global pe anumite elemente individuale cum ar fi conturile: Casa,
Clieni, Materii prime. Astfel, dac suma soldurilor analizate
este de 1.200.000 u.m., iar soldul contului Clieni este de 1.200
u.m, ceea ce reprezint 0,1% din suma total, atunci pentru contul
Clieni pragul de semnificaie individual este de 8 u.m.
(8.000*0,1).
dezavantaj
Totui, aceast metod nu ia n considerare aspecte cum ar fi
semnificaia mai mare sau mai mic a unor conturi sau
susceptibilitatea de a prezenta erori.
1 . Adrian Groanu, curs stagiari, CAFR, 2010
Page 101
2. Abordarea pe baza raionamentului profesional

3. Abordarea pe baza nivelului de risc
4. Abordarea bazat pe formule
2. n acest caz, auditorul stabilete eroarea tolerabil apelnd strict la

raionamentul su profesional.
3. Abordarea bazat pe nivelul de risc presupune faptul c auditorul
stabilete pragul de semnificaie individual n funcie de riscul pe
care l asociaz elementului respectiv. Aceast eroare tolerabil
poate varia de la o treime la o esime din valoarea global. Dac
auditorul consider c respectivul cont prezint un grad ridicat de risc
atunci i va atribui pn la o esime din valoarea global, aceasta
conducnd la o auditare mult mai atent a contului respectiv, n scopul
reducerii riscului.
Unii auditori utilizeaz formule pentru a repartiza pragul de
semnificaie pe conturi n funcie de dimensiunea acestora i
probabilitatea de a nu conine erori semnificative.
Page 102

5. Abordarea pe baz de cost
Spre exemplificare, folosind formula urmtoare, un cont cu ponderea de

40% n totalul conturilor ar putea fi repartizat cu 63% din valoarea
global a pragului, n timp ce un cont cu ponderea de 10% din total ar
putea fi repartizat cu 32% din valoarea global:
Eroarea tolerabil = Valoarea global PS Marja de eroare

ateptat*( Soldul contului/ Total solduri)1/2
5. Abordarea pe baz de cost

Unele categorii de conturi sunt mai costisitor de auditat. Aadar,
auditorul le atribuie o eroare tolerabil mai mare pentru a evita aceste
costuri n plus.
Page 103
6. Abordarea pe baza procedurilor analitice

7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioare
8. Abordarea pe baza consecinei declaraiei eronate
6. Abordarea pe baza procedurilor analitice urmrete atribuirea

de erori tolerabile mai mici conturilor n cazul crora procedurile
analitice au semnalat poteniale probleme. Prin urmare, aceste
conturi vor fi auditate cu o mai mare atenie.
7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioare
Conturilor ale cror valori nu s-au modificat din perioadele
precedente i care au fost deja supuse unor teste de detaliu
amnunite fr s se detecteze denaturri le vor fi atribuite erori
tolerabile mari dac mediul entitii a rmas stabil din perioada
anterioar.
8. Abordarea pe baza consecinei declaraiei eronate
Aceast abordare presupune stabilirea unor erori tolerabile foarte
sczute pentru conturile n cadrul crora declaraiile eronate
descoperite ar avea un impact extrem de puternic.
Page 104
CONCLUZII Pragul de semnificaie funcional
Raionamentul profesional i ingeniozitatea metodelor

aplicate de auditori sunt factori cheie n repartizarea ct
mai precis a valorii globale i oferirea de importan
aparte conturilor care o solicit.
n continuarea studiului de caz, vom ncerca s
exemplificm practic metodele de calcul ale pragului
de semnificaie. Apoi, vom ncerca s repartizm
aceast valoare global asupra categoriilor de conturi
i tranzacii. Cunoatem c riscul de audit este minim.
Page 105
Prag de Semnificatie
ACTIV BILANIER
2012
2013
90.178.607
98.217.389
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
18.818
3.800.631
1.Concesiuni, brevete, licene,mrc.com
18.818
3.800.631
90.050.192
94.299.885
78.173.937
78.037.724
7.938.979
9.237.688
500.599
498.270
3.436.677
6.526.203
109.597
116.873
1. Aciuni la entitile afiliate
83.860
83.860
2. mprumuturi acordate ent. afiliate
10.993
3.Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de

