HG 1086 2013 Audit Intern

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul
se aplica de la: 10-ian.-2014 - Text prelucrat de UltraTech Group
Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014
GUVERNUL ROMNIEI
HOTRRE
pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
ANEX
ntemeiulart.108dinConstituiaRomniei,republicat,ialart.Valin.(1)dinLegeanr.191/2011
pentrumodificareaicompletareaLegiinr.672/2002privindauditulpublicintern,
Guvernul Romnieiadoptprezentahotrre.
Art. 1.-SeaprobNormelegeneraleprivindexercitareaactivitiideauditpublicintern,prevzuten
anexacarefaceparteintegrantdinprezentahotrre.
Art. 2.-ntermende90deziledelaintrareanvigoareaprezenteihotrri,entitilepublicecareau
constituitecompartimentedeauditpublicinternnbazaLegiinr.672/2002privindauditulpublicintern,
republicat,cumodificrileulterioare,vorelaboranormepropriiprivindexercitareaaudituluipublicintern
nconformitatecucerinelespecificecuprinsennormeleprevzutelaart.1.
Art. 3.-Ladataintrriinvigoareaprezenteihotrriseabrog:
a)Ordinulministruluifinanelorpublicenr.38/2003pentruaprobareaNormelorgeneraleprivind
exercitareaactivitiideauditintern,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.130i
130bisdin27februarie2003,cumodificrileulterioare;
b)Ordinulministruluifinanelorpublicenr.1.702/2005pentruaprobareaNormelorprivind
organizareaiexercitareaactivitiideconsilieredesfuratedectreauditoriiinternidincadrul
entitilorpublice,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.154din17februarie2006.
PRIM-MINISTRU
VICTOR - VIOREL PONTA
Contrasemneaz:
Viceprim-ministru,
ministrulfinanelorpublice,
Daniel Chioiu
p.Ministruldelegatpentrubuget,
Gheorghe Gherghina,
secretardestat
Viceprim-ministru,
ministruldezvoltriiregionaleiadministraieipublice,
Nicolae - Liviu Dragnea
Ministrulafacerilorinterne,
Radu Stroe
Ministrulmuncii,familiei,protecieisocialeipersoanelorvrstnice,
Mariana Cmpeanu
Ministrulaprriinaionale,
Mircea Dua
Bucureti,11decembrie2013.
Nr.1.086.
LexNavigator(TM) - Copyright UltraTech Group
Pagina 1

ANEX
NORME GENERALE
privind exercitarea activitii de audit public intern
PARTEAIAplicareaNormelorgeneraleprivindexercitareaactivitiideauditpublicinternn
Romnia
PARTEAaII-aMetodologiadedesfurareamisiunilordeauditpublicintern
PARTEAaIII-aGlosar
PARTEAaIV-aDocumentespecificedesfurriiactivitiiimisiunilordeauditpublicintern
ANEXE
PARTEA I
Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern n Romnia
CAPITOLULIOrganizareaaudituluipublicinternnRomnia
CAPITOLULIINormeleaplicabilecompartimentuluideauditpublicinterniauditorilorinterni
CAPITOLUL I
Organizarea auditului public intern n Romnia
1.1. Cadrul general.Prezentelenormereglementeazorganizareaiexercitareaactivitiideaudit
publicinternnentitiledinsectorulpublic.
1.2. Structurile de audit public intern din Romnia
1.2.1.Comitetulpentruauditpublicintern,organismcucaracterconsultativ,esteconstituitdin11
membri,dintrecare10specialitidinafaraMinisteruluiFinanelorPubliceidirectorulUnitiiCentralede
ArmonizarepentruAuditulPublicIntern,denumitncontinuareUCAAPI;acestaacioneaznvederea
definiriistrategieiimbuntiriiactivitiideauditinternnsectorulpublic.
1.2.2.UCAAPI,structurdistinctncadrulMinisteruluiFinanelorPublice,estendirectasubordonare
aministruluifinanelorpublice,avndatribuiidecoordonare,evaluareisintezndomeniulactivitiide
auditpublicinternlanivelnaional,efectueazmisiunideauditpublicinterndeinteresnaionalcu
implicaiimultisectorialeimisiunideauditpublicinternlaentitilepublicecentralecarederuleazanual
bugetemaimicide5milioaneleiinuauorganizatcompartimentdeauditpublicintern;conductorul
UCAAPIestenumitdeministrulfinanelorpublicecuavizulComitetuluipentruauditpublicintern.
1.2.3.Comiteteledeauditpublicinternsuntorganismecucaracterconsultativ,constituitencadrul
instituiilorpublicecentralecarederuleazanualbugetemaimaride2miliardedelei.Comiteteledeaudit
publicinternsuntformatedin5sau7membri,dintrecareauditoriinternicuexperiendeminimum5ani,
2-3persoane,specialiticuvechimedeminimum5anindomeniulspecificdeactivitatealinstituiei
publicesaundomeniile-suport:financiar-contabilitate,resurseumane,juridic,sistemeinformatice,2-3
persoane,iefulcompartimentuluideauditpublicinterndincadrulinstituieipublice.Comiteteledeaudit
publicinternsuntcondusedeunpreedinteiaucascopsfacilitezerelaiadintrecompartimentelede
auditpublicinterniconducereainstituieipublice,pentrumbuntireaactivitiideauditpublicintern.
Comiteteledeauditpublicinternsepotnfiinailainstituiilepublicecubugetemaimicide2miliardelei,
derulatencursulunuiexerciiufinanciar,prindeciziaconductoruluientitiipublice.
1.2.4.Compartimenteledeauditpublicinternreprezintstructurilefuncionaledebazndomeniul
audituluipublicintern,suntorganizatensubordineadirectaconductoruluientitiipubliceiexercit
efectivfunciadeauditintern.
1.2.4.1.Noiuneade"compartiment"utilizatnLegeanr.672/2002privindauditulpublicintern,
republicat,cumodificrileulterioare(Legea nr. 672/2002),estensensgeneric.Structurafuncionalde
bazndomeniulaudituluipublicinternsestabiletedupparcurgereaurmtoareloretape:
a)identificareatuturoractivitilordesfurateattncadrulentitiipublice,ctincadrul
Pagina 2

entitiloraflatensubordine/ncoordonare/subautoritate,ncareaceastaexercitnmoddirect
misiunideauditpublicintern;
b)identificareariscurilorasociateactivitilor;
c)identificareaformelordecontrolinternataatefiecreiactiviti;
d)stabilireariscurilorrezidualecaurmareaexercitriiformelordecontrol;
e)stabilireafonduluidetimpnecesarefecturiimisiunilordeauditpublicintern,prinluarean
considerareaurmtorilorfactori:bugetulalocatentitii,numrulentitiloraflatensubordine/n
coordonare/subautoritate,numrulangajailor,specificulentitiipublice,complexitateai
importanasocialaactivitilor,respectareaperiodicitiinauditare,activitilecuriscuri
mari/medii.
1.2.4.2.Dupdeterminareavolumuluiactivitiideauditpublicinternianumruluideposturi
necesare,sestabilete,princonexarecucadrullegalcarereglementeazorganizareainstituiilorpublice,
tipulconcretalstructuriideorganizare,respectivdireciegeneral,direcie,serviciu,birousau
compartiment.
1.3. Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice
1.3.1.Compartimentuldeauditpublicinternseorganizeaznmodobligatoriulanivelulfiecreientiti
publice,prindeciziapersoanelorresponsabile,nconformitatecuprevederileart.11dinLegeanr.
672/2002.Excepiefacurmtoarele:
a)entitilepublicecentralelanivelulcroraseexercitfunciadeordonatorprincipaldecrediteise
gestioneazanualunbugetdepnla5milioaneleiicarenuauconstituitcompartimentdeaudit
publicintern.LaacesteentitipubliceactivitateadeauditinternesterealizatdeMinisterul
FinanelorPublice,prinUCAAPI,pebazdeprotocol.Misiuniledeauditpublicinternplanificatela
acesteentitipublice,aprobatenprealabildeconductoriiacestora,suntinclusenplanurilede
activitatealeUCAAPIisuntrealizatenbazanormelormetodologiceprivindexercitareaactivitii
deauditpublicinternspecificeelaboratedectreaceasta;
b)instituiilepublicemici,carenusuntsubordonatealtorentitipublice,aacumsuntdefinitelaart.
2lit.s)dinLegeanr.672/2002.Laacesteentitipubliceauditulinternesteefectuatdectre
compartimenteledeauditpublicinternaleMinisteruluiFinanelorPublice;
c)entitilepubliceaflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritateaalteientitipublicepentru
careconducereadelanivelulorganuluiierarhicsuperiornui-adatacordulpentrunfiinarea
compartimentuluideauditpublicintern.Laacesteentitipubliceactivitateadeauditpublicintern
esteefectuatdectrecompartimentuldeauditpublicinterndelanivelulorganuluiierarhicsuperior,
nconformitatecuart.11lit.f)dinLegeanr.672/2002;
d)entitilepublicelocalecarecoopereazpentruasigurareafuncieideauditintern.Laaceste
entitipubliceauditulinternesteefectuatdectrecompartimentuldeauditpublicinternconstituitla
nivelulentitiipublice/structuriiasociativeorganizatoare.
1.3.2.Entitilepublicecarederuleazanualbugetenechivalentleimaimaride100.000euroi
asiguractivitateadeauditpublicinternprinunadintremodalitileprevzutedeLegeanr.672/2002.
1.3.3.Entitilepublicecareauorganizatecompartimentedeauditpublicinternidevininstituii
publicemici,carenusuntsubordonatealtorentiti,ntiineazcompartimenteledeauditpublicinterndin
cadrulMinisteruluiFinanelorPublicedenoulstatut,ntermende30deziledeladatandepliniriicondiiei
prevzutelaart.2lit.s)dinLegeanr.672/2002.
1.3.4.Urmrireandepliniriicondiiilordencadrareninstituiapublicmicestenresponsabilitatea
conductoruluiinstituieincauz,carentiineazcompartimenteledeauditpublicinterndincadrul
MinisteruluiFinanelorPublice,cuprivirelastatutulsu.
1.4. Atribuiile compartimentului de audit public intern
1.4.1.Elaboreaznormemetodologiceprivindexercitareaactivitiideauditpublicinternspecifice
entitiipublicencareidesfoaractivitatea,avizatedectre:
Pagina 3

a)UCAAPI,pentrucompartimenteledeauditpublicinternorganizatelanivelulentitilorpublice
centraleilocalelacareseexercitfunciadeordonatorprincipaldecrediteipentru
compartimenteledeauditpublicinternconstituitelanivelulentitilorpublice/structurilorasociative
organizatoarencazulentitilorpublicecareiasigurfunciadeauditinternprincooperare;
b)compartimentuldeauditpublicinternorganizatlanivelulentitilorpubliceierarhicsuperioare,
pentrucompartimenteledeauditpublicinternconstituitelanivelulentitilorpubliceaflaten
subordinea/ncoordonarea/subautoritateaacestora.
1.4.1.1.Pentruavizareanormelorpropriispecifice,entitilepubliceauobligaiadeatransmite
structurilorabilitate,ntermende90dezilelucrtoare,deladataluriidecizieideelaborare/actualizare,
cuaprobareaconduceriientitiipublice,proiecteledenormepropriisemnatepefiecarepagindeeful
compartimentuluideauditpublicintern.
1.4.1.2.Compartimenteledeauditpublicinterncarefuncioneazlanivelulentitilorpubliceaflaten
subordinea/ncoordonarea/subautoritateauneialteentitipubliceidesfoaractivitateadeauditpublic
internpebazanormelormetodologiceprivindexercitareaactivitiideauditinternelaboratede
compartimentuldeauditpublicinternorganizatlanivelulorganuluiierarhicsuperior.
1.4.1.3.Compartimenteledeauditpublicinterncarefuncioneazlanivelulentitilorpubliceaflaten
subordinea/ncoordonarea/subautoritateaalteientitipublicepotelaboranormemetodologiceprivind
exercitareaactivitiideauditpublicinternspecificeentitiinumaidacsolicitacordulorganuluiierarhic
superioridacacestacordsednacestsens.
1.4.1.4.ntermende30dezilelucrtoaredeladatasolicitriiavizrii,compartimenteledeauditpublic
internabilitatesavizezenormelemetodologiceprivindexercitareaactivitiideauditpublicintern
specificeentitilorpubliceaflatensubordine/ncoordonare/subautoritateauresponsabilitateasemit
avizulis-lcomuniceentitiincauz.
1.4.1.5.Clarificrile,modificrileicompletrilelaproiecteledenorme,venitedinpartea
compartimentelordeauditpublicinternavizatoaresevorrealizadectrecompartimenteledeauditpublic
interniniiatoarealenormelor;nacestecazuritermeneledeavizaresevorprelunginmodcorespunztor
nfunciededatalacaresunttransmisenormelerevizuite.
1.4.1.6.Urmtoareleentitipublicenuelaboreaznormeproprii:
a)instituiilepublicemici,carenusuntsubordonatealtorentitipublice.Misiuniledeauditpublic
internsedesfoarlanivelulacestoranconformitatecunormelemetodologiceprivindexercitarea
activitiideauditpublicinternspecificeMinisteruluiFinanelorPublice;
b)entitilepublicecentrale,carederuleazunbugetanualdepnla5milioaneleiinuau
constituitcompartimentdeauditpublicintern.Misiuniledeauditpublicinternsedesfoarlanivelul
acestorentitinconformitatecunormelemetodologiceprivindexercitareaactivitiideauditpublic
internelaboratenacestsensdectreUCAAPI;
c)entitilepubliceaflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritateaaltorentitipublicepentru
cares-adecisorganizareacompartimentuluideauditpublicinternfrobligaiaelaborriidenorme
metodologicespecificeexercitriiactivitiideauditpublicintern.Misiuniledeauditpublicinternse
desfoarlaacesteentitinconformitatecunormelemetodologiceprivindexercitareaactivitiide
auditinternspecificeentitiipubliceierarhicsuperioare;
d)entitilepubliceaflatensubordonarea/ncoordonarea/subautoritateaaltorentitipublice
pentrucareaceastaadecisnenfiinareacompartimentuluideauditpublicintern.Misiuniledeaudit
publicinternsedesfoarlanivelulacestorentitidectreentitilepubliceierarhicsuperioare,n
conformitatecunormelemetodologiceprivindexercitareaactivitiideauditinternspecifice
acestora.
1.4.2.Elaboreazproiectulplanuluimultianualdeauditpublicinterni,pebazaacestuia,proiectul
planuluianualdeauditpublicintern,conformdispoziiilorpct.2.4.1.i2.4.2.
1.4.3.Efectueazactivitideauditpublicinternpentruaevaluadacsistemeledemanagement
Pagina 4

financiaricontrolaleentitiipublicesunttransparenteisuntconformecunormeledelegalitate,
regularitate,economicitate,eficienieficacitate.
1.4.3.1.Auditulpublicinternseexercitasupratuturoractivitilordesfuratentr-oentitatepublic,
inclusivdinentitileaflatensubordine/ncoordonare/subautoritate,cuprivirelaformareaiutilizarea
fondurilorpublice,precumilaadministrareapatrimoniuluipublic.
1.4.3.2.Compartimenteledeauditpublicinternauditeaz,celpuinodatla3ani,fraselimitala
acestea,urmtoarele:
a)activitilefinanciaresaucuimplicaiifinanciaredesfuratedeentitateapublicdinmomentul
constituiriiangajamentelorpnlautilizareafondurilordectrebeneficiariifinali,inclusiva
fondurilorprovenitedinfinanareextern;
b)plileasumateprinangajamentebugetareilegale,inclusivdinfondurilecomunitare;
c)administrareapatrimoniului,precumivnzarea,gajarea,concesionareasaunchiriereadebunuri
dindomeniulprivatalstatuluisaualunitiloradministrativ-teritoriale;
d)concesionareasaunchiriereadebunuridindomeniulpublicalstatuluisaualunitilor
administrativ-teritoriale;
e)constituireaveniturilorpublice,respectivmoduldeautorizareistabilireatitlurilordecrean,
precumiafacilitiloracordatelancasareaacestora;
f)alocareacreditelorbugetare;
g)sistemulcontabilifiabilitateaacestuia;
h)sistemuldeluareadeciziilor;
i)sistemeledeconducereicontrol,precumiriscurileasociateunorastfeldesisteme;
j)sistemeleinformatice.
1.4.3.3.MisiuniledispusedeUCAAPI/compartimenteledeauditpublicinterndelanivelulorganului
ierarhicsuperiorsecuprindnplanulanualdeauditpublicinternalcompartimentelordeauditpublic
intern,serealizeaznbunecondiiiiseraporteazntermenelefixate.Modalitateadeplanificare,
derulare,realizareiraportarerespectntotalitateprocedurastabilitdeUCAAPI.
1.4.4.InformeazUCAAPIdesprerecomandrilenensuitedectreconductorulentitiipublice
auditate.CompartimentuldeauditpublicinterntransmitelaUCAAPI/organulierarhicsuperiorsintezeale
recomandrilornensuitedectreconductorulentitiipubliceauditateiconsecineleneimplementrii
acestora,nsoitededocumentaiarelevant,dupcumurmeaz:
a)entitilepublicealeadministraieicentraleilocalelacareseexercitfunciadeordonator
principaldecrediteientitilepublicecareiasigurfunciadeauditinternprinsistemulde
cooperaretransmitinformritrimestrialelaUCAAPI,ntermende10zilecalendaristicedela
ncheiereatrimestrului;
b)entitilepubliceaflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritateaaltorentitipublicetransmit
trimestrialsinteze,nmaximum5zilecalendaristicedelancheiereatrimestrului,entitiipublice
ierarhicsuperioare.
1.4.5.RaporteazperiodiclaUCAAPI,princompartimenteledeauditpublicinterndelanivelulentitii
publiceierarhicsuperioare,dupcaz,asupraconstatrilor,concluziilorirecomandrilor.
CompartimenteledeauditpublicinterntransmitlaUCAAPI/compartimenteledeauditpublicintern
ierarhicsuperioare,lasolicitareaacestora,rapoarteperiodiceprivindconstatrile,concluziilei
recomandrilerezultatedinactivitatealordeauditintern.
1.4.6.Elaboreazraportulanualalactivitiideauditpublicinterncareprezintmodulderealizarea
obiectivelorcompartimentuluideauditpublicintern.
1.4.6.1.Raportulanualalactivitiideauditpublicinterncuprindeurmtoareleinformaiiminimale:
constatri,recomandriiconcluziirezultatedinactivitateadeauditpublicintern,progreselenregistrate
prinimplementarearecomandrilor,iregularitisauposibileprejudiciiconstatatentimpulmisiunilorde
Pagina 5

auditpublicintern,precumiinformaiireferitoarelapregtireaprofesional.
1.4.6.2.Compartimenteledeauditpublicinterntransmitrapoarteleanualeprivindactivitateadeaudit
intern,astfel:
a)entitilepublicecentralelacareseexercitfunciadeordonatorprincipaldecreditetransmit
raportullaUCAAPI,pnladatade15februarieaanuluiurmtor,pentruanulncheiat;entitile
publiceaflatensubordine/ncoordonare/subautoritatetransmitrapoartelelaacesteapnladatade
30ianuarieaanuluiurmtor,pentruanulncheiat;
b)entitilepublicelocalelacareseexercitfunciadeordonatorprincipaldecrediteientitile
publicecareiasigurfunciadeauditpublicinternprincooperaretransmitraportullaUCAAPI,
pnladatade31ianuarieaanuluiurmtor,pentruanulncheiat;entitilepubliceaflaten
subordine/ncoordonare/subautoritatetransmitrapoartelelaacesteapnladatade15ianuariea
anuluiurmtor,pentruanulncheiat.
1.4.7.Raporteazimediatconductoruluientitiipubliceistructuriidecontrolinternabilitate
iregularitilesauposibileleprejudiciiidentificatenrealizareamisiunilordeauditpublicintern.
1.4.7.1.Iregularitilesauposibileleprejudiciiconstatatedeauditoriiinternisuntraportate
conductoruluientitiipubliceistructuriidecontrolabilitate,ntermende3zilelucrtoaredela
constatare.
1.4.7.2.Auditorulinternpropune,dupcaz,suspendareamisiuniideauditpublicinternncazul
identificriiunoriregularitisauposibileprejudicii,cuacordulconductoruluientitiipublicecarea
aprobatmisiunea,dacdinanalizapreliminaraverificrilorefectuateseestimeazcprincontinuarea
acesteianuseatingobiectiveledeauditintern(limitareaaccesului,informaiiinsuficiente.a.).
1.4.7.3.Cazuriledeiregularitisauposibileprejudiciiidentificatesecuprindnraportrileperiodicei
anuale.
1.4.8.Verificrespectareanormelor,instruciunilor,precumiaCoduluiprivindconduitaetica
auditoruluiinternlacompartimenteledeauditpublicinternorganizatelanivelulentitilorpubliceaflaten
subordine/ncoordonare/subautoritate.
1.4.8.1.Verificarearespectriinormelor,instruciunilor,precumiaCoduluiprivindconduitaetica
auditoruluiinternserealizeazprinmisiunideevaluareaactivitiideauditpublicinternplanificatesauad
-hoc.
1.4.8.2.Abateriledelanorme,instruciunisauCodulprivindconduitaeticaauditoruluiintern
constatatepetimpulmisiunilordeevaluaresuntcorectateprinformulareaderecomandrincooperarecu
conductorulentitiipublicencauz.
CAPITOLUL II
Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni
2.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1.Codulprivindconduitaeticaauditoruluiinternarescopuldeacreacadruleticnecesar
desfurriiprofesieideauditorintern,astfelnctacestasindeplineasccuprofesionalism,loialitate,
corectitudineinmodcontiinciosndatoririledeserviciuisseabindelaoricefaptcarearputeas
aducprejudiciiinstituieisauautoritiipublicencareidesfoaractivitatea.
2.1.2.Codulprivindconduitaeticaauditoruluiinterncuprindeprincipiileireguliledeconduitce
trebuieaplicateirespectatedeauditoriiinternindesfurareaactivitiiloriesteaprobatprinordinal
ministruluifinanelorpublice.
2.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
2.2.1.Compartimentuldeauditpublicinternelaboreaznormemetodologicespecificeentitiipublice
cuprivirelaexercitareaactivitiideauditpublicinternnbazacroraidesfoaractivitatea.
2.2.2.Normelemetodologicespecificeentitiipubliceseelaboreaznconformitatecuprezentele
norme,Codulprivindconduitaeticaauditoruluiinternibunapracticndomeniulaudituluiintern.
Pagina 6

2.3. Norme de calificare ale auditului public intern

2.3.1.Misiune, competene i responsabiliti
2.3.1.1.Roluliobiectiveleaudituluipublicintern,tipuriledeauditintern,atribuiileiprincipiile
aplicabilecompartimentuluideauditpublicinterniauditoruluiintern,precumicondiiileiregulilede
derulareamisiunilordeauditpublicinternsuntdefinitenCartaaudituluiintern.
2.3.1.2.Cartaaudituluiinternmenioneazpoziiacompartimentuluideauditpublicinternncadrul
entitiipublice,definetesferadeactivitateaaudituluiintern,drepturileiobligaiileauditorilorinterni.
Acestdocumentesteelaboratdectrecompartimenteledeauditpublicintern,avizatdeComitetuldeaudit
intern,dacestecazul,iaprobatdeconductorulentitiipublice.
2.3.2.Independen i obiectivitate
2.3.2.1.Independenaorganizatoric.Compartimentuldeauditpublicinternfuncioneaznsubordinea
directaconductoruluientitiipublice,exercitndofunciedistinctiindependentdeactivitile
entitiipublice.
2.3.2.1.1.Prinatribuiilesale,compartimentuldeauditpublicinternnutrebuiesfieimplicatn
exercitareaactivitilorauditabilesaunelaborareaprocedurilorspecifice,alteledectceledeauditintern.
2.3.2.1.2.Activitateadeauditpublicinternnutrebuiesfiesupusingerinelordenicionatur,
ncepnddelastabilireaobiectivelordeaudit,realizareaefectivalucrrilorspecificemisiuniiipnla
comunicarearezultateloracesteia.
2.3.2.1.3.efulcompartimentuluideauditpublicinternparticip,nmsurancaresesolicitacest
lucru,lareuniunileconduceriientitiipublicesaualeoricreialteicomisii,oricruialtuiconsiliusau
comitetcuatribuiindomeniulguvernaneientitii,managementuluirisculuiicontrolului.
2.3.2.2.Obiectivitateindividual.Auditoriiinternitrebuiesaiboatitudineimparial,snuaib
prejudeciiseviteconflicteledeinterese,sindeplineascatribuiilenmodobiectiviindependent,
cuprofesionalismiintegritate,potrivitnormeloriprocedurilorspecificeactivitiideauditpublicintern.
2.3.3.Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.1.Numirea,respectivdestituireaefuluicompartimentuluideauditpublicinternserealizeaz
astfel:
a)lanivelulentitilorpublicecentraleilocalelacareseexercitfunciadeordonatorprincipalde
crediteientitilorpublice/structurilorasociativeorganizatoare,numirea,respectivdestituirea
efuluicompartimentuluideauditpublicinternsefacedectreconductorulentitiipublice,cu
avizulUCAAPI;
b)lanivelulentitilorpubliceaflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritateaaltorentiti
publice,numirea,respectivdestituireasefacedectreconductorulentitiipublicecuavizulefului
compartimentuluideauditpublicinterndincadrulentitiipubliceierarhicsuperioare.
2.3.3.2.Pentrunumirea,respectivdestituireaefuluicompartimentuluideauditpublicintern,lanivelul
UCAAPI/compartimentuluideauditpublicinternorganizatlanivelulorganuluiierarhicsuperior,se
constituie,nfunciedenecesiti,ocomisiedeavizareconstituitdin:
a)conductorulUCAAPI/conductorulcompartimentuluideauditpublicinterndelanivelul
organuluiierarhicsuperior,dupcaz;
b)auditoriinterni,desemnaideconductorulUCAAPI/conductorulcompartimentuluideaudit
publicinterndelanivelulorganuluiierarhicsuperior,dupcaz;
c)secretarulcomisiei,careareresponsabilitiadministrative,stabilitprindispoziieaconductorului
UCAAPI/conductoruluicompartimentuluideauditpublicinterndelanivelulorganuluiierarhic
superior,dupcaz.
2.3.3.3.Numrulauditorilorinternidesemnaincomisiadeavizareestestabilitdeconductorul
UCAAPI/conductorulcompartimentuluideauditpublicinterndelanivelulorganuluiierarhicsuperior.
2.3.3.4.Numireaefuluicompartimentuluideauditpublicintern
Pagina 7

