HOTRRE nr. 1.

086 din 11 decembrie 2013

pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern

EMITENT: GUVERNUL
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 17 din 10 ianuarie 2014
Data intrarii in vigoare:
10 Ianuarie 2014

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. V alin. (1) din Legea nr. 191/2011 pentru modificarea
i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

ART. 1
Se aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, prevzute n anexa care face parte
integrant din prezenta hotrre.
ART. 2
n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a prezentei hotrri, entitile publice care au constituite compartimente
de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, vor
elabora norme proprii privind exercitarea auditului public intern n conformitate cu cerinele specifice cuprinse n normele
prevzute la art. 1.
ART. 3
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii
de audit intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 130 i 130 bis din 27 februarie 2003, cu
modificrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea
activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 154 din 17 februarie 2006.

PRIM-MINISTRU
VICTOR-VIOREL PONTA

Contrasemneaz:
--------------
Viceprim-ministru,
ministrul finanelor publice,
Daniel Chioiu

p. Ministrul delegat pentru buget,

Gheorghe Gherghina,
secretar de stat

Viceprim-ministru,
ministrul dezvoltrii regionale
i administraiei publice,
Nicolae-Liviu Dragnea

Ministrul afacerilor interne,

Radu Stroe

Ministrul muncii, familiei, proteciei

sociale i persoanelor vrstnice,
Mariana Cmpeanu

Ministrul aprrii naionale,

Mircea Dua

Bucureti, 11 decembrie 2013.

Nr. 1.086.

1
 ANEX

NORME GENERALE
privind exercitarea activitii de audit public intern

PARTEA I
Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern n Romnia
CAP. I
Organizarea auditului public intern n Romnia
1.1. Cadrul general. Prezentele norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit public intern n
entitile din sectorul public.
1.2. Structurile de audit public intern din Romnia
1.2.1. Comitetul pentru audit public intern, organism cu caracter consultativ, este constituit din 11 membri, dintre care
10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public
Intern, denumit n continuare UCAAPI; acesta acioneaz n vederea definirii strategiei i mbuntirii activitii de
audit intern n sectorul public.
1.2.2. UCAAPI, structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, este n directa subordonare a ministrului
finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel
naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit
public intern la entitile publice centrale care deruleaz anual bugete mai mici de 5 milioane lei i nu au organizat
compartiment de audit public intern; conductorul UCAAPI este numit de ministrul finanelor publice cu avizul
Comitetului pentru audit public intern.
1.2.3. Comitetele de audit public intern sunt organisme cu caracter consultativ, constituite n cadrul instituiilor publice
centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei. Comitetele de audit public intern sunt formate din 5
sau 7 membri, dintre care auditori interni cu experien de minimum 5 ani, 2-3 persoane, specialiti cu vechime de
minimum 5 ani n domeniul specific de activitate al instituiei publice sau n domeniile-suport: financiar-contabilitate,
resurse umane, juridic, sisteme informatice, 2-3 persoane, i eful compartimentului de audit public intern din cadrul
instituiei publice. Comitetele de audit public intern sunt conduse de un preedinte i au ca scop s faciliteze relaia dintre
compartimentele de audit public intern i conducerea instituiei publice, pentru mbuntirea activitii de audit public
intern. Comitetele de audit public intern se pot nfiina i la instituiile publice cu bugete mai mici de 2 miliarde lei,
derulate n cursul unui exerciiu financiar, prin decizia conductorului entitii publice.
1.2.4. Compartimentele de audit public intern reprezint structurile funcionale de baz n domeniul auditului public
intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii publice i exercit efectiv funcia de audit intern.
1.2.4.1. Noiunea de "compartiment" utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu
modificrile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului
public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul entitilor aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate, n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit public intern;
b) identificarea riscurilor asociate activitilor;
c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;
e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern, prin luarea n considerare a
urmtorilor factori: bugetul alocat entitii, numrul entitilor aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, numrul
angajailor, specificul entitii publice, complexitatea i importana social a activitilor, respectarea periodicitii n
auditare, activitile cu riscuri mari/medii.
1.2.4.2. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi necesare, se stabilete,
prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare,
respectiv direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment.
1.3. Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice
1.3.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin
decizia persoanelor responsabile, n conformitate cu prevederile art. 11 din Legea nr. 672/2002. Excepie fac urmtoarele:
a) entitile publice centrale la nivelul crora se exercit funcia de ordonator principal de credite i se gestioneaz anual
un buget de pn la 5 milioane lei i care nu au constituit compartiment de audit public intern. La aceste entiti publice

2
activitatea de audit intern este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin UCAAPI, pe baz de protocol. Misiunile de
audit public intern planificate la aceste entiti publice, aprobate n prealabil de conductorii acestora, sunt incluse n
planurile de activitate ale UCAAPI i sunt realizate n baza normelor metodologice privind exercitarea activitii de audit
public intern specifice elaborate de ctre aceasta;
b) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, aa cum sunt definite la art. 2 lit. s) din Legea
nr. 672/2002. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentele de audit public intern ale
Ministerului Finanelor Publice;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pentru care conducerea de
la nivelul organului ierarhic superior nu i-a dat acordul pentru nfiinarea compartimentului de audit public intern. La
aceste entiti publice activitatea de audit public intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la
nivelul organului ierarhic superior, n conformitate cu art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002;
d) entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea funciei de audit intern. La aceste entiti publice auditul
intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern constituit la nivelul entitii publice/structurii asociative
organizatoare.
1.3.2. Entitile publice care deruleaz anual bugete n echivalent lei mai mari de 100.000 euro i asigur activitatea de
audit public intern prin una dintre modalitile prevzute de Legea nr. 672/2002.
1.3.3. Entitile publice care au organizate compartimente de audit public intern i devin instituii publice mici, care nu
sunt subordonate altor entiti, ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor
Publice de noul statut, n termen de 30 de zile de la data ndeplinirii condiiei prevzute la art. 2 lit. s) din Legea nr.
672/2002.
1.3.4. Urmrirea ndeplinirii condiiilor de ncadrare n instituia public mic este n responsabilitatea conductorului
instituiei n cauz, care ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, cu
privire la statutul su.
1.4. Atribuiile compartimentului de audit public intern
1.4.1. Elaboreaz norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii publice n
care i desfoar activitatea, avizate de ctre:
a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la
care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele de audit public intern constituite la
nivelul entitilor publice/structurilor asociative organizatoare n cazul entitilor publice care i asigur funcia de audit
intern prin cooperare;
b) compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, pentru
compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub
autoritatea acestora.
1.4.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite structurilor abilitate, n
termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de elaborare/actualizare, cu aprobarea conducerii entitii publice,
proiectele de norme proprii semnate pe fiecare pagin de eful compartimentului de audit public intern.
1.4.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n
coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice i desfoar activitatea de audit public intern pe baza normelor
metodologice privind exercitarea activitii de audit intern elaborate de compartimentul de audit public intern organizat la
nivelul organului ierarhic superior.
1.4.1.3. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n
coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pot elabora norme metodologice privind exercitarea activitii de audit
public intern specifice entitii numai dac solicit acordul organului ierarhic superior i dac acest acord se d n acest
sens.
1.4.1.4. n termen de 30 de zile lucrtoare de la data solicitrii avizrii, compartimentele de audit public intern abilitate
s avizeze normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitilor publice aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate au responsabilitatea s emit avizul i s-l comunice entitii n cauz.
1.4.1.5. Clarificrile, modificrile i completrile la proiectele de norme, venite din partea compartimentelor de audit
public intern avizatoare se vor realiza de ctre compartimentele de audit public intern iniiatoare ale normelor; n aceste
cazuri termenele de avizare se vor prelungi n mod corespunztor n funcie de data la care sunt transmise normele
revizuite.
1.4.1.6. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public intern se desfoar
la nivelul acestora n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice

3
Ministerului Finanelor Publice;
b) entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 milioane lei i nu au constituit compartiment de
audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n conformitate cu normele
metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern elaborate n acest sens de ctre UCAAPI;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care s-a decis
organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme metodologice specifice exercitrii
activitii de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la aceste entiti n conformitate cu normele
metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice entitii publice ierarhic superioare;
d) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/ sub autoritatea altor entiti publice pentru care aceasta a
decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul
acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare, n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea
activitii de audit intern specifice acestora.
1.4.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de
audit public intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.
1.4.3. Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale
entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i
eficacitate.
1.4.3.1. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv din
entitile aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i
la administrarea patrimoniului public.
1.4.3.2. Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare
extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
1.4.3.3. Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior
se cuprind n planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public intern, se realizeaz n bune condiii
i se raporteaz n termenele fixate. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare respect n totalitate
procedura stabilit de UCAAPI.
1.4.4. Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate.
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic superior sinteze ale recomandrilor
nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de
documentaia relevant, dup cum urmeaz:
a) entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i
entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin sistemul de cooperare transmit informri trimestriale la
UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului;
b) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit trimestrial sinteze,
n maximum 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii publice ierarhic superioare.
1.4.5. Raporteaz periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la nivelul entitii publice
ierarhic superioare, dup caz, asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Compartimentele de audit public intern
transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public intern ierarhic superioare, la solicitarea acestora, rapoarte periodice
privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern.
1.4.6. Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern care prezint modul de realizare a obiectivelor

4
compartimentului de audit public intern.
1.4.6.1. Raportul anual al activitii de audit public intern cuprinde urmtoarele informaii minimale: constatri,
recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate prin implementarea
recomandrilor, iregulariti sau posibile prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i
informaii referitoare la pregtirea profesional.
1.4.6.2. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern, astfel:
a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit raportul la UCAAPI,
pn la data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub
autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data de 30 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat;
b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care i
asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la UCAAPI, pn la data de 31 ianuarie a anului
urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la
acestea pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat.
1.4.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate iregularitile sau
posibilele prejudicii identificate n realizarea misiunilor de audit public intern.
1.4.7.1. Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate conductorului entitii
publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare de la constatare.
1.4.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul identificrii unor
iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac din analiza
preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele de audit intern
(limitarea accesului, informaii insuficiente .a.).
1.4.7.3. Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile periodice i anuale.
1.4.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern la
compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice aflate n subordine/n coordonare/sub
autoritate.
1.4.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern
se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau ad-hoc.
1.4.8.2. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern constatate pe timpul
misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandri n cooperare cu conductorul entitii publice n
cauz.

CAP. II
Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni
2.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de
auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios
ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n
care i desfoar activitatea.
2.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit ce trebuie aplicate i
respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
2.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
2.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice cu privire la
exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar activitatea.
2.2.2. Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu prezentele norme, Codul
privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n domeniul auditului intern.
2.3. Norme de calificare ale auditului public intern
2.3.1. Misiune, competene i responsabiliti
2.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile aplicabile
compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile de derulare a misiunilor de
audit public intern sunt definite n Carta auditului intern.
2.3.1.2. Carta auditului intern menioneaz poziia compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice,
definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Acest document este elaborat de
ctre compartimentele de audit public intern, avizat de Comitetul de audit intern, dac este cazul, i aprobat de
conductorul entitii publice.

5
 2.3.2. Independen i obiectivitate
2.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a
conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.
2.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea activitilor
auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern.
2.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea
obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
2.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru, la reuniunile
conducerii entitii publice sau ale oricrei altei comisii, oricrui altui consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul
guvernanei entitii, managementului riscului i controlului.
2.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s
evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate,
potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern.
2.3.3. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern se realizeaz astfel:
a) la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitilor
publice/structurilor asociative organizatoare, numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern
se face de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI;
b) la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice, numirea,
respectiv destituirea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul efului compartimentului de audit public
intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare.
2.3.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern, la nivelul UCAAPI/
compartimentului de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic superior, se constituie, n funcie de
necesiti, o comisie de avizare constituit din:
a) conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic
superior, dup caz;
b) auditori interni, desemnai de conductorul UCAAPI/ conductorul compartimentului de audit public intern de la
nivelul organului ierarhic superior, dup caz;
c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative, stabilit prin dispoziie a conductorului
UCAAPI/conductorului compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dup caz.
2.3.3.3. Numrul auditorilor interni desemnai n comisia de avizare este stabilit de conductorul UCAAPI/conductorul
compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior.
2.3.3.4. Numirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.4.1. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la UCAAPI/
compartimentul de audit intern, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern;
c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern la entitate public;
d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitile
auditorilor interni.
2.3.3.4.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile lucrtoare de la data depunerii documentelor, prin
analizarea acestora i prin consultri directe.
2.3.3.4.3. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice se
realizeaz prin analiza documentaiilor depuse i organizarea unui interviu, care este stabilit cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de data termenului-limit de avizare.
2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acord note de la 1 la 10 i stabilesc calificativul final, astfel:
a) slab, pentru medii sub 7;
b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
c) foarte bine, pentru medii peste 9.
2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care se obine
calificativul slab.
2.3.3.4.6. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entitii publice, dup caz, n
termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.3.4.7. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice

6
respective n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru
ocuparea acestei funcii.
2.3.3.5. Destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.5.1. Pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii solicit UCAAPI/
compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior avizul n vederea destituirii, cu
menionarea motivelor destituirii.
2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituit n condiiile pct. 2.3.3.2, analizeaz motivele, efectueaz investigaii i
consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru destituire, dup caz, i n termen de 10
zile lucrtoare prezint conductorului entitii publice solicitante, motivat n scris, avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1. Numirea auditorilor interni
2.3.4.1.1. Pentru obinerea avizului candidaii pentru funcia de auditor intern depun un dosar care cuprinde urmtoarele
documente:
a) curriculum vitae;
b) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitile
auditorilor interni;
c) o lucrare n domeniul auditului public intern;
d) dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern.
2.3.4.1.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare depuse de solicitani i
realizeaz un interviu cu acetia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii dosarului; notarea i stabilirea
calificativului de ctre eful compartimentului se face prin respectarea acelorai cerine stabilite pentru avizarea efului
compartimentului de audit public intern din prezentele norme.
2.3.4.1.3. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii publice n cauz, n termen
de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.4.2. Revocarea auditorilor interni
2.3.4.2.1. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de
revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
2.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri
directe cu acesta, dup caz, i, n termen de 10 zile lucrtoare de la ntiinare, prezint avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.3. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern nu este o funcie
public, se face de ctre conductorul entitii publice, n concordan cu reglementrile legale n vigoare i cu prevederile
prezentelor norme.
2.3.5. Competena i contiina profesional
2.3.5.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru ai
exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales:
a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
b) cunotine n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
c) cunoaterea principiilor de baz n domeniile: management, economic, drept i tehnologia informaiei;
d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i a preveni fraudele, nefiind n
sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele, constatrile i
recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.5.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena
necesar n realizarea misiunilor de audit public intern.
2.3.5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor interni care au
pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care trebuie s le auditeze.
2.3.5.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe informatice moderne,
metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a sistemelor informatice.
2.3.5.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai posed cunotinele,
ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei misiunii de audit public intern.
2.3.5.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea atribuiilor i s ia n
considerare urmtoarele elemente:
a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern;
b) complexitatea i importana domeniilor auditate;

