Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
(SUPORT DE CURS)
CAP. 1 CONTABILITATEA
sursa informationala de baza n fundamentarea deciziilor
manageriale
1.1.
permanente
relativ permanente
curente
d) compatibilitatea
a) inteligibilitatea - presupune ca informatiile sa fie usor de nteles, att de catre cel
care informeaza ct si de cel care este informat
b) relevanta - caracteristica a informatiei economice ce se refera la capacitatea
acestora de a fi utile beneficiarilor n luarea deciziilor
c) credibilitatea - o informatie este credibila n momentul n care nu contine e
232w2213c rori semnificative, nu este partinitoare iar utilizatorii pot avea
ncredere ca informatia respectiva reprezinta n mod corect ceea ce si-a propus
d) compatibilitatea - presupune necesitatea ca utilizatorul sa poata compara
informatiile privind un proces economic ntre anumite momente sau intervale de
timp ( profitul net realizat n anul 2005 si profitul net realizat n anul 2006)
-
-l formeza
- creditele bancare
- alte datorii, provenite din:
- obligatii fata de personal
- alte datorii sociale
- datorii privind asigurarile si protectia sociala
- alte datorii fat de creditori diversi
2.1.3. Venituri. Cheltuieli. Rezultat financiar
- cheltuielile reprezinta, din punct de vedere financiar, valori platite sau de platit
de catre entitate pentru:
- stocuri (consumul de stocuri)
- lucrari si servicii executate de terti si de care beneficiaza
unitatea
- cheltuieli de personal
- executarea unor obligatii legale sau contractuale
- cheltuielile sunt recunoscute simultan sau combinat cu recunoasterea diminuarii
de active sau a cresterii de datorii n trei momente:
1. la angajare
2. la plata (cnd se achita)
3. n consum
- veniturile reprezinta, din punct de vedere financiar, sume ncasate sau de
ncasat n perioada curenta din:
- executarea de lucrari
- livrare de bunuri
- prestare de servicii pe care societatea le-a facut
- executarea unor obligatii contractuale sau legale
bancile;
bugetul de stat;
- de semifabricate
- venituri din lucrari executate si servicii prestate catre
terti
B. Veniturile financiare
- sunt legate efectiv de activitatea financiara a ntreprinderii:
ex: venituri din dobnzi
venituri din sconturi obtinute
C. Venituri extraordinare
- sunt acele venituri cu caracter ntmplator care nu au legatura cu
productia si activitatea financiara:
ex: valoarea despagubirilor si a daunelor primite conform
politelor de asigurare ntocmite mpotriva diferitelor categorii de calamitati, a
furturilor.
n ceea ce priveste rezultatul financiar, acesta se determina prin compararea
veniturilor cu cheltuielile, aceasta comparatie determinnd rezultatul brut al
exercitiului.
Se creeaza astfel 2 situatii:
a) venituri mai mari dect cheltuielile profit
b) venituri mai mici dect cheltuieli pierdere
n cazul profitului, acestea se impoziteaza cu cota de impozit legala (n
prezent 16%), abtinndu-se impozitul pe profit i rezultatul net care ne arata
performantele ntreprinderii.
a) operatii permutative
b) operatii modificatoare
a) operatiile permutative produc modificari doar n activul, respectiv
pasivul bilantului si mbraca urmatoarea forma:
* de activ - cele care produc modificari doar n activul bilantului,
ecuatia bilantiera avnd urmatoarea forma:
A + xa1 - xa2 = P
unde:
x-
A = P + xp1 - xp2
unde:
scadere n bilant:
A + xa1 = P + xp1
A - xa1 = P - xp1
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
Terenuri
10.000
Capital social
15.000
2.
Marfuri
5.000
Furnizori
5.000
3.
Clienti
5.000
Rezerve
2.000
4.
Casa lei
8.000
10.000
30.000
30.000
A + 1.000 * a1 - 1.000 * a2 = P
a1 - casa n lei
a2 - clienti
ACTIV
_______________
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
Terenuri
10.000
Capital social
15.000
2.
Marfuri
5.000
Furnizori
5.000
3.
Clienti
4.000
4.
Casa lei
11.000
Rezerve
2.000
8.000
30.000
30.000
A = P - 2.000 * p1 + 2.000 * p2
p1 - furnizori
p2 - credite bancare pe termen scurt
ACTIV
_______________
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
Terenuri
10.000
Capital social
15.000
2.
Marfuri
5.000
Furnizori
3.000
3.
Clienti
4.000
Rezerve
2.000
4.
Casa lei
10.000
11.000
30.000
A + 2.500 * a1 = P + 2.500 * p1
30.000
a1 - marfuri
p1 - furnizori
ACTIV
_______________
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
Terenuri
10.000
Capital social
15.000
2.
Marfuri
7.500
Furnizori
5.500
3.
Clienti
4.000
Rezerve
2.000
4.
Casa lei
10.000
11.000
32.500
32.500
A - xa1 = P - xp1
A - 1.500 * a1 = P - 1.500 * p1
a1 - casa lei
p1 - furnizori
ACTIV
_______________
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
Terenuri
10.000
Capital social
15.000
2.