2.3.3.4.1.CandidaiipentrufunciadeefalcompartimentuluideauditpublicinterndepunlaUCAAPI/
compartimentuldeauditintern,responsabilcuatribuiadeavizare,urmtoareledocumente:
a)curriculumvitae;
b)minimumdouscrisoriderecomandaredelapersoanecuexperienndomeniulaudituluiintern;
c)olucraredeconcepieprivindorganizareaiexercitareaaudituluiinternlaentitatepublic;
d)odeclaraieprivindrespectareaprevederilorart.22dinLegeanr.672/2002,referitoarela
incompatibilitileauditorilorinterni.
2.3.3.4.2.Avizareacandidailorsefacentermende10zilelucrtoaredeladatadepunerii
documentelor,prinanalizareaacestoraiprinconsultridirecte.
2.3.3.4.3.Proceduradeavizareaefilorcompartimentelordeauditpublicinterndincadrulentitilor
publiceserealizeazprinanalizadocumentaiilordepuseiorganizareaunuiinterviu,careestestabilitcu
celpuindouzilelucrtoarenaintededatatermenului-limitdeavizare.
2.3.3.4.4.Membriicomisieideavizareacordnotedela1la10istabilesccalificativulfinal,astfel:
a)slab,pentrumediisub7;
b)bine,pentrumediicuprinsentre7i9;
c)foartebine,pentrumediipeste9.
2.3.3.4.5.Avizulestefavorabilpentrucalificativelebineifoartebineinefavorabilncazulncarese
obinecalificativulslab.
2.3.3.4.6.Avizulcomisieideavizaresetransmitepersoaneisolicitantesauconduceriientitiipublice,
dupcaz,ntermendedouziledeladatasusineriiinterviului.
2.3.3.4.7.Numireaefuluicompartimentuluideauditpublicinternsefacedectreconductorulentitii
publicerespectivenconformitatecuprevederilelegalereferitoarelaorganizareaidesfurarea
concursurilor/examenelorpentruocupareaacesteifuncii.
2.3.3.5.Destituireaefuluicompartimentuluideauditpublicintern
2.3.3.5.1.Pentrudestituireaefuluicompartimentuluideauditpublicintern,conductorulentitii
solicitUCAAPI/compartimentuluideauditpublicinterndelanivelulorganuluiierarhicsuperioravizuln
vedereadestituirii,cumenionareamotivelordestituirii.
2.3.3.5.2.Comisiadeavizare,constituitncondiiilepct.2.3.3.2,analizeazmotivele,efectueaz
investigaiiiconsultridirectecuefulcompartimentuluideauditpublicinternpropuspentrudestituire,
dupcaz,intermende10zilelucrtoareprezintconductoruluientitiipublicesolicitante,motivatn
scris,avizulfavorabilsaunefavorabil.
2.3.4.Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1.Numireaauditorilorinterni
2.3.4.1.1.Pentruobinereaavizuluicandidaiipentrufunciadeauditorinterndepunundosarcare
cuprindeurmtoareledocumente:
a)curriculumvitae;
b)odeclaraieprivindrespectareaprevederilorart.22dinLegeanr.672/2002,referitoarela
incompatibilitileauditorilorinterni;
c)olucrarendomeniulaudituluipublicintern;
d)douscrisoriderecomandaredelapersoanecuexperienndomeniulaudituluiintern.
2.3.4.1.2.efulcompartimentuluideauditpublicinternanalizeazdosareledeavizaredepusede
solicitaniirealizeazuninterviucuacetia,ntermende5zilelucrtoaredeladataprimiriidosarului;
notareaistabilireacalificativuluidectreefulcompartimentuluisefaceprinrespectareaaceloraicerine
stabilitepentruavizareaefuluicompartimentuluideauditpublicinterndinprezentelenorme.
2.3.4.1.3.Avizulcomisieideavizaresetransmitepersoaneisolicitanteiconduceriientitiipublicen
cauz,ntermendedouziledeladatasusineriiinterviului.
Pagina 8

2.3.4.2.Revocareaauditorilorinterni
2.3.4.2.1.Conductorulentitiipublicentiineazefulcompartimentuluideauditpublicinterndespre
inteniaderevocareaunuiauditorinternidespremotiveleacesteia.
2.3.4.2.2.efulcompartimentuluideauditpublicinternanalizeazmotivele,efectueazinvestigaii,are
consultridirectecuacesta,dupcaz,i,ntermende10zilelucrtoaredelantiinare,prezintavizul
favorabilsaunefavorabil.
2.3.4.3.Numirea,respectivrevocareaauditorilorinterni,ncazulncarefunciadeauditorinternnu
esteofunciepublic,sefacedectreconductorulentitiipublice,nconcordancureglementrile
legalenvigoareicuprevederileprezentelornorme.
2.3.5.Competena i contiina profesional
2.3.5.1.Competena.Auditoriiinternitrebuiesposedecunotine,ndemnareialtecompetene
necesarepentruaiexercitaatribuiileiresponsabilitileindividuale,maiales:
a)competenanaplicareanormelor,proceduriloritehnicilordeaudit;
b)cunotinenceeacepriveteprincipiileitehnicilecontabile;
c)cunoatereaprincipiilordebazndomeniile:management,economic,dreptitehnologia
informaiei;
d)cunotinesuficientepentruaidentificaelementeledeiregularitate,deadetectaiapreveni
fraudele,nefiindnsarcinaauditorilorinterniinvestigareaacestora;
e)capacitateadeacomunicaoralinscris,deaputeaexpuneclariconvingtorobiectivele,
constatrileirecomandrilefiecreimisiunideauditpublicintern.
2.3.5.1.1.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuiesdispunnmodcolectivdetoatcompetena
iexperienanecesarnrealizareamisiunilordeauditpublicintern.
2.3.5.1.2.Indiferentdenaturalor,misiuniledeauditpublicinternvorfincredinateauditorilorinterni
careaupregtireaiexperienacorespunztoareniveluluidecomplexitateaactivitilorpecaretrebuies
leauditeze.
2.3.5.1.3.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuiesdispundeaplicaiiiprogrameinformatice
moderne,metodologii,metodedeanalizieantionareiinstrumentedecontrolasistemelorinformatice.
2.3.5.1.4.efulcompartimentuluideauditpublicinterntrebuiesseasigurecauditoriidesemnai
posedcunotinele,ndemnareaicompetenelenecesarepentrudesfurareacorectafiecreimisiunii
deauditpublicintern.
2.3.5.2.Contiinaprofesional.Auditoriiinternitrebuiesdepuntoateeforturilenexercitarea
atribuiilorisianconsiderareurmtoareleelemente:
a)perioadadelucrunecesarpentruatingereaobiectivelormisiuniideauditpublicintern;
b)complexitateaiimportanadomeniilorauditate;
c)pertinenaieficacitateaprocesuluidemanagementalriscuriloridecontrolintern;
d)probabilitateaexisteneierorilor,iregularitilor,disfuncionalitilorsauafraudei;
e)costurileimplementriiunoractivitidecontrolsuplimentarenraportcuavantajelepreconizate.
2.3.5.2.1.Auditorulinterntrebuiesaibopreocuparepermanentnceeacepriveteriscurile
semnificativesusceptibilesafectezeobiectivele,activitileiresurseleentitiipublice.
2.3.5.3.Pregtireaprofesionalcontinu.Auditoriiinternitrebuiesimbunteasccunotinelei
practicaprofesionalprintr-opregtirecontinu.
2.3.5.3.1.efulcompartimentuluideauditpublicinterniconducereaentitiipublicevorasigura
condiiilenecesareperfecionriiprofesionale,perioadadestinatacestuiscopprinlegefiinddeminimum
15zilelucrtoarepean.
2.3.5.3.2.mbuntireacunotinelor,abilitilorivalorilorncadrulformriiprofesionalecontinuese
realizeazprin:
Pagina 9

a)participarealacursuriiseminarepetemespecificedomeniilorcadruluigeneraldecompetene
profesionalesauspecificeentitiipublice;
b)studiiindividualepetemeaprobatedeefulcompartimentuluideauditpublicintern;
c)publicareadematerialedespecialitate.
2.3.5.4.nmisiuniledeauditpublicintern,carenecesitcunotinedestrictspecialitatepentru
realizareaobiectivelor,potficontractateserviciideexpertiz/consultandininteriorulsaudinafara
entitiipublice,calitateaacestorserviciifiindmonitorizatdectrecompartimentuldeauditpublicintern
solicitant.
2.3.6.Evaluarea calitii activitii de audit public intern
2.3.6.1.Evaluareacalitiiactivitiideauditinternesteoactivitateex-post,careconstnexaminarea
sistematic,dinpunctuldevederealconformitiiialperformanei,aactivitiicompartimentuluideaudit
publicinterndincadruluneientitipublice,nraportcuanumitecriteriiicareseconcretizeazn
furnizareauneiopinii.
2.3.6.1.1.Evaluareaconformitiiactivitiideauditpublicinternurmreteconcordanadintremodul
deorganizareifuncionareaactivitiideauditpublicinternicadrulnormativspecificdomeniului,
precumianalizagraduluidendeplinireaobiectivelorstabilite.
2.3.6.1.2.Evaluareacalitiiactivitiideauditpublicinternsebazeaz,nprincipal,pe:
a)respectareaNormelorprivindexercitareaactivitiideauditpublicinterniaCoduluiprivind
conduitaeticaauditoruluiintern;
b)caracteruladecvatalCarteiaudituluiintern,alreguliloriprocedurilordeauditintern,al
obiectivelor,indicatorilordeperformanisistemuluideinformaii;
c)contribuiaaudituluiinternlaproceseledemanagementalriscurilor,decontrolideguvernan
aleentitii;
d)contribuiaaudituluiinternlacreareaunuiplusdevaloareilambuntireafuncionriientitii.
2.3.6.2.Evaluareacalitiiactivitiideauditinternserealizeazprinevaluriinterneievaluri
externe.
2.3.6.2.1.Evalurileinternesuntrealizatedectreefulcompartimentuluideauditpublicinterni
constaun:
a)evaluriperiodice,realizateprinevaluriprivindperformaneleauditorilorinterni,anualicu
ocaziafinalizriimisiuniideauditintern,iautoevalurialesistemuluidecontrolintern;
b)evaluricontinue,realizateprinmonitorizareandepliniriiactivitilor/aciunilor,supervizarea
misiunilordeauditintern.
2.3.6.2.2.Evalurileexternesuntevaluriperiodiceaactivitiideauditintern,dinpunctuldevedereal
conformitiiiperformanei,realizatedectreUCAAPI/compartimenteledeauditpublicinternconstituite
lanivelulentitilorpubliceierarhicsuperioare,celpuinodatla5ani,prin:
a)verificarearespectriidectrecompartimentuldeauditpublicinternanormelor,instruciunilor,
Coduluiprivindconduitaeticaauditoruluiintern;
b)evaluareacalitiiactivitiideauditintern,pebazaunorcriteriideevaluarestabilitenraportcu
cadrulnormativaplicabil;
c)furnizareauneiopinii,nfunciedeniveluriledeapreciereacordateiprinformulareade
recomandrimenitescorectezedisfunciileismbunteascactivitile,cuocaziarealizrii
fiecreimisiunideauditpublicintern.
2.3.6.2.3.Evalurileinternecuprindievalurilerealizatedectrestructurileauditatelafinalizarea
misiunilordeauditpublicintern,precumidealtestructuricuatribuiinacestsens.
2.3.7.Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern
Pagina 10

2.3.7.1.Lanivelulcompartimentuluideauditpublicinternseelaboreazunprogramdeasigurarei
mbuntireacalitiisubtoateaspecteleaudituluiintern,carespermituncontrolcontinuual
eficacitiiacestuia.
2.3.7.2 Programuldeasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditinterntrebuiesgaranteze
cactivitateadeauditinternsedesfoarnconformitatecunormele,instruciunileiCodulprivind
conduitaeticaauditoruluiinterniscontribuielambuntireaactivitiicompartimentuluideaudit
publicintern.
2.3.7.3.Programuldeasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditinterncuprinde:
metodologiadeelaborareaprogramului,planuldeaciuneiraportuldemonitorizare.
2.3.7.3.1.Metodologiadeelaborareaprogramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiide
auditintern,prevzutnanexanr.1,descrieprocesuldeelaborare,actualizareimonitorizarea
programuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditinternprinevideniereascopului,
obiectivelor,responsabililor,termeneloritipurilordeevaluare.Pentrufiecaretipdeevaluare,
metodologiaprezintmodulderealizareaacestora,astfel:
a)evaluareaintern-descriemodulderealizareatipurilordeevaluriinterneexercitatelanivelul
compartimentuluideauditpublicintern,respectiv:supervizarea,evaluareaperformaneiauditorilor
internilafinalizareamisiunilordeaudit,evaluareamisiunilordeauditdectrestructurileauditate,
monitorizarearealizriiactivitilor,evaluareaanualaperformanelorprofesionaleindividuale;
b)evaluareaextern-descriemodulderealizareatipurilordeevaluriexterneexercitatelanivelul
compartimentuluideauditpublicintern,respectiv:deUCAAPI/compartimenteledeauditpublic
interndelanivelulierarhicsuperior,deCurteadeConturi,deComisiaEuropeanidealtestructuri
deauditabilitate.
2.3.7.3.2.PlanuldeaciuneesteinstrumentuldepunerenlucruaProgramuluideasigurarei
mbuntireacalitiiactivitiideauditpublicinterniestestructuratpe:obiective,aciuni,indicatoride
performan,termene,responsabiliiobservaii.
2.3.7.3.3.RaportuldemonitorizareaProgramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiide
auditinternprezintrezultateleevaluriigraduluiderealizareaobiectivelorcuprinsenplanuldeaciune.
2.3.7.4.ndrumaruldeelaborareaprogramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiideaudit
interniplanuldeaciuneseactualizeaznfunciederezultateleevalurilorinterneiexterne.
2.3.7.5.Programuldeasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditinternesteaprobatdeeful
2.4. Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1.Planificarea activitii de audit public intern
2.4.1.1.efulcompartimentuluideauditpublicinternesteresponsabilpentruorganizareai
desfurareaactivitiideauditpublicinterninacestsensasigurelaborareaplanurilormultianualei
planuriloranualedeauditintern.
2.4.1.2.Planificareaactivitiideauditpublicinternserealizeazastfel:
a)planificareamultianualpe3-5anicuprindemisiuniledeevaluareaactivitiideauditinterncare
serealizeazcelpuinodatla5ani,misiunileprivindauditareaactivitilorderulatedeentitatea
public,activiticaresuntauditatecelpuinodatla3ani,precumimisiuniledeconsiliere;
b)planificareaanualcuprindemisiunileceserealizeazpeparcursulunuian,inndcontde
rezultatulevaluriiriscurilorideresurseledeauditdisponibile.
2.4.1.2.1.Planurileanuale/multianualealecompartimentelordeauditpublicinterndelanivelul
entitilorpubliceierarhicsuperioarevorcuprindeimisiuniaferentedomeniilor/activitilorderulatela
nivelulentitiloraflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritateaacestoraicarenuauasigurat
funciadeauditpublicintern.
2.4.1.3.Selectareamisiunilordeauditpublicinternnvedereacuprinderiinplanurisefacenfunciede
Pagina 11

urmtoareleelemente:
a)evaluarearisculuiasociatdiferitelorstructuri,procese,activiti,programe/proiectesauoperaiuni;
b)criteriilesemnalisugestiileconductoruluientitiipublice,deficieneleconstatateanteriorn
rapoarteledeaudit;deficieneleconstatatenprocesele-verbalencheiatenurmainspeciilor;
deficieneleconsemnatenrapoarteleCuriideConturi;aprecierileunorspecialiti,experietc.cu
privirelastructuraidinamicaunorriscuriinterne;evaluareaimpactuluiunormodificripetrecuten
mediulncareevolueazsistemulauditat;alteinformaiiiindiciireferitoareladisfuncionalitisau
abateri;
c)misiunilerecomandatedeUCAAPI/compartimentuldeauditpublicinterndelanivelulierarhic
superior,faptpentrucareconductoriientitilorpubliceausarcinasiatoatemsurile
organizatoricepentrucaacesteasfieintrodusenplanulanualdeauditpublicinternalentitii
publice,sfierealizatenbunecondiiiiraportatentermenulfixat;
d)numrulentitilorpubliceaflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritateaalteientitipublice;
e)periodicitateanauditare,celpuinodatla3ani;
f)periodicitateanevaluare,celpuinodatla5ani;
g)tipuriledeaudit;
h)recomandrileCuriideConturi;
i)resurseledeauditdisponibile.
2.4.1.3.1.Proiectulplanuluianualdeauditpublicinternestentocmitpnladatade30noiembriea
anuluiprecedentanuluipentrucareseelaboreaz.Conductorulentitiipubliceaprobproiectulplanului
anualdeauditpublicinternpnladatade20decembrieaanuluiprecedent.
2.4.1.3.2.Planulmultianualiplanulanualdeauditpublicinternreprezintdocumenteoficiale,sunt
avizatedeefulcompartimentuluideauditpublicinterniaprobatedeconductorulentitiipublicei
pstrate10aninarhivaentitiipublicempreuncureferateledejustificare.
2.4.1.4.Misiuniledeauditpublicinterncuprinsenplanuriledeauditinternsefundamenteazprin
referatuldejustificare,careprezintnsintezpentrufiecaremisiunedeauditpublicinternrezultatele
analizeirisculuiasociat,criteriilesemnalialteelementespecifice,cares-auavutnvederelaselectarea
misiuniideauditrespective.
2.4.1.5.Elaborareaplanurilormultianualeianualedeauditpublicinternserealizeazprinparcurgerea
urmtoareloretape:
a)identificareaproceselor/activitilor/structurilor/programelordesfuratencadrulentitiipublice
icuprinsensferaaudituluipublicintern;
b)stabilireacriteriilordeanalizariscurilor;
c)determinareapunctajuluitotalalrisculuipefiecareproces/activitate/structur/programi
ierarhizareaacestora;
d)stabilireamoduluidecuprindere/repartizareamisiunilordeauditpublicinternnplan/ntocmirea
referatuluidejustificare;
e)ntocmireaproiectelorplanurilordeauditpublicinternmultianualianual.
2.4.1.5.1.Planulmultianualdeauditpublicintern,prevzutnanexanr.2,cuprindecelpuin
urmtoarele:
a)domeniulauditabil;
b)temamisiuniideauditpublicintern;
c)anulrealizrii.
2.4.1.5.2.Planulanualdeauditpublicintern,prevzutnanexanr.3,cuprindecelpuinurmtoarele:
a)domeniulauditabil;
Pagina 12

b)denumireamisiuniideauditpublicintern;
c)obiectivelegeneralealemisiuniideauditpublicintern;
d)tipulmisiuniideauditpublicintern;
e)perioadaderealizareamisiuniideauditpublicintern;
f)perioadasupusauditrii;
g)numrulauditorilorinterniimplicainmisiuneadeauditpublicintern;
h)entitateaauditat.
2.4.1.5.3.Planuldeauditinterncuprindemisiuniledeauditpublicinternselectatenconformitatecu
dispoziiilepct.2.4.1.3icuresurseledeauditdisponibile-auditoriinterni,timp,resursefinanciare.
2.4.1.5.4.Planuldeauditinternestestructuratpemisiunideasigurare,misiunideconsiliereimisiuni
deevaluare.
2.4.1.6.Actualizareaplanurilordeauditpublicinternserealizeazprinreferatdemodificare,aprobatde
conductorulentitiipublice,nfunciede:
a)modificrilelegislativesauorganizatorice,careschimbgraduldesemnificaieaauditriianumitor
procese/activiti/aciuni;
b)solicitrileconductoruluientitiipublice,aleUCAAPI/entitiipubliceierarhicsuperioaredea
introduce/nlocuiunelemisiunidinplanuldeauditpublicintern;
c)schimbrisemnificativeprivindexpunerealariscuriaentitiipublicesauapariiaunorcriterii
semnal.
2.4.1.7.Planulmultianualdeauditpublicinternseactualizeazdacaulocmodificrinstructura
proceselor/activitilor/aciunilorderulatedeentitateapublic.
2.4.2.Gestiunea resurselor umane
2.4.2.1.efulcompartimentuluideauditpublicinternrspundepentruorganizareaidesfurarea
activitilordeauditpublicinterniasigurresurselenecesarendepliniriinmodeficientaplanuluianual
deauditpublicintern.
2.4.3.Obiectivele activitii de audit public intern
2.4.3.1.Obiectiveleactivitiideauditpublicinternvizeazevaluareaimbuntireaproceselorde
managementalriscului,decontrolideguvernan,precuminiveluriledecalitateatinsenndeplinirea
responsabilitilor,cuscopulde:
a)aoferioasigurarerezonabilcacesteafuncioneazcums-aprevzuticpermitrealizarea
obiectiveloriscopurilorpropuse;
b)aformularecomandripentrumbuntireafuncionriiactivitilorentitiipublicenceeace
priveteeficienaieficacitatea.
2.4.3.2.Evaluareamanagementuluiriscurilor.Auditulinternevalueazexistenaproceseloradecvate,
suficienteieficacendomeniulmanagementuluiriscurilor.
2.4.3.2.1.Auditulinternsprijinconductorulentitiipublicenidentificareaievaluareariscurilori
contribuielambuntireasistemuluidecontrolintern/managerial.
2.4.3.3.Evaluareasistemelordecontrolintern.Auditulinternajutorganizaiasmeninunsistemde
controlintern/managerialcorespunztor,evalundeficienaieficacitateaiasigurndmbuntirea
acestuia.
2.4.3.3.1.Evaluareaeficieneiieficacitiisistemuluidecontrolintern/managerialserealizeazpebaza
rezultatelorevaluriiriscurilorivizeazcelpuinoperaiilecuprivirela:
a)fiabilitateaiintegritateainformaiilorfinanciareioperaionale;
b)eficacitateaieficienaproceselor/activitilor/operaiilor;
c)protejareapatrimoniului;
d)respectarealegilor,reglementriloriprocedurilor.
Pagina 13