7
 c) pertinena i eficacitatea procesului de management al riscurilor i de control intern;
d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor sau a fraudei;
e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele preconizate.
2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile semnificative
susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice.
2.3.5.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele i practica
profesional printr-o pregtire continu.
2.3.5.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura condiiile necesare
perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an.
2.3.5.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale continue se realizeaz prin:
a) participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene profesionale sau
specifice entitii publice;
b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern;
c) publicarea de materiale de specialitate.
2.3.5.4. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru realizarea obiectivelor,
pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul sau din afara entitii publice, calitatea acestor servicii
fiind monitorizat de ctre compartimentul de audit public intern solicitant.
2.3.6. Evaluarea calitii activitii de audit public intern
2.3.6.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n examinarea sistematic, din
punctul de vedere al conformitii i al performanei, a activitii compartimentului de audit public intern din cadrul unei
entiti publice, n raport cu anumite criterii i care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.
2.3.6.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre modul de organizare i
funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ specific domeniului, precum i analiza gradului de
ndeplinire a obiectivelor stabilite.
2.3.6.1.2. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe:
a) respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern;
b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al obiectivelor, indicatorilor
de performan i sistemului de informaii;
c) contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale entitii;
d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii entitii.
2.3.6.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri externe.
2.3.6.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit public intern i constau n:
a) evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i cu ocazia finalizrii
misiunii de audit intern, i autoevaluri ale sistemului de control intern;
b) evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor, supervizarea misiunilor de audit
intern.
2.3.6.2.2. Evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punctul de vedere al conformitii i
performanei, realizate de ctre UCAAPI/compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice
ierarhic superioare, cel puin o dat la 5 ani, prin:
a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit public intern a normelor, instruciunilor, Codului privind
conduita etic a auditorului intern;
b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu cadrul normativ
aplicabil;
c) furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de recomandri menite s
corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu ocazia realizrii fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.6.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre structurile auditate la finalizarea misiunilor de audit
public intern, precum i de alte structuri cu atribuii n acest sens.
2.3.7. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern
2.3.7.1. La nivelul compartimentului de audit public intern se elaboreaz un program de asigurare i mbuntire a
calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al eficacitii acestuia.
2.3.7.2 Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie s garanteze c activitatea de
audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile i Codul privind conduita etic a auditorului intern i
s contribuie la mbuntirea activitii compartimentului de audit public intern.

8
 2.3.7.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde: metodologia de elaborare a
programului, planul de aciune i raportul de monitorizare.
2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern,
prevzut n anexa nr. 1, descrie procesul de elaborare, actualizare i monitorizare a programului de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit intern prin evidenierea scopului, obiectivelor, responsabililor, termenelor i
tipurilor de evaluare. Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezint modul de realizare a acestora, astfel:
a) evaluarea intern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la nivelul compartimentului de
audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit,
evaluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate, monitorizarea realizrii activitilor, evaluarea anual a
performanelor profesionale individuale;
b) evaluarea extern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la nivelul compartimentului
de audit public intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, de
Curtea de Conturi, de Comisia European i de alte structuri de audit abilitate.
2.3.7.3.2. Planul de aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern i este structurat pe: obiective, aciuni, indicatori de performan, termene, responsabili i
observaii.
2.3.7.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse n planul de aciune.
2.3.7.4. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern i planul
de aciune se actualizeaz n funcie de rezultatele evalurilor interne i externe.
2.3.7.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este aprobat de eful
compartimentului de audit public intern.
2.4. Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1. Planificarea activitii de audit public intern
2.4.1.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii de
audit public intern i n acest sens asigur elaborarea planurilor multianuale i planurilor anuale de audit intern.
2.4.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel:
a) planificarea multianual pe 3-5 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitii de audit intern care se realizeaz cel
puin o dat la 5 ani, misiunile privind auditarea activitilor derulate de entitatea public, activiti care sunt auditate cel
puin o dat la 3 ani, precum i misiunile de consiliere;
b) planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an, innd cont de rezultatul evalurii
riscurilor i de resursele de audit disponibile.
2.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la nivelul entitilor publice
ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/ activitilor derulate la nivelul entitilor aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora i care nu au asigurat funcia de audit public intern.
2.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face n funcie de urmtoarele
elemente:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n rapoartele de audit;
deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii de
Conturi; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea
impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la
disfuncionaliti sau abateri;
c) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru
care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n
planul anual de audit public intern al entitii publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
d) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice;
e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
g) tipurile de audit;
h) recomandrile Curii de Conturi;
i) resursele de audit disponibile.
2.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent
anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pn

9
la data de 20 decembrie a anului precedent.
2.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale, sunt avizate de eful
compartimentului de audit public intern i aprobate de conductorul entitii publice i pstrate 10 ani n arhiva entitii
publice mpreun cu referatele de justificare.
2.4.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin referatul de
justificare, care prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit public intern rezultatele analizei riscului asociat,
criteriile semnal i alte elemente specifice, care s-au avut n vedere la selectarea misiunii de audit respective.
2.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n sfera
auditului public intern;
b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;
c) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora;
d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n plan/ntocmirea referatului de
justificare;
e) ntocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual i anual.
2.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 2, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) tema misiunii de audit public intern;
c) anul realizrii.
2.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 3, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) denumirea misiunii de audit public intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) tipul misiunii de audit public intern;
e) perioada de realizare a misiunii de audit public intern;
f) perioada supus auditrii;
g) numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit public intern;
h) entitatea auditat.
2.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate n conformitate cu dispoziiile pct.
2.4.1.3 i cu resursele de audit disponibile - auditori interni, timp, resurse financiare.
2.4.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere i misiuni de evaluare.
2.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaz prin referat de modificare, aprobat de conductorul
entitii publice, n funcie de:
a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor
procese/activiti/ aciuni;
b) solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI/ entitii publice ierarhic superioare de a introduce/nlocui
unele misiuni din planul de audit public intern;
c) schimbri semnificative privind expunerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor criterii semnal.
2.4.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura proceselor/
activitilor/aciunilor derulate de entitatea public.
2.4.2. Gestiunea resurselor umane
2.4.2.1. eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit
public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a planului anual de audit public intern.
2.4.3. Obiectivele activitii de audit public intern
2.4.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de management al
riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de:
a) a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i c permit realizarea obiectivelor i
scopurilor propuse;
b) a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce privete eficiena i
eficacitatea.
2.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor adecvate, suficiente i
eficace n domeniul managementului riscurilor.
2.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor i contribuie la

10
mbuntirea sistemului de control intern/managerial.
2.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin un sistem de control
intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd mbuntirea acestuia.
2.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe baza rezultatelor
evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la:
a) fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
b) eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor;
c) protejarea patrimoniului;
d) respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern, procedurile
formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor acestora.
2.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care rezultatele
corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate n condiii de conformitate i
performan.
2.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru
mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea urmtoarelor obiective:
a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice;
b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i asumarea rspunderii;
c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul entitii publice.
2.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i
activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile i obiectivele organizaiei.
2.4.4. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern
2.4.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele:
a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control
intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele, activitile,
operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz;
c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea obiectivelor, limitele
de timp i rezultatele ateptate;
d) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor misiunii i s defineasc
activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor.
2.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza i evaluarea documentelor i informaiilor,
efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea recomandrilor i concluziilor auditului n concordan
cu obiectivele misiunii de audit intern.
2.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informaii necesare,
fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern.
2.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea constatrilor, recomandrilor
i concluziilor adecvate de audit.
2.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i pertinente de audit;
auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe analize i monitorizeaz implementarea
acestora.
2.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii
obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor interni.
2.4.4.7. Misiunile ad-hoc au caracter excepional sunt realizate n baza ordinului de serviciu i aprobate de conductorul
entitii publice; aceste misiuni se desfoar n baza procedurii stabilite prin normele metodologice specifice entitii
publice privind activitatea de audit public intern.
2.4.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
2.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin informaii cu privire la:
a) tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a realizrii misiunii de
audit intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, unde se precizeaz activitile auditate, perioada vizat, documentele evaluate,
documentele elaborate i natura aciunilor executate;
c) constatri, care prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe, respectiv criteriile
prestabilite, i ceea ce exist;