part.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1.Terenuri i construcii
2. Instalaii i maini
3. Alte utilaje i instalaii
4. Avansuri i imobilizri n curs
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
Page 106
PSi
ACTIV BILANIER
5. Investiii deinute ca imobilizri
2012
2013
4.090
4.090
10.654
28.293
25.905.830
32.284.044
11.947.514
14.056.986
6.308.507
7.404.545
2. Producia n curs de execuie
213.098
256.459
3. Produse finite i mrfuri
213.098
256.459
1.164.189
64.567
II. CREANE
12.132.012
16.273.281
1.Creane clieni
11.797.050
15.907.391
334.962
365.890
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN

SCURT
10.407
4.825
1. Alte investiii pe termen scurt
10.407
4.825
6. Alte mprumuturi
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiaconsumabile
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri.
2. Alte creane
Page 107
PSi
ACTIV BILANIER
2012
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
1.987.644
1.815.89
1.949.042
106.031
65.128
74.113
68.084.290
116.149.565
130.575.546
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIVE(A+B+C)
2013
Totodat vom prelua din contul de profit i pierdere valoarea indicatorului Cifra de afaceri i Profit brut pe
intervalul N-N+3:
INDICATOR
Cifra de afaceri
Profit brut
2012
2013
73.659.502
89.849.975
9.519.705
9.615.349
Am considerat oportun prezentarea evoluiei elementelor de activ bilanier n scopul unei mai bune
diferenieri ntre metodele de calcul ale pragului de semnificaie global.
Vom calcula pragul de semnificaie pentru anul N, avnd o vedere de ansamblu a situaiei n intervalul N,
N-3.
Page 108
Repere, procente i factori n determinarea Psg

2012
Active totale
2013
TREND
130.575.546 ,00
116.149.565
1%
1.305.755,46
1.161.495,65
144.259,81
2%
2.611.510,92
2.322.991,30
288.519,62
89.849.975, 00
73.659.502,00
0.50%
449.249,88
368.297,51
80.951,49
1%
898.499,75
736.595,02
161.904,73
9.615.349
9.519.705,00
5%
480.767,45
475.985,25
4.782,20
10%
961.534,90
951.970,50
9.564,40
Cifra de afaceri
Profit brut
Page 109
PSg i PSi
Prag de semnificaie global = 2.611.511

u.m.
Prin urmare, vom repartiza aceast

valoare la nivel de solduri de conturi.
Pentru a realiza acest lucru, vom

utiliza abordarea pe baza ponderii
soldului n totalul conturilor.
Page 110
Repartizarea vg a PS
DENUMIREA ELEMENTELOR
SOLDURI LA
31.12.2013
PONDEREA(%)
REPARTIZAREA
PS
EROARE
TOLERABIL
2=date din bilant
3=COL2/Total active
4= col3 x PSg
5=rationament
profesional
6= col.4 x col.5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
98.217.389
75,22
1.964.378
3.800.631
2,91
57.163
0,6
34297,80
94.299.885
72,22
1.418.674
1,5
2128.011,00
116.873
0,09
488.541
0,3
146562,3
B. ACTIVE CIRCULANTE
32.284.044
24,72
645.566
1. Stocuri RISC SCAZUT
14.056.986
10,77
281260
1,5
421890,00
2. Creane RISC SCAZUT
16.273.281
12,46
325394
1,4
455551,60
4.825
0,004
105
0,3
31,50
1.949.042
1,49
38807
0,9
11642,10
74.113
0,06
1.567
0,5
-
783,50
1.Imob.necorporale RISC RIDICAT