2.4.3.3.2.Auditoriiinternitrebuiesexamineze,petimpulderulriimisiunilordeauditpublicintern,
procedurileformalizatenacordcuobiectivelemisiuniinvedereaidentificriituturordeficienelor
acestora.
2.4.3.3.3.Auditoriiinternitrebuiesanalizezeoperaiileiactivitileisdeterminemsurancare
rezultatelecorespundobiectivelorstabiliteidacoperaiile/activitilesuntaplicatesaurealizaten
condiiideconformitateiperforman.
2.4.3.4.Evaluareaprocesuluideguvernan.Auditulinterntrebuiesevaluezeisfacrecomandri
adecvatepentrumbuntireaprocesuluideguvernan,contribuindlandeplinireaurmtoarelor
obiective:
a)promovareauneiconduiteeticeiavalorilorcorespunztoarencadrulentitiipublice;
b)asigurareaunuimanagementeficacealperformaneincadrulentitiipubliceiasumarea
rspunderii;
c)coordonareaactivitiloricomunicareainformaiilorprivindrisculicontrolulncadrulentitii
publice.
2.4.3.5.Auditulinterntrebuiesevaluezeproiectarea,implementareaieficacitateaobiectivelor,
programeloriactivitilor,precumidactehnologiainformaieisprijinstrategiileiobiectivele
organizaiei.
2.4.4.Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern
2.4.4.1.Planificareairealizareamisiuniideauditpublicinterniancalculurmtoarele:
a)obiectivelemisiuniideauditpublicintern,caretrebuiesabordezeproceseledemanagemental
riscurilor,decontrolinternideguvernan,asociateactivitilorsupuseaudituluiintern;
b)sferamisiuniideauditpublicintern,caretrebuiesfiesuficientdeextinsisacoperesistemele,
activitile,operaiile,documenteleibunuriledomeniuluincareaceastaserealizeaz;
c)resurseledeauditinternalocatemisiunii,caretrebuiesaibnvederenaturaicomplexitatea
obiectivelor,limiteledetimpirezultateleateptate;
d)programulmisiuniideauditpublicintern,caretrebuiesasigurendeplinireaobiectivelormisiunii
isdefineascactivitilederealizatpentrucolectarea,analiza,evaluareaidocumentarea
informaiilor.
2.4.4.2.Realizareamisiuniideauditpublicinternincludecolectarea,analizaievaluareadocumentelor
iinformaiilor,efectuareatestrilorplanificate,stabilireaconstatrilor,formularearecomandrilori
concluziiloraudituluinconcordancuobiectivelemisiuniideauditintern.
2.4.4.3.Auditoriiinterniaplictehniciiinstrumenteadecvatedeauditinternpentrucolectareade
informaiinecesare,fiabile,pertinenteiutilenvederearealizriiobiectivelordeauditintern.
2.4.4.4.Analizaievaluareacorespunztoareainformaiilorcolectatepermiteformulareaconstatrilor,
recomandriloriconcluziiloradecvatedeaudit.
2.4.4.5.Constatrileiconcluziileauditorilorinternisuntdocumentatecuprobesuficienteipertinente
deaudit;auditoriiinterniadunelementeprobante,formuleazrecomandribazatepeanalizei
monitorizeazimplementareaacestora.
2.4.4.6.Misiuneadeauditpublicinternfaceobiectuluneisupervizricorespunztoarenvederea
garantriindepliniriiobiectivelor,asigurriicalitiiidezvoltriiprofesionaleaauditorilorinterni.
2.4.4.7.Misiunilead-hocaucaracterexcepionalsuntrealizatenbazaordinuluideserviciuiaprobate
deconductorulentitiipublice;acestemisiunisedesfoarnbazaproceduriistabiliteprinnormele
metodologicespecificeentitiipubliceprivindactivitateadeauditpublicintern.
2.4.5.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
2.4.5.1.Raportarearezultatelormisiuniideauditpublicinterntrebuiesconincelpuininformaiicu
privirela:
Pagina 14

a)temamisiuniideauditpublicintern,obiectivelemisiunii,tipuldeauditinternibazalegala
realizriimisiuniideauditintern;
b)sferamisiuniideauditpublicintern,undeseprecizeazactivitileauditate,perioadavizat,
documenteleevaluate,documenteleelaborateinaturaaciunilorexecutate;
c)constatri,careprezintrezultatulprocesuluidecompararentreceeaceartrebuisexiste,
respectivcriteriileprestabilite,iceeaceexist;
d)recomandri,careasigurluareamsurilorcorectivecuprivireladisfunciileconstatateicauzele
acestora,precumiposibilelembuntirialeactivitilor;
e)concluzii,careprezintopiniilepecareauditoriiinternileexprimcuprivirelaconsecinele,
constatrileirecomandrileformulatepentruactivitileauditate;acesteaprezintmsurancare
scopurileiobiectiveleentitiipublicesuntndeplinite,iaractivitateaauditatfuncioneazaacum
esteprevzut.
2.4.5.2.Constatrileirecomandrileauditorilorinternisuntcomunicateentitii/structuriiauditate,iar
observaiilesauneclaritilesuntdiscutatecuresponsabiliiacesteiapeparcursulderulriimisiuniideaudit
publicintern.
2.4.5.3.Raportuldeauditpublicinternsesemneazpefiecarepagindeauditoriiinterniipeultima
pagindectresupervizor/efulcompartimentuluideauditpublicintern,setransmitespreavizare
conductoruluientitiipublicecareaaprobatmisiunea,dupcareocopiesecomunicentitii/structurii
auditate.
2.4.5.4.Rapoarteledeauditinternelaboratelaentitilepublicecentrale,ordonatoriprincipalide
credite,carederuleazanualunbugetdepnla5milioanelei,lainstituiilepublicemiciilaentitile
publicecarerealizeazauditulinternprincooperaresetransmitspreavizareconductoriloracestor
instituii.
2.4.5.5.Compartimentuldeauditpublicintern,nprocesulderaportareaactivitiideauditintern,
asiguriraportareaasupraprogreselornregistratenimplementarearecomandrilor.
2.5. Aplicarea sanciunilor
2.5.1.NumireareprezentanilormputerniciiaiMinisteruluiFinanelorPublicepentruaplicarea
contraveniilorprevzutelaart.23dinLegeanr.672/2002sefaceprinordinalministruluifinanelor
publice,pebazapropunerilorcompartimentuluidespecialitate.
PARTEA a II - a
Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public intern
CAPITOLULIIIMisiuniledeasigurare
CAPITOLULIVMisiuneadeconsiliere
CAPITOLULVMisiuneadeevaluareaactivitiideauditpublicintern
CAPITOLULVICartaaudituluiintern
ncadrulacesteipriseprezintstructura-cadruaderulriimisiunilordeauditpublicinternprivind:
a)misiuniledeasigurare;
b)misiuniledeconsiliere;
c)misiuniledeevaluare.
CAPITOLUL III
Misiunile de asigurare
Misiuniledeasigurareserealizeaznconformitatecutipuriledeauditinternreglementatedelegeipot
fi:
a)misiunideauditderegularitate/conformitate;
Pagina 15

b)misiunideauditalperformanei;
c)misiunideauditdesistem.
3.1. Misiunile de audit de regularitate
3.1.1. Prinplanificareairealizareamisiunilordeauditderegularitate/conformitateseurmrete
examinareaaciunilorasupraefectelorfinanciarepeseamafondurilorpublicesauapatrimoniuluipublic,
subaspectulrespectriiansambluluiprincipiilor,regulilorproceduraleimetodologicecarelesuntaplicate.
3.1.2.Planificareairealizareamisiunilordeauditderegularitate/conformitateaucaobiective:
a)sajuteentitatea/structuraauditatprinintermediulopiniilorirecomandrilor;
b)scontribuielagestionareamaibunariscurilordectreentitatea/structuraauditat;
c)sasigureomaibunmonitorizareaconformitiicuregulileiprocedurileexistente;
d)smbunteasccalitateaproceselordemanagementalriscului,decontrolideguvernan;
e)sseasigurecinformaiilefinanciareicontabilesuntfiabileicorecte;
f)smbunteasceficienaieficacitateaoperaiilor.
3.1.3.Misiuniledeauditderegularitate/conformitateaucaobiectivprincipalasigurarea
regularitii/conformitiiproceduriloriaoperaiunilorcucadrulnormativdereglementare.Planificareai
realizareaacestormisiuniaunvedere,nprincipal,compararearealitiicusistemuldereferinstabilit.
3.2. Misiunile de audit al performanei
3.2.1.Auditulperformaneiesteoactivitateindependentiobiectivdeanaliza
activitilor/proceselor/programelor/proiectelordintr-oentitate,conceputsaducunplusdevaloare
acestora,prinevaluareaicompararearezultatelorobinutecucelepropusesauateptate,ncondiiide
economicitate,eficienieficacitate.
3.2.2.Auditulperformaneiexamineazdacnprocesuldeimplementareaobiectiveloriatribuiilor
entitiipublicesuntstabilitecriteriicorectepentruevaluarearezultateloriapreciazdacrezultatele
obinutesuntnconformitatecuobiectivelestabilite.
3.2.3.Obiectivulprincipalalaudituluiperformaneiestedeaevaluamodulncareentitateapublic
utilizeazfondurilepublice,respectprincipiiledeeconomicitate,eficienieficacitateiofer
managementuluiunpunctdevedereindependentnlegturcuatingerearezultatelordorite,precumi
recomandriprivindcileimijloaceledea-isporiperformana.
3.2.4.Auditulperformaneiseconcentreazperezultateleobinutedeentitateapublic,prinexaminarea
urmtoareloraspecte:
a)economicitatea,careconstnminimizareacostuluiresurseloralocatepentruatingerearezultatelor
estimatealeuneiactiviticumeninereacalitiicorespunztoareaacestorrezultate;
b)eficiena,careconstnmaximizarearezultateloruneiactivitinrelaiecuresurseleutilizate;
c)eficacitatea,carereprezintgraduldendeplinireaobiectivelorprogramatepentrufiecare
activitateiraportuldintreefectulproiectatirezultatulefectivalactivitii.
3.2.5.nrealizareaaudituluiperformanei,auditoriiinterniadopturmtoareleabordri:
a)abordareapebazderezultate,careconstnevaluareaperformanelorrealizate,respectivnce
msuraufostndeplinitecerineleprivindeconomicitatea,eficienaieficacitateanprocesulde
implementareiderulareaunuiprogramsauactiviti;
b)abordareapebazdeprobleme,careconstnidentificarea,verificareaianalizaproblemelor,
caresereferlaeconomicitatea,eficienaieficacitateaactivitilorcevizeazimplementareai
derulareaunorprogramesaurealizareaunoractivitidectreentitileauditateiacauzelor
apariieiacestora.
3.2.6.Auditulperformaneiexamineazsistemuldecontrolintern/managerialalentitiipublicen
scopulidentificriislbiciunilorcedeterminnerealizareaintelordeperforman.Examinareapresupune
Pagina 16

evaluareacomponentelorsistemuluidecontrolintern/managerialcareasigureconomicitatea,eficienai
eficacitateaactivitilor,analizacauzeloriformulareaderecomandripentruremediereaslbiciunilor
constatate.
3.2.7.Criteriulprincipalnactivitateadeselectareatemelordeauditlreprezintperspectiva
mbuntiriinansambluaperformanelorprogramelor/activitilor.
3.2.8.Pentrurealizareamisiunilordeauditalperformaneisestabileteunsistemdereferin,respectiv
criteriilacaresseraportezerezultateleverificrilorefectuate.Criteriilesuntstabilitepebazabunei
practicindomeniuiprinanalizadateloriinformaiilorrezultatedinurmtoarelesurse:
a)legislaie,politicipublice,standardenaionalesauinternaionale;
b)ghiduriireglementridepartamentale;
c)practicimanagerialeacceptatendomeniu;
d)cerinecontractuale;
e)standardepedomeniiialiindicatorirelevani;
f)literaturadespecialitate,nvedereastabiliriiobiectiveloriindicatorilordeperforman;
g)referineobinuteprincomparareacubunapracticndomeniulauditat;
h)rezultateleobinutedeentitipublicesimilare;
i)criteriiutilizatenauditurisimilare;
j)criteriideperformanstabilitedectrelegislativ;
k)criteriiobinuteprinvalorificareaexperieneiunorspecialiti,experi,cercettorindomeniu.
3.2.9.Criteriileselectatetrebuiesfierelevante,rezonabileicorespunztoareobiectivelorauditului.
3.3. Misiunea de audit de sistem
3.3.1.Audituldesistemreprezintoevaluarenprofunzimeasistemelordeconducereidecontrol
intern,cuscopuldeastabilidacacesteafuncioneazeconomic,eficaceieficient,pentruidentificarea
deficieneloriformulareaderecomandripentrucorectareaacestora.
3.3.2.Audituldesistemtrebuiesfurnizezeoasigurareprivindfuncionareaentitiipublicen
ansamblulsu.Aceastasigurareseobineprinanalizasubsistemelorcomponentealeentitii,ncadrul
unormisiunispecifice.
3.3.3.Misiuneadeauditdesistemtrebuiesabordezeattelementespecificeregularitiiactivitilor
cucadrulnormativcarelereglementeaz,custandardelesaucubunelepracticindomeniileauditate,cti
elementealeperformanei.
3.3.4.Criteriileabordatencadrulderulriiuneimisiunideauditdesistemsunturmtoarele:
a)conformitateaattcustrategia,politicile,planurile,regulamenteleiprocedurile,cticucadrul
normativspecificdomeniuluiauditabildincarefaceparteentitateaauditat;
b)regularitateaoperaiilorieticaprofesional;
c)integritateapatrimonialiprotejareampotrivapierderiisaudeteriorriideoricenatura
informaiilor,inclusivintegritateaevideneloridocumentelorjustificative;
d)economicitateaintrrilordeoricefel,autilizriiresurselorieficienaoperaiilor;
e)realizareaobiectiveloriatingereaintelorrespectndstandardeledecalitateiperforman;
f)fiabilitatea,oportunitateaiutilitateainformaiilorfinanciareioperaionale.
3.3.5.Audituldesistemianconsiderareentitateapubliccapeunsistem,respectivunansamblu
compusdinmaimultesubsistemecarecontribuielandeplinireaobiectiveloracesteia.Abordareape
ansamblusaupecomponentetrebuierealizatnfunciedemrimea,volumulidiversitateadomeniilorn
careactiveazentitateapublic.
3.3.6.Audituldesistempresupuneanalizaaprofundatpecomponenteleentitiipubliceaintrrilor,
proceselorirezultateloriurmreteobinereaderspunsuricuprivirelamodulncareafostconceputi
pusnaplicaresistemul/subsistemul.
3.4.Metodologiageneraldederulareamisiunilordeasigurare,presupuneparcurgerea,ncadrul
Pagina 17

fiecreietape,aprocedurilorspecificeielaborareadocumentelor,conformschemeiurmtoare:
Etape
Pregtirea
misiunii
Proceduri
Iniierea
auditului
intern
Elaborareaordinuluide
serviciu
Cod
procedur
P-01
Ordinulde
serviciu
Elaborareadeclaraieide P-02
independen
Declaraiade
independen
Elaborareanotificrii
privinddeclanarea
misiuniideauditpublic
intern
P-03
Notificarea
privind
declanarea
misiuniide
auditpublic
intern
P-04
Minuta
edineide
deschidere
edinadedeschidere
Colectarea Constituirea/Actualizarea P-05

i
dosaruluipermanent
prelucrarea
informaiilor
Analiza
riscurilor
Documente
Chestionarul
deluarela
cunotinCLC
Prelucrareai
documentarea
informaiilor
P-06
Studiu
preliminar
Evaluareariscurilor
P-07
Stabilirea
punctajului
totalal
riscurilori
ierarhizarea
riscurilor
Evaluareacontrolului
intern
P-08
Chestionarul
decontrol
intern
Evaluarea
graduluide
ncrederen
controlul
intern
Elaborareaprogramuluimisiuniide
auditpublicintern
Interveniala
faalocului
P-09
Colectarea Efectuareatestrilori P-10

ianaliza
formulareaconstatrilor
probelorde
audit
Programul
misiuniide
auditpublic
intern
Teste
Chestionar
listde
verificare-
SUPERVIZAREA
P-20
Pagina 18

CLV;foide
lucru;
interviuri;
chestionare
Raportarea
rezultatelor
misiunii
Analizaproblemelori
formularea
recomandrilor
P-11
Fide
identificarei
analiza
problemeiFIAP
Analizairaportarea
iregularitilor
P-12
Formularde
constatarei
raportarea
iregularitilor
-FCRI
Revizuireadocumentelori
constituireadosaruluideaudit
P-13
Nota
centralizatoare
a
documentelor
delucru
edinadenchidere
P-14
Minuta
edineide
nchidere
Elaborarea
proiectului
raportului
deaudit
publicintern
Elaborareaproiectului
P-15
raportuluideauditpublic
intern
Transmitereaproiectului P-16
raportuluideauditpublic
intern
Proiectul
raportuluide
auditpublic
intern
-
Reuniuneadeconciliere P-17
Minuta
reuniuniide
conciliere
Elaborarea Raportuldeauditpublic P-18

raportului intern
deaudit
publicintern Difuzarearaportuluide P-19
auditpublicintern
Raportulde
auditpublic
intern
Urmrirea
Urmrirearecomandrilor
recomandrilor
P-21
Fide
urmrirea
implementrii
recomandrilor
3.5.Pebazametodologieigenerale,UCAAPIvadezvoltametodologiispecificedederulareamisiunilor
deauditderegularitate,alperformaneiidesistem,pringhidurigenerale,aprobateprinordinal
ministruluifinanelorpublice.
3.6.Metodologiageneraldederulareamisiunilordeasigurarepresupune,conformprezentelornorme,
parcurgereaurmtoareloretape:
Pagina 19

a)pregtireamisiuniideauditpublicintern;
b)intervenialafaalocului;
c)raportareaactivitiideauditpublicintern;
d)urmrirearecomandrilor.
3.7.Pregtirea misiunii de asigurare
3.7.1.Iniierea auditului intern
3.7.1.1.Elaborareaordinuluideserviciu
3.7.1.1.1.Ordinuldeserviciu,prevzutnanexanr.4,autorizeazefectuareamisiunilordeauditpublic
intern,inclusivmisiunilead-hoc,isentocmetedectreefulcompartimentuluideauditpublicintern,
pebazaplanuluianualdeauditpublicintern.
3.7.1.1.2.Ordinuldeserviciureprezintmandatuldeinterveniealechipeideauditoriinterniacordatde
ctreefulcompartimentuluideauditpublicintern.Pebazaacestuiasedesfoarmisiuneadeauditpublic
interniseinformeazpersoaneleinteresateasupraurmtoareloraspecte:
a)cadrullegalprivindrealizareamisiuniideauditpublicintern;
b)scopulmisiuniideauditpublicinternitipulaudituluiintern;
c)obiectivelegeneralealemisiuniideauditpublicintern;
d)perioadaefecturiimisiuniideauditpublicintern;
e)desemnareasupervizorului;
f)perioadasupusauditului;
g)numeleiprenumeleauditorilorinternidesemnaisefectuezemisiuneadeauditpublicintern.
3.7.1.1.3.ProceduraP-01.Ordinuldeserviciu
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)ntocmeteordinuldeserviciupebazaplanuluianualdeauditpublicintern.
b)Semneazordinuldeserviciu.
c)Furnizeazcopiialeordinuluideserviciufiecruimembrualechipeideaudit.
d)Organizeazedinedelucrucuechipadeaudit,ncadrulcrorasecomunic
scopulmisiunii,metodologiacesevautilizairezultateleceseateaptdela
misiunearespectiv.
e)Stabiletecerineledepregtireprofesionalnecesareechipeideauditinternn
vederearealizriimisiunii.
f)Stabiletecuechipadeauditdesemnatmodalitateadeabordareamisiuniide
auditpublicintern.
Auditoriiinterni
a)Primescordinuldeserviciu.
b)Iaucunotindesprescopul,metodologiacesevautilizapentruarealiza
misiuneadeauditpublicinternidesprerezultateleateptatedectreeful
3.7.1.2.Elaborareadeclaraieideindependen
3.7.1.2.1.Independenaauditorilorinternidesemnaipentrurealizareauneimisiunideauditpublicintern
trebuiedeclaratprincompletareadocumentuluiDeclaraiadeindependen,prevzutnanexanr.5.
3.7.1.2.2.efulcompartimentuluideauditpublicinternanalizeazsituaiiledeincompatibilitate,
stabiletemodalitiledeeliminaresausoluionareaincompatibilitilorprinfurnizareadeexplicaii
adecvatencadruldeclaraieideindependen.
3.7.1.2.3.Incompatibilitile,realesauposibile,aprutentimpulmisiuniideauditpublicinterntrebuie
declarateimediatdectreauditoriiinterni,iarefulcompartimentuluideauditpublicinternare
responsabilitateasoluionriiacestora.
3.7.1.2.4.Eliminareasaudiminuareaincompatibilitilorpersonalealeauditorilorinternisepoaterealiza
Pagina 20

iprintransferareaatribuiilornrealizareamisiuniideauditpublicinternntreauditoriiinternisauprin
nlocuireaauditorilorinterni.
3.7.1.2.5.ProceduraP-02.Declaraiadeindependen
Auditoriiinterni
a)Completeazdeclaraiadeindependen.
b)Declaroriceincompatibilitate,existentsauposibil.
c)ndosariazdeclaraiadeindependenndosarulmisiuniideauditpublicintern.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Verificdeclaraiadeindependen.
b)Identificianalizeazincompatibilitateasemnalatdectreauditoriistabilete
modalitateancareaceastapoatefieliminat.
c)Avizeazdeclaraiadeindependencuprivirelasoluionarea
incompatibilitilor.
3.7.1.3.Elaborareanotificriiprivinddeclanareamisiuniideauditpublicintern
3.7.1.3.1.Compartimentuldeauditpublicinternnotificentitatea/structuraauditatcu15zile
calendaristicenaintededatadeclanriimisiuniideauditpublicintern,prevzutenplanuldeauditintern.
3.7.1.3.2.Notificareaprivinddeclanareamisiuniideauditpublicintern,prevzutnanexanr.6,
conineinformaiireferitoarelascopul,obiectivelegenerale,duratamisiunii,documentelecareurmeaza
fipuseladispoziiedeentitatea/structuraauditat,precumiinformaiicuprivireladataedineide
deschidere.
3.7.1.3.3.Notificareasetransmiteentitii/structuriiauditatempreuncuCartaaudituluiintern.
3.7.1.3.4.Entitateaauditatpoatesolicitaamnarea/decalareamisiuniideauditpublicintern,ncazuri
justificate(aciunispecialenderulare,lipsapersonalului,altecircumstanecarenupotasigura
desfurareamisiuniincondiiilelegii),cuaprobareaconduceriientitii,dupconsultareaprealabila
efuluicompartimentuluideauditpublicintern.Entitateapublicvaprezentaefuluicompartimentuluide
auditpublicinterndocumentulprincareseaprobaceastsolicitare.
3.7.1.3.5.ProceduraP-03.Notificareaprivinddeclanareamisiuniideauditpublicintern
Auditoriiinterni
a) ntocmescnotificareactreentitatea/structuraauditat,inclusivpentrustructurile
atrasenmisiuneadeauditpublicintern.
b)PregtescunexemplaralCarteiaudituluiintern.
c)Atribuieunnumrdenregistrarenotificrii.
d)Transmitnotificareaentitii/structuriiauditate,nsoitdeCartaaudituluiintern.
e)ndosariazcopianotificriindosarulmisiuniideauditpublicintern.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Verificcorectitudineaisuficienainformaiilorcuprinsennotificare.
b)Semneaznotificarea.
3.7.2.edina de deschidere
3.7.2.1.edinadedeschidereamisiuniideauditpublicinternsederuleazlaunitateaauditat,cu
participareaauditorilorinterniiapersonaluluientitii/structuriiauditate,iareroluldeapermite
realizareadediscuiicuprivirelarolulmisiuniideauditpublicintern,obiectivelegeneraleimodalitile
delucrunvederearealizriimisiuniideauditpublicintern,precumipentruastabilipersoanelede
contactpeperioadaderulriimisiuniideauditpublicintern.
3.7.2.2.Ordineadeziaedineidedeschideretrebuiescuprindcelpuinurmtoarele:
a)prezentareaauditorilorinterni/asupervizorului,dupcaz;
b)prezentareaobiectivelorgeneralealemisiuniideauditpublicintern;
Pagina 21

c)comunicareatermenelordedesfurareamisiuniideauditpublicintern;
d)stabilireapersoanelorresponsabiledinparteastructuriiauditatenvedereadesfurriimisiuniide
auditpublicintern;
e)prezentareaCarteiaudituluiintern;
f)asigurareacondiiilordelucrunecesarederulriimisiuniideauditpublicintern.
3.7.2.3.Minutaedineidedeschidere,prevzutnanexanr.7,cuprindenprimaparteinformaii
generalereferitoarelaorganizareaedineiilaparticipani,iarnparteaadouastenogramadiscuiilor
purtate.
3.7.2.4.ProceduraP-04.edinadedeschidere
Auditoriiinterni
a)Stabilescdataedineidedeschidere.
b)Contacteaztelefonicentitatea/structuraauditatpentruastabilidatantlnirii.
c)Stabilescordineadeziaedineidedeschidere.
d)Participlaedinadedeschidere.
e)ntocmescminutaedineidedeschidere.
f)Consemneazncadrulminuteitoateaspecteledezbtute.
g)ndosariazminutaedineidedeschiderendosarulmisiuniideauditpublic
intern.
Supervizorul/eful Participlaedinadedeschidere,dupcaz.
compartimentului
deauditpublic
intern
Conductorul
entitii/structurii
auditate
a)Participlaedinadedeschidere.
b)Stabiletepersoaneledincadrulentitii/structuriiauditatecarevorparticipala
edinadedeschidere.
c)Asigurparticipareapersoanelordesemnate.
3.7.3.Colectarea i prelucrarea informaiilor

3.7.3.1.Constituirea/Actualizareadosaruluipermanent
3.7.3.1.1.Dosarulpermanentreprezintsursadeinformaiigeneralecuprivirelaentitatea/structura
auditatipermiteonelegeremaibunaactivitilorauditate.Acestacuprinde:
a)strategiiinterne;
b)reguli,regulamenteilegiaplicabile;
c)proceduridelucru;
d)materialedespreentitatea/structuraauditat(ndatoriri,responsabiliti,numrdeangajai,fiele
posturilor,graficulorganizaiei,naturailocaianregistrrilorcontabile);
e)informaiifinanciare;
f)rapoartedeauditpublicinternanterioarei/sauexterne;
g)informaiiprivindposturile-cheie/fluxuriledeoperaii;
h)altedocumentespecificedomeniuluiauditabil.
3.7.3.1.2.naceastprocedurauditoriiinternisoliciticolecteazinformaiicucaractergeneral
despreentitatea/structuraauditat,cuscopuldeacunoatedomeniulauditabiliparticularitileacestuia.
Informaiilecolectatetrebuiesfiepertinenteiutilepentruatingereaurmtoarelorscopuri:
a)identificareaprincipalelorelementealecontextuluiinstituionalisocioeconomicncare
entitatea/structuraauditatidesfoaractivitatea;
b)cunoatereaorganizriientitii/structuriiauditate,adiferitelorniveledeadministrare,conform
Pagina 22

organigrameiiamodalitilordedesfurareaactivitilor;
c)identificareapunctelor-cheiealefuncionriientitii/structuriiauditateialesistemelorsalede
control.pentruoevaluareprealabilapunctelortariiapunctelorslabe;
d)identificareaievaluareariscurilorsemnificative;
e)identificareainformaiilorprobantenecesarepentruatingereaobiectivelorcontroluluii
selecionriitehnicilordeinvestigareadecvate.
3.7.3.1.3.Dosarulpermanentseactualizeazanual,pentruaoferiauditorilorinterniinformaii
disponibileiutilenrealizareaactivitilorspecifice.
3.7.3.1.4.ncadrulproceduriidecolectareainformaiilorseelaboreazchestionaruldeluarela
cunotin,prevzutnanexanr.8,careconinentrebriprinalcrorrspunsauditoriiinternipot
cunoatecontextulsocioeconomicdeorganizareifuncionareaentitii/structuriiauditate.
3.7.3.1.5.ProceduraP-05.Constituirea/Actualizareadosaruluipermanent
Auditoriiinterni
a)Sefamiliarizeazcuactivitateaentitii/structuriiauditate.
b)Concepielaboreazchestionaruldeluarelacunotinutilizatnobinerea
informaiilor.
c)Identificstrategiile,legileiregulamenteleaplicabileentitii/structuriiauditate.
d)Obinorganigrama,regulamenteledefuncionare,fieleposturilor,proceduri
scrisealeentitii/structuriiauditate.
e)Identificpersonalulresponsabil,posturile-cheie,fluxuloperaiilor.
f)Identificinformaiilefinanciare,registrulriscuriloricircuituldocumentelor.
g)Obinrapoarteledecontrol/auditanterioare.
h)Obinoricealtedocumenteiinformaiispecificedomeniuluiauditabil.
i)Identificianalizeazfactoriisusceptibilideampiedicadesfurareamisiuniide
audit.
j)Constituie/Actualizeazdosarulpermanentilopiseaz.
3.7.3.2.Prelucrareaidocumentareainformaiilor
3.7.3.2.1.Prelucrareainformaiilorpresupunegrupareaisistematizareainformaiilornvederea
identificriiactivitilor/aciunilorauditabileirealizareaanalizeiderisc,precumiidentificarea
preliminaraaspectelorpozitiveiaabaterilordelacadruldereglementare.
3.7.3.2.2.Activitateadeprelucrareainformaiilorconstn:
a)analizaentitii/structuriiauditateiactivitiisale(organigrama,regulamentuldeorganizarei
funcionare,fieleposturilor,circuituldocumenteloretc.);
b)analizacadruluinormativcereglementeazactivitateaentitii/structuriiauditate;
c)analizafactorilorsusceptibilideampiedicabunadesfurareamisiuniideauditpublicintern;
d)analizarezultatelorcontroalelorprecedente;
e)analizainformaiilorexternereferitoarelaentitatea/structuraauditat.
3.7.3.2.3.PrelucrareaidocumentareainformaiilorsefinalizeazprinelaborareadocumentuluiStudiu
preliminar.
3.7.3.2.4.Scopulstudiuluipreliminarestedeaasiguraobinereadeinformaiisuficienteiadecvate
despredomeniulauditabilivaconineinformaiicelpuincuprivirela:
a)caracterizareageneralaentitii/structuriiauditate;
b)strategiaipoliticilendomeniulauditabil;
c)analizadomeniuluiauditabil(procese,responsabili,factorideinfluen,cadrulnormativi
metodologicspecific,gestionareariscuriloretc.);
d)obiectiveleentitii/structuriiauditate;
Pagina 23