11
 d) recomandri, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i cauzele acestora, precum
i posibilele mbuntiri ale activitilor;
e) concluzii, care prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele, constatrile i
recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care scopurile i obiectivele entitii
publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa cum este prevzut.
2.4.5.2. Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate, iar observaiile sau
neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern.
2.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima pagin de ctre
supervizor/eful compartimentului de audit public intern, se transmite spre avizare conductorului entitii publice care a
aprobat misiunea, dup care o copie se comunic entitii/structurii auditate.
2.4.5.4. Rapoartele de audit intern elaborate la entitile publice centrale, ordonatori principali de credite, care deruleaz
anual un buget de pn la 5 milioane lei, la instituiile publice mici i la entitile publice care realizeaz auditul intern
prin cooperare se transmit spre avizare conductorilor acestor instituii.
2.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern, asigur i raportarea
asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
2.5. Aplicarea sanciunilor
2.5.1. Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru aplicarea contraveniilor
prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 se face prin ordin al ministrului finanelor publice, pe baza propunerilor
compartimentului de specialitate.
PARTEA a II-a
Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public intern
n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit public intern privind:
a) misiunile de asigurare;
b) misiunile de consiliere;
c) misiunile de evaluare.
CAP. III
Misiunile de asigurare
Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege i pot fi:
a) misiuni de audit de regularitate/conformitate;
b) misiuni de audit al performanei;
c) misiuni de audit de sistem.
3.1. Misiunile de audit de regularitate
3.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate se urmrete examinarea aciunilor
asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate.
3.1.2. Planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate au ca obiective:
a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat;
c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan;
e) s se asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte;
f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
3.1.3. Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea regularitii/conformitii
procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere,
n principal, compararea realitii cu sistemul de referin stabilit.
3.2. Misiunile de audit al performanei
3.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a activitilor/proceselor/programelor/
proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de valoare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor
obinute cu cele propuse sau ateptate, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate.
3.2.2. Auditul performanei examineaz dac n procesul de implementare a obiectivelor i atribuiilor entitii publice
sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu
obiectivele stabilite.
3.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public utilizeaz fondurile
publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer managementului un punct de vedere

12
independent n legtur cu atingerea rezultatelor dorite, precum i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori
performana.
3.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin examinarea urmtoarelor
aspecte:
a) economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei
activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
b) eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;
c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i raportul dintre
efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a) abordarea pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur au fost
ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de implementare i derulare a unui
program sau activiti;
b) abordarea pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se refer la
economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea unor programe sau realizarea
unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor apariiei acestora.
3.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n scopul identificrii
slbiciunilor ce determin nerealizarea intelor de performan. Examinarea presupune evaluarea componentelor
sistemului de control intern/managerial care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor
i formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate.
3.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva mbuntirii n ansamblu
a performanelor programelor/activitilor.
3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin, respectiv criterii la care
s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin analiza
datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse:
a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
b) ghiduri i reglementri departamentale;
c) practici manageriale acceptate n domeniu;
d) cerine contractuale;
e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f) literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h) rezultatele obinute de entiti publice similare;
i) criterii utilizate n audituri similare;
j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu.
3.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului.
3.3. Misiunea de audit de sistem
3.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i de control intern, cu scopul de
a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
3.3.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n ansamblul su. Aceast
asigurare se obine prin analiza subsistemelor componente ale entitii, n cadrul unor misiuni specifice.
3.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii activitilor cu cadrul
normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n domeniile auditate, ct i elemente ale
performanei.
3.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele:
a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul normativ specific
domeniului auditabil din care face parte entitatea auditat;
b) regularitatea operaiilor i etica profesional;
c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur a informaiilor, inclusiv
integritatea evidenelor i documentelor justificative;
d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor;
e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan;

13
 f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare i operaionale.
3.3.5. Auditul de sistem ia n considerare entitatea public ca pe un sistem, respectiv un ansamblu compus din mai
multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie
realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public.
3.3.6. Auditul de sistem presupune analiza aprofundat pe componentele entitii publice a intrrilor, proceselor i
rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care a fost conceput i pus n aplicare sistemul/
subsistemul.
3.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a
procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei urmtoare:

Etape Proceduri Cod

proce- Documente
dur

Pregtirea Iniierea Elaborarea ordinului de serviciu P-01 Ordinul de serviciu
misiunii auditului S
intern Elaborarea declaraiei de U
independen P-02 Declaraia de independen P
E
Elaborarea notificrii privind Notificarea privind declan- R
declanarea misiunii de audit area misiunii de audit V
public intern P-03 public intern I
Z
edina de deschidere P-04 Minuta edinei de deschidere A
R
Colectarea i Constituirea/Actualizarea Chestionarul de luare la E
prelucrarea dosarului permanent P-05 cunotin - CLC A
informaiilor
Prelucrarea i documentarea P
informaiilor P-06 Studiu preliminar -
20
Analiza Evaluarea riscurilor P-07 Stabilirea punctajului total
riscurilor al riscurilor i ierarhizarea
riscurilor

Evaluarea controlului intern P-08 Chestionarul de control intern

Evaluarea gradului de
ncredere n controlul intern

Elaborarea programului misiunii de audit public Programul misiunii de audit
intern P-09 public intern

Intervenia la Colectarea i Efectuarea testrilor i P-10 Teste
faa locului analiza pro- formularea constatrilor
belor de audit Chestionar list de verificare
- CLV; foi de lucru;
interviuri; chestionare

Analiza problemelor i formularea Fi de identificare i
recomandrilor P-11 analiz a problemei - FIAP

Analiza i raportarea Formular de constatare i
iregularitilor P-12 raportare a iregularitilor
- FCRI

Revizuirea documentelor i constituirea dosarului Nota centralizatoare a
de audit P-13 documentelor de lucru

edina de nchidere P-14 Minuta edinei de nchidere

Raportarea Elaborarea Elaborarea proiectului raportului Proiectul raportului de audit
rezultatelor proiectului de audit public intern P-15 public intern
misiunii raportului de
audit public Transmiterea proiectului raportului
intern de audit public intern P-16 -

Reuniunea de conciliere P-17 Minuta reuniunii de conciliere

Elaborarea Raportul de audit public intern P-18 Raportul de audit public
raportului de intern
audit public
intern Difuzarea raportului de audit
public intern P-19 -

Urmrirea Urmrirea recomandrilor P-21 Fi de urmrire a
recomandrilor implementrii recomandrilor

3.5. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a misiunilor de audit de
14
regularitate, al performanei i de sistem, prin ghiduri generale, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
3.6. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor norme, parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) pregtirea misiunii de audit public intern;
b) intervenia la faa locului;
c) raportarea activitii de audit public intern;
d) urmrirea recomandrilor.
3.7. Pregtirea misiunii de asigurare
3.7.1. Iniierea auditului intern
3.7.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu
3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de audit public intern, inclusiv
misiunile ad-hoc, i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit
public intern.
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de ctre eful
compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit public intern i se informeaz
persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b) scopul misiunii de audit public intern i tipul auditului intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de audit public intern.