Marfuri
7.500
Furnizori
4.000
3.
Clienti
4.000
Rezerve
2.000
4.
Casa lei
10.000
9.500
31.000
31.000
Ts = Si + R
- pot fi - Total sume Debitoare
301
,, Materii prime"
Credit
SiD
RD
RC
TsD = SiD + RD
TsC = 0 + RC
SfD
4.4. Reguli
-
cel mai reprezentativ cont este contul 101 ,,Capital social", care se
defalca pe doua conturi sintetice de gradul II:
1011CSSN 1012 CSSV -
- 1012 ,,CSSV"
- rolul contului - acest cont are rolul de a nregistra constituirea
efectiva a capitalului social pe masura depunerii
acordurilor;
- continutul economic - contul face parte din clasa I - Conturi de
capitaluri;
- functia contabila - este un cont de pasiv ce-si ncepe functiunea
prin creditare;
- contul se crediteaza cu valoarea capitalului social
subscris si varsat de catre asociati sau actionari prin
debitul contului 1011 - ,,CSSN";
- contul se debiteaza cu descresterea capitalului
social pe masura retragerii acestuia de
catre actionari sau asociati, prin creditul contului
456 ,,DAPC";
- soldul contului este creditor si reprezinta capitalul
social subscris varsat, la data stabilirii soldului.
- 456 ,,DAPC"
- rolul contului - nregistreaza drepturile de creanta ale societatii
pentru capitalul social subscris de catre asociati sau
actionarii acesteia;
- continutul economic - este un cont de terti si exprima relatiile
juridice dintre societate si asociatii sai cu privire la
continutul capitalului social .
- functia contabila - este un cont bifunctional, ncepe sa functioneze
prin debitare, dar poate avea sold debitor sau
creditor;
- contul se debiteaza cu capitalul social subscris
de catre asociati sau actionari prin creditarea
contului 1011 ,,CSSN"
- contul se crediteaza cu descresterea datoriilor
asociatilor fata de societate prin depunerea
aporturilor prin debitul conturilor ce arata natura
acestor aporturi, si anume:
- nchiriate
- aduse ca aport, de asociati sau actionari
- primite prin donatie cu titlu gratuit
2) iesirea din patrimoniu, care se poate face:
- vnzare catre terti;
- cazare (scoaterea din functiune)
- nchiriere spre alte societati
- donate cu titlu gratuit
- retrase ca aport la capitalul social de catre asociati.
3) amortizarea - reprezinta recuperarea treptata a valorii unui activ
imobilizat si includerea acesteia n costurile periodice;
- se disting trei metode:
a) Liniara
Na = 1/Dm x 100
NA - norma de amortizare
Dm - durata normata
Aanuala = Vintrare x Na
b) Degresiva - cu luarea n calcul a uzurii morale
( AD1)
- fara luarea n calcul a uzurii morale
(AD2)
- Functia contabila:
- este un cont de activ si ncepe sa functioneze prin
debitare;
- contul se debiteaza cu cheltuielile de constituire
ocazionate de nfiintarea societatii, prin creditul conturilor ce
arata modalitatea de intrare n patrimoniu, si anume:
- platile n umerar:
5121 - ,,CBL" - ordin de plata
5311 - ,,Casa n lei"
- si contul 404 - ,,Furnizori de imobilizari", n cazul n
care cheltuielile sunt efectuate pe baza de factura, urmnd
ca plata sa se faca ulterior;
- contul se crediteaza cu cheltuielile de constituire incluse
pe cheltuielile perioadei, prin debitul contului 2801 ,,Amortizarea cheltuielilor de constituire";
- soldul contului este debitor si reprezinta cheltuielile de
constituire efectuate si neamortizate.
5.2.2.2. Imobilizarile corporale
- nregistrarea n contabilitate a existentei si miscarii imobilizarilor corporale se
realizeaza cu ajutorul conturilor:
- 211 ,, Terenuri"
- 212 ,, Constructii"
- 213 ,, Echipamente tehnologice"
- 214 ,, Mobilier, birotica si alte echipamente de protectie a valorilor...".
- 211 ,,Terenuri"
- Rolul contului:
- este de a evidentia intrarea si iesirea din patrimoniu a
terenurilor si amenajarilor de teren;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a II-a - ,,Imobilizari corporale"
- Functia contului:
- este un cont de activ, si si ncepe functionarea prin
debitare;
- se debiteaza cu intrarile de terenuri n patrimoniu, prin
creditul conturilor ce arata modalitatile de intrare:
- 404 ,, Furnizori de imobilizari" - n cazul achizitiei;
- 456 ,, DAPC" - n cazul aportului adus de asociati;
- 231 ,,Imobilizari corporale n curs" - productie
proprie;
- 131 ,,Subventii pentru investitii" - cele intrate prin
donatie.
- contul se crediteaza cu descresterea valorii contabile a
terenurilor si amenajarilor de terenuri ca urmare a nstrainarii
acestora prin debitul contului:
- 658 ,,Alte cheltuieli de exploatare" - pentru partea
neamortizata.