e)analizastructuriiipregtiriipersonalului;
f)asigurareacalitiiipoliticadembuntireidezvoltareaactivitilordomeniuluiauditabil;
g)asigurareaidisponibilitatearesurselorfinanciarenecesarerealizriiactivitilorauditabile;
h)alteinformaiispecificedomeniuluiauditabil;
i)concluzii.
3.7.3.2.5.ProceduraP-06.Prelucrareaidocumentareainformaiilor
Auditoriiinterni a)Realizeazanalizageneralaentitii/structuriiauditate.
b)Evalueazstrategiaipoliticileaplicabiledomeniuluiauditabil.
c)Analizeazievalueazdomeniulauditabil.
d)Evalueazobiectiveleentitii/structuriiauditate.
e)Analizeazstructuraipregtireapersonalului.
f)Evalueazpoliticilededezvoltarespecificedomeniuluiauditabil.
g)Examineazmoduldeconstituireiutilizarearesurselorfinanciarenecesare
desfurriiactivitilorncadruldomeniuluiauditabil.
h)Evalueazconstatrileirecomandriledinrapoarteledeauditinternanterioareia
rapoartelordeauditextern.
i)Analizeaziexamineazaltedateiinformaiispecificedomeniuluiauditabil.
j)Stabileteconcluziileanalizeipreliminare
k)Elaboreazidocumenteazstudiulpreliminar.
Supervizorul/
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeazdocumentaiaelaboratdeauditoriisepronunasuprasuficieneii
adecvriiacesteia.
b)Analizeazirevizuietestudiulpreliminar.
c)Supervizeazstudiulpreliminar.
3.7.4.Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.7.4.1.Analizariscului
3.7.4.1.1.Risculreprezintoriceeveniment,aciune,situaiesaucomportamentcare,dacseproduce,
areunimpactnefavorabilasupracapacitiientitiipublicedea-irealizaobiectivele.
3.7.4.1.2.Categoriideriscuri:
a)riscurideorganizare:lipsaresponsabilitilor,insuficientaorganizarearesurselorumane,
documentaieinsuficient,neactualizatetc.;
b)riscurioperaionale:nenregistrareanevidenelecontabile,arhivarenecorespunztoarea
documentelorjustificative,lipsacontroaleloroperaiilorcuriscridicatetc.;
c)riscurifinanciare:plinesecurizate,nedetectareaoperaiilorcuriscfinanciaretc.;
d)riscurigeneratedeschimbri:legislative,structurale,managerialeetc.
3.7.4.1.3.Componentelerisculuisunt:
a)probabilitateadeapariie,carereprezintomsuraposibilitiideapariiearisculuideterminat
apreciativsauprincuantificare;
b)impactulriscului,carereprezintefectele/consecineleasupraentitiincazulmanifestriiriscului.
3.7.4.1.4.Scopulanalizeiriscurilor
3.7.4.1.4.1.Analizariscuriloraredreptscopidentificareariscurilordinentitatea/structuraauditat
asociatedomeniuluiauditabilievaluareaacestora,apreciereacontroluluiinterniselectareaobiectivelor
misiuniideauditpublicintern.
3.7.4.1.4.2.Procesuldeidentificareievaluareariscurilorarenvedereiriscuriledepistatenmisiunile
Pagina 24

deauditpublicinternanterioare.
3.7.4.1.4.3.nprocesuldeidentificareianalizariscurilorauditoriiinterniutilizeazdosarul
permanentsaualtedocumentealeentitii/structuriiauditate,inclusivregistrulriscurilor.
3.7.4.1.5.Msurareariscurilor
3.7.4.1.5.1.Msurareariscurilordepindedeprobabilitateadeapariieaacestoraidegravitatea
consecinelor,adicdeimpactulrisculuiiutilizeazdreptinstrumentecriteriiledeapreciereariscurilor.
3.7.4.1.5.2.Criteriileprivindapreciereariscurilorsunt:
a)Apreciereaprobabilitii-elementcalitativ,careserealizeazprinevaluareaposibilitiideapariie
ariscurilor,prinluareanconsiderareaunorcriteriispecificeentitiiisepoateexprimapeoscal
valoric,pe3niveluri,astfel:probabilitatemic,probabilitatemedieiprobabilitatemare.Spre
exemplu,pentruapreciereaprobabilitii,auditoriiinterni3otaveanvederedreptcriterii
urmtoarele:stabilitateacadruluinormativ,complexitateaiperiodicitateaoperaiilor,calitatea
personaluluietc.
Probabilitate
Criterii
Mic
(1)
a)Cadrulnormativestenvigoaredepeste3aniinuacunoscutmodificri.
b)Activitileiaciunileauunnivelredusdecomplexitate.
c)Personalulareexperiendecelpuin5ani.
d)Nivelulridicatdencadrarecupersonal.
e)Risculnus-amanifestatanterioretc.
Medie
(2)
a)Cadrulnormativesterelativnousauacunoscutunelemodificri.
b)Activitileiaciunileauunnivelmediudecomplexitate.
c)Personalulareexperiensub3ani.
d)Nivelmediudencadrarecupersonal.
e)Risculs-amanifestatrareorintrecutetc.
Mare
(3)
a)Cadrulnormativestenousauacunoscutnumeroasemodificri.
b)Activitileiaciunileauunnivelridicatdecomplexitate.
c)Personalulareexperiensubunan.
d)Nivelsczutdencadrarecupersonal.
e)Risculs-amanifestatdeseorintrecutetc.
npractic,fiecareentitatepublicvaidentificaistabilicriteriilespecificepebazacroraseva
apreciaprobabilitateadeapariieariscurilor,lundnconsideraremodelulprezentat.
b)Apreciereaimpactului-elementcantitativ,careserealizeazprinevaluareaefectelorrisculuin
cazulncareacestas-arproduce,prinluareanconsiderareaunorcriteriispecificeentitiiise
poateexprimapeoscalvaloric,pe3niveluri,astfel:impactsczut,impactmoderatiimpact
ridicat.Pentruapreciereaimpactuluiauditoriiinternipotaveanvederedreptcriteriiurmtoarele:
pierderideactive,costuridefuncionare,ntrerupereaactivitilor,imagineaentitiietc.
Pagina 25

Impact
Sczut
(1)
Criterii
a)Nuexistpierderideactive(financiare,angajai,materiale).
b)Afectareaimaginiientitiiesteredus.
c)Costuriledefuncionarenusuntafectate.
d)Calitateaserviciilorfurnizatenuesteafectat.
e)Nuexistntreruperinactivitateetc.
Moderat
(2)
a)Pierderiledeactive(financiare,angajai,materiale)suntreduse.
b)Afectareaimaginiientitiiestemoderat.
c)Cretereacosturilordefuncionareestemoderat.
d)Calitateaserviciilorfurnizateesteafectatnmicmsur.
e)Existmicintreruperinactivitateetc.
Ridicat
(3)
a)Pierderisemnificativedeactive(financiare,angajai,materiale).
b)Imagineaentitiiesteafectatnmodsemnificativ.
c)Costuriridicatedefuncionare.
d)Calitateaserviciilorfurnizateesteafectatsemnificativ.
e)ntreruperisemnificativenactivitateetc.
npractic,fiecareentitatepublicvaidentificaistabilicriteriilespecificepebazacroraseva
apreciaimpactulriscurilor,lundnconsideraremodelulprezentat.
3.7.4.1.6.Proceduradeanalizariscurilor
3.7.4.1.6.1.Identificareaactivitilor/aciuniloriariscurilorasociate,carepresupuneparcurgerea
urmtoareloretape:
a)detaliereapentrufiecareobiectivgeneralalmisiuniideauditpublicinternaactivitilornaciuni
succesive,descriindprocesuldelainiiereaactivitiipnlanregistrareaei;
b)definireariscurilorpentrufiecareactivitate/aciunenparte.
3.7.4.1.6.2.Stabilireacriteriilordeanalizariscurilor-caresuntreprezentatedeimpactuli
probabilitateademanifestareariscului,fiindevaluatepeoscalcu3niveluri,astfel:
a)apreciereaprobabilitiicareserealizeazpebazaanalizeiievaluriifactorilordeinciden
stabilii;
b)apreciereaimpactuluicareserealizeazpebazaanalizeiievaluriifactorilorderiscstabilii.
3.7.4.1.6.3.Stabilireapunctajuluitotalalriscuriloriierarhizareariscurilor,prevzutnanexanr.9,
presupune:
a)stabilireapunctajuluitotalalriscurilor,caprodusuldintreprobabilitateiimpactulriscului,obinut
pebazaformulei:
PT=PxI,unde:PT=punctajultotalalriscului;
P=probabilitate;
Pagina 26

I=impact;
b)ierarhizareariscurilor-serealizeazpebazapunctajelortotaleobinutedinevaluareariscului,iar
activitile/aciunileauditabilesempartnactiviti/aciunicuriscmic,mediuimare,astfel:
-pentruPT=1sau2,risculestemic;
-pentruPT=3sau4,risculestemediu;
-pentruPT=6sau9,risculesteridicat.
3.7.4.1.7.ProceduraP07.Analizariscurilor
Auditoriiinterni a)Stabilescactivitileiaciunileauditabileiriscurileasociateacestora,nfunciede
prelucrareaidocumentareainformaiilorconinutededosarulpermanentia
informaiilorconinutenstudiulpreliminar.
b)Stabilesccerinelepentrufiecareactivitate/aciunederealizatdinpunctdevedereal
controalelorspecifice.
c)Identificriscurileasociateactivitilor/aciunilorauditabile.
d)Stabilescfactorideincidenprivindapreciereaprobabilitiideapariieariscurilor
ifactorideapreciereaimpactuluiriscurilor.
e)Stabilescnivelulprobabilitiidemanifestarearisculuiinivelulimpactuluiriscului.
f)Stabilescpunctajultotalalriscului.
g)Ierarhizeazriscurilenfunciedepunctajeleobinute.
h)ElaboreazdocumentulAnalizariscurilor.
i)Efectueazeventualelemodificristabilitenedinadelucru.
j)ndosariazdocumenteleelaboratencadrulproceduriideanalizarisculuin
dosarulmisiuniideauditpublicintern.
Supervizor/eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeazievalueazactivitileiaciunileauditabilestabiliteiriscurileasociate
acestora.
b)Analizeazievalueazpunctajultotalcalculatalriscului.
c)Analizeazievalueazierarhizareariscurilor.
d)Organizeazoedinadelucrucuechipadeauditpentruanalizaopiniilorcuprivire
laanalizariscurilor.
e)SupervizeazdocumentulAnalizariscurilor.
3.7.4.2.Evaluareainiialacontroluluiinternistabilireaobiectivelormisiuniideauditpublicintern
3.7.4.2.1.Evaluareainiialacontroluluiinternserealizeazpebazachestionaruluidecontrolintern,
prevzutnanexanr.10,precumiadocumentelorexistenteladosarulpermanentiareroluldea
identificaexistenacontroalelorinternepentrufiecareactivitate/aciuneauditabil.
3.7.4.2.2.Chestionaruldecontrolinternpermite,prinintermediulntrebrilorformulateirspunsurilor
primite,identificareaactivitilordecontrolinterninstituitedemanagementiapreciereafuncionalitii
acestora.
3.7.4.2.3.Evaluareainiialacontroluluiinternpresupuneparcurgereaurmtoareloretape:
a)determinareamodalitilordefuncionareafiecreiactiviti/aciuniidentificate;
b)identificareacontroalelorinterneexistente,pebazachestionaruluidecontrolinternia
documentelorcolectate;
c)stabilireacontroalelorinterneateptatepentrufiecareactivitate/aciuneiriscidentificat;
d)stabilireaconformitiicontroluluiintern.
3.7.4.2.4.Evaluareainiialacontroluluiinternarenvedereriscurileasociateactivitilor/aciunilor
auditabileipresupuneidentificareaianalizacontroalelorinterneimplementatedeentitatepentru
Pagina 27

gestionareaacestorriscuricuscopuldeadescoperieventualelezonencareexistsemnalecacestanu
exist,nufuncioneazsaufuncioneazneadecvat.Aceastaprezintsinteticrezultatulevaluriiiniialea
controluluiinternpentrufiecareactivitate/aciuneauditabil.Pentruevaluareainiialacontroluluiintern
seutilizeazoscal,pe3niveluri,astfel:controlinternconform,controlinternparialconformicontrol
internneconform.
Controlintern
Criterii
Conform
a)Sistemuldecontrolintern/managerialesteimplementat;suntelaborateproceduri
adecvate,carepotprevenimaterializareariscurilor.
b)Conducereaentitiicunoatecadruldereglementareasistemuluidecontrol
intern/managerial.
c)Conducereaipersonalulauoatitudinepozitivfadecontrolulintern/managerial,
existndpreocupareadeaanticipainlturaproblemelesemnalate.
d)Controlulintern/managerialesteintegratnactivitilecurentealeentitii/structurii
auditateinureprezintoactivitatedistinctsaucaresedesfoarnparalelcuacestea.
e)Procesuldemanagementalrisculuidinentitateasiguridentificareariscurilor,
evaluarealor,stabilireamsurilordegestionareariscurilorimonitorizareaeficacitii
acestora.
f)Conducereaprimetesistematicraportriprivinddesfurareaactivitilorigradulde
ndeplinireaobiectiveloridispunemsuricorectivencazulabaterilordelaobiective
etc.
Parial
conform
a)Sistemuldecontrolintern/managerialesteparialimplementat;procedurilenusunt
suficientepentruprevenireamaterializriiriscurilor.
b)Conducereaipersonalulauoatitudinesubiectivfadecontrolulintern/managerial,
nlturndproblemelesemnalatedoardectreanumiteechipedeauditsaucontrol.
c)Controlulintern/managerialesteparialintegratnactivitilecurenteale
entitii/structuriiauditate.
d)Procesuldemanagementalrisculuidinentitateasiguridentificareaunorriscuri,
evaluarealor,darmsuriledegestionareariscurilornusuntntotdeaunaadecvatei
eficace.
e)Conducereaprimeteanumiteraportriprivinddesfurareaactivitilor,darnu
urmretegraduldendeplinireaobiectiveloretc.
Neconform
a)Sistemuldecontrolintern/managerialnuesteimplementat;procedurilelipsesc,sunt
puinutilizatesausuntimplementatenecorespunztor.
b)Conducereaentitiinucunoatecadruldereglementareasistemuluidecontrol
intern/managerial.
c)Conducereaipersonalulauoatitudinenecooperantsauindiferentfadecontrolul
intern/managerial.
d)Controlulintern/managerialesteperceputcaoactivitatedistinctsaucarese
desfoarnparalelcuactivitileentitii.
e)Procesuldemanagementalriscurilordinentitatenuasiguridentificareariscurilor,
nefiindstabilitemsuriadecvatedegestionareariscurilor.
f)Conducereaprimeteuneleraportriprivinddesfurareaactivitilorigradulde
ndeplinireaobiectivelor,darinformaiiledinacesteanusuntfiabile.Raportrilenusunt
utilizatenprocesuldecizionalinusuntluatemsuricorectivencazulabaterilordela
obiectiveetc.
npractic,fiecareentitatepublicvaidentificaivastabilicriteriilespecificepebazacroraseva
evaluacontrolulintern,lundnconsideraremodelulprezentat.
Pagina 28

3.7.4.2.5.RezultatulevaluriicontroluluiinternseconcretizeazprinelaborareaformularuluiEvaluarea
iniialacontroluluiinternistabilireaobiectivelordeaudit,prevzutnanexanr.11,carecuprinde
obiectiveleiactivitile/aciunileselectate,nmodobligatoriu,nvedereaauditrii,astfel:
a)activitile/aciunilecuriscuriledenivelridicat,indiferentderezultatulevaluriicontroluluiintern;
b)activitile/aciunilecuriscuriledenivelmediuicontroaleleinterneparialconformesau
neconforme;
c)activitile/aciunilecuriscurimiciicontroaleinterneneconforme.
3.7.4.2.6.nauditarepotficuprinseialteactiviti/aciunicuriscurimediisaumici,nfunciede
resurseledeauditdisponibile.
3.7.4.2.7.ProceduraP-08.Evaluareainiialacontroluluiinternistabilireaobiectivelordeaudit
Auditoriiinterni
a)Stabilescmodalitiledefuncionareafiecreiactiviti/aciuni.
b)Stabilesccontroaleleinterneplanificatepentrufiecareactivitate/aciune.
c)Concepielaboreazchestionaruldecontrolinternutilizatnidentificarea
controalelorinterneexistente.
d)Obinrspunsurilelantrebrileformulatenchestionaruldecontrolintern.
e)Identificcontroaleleinterneexistentepentrufiecareaciune/operaie.
f)Realizeazevaluareainiialacontroluluiintern.
g)Stabilescobiectiveledeauditincadrulacestoraactivitile/aciunilecevorfi
auditateitestate,nfunciedenivelulrisculuiievaluareacontroluluiintern.
h)elaboreazformularulprivindevaluareainiialacontroluluiinternistabilirea
obiectivelordeaudit.
i)Efectueazeventualelemodificristabilitenedinadelucru.
j)ndosariazdocumenteleelaboratencadrulprocedurideanalizarisculuin
dosarulmisiuniideauditpublicintern.
Supervizorul/eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeazievalueazcontroaleleinterneateptateidentificate.
b)Analizeazirevizuietechestionaruldecontrolinternelaborat.
c)Analizeazievalueazcontroaleleinterneexistenteidentificate.
d)Organizeazoedindelucrucuechipadeauditpentruaanalizamodulncarea
fostevaluatcontrolulintern.
e)Supervizeazformularulprivindevaluareainiialacontroluluiinternistabilirea
obiectivelordeaudit.
3.7.5.Elaborarea programului misiunii de audit public intern

3.7.5.1.Programulmisiuniideauditpublicintern,prevzutnanexanr.12,esteundocumentinternde
lucrualcompartimentuluideauditpublicinterniprezintnmoddetaliatlucrrilepecareauditoriiinterni
ipropunsleefectueze,pentruacolectaprobeledeauditnbazacroraformuleazconcluziilei
recomandrile.
3.7.5.2.Prinprogramulmisiuniideauditpublicinternseurmrete:
a)asigurareaefuluicompartimentuluideauditpublicinterncaufostluatenconsideraretoate
aspectelereferitoarelaobiectivelemisiuniideauditpublicintern;
b)asigurarearepartizriisarciniloriplanificareaactivitilor,pefiecareauditormembrualechipeide
auditintern.
3.7.5.3.Programulmisiuniideauditpublicinternestestructuratpeetapelemisiuniideauditpublic
interniactiviti,iarncadrulfiecruiobiectivdeauditcuprindeactivitile/aciunileselectatenauditare
itestrileconcretedeefectuat.
Pagina 29

3.7.5.4.ProceduraP-09.Elaborareaprogramuluimisiuniideauditpublicintern
Auditoriiinterni a)Elaboreazprogramulmisiuniideauditpublicintern,avndnvedereurmtoarele:
-etapelemisiuniideauditpublicintern;
-activitilederulatencadrulfiecreietapeamisiuniideauditpublicintern;
-obiectivelemisiuniideauditpublicinterniactivitile/aciunileauditabile;
-numruldeoreaferentefiecreietape/obiectiv/activitate/aciuni;
-auditoriiinterniresponsabilizaipentrurealizareafiecreiactiviti/aciunicuprinsen
program;
-loculderulriifiecreiactiviti,inclusivatestrilor;
-testrilecesevorefectuapefiecareobiectivdeauditiactivitate/aciuneselectaten
auditareidurataacestora;
-tipulverificrilorceseefectueazncadrulfiecreitestri.
b)ndosariazprogramulmisiuniideauditpublicinternndosarulmisiuniideaudit
publicintern.
Supervizorul
a)Analizeazprogramulmisiuniideauditpublicintern.
b)Organizeazontlnirepentruanalizaprogramuluimisiuniideauditpublicintern.
c)Revizuiete,dupcaz,activitile,tipultestrii,durata,persoanelerepartizate
cuprinsenprogramulmisiuniideauditpublicintern.
d)Supervizeazprogramulmisiuniideauditpublicintern.
eful
Aprobprogramulmisiuniideauditpublicintern.
compartimentului
deauditpublic
intern
3.8. Intervenia la faa locului
3.8.1.Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1.Tehniciutilizatepentrucolectareaprobelordeauditpublicintern
3.8.1.1.1.Verificarea-asigurvalidarea,confirmarea,acurateeanregistrrilor,documentelor,
declaraiilor,concordanaculegileiregulamentele,precumieficacitateacontroalelorinterne.
Principaleletehnicideverificaresunt:
a)confirmarea:solicitareainformaieidindousaumaimultesurseindependentenscopulvalidrii
acesteia;
b)examinarea:constnobinereainformaiilordintexteoridinaltesursematerialenvederea
detectriierorilorsauairegularitilor;
c)calculul:efectuareaunorcalculeindependentepentruaverificacorectitudineaoperaiilor.
d)comparaia:confirmidentitateauneiinformaiidupobinereaacesteiadindousaumaimulte
sursediferite;
e)punereadeacord:procesuldepotrivireadoucategoriidiferitedenregistrri;
f)urmrirea:reprezintverificareaprocedurilordeladocumentelejustificativesprearticolul
nregistrat.Scopulurmririiestedeaverificadactoatetranzaciilerealeaufostnregistrate;
g)garantarea:verificarearealitiitranzaciilornregistrate,prinexaminareadocumentelor,dela
articolulnregistratspredocumentelejustificative.
3.8.1.1.2.Observareafizic-examinareanregistrrilor,documenteloriaactivelorprinobservareala
faaloculuisauinventarieriprinsondaj.
3.8.1.1.3.Intervievareaconstnsolicitareaunorinformaiiprivinddomeniulauditabildelapersoanele
implicate/auditate/interesate.
Pagina 30

3.8.1.1.4.Chestionareaconstnelaborareaunuisetdentrebri,conformuneimetodologiiadecvate,
cuajutorulcroraseurmreteobinereaunorpunctedevedereiopiniicuprivireladomeniulauditabil.
3.8.1.1.5.Analizaconstndescompunereauneiactivitinelementecomponente,examinndfiecare
elementnparte.
3.8.1.1.6.Confirmriexterne-obinereadedoveziexternealeexistenei,proprietiisauevalurii
directedelaterepersoanepebazauneicereriscrise.
3.8.1.1.7.Investigarea-cutareadeinformaiidelapersoanenmsursledeindininteriorulsau
dinexteriorulorganizaiei.
3.8.1.1.8.Eantionareaconstnseleciaiexaminareauneiporiunireprezentativedinpopulaien
scopuldeatrageconcluziivalabilepentruntreagapopulaie,bazatepeconstatrileobinutedineantion.
3.8.1.1.9.Testarea-oriceactivitatecareoferauditoruluidovezisuficientepentruasusineoopinie.
3.8.1.2.Tehniciutilizatepentruinterpretareaprobelordeauditpublicintern
3.8.1.2.1.Examinareadocumentarconstnanalizaunoroperaiuni,nregistrri,procedeesau
fenomeneeconomicepebazadocumentelorjustificativecarelereflect,cuscopuldeastabilirealitatea,
legalitateaieficienaacestora.
3.8.1.2.2.Observareareprezintotehnicdecomparareaproceselorformale(oficiale)ialiniilor
directoaredeaplicareaacestoracurezultateleobinutenrealitate.
3.8.1.2.3.Analizacronologicsefocalizeazpedeterminareasuccesiuniievenimentelorsauaciunilori
constnreconstruciacauzelorevenimentelororiafenomenelorprinextragereaianalizaconstatrilor
dindocumentelesursdeinformaii.
3.8.1.3.Tehniciutilizatepentruanalizaprobelordeaudit
3.8.1.3.1.Diagnosticulconstncercetareaianalizarealitiiobiective,reperareadisfuncionalitilor
ipotenialuluidedezvoltareaactivitiientitii/structuriiauditate-identificareacauzeloriamsurilor
deredresare,precuminidentificareavariabilelor-cheiealedezvoltriiiamsurilordeameliorarei/sau
decretereaperformanelor.
3.8.1.3.2.Evaluareareprezintocercetaretiinificceaplicproceduridecolectareianaliza
informaiilorprivindconinutul,structurairezultateleprogrameloriactivitilor.
3.8.1.4.Instrumentedeauditpublicintern
3.8.1.4.1.Chestionarulcuprindentrebrilepecareleformuleaznscrisauditoriiinternipersoanelor
auditate.Tipuriledechestionaresunturmtoarele:
a)chestionaruldeluarelacunotin-cuprindentrebrireferitoarelacontextulsocio-economic,
organizareaintern,funcionareaentitii/structuriiauditate;
b)chestionaruldecontrolinternghideazauditoriiinterninactivitateadeidentificareobiectiva
funcionriicontroalelorinterne,disfunciiloricauzelorrealealeacestora;esteutilizatpentrurevizia
controalelorinterne;
c)chestionarul-listdeverificare,prevzutnanexanr.13,esteutilizatpentrustabilireaievaluarea
condiiilorpecaretrebuieslendeplineascfiecaredomeniuauditabil.Documentulcuprindeunset
dentrebristandardpentrufiecareobiectivdeauditiactivitate/aciuneauditabilprivind
responsabilitile,mijloacelefinanciare,tehniceideinformare,precumiresurseleumaneexistente.
3.8.1.4.2.Interviul-instrumentdeanalizpentruidentificareaproblemelor,soluiilorsauevaluarea
implementrii,esteutilizatpentruaobineoimaginedeansambluasupradomeniuluiauditabil,precumi
pentruaobineoprimlistaproblemelorceurmeazafianalizate.
3.8.1.4.3.Tablouldeprezentareacircuituluiauditului(pistadeaudit)permite:
a)stabilireafluxurilorinformaiilor,atribuiiloriresponsabilitilorreferitoarelaacestea;
b)stabilireamoduluidearhivareadocumentaieijustificativecomplete;
c)reconstituireaoperaiunilordelainiierepnlafinalizarealoriinvers.
3.8.2.Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Pagina 31