3.7.1.1.3. Procedura P-01. Ordinul de serviciu

eful compartimentului de audit a) ntocmete ordinul de serviciu pe baza

public intern planului anual de audit public intern.
b) Semneaz ordinul de serviciu.
c) Furnizeaz copii ale ordinului de
serviciu fiecrui membru al echipei de audit
d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de
audit, n cadrul crora se comunic scopul
misiunii, metodologia ce se va utiliza i
rezultatele ce se ateapt de la misiunea
respectiv.
e) Stabilete cerinele de pregtire
profesional necesare echipei de audit
intern n vederea realizrii misiunii.
f) Stabilete cu echipa de audit desemnat
modalitatea de abordare a misiunii de audit
public intern.

Auditorii interni a) Primesc ordinul de serviciu.

b) Iau cunotin despre scopul, metodologia
ce se va utiliza pentru a realiza misiunea
de audit public intern i despre rezultatele
ateptate de ctre eful compartimentului de
audit public intern.

3.7.1.2. Elaborarea declaraiei de independen

3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie
declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n anexa nr. 5.
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate, stabilete modalitile
de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul declaraiei de
independen.
3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate
imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern are responsabilitatea soluionrii
acestora.
15
 3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate realiza i prin
transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni sau prin nlocuirea auditorilor
interni.

3.7.1.2.5. Procedura P-02. Declaraia de independen

Auditorii interni a) Completeaz declaraia de independen.

b) Declar orice incompatibilitate,
existent sau posibil.
c) ndosariaz declaraia de independen n
dosarul misiunii de audit public intern.

eful compartimentului de audit a) Verific declaraia de independen.

public intern b) Identific i analizeaz incompatibili-
tatea semnalat de ctre auditori i
stabilete modalitatea n care aceasta poate
fi eliminat.
c) Avizeaz declaraia de independen cu
privire la soluionarea incompatibilitilor

3.7.1.3. Elaborarea notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern

3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice nainte de
data declanrii misiunii de audit public intern, prevzute n planul de audit intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 6, conine informaii
referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de
entitatea/structura auditat, precum i informaii cu privire la data edinei de deschidere.
3.7.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului intern.
3.7.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern, n cazuri justificate
(aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu pot asigura desfurarea misiunii n condiiile
legii), cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a efului compartimentului de audit public intern.
Entitatea public va prezenta efului compartimentului de audit public intern documentul prin care se aprob aceast
solicitare.

3.7.1.3.5. Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Auditorii interni a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/

structura auditat, inclusiv pentru struc-
turile atrase n misiunea de audit public
intern.
b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului
intern.
c) Atribuie un numr de nregistrare
notificrii.
d) Transmit notificarea entitii/structurii
auditate, nsoit de Carta auditului intern
e) ndosariaz copia notificrii n dosarul
misiunii de audit public intern.

eful compartimentului de audit a) Verific corectitudinea i suficiena

public intern informaiilor cuprinse n notificare.
b) Semneaz notificarea.

16
 3.7.2. edina de deschidere
3.7.2.1. edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea
auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite realizarea de discuii cu privire la
rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale i modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de audit
public intern, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de audit public
intern;
e) prezentarea Cartei auditului intern;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7, cuprinde n prima parte informaii generale referitoare
la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma discuiilor purtate.

3.7.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere

Auditorii interni a) Stabilesc data edinei de deschidere.

b) Contacteaz telefonic entitatea/structura
auditat pentru a stabili data ntlnirii.
c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de
deschidere.
d) Particip la edina de deschidere.
e) ntocmesc minuta edinei de deschidere.
f) Consemneaz n cadrul minutei toate
aspectele dezbtute.
g) ndosariaz minuta edinei de deschidere
n dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful compartimen-
tului de audit public intern Particip la edina de deschidere, dup caz

Conductorul entitii/structuriia) Particip la edina de deschidere.

audiate b) Stabilete persoanele din cadrul
entitii/structurii auditate care vor
participa la edina de deschidere.
c) Asigur participarea persoanelor
desemnate.

3.7.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor

3.7.3.1. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la entitatea/structura auditat i permite
o nelegere mai bun a activitilor auditate. Acesta cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul
organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
17
 h) alte documente specifice domeniului auditabil.
3.7.3.1.2. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre
entitatea/structura auditat, cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile acestuia. Informaiile colectate
trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat
i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei i a
modalitilor de desfurare a activitilor;
c) identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/ structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o
evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de
investigare adecvate.
3.7.3.1.3. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni informaii disponibile i utile n
realizarea activitilor specifice.
3.7.3.1.4. n cadrul procedurii de colectare a informaiilor se elaboreaz chestionarul de luare la cunotin, prevzut n
anexa nr. 8, care conine ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot cunoate contextul socioeconomic de
organizare i funcionare a entitii/structurii auditate.

3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

Auditorii interni a) Se familiarizeaz cu activitatea

entitii/structurii auditate.
b) Concep i elaboreaz chestionarul de
luare la cunotin utilizat n obinerea
informaiilor.
c) Identific strategiile, legile i
regulamentele aplicabile entitii/
structurii auditate.
d) Obin organigrama, regulamentele de
funcionare, fiele posturilor, proceduri
scrise ale entitii/structurii auditate.
e) Identific personalul responsabil,
posturile-cheie, fluxul operaiilor.
f) Identific informaiile financiare,
registrul riscurilor i circuitul
documentelor.
g) Obin rapoartele de control/audit
anterioare.
h) Obin orice alte documente i informaii
specifice domeniului auditabil.
i) Identific i analizeaz factorii
susceptibili de a mpiedica desfurarea
misiunii de audit.
j) Constituie/Actualizeaz dosarul permanent
i l opiseaz.

3.7.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor

3.7.3.2.1. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea identificrii
activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea preliminar a aspectelor pozitive i a
abaterilor de la cadrul de reglementare.
3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
18
 a) analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
3.7.3.2.3. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea documentului Studiu preliminar.
3.7.3.2.4. Scopul studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i adecvate despre domeniul
auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a) caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b) strategia i politicile n domeniul auditabil;
c) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i metodologic specific,
gestionarea riscurilor etc.);
d) obiectivele entitii/structurii auditate;
e) analiza structurii i pregtirii personalului;
f) asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) alte informaii specifice domeniului auditabil;
i)concluzii.

3.7.3.2.5. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor

Auditorii interni a) Realizeaz analiza general a entitii/

structurii auditate.
b) Evalueaz strategia i politicile
aplicabile domeniului auditabil.
c) Analizeaz i evalueaz domeniul
auditabil.
d) Evalueaz obiectivele entitii/
structurii auditate.
e) Analizeaz structura i pregtirea
personalului.
f) Evalueaz politicile de dezvoltare
specifice domeniului auditabil.
g) Examineaz modul de constituire i
utilizare a resurselor financiare necesare
desfurrii activitilor n cadrul
domeniului auditabil.
h) Evalueaz constatrile i recomandrile
din rapoartele de audit intern anterioare
i a rapoartelor de audit extern.
i) Analizeaz i examineaz alte date i
informaii specifice domeniului auditabil.
j) Stabilete concluziile analizei
preliminare
k) Elaboreaz i documenteaz studiul
preliminar.

Supervizorul/eful compartimen- a) Analizeaz documentaia elaborat de

tului de audit public intern
de auditori i se pronun asupra
suficienei i adecvrii acesteia.
b) Analizeaz i revizuiete studiul
preliminar.
c) Supervizeaz studiul preliminar.