2. Imob. corporale RISC SCAZUT
3. Imob. Financiare RISC RIDICAT
3. Investiii financiare pe termen scurt

RISC RIDICAT
4.Casa i conturi la bnci RISC RIDICAT
C. CHELTUIELI N AVANS RISC
RIDICAT
130.575.546
100
2.611.511
2308871,11
889115,20
3.198.769,81
D. Total ACTIVE
Page 111
Concluzii-PS
Un element esenial n cadrul acestei metode este reprezentat de
stabilirea coeficienilor de ajustare.
Dimensiunea acestora este corelat cu cea a rulajelor conturilor ct
i cu probabilitatea de a descoperi denaturri semnificative n
cadrul lor.
n urma studierii situaiilor financiare, auditorul va fi n msur si exercite raionamentul profesional n scopul unei cuantificri ct
mai eficace a acestor coeficieni.
nsumarea erorilor tolerabile individuale trebuie s conduc ctre
valoarea global a pragului de semnificaie repartizat.
Totui, se admite ca valoarea global dup repartizare s reprezinte
150% din pragul de semnificaie iniial datorit admiterii unei erori
individuale mai mari a conturilor importante, att din punct de vedere al
mrimii ct i al probabilitii descoperirii unor denaturri
semnificative.
Page 112
Motivaile coeficienilor de ajustare
n cazul de fa, repartizarea acestor coeficieni a inut cont

de implicaiile prezentate mai sus.
Totui, coeficienii de ajustare au fost alei lund n
considerare obiectul de activitate al entitii i anume,
producia i comercializarea de cosmetice.
Astfel, stocurile i creanele reprezint elemente relativ greu

auditabile i susceptibile denaturrilor iar imobilizrile,
datorit ponderii covritoare n cadrul activelor, sunt
supuse riscului de deturnare.
Page 113
5. nelegerea controlului intern i a sistemului contabil
Pentru a putea determina i evalua corect riscul de control, auditorii

trebuie s neleag controlul intern i s colecteze probele
corespunztoare.
Sistemul de control intern reprezint totalitatea politicilor i

procedurilor (controalele interne) adoptate de conducerea unei entiti
ce contribuie la ndeplinirea obiectivelor manageriale privind
asigurarea, n limite rezonabile, a conducerii sistematice i eficiente a
activitii, inclusiv aderarea la politicile manageriale, la prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, la acurateea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile, precum i pregtirea n timp util a
informaiilor financiare credibile.
Page 114
nelegerea controlului intern i a sistemului contabil
Controlul intern presupune :

O structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care
s asigure separarea sarcinilor i supervizarea
activitilor ;
Un manual de proceduri interne (instruciuni i norme
interne de lucru) ;
Un sistem informaional corespunztor .
Page 115
nelegerea controlului intern i a sistemului contabil
nelegerea sistemului contabil are ca scop minimizarea posibilitilor

de producere a erorilor, a lipsurilor din gestiune i a fraudelor, iar
acolo unde acestea se constat, individualizarea i sesizarea lor n
timp.
Aceste obiective pot fi realizate prin:
Proceduri de control care stipuleaz compararea datelor prezentate pentru
nelegerea sau corectarea celor nejustificate;
Fiecare eveniment de gestiune s-i gseasc reflectarea n documente
justificative;
Fiecare nregistrare n contabilitate s fie identificabil cu evenimentul i
documentele corespunztoare de justificare;
Fiecare nregistrare contabil s fie elaborat n conformitate cu principiile
contabile stabilite.
Page 116
6. Strategia general i planul de audit- concluzii
Auditorul trebuie s elaboreze strategia general de audit pentru acel

audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de
sczut.
Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, momentul i
conducerea unui audit i ofer mbuntiri referitoare la un plan de
audit mai detaliat.
Pentru a realiza o strategie general de audit adecvat, auditorul ia n

considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii, folosindu-i
din plin experiena acumulat pe parcursul altor misiuni realizate pentru
entitate.
Page 117
6. Strategia general i planul de audit
O strategie general de audit trebuie s reprezinte o

descriere analitic a unor elemente specifice dintre care nu
trebuie s lipseasc :
nelegerea activitii desfurat de entitate ;