3.8.2.1.Colectareaprobelordeauditserealizeaznurmatestrilorefectuatenconcordancu
programulmisiuniideauditpublicinternaprobatdeefulcompartimentuluideauditpublicintern.
3.8.2.2.Activitilederulatecontribuielaobinereaconstatrilordeauditijustificarealorcuprobede
audit.
3.8.2.3.Testelesentocmescpeobiectiveleiactivitile/aciunileauditabilestabilitenprogramul
misiuniideauditintern.
3.8.2.4.Testulcuprindeurmtoarele:obiectivultestului,modalitateadeeantionare,descriereatestrii,
constatriiconcluzii;modelelesuntprevzutenanexelenr.14i15.
3.8.2.5.Documentulelaboratsesemneazdectreauditoriiinterniidectresupervizor.
3.8.2.6.ProceduraP-10.Efectuareatestriloriformulareaconstatrilor
Auditoriiinterni
a)Stabilesc,pentrufiecaretestare,tehniciledeauditceurmeazafiutilizate.
b)Stabilescpistadeauditprinidentificareafluxurilordeinformaii,aatribuiilori
responsabilitilor.
c)Utilizeaztehnicileiinstrumentelespecificemisiuniideaudit.
d)Formuleazobiectivultestrii.
e)Stabilescmetodadeeantionareidetermineantionulcarevafitestat.
f)Stabilescidescriutipultestrilorcesevorefectua.
g)Formuleazconstatrileiconcluziiledeauditnfunciedeprelucrarea
informaiilorobinutenurmaaplicriitehniciloriinstrumentelorspecificedeaudit
interniaprobelordeauditcolectate.
h)Elaboreazchestionare,listedecontrol,foidelucru,interviurietc.
i)Elaboreaztestelenconformitatecuprogramulmisiuniideauditpublicintern.
j)Colecteazprobedeauditpentrutoatetestrileiconstatrileefectuate.
k)Apreciazdacprobeledeauditobinutesuntsuficiente,relevante,competentei
utile.
l)Eticheteaz,numeroteazindosariaztestelendosarulmisiuniideauditpublic
intern.
Supervizorul/eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Avizeazacurateeatehnicilordeauditstabilitepentrufiecaretestare.
b)Analizeaziavizeazchestionarele,listeledecontrol,foidelucruetc.,elaborate
deauditoriiinterni.
c)Confirmfluxuldeinformaii,atribuiileiresponsabilitilemenionatenpistade
audit.
d)Analizeaziavizeazutilizareaadecvatainstrumenteloridocumentelorde
lucrunvederearealizriiuneiauditriobiective.
e)Analizeaziavizeaztesteleelaboratedeauditoriiinterni.
3.8.3.Analiza problemelor i formularea recomandrilor

3.8.3.1.Fiadeidentificareianalizaproblemei,prevzutnanexanr.16,sentocmetederegul
pentruunasaumaimulteprobleme,abateri,nereguli,disfunciiconstatate,dacprivescaceeaicauz.
3.8.3.2.Documentulcuprindeurmtoarelerubrici:problema,constatarea,cauza,consecina,precumi
recomandareaformulatdeauditoriiinterni.
3.8.3.3.Fiadeidentificareianalizaproblemeisentocmetedeauditoriiinterni,sediscutise
supervizeazdectresupervizor.
3.8.3.4.Constatrileirecomandrileformulatedeauditoriiinternisuntdiscutatepetimpulinterveniei
lafaaloculuicureprezentaniientitii/structuriiauditate,carevorsemnapentruluarelacunotinfiele
deidentificareianalizaproblemelor.
3.8.3.5.ncazurilencarereprezentaniientitii/structuriiauditaterefuzsemnareapentruluarela
cunotinafielordeidentificareianalizaproblemelor,auditoriiinternitransmitacestedocumenteprin
Pagina 32

registraturaentitii/structuriiauditateicontinuprocedura.
3.8.3.6.ProceduraP-11.Analizaproblemeloriformularearecomandrilor
Auditoriiinterni
a)Prelucreaztestelerealizate.
b)Analizeazproblemeleidentificate.
c)Enunconsecineleiimplicaiileproblemeloridentificate.
d)Stabilesccauzeleproblemeloridentificate.
e)Formuleazrecomandripentrueliminareacauzelorproblemeloridentificate.
f)Elaboreazfieledeidentificareianalizaproblemelor.
g)Indicprobadeauditpentrufiecareconstatare.
h)Numeroteazindosariazfieledeidentificareianalizaproblemelorndosarul
misiuniideauditpublicintern.
Supervizorul/eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeaziverificdocumenteleiinformaiilecareaustatlabazantocmirii
fielordeidentificareianalizaproblemelor.
b)Verificsuficienaprobelordeauditcaresusinconstatareaformulatncadrul
fieideidentificareianalizaproblemei.
c)Supervizeazfieledeidentificareianalizaproblemelor.
Reprezentantul
Semneazpentruluarealacunotinfieledeidentificareianalizaproblemelor.
entitii/structurii
auditate
3.8.4.Analiza i raportarea iregularitilor
3.8.4.1.Formularuldeconstatareiraportareairegularitilor,prevzutnanexanr.17,sentocmete
ncazulncareauditoriiinterniconstatexistenasauposibilitateaproduceriiunoriregulariti.
3.8.4.2.Formularuldeconstatareiraportareairegularitilorcuprindeurmtoarelerubrici:problema,
constatarea,actelenormativenclcate,consecina,recomandrileieventualeleanexesauprobedeaudit.
3.8.4.3.Dupcompletareisupervizare,auditoriiinternitransmitformularulefuluicompartimentului
deauditpublicintern,careinformeazntermende3zileconductorulentitiipublicecareaaprobat
misiuneadeauditpublicinternistructuradecontrolabilitat,careauobligaiadeacontinuaverificrilei
deastabilimsurileceseimpun.
3.8.4.4.ProceduraP-12.Analizairaportareairegularitilor
Auditoriiinterni a)Identificiregularitatea.
b)Stabilescactelenormativenclcate.
c)Stabilescconsecinelecuprivirelairegularitileidentificate.
d)Formuleazeventualerecomandripentrueliminareairegularitii.
e)Identificprobelecaresusinconstatrilecuprivirelairegularitileidentificate.
f)Elaboreazformularuldeconstatareiraportareairegularitilor,lsemneazil
transmiteimediatefuluicompartimentuluideauditpublicintern.
Supervizorul
a)Analizeazievalueaziregularitateaidentificaticonstatareaformulat.
b)Apreciazsuficienaprobelordeauditcaresusinconstatareaformulat.
c)Supervizeazformularuldeconstatareiraportareairegularitilor.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeaziverificprobeledeauditcareaustatlabazaelaborriiformularuluide
constatareiraportareairegularitilor.
b)Informeazntermende3zileconductorulentitiipublicecareaaprobat
misiuneadeauditpublicinternistructuradecontrolabilitat.
3.8.5.Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit public intern

Pagina 33

3.8.5.1.Revizuireadocumentelorseefectueazdectreauditoriiinternipentruaseasigurac
documenteleelaboratepetimpulderulriimisiuniideauditpublicinternsuntpregtitenmod
corespunztoriadecvat.
3.8.5.1.1.Auditoriiinterni,prinrevizuireadocumentelor,seasigurcdovezilecolectatepentru
susinereaconstatrilorsuntsuficiente,concludenteirelevante.
3.8.5.1.2.ProceduraP-13.Revizuireadocumentelor
Auditoriiinterni
a)Numeroteazcorespunztordocumenteleprocedurale,documenteledelucrui
lucrrileelaboratepeparcursulderulriimisiunii.
b)Completeazdocumenteleprocedurale,documenteledelucruilucrrile
elaborate,acoloundeseconsidercsuntinsuficiente.
c)Seasigurcpentrufiecareconstatareexistprobedeauditicacesteasunt
suficiente,concludenteirelevante.
d)Indexeaz,prinatribuireadelitereicifre,fiecaredocumentjustificativaferent
constatrilorauditului(prob,dovaddeaudit).
e)ntocmesc,dacestecazul,notacentralizatoareadocumentelordelucru,
prevzutlaanexanr.18.
Supervizorul/eful Verificiavizeaznotacentralizatoareadocumentelordelucru.
compartimentului
deauditpublic
intern
3.8.5.2.Dosaruldeauditpublicintern,prininformaiileconinute,asigurlegturantreobiectivelede
audit,intervenialafaaloculuiiraportuldeauditpublicintern.Acesteastaulabazaformulrii
concluziilorauditorilorinterni.
3.8.5.2.1.Structuradosaruluideauditpublicinternesteurmtoarea:
a)Dosarulmisiuniideauditpublicinterncuprindeurmtoareleseciuni:
a.1.SeciuneaA-Raportuldeauditpublicinternianexeleacestuia:
-ordinuldeserviciu;
-declaraiadeindependen;
-proiectulraportuluideauditpublicinterniraportuldeauditpublicintern;
-sintezaraportuluideauditpublicintern;
-testeleefectuate;
-fieledeidentificareianalizaaproblemelor(FIAP);
-formulareledeconstatareairegularitilor(FCRI);
-programuldeauditetc.
a.2.SeciuneaB-Administrativ:
-notificareaprivinddeclanareamisiuniideauditpublicintern;
-minutaedineidedeschidere;
-minutaedineidenchidere;
-minutareuniuniideconciliere;
-corespondencuentitatea/structuraauditatetc.
a.3.SeciuneaC-Analizariscului:
-documentaiaprivindanalizariscului.
Pagina 34

a.4.SeciuneaD-Supervizareairevizuireadesfurriimisiuniideauditpublicintern:
-revizuireaproiectuluiraportuluideauditpublicintern;
-rspunsurileauditorilorinternilarevizuireaproiectuluiraportuluideauditpublicintern;
-documentaiaprivindsupervizarea.
b)Dosaruldelucrucuprindecopiixeroxaledocumentelorjustificative,careconfirmisprijin
constatrileiconcluziileauditorilorinterni.Dosarulesteindexatprinatribuireadelitereicifre
pentrufiecareseciune/obiectivdeauditdincadrulprogramuluideaudit.Indexareatrebuiesfie
simpliuordeurmrit.
3.8.5.2.2.Dosarelemisiuniideauditpublicinternsuntproprietateaentitiipubliceisuntconfideniale,
sepstreazpnlaimplementarearecomandrilordinraportuldeauditpublicintern,dupcarese
arhiveaznconcordancureglementrilelegalenvigoare.Termenuldepstrarenarhivestede10ani
deladatafinalizriimisiuniideauditintern.
3.8.6.edina de nchidere
3.8.6.1.edinadenchidereamisiuniideauditpublicinternarescopuldeaprezentaconstatrile,
concluziileirecomandrilepreliminarealeauditorilorinterni,rezultatenurmaefecturiitestrilor.
3.8.6.2.ncadruledineidenchidere,auditoriiinterniprezintstructuriiauditateconstatrile,
recomandrileiconcluziile.
3.8.6.3.Rezultateleedineiseconsemneaznminutaedineidenchidere,prevzutnanexanr.19.
3.8.6.4.ProceduraP-14.edinadenchidere
Auditoriiinterni
a)Planificedinadenchidere.
b)Prezintconstatrile,concluziileirecomandrilemisiuniideaudit.
c)ntocmescminutaedineidenchidere.
d)Transmitminutaedineidenchiderestructuriiauditate,pentrusemnare.
e)ndosariazminutaedineindosarulmisiuniideauditpublicintern.
Supervizorul/eful a)Participladesfurareaedineidenchidere,dupcaz.
compartimentului b)Susineiargumenteazconstatrile,concluziileirecomandrileformulatede
deauditpublic
auditoriiinterni.
intern
Conductorul
a)Participladesfurareaedineidenchidere.
entitii/structurii b)Prezintopiniilenprivinaconstatrilor,concluziilorirecomandrilorauditorilor
auditate
interni.
c)Confirmrestituireatuturordocumentelorpuseladispoziiaauditorilorinternipe
timpulderulriimisiuniideauditintern.
3.9.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
3.9.1.Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
3.9.1.1.Laelaborareaproiectuluiraportuluideauditpublicinterntrebuiesfierespectateurmtoarele
cerine:
a)constatrileaparindomeniuluiiobiectivelormisiuniideauditpublicinternisuntsusinuteprin
probedeauditcorespunztoare;
b)recomandrilesuntnconcordancuconstatrileideterminreducereariscurilorcucarese
confruntentitatea/structuraauditat;
c)constatrile,concluziileirecomandrilecuprinsenproiectulraportuluideauditpublicinternau
labazfieledeidentificareianalizaproblemeloriformulareledeconstatareiraportarea
iregularitilorelaboratesaualteprobedeauditinternobinute.
Pagina 35

3.9.1.2.nredactareaproiectuluiraportuluideauditpublicinterntrebuiesfierespectateurmtoarele
principii:
a)prezentareaconstatrilorntr-omanierpertinentiincontestabil;
b)evitareautilizriiexpresiilorimprecise,astiluluielipticdeexprimare,alimbajuluiabstract;
c)promovareaunuilimbajsimpluiuzualiaunuistildeexprimareconcret;
d)evitarearedactriijignitoareitendenioase;
e)prezentareasuccintaconstatrilorpozitiveiprezentareadetaliatifundamentataconstatrilor
negative;
f)ierarhizareaconstatrilornfunciedeimportan;
g)evideniereaprogreselorconstatatedelaultimamisiunedeaudit.
3.9.1.3.Proiectulraportuluideauditpublicinternexprimopiniaauditoruluiintern,bazatpe
constatrileefectuateipeprobeledeauditcolectate.
3.9.1.4.ProceduraP-15.Elaborareaproiectuluiraportuluideauditpublicintern
Auditoriiinterni
a)Elaboreazproiectulraportuluideauditpublicinterncurespectareacerinelori
criteriilorcuprinsenstructura-cadruaacestuia.
b)Prezintconstatrilecucaracternegativpebazafielordeidentificareianaliza
problemeloriformularelordeconstatareiraportareairegularitilor.
c)Prezintlamodulgeneralconstatrilecucaracterpozitiv.
d)Identificiprezintcauzeleiconsecineleconstatrilornegative.
e)Formuleazrecomandripentrudisfunciileconstatate.
f)Faceapreciericuprivirelaconformitateaactivitiiauditatepebazarezultatului
ncadrriiobiectivelornniveledeapreciere.
g)Efectueazmodificrilesolicitatedesupervizor/efulcompartimentuluideaudit
publicintern.
h)Semneazproiectulraportuluideauditpublicintern.
i)Transmiteefuluicompartimentuluideauditpublicinternproiectulraportuluide
auditpublicinternnsoitdedocumentaiajustificativ.
Supervizorul/eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeazproiectulraportuluideauditpublicintern.
b)Stabileterevizuirilenecesarafiefectuatencadrulproiectuluiraportuluideaudit
publicintern.
c)Supervizeazproiectulraportuluideauditpublicintern.
3.9.1.5.Proiectulraportuluideauditpublicinternrespecturmtoareastructur-standard:
a)Paginadegardprezintinstituia,temamisiunii,locaiarealizriimisiunii.
b)Introducereaprezintdatedeidentificareamisiuniideaudit(bazalegalderealizareamisiuniide
audit,ordinuldeserviciu,echipadeaudit,entitatea/structuraauditat,durataaciuniideauditare),
tipul,scopuliobiectivelemisiunii,sferadecuprindereamisiunii;perioadasupusauditrii,
metodologiautilizatnrealizareamisiuniideauditidacexaminrilesefacntotalitatesauprin
sondaj.
c)Metodologiadedesfurareamisiuniideauditpublicintern:seoferexplicaiiprivindmetodele,
tehnicileiinstrumenteledecolectareianalizadateloriinformaiilor,precumiaprobelori
dovezilordeaudit.Deasemenea,seprezintdocumentele,materialeleexaminateimaterialele
ntocmitencursulderulriimisiunii.
d)Constatrilesuntprezentatentr-omaniercareprevineexagerareadeficieneloripermite
prezentareafaptelornmodneutru.Constatrileefectuatesuntprezentatesintetic,pefiecare
obiectiv,activitate/aciuneauditabilnordineastabilitntematicandetaliu.Constatrilecu
Pagina 36

caracterpozitivsuntprezentatedistinctdeconstatrilecucaracternegativ.Constatrilenegativesunt
nsoitedecauze,consecineirecomandri.
e)Recomandrilesuntprezentatecuclaritate,suntrealizabileirealisteiauungraddesemnificaie
importantnceeacepriveteefectulprevizibilasupraentitii/structuriiauditate.
f)Concluziilesuntformulatepeobiectiveledeauditstabilitepebazaconstatrilorefectuate.
g)Opinia:auditoriiinterniiexprimopiniacuprivirelagradulderealizareaactivitilorauditate.
h)Anexele:suntprezentateinformaiicaresusinconstatrileiconcluziileauditorilorinterni,
inclusivpuncteledevederealeentitii/structuriiauditate.
3.9.1.5.1.Elaborareaproiectuluiraportuluideauditpublicinternarelabazinformaiilecuprinsen
fieledeidentificareianalizaproblemelorinformulareledeconstatareiraportareairegularitilor,
precumiprobeledeauditcolectatepecaresebazeaz.
3.9.1.5.2.Rapoarteleutilizeazdiagrame,scheme,tabeleigraficecareajutlanelegerea
constatrilor,concluziilorirecomandrilorformulate,notederelaii,situaii,documenteioricealte
materialeprobantesaujustificative.
3.9.2. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
3.9.2.1.Proiectulraportuluideauditpublicinterntransmisstructuriiauditatetrebuiesfiecomplet,s
cuprindrelatareaconstatrilor,cauzelor,consecinelor,recomandrilor,concluziiloriaopinieiformulate
deauditoriiinterni.
3.9.2.2.Entitatea/Structuraauditatanalizeazproiectulraportuluideauditpublicinternitransmite
punctuldevederentermendemaximum15zilecalendaristicedelaprimireaacestuia.Prinnetransmiterea
punctelordevederentermeneleprecizateseconsideracceptultacitalproiectuluiraportuluideaudit
publicintern.
3.9.2.3.Puncteledevedereprimitedelaentitatea/structuraauditatseverificiseanalizeazdectre
auditoriiinterninfunciededateleiinformaiilecuprinsenproiectulraportuluideauditpublicinterni
deprobeledeauditinterncarestaulabazasusineriiacestora.Proiectulraportuluideauditpublicintern
esterevizuitnfunciedepuncteledevedereacceptate.
3.9.2.4.ProceduraP-16.Transmitereaproiectuluiraportuluideauditpublicintern
Auditoriiinterni
a)ntocmescadresadetransmitereaproiectuluiraportuluideauditpublicintern
ctreentitatea/structuraauditaticelelaltestructurifuncionaleimplicaten
misiuneadeaudit.
b)Analizeazeventualelepunctedevederelaproiectulraportuluideauditpublic
internalentitii/structuriiauditate.
c)iexprimopiniacuprivirelaobservaiileformulatedeentitatea/structura
auditatiefectueazeventualelerevizuirialeproiectuluiraportuluideauditpublic
intern.
d)Discut,dacestecazul,pregtireauneireuniunideconcilierecueful
e)ndosariazproiectulraportuluideauditpublicinternladosarulmisiuniideaudit
publicintern.
f)ndosariazpunctuldevederealentitii/structuriiauditate,dacestecazul.
Supervizorul/eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Semneazitransmiteadresadetransmitereaproiectuluiraportuluideaudit
publicinternctreentitatea/structuraauditat.
b)Analizeazobservaiileentitii/structuriiauditate.
c)iexprimacordulasuprajustificrilorformulatedeauditorulinternla
observaiileentitii/structuriiauditate.
d)Discutcuauditoriiinterni,dacestecazul,pentrupregtireauneireuniunide
concilierecuentitatea/structuraauditat.
Pagina 37

Entitatea/Structura a)Analizeazproiectulraportuluideauditpublicintern.
auditat
b)Formuleazitransmiteeventualepunctedevederelaproiectulraportuluide
auditpublicintern,ntermende15zilecalendaristicedelaprimireaacestuia,i
indicnmodexpresdacsolicitsaunuconciliere.
3.9.3.Reuniunea de conciliere
3.9.3.1.Auditoriiinterniorganizeazreuniuneadeconcilierecustructuraauditat,ntermende10zile
calendaristicedelaprimireapunctelordevedereiasolicitriientitii/structuriiauditatedeaorganiza
concilierea.ncadrulacesteiaseanalizeazobservaiileformulatelaproiectulraportuluideauditpublic
interndectreentitatea/structuraauditat.
3.9.3.2.ProceduraP-17.Reuniuneadeconciliere
Auditoriiinterni a)Pregtescreuniuneadeconcilierentermende10zilecalendaristicedelaprimirea
solicitriiformulatedeentitatea/structuraauditat.
b)Informeazentitatea/structuraauditatasupraloculuiidateireuniuniide
conciliere.
c)Participlareuniuneadeconciliere.
d)Prezintpunctuldevederecuprivirelaeventualeleobservaiiformulatede
entitatea/structuraauditat,susinutdeprobedeaudit.
e)ntocmescminutareuniuniideconciliere,prevzutnanexanr.20.
f)ndosariazminutareuniuniideconcilierendosarulmisiuniideauditpublicintern.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern/
Supervizorul
a)Participlareuniuneadeconciliere.
b)iexprimopiniacuprivirelaobservaiileformulatedeentitatea/structuraauditat.
c)Hotrte,decomunacordcuauditoriiinterni,asupraformeifinaleaconstatrilor,
concluziilorirecomandrilor.
Reprezentanii
a)Participlareuniuneadeconciliere.
entitii/structurii b)Formuleazeventualeleobservaiicuprivirelapuncteledevedereaflaten
auditate
divergenilesusincuprobedeaudit.
3.9.4.Elaborarea raportului de audit public intern
3.9.4.1.Raportuldeauditpublicinternsedefinitiveazprinincludereamodificrilordiscutatei
convenitencadrulreuniuniideconciliere,inclusivacelornensuite.
3.9.4.2.ncazulncareentitatea/structuraauditatnusolicitconciliereinuformuleazpunctede
vederelaproiectulraportuluideauditpublicintern,acestadevineraportdeauditpublicintern.
3.9.4.3.Raportuldeauditpublicinternconineopiniaauditorilorinterniitrebuiensoitdeosinteza
principalelorconstatriirecomandri.
3.9.4.4.Auditoriiinternisuntresponsabilipentruasigurareacalitiiraportuluideauditpublicintern.
3.9.4.5.ProceduraP-18.Raportuldeauditpublicintern
Pagina 38

Auditoriiinterni a)Elaboreazraportuldeauditpublicinterninndcontdeproiectulraportuluide
auditpublicinterniderezultatelereuniuniideconciliere,dacestecazul.
b)Transmitraportuldeauditpublicinternsupervizorului/efuluicompartimentuluide
auditpublicintern.
c)Efectueazeventualelemodificrisaucompletripropusedesupervizor/eful
d)Semneazdocumentulpefiecarepagin.
e)ntocmescsintezaprincipalelorconstatriirecomandri.
f)Solicitentitii/structuriiauditateelaborareaplanuluideaciunepentru
implementarearecomandrilorformulate.
Supervizorul
a)Verificconinutulraportuluideauditpublicinternifaceeventualepropuneride
revizuire.
b)Semneazpeultimapaginraportuldeauditpublicintern.
eful
a)Verificformafinalaraportuluideauditpublicintern.
compartimentului b)Propunespreavizareraportuldeauditpublicintern.
deauditpublic
intern
3.9.5.Difuzarea raportului de audit public intern
3.9.5.1.efulcompartimentuluideauditpublicinterntransmiteraportuldeauditpublicintern,finalizat,
conductoruluientitiipublicepentruanaliziavizare.Raportulestensoitdesintezaprincipalelor
constatriirecomandri.
3.9.5.2.Pentruinstituiapublicmic,raportuldeauditpublicinternestetransmisspreavizare
conductoruluiacesteia.
3.9.5.3.Dupavizarearaportuluideauditpublicintern,ocopieaacestuiaestetransmis
entitii/structuriiauditate.
3.9.5.4.ncazulncarenmisiuneadeauditsuntimplicatemaimulteentiti/structuri,sunttransmise
fiecreiaextrasencopiedinraportuldeauditpublicintern.
3.9.5.5.ProceduraP-19.Difuzarearaportuluideauditpublicintern
Auditoriiinterni a)Pregtescraportuldeauditpublicinternnvedereatransmiteriiconductorului
entitiipublicecareaaprobatmisiuneadeauditpublicintern.
b)ntocmescadresadetransmitereacopieiraportuluideauditpublicinternctre
entitatea/structuraauditat.
c)Transmitraportuldeauditpublicintern,lacerere,ictrealtestructuri/organisme,
numaicuaprobareaconductoruluientitii.
d)ndosariazraportuldeauditpublicinternlaseciuneacorespunztoaredindosarele
deauditintern.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Transmiteraportuldeauditpublicintern,nsoitdesintezaprincipalelorconstatri
irecomandri,conductoruluientitiipublicecareaaprobatmisiunea,pentruanaliz
iavizare.
b)Semneazadresadetransmitereacopieiraportuluideauditpublicinternctre
entitatea/structuraauditat.
c)TransmiteUCAAPI/organuluiierarhicsuperioroinformare,ntermenelelegale,
desprerecomandrilecarenuaufostnsuitedinraportuldeauditpublicintern,
nsoitdedocumentaiadesusinere.
Pagina 39