3.7.4. Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.7.4.1. Analiza riscului
3.7.4.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac se produce, are un impact
19
nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele.
3.7.4.1.2. Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor, insuficienta organizare a resurselor umane, documentaie insuficient,
neactualizat etc.;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare necorespunztoare a documentelor justificative,
lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.;
d) riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc.
3.7.4.1.3. Componentele riscului sunt:
a) probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat apreciativ sau prin
cuantificare;
b) impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii riscului.
3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor
3.7.4.1.4.1. Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura auditat asociate domeniului
auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea obiectivelor misiunii de audit public intern.
3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile depistate n misiunile de audit
public intern anterioare.
3.7.4.1.4.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni utilizeaz dosarul permanent sau alte
documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor.
3.7.4.1.5. Msurarea riscurilor
3.7.4.1.5.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea consecinelor, adic de
impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor.
3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a) Aprecierea probabilitii - element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin
luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel:
probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii
interni pot avea n vedere drept criterii urmtoarele: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i periodicitatea
operaiilor, calitatea personalului etc.

Probabilitate Criterii

Mic a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a

(1) cunoscut modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel redus de
complexitate.
c) Personalul are experien de cel puin 5 ani.
d) Nivelul ridicat de ncadrare cu personal.
e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc.

Medie a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele

(2) modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de
complexitate.
c) Personalul are experien sub 3 ani.
d) Nivel mediu de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat rareori n trecut etc.

Mare a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase

(3) modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de
complexitate.
c) Personalul are experien sub un an.
d) Nivel sczut de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat deseori n trecut etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va aprecia probabilitatea

20
de apariie a riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
b) Aprecierea impactului - element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n cazul n care acesta
s-ar produce, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe 3
niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n
vedere drept criterii urmtoarele: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea entitii etc.

Impact Criterii

Sczut (1) a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai,

materiale).
b) Afectarea imaginii entitii este redus.
c) Costurile de funcionare nu sunt afectate.
d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat.
e) Nu exist ntreruperi n activitate etc.

Moderat (2) a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale)

sunt reduse.
b) Afectarea imaginii entitii este moderat.
c) Creterea costurilor de funcionare este moderat.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic
msur.
e) Exist mici ntreruperi n activitate etc.

Ridicat (3) a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai,

materiale).
b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ.
c) Costuri ridicate de funcionare.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ
e) ntreruperi semnificative n activitate etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va aprecia impactul
riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.1.6. Procedura de analiz a riscurilor
3.7.4.1.6.1. Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate, care presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitilor n aciuni succesive,
descriind procesul de la iniierea activitii pn la nregistrarea ei;
b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor - care sunt reprezentate de impactul i probabilitatea de
manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu 3 niveluri, astfel:
a) aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden stabilii;
b) aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii.

Probabilitate


Mare (3) 3 6 9


Medie (2) 2 4 6


Mic (1) 1 2 3


Sczut (1) Moderat (2) Ridicat (3) Impact

21
 3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n anexa nr. 9, presupune:
a) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut pe baza formulei:
PT = P x I,
unde:
PT = punctajul total al riscului;
P = probabilitate;
I = impact;
b) ierarhizarea riscurilor - se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar
activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel:
- pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;
- pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;
- pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.

3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riscurilor

Auditorii interni a) Stabilesc activitile i aciunile

auditabile i riscurile asociate acestora,
n funcie de prelucrarea i documentarea
informaiilor coninute de dosarul permanent
i a informaiilor coninute n studiul
preliminar.
b) Stabilesc cerinele pentru fiecare
activitate/aciune de realizat din punct de
vedere al controalelor specifice.
c) Identific riscurile asociate
activitilor/aciunilor auditabile.
d) Stabilesc factori de inciden privind
aprecierea probabilitii de apariie a
riscurilor i factori de apreciere a
impactului riscurilor.
e) Stabilesc nivelul probabilitii de
manifestare a riscului i nivelul impactului
riscului.
f) Stabilesc punctajul total al riscului.
g) Ierarhizeaz riscurile n funcie de
punctajele obinute.
h) Elaboreaz documentul Analiza riscurilor.
i) Efectueaz eventualele modificri
stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n
cadrul procedurii de analiz a riscului n
dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizor/eful compartimentuluia) Analizeaz i evalueaz activitile i

de audit public intern
aciunile auditabile stabilite i riscurile
asociate acestora.
b) Analizeaz i evalueaz punctajul total
calculat al riscului.
c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea
riscurilor.
d) Organizeaz o edina de lucru cu echipa
de audit pentru analiza opiniilor cu privire
la analiza riscurilor.
e) Supervizeaz documentul Analiza
22
 riscurilor.

3.7.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern
3.7.4.2.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza chestionarului de control intern, prevzut n anexa
nr. 10, precum i a documentelor existente la dosarul permanent i are rolul de a identifica existena controalelor interne
pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
3.7.4.2.2. Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i rspunsurilor primite,
identificarea activitilor de control intern instituite de management i aprecierea funcionalitii acestora.
3.7.4.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a documentelor colectate;
c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;
d) stabilirea conformitii controlului intern.
3.7.4.2.4. Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile i
presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu
scopul de a descoperi eventualele zone n care exist semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz
neadecvat. Aceasta prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune
auditabil. Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control intern conform,
control intern parial conform i control intern neconform.

Control intern Criterii

Conform a) Sistemul de control intern/managerial este implementat;

sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni
materializarea riscurilor.
b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a
sistemului de control intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa de
controlul intern/managerial, existnd preocuparea de a
anticipa i nltura problemele semnalate.
d) Controlul intern/managerial este integrat n activit-
ile curente ale entitii/structurii auditate i nu
reprezint o activitate distinct sau care se desfoar
n paralel cu acestea.
e) Procesul de management al riscului din entitate asigur
identificarea riscurilor, evaluarea lor, stabilirea
msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea
eficacitii acestora.
f) Conducerea primete sistematic raportri privind
desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a
obiectivelor i dispune msuri corective n cazul
abaterilor de la obiective etc.

Parial conform a) Sistemul de control intern/managerial este parial

implementat; procedurile nu sunt suficiente pentru
prevenirea materializrii riscurilor.
b) Conducerea i personalul au o atitudine subiectiv fa
de controlul intern/managerial, nlturnd problemele
semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau control
c) Controlul intern/managerial este parial integrat n
activitile curente ale entitii/structurii auditate.
d) Procesul de management al riscului din entitate asigur
23
 identificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar msurile de
gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i
eficace.
e) Conducerea primete anumite raportri privind desfu-
rarea activitilor, dar nu urmrete gradul de ndeplinire
a obiectivelor etc.

Neconform a) Sistemul de control intern/managerial nu este

implementat; procedurile lipsesc, sunt puin utilizate sau
sunt implementate necorespunztor.
b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de reglementare
a sistemului de control intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau
indiferent fa de controlul intern/managerial.
d) Controlul intern/managerial este perceput ca o
activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu
activitile entitii.
e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu
asigur identificarea riscurilor, nefiind stabilite msuri
adecvate de gestionare a riscurilor.
f) Conducerea primete unele raportri privind desfurarea
activitilor i gradul de ndeplinire a obiectivelor, dar
informaiile din acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu
sunt utilizate n procesul decizional i nu sunt luate
msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i va stabili criteriile specifice pe baza crora se va evalua controlul
intern, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.2.5. Rezultatul evalurii controlului intern se concretizeaz prin elaborarea formularului Evaluarea iniial a
controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit, prevzut n anexa nr. 11, care cuprinde obiectivele i
activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu, n vederea auditrii, astfel:
a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului intern;
b) activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau neconforme;
c) activitile/aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme.
3.7.4.2.6. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici, n funcie de resursele de audit
disponibile.