Sistemul contabil i organizarea sistemului de control intern ;
Pragul de semnificaii i riscurile inerente ;
Natura, durata i ntinderea procedurilor n vederea stabilirii
elementelor probante ;
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea.
Page 118
Dup realizarea strategiei generale de audit, unde gsim

informaiile cele mai cuprinztoare pentru derularea unei
misiuni de audit se procedeaz la proiecia planului de
audit care reprezint un mijloc de control i eviden (de
monitorizare a ntregii activiti de audit) i va conine un
set de instruciuni care vor fi utilizate de ctre asistenii
implicai n realizarea auditului.
Planul de audit stabilete pentru fiecare segment de
activitate timpul necesar aferent procedurilor de audit,
evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control
precum i nivelul necesar de asigurare garantat de
procedurile de fond.
Page 119
Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de

audit i include natura, momentul i ntinderea procedurilor
de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei
misiunii de audit pentru a obine suficiente probe de audit
adecvate n vederea reducerii riscului de audit la un nivel
acceptabil de sczut.
Documentarea planului de audit servete de asemenea ca

o nregistrare a planificrii i efecturii adecvate a
procedurilor de audit care poate fi revizuit i aprobat nainte
de efectuarea altor proceduri de audit.
Page 120
Planul de audit include:

o descriere a naturii, momentului i ntinderii procedurilor
planificate de evaluare a riscului suficient pentru a evalua
riscul denaturrilor semnificative;
o descriere a naturii, momentului i ntinderii unor
proceduri ulterioare de audit planificate la nivel de aseriune
pentru fiecare clas semnificativ de tranzacii, solduri de
conturi i prezentri. Planul pentru alte proceduri ulterior de
audit reflect decizia auditorului dac s testeze eficiena
funcionrii controalelor, natura, momentul i ntinderea
procedurilor de fond planificate;
alte astfel de proceduri de audit cerute s fie efectuate n
misiune de ctre ISA-uri (spre exemplu comunicarea direct
cu avocaii entitii).
Page 121
6. Strategia
general i planul de audit
Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe

msur ce se dezvolt planul de audit.
Spre exemplu, planificarea evalurii de ctre auditor a procedurilor de
evaluare a riscului apare de obicei n primele etape ale procesului de
audit.
Totui, planificarea naturii, momentului i ntinderii altor proceduri
specifice de audit depinde de rezultatul procedurilor de evaluare a
riscului.
n plus, auditorul poate ncepe executarea altor proceduri de audit
pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de
finalizarea tuturor celorlalte proceduri din planul de audit detaliat.
Page 122
ntocmirea planului general de audit presupune selectarea unei

combinaii din cinci tipuri de teste, toate acestea urmnd s conduc
la un audit eficient i eficace:
a1. proceduri de obinere a unei nelegeri a controlului intern

a2. teste ale mecanismelor de control
a3. teste substaniale ale operaiunilor
a4. proceduri analitice
a5. teste ale detaliilor soldurilor.
Primele trei: a1,a2, a3 reprezentnd proceduri utilizate pentru a

nelege i testa mecanismele de control permit o reducere a riscului
de control.
Ultimele trei : a4 i a5 vizeaz riscul de detectare planificat.
Page 123
Procedurile de obinere a unei nelegeri a controlului intern se vor

prezenta la controlul intern.
Procedurile de audit legate de aceast nelegere pot fi:
actualizarea i evaluarea experienei anterioare a auditorului cu
entitatea n cauz;
chestionarea personalului entitii;
citirea manualelor de politici i sisteme ale entitii;
examinarea documentelor i evidenelor contabile;
observarea activitilor i operaiunilor entitii.
Auditorul trebuie s-i concentreze atenia asupra proiectrii sistemului
de control i asupra aplicrii funcionrii mecanismelor controlului
intern.
Page 124
Teste ale mecanismelor de control.Auditorul trebuie s estimeze riscul