Conductorul
Analizeaziavizeazraportuldeauditpublicintern.
entitiicarea
aprobatmisiunea
deaudit
3.9.6.Supervizarea misiunii de audit public intern
3.9.6.1.efulcompartimentuluideauditpublicinternesteresponsabilcusupervizareatuturoretapelor
iprocedurilordedesfurareamisiuniideauditpublicintern.
3.9.6.2.Calitateadesupervizorncadruluneimisiunideauditpublicinternrevineefului
compartimentuluideauditpublicinternsauprindesemnareadectreacestaaunuiauditorintern.
3.9.6.3.ncazulnominalizriiaunuiauditorcasupervizoralmisiuniideauditsevaurmricaacestas
aibpregtireaprofesionaladecvaticompetenanecesarnvederearealizriiacesteiactiviti.
3.9.6.4.Scopulaciuniidesupervizareestedeaseasiguracobiectivelemisiuniideauditpublicintern
aufostatinsencondiiidecalitate.
3.9.6.5.Supervizarea,ncazulncareefulcompartimentuluideauditpublicinternesteimplicatn
misiuneadeauditpublicintern,seasigurdeunauditorinterndesemnatdeacesta.
3.9.6.6.Laentitilepubliceundenuexistunefalcompartimentuluideauditpublicintern,
supervizareaesterealizatdeunauditorinterncarenuesteimplicatnauditareaactivitilorpecarele
supervizeaz.
3.9.6.7.Eventualeleneclaritintresupervizoriauditoriiinternisuntsoluionatedeeful
3.9.6.8.ProceduraP-20.Supervizarea
Auditorii
interni
Prezintsupervizoruluitoatedocumenteleelaborateiprobeledeauditcolectaten
timpulmisiuniideaudit.
Supervizorul
a)Verificdocumenteleelaborateiprezentatedeauditoriiinternintoatefazelede
derulareamisiuniideaudit.
b)Supervizeaztoatedocumenteleverificate,activitatecareserealizeazprin
formalizarepefiecaredocumentverificat.
c)Verificexecutareacorectaprogramuluideauditpublicintern.
d)Verificconsistenaisuficienaprobeloridovezilordeauditpentrufiecare
constataredeauditefectuat.
e)Verificdacredactarearaportuluideauditpublicinternesteexact,clar,concis.
f)ntocmetenotadesupervizareadocumentelor,prevzutnanexanr.21,ncazurile
ncaresupervizorulformuleazobservaiicuprivirelaactivitilesaudocumentele
supervizatepetimpulderulriimisiuniideauditpublicinternsaupoateutilizaalte
documentecareprobeazsupervizarea.
3.10. Urmrirea recomandrilor

3.10.1.Dispoziii generale
3.10.1.1.Obiectivulurmririirecomandriloresteattasigurareacrecomandrileprezentaten
raportuldeauditpublicinternseimplementeazntocmailatermenelestabiliteinmodeficace,cti
evaluareaconsecinelorncazulneaplicriiacestora.
3.10.1.2.Structuraauditattrebuiesinformezecompartimentuldeauditpublicinternasupramodului
deimplementarearecomandrilorlatermeneleprevzutenplanuldeaciunepentruimplementarea
recomandrilor.
3.10.1.3.Procesuldeurmrirearecomandrilorconstnevaluareacaracteruluiadecvat,eficacitateai
oportunitateaaciunilorntreprinsedectreconducereaentitii/structuriiauditatepentruimplementarea
recomandrilordinraportuldeauditpublicintern.
Pagina 40

3.10.1.4.efulcompartimentuluideauditpublicinternpoatestabilimisiunideverificareaimplementrii
recomandrilor.
3.10.2.Responsabilitatea structurii auditate
3.10.2.1.Responsabilitateastructuriiauditatenimplementarearecomandrilorconstn:
a)elaborareaplanuluideaciunepentruimplementarearecomandrilor;
b)stabilirearesponsabililorpentrufiecarerecomandare;
c)implementarearecomandrilor;
d)comunicareaperiodicastadiuluiprogresuluinregistratnprocesuldeimplementarea
recomandrilor;
e)evaluarearezultatelorobinute.
3.10.2.2.Planuldeaciunepentruimplementarearecomandrilorsetransmitedeentitatea/structura
auditatcompartimentuluideauditpublicinterncarearealizatmisiuneadeauditpublicintern.
3.10.2.3.Peparcursulimplementriirecomandrilorentitatea/structuraauditattransmiteperiodic
informriasuprastadiuluiprogresuluinregistratnprocesuldeimplementarearecomandriloridespre
situaiiledenerespectareatermenelordeimplementare.
3.10.3.Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
3.10.3.1.Auditoriiinternicareaurealizatmisiuneadeauditpublicinternanalizeazievalueazplanul
deaciunepentruimplementarearecomandriloripropun,dacestecazul,eventualemodificri.
3.10.3.2.Evaluareastadiuluideimplementarearecomandriloricaracteruladecvatalaciunilor
ntreprinseseurmrescdectreefulcompartimentuluideauditpublicinternnfunciedeinformrile
primitedelaentitile/structurileauditate.Aciunileimplementatenecorespunztorsuntidentificatede
auditulinterncarepropunestructuriiauditateeventualemodificrialeplanuluideaciunepentru
implementarearecomandrilor.
3.10.3.3.efulcompartimentuluideauditpublicinternanalizeazperiodicrezultateleimplementrii,
progreselenregistratenimplementarearecomandrilorraportatedeentitatea/structuraauditat.
RaporteazanualasupraprogreselornregistratenimplementarearecomandrilorctreUCAAPIsau
organulierarhicsuperior.
3.10.3.4.ncazulinstituiilorpublicelocalemici,precumialentitilorpublicecentrale,cuunbuget
anualdesub5milioanelei,carenuauconstituitcompartimentdeauditpublicintern,raportareaasupra
progreselornregistratenimplementarearecomandrilorsefacedectreconductorulentitiipublice
respective.
3.10.3.5.CompartimentuldeauditpublicinterncomunicsemestrialctreUCAAPI/conductorului
entitiipublicecareaaprobatmisiuneadeauditrecomandrileneimplementate.
3.10.3.6.ProceduraP-21.Urmrirearecomandrilor
Pagina 41

Auditoriiinterni
a)ntocmescfiadeurmrireaimplementriirecomandrilor,prevzutnanexanr.
22.
b)Primesc,analizeazi,eventual,propunrevizuirilaplanuldeaciunepentru
implementarearecomandrilor.
c)Verificimplementarearecomandrilorlatermenelestabilite.
d)Verificprogreselenregistratenimplementarearecomandrilor.
e)Actualizeazfiadeurmrireaimplementriirecomandrilor,corespunztor
informrilorentitii/structuriiauditatesauverificrilorefectuate.
f)ndosariazfiadeurmrireaimplementriirecomandrilorndosarulmisiuniide
auditpublicintern.
Entitatea/Structura a)Analizeazrecomandrileformulatenraportuldeauditpublicinternaprobat.
auditat
b)Elaboreazplanuldeaciunepentruimplementarearecomandrilor.
c)Transmiteplanuldeaciunepentruimplementarearecomandrilorctre
compartimentuldeauditpublicintern,ntermende15zilecalendaristicedela
primirearaportuluideauditpublicintern.
d)Efectueazeventualemodificriialeplanuluideaciunepentruimplementarea
recomandrilor,nfunciedepropunerileformulatedeauditoriiinterni.
e)Implementeazaciunilecuprinsenplanuldeaciunepentruimplementarea
recomandrilorcurespectareatermenelorprevzutencalendar.
f)Elaboreaz,periodic,informricuprivirelastadiulimplementriirecomandrilor.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)Analizeazpropuneriledemodificrialeplanuluideaciunepentruimplementarea
recomandrilorformulatedeauditoriiinterni.
b)Informeazconductorulentitiicareaaprobatmisiuneadeauditcuprivirela
recomandrileneimplementatelatermen.
c)Verificprogreselenregistratenimplementarearecomandrilor.
d)Dupimplementarearecomandrilorevalueazvaloareaadugatdeauditulintern
icuprindeacesteinformaiinraportrileperiodice.
Conductorul
entitiicarea
aprobatmisiunea
Dispunemsuri,ncazulneimplementriilatermenarecomandrilorformulatede
auditoriiinterni.
CAPITOLUL IV
Misiunea de consiliere
4.1. Dispoziii generale
4.1.1.Consiliereareprezintactivitateadesfuratdeauditoriiinternimenitsadaugevaloareis
mbunteascproceseleguvernaneinentitilepublice,frcaauditoriiinternisiasume
responsabilitimanageriale.
4.1.2.Activitiledeconsilieredesfuratedectreauditoriiinternidincadrulcompartimentelorde
auditpublicinterncuprindurmtoareletipuridemisiuni:
a)consultanapropriu-zissauconsilierea,carearecascopidentificareaobstacolelorcarempiedic
desfurareanormalaproceselor,stabilireacauzelor,determinareaconsecinelor,prezentnd
totodatsoluiipentrueliminareaacestora;
b)facilitareanelegerii,careestedestinatobineriideinformaiisuplimentarepentrucunoaterean
profunzimeafuncionriiunuisistem,standardsauprevederenormativ,necesarepersonaluluicare
arecaresponsabilitateimplementareaacestora;
c)formareaiperfecionareaprofesional,caresuntdestinatefurnizriicunotinelorteoreticei
practicereferitoarelamanagementulfinanciar,gestiuneariscuriloricontrolulintern,prin
Pagina 42

organizareadecursuriiseminare.
4.1.3.Activitateadeconsiliereseorganizeazisedesfoarsubformde:
a)misiunideconsiliereformalizate,cuprinsenplanuldeauditanualiefectuateprinrespectarea
schemeigeneraleprivindderulareamisiunilordeconsiliere;
b)misiunideconsilierecucaracterinformal,realizateprinparticipareancadruldiferitelorcomitete
permanentesaupeproiectecuduratdeterminat,lareuniuni,misiuni,schimburicurentede
informaii;
c)misiunideconsilierepentrusituaiiexcepionale,cepresupunparticipareancadrulunorechipe
constituitenvedereareluriiactivitilorcaurmareauneisituaiideformajorsaualtor
evenimenteexcepionale.
4.1.4.Organizareaidesfurareamisiunilordeconsiliere,precumiformaacestorasepropundectre
efulcompartimentuluideauditpublicinterniseaprobdectreconducereaentitiinumaincondiiile
ncareacesteanugenereazconflictedeintereseinusuntincompatibilecundatoririleauditorilorinterni.
Cartaaudituluiinterntrebuiesdefineascimodalitiledeorganizareidesfurareaactivitiide
consiliere.
4.1.5.Auditoriiinterniinformeazefulcompartimentuluideauditpublicinternasupraoricreisituaii
carelepoateafectaindependenasauobiectivitatea,indiferentdacaceastsituaieesteanterioar
nceperiimisiuniisausurvinentimpuldesfurriimisiuniideconsiliere.
4.1.6.Realizareamisiunilordeconsiliereformalizatepresupuneurmtoarele:
a)respectareadispoziiilorCarteiaudituluiinternicelorlalteprevedericareguverneazefectuarea
misiunilordeconsiliere;
b)prezentareanscrisacerinelorgenerale,precumiaelementelorreferitoarelamodulde
organizareidesfurareamisiuniideconsiliere;
c)stabilireasfereiactivitilornecesareatingeriiobiectivelormisiuniideconsiliere;
d)realizareamisiunilorlatermeneleprevzuteicurespectareacadruluidereglementareprevzutde
prezentelenorme;
e)comunicareairaportarearezultatelormisiuniideconsilierectreconducereaentitii/structurii
auditate.
4.1.7.efiicompartimentelordeauditpublicinternrspunddeorganizarea,desfurareamisiunilorde
consiliereiasigurarearesurselornecesarepentruefectuareaacestoraiurmresccaactivitateaauditorilor
internissederulezenconformitatecuprezentelenormeicuprincipiileCoduluiprivindconduitaetica
auditoruluiintern.
4.2.Metodologiadederulareamisiunilordeconsiliereformalizatepresupuneparcurgereancadrul
fiecreietapeaactivitilorspecificeirealizareadocumenteloraferente,conformschemeiprezentaten
continuare:
Pagina 43

Etape
Pregtirea
misiuniide
consiliere
Proceduri
Iniierea
auditului
intern
Elaborareaordinuluide
serviciu
Raportarea
rezultatelor
misiuniide
consiliere
P-01
Documente
independen
Declaraiade
independen
privinddeclanarea
misiuniideconsiliere
P-03
Notificareaprivind
declanareamisiunii
deconsiliere
P-04
Minutaedineide
deschidere
Chestionaruldeluare
lacunotin-CLC
Prelucrareai
documentarea
informaiilor
P-06
Listaobiectivelor,
activitilor/aciunilor
P-07
Programulmisiunii
deconsiliere
Colectareaianalizaprobelordeaudit P-08
Teste
Efectuareatestriloriformularea
constatrilor
Chestionarlistde
verificare-CLV;foi
delucru;interviuri;
chestionare
constituireadosaruluideaudit
P-09
Notacentralizatoare
adocumentelorde
lucru
edinadenchidere
P-10
Minutaedineide
nchidere
Elaborarea Raportuldeauditpublic P-11

raportului intern
deconsiliere
Difuzarearaportuluide
consiliere
Urmrirea
recomandrilor
P-12
P-14
SUPERVIZAREA
P-13
Constituirea/Actualizarea P-05
dosaruluipermanent
consiliere
Interveniala
faalocului
Cod
procedur
Ordinuldeserviciu
edinadedeschidere
Colectarea
i
prelucrarea
informaiilor
Raportuldeaudit
publicinternprivind
activitateade
consiliere
Fideurmrirea
implementrii
recomandrilor
4.3.Pebazametodologieigenerale,UCAAPIvadezvoltaometodologiespecificdederularea
misiunilordeconsiliereformalizate,pringhidgeneral,aprobatprinordinalministruluifinanelorpublice.
4.4. Derularea misiunii de consiliere formalizate
4.4.1.Etapele,procedurileidocumenteleelaboratenderulareamisiunilordeconsiliereformalizate
respectaceleaicerinecaiceleprezentatelamisiuneadeauditdeasigurare,cuurmtoareleexcepii:
a)procedurileprivindanalizarisculuinuserealizeazlamisiuniledeconsiliereformalizate;
b)procedurileprivindanalizaproblemeloriformularearecomandrilornuserealizeaz.Constatrile
Pagina 44

formulatedeauditoriiinternisuntcuprinsedirectnrapoarteledeconsiliere;
c)lamisiuniledeconsiliereformalizate,pentruconstatrileiproblemeleidentificateseformuleaz
propuneridesoluii;
d)eventualeleiregulariticonstatatesuntaduselacunotinaconductoruluientitiipublicei
structuriidecontrol;
e)procedurileprivindelaborareaproiectuluiraportuluideconsiliere,transmitereaacestuiai
reuniuneadeconcilierenusuntspecificemisiunilordeconsiliereformalizate.Dupetapade
intervenielafaaloculuiseelaboreazdirectraportuldeconsiliere.
4.4.2.Documenteleelaboratencadrulprocedurilordesfuratenderulareamisiuniideconsiliere
formalizateseadapteazspecificuluimisiunii,nlimitelencareseimpuneaceasta.
CAPITOLUL V
Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern
5.1. Dispoziii generale
5.1.1.Evaluareaactivitiideauditpublicinternreprezintoapreciere,pebazeanalitice,afuncieide
auditinternorganizateidesfuratencadrulentitiipublice,princareseoferasigurarecuprivirela
atingereaobiectivelor,nconformitatecuStandardeleinternaionaledeauditintern.
5.1.2.Evaluareaactivitiideauditpublicinternpresupunerealizareadeverificriperiodice,celpuino
datla5ani,ncondiiideindependen,nscopulexaminriicuobiectivitateaactivitiideauditintern
desfuratencadrulentitilorpublice,dinpunctuldevederealconformitiiiperformanei.
5.1.3.Structurileimplicatenevaluareaactivitiideauditpublicinternsunturmtoarele:
a)UCAAPIrealizeazevaluareaactivitiideauditinterndesfuratelanivelulentitilorpublicela
careseexercitfunciadeordonatorprincipaldecredite,inclusivlacelecarerealizeazauditulintern
prinsistemuldecooperare;
b)compartimenteledeauditinternorganizatelanivelulentitilorpubliceierarhicsuperioare
realizeazevaluareaactivitiideauditinterndesfuratelanivelulentitilorpubliceaflaten
subordinea/ncoordonarea/subautoritateaacestora.
5.1.4.Derulareairealizareamisiunilordeevaluareaactivitiideauditpublicpresupun:
a)examinareacuobiectivitateaactivitiideauditinterndesfuratencadrulentitipublice,pe
bazauneianalizedocumentate,pentruadeterminamsurancaresuntndeplinitecerinelede
conformitateiperformannraportcucriteriilepredefinite,respectivcadrullegislativinormatival
audituluiintern,Codulprivindconduitaeticaauditoruluiintern,procedurile,bunapracticn
domeniu;
b)furnizareadectreauditoriiinternicarerealizeazmisiuneadeevaluareaactivitiideauditpublic
internauneiopiniiindependenteiobiectivecuprivirelagraduldeconformitateideperforman
atinsdecompartimentuldeauditpublicintern;
c)formulareaderecomandripentrumbuntireaactivitiideauditpublicintern,nvederea
creteriieficieneiieficacitiiacestora.
5.1.5.Auditoriiinterniiexprimopiniacuprivirelaactivitateadeauditinternevaluatnfunciede
niveleledeapreciereacordateirezultateleconstatrilorefectuatecuprivirela:
a)respectareanormelorgeneraleianormelormetodologicespecificeprivindexercitareaactivitii
deauditpublicintern;
b)respectareaconcordaneiactivitilordeauditinterncuprocedurilecompartimentuluideaudit
publicintern;
c)graduldeacoperireatuturorproceseloriactivitilorentitiipubliceprinmisiuniledeaudit
Pagina 45

efectuate;
d)niveluldeeficacitatealaudituluiintern;
e)valoareaadugatdeauditulinternactivitilorentitiipublice.
5.1.6.Sferaevaluriloractivitiideauditpublicinterncuprinde,fraselimitalaacestea,urmtoarele:
a)misiunea,competeneleiresponsabilitilecompartimentuluideauditpublicintern;
b)independenastructuriideauditinternncadrulentitiipublice;
c)competenaicontiinaprofesionalaauditorilorinterni;
d)managementulactivitiideauditintern;
e)naturaactivitiideauditintern;
f)programuldeasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditpublicintern;
g)respectareanormelorspecificepropriindesfurareamisiunilordeauditpublicintern;
h)comunicarearezultatelormisiunilordeauditpublicintern.
5.1.7.ncadrulfiecruiobiectivalmisiuniideevaluare,auditoriiinterniaunvedereattelementecare
privescconformitatea,ctielementecareprivescperformanaactivitilorevaluate.
5.2.Metodologiadederulareamisiunilordeevaluareaactivitiideauditpublicinternpresupune
parcurgerea,ncadrulfiecreietape,aprocedurilorspecificeirealizareadocumenteloraferente,conform
schemeiprezentatencontinuare:
Etape
Pregtirea
misiuniide
evaluare
Proceduri
Iniierea
auditului
intern
Ordinuldeserviciu
independen
Declaraiade
independen
privinddeclanarea
misiuniideevaluare
P-03
Notificareaprivind
declanareamisiunii
deevaluare
P-04
Minutaedineide
deschidere
Chestionaruldeluare
lacunotin-CLC
Prelucrareai
documentarea
informaiilor
P-06
Listaobiectivelor,
activitilor/aciunilor
P-07
Programulmisiunii
deevaluare
Teste
Colectarea Efectuareatestrilori P-08

ianaliza
formulareaconstatrilor
probelorde
audit
Analizaproblemelori
formularea
recomandrilor
P-09
SUPERVIZAREA
P-17
Constituirea/actualizarea P-05
dosaruluipermanent
evaluare
Interveniala
faalocului
Documente
Elaborareaordinuluide P-01
serviciu
edinadedeschidere
Colectarea
i
prelucrarea
informaiilor
Cod
procedur
Chestionarlistde
verificare-CLV;foi
delucru;interviuri;
chestionare
Fideidentificarei
analizaproblemeiFIAP
Pagina 46

Raportarea
rezultatelor
misiuniide
evaluare
constituireadovezilordeaudit
P-10
Notacentralizatoare
adocumentelorde
lucru
edinadenchidere
P-11
Minutaedineide
nchidere
Elaborarea
proiectului
raportului
misiuniide
evaluare
P-12
Proiectulraportului
misiuniideevaluare
Elaborarea
raportului
misiuniide
evaluare
Elaborareaproiectului
raportuluimisiuniide
evaluare
Transmitereaproiectului P-13
raportuluimisiuniide
evaluare
Reuniuneadeconciliere P-14
Minutareuniuniide
conciliere
Raportulmisiuniide
evaluare
Raportulmisiuniide
evaluare
P-15
Difuzarearaportuluide P-16
auditpublicintern
Urmrirea
recomandrilor
P-18
Fideurmrirea
implementrii
recomandrilor
5.3.Pebazametodologieigenerale,UCAAPIvadezvoltaometodologiespecificdederularea
misiunilordeevaluareaactivitiideauditpublicintern,pringhidgeneral,aprobatprinordinalministrului
finanelorpublice.
5.4. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1.Etapele,procedurileidocumenteleelaboratenderulareamisiunilordeevaluareaactivitiide
auditpublicinternrespectaceleaicerinecaiceleprezentatelamisiuneadeasigurare,cuurmtoarele
excepii:
a)activitateaprivindanalizarisculuinuserealizeazlamisiuniledeevaluareaactivitiideaudit
intern;
b)eventualeleiregulariticonstatatesuntaduselacunotinaconductoruluientitiipublicei
structuriidecontrol.
5.4.2.Documenteleelaboratencadrulactivitilordesfuratenderulareamisiuniiseadapteaz
specificuluimisiuniideevaluareaactivitiideauditpublicintern,nlimitelencareaceastaseimpune.
CAPITOLUL VI
Carta auditului intern
6.1. Elaborarea Cartei auditului intern
6.1.1.Cartaaudituluiinternseelaboreazdecompartimenteledeauditpublicinternnconformitatecu
prevederileart.18alin.(1)dinLegeanr.672/2002,normelemetodologicespecificeprivindexercitarea
activitiideauditpublicintern,CodulprivindconduitaeticaauditoruluiinterniStandardele
internaionaledeauditintern.
6.1.2.Cartaaudituluiinternreprezintdocumentuloficialcareprezintmisiunea,competenai
responsabilitileaudituluiintern.
6.1.3.Cartaaudituluiinternstabiletescopulisferadeactivitateaaudituluiintern,prezintpoziia
compartimentuluideauditpublicinternncadrulentitiipublice,prezintdrepturileiobligaiile
Pagina 47

auditorilorcareactiveazncadrulcompartimentuluideauditpublicintern,autorizeazaccesulladatele,
informaiileialtebunurifizice,caresuntnecesarepentrurealizareaactivitiideauditintern.
6.1.4.Cartaaudituluiinterninformeazdespreobiectivele,tipuriledeauditimetodologiadeaudit
intern,stabiletesistemulderelaiintreauditorulintern,entitatea/structuraauditat,auditoriiexternii
prevedereguliledeconduitetic.
6.2. Comunicarea Cartei auditului intern
6.2.1.PrevederileCarteiaudituluiintern,prevzutnanexanr.23,suntobligatoriipentrutoiauditorii
internicareactiveazncadrulcompartimentelordeauditpublicinternnfiinatelanivelulentitilor
publice.
6.2.2.efulcompartimentuluideauditpublicinternesteresponsabilpentruactualizareaperiodica
Carteiaudituluiintern.
6.2.3.Cartaaudituluiinternactualizatiavizatdecomitetuldeauditpublicintern,dupcaz,este
transmisspreavizarectreUCAAPIi,apoi,supusaprobriiconduceriientitii;laentitilepublice
aflatensubordine/ncoordonare/subautoritateesteavizatdeorganulierarhic.
6.2.4.Cartaaudituluiinternsetransmitestructurilordincadrulentitiipublicecuocaziarealizrii
misiunilordeauditpublicinternoriprinpostarepewebsite-ulinstituieisauprinoricealtmijlocde
comunicarecesestabiletenfunciededotrileexistente.
6.2.5.Cartaaudituluiinternseelaboreazcadocumentdistinctdenormelespecificeprivindexercitarea
activitiideauditpublicintern.
6.2.6.ProceduraP-21.ElaborareaCarteiaudituluiintern
Auditoriiinterni a)ElaboreazproiectulCarteiaudituluiinterncurespectareacerineloricriteriilor
cuprinsenprezentelenorme,Coduluiprivindconduitaeticaauditoruluiinterni
Standardelorinternaionaledeauditintern.
b)TransmitproiectulCarteiaudituluiinternefuluicompartimentuluideauditpublic
intern.
c)Efectueazmodificrilepropusedeefulcompartimentuluideauditpublicinternn
proiectulCarteiaudituluiintern.
d)RetransmitproiectulCarteiaudituluiinternefuluicompartimentuluideauditpublic
internpentruvalidare.
e)ActualizeazproiectulCarteiaudituluiinternnconformitatecuopiniacomitetului
deauditpublicintern,dupcaz.
f)TransmitproiectulCarteiaudituluiintern,nsoitdeadresadenaintare,ctre
UCAAPI/compartimentuldeauditpublicinternierarhicsuperior,nvedereaavizrii.
g)ActualizeazproiectulCarteiaudituluiinternnconformitatecuopinia
UCAAPI/compartimentuluideauditpublicinternierarhicsuperior.
eful
compartimentului
deauditpublic
intern
a)AnalizeazproiectulCarteiaudituluiintern.
b)StabileteeventualelecoreciilaproiectulCarteiaudituluiinterniletransmite
auditoruluiresponsabilpentruafiefectuate.
c)SemneazproiectulCarteiaudituluiintern.
d)PrezintproiectulCarteiaudituluiinternncomitetuldeauditpublicintern,dup
caz.
e)SemneazadresadenaintareaproiectuluiCarteiaudituluiinternctreUCAAPI/
compartimentuldeauditpublicinternierarhicsuperior.
f)PrezintconductoruluientitiiproiectulCarteiaudituluiinternnvederea
aprobrii.
Comitetulde
AnalizeaziavizeazproiectulCarteiaudituluiintern,conformcompetenelor.
auditpublic
intern/UCAAPI/
Pagina 48

cmpartimentulde
auditpublic
internierarhic
superior
Conductorul
entitiipublice
AprobCartaaudituluiintern.
PARTEA a III - a
Glosar
Termen
Explicaie
Aciunea
auditabil
Reprezintoperaiuneaelementardincadruluneiactivitialecreicaracteristici
potfidefiniteteoreticicomparatecurealitateapractic.
Procedura
Atuncicndesteutilizatncadrulmetodologieidederulareamisiunilordeaudit
publicintern,termenulsereferlaactivitilenecesarafiparcursencadrulfiecrei
etape,nfunciedetipulmisiunii.Acesteanuseidentificcuprocedurileoperaionale
delucruelaboratenbazaOrdinuluiministruluifinanelorpublicenr.946/2005
pentruaprobareaCoduluicontroluluiintern/managerial,cuprinzndstandardelede
controlintern/manageriallaentitilepubliceipentrudezvoltareasistemuluide
controlintern/managerial,republicat,cumodificrileulterioare.
Cauza
Explicaiadifereneintreceeaceartrebuisexisteiceeaceexistefectivcuprivire
laoconstataredeaudit
Carta auditului
intern
Documentoficialcaredefinetescopul,obiectivele,organizarea,competenele,
responsabilitileiautoritateastructuriideauditncadrulentitiipublice,sferade
aplicare,naturaserviciilordeauditprivindasigurarea,consiliereaievaluarea,
metodologiadelucru,reguliledeconduitaauditorilorinterniiautorizeazaccesul
ladocumente,bunuriiinformaii,caresuntnecesarepentrurealizareaactivitiide
auditintern.
Controlul intern
Totalitateapoliticiloriprocedurilorelaborateiimplementatedemanagementul
entitiipublicepentruaasigura:atingereaobiectivelorentitiintr-unmod
economic,eficientieficace;respectarearegulilorspecificedomeniului,apoliticilor
ideciziilormanagementului;protejareabunuriloriinformaiilor,prevenireai
depistareafraudelorierorilor;calitateadocumentelorcontabile,precumi
furnizareantimputildeinformaiidencrederepentrumanagement
Compartimentul
de audit public
intern
Noiunegenericprivindtipuldestructurfuncionaldebazaaudituluipublic
interncare,nfunciedevolumulicomplexitateaactivitiloririscurileasociatede
lanivelulentitiipublice,poatefi:direciegeneral,direcie,serviciu,birousau
compartimentcuminimum2auditoriinterni,angajaicunormntreag
Circuitul
documentelor
Prezentareaschematicacirculaieidocumentelorncadruluneiactiviti,unui
processauuneientiti,ntrediverseposturidelucru,indicndu-seorigineai
destinaialor,icareoferoviziunecompletatraseuluiinformaiiloria
suporturilorlor.Constituieunelementnabordareaauditului,careinecontde
riscuri.
Mediul de control Atitudineaiaciunileconduceriicuprivirelaimportanacontroluluinentitate.

Mediuldecontrolreprezintcadrulistructuranecesarrealizriiobiectivelor
primordialealesistemuluidecontrolintern.Mediuldecontrolnglobeaz
urmtoareleelemente:
Pagina 49

-integritateaivalorileetice;
-concepiaistilulconducerii;
-structuraorganizatoric;
-atribuiiledecompetenideresponsabiliti;
-politicileipracticilerelativlaresurseleumane;
-competenapersonalului.
Fia de
identificare i
analiz a
problemei
Reprezintundocumentdelucruntocmitpeparcursulmisiunilordeasigurare
pentrufiecareproblemidentificatcaresprijinauditoriinparcurgereaunui
raionamentprofesionalpentrustabilireanaturiiproblemei,faptelor,criteriilor,
cauzelor,consecinelor,precumirecomandrilorpentruremediereiprevenirea
apariieipeviitoradeficienei.
Iregularitatea
Reprezintabatereasemnificativdelaregulileproceduraleimetodologice,
respectivdelaprevederilelegale,aplicabileactivitii/aciuniiauditate,rezultat
dintr-oaciunesauomisiunecarearesauarputeaaveaefectulprejudicieriibugetului
entitiisauposibileleindiciidefraud.Oabateredelaprevederilenormativei
proceduraleaplicabileactivitii/aciuniiauditatearecaracterdeiregularitatedac
auditoriiconsidercpoateaveaunimpactmajorimediatasupraobiectivelor,
patrimoniuluisauimaginiientitii,impunndu-se,nfunciedecircumstane,luarea
demsuriimediatedeinvestigaresaucorectaredectrepersoanelendrept,frase
maiateptaparcurgereanormalaetapeloruneimisiunideauditpublicintern.
Probele
Informaiilepebazacrorasefundamenteazconcluziile,opiniileauditorului.Ele
trebuiesfie:
-suficiente(informaiicantitativesuficientepentrucaauditorulspoats
ndeplineascbinemuncaicalitativimpariale,astfelnctpotficonsideratefiabile);
-pertinente(informaiilecorespundcuexactitateobiectivelorauditului);
-auuncostdeobinererezonabil(informaiileauuncostdeobinereproporionalcu
rezultatulpecareauditorulurmreteslobin).
Obiectivele
Enunurigeneraleelaboratedectreauditoriiinternicaredefinescrezultatele
urmriteprinmisiunearespectiv.
Obiectivitate
Oatitudinementalimparial,carepermiteauditorilorinternisrealizezemisiuni
astfelnctscreadnprodusulmunciilorisnufienevoiisfacniciun
compromiscuprivirelacalitate.Obiectivitateapresupunecaauditoriiinternisnuse
laseinfluenaidealtepersoanenceeacepriveteraionamentullorprofesionaln
legturcuaspecteledeaudit.
Ordinul de
serviciu
Mandatgeneralacordatdectreoautoritatecalificatunuiauditornvederea
nceperiiuneimisiuni.
Circuitul auditului Stabiletefluxurileinformaiilor,atribuiiloriresponsabilitilorreferitoarela

(Pista de audit)
acestea,precumimoduldearhivareadocumentaieijustificativecomplete,pentru
toatestadiiledesfurriiuneiaciuni,carespermit,totodat,reconstituirea
operaiunilordelasumatotalpnladetaliiindividualeiinvers.
Planificarea
Definireaobiectivelor,stabilireapoliticilor,naturaacestora,calendaruldeproceduri
activitii de audit itestridestinatesndeplineascobiectivelecontroalelorsaualemisiunilorde
audit.
Programul
misiunii de audit
public intern
Undocumentcareprezintactivitiledeurmatnvederearealizriimisiuniideaudit.
Pagina 50

Raportul de audit Opiniilescrisealeauditoruluiiconstatrileformulatecaurmareatestrilorefectuate

ntimpulmisiuniideauditpublicinterni/sauanalizeleiconcluziileauditoruluica
urmarearealizriimisiunii.
Proces
Ansambluldeactiviti/aciunicorelatesauinteractivecaretransformelementelede
intrarenelementedeieire.
Recomandare
Propunereaformulatpentruacorecta/aeliminadeficieneleconstatateipentrua
prevenimaterializareariscului.
Coordonator/eful Postuldenivelcelmainaltncadruluneientiti,responsabildeactivitateadeaudit
compartimentului intern.
de audit public
intern
Rezultate, impact Efecteleunuiprogramsaualeunuiproiect,msuratelanivelulcelmaisemnificativ,
inndcontderealizareaprogramuluisauaproiectului.
Riscul
Posibilitateadeaseproduceunevenimentsusceptibil,deaaveaunimpactasupra
realizriiobiectivelor.Risculsemsoarntermenideconsecineideprobabilitate.
Supervizarea
Supervizareaestemaintidetoateunsemndeunitate,funciaderegularitate
constndnurmrireaactivitilor/aciunilorivalidareaoperaiiloragenilorprin
ncadrare;eleseintegreazsistemuluidecontrolintern.Este,deasemenea,elementul
indispensabilprocesuluideaudit.Supervizorulncadreaz,orienteazi
monitorizeazauditoriintoateetapeledenatursajustezecumaximumde
eficacitateoperaiile,procedurileitesteleobiectivelorurmrite.
PARTEA a IV - a
Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern
Modeleledocumentelorspecificedesfurriiactivitiiimisiunilordeauditpublicinternsunt
prevzutenanexelenr.1-26,carefacparteintegrantdinprezentelenorme.
SUMAR:
ANEXANr.1Metodologiedeelaborareaprogramuluideasigurareimbuntireacalitii
activitiideauditintern
ANEXANr.2Planulmultianualdeauditpublicintern
ANEXANr.3Planulanualdeauditpublicintern
ANEXANr.4Ordindeserviciu
ANEXANr.5Declaraiadeindependen
ANEXANr.6Notificareaprivinddeclanareamisiuniideauditpublicintern
ANEXANr.7Minutaedineidedeschidere
ANEXANr.8Chestionardeluarelacunotin
ANEXANr.9Stabilireapunctajuluitotalalriscuriloriierarhizareariscurilor
ANEXANr.10Chestionardecontrolintern
ANEXANr.11Evaluareainiialacontroluluiinternistabilireaobiectivelordeaudit
ANEXANr.12Programulmisiuniideauditpublicintern
ANEXANr.13Chestionarul-Listadeverificare
ANEXANr.14Test-Modelnr.1
ANEXANr.15Test-Modelnr.2
ANEXANr.16Fideidentificareianalizaproblemei
Pagina 51

ANEXANr.17Formularuldeconstatareiraportareairegularitilor
ANEXANr.18Notcentralizatoareadocumentelordelucru
ANEXANr.19Minutaedineidenchidere
ANEXANr.20Minutareuniuniideconciliere
ANEXANr.21Notadesupervizareadocumentelor
ANEXANr.22Fiadeurmrireaimplementriirecomandrilor
ANEXANr.23Cartaaudituluiintern-Structurminimal
ANEXA Nr. 1
la norme
-ModelMetodologie de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
intern
A.ndrumaruldeelaborareaprogramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiideaudit
intern
1.Introducere
1.1.Scop
1.2.Autoritateiresponsabilitate
1.3.Obiectivelegeneralealeprogramuluideasigurareimbuntireacalitiactivitiideauditpublic
intern
2.Implementare
2.1.Evaluareaintern
2.1.1.Bazalegal
2.1.2.Stadiulactual
2.1.2.1.Supervizarea
2.1.2.2.Evaluareaperformaneiauditorilorinternilafinalizareamisiunilordeauditpublicintern
2.1.2.3.Monitorizarearealizriiactivitilor/aciunilorrepartizate
2.1.2.4.Evaluareaanualaperformanelorprofesionaleindividuale
2.1.2.5.Evaluarearealizatdestructuraauditat
2.1.2.6.Autoevaluareacuprivirelaimplementareastandardelordecontrolintern/managerial
2.1.2.7.Alteevaluriinterne
2.2.Evaluareaextern
2.2.1.Bazalegal
2.2.2.Stadiulactual
2.2.2.1.EvaluarearealizatdeUnitateaCentraldeArmonizarepentruAuditulPublicIntern
(UCAAPI)/compartimenteledeauditpublicinterndelanivelurileierarhicsuperioare
2.2.2.2.EvaluarearealizatdeCurteadeConturi
2.2.2.3.Alteevaluriexterne
3.Monitorizareaimplementriiprogramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiideaudit
interncuprindemsurareaianalizacontinuaindicatorilordeperforman.
4.Actualizareaprogramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditintern
5.Aprobareaprogramuluideasigurareimbuntireacalitiiactivitiideauditintern
6.Anexe
B.Plandeaciuneprivindasigurareaimbuntireacalitiiactivitiideauditintern
Compartimentuldeauditpublic
intern
Dataelaborrii:
Pagina 52

Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Nr.
crt.
Obiective
Aciuni
Indicatori
Termene
Responsabili
Observaii
Obiectiveleprogramuluivoracoperitoaterezultateleevalurilorinterneiexterne.
Aprobat
efulCompartimentuluideauditpublicintern,
..........
C.Raportprivindmonitorizareacalitiiactivitiideauditintern
Raportuldemonitorizarevacuprinderezultatelemonitorizrilorperiodiceefectuateiconcluzii.
ANEXA Nr. 2
la norme
-ModelPlanul multianual de audit public intern
intern
PLANULMULTIANUALDE
AUDITPUBLICINTERN
Dataelaborrii:
Aprobat
Conductorulentitiipublice,
..........
PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Denumirea
misiuniide
auditpublic
intern
Domeniul
auditabil
Anulrealizrii
Observaii
Anul1
Anul2
Anul3
Avizat
ConductorulCompartimentuluideauditpublicintern,
..........
ANEXA Nr. 3
la norme
Pagina 53

-ModelPLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

intern
PLANULANUALDEAUDIT Dataelaborrii:
PUBLICINTERN
Aprobat
Conductorulentitiipublice,
..........
Planul anual de audit public intern
Obiectivele
Perioadade
Denumirea
Tipul
generaleale
realizarea Perioada
Domeniul misiuniide
misiuniide
misiuniide
misiuniide
supus
auditabil auditpublic
auditpublic
auditpublic
auditpublic auditrii
intern
intern
intern
intern
Numrulde
auditori
implicain
misiuneade
auditpublic
intern
Entitatea
auditat
Avizat
ConductorulCompartimentuluideauditpublicintern,
...........
ANEXA Nr. 4
la norme
-ModelOrdin de serviciu
Entitateapublic
Compartimentuldeauditpublicintern
Nr...........Data..........
ORDIN DE SERVICIU
nconformitatecuprevederileart....lit....dinLegeanr.672/2002privindauditulpublicintern,
republicat,cumodificrileulterioare,aleHotrriiGuvernuluinr.1.086/2013pentruaprobareaNormelor
generaleprivindexercitareaactivitiideauditpublicinternialePlanuluianualdeauditpublicinternn
perioada..........sevaefectuaomisiunedeauditpublicinternla..........,cutema..........
Perioadasupusauditrii..........
Scopulmisiuniideauditpublicinterneste..........
Obiectivelegeneralealemisiuniideauditpublicinternsunt:
a) ..........;
b)..........;
...
n..........
Menionmcsevaefectuaunauditde..........
Pagina 54

Echipadeauditpublicinternesteformatdinurmtoriiauditori:
1..........,auditorintern,coordonatorechipdeauditintern
...
n..........,auditorintern
Supervizoralmisiuniideauditpublicinterneste..........,avndfunciade..........
efulCompartimentuluideauditpublicintern,
.........
(numeleiprenumele)
ANEXA Nr. 5
la norme
-ModelDeclaraia de independen
Entitateapublic
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Numeleiprenumele:..........
Misiuneadeauditpublicintern:..........Data:..........
Nr.
crt.
Declarareaconflictelordeintereseiaincompatibilitii
Da
Nu
1.
Aiavut/Aveivreorelaieoficial,financiarsaupersonalcupersoanedin
cadrulentitii/structuriiauditatecarearputeasvlimitezemsurancare
puteisinterveniiisconstataideficienedeoricefelcuprivirela
misiuneadeauditpublicintern?
2.
Aveiideipreconceputefadepersoane,activiti,procese,programe,
grupuri,careaulegturcuentitatea/structuraauditaticarearputeasv
influenezenmisiuneadeaudit?
3.
Aiavut/Aveifunciisauaifost/sunteiimplicat/implicatnultimii3ani
ntr-unaltmodnactivitateaentitii/structuriicevafiauditat?
4.
Aveiresponsabilitinderulareaprogrameloriproiectelorfinanate
integralsauparialdeUniuneaEuropean?
5.
Aifostimplicat/implicatnelaborareaiimplementareasistemelorde
controlaleentitii/structuriiceurmeazafiauditat?
6.
Sunteiso/soie,rudsauafinpnlagradulalpatruleainclusivcu
conductorulentitii/structuriicevafiauditatsaucumembriiorganuluide
conducerecolectiv?
7.
Aveivreolegturpolitic,socialcarearrezultadintr-ofostangajaresau
dinprimireaderedevenedelavreungrup,organizaiesaunivel
guvernamental,carearelegturcuentitatea/structuraauditat?
Pagina 55

8.
Aiaprobatnaintedocumente,ordinedeplatialteinstrumentedeplat
pentruentitatea/structuracevafiauditat?
9.
Aifost/Sunteiimplicat/implicatninereaevideneicontabilela
entitatea/structuracevafiauditat?
10. Aiavut/Aveivreuninterespersonalcareinflueneazsaupares
influenezendeplinireaatribuiilordeserviciucuimparialitatei
obiectivitatefadeentitatea/structuraauditat?
11. Puteievaluaeficacitateaproceselorisistemelornraportcucerinele
specificateiconformitateaobiectivelorcupoliticaentitii?
12. Dacntimpulmisiuniideauditpublicinternaparincompatibiliti
personale,externesauorganizaionalecareafecteazobiectivitatea
dumneavoastrdealucraiaelaborarapoartedeauditimpariale,le
notificaiefuluicompartimentuluideauditpublicintern?
1.Incompatibilitipersonale:
2.Potfieliminateincompatibilitile:
3.Dacda,explicaicumanume:
Data:
Auditorintern,
..........
efulCompartimentuluiauditpublicintern,
..........
(numeleiprenumele)
ANEXA Nr. 6
la norme
-ModelNotificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Entitateapublic
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Ctre:Entitatea..........
Dela:efulCompartimentuluideauditpublicintern
Referitorlamisiuneadeauditpublicintern:..........
Stimate/Stimatdomn/doamn..........,
nconformitatecuPlanuldeauditpublicinternpeanul..........,urmeazcanperioada.........
.sefectumomisiunedeauditpublicinterncutema..........
Scopulmisiuniideauditpublicinternlreprezintexaminarearesponsabilitilorasumatedectre
conducereaentitiipubliceipersonaluldeexecuiecuprivirelaorganizareairealizareaactivitilori
ndeplinireaobligaiilornmodeficientieficace.
Obiectivelegeneralealemisiuniideauditpublicinternvorfi:
a)..........;
b)..........;
...
Pagina 56

n) ..........
Ulterior,vvomcontactapentruastabili,decomunacord,dataimoduldeorganizareaedineide
deschidereamisiuniideauditpublicinternncadrulcreiavomaveanvedere:
a)prezentareaauditorilor;
b)prezentareaidocumentareaobiectivelorgeneralealemisiuniideauditpublicintern;
c) scopulmisiuniideauditpublicintern;
d) modalitateadedesfurareamisiuniideauditpublicintern,persoaneledecontact;
e) alteaspecte.
Pentruomaibunnelegereaactivitiidumneavoastr,vrugmsnepuneiladispoziie
documentaianecesarprivind:planificarea,organizareaicontrolulactivitilormanageriale,legilei
reglementrileaplicabile,organigramaentitii,regulamentuldeorganizareifuncionare,fieleposturilor,
procedurileoperaionaledelucru,rapoarteledeactivitateetc.
Pentrueventualelentrebriprivinddesfurareamisiunii,vrugms-lcontactaipedomnul.........
.,auditorintern,latelefon..........,e-mail..........
Cudeosebitconsideraie,
Data:
efulCompartimentuluiauditpublicintern,
..........
(numeleiprenumele)
ANEXA Nr. 7
la norme
-ModelMinuta edinei de deschidere
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
intern
Data:........
edinadedeschidere
Domeniul/activitateaauditat:..........
Denumireamisiunii:..........
Documentredactatde:..........
Supervizat:..........
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
A.Listaparticipanilor
Numele
Entitatea/Structura
auditat
Funcia
Semntura
B.Stenogramaedinei
Pagina 57

..........
..........
..........
ANEXA Nr. 8
la norme
-ModelChestionar de luare la cunotin
intern
PREGTIREAMISIUNIIDE
AUDITPUBLICINTERN
Colectareaiprelucrarea
informaiilor
Data:
Domeniul/activitateaauditat:
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizat:
CHESTIONARULDELUARELACUNOTIN
ntrebriformulate
Da
Nu
Observaii
1.Cunoatereacontextuluisocioeconomic
..........
2.Cunoatereacontextuluiorganizaional
..........
3.Cunoatereafuncionrii
entitii/structuriiauditate
..........
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 9
la norme
-ModelStabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor
Pagina 58

PREGTIREAMISIUNIIDE
AUDIT
intern
Data:..........
Analizariscurilor
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizatde:
STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR
Nr.
crt.
Criteriideanaliza
riscului
Riscurile
Activiti/Aciuni
identificate Probabilitate
(P)
Obiective
Impact
(I)
Punctajul
total
(PT)
Auditoriinterni,
..........
Ierarhizarea
riscurilor
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 10
la norme
-ModelChestionar de control intern
PREGTIREAMISIUNIIDE
AUDITPUBLICINTERN
intern
Colectareaiprelucrarea
informaiilor
Data:
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizatde:
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

ntrebriformulate
Da
Nu
Observaii
Obiectiv1
..........
Obiectiv2
..........
Obiectivn
..........
Pagina 59

Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 11
la norme
-ModelEvaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit

intern
PREGTIREAMISIUNIIDE
AUDIT
Data:..........
Analizariscurilor
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizatde:
EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE
AUDIT
Evaluarea
Controale Controale
Selectare
Riscurile Ierarhizarea
iniiala
Obiective Activiti/aciuni
interne
interne
n
identificate riscurilor
controlului
existente ateptate
auditare
intern
Nr.
crt.
Concluzii:
(Sevormenionaobiectivele,activitile,aciunileselectatenvedereaauditrii.)
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 12
la norme
-ModelProgramul misiunii de audit public intern
Pagina 60

intern
PREGTIREAMISIUNIIDE
AUDIT
Elaborareaprogramelormisiunii
deauditpublicintern
Data:..........
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizatde:
Aprobatde:efulCompartimentuluideauditpublicintern
PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Obiective
Activiti/Aciuni
Tipul Durata Auditorii Locul

testrii (ore)
interni desfurrii
Misiuneadeauditpublicintern
I.Pregtireamisiuniideauditpublicintern
1.ntocmireaiaprobareaordinuluideserviciu
2.ntocmireaivalidareadeclaraiilorde
independen
3.Pregtireaitransmitereanotificriiprivind
declanareamisiuniideauditpublicintern
4.Deschidereamisiuniideauditpublicintern
5.Constituireaiactualizareadosaruluipermanent
6.Prelucrareaidocumentareainformaiilor
7.Evaluareariscurilor
8.Evaluareacontroluluiintern
9.Elaborareaprogramuluimisiuniideauditpublic
intern
1Activitatea..........
1.1.Aciunea..........
1.2.Aciunea..........
..........
n.Activitatea..........
n.1.Aciunea..........
n.2.Aciunea..........
..........
........ ..........
..
Obiectivul 1.Activitatea..........
n
1.1.Aciunea..........
II.Intervenialafaalocului
Obiectiv
1
Pagina 61

1.2.Aciunea..........
..........
n.Activitatea..........
n.1.Aciunea..........
n.2.Aciunea..........
..........
Revizuireadocumenteloriconstituireadosarelorde
auditintern
edinadenchidere
Elaborareaproiectuluiraportuluideauditpublic
intern
Transmitereaproiectuluiraportuluideauditpublic
intern
Reuniuneadeconciliere
Elaborarearaportuluideauditpublicintern
Difuzarearaportuluideauditpublicintern
III.Raportareamisiuniideauditpublicintern
IV.Urmrirearecomandrilor
Elaborareafieideurmrireaimplementrii
recomandrilor
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 13
la norme
-ModelChestionarul - Lista de verificare
intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:..........
Colectareaprobelordeaudit
Supervizatde:..........
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Pagina 62

Nr.crt.
ntrebri
Da
Nu
Observaii
Obiectivuldeauditnr..........
1.
Activitatea/aciunea..........
...
ntrebriformulate
n.
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 14
la norme
-Modelnr.1Test
intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizatde:
TEST
Obiectivulmisiuniiinterne
Obiectivultestului
Modalitateadeeantionare
Descriereatestrii
Constatri
Concluzii
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 15
la norme
-Modelnr.2Test
Pagina 63

intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizatde:
TEST
Obiectivulmisiunii
Obiectivultestului
Modalitateadeeantionare
Descriereatestrii
Nr.
crt.
Respectat
Elementede
verificat
Da
Nueste
cazul
Nu
Constatare
(Ct)/
Recomandare
Comentariu
(Co)
Referinen
dosarelede
lucru
...
Concluzii
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 16
la norme
-ModelFi de identificare i analiz a problemei

intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizat:
Pagina 64

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Problema
Constatarea
Cauza
Consecina
Recomandarea
ntocmit
Data:
Auditorii interni,
..........
Pentruluarelacunotin Reprezentantul
entitii/structurii
auditate
Supervizat
Data:
Supervizorul/eful
Compartimentuluideaudit
publicintern,
..........
ANEXA Nr. 17
la norme
-ModelFormularul de constatare i raportare a iregularitilor
intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizat:
FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Problema
Constatarea
Actelenormativenclcate
Consecina
Recomandri
Anexe
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 18
la norme
Pagina 65

-ModelNot centralizatoare a documentelor de lucru
intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:
constituireadosarelordeaudit
publicintern
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Exist
Documentelejustificative/
Probeledeaudit
Constatarea
Da
Auditori
Nu
Seciunea...-Obiectivuldeaudit
Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 19
la norme
-ModelMinuta edinei de nchidere
intern
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
Data:..........
edinadenchidere
Perioadaauditat:..........
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
Pagina 66

Numele
Entitatea/Structura
auditat
Funcia
Semntura
B.Concluzii
..........
..........
..........
ANEXA Nr. 20
la norme
-ModelMinuta reuniunii de conciliere
RAPORTAREAACTIVITII
DEAUDITPUBLICINTERN
intern
Data:..........
Reuniuneadeconciliere
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
Numele
Entitatea/Structura
auditat
Funcia
Semntura
B.Concluzii
..........
..........
..........
ANEXA Nr. 21
la norme
-ModelNota de supervizare a documentelor
Pagina 67

MISIUNEADEAUDITPUBLIC
INTERN
Data:
Notadesupervizareadocumentelor
intern
NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR
Propunereaefuluistructuriideaudit/
Nr.
Lucrarea supervizoruluimisiunii,caurmarearevizuirii
crt.
documentului
.... ....... ..........
.... ...
..
Revizuirearspunsurilor
auditorilordectre
efulstructuriide
audit/supervizor
Rspunsul
auditorilor
interni
..........
..........
ANEXA Nr. 22
la norme
-ModelFia de urmrire a implementrii recomandrilor
INTERVENIALAFAA
LOCULUI
intern
Fiadeurmrireaimplementrii
recomandrilor
Data:
Domeniul/activitateaauditat:.
Denumireamisiunii:
Documentredactatde:
Supervizat:
FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR
Entitateapublic
Entitatea/Structuraauditat
Nr.
crt.
Misiuneadeauditpublicintern:
Recomandarea
Raportdeauditpublic
internnr........../...
.......
Parial
Neimplementat
implementat
Implementat
Dataplanificat/Data
implementrii
Pagina 68