3.7.4.2.7. Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit

Auditorii interni a) Stabilesc modalitile de funcionare a

fiecrei activiti/aciuni.
b) Stabilesc controalele interne planificate
pentru fiecare activitate/aciune.
c) Concep i elaboreaz chestionarul de
control intern utilizat n identificarea
controalelor interne existente.
d) Obin rspunsurile la ntrebrile
formulate n chestionarul de control intern.
e) Identific controalele interne existente
pentru fiecare aciune/operaie.
f) Realizeaz evaluarea iniial a
controlului intern.
24
 g) Stabilesc obiectivele de audit i n
cadrul acestora activitile/aciunile ce
vor fi auditate i testate, n funcie de
nivelul riscului i evaluarea controlului
intern.
h) elaboreaz formularul privind evaluarea
iniial a controlului intern i stabilirea
obiectivelor de audit.
i) Efectueaz eventualele modificri
stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n
cadrul proceduri de analiz a riscului n
dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful compartimen- a) Analizeaz i evalueaz controalele

tului de audit public intern
interne ateptate identificate.
b) Analizeaz i revizuiete chestionarul
de control intern elaborat.
c) Analizeaz i evalueaz controalele
interne existente identificate.
d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa
de audit pentru a analiza modul n care a
fost evaluat controlul intern.
e) Supervizeaz formularul privind evaluarea
iniial a controlului intern i stabilirea
obiectivelor de audit.

3.7.5. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

3.7.5.1. Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 12, este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le
efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora formuleaz concluziile i recomandrile.
3.7.5.2. Prin programul misiunii de audit public intern se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la
obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, pe fiecare auditor membru al echipei de audit intern.
3.7.5.3. Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public intern i activiti,
iar n cadrul fiecrui obiectiv de audit cuprinde activitile/aciunile selectate n auditare i testrile concrete de efectuat.

3.7.5.4. Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

Auditorii interni a) Elaboreaz programul misiunii de audit

public intern, avnd n vedere urmtoarele:
- etapele misiunii de audit public intern;
- activitile derulate n cadrul fiecrei
etape a misiunii de audit public intern;
- obiectivele misiunii de audit public
intern i activitile/aciunile auditabile;
- numrul de ore aferente fiecrei etape/
obiectiv/activitate/aciuni;
- auditorii interni responsabilizai pentru
realizarea fiecrei activiti/aciuni
cuprinse n program;
25
 - locul derulrii fiecrei activiti,
inclusiv a testrilor;
- testrile ce se vor efectua pe fiecare
obiectiv de audit i activitate/aciune
selectate n auditare i durata acestora;
- tipul verificrilor ce se efectueaz n
cadrul fiecrei testri.
b) ndosariaz programul misiunii de audit
public intern n dosarul misiunii de audit
public intern.

Supervizorul a) Analizeaz programul misiunii de audit

public intern.
b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza
programului misiunii de audit public intern.
c) Revizuiete, dup caz, activitile,
tipul testrii, durata, persoanele reparti-
zate cuprinse n programul misiunii de audit
public intern.
d) Supervizeaz programul misiunii de audit
public intern.

eful compartimentului de audit Aprob programul misiunii de audit public

public intern intern.

3.8. Intervenia la faa locului

3.8.1. Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern
3.8.1.1.1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor,
concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Principalele tehnici de verificare sunt:
a) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii acesteia;
b) examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
c) calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul
urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
g) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat
spre documentele justificative.
3.8.1.1.2. Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa locului sau
inventarieri prin sondaj.
3.8.1.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele
implicate/auditate/interesate.
3.8.1.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate, cu ajutorul crora
se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul auditabil.
3.8.1.1.5. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare element n parte.
3.8.1.1.6. Confirmri externe - obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii directe de la tere
persoane pe baza unei cereri scrise.
3.8.1.1.7. Investigarea - cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau din exteriorul
organizaiei.
3.8.1.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n scopul de a trage
concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din eantion.
26
 3.8.1.1.9. Testarea - orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie.
3.8.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern
3.8.1.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau fenomene economice pe
baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora.
3.8.1.2.2. Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor directoare de
aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
3.8.1.2.3. Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau aciunilor i const n
reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i analiza constatrilor din documentele surs de
informaii.
3.8.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
3.8.1.3.1. Diagnosticul const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea disfuncionalitilor i potenialului
de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate, identificarea cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n
identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i analiz a informaiilor privind
coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.
3.8.1.4. Instrumente de audit public intern
3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor auditate. Tipurile
de chestionare sunt urmtoarele:
a) chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern,
funcionarea entitii/structurii auditate;
b) chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a funcionrii
controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia controalelor interne;
c) chestionarul - list de verificare, prevzut n anexa nr. 13, este utilizat pentru stabilirea i evaluarea condiiilor pe
care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare
obiectiv de audit i activitate/aciune auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare,
precum i resursele umane existente.
3.8.1.4.2. Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea implementrii, este
utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum i pentru a obine o prim list a
problemelor ce urmeaz a fi analizate.
3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
a) stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
b) stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.
3.8.2. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
3.8.2.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu programul misiunii de
audit public intern aprobat de eful compartimentului de audit public intern.
3.8.2.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe de audit.
3.8.2.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul misiunii de audit
intern.
3.8.2.4. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea testrii, constatri i
concluzii; modelele sunt prevzute n anexele nr. 14 i 15.
3.8.2.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.

3.8.2.6. Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit

ce urmeaz a fi utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea
fluxurilor de informaii, a atribuiilor i
responsabilitilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice
misiunii de audit.
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i determin
27
 eantionul care va fi testat.
Auditorii interni f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce se vor
efectua.
g) Formuleaz constatrile i concluziile de audit n
funcie de prelucrarea informaiilor obinute n urma
aplicrii tehnicilor i instrumentelor specifice de
audit intern i a probelor de audit colectate.
h) Elaboreaz chestionare, liste de control, foi de
lucru, interviuri etc.
i) Elaboreaz testele n conformitate cu programul
misiunii de audit public intern.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i
constatrile efectuate.
k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt
suficiente, relevante, competente i utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n
dosarul misiunii de audit public intern.

a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite

pentru fiecare testare.
b) Analizeaz i avizeaz chestionarele, listele de
control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii
interni.
Supervizorul/eful c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i
compartimentului deresponsabilitile menionate n pista de audit.
audit public internd) Analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a
instrumentelor i documentelor de lucru n vederea
realizrii unei auditri obiective.
e) Analizeaz i avizeaz testele elaborate de auditorii
interni.

3.8.3. Analiza problemelor i formularea recomandrilor

3.8.3.1. Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n anexa nr. 16, se ntocmete de regul pentru una sau
mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac privesc aceeai cauz.
3.8.3.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina, precum i recomandarea
formulat de auditorii interni.
3.8.3.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se supervizeaz de
ctre supervizor.
3.8.3.4. Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul interveniei la faa locului
cu reprezentanii entitii/structurii auditate, care vor semna pentru luare la cunotin fiele de identificare i analiz a
problemelor.
3.8.3.5. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea pentru luare la cunotin a fielor
de identificare i analiz a problemelor, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura entitii/structurii
auditate i continu procedura.

3.8.3.6. Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor

a) Prelucreaz testele realizate.

b) Analizeaz problemele identificate.
c) Enun consecinele i implicaiile problemelor
identificate.
d) Stabilesc cauzele problemelor identificate.
28
Auditorii interni e) Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor
problemelor identificate.
f) Elaboreaz fiele de identificare i analiz a
problemelor.
g) Indic proba de audit pentru fiecare constatare.
h) Numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i
analiz a problemelor n dosarul misiunii de audit
public intern.