NOT: - terenurile nu se amortizeaza, ci doar amenajarile de
terenuri.
- soldul contului este debitor si reprezinta valoarea
terenurilor si amenajarilor de terenuri existente n patrimoniu.
- 212 ,,Constructii"
- Rolul contului:
- este acela de a nregistra existenta si miscarea
constructiilor si cladirilor aflate n patrimoniul societatii.
- Continutul economic:
- apartine clase a II-a ,,Conturi de active imobilizate;
- Functia contabila:
- este un cont de activ;
- ncepe sa functioneze prin debitare;
- se debiteaza cu valoarea constructiilor intrate n
patrimoniu prin creditul conturilor ce arata modalitatea de
intrare:
- 404 ,,Furnizori" - n cazul achizitiei
- 456 ,,DAPC" - n cazul aportului de capital adus de
asociati;
- 131 ,,Subventii pentru investitii" - cele intrate prin
donatie;
- 231 ,,Imobilizari corporale n curs" - productie
proprie;
- se crediteaza cu valoarea constructiilor iesite din
patrimoniu, neamortizate integral, prin debitul contului
658 ,,Alte cheltuieli de exploatare";
- soldul contului este debitor si reprezinta valoarea
constructiilor existente n patrimoniu la un moment dat.
5.2.2.3 Imobilizari financiare
- contul reprezentativ pentru imobilizari financiare este:
- 263 ,,Interese de participare"
- Rolul contului:
- este de a urmari existenta si miscarea intereselor de
participare (actiuni);
- Continutul economic:
- l plaseaza n clasa a II-a - ,,Conturi de active
imobilizate;
- Functia contabila:
- este un cont de activ si ncepe sa functioneze prin
debitare;
- se debiteaza cu valoarea actiunilor achizitionate,
- fie cu plata imediata:
5121 ,,CBL"
- fie cu plata ulterioara:
269 - ,,Varsaminte de efectuat pentru
imobilizari financiare"
- contul se crediteaza cu valoarea actiunilor cedate cu titlu
gratuit, sau vndute, prin debitul contului:
- 664 - ,,Cheltuieli privind imobilizarile financiare
cedate"
- soldul contului este debitor si reprezinta valoarea
actiunilor existente.
5.2.2.4. Deprecierea imobilizarilor
- sunt utilizate 2 conturi:
- 280 - ,,Amortizarea imobilelor necorporale"
- 281 - ,,Amortizarea imobilelor corporale"
- Rolul conturilor:
- este acela de a evidentia calculul si nregistrarea
amortizarii ce a fost inclusa pe cheltuielile perioadei;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a II-a de conturi, fiind un cont
rectificativ al valorii de intrare a imobilizarii;
- Functia contabila:
- sunt conturi de pasiv, si ncep functiunea prin creditare;
relatiile cu personalul
5.4.1. Caracterizarea relatiilor cu personalul
Pentru munca depusa, angajatii societatii sunt remunerati, lunar, sub forma
salariului, premiilor sau bonificatiilor.
Relatia angajat - societate se bazeaza pe contractul de munca n care sunt
precizate conditiile de salarizare, drepturile ti obligatiile personalului.
Documentul ntocmit n acest sens se numeste ,,stat de salarii", pe baza
caruia, fiecarui angajat i se calculeaza un salariu brut, din care urmeaza a fi
retinut: CASI 9,5%; CASS 6,5%; Fd. somaj 1%; Impozit 16%, urmnd a se
determina salariul net.
Salariul brut este format din:
-
premiile;
bonificatii;
sporurile, etc.
- foaie de varsamnt
- ordin de plata
- extras de cont
5.6.1. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor de decontare n numerar
- 5311 ,,Casa n lei"
- Rolul contului:
- de a nregistra si urmari ncasarile si platile n numerar;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a V-a ,,Conturi de Trezorerie"
- Functia contabila:
- este un cont de activ;
DEBIT - ncasarile n numerar, prin creditul conturilor ce
arata natura acestora:
- 581; 4111; 456;
CREDIT - platile n numerar prin debitul conturilor ce arata
natura acestora:
- 401; 421; 431; 437; 456; 455; 5191; 581;
etc;
SOLD - debitor - numerarul existent n casierie.
5.6.2. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor de decontare prin conturi la banci
- 5121 ,,Conturi la banci n lei"
- Rolul contului:
BIBLIOGRAFIE
1. Leonora Pacisc, Camelia imbrescu, Ovidiu Megan - Bazele teoretice ale
contabilitatii, Editura Mirton, Timisoara, 2006;
2. Peres Ion, Leonora Paciuc, Dorel Mates - Bazele contabilitatii, Editura Mirton,
Tomosoara, 2006;
3. Mihai Opuran, Babaita Valeria - Teoria contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti,
2006;
4. Legea contabilitatii Nr. 82/1991, modificata si republicata n Monitorul Oficial nr.
48/14.01.2005
5. Reviste: