Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ntr-o economie de pia statul este prezent, att n viaa politic, ct i n viaa economic i social, avnd
drept rol principal asigurarea bunurilor i serviciilor publice. Pentru buna desfurare a activitii i pentru o
continu dezvoltare a domeniului social-cultural (nvmnt, sntate, cultur, art, aprare naional, ordine
public), pentru buna funcionare a administraiei publice i pentru dezvoltarea activitii din sectorul economic
(cercetare tiinific, transporturi, comunicaii, energie) se constat o cretere i o diversificare a nevoilor de
finanare ale statului.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare ale statului o dein prelevrile obligatorii, care sunt
realizate prin intermediul impozitelor i taxelor. Astfel se consider impozitul a fi resurs de acoperire a
cheltuielilor publice.1
Pentru ca statul s poat s-i ndeplineasc funciile i atribuiile pentru satisfacerea cerinelor generale ale
societii este necesar mobilizarea unei pri din produsul naional brut sub form bneasc. Apare, n acest fel,
necesitatea existenei finanelor.
Dintre formele concrete de manifestare a finanelor, impozitele i taxele ocup un loc primordial. Numrul
i felul impozitelor i taxelor este stabilit prin politica financiar, n aa fel nct s fie alimentate fondurile la
dispoziia statului.
Impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu
titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau/i juridice, n vederea acoperirii
unor necesiti publice2.
Taxele reprezint plile efectuate de persoanele fizice i juridice, de regul, pentru serviciile prestate
acestora de ctre stat3.
Articolul 3 din Legea nr.10 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 23 din
30 ianuarie 1991, prevede urmtoarele: Parlamentul, ca organ de decizie n domeniul finanelor publice,
stabilete i aprob, prin lege, impozitele, taxele i alte venituri ale statului, precum i normele i normativele de
cheltuieli pentru instituiile publice.
Avnd n vedere c fiecare impozit i tax este prevzut prin lege, acestea trebuie s conin urmtoarele
elemente tehnice:
Denumirea impozitului sau taxei reflect natura economic a impozitului sau taxei respective;
Pltitorul impozitului sau taxei reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc
impozitul sau taxa respectiv;
Suportatorul impozitului sau al taxei reprezint persoana care practic suport impozitul sau taxa. n cele
mai multe situaii pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul (de ex: impozitul pe profit este suportat
i pltit de agentul economic care a realizat profit). n alte cazuri pltitorul este alt persoan dect
1
Corduneanu Carmen Sistemul Fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.76
2
Talpo Ioan, Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1997, p.137
3
Bistriceanu Gh. , Adochiei M., Negrea E. Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic Bucureti 1995, p.238
suportatorul (de ex: impozitul pe salarii este suportat de ctre angajaii societii, dar obligaia de a plti
acest impozit revine societii);
Obiectul impozitului este reprezentat de materia impozabil, respectiv de baza de calcul n stabilirea
impozitului sau taxei. De exemplu: pentru impozitul pe profit se consider obiect al impozitului diferena
dintre veniturile i cheltuielile obinute de societate, pentru impozitul pe salarii se consider ca i baz de
calcul salariul impozabil realizat n luna respectiv.
Sursa impozitului reprezint mijloacele din care se pltete impozitul sau taxa respectiv. De exemplu:
impozitul pe profit se pltete din ncasrile realizate.
Modul de impunere i percepere reprezint msurile stabilite de ctre organele financiare pentru
stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i ncasarea;
Unitatea de impozitare este unitatea de msur n care se evalueaz obiectul impozabil (n condiiile
actuale se utilizeaz forma bneasc);
Cota de impunere reprezint o sum sau un procent ce se aplic asupra bazei de impozitare;
Termenul de plat arat cnd i cum trebuie pltit impozitul sau taxa.
Faciliti fiscale fac parte din msurile de politic economic, financiar i social i cuprind scutirile de
plat, ealonri ale plilor, amnri de plat.
Pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului, pentru dezvoltarea tuturor sectoarelor economiei
naionale, este necesar redistribuirea produsului naional brut.
Aceast redistribuire se realizeaz prin intermediul finanelor i al creditului.
Dintre principalele instrumente financiare utili la redistribuirea produsului naional brut, un loc important
l ocup impozitele i taxele.
Prin intermediul impozitelor i taxelor, persoanele fizice i juridice care dein n proprietate bunuri sau
realizeaz venituri, trebuie s contribuie la formarea banului public. Astfel din fondurile bneti centralizate la
dispoziia statului se asigur: dezvoltarea unitilor administrativ-teritoriale, aprarea naional, ordinea public,
refacerea bunurilor distruse n urma unor calamiti naturale sau accidente, palat persoanelor aflate n incapacitate
temporar sau definitiv de munc, etc.
Prin intermediul contribuiilor bneti sub form de impozite i taxe se poate realiza o redistribuire a
veniturilor n scopul de a asigura satisfacerea de trebuine tuturor persoanelor, nu numai a celor ce dein bunuri
sau realizeaz venituri.
Fiind considerate mijloace de reglare i control, impozitele i taxele acioneaz ca prghii financiare, ele
putnd ncuraja sau descuraja anumite activiti.
Concluzionnd, se poate afirma c rolul impozitelor i taxelor se manifest pe plan financiar,
economic i social.4
1. Stabilirea obiectului impozabil. Pentru aceasta se face evaluarea obiectului impozabil. Evaluarea este:
- impozite de repartitie
- impozite de calitate
Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n compara ie cu acelea
care se mobilizeaz la bugetul administraiei de stat. De asemenea, n formarea bugetelor locale ponderea acestora
este cu mult mai mare fa de cea deinut de impozitele indirecte, comparativ cu aceleai ponderi nregistrate n
cadrul bugetelor administraiei centrale de stat .
O alta trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele provin n
proporie covritoare de la populaie. n situaia actual n Romnia, cu tot numrul lor relativ mare, impozitele i
taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete.
Ca urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la bugetul administratiei de stat, se aloc transferuri i sume
defalcate din impozitul pe veniturile salariale .
Potrivit reglementarilor locale in vigoare la bugetele locale sunt mobilizate urmatoare impozite si taxe
directe :
1. impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale (n cazul cand acestea obin profit)
2. impozitul pe venitul agricol
3. impozitul pe veniturile asociaiilor familiare i ale persoanelor fizice autorizate s desfoare activit i
economic-sociale n mod independent
4. impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, art i tiin
5. impozitul asupra veniturilor de nscrieri si subnscrieri de cldiri, terenuri i camere mobilate sau nemobilate
6. impozitul pe cldiri
7. impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte construcii
8. taxa asupra mijloacelor de transport
9. taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere
10. taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor
11. taxele pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam
12. taxa pentru ederea n staiunile balneo-climaterice
13. taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologie
14. taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, mainile de cereale i ferestraiele mecanice pentru lemn, piesele de
ulei
15. taxa pentru deinerea de cini
16. alte taxe specifice, pentru serviciile publice 18. taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte
scopuri dect producia agricol sau silvic n calitate de venit atribuit de la bugetul administraiei centrale de stat
19. taxele de timbru asupra succesiunilor i alte taxe de timbru de la populaie
Necesitatea clasificrii impozitelor i taxelor deriv din faptul c aceasta constituie un procedeu de
cunoatere tiinific pentru surprinderea unor caracteristici tiinifice ale acestora.
Datorit diversitii impozitelor i taxelor, n orice sistem fiscal se consider necesar gruparea acestora
dup mai multe criterii.6
7
Carmen Corduneanu, op. cit. p.107-110
8
Carmen Corduneanu, op. cit. p. 110-115
1.4.1 Impozite i taxe directe
Impozitele directe, cea mai veche forma de impunere, sunt stabilite prin lege n funcie de mrimea
venitului sau a averii, sunt cunoscute n prealabil i sunt uor de calculat, fiind astfel preferate n comparaie cu
impozitele i taxele indirecte.