de control pentru fiecare obiectiv de audit referitor la operaiuni.
Procedurile utilizate pentru a se obine probele necesare estimrii
riscului de control sunt numite teste ale mecanismelor de control.
Aceste teste sunt efectuate n scopul de a determina caracterul adecvat
al proiectrii anumitor mecanisme de control i eficacitatea lor
operaional. Dintre acestea amintim :
-chestionarea personalului pertinent al entitii;
-examinarea documentelor, evidenelor contabile i rapoartelor;
-observarea activitilor legate de control;
-reconstituirea procedurilor aplicate de entitate.
Page 125
Teste substaniale ale operaiunilor- sunt proceduri create pentru

a testa prezena unor greeli monetare care afecteaz direct
corectitudinea soldurilor din situaiile financiare.
Aceste greeli sunt un indiciu al prezentrii eronate a conturilor.
Ele urmresc s determine dac toate cele 6 obiective de audit

referitoare la operaiuni au fost respectate pentru fiecare
categorie de operaiuni (existen, exhaustivitate, exactitate,
cronologie, sistematizare, sintetizare).
De regul testele substaniale ale operaiunilor sunt efectuate
Page 126
concomitent cu testele mecanismelor de control.
Proceduri analitice presupun compararea sumelor

nregistrate cu estimrile fcute de auditor. Deseori ele
presupun calcularea unor indicatori de ctre auditor pentru
a-i compara cu indicatori i alte informaii relevante din anii
precedeni.
Utilizarea procedurilor analitice vizeaz:

descoperirea unor posibile inexactiti n situaiile
financiare;
reducerea cantitii de teste ale detaliilor soldurilor.
Page 127
Teste ale detaliilor soldurilor- se axeaz asupra soldurilor

finale de carte mare, ale conturilor bilaniere i a celor de
rezultate. Aceste teste se refer la :
confirmarea soldurilor de creane;
examinarea fizic a stocurilor;
Aceste teste referindu-se la probe ce se obin din surse
independente sunt considerate eseniale.
Selectarea tipurilor de teste de aplicat, combinarea acestora
depind de experiena i profesionalismul auditorului, acesta
urmrind s obin o asigurare de ansamblu privind
operaiunile i conturile pe fiecare ciclu.
Page 128
Fiecare din cele 5 tipuri de teste implic numai anumite

tipuri de probe, ceea ce presupune c:
procedurile de obinere a unei nelegeri a controlului
intern i testele mecanismelor de control implic numai
observare, documentare, chestionare i reconstituire.
Testele substaniale ale operaiunilor implic numai
ultimele trei tipuri de probe din cele menionate.
Prin utilizarea testelor detaliilor soldurilor sunt
obinute mai multe tipuri de probe dect prin aplicarea
oricrui alt tip de test. Numai testele detaliilor
soldurilor implic examinare fizic i confirmare.
Chestionarea este fcut n fiecare tip de test.
Documentarea i reconstituirea sunt utilizate pentru
fiecare tip de test, cu excepia procedurilor analitice.
Page 129
Pentru a decide ce tip de test trebuie ales pentru

a se obine suficiente probe temeinice, costul
probelor este un factor important ce trebuie luat
n considerare.
Tipurile de teste pot fi enumerate n ordinea
cresctoare a costurilor astfel:
Proceduri analitice (cele mai puin costisitoare)
Proceduri de obinere a unei nelegeri a controlului
intern i teste ale mecanismelor de control
Teste substaniale ale operaiunilor
Teste ale detaliilor soldurilor.
Page 130
Un plan de audit conine trei pri:

testele mecanismelor de control i testele substaniale
ale operaiunilor;
procedurile analitice;
testele detaliilor soldurilor.
n majoritatea cazurilor se va ntocmi un set separat de
subprograme de audit pentru fiecare ciclu de operaiuni.
Planul de audit privind testarea mecanismelor de control i
testele substaniale ale operaiunilor cuprinde o seciune
descriptiv care documenteaz nelegerea obinut n ceea
ce privete controlul intern.
De asemenea, el poate cuprinde i o descriere a procedurilor
urmate n scopul obinerii unei nelegeri a controlului
intern i a estimrii riscului de control.
Page 131
Testarea detaliilor soldurilor este orientat spre

obiectivele de audit legate de solduri. Proiectarea acestor
proceduri este de obicei cea mai dificil parte a ntregului
proces de planificare, este subiectiv i necesit aplicarea
raionamentului profesional al auditorului.
Auditorii sunt obligai s utilizeze un plan de audit scris.