Supervizorul/eful a) Analizeaz i verific documentele i informaiile

compartimentului decare au stat la baza ntocmirii fielor de identificare
audit public interni analiz a problemelor.
b) Verific suficiena probelor de audit care susin
constatarea formulat n cadrul fiei de identificare i
analiz a problemei.
c) Supervizeaz fiele de identificare i analiz a
problemelor.

Reprezentantul Semneaz pentru luarea la cunotin fiele de

entitii/ identificare i analiz a problemelor.
structurii auditate

3.8.4. Analiza i raportarea iregularitilor

3.8.4.1. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 17, se ntocmete n cazul n care
auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.
3.8.4.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea,
actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe de audit.
3.8.4.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului compartimentului de audit public
intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern i
structura de control abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i de a stabili msurile ce se impun.

3.8.4.4. Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor

a) Identific iregularitatea.
b) Stabilesc actele normative nclcate.
c) Stabilesc consecinele cu privire la iregularitile
identificate.
Auditorii interni d) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea
iregularitii.
e) Identific probele care susin constatrile cu
privire la iregularitile identificate.
f) Elaboreaz formularul de constatare i raportare a
iregularitilor, l semneaz i l transmite imediat
efului compartimentului de audit public intern.

a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat

i constatarea formulat.
Supervizorul b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin
constatarea formulat.
c) Supervizeaz formularul de constatare i raportare a
iregularitilor.

29
eful a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat
compartimentului dela baza elaborrii formularului de constatare i
audit public internraportare a iregularitilor.
b) Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii
publice care a aprobat misiunea de audit public intern
i structura de control abilitat.

3.8.5. Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit public intern

3.8.5.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c documentele elaborate
pe timpul derulrii misiunii de audit public intern sunt pregtite n mod corespunztor i adecvat.
3.8.5.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru susinerea constatrilor
sunt suficiente, concludente i relevante.

3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor

a) Numeroteaz corespunztor documentele procedurale,

documentele de lucru i lucrrile elaborate pe parcursul
derulrii misiunii.
b) Completeaz documentele procedurale, documentele de
lucru i lucrrile elaborate, acolo unde se consider c
sunt insuficiente.
Auditorii interni c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe
de audit i c acestea sunt suficiente, concludente i
relevante.
d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fieca-
re document justificativ aferent constatrilor auditului
(prob, dovad de audit).
e) ntocmesc, dac este cazul, nota centralizatoare a
documentelor de lucru, prevzut la anexa nr. 18.

Supervizorul/eful Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor

compartimentului dede lucru.
audit public intern

3.8.5.2. Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de audit, intervenia
la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
3.8.5.2.1. Structura dosarului de audit public intern este urmtoarea:
a) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public intern;
- sinteza raportului de audit public intern;
- testele efectuate;
- fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor (FCRI);
- programul de audit etc.
a.2. Seciunea B - Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
30
 - minuta edinei de nchidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- coresponden cu entitatea/structura auditat etc.
a.3. Seciunea C - Analiza riscului:
- documentaia privind analiza riscului.
a.4. Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:
- revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
- documentaia privind supervizarea.
b) Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i sprijin constatrile i
concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare seciune/obiectiv de audit
din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale, se pstreaz
pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu
reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit
intern.
3.8.6. edina de nchidere
3.8.6.1. edina de nchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatrile, concluziile i
recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii testrilor.
3.8.6.2. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint structurii auditate constatrile, recomandrile i
concluziile.
3.8.6.3. Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa nr. 19.

3.8.6.4. Procedura P-14. edina de nchidere

a) Planific edina de nchidere.

b) Prezint constatrile, concluziile i recomandrile
misiunii de audit.
Auditorii interni c) ntocmesc minuta edinei de nchidere.
d) Transmit minuta edinei de nchidere structurii
auditate, pentru semnare.
e) ndosariaz minuta edinei n dosarul misiunii de
audit public intern.

Supervizorul/eful a) Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup

compartimentului decaz.
audit public internb) Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i
recomandrile formulate de auditorii interni.

Conductorul a) Particip la desfurarea edinei de nchidere.

entitii/ b) Prezint opiniile n privina constatrilor,
structurii auditateconcluziilor i recomandrilor auditorilor interni.
c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la
dispoziia auditorilor interni pe timpul derulrii
misiunii de audit intern.

3.9. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern

3.9.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
3.9.1.1. La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin probe de audit
corespunztoare;
b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se confrunt
31
entitatea/structura auditat;
c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern au la baz fiele de
identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a iregularitilor elaborate sau alte probe de
audit intern obinute.
3.9.1.2. n redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a constatrilor negative;
f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan;
g) evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit.
3.9.1.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate i
pe probele de audit colectate.

3.9.1.4. Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

a) Elaboreaz proiectul raportului de audit public

intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse
n structura-cadru a acestuia.
b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza
fielor de identificare i analiz a problemelor i
formularelor de constatare i raportare a
iregularitilor.
c) Prezint la modul general constatrile cu caracter
pozitiv.
Auditorii interni d) Identific i prezint cauzele i consecinele
constatrilor negative.
e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile
constatate.
f) Face aprecieri cu privire la conformitatea
activitii auditate pe baza rezultatului ncadrrii
obiectivelor n nivele de apreciere.
g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor/
eful compartimentului de audit public intern.
h) Semneaz proiectul raportului de audit public intern.
i) Transmite efului compartimentului de audit public
intern proiectul raportului de audit public intern
nsoit de documentaia justificativ.

Supervizorul/eful a) Analizeaz proiectul raportului de audit public

compartimentului deintern.
audit public internb) Stabilete revizuirile necesar a fi efectuate n
cadrul proiectului raportului de audit public intern.
c) Supervizeaz proiectul raportului de audit public
intern.

3.9.1.5. Proiectul raportului de audit public intern respect urmtoarea structur-standard:

a) Pagina de gard prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii.
b) Introducerea prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii de audit, ordinul de
serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare), tipul, scopul i obiectivele misiunii, sfera
de cuprindere a misiunii; perioada supus auditrii, metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac
32
examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj.
c) Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern: se ofer explicaii privind metodele, tehnicile i
instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a probelor i dovezilor de audit. De asemenea, se
prezint documentele, materialele examinate i materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii.
d) Constatrile sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite prezentarea faptelor n
mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv, activitate/aciune auditabil n ordinea
stabilit n tematica n detaliu. Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ.
Constatrile negative sunt nsoite de cauze, consecine i recomandri.
e) Recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de semnificaie important n ceea
ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate.
f) Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate.
g) Opinia: auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare a activitilor auditate.
h) Anexele: sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni, inclusiv punctele de
vedere ale entitii/structurii auditate.
3.9.1.5.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse n fiele de
identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a iregularitilor, precum i probele de
audit colectate pe care se bazeaz.
3.9.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajut la nelegerea constatrilor, concluziilor i
recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte materiale probante sau justificative.
3.9.2. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
3.9.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet, s cuprind
relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i a opiniei formulate de auditorii interni.
3.9.2.2. Entitatea/Structura auditat analizeaz proiectul raportului de audit public intern i transmite punctul de vedere
n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenele
precizate se consider acceptul tacit al proiectului raportului de audit public intern.
3.9.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de ctre auditorii interni
n funcie de datele i informaiile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern i de probele de audit intern care
stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de audit public intern este revizuit n funcie de punctele de vedere
acceptate.

3.9.2.4. Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern

a) ntocmesc adresa de transmitere a proiectului

raportului de audit public intern ctre entitatea/
structura auditat i celelalte structuri funcionale
implicate n misiunea de audit.
b) Analizeaz eventualele puncte de vedere la proiectul
raportului de audit public intern al entitii/
structurii auditate.
c) i exprim opinia cu privire la observaiile