Principalele avantaje ale impozitelor i taxelor directe sunt urmtoarele:
- constituie un venit sigur al statului;
- sunt cunoscute n prealabil;
- presupun existena unor faciliti fiscale (scutiri, nlesniri, ealonri de plat);
- sunt uor de calculat;
- sunt uor de perceput
Principalele dezavantaje ale impozitelor i taxelor directe sunt urmtoarele:
- nu sunt agreate de ctre contribuabili;
- pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea lor, ct i n ceea ce privete ncasarea lor;
Impozitele i taxele directe se mpart n dou mari categorii, n funcie de mobilizarea acestora, astfel:
- impozite i taxe directe mobilizate la bugetul administraiei centrale de stat;
- impozite i taxe directe mobilizate de la bugetele locale;
Aceast clasificare presupune existena urmtoarelor categorii de impozite i taxe:
impozitul pe profit;
impozitul pe dividende la societi comerciale;
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor la societile comerciale cu capital de stat;
impozitul pe salarii;
impozitul pe venitul reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale strine;
impozitul pe venitul liber profesionitilor
impozitul pe veniturile meseriailor;
impozitul asupra veniturilor realizate din nchiriere i subnchiriere;
impozitul pe venitul agricol;
impozitul pe cldiri;
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor;
taxa pentru staiunile balneoclimaterice;
taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate i afiaj;
taxa pentru vizitarea muzeelor, monumentelor istorice i a altor obiective turistice;
1.4.2 Impozite i taxe indirecte
O important surs a veniturilor bugetului statului o constituie i impozitele indirecte. Acestea sunt
percepute odat cu vnzarea anumitor bunuri sau servicii, deoarece sunt incluse n preurile de vnzare anumite
cote de impozit.
Impozitele indirecte, spre deosebire de impozitele directe, au un caracter regresiv, deoarece ele sunt mai
mari pe msur ce veniturile sunt mai mici. Deoarece impozitele indirecte sunt incluse n preurile de vnzare, ele
sunt suportate de ctre cumprtori, deci implicit de populaie, ca i consumator final. Din acest motiv, persoanele
cu venituri mici suport destul de greu aceste impozite i se plng frecvent de cotele de impozitare mari ce sunt
aplicate.
Impozitele i taxele indirecte sunt prezente n mai multe forme, dintre care sunt
precizate urmtoarele:
- taxa pe valoarea adugat;
- accizele;
- monopolurile fiscale de stat;
- taxele vamale;
- taxele de timbru.
1.5 Principiile impunerii
Principiile impunerii reprezint cerine pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal raional.
Economistul englez Adam Smith a formulat pentru prima dat principiile fundamentale ale impunerii, 9
respectiv:
- maxima de justiie cetenii unei ri trebuie s contribuie la constituirea banului public att ct le permit
veniturile obinute.
- maxima de certitudine legile ce prevd impozite i taxe trebuie s fie clare, concise i cunoscute cu
anticipaie de ctre contribuabili.
- maxima comoditii modalitile de plat a impozitelor i taxelor trebuie s fie ct mai convenabile pentru
contribuabili.
- maxima economiei i randamentului presupune cote mici pentru impozitare, deci sarcini fiscale mici
pentru toi contribuabilii, dar ncasarea n totalitate a obligaiilor fiscale
Alte categorii de principii au fost formulate de francezul Maurice Allais laureat al premiului Nobel pentru
economie. n concepia lui Maurice Allais, principiile impunerii sunt urmtoarele:
- individualitatea presupune c prin intermediul fiscalitii trebuie s se dezvolte personalitatea fiecrui
cetean;
- nediscriminarea presupune c odat stabilite impozitele i taxele. Acestea nu dau natere la discriminri n
rndul contribuabililor;
- impersonalitatea presupune c sunt preferabile impozitele asupra fiecrui bun sau operaiune n parte,
dect impozitele sintetice;
- neutralitatea presupune c utilizarea sistemului de impozite i taxe s favorizeze dezvoltarea economiei;
- legitimitatea presupune c fiscalitatea trebuie s fac distincie ntre veniturile legale i cele ilegale;
- lipsa arbitrariului presupune existena unui cadru legislativ clar, concis, concret i care s nu dea natere
vreunui arbitrariu;
9
Adam Smith Avuia Naiunilor, vol. II, Editura Academiei romne, Bucureti 1965, p.242-244