Diversele activiti de planificare prezentate se deruleaz la
diferite niveluri de detaliere n funcie de natura activitii.
Page 132
Mult succes !
ana.morariu@gmail.com
Page 133

ISA 300 315 320 Aspecte Teoretice Si Practice 1

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA 300 315 320 Aspecte Teoretice Si Practice 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Planificarea unui audit al situatiilor

financiare (ISA 300)

Se aplic cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie

SECIUNEA B din Ghid pentru un Audit de calitate-2012

Planificarea este o strategie general i o abordare detaliat

Natura- este o misiune de asigurare ?

Incepe calitatea unui audit cu planificarea???

Scopul principal al planificrii misiunii de audit este acela de a controla

Se acord o atenie domeniilor importante ale auditului,

Revizuiete munca acesteia i asist, unde este cazul, la

Strategie: partea cea mai important a unei misiuni de

ce nseamn STRATEGIE N AUDIT ???

A1. Identific caracteristicile naturii

A2. Obiectivele de raportare pentru plasarea n timp a auditului i comunicri

A3. Factorii semnificativi care potrivit raionamentului profesional d o

A4. Reine cunotinele dobndite n activitatea preliminar

A5. Stabilete, natura, durata i resursele necesare desfurrii misiunii

1.Activiti preliminare misiunii

1. Activiti preliminare misiunii

1. Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o

1. Activiti preliminare misiunii

1. S efectueze proceduri referitoare la continuitatea

S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv

1. Activiti preliminare misiunii

nainte de a accepta un nou client auditorul trebuie s fac o analiz a

O atenie deosebit se acord entitilor nou nfiinate sau care opereaz n

Dac entitatea a mai fost auditat, auditorul trebuie s comunice cu

Aceast comunicare se refer la integritatea clientului, principiile

auditorul precedent pentru luarea unei decizii asupra acceptrii

Motive de a nu accepta misiunea sau de a nceta colaborarea

1. Activiti preliminare misiunii

Numeroi auditori i evalueaz n fiecare an clienii cureni

1. Activiti preliminare misiunii

n cazul n care exist onorarii nepltite cu o vechime de peste 1

Auditorul dac consider c exist un risc semnificativ de apariie

1. Activiti preliminare misiunii

Investigarea noilor clieni i evaluarea anual a clienilor

1. Activiti preliminare misiunii

b) Identificarea motivelor pentru care clientul

1. Activiti preliminare misiunii

c. Ralizarea acordului cu clientul privind termenii i condiiile misiunii de

Activitile preliminare misiunii:

Ajut auditorul s obin o asigurare c a luat n considerare orice evenimente

Auditorul menine independena necesar i capacitatea de a efectua misiunea;

Nu exist aspecte legate de integritatea conducerii care pot afecta dorina

Activiti preliminare misiunii

A. a1. folosirea de ctre conducere a unui cadru de raportare financiar acceptabil n

Activiti preliminare misiunii

B. se confirm nelegerea comun privind termenii misiunii ntre auditor i

a. Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare;

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

La procesul de nelegere a clientului, auditorul trebuie s ia n considerare

2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii entitii i a mediului su

2. Obiective, strategii i riscurile de afaceri

Cu ct cunotinele auditorului despre client se apropie de realitate, cu att acesta

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

3. Revizuirea performanelor financiarea entitii

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a

clientul include activiti obinuite de cordonare i

2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului i a mediului su

ntlnete angajaii care au un rol important;

poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate;

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su