Auditoriinterni,
..........
Supervizor,
..........
ANEXA Nr. 23
la norme
-ModelStructura Cartei auditului intern
intern
CARTAAUDITULUIINTERN Data:..........
CARTA AUDITULUI INTERN - STRUCTUR MINIMAL

1. Dispoziii generale
1.1.Cartaaudituluiinternseelaboreazdecompartimenteledeauditpublicinternnconformitatecu
prevederileart.18alin.(1)dinLegeanr.672/2002privindauditulpublicintern,republicat,cu
modificrileulterioare.
1.2.Cartaaudituluiinternreprezintdocumentuloficialcareprezintmisiunea,competenai
responsabilitileaudituluiintern.
1.3.Cartaaudituluiinternstabiletescopulisferadeactivitateaaudituluiintern,prezintpoziia
compartimentuluideauditpublicinternncadrulentitiipublice,prezintdrepturileiobligaiile
auditorilorcareactiveazncadrulcompartimentuluideauditpublicintern,autorizeazaccesulladatele,
informaiileialtebunurifizicealestructuriiauditate,caresuntnecesarepentrurealizareaactivitiide
auditintern.
1.4.Cartaaudituluiinterninformeazdespreobiectivele,tipuriledeauditimetodologiadeauditintern,
stabiletesistemulderelaiintreauditorulintern,entitatea/structuraauditat,auditoriiexterniiprezint
reguliledeconduitetic.
2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern
2.1.Misiuneacompartimentuluideauditpublicinternestedeaacordaconsultaniasigurriprivind
eficacitateasistemelordemanagementalriscurilor,decontrolideguvernan,contribuindlaobinerea
plusvaloriiioferindrecomandripentrumbuntireaacestora.
2.2.Compartimentuldeauditpublicinternasistconducereaentitii/structuriiauditatenrealizarea
obiectivelorifurnizeazevaluriobiectiveidetaliatecuprivirelalegalitatea,regularitatea,
economicitatea,eficienaieficacitateaactivitilorioperaiunilorentitii.
2.3.Obiectivelecompartimentuluideauditpublicinterntrebuiestabiliteastfelnctssprijine
entitatea/structuraauditatnurmtoareledirecii:
a) asigurareabuneiadministrriafondurilorpubliceipstrareapatrimoniului;
b) respectareaconformitii;
c) asigurareaunorsistemecontabileiinformaticefiabile;
d) mbuntireamanagementuluiriscului,acontroluluiiaguvernanei;
e) mbuntireaeficieneiieficacitiioperaiilor.
2.4.Obiectivulgeneralalaudituluipublicinternvizeaz,nprincipal,mbuntireamanagementului
entitilor/structurilorauditateprinfurnizareade:
a) activitideasigurare,carereprezintexaminriobiectivealeelementelorprobante,efectuatecu
scopuldeafurnizaentitilorpubliceoevaluareindependentiobiectivaproceselorde
managementalriscurilor,decontrolideguvernan;
b) activitideconsiliere,menitesadaugevaloareismbunteascproceseledeguvernandin
Pagina 69

cadrulentitilorpublice.
2.5.Serviciiledeasigurarefurnizatedecompartimentuldeauditpublicinternacoper:
a) auditulderegularitate,carereprezintexaminareaaciunilorasupraefectelorfinanciarepeseama
fondurilorpublicesauapatrimoniuluipublic,subaspectulrespectriiansambluluiprincipiilor,
regulilorproceduraleimetodologicecarelesuntaplicabile;
b) auditulperformanei,careexamineazdaccriteriilestabilitepentruimplementareaobiectivelori
sarcinilorentitiipublicesuntcorectepentruevaluarearezultateloriapreciazdacrezultatelesunt
conformecuobiectivele;
c) audituldesistem,carereprezintoevaluaredeprofunzimeasistemelordeconducereicontrol
intern,cuscopuldeastabilidacacesteafuncioneazeconomic,eficaceieficient,pentru
identificareadeficieneloriformulareaderecomandripentrucorectareaacestora.
2.6.Serviciiledeconsilierefurnizatedecompartimentuldeauditpublicinternacoper:
a) furnizareadeconsultanprivinddezvoltareadenoiprograme,sistemeiprocesei/sauefectuarea
deschimbrisemnificativenprogrameleiproceseleexistente,inclusivproiectareadestrategiide
controlcorespunztoare;
b) acordareadeasistenprivindobinereadeinformaiisuplimentarepentrucunoaterean
profunzimeafuncionriiunuisistem,standardsauauneiprevederinormative,necesarepersonalului
responsabilcuimplementareaacestora;
c) furnizareadecunotineteoreticeipracticereferitoarelamanagementulfinanciar,gestiunea
riscuriloricontrolulintern,prinorganizareadecursuriiseminare.
2.7.Serviciiledeevaluareacoperactivitinsferaverificriiaplicriiirespectriinormelor,
instruciunilor,precumiacoduluiprivindconduitaeticaauditorilorinterni.
3. Sfera de activitate a auditului intern
3.1.Sferaaudituluipublicinterncuprindetoateactivitiledesfuratencadrulentitiipublicepentru
ndeplinireaobiectiveloracesteia,inclusivevaluareasistemuluidecontrolintern/managerial.
3.2.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuiesauditeze,celpuinodatla3ani,fraselimita
laacestea,urmtoarele:
a) activitilefinanciaresaucuimplicaiifinanciaredesfuratedeentitateapublicdinmomentul
constituiriiangajamentelorpnlautilizareafondurilordectrebeneficiariifinali,inclusiva
fondurilorprovenitedinfinanareextern;
b) plileasumateprinangajamentebugetareilegale,inclusivdinfonduricomunitare;
c)administrareapatrimoniului,precumivnzarea,gajarea,concesionareasaunchiriereadebunuri
dindomeniulprivatalstatuluiorialunitiloradministrativ-teritoriale;
d)concesionareasaunchiriereadebunuridindomeniulpublicalstatuluiorialunitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituireaveniturilorpublice,respectivmoduldeautorizareistabilireatitlurilordecrean,
precumiafacilitiloracordatelancasareaacestora;
f) alocareacreditelorbugetare;
g) sistemulcontabilifiabilitateaacestuia;
h) sistemuldeluareadeciziilor;
i) sistemeledeconducereidecontrol,precumiriscurileasociateunorastfeldesisteme;
j) sistemeleinformatice.
4. Competena compartimentului de audit public intern
4.1.Statutul/Independena compartimentului de audit public intern
4.1.1.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuieorganizatnsubordineadirectaconductorului
Pagina 70

entitiipublice.
4.1.2.efulcompartimentuluideauditpublicinternestenumit/destituitdectreconductorulentitii
publice,cuavizulUnitiiCentraledeArmonizarepentruAuditulPublicIntern(UCAAPI).Pentru
entitilepubliceaflatensubordonarea/ncoordonarea/subautoritateaaltorentitipublice.
Numirea/Destituireasefacecuavizulentitiipubliceierarhicesuperioare,ncondiiilelegii.
4.1.3.efulcompartimentuluideauditpublicinternparticiplareuniunileconduceriientitiipublice,
alecomitetuluideauditpublicinternsaualeoricreialteistructuridincadrulentitii,cuatribuiin
domeniulguvernanei,managementuluirisculuisaucontrolului.
4.1.4.Activitateadeauditinternnutrebuiesfiesupusingerinelor(imixtiunilor)externenceeace
privetedefinireasfereisaledeintervenie,realizareaefectivalucrriloricomunicarearezultatelor.
4.2.Atribuiile compartimentului de audit public intern
4.2.1.Prinatribuiilesale,compartimentuldeauditpublicinternnutrebuiesfieimplicatnelaborarea
procedurilordecontrolintern.
4.2.2.Atribuiilecompartimentuluideauditpublicinterntrebuiedefinitenconformitatecuatribuiile
stabilitencadruldereglementare,astfel:
a) elaboreaznormemetodologicespecificeentitiipublicencareidesfoaractivitatea,cu
avizulUCAAPI,iarncazulentitilorpubliceaflatensubordinea/ncoordonarea/subautoritatea
alteientitipublice,cuavizulacesteia;
b) elaboreazproiectulplanuluimultianualdeauditpublicintern,deregulpeoperioadde3ani,i,
pebazaacestuia,proiectulplanuluianualdeauditpublicintern;
c) efectueazactivitideauditpublicinternpentruaevaluadacsistemeledemanagementfinanciar
icontrolaleentitiipublicesunttransparenteisuntconformecunormeledelegalitate,
regularitate,economicitate,eficienieficacitate;
d) informeazUCAAPIdesprerecomandrilenensuitedectreconductorulentitiipublice
auditate,precumidespreconsecineleacestora;
e) raporteazperiodicasupraconstatrilor,concluziilorirecomandrilorrezultatedinactivitateade
auditintern;
f) elaboreazraportulanualalactivitiideauditpublicintern;
g) ncazulidentificriiunoriregularitisauposibileprejudicii,raporteazimediatconductorului
entitiipubliceistructuriidecontrolinternabilitate;
h) verificrespectareanormelor,instruciunilor,precumiaCoduluiprivindconduitaetica
auditoruluiinternncadrulcompartimentuluideauditpublicinterndinentitilepubliceaflaten
subordinea/ncoordonarea/subautoritateaaltorentitipubliceipoateiniiamsurilecorective
necesare.
4.3.Independena organizatoric.
4.3.1.Compartimentuldeauditpublicinternfuncioneaznsubordineadirectaconductorului
entitiipublice,exercitndofunciedistinctiindependentdeactivitileentitiipublice.
4.3.2.Prinatribuiilesale,compartimentuldeauditpublicinternnutrebuiesfieimplicatnexercitarea
activitilorauditabilesaunelaborareaprocedurilorspecifice,alteledectceledeauditintern.
4.3.3.Activitateadeauditpublicinternnutrebuiesfiesupusingerinelordenicionatur,ncepndde
lastabilireaobiectivelordeaudit,realizareaefectivalucrrilorspecificemisiuniiipnlacomunicarea
rezultateloracesteia.
4.3.4.efulcompartimentuluideauditpublicinternparticip,nmsurancaresesolicitacestlucru,la
reuniunileconduceriientitiipublicesaualeoricreialtecomisii,consiliusaucomitetcuatribuiin
domeniulguvernaneientitii,managementuluirisculuiicontrolului.
4.4.Obiectivitate individual
4.4.1.Auditoriiinternitrebuiesaiboatitudineimparial,snuaibprejudeciiseviteconflictele
deinterese,sindeplineascatribuiilenmodobiectiviindependent,cuprofesionalismiintegritate,
potrivitnormeloriprocedurilorspecificeactivitiideauditpublicintern.
Pagina 71

4.5.Autoritatea compartimentului de audit public intern

4.5.1.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuiesrealizezeactivitateadeauditinternprin
respectareaprincipiilordelegalitate,economicitate,eficienieficacitate.
4.5.2.Compartimentuldeauditpublicinternareaccesnelimitatlatoateactivitile,nregistrrilei
informaiilepecareleconsidernecesarepentrua-indeplinicorespunztorfunciilesale.
4.5.3.Compartimentuldeauditpublicinternaredreptuldeasolicitainformaiiiexplicaiicaresunt
necesarepentrurealizareaobiectivelorsale.
4.5.4.Compartimentuldeauditpublicinternpoatesolicitaasistendelapersoanecalificatedinafara
entitiipublice,ncazulncarenudeinecunotinele,abilitileicelelaltecompetenenecesarepentruairealizamisiuneadeauditpublicintern.
4.5.5.Compartimentuldeauditpublicinternaredreptuldearealizamisiunideauditpublicinternla
entitilepubliceaflatensubordonarea/ncoordonarea/subautoritateasa.
4.6.Standardele profesionale
4.6.1.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuiesdispundetoatcompetenaiexperiena
necesarnrealizareamisiunilordeaudit.Pregtireaiexperienaauditorilorinterniconstituieunelement
esenialnatingereaeficacitiiactivitiideaudit.
4.6.2.Compartimenteledeauditpublicinterntrebuieselaborezenorme/metodologiispecifice
activitiientitiipublicenconformitatecunormelegeneraleprivindexercitareaactivitiideauditpublic
intern,codulprivindconduitaeticaauditorilorinterniistandardeleinternaionaledeauditintern.
4.6.3.CompartimentuldeauditpublicinterntrebuiesdispundemetodologiiisistemeITmoderne,
metodedeanaliz,deeantionareiinstrumentedecontrol.
4.6.4.Indiferentdenaturalor,misiuniledeauditpublicinterntrebuiencredinateacelorpersoanecuo
pregtireiexperiencorespunztoareniveluluidecomplexitatealsarcinii.
4.6.5.Auditoriiinternitrebuiesrespecteisapliceprincipiilefundamentalepentruprofesiaipractica
deauditintern.
4.6.6.ndesfurareaactivitiideauditintern,efulcompartimentuluideauditpublicinterniauditorii
internitrebuie:
a) srespectereguliledeconduitprofesional;
b) sposedecunotinele,abilitileicompetenelenecesarepentrurealizareaactivitilorlorn
condiiideeficienieficacitate;
c) sfiecapabiliscomuniceeficient,nscrisioral,pentruaexpuneclarieficaceconstatrile,
concluziileirecomandrilemisiunii;
d) sexerciteactivitiledeauditcucontiinciozitateipricepere.
4.6.7.Auditoriiinternitrebuiesimbunteasccunotinele,abilitileialtecompeteneprintr-o
formareprofesionalcontinu.nacestsensauditoriiinterniauobligaiadeaparticipalaactivitide
pregtireprofesionalcelpuin15zilelucrtoarepean.
5. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern i ale auditorilor interni
5.1.Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern
5.1.1.Responsabilitileefuluicompartimentuluideauditpublicinterntrebuiestabilitenconformitate
cuatribuiilecompartimentuluideauditpublicintern.
5.1.2.Atribuiileefuluicompartimentuluideauditpublicinterntrebuiestructuratepotrivitcelor5
funciialemanagementului,ianume:planificarea,organizarea,coordonarea,antrenareaicontrolul.
5.1.3.efulcompartimentuluideauditpublicinterntrebuiesevaluezeperiodicdacmisiunea,
competeneleiresponsabilitiledefinitencartaaudituluiinternpermitcompartimentuluideauditpublic
publicinternsirealizezeobiectivelencondiiideeficienieficacitate.
5.2.Responsabilitile auditorilor interni
5.2.1.Atribuiileauditorilorinternitrebuiestabilitenconformitatecuatribuiilecompartimentuluide
auditpublicintern.
5.2.2.Drepturileauditorilorinternisuntstabilitenconformitatecuprevederilecareautorizeaz
Pagina 72

drepturilecompartimentuluideauditpublicintern.
6. Metodologia auditului intern
6.1.Planificarea misiunilor de audit public intern
6.1.1.Auditoriiinternirealizeazmisiuniledeauditpublicinternpebazdemandat.Mandatulde
interveniealechipeideauditoriinterniestereprezentatdeordinuldeserviciu.
6.1.2.Auditoriiinternimandataisuntresponsabilideplanificareairealizareamisiunilordeauditpublic
interncarele-aufostncredinate.Laplanificareamisiunii,auditoriiinternitrebuiesincontde:
a) obiectiveleentitiiauditateimijloaceleprincarecontroleazrealizareaacestora;
b) riscurilesemnificativelegatedeactivitate,obiectivelemisiunii,resurseleutilizateisarcinilesale
operaionale;
c) adecvareaieficacitateasistemelordemanagementalriscuriloridecontrolaactivitiinraport
cuuncadrudereferin;
d) posibilitiledembuntiresemnificativasistemelordemanagementalriscuriloridecontrola
activitii.
6.1.3.Auditoriiinternitrebuieselaborezeisformalizezeprogramulmisiuniideauditpublicintern
pentrufiecaremisiune,incluzndariadeaplicabilitate,obiectivele,calendarulialocarearesurselor.
Acesteatrebuiesrspundurmtoarelorcerine:
a) sfurnizezeinformaiicuprivirelaactivitilecevorfirealizatedeauditoriiinternipetimpul
realizriimisiuniideaudit;
b) sdefineascobiectivelemisiunii;
c) sstabileascsferadeintervenieigradulnecesardedetaliualtestelor,pentruaatinge
obiectivelefiecreietapeamisiunii;
d) sidentificeactivitile/aciunilecaretrebuieauditate;
e) sstabileascnaturaisferadeaplicareatestelor.
6.1.4.Obiectivelemisiuniideauditpublicinternsuntdefinitecuclaritate,pentrufiecaremisiunen
parte,nfunciedeobiectulauditului,naturamisiuniiitipuldeaudit.Obiectiveletrebuiesabordeze
proceseledemanagementalriscurilor,decontrolideguvernanasociatedomeniuluiauditabil.
Obiectivelemisiuniideauditpublicinternsuntstabilitepebazarezultatelorevaluriiriscurilorasociate
domeniuluiauditabil.
6.1.5.efulcompartimentuluideauditpublicinterntrebuiesstabileascresurselecaresuntnecesare
pentrurealizareaobiectivelormisiuniideauditpublicintern.Laformareaechipeitrebuiesincontde
naturaicomplexitateafiecreimisiuni,delimiteledetimpiresurseledisponibile.
6.1.6.Sferadecuprindereamisiuniideauditpublicinternestestabilitnurmaexaminriiinformaiilor
cunoscutedespreactivitateaauditabilisereferlatoateactivitileceurmeazafiauditate,naturai
extindereaprocedurilorpusenaplicareiperioadasupusauditului.Aceastatrebuiedimensionat
corespunztorpentruaasiguraatingereaobiectivelormisiuniincondiiideeficien.
6.2.Accesul auditorilor interni la informaii i documente
6.2.1.Auditoriiinterniauacceslatoatedateleiinformaiileutileiprobante,inclusivlaceleexistente
nformatelectronic,pecareleconsiderrelevantepentruscopuliobiectivelemisiuniideauditpublic
intern,utilizndprincipiulcircuituluiauditului(pistadeaudit).
6.2.2.Auditoriiinternipotsolicitadate,informaii,precumicopiialedocumentelor,certificatepentru
conformitate,delapersoanelefizicesaujuridiceaflatenlegturcustructuraauditat,iaracesteaau
obligaiadealepuneladispoziieladatasolicitat.
6.2.3.Personaluldeconducereideexecuiedinstructuraauditatareobligaiasoferedocumentelei
informaiilesolicitate,ntermenelestabilite,precumitotsprijinulnecesardesfurriinbunecondiiia
audituluipublicintern.
6.3.Notificarea entitii/structurii auditate
Pagina 73

6.3.1.Responsabilulentitiiauditatetrebuiesfieinformatcuprivirelamisiuneadeauditpublicintern
ceurmeazafirealizatprintransmitereauneinotificriprivinddeclanareamisiuniideauditpublicintern.
Prinacestdocumentconducereaentitii/structuriiauditateesteinformatcuprivirelascopul,obiectivele
audituluiiduratamisiuniideaudit.Totodatpotfisolicitatedocumentenecesarepregtiriimisiuniide
auditpublicintern.
6.3.2.Notificareaentitii/structuriiceurmeazafiauditatsefacecu15zilecalendaristicenaintede
declanareamisiuniideaudit.Notificareatrebuiesfiensoitdecartaaudituluiintern.
6.4.Realizarea misiunii la faa locului
6.4.1.Misiuneadeauditpublicinterntrebuiesfierealizatntr-unclimatdencredereisvizeze
mbuntireaactivitilorentitiiauditate.
6.4.2.Laedinadedeschidere,auditoriiinternitrebuiesstabileasc,mpreuncuresponsabiliientitii
auditate,persoanelecucarevorcomunicapeparcursulmisiunii,fiepentruaefectuatesteasupramuncii
lor,fiepentrualuainterviuriiaadunainformaii.
6.5.Instrumentele i tehnicile de audit
Auditoriiinternitrebuiespunnaplicareinstrumenteitehniciadecvatecareslepermitsrealizeze
activitiledeauditinternncondiiideeficienieficacitate.
6.6. Comunicarea rezultatelor
6.6.1.Constatrileirecomandrilesuntaduselacunotinaentitiiauditatepemsurarealizrii,cu
scopuldeaobinevalidareaacestora.
6.6.2.Intervenialafaaloculuisencheiepentrufiecaremisiunedeauditpublicinterncuedinade
nchidere,princareseinformeazresponsabiliientitiiauditatecuprivirelaconstatrileefectuatei
recomandrileformulate.
6.6.3.Auditoriiinternitrebuiescomunicerezultateleaudituluiprintransmitereaproiectuluiraportului
deauditpublicinternlastructuraauditat,carelanalizeazitransmitepunctuldevederentermende15
ziledelaprimirearaportului.
6.6.4.ntermende10ziledelaprimireapunctelordevedere,compartimentuldeauditpublicintern
organizeazreuniuneadeconcilierecustructuraauditatncadrulcreiaseanalizeazconstatrilei
concluziilepentrucares-auformulatpunctedevedere.
6.6.5.efulcompartimentuluideauditpublicinterntrebuiesinformezeconducereaentitiipublice
careaaprobatmisiuneadesprerecomandrilecarenuaufostavizate/acceptatencadrulreuniuniide
concilieredectreresponsabiliistructuriiauditatensoitededocumentaiadesusinere.
6.6.6.efulcompartimentuluideauditpublicinterntransmiteraportuldeauditpublicintern,finalizat,
mpreuncurezultateleconcilierii,conductoruluientitiipublicecareaaprobatmisiunea,pentruanaliz
iavizare.
6.7.Urmrirea recomandrilor
6.7.1.Compartimenteledeauditpublicinterntrebuiesmonitorizezestadiuldeimplementarea
recomandrilorformulateprinrapoarteledeauditpublicintern,nvedereamsurriieficacitiiserviciilor
deauditinternistabiliriigraduluideadecvareasoluiilordatelaproblemeleidentificate.
6.7.2.Responsabilulentitii/structuriiauditatetrebuieselaborezeistransmitcompartimentuluide
auditpublicinternunplandeaciunepentruimplementarearecomandrilor.Responsabilul
entitii/structuriiauditateasigururmrireaaplicriiplanuluideaciune.Structuraauditatinformeaz
compartimentuldeauditpublicinternperiodiclatermenelestabilitecuprivirelastadiuldeimplementarea
recomandrilor,progreselenregistrateitermenelecarenusuntrespectate.
6.7.3.Compartimentuldeauditpublicinternevalueazperiodicprogreselenregistratenimplementarea
recomandrilorraportatedeentitatea/structuraauditat.
7. Reguli de conduit
7.1.Auditoriiinternitrebuiesrespectecodulprivindconduitaetic.
7.2.Auditoriiinternitrebuiespstrezesecretulprofesionalpentrutoateinformaiilecolectatecuocazia
realizriimisiuniideauditpublicintern.
7.3.Auditoriiinternitrebuiesraportezeimediat,pelinieierarhic,oriceindiciidefraudsau
Pagina 74

iregularitatesemnificativconstatatcuocaziamisiuniideaudit,nefiindnsarcinaauditorilorinternis
investighezefraudasausefectuezecercetriadministrativenvederearecuperriiunorprejudiciisau
stabiliriipersoanelorvinovate.
8. Colaborarea cu auditorii externi
8.1.Compartimentuldeauditpublicinterntrebuiesmeninundialogcuauditoriiexternipentrua
asiguracoordonareaactivitiinvedereaevitriisuprapunerilor,uniformitateadeopinii,utilizarea
eficientderesurse,schimbuldeinformaiiicontientizareaconstatrilordeaudit.
8.2.efulcompartimentuluideauditpublicinterncolaboreazcuauditoriiexternipentruaseasigurac
acetiaprimescinformaiiadecvatedespreactivitateadesfuratncadrulcompartimentuluipecarel
conduce.
8.3.CompartimentuldeauditpublicinterndincadrulentitilorpublicetransmiteCuriideConturi,
pnlafineletrimestruluiIpentruanulprecedent,raportulprivindactivitateadeauditpublicintern
desfurat.
8.4.ReprezentanilorautorizaiaiComisieiEuropeneiaiCuriideConturiEuropeneliseasigur
drepturisimilarecelorprevzutepentruauditoriiinterni,cuscopulprotejriiintereselorfinanciareale
UniuniiEuropene.Acetiatrebuiesfiemputerniciinacestsensprintr-oautorizaiescris,caresle
atesteidentitateaipoziia,precumiprintr-undocumentcaresindiceobiectuliscopulcontroluluisau
inspecieilafaalocului.
9. Dispoziii finale
9.1.Prevederilecarteiaudituluiinternsuntobligatoriipentrutoiauditoriiinternicareactiveazn
cadrulcompartimentelordeauditpublicinternnfiinatelanivelulentitilorpublice.
9.2.efulcompartimentuluideauditpublicinternesteresponsabilpentruactualizareaperiodicacartei
audituluiintern.
9.3.Cartaaudituluiinternseelaboreazcadocumentdistinctdenormelespecificeprivindexercitarea
activitiideauditpublicpublicintern.
Pagina 75

HG 1086 2013 Audit Intern

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HG 1086 2013 Audit Intern

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

se aplica de la: 10-ian.-2014 - Text prelucrat de UltraTech Group

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

LexNavigator(TM) - Copyright UltraTech Group

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

2.3. Norme de calificare ale auditului public intern

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

LexNavigator(TM) - Copyright UltraTech Group

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Colectarea Constituirea/Actualizarea P-05

Colectarea Efectuareatestrilori P-10

LexNavigator(TM) - Copyright UltraTech Group

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Elaborarea Raportuldeauditpublic P-18

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

3.7.3.Colectarea i prelucrarea informaiilor

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

3.7.4.Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014

LexNavigator(TM) - Copyright UltraTech Group

Hotarire 1086 11-12-2013 Guvernul

Monitorul Oficial 17 10-ian.-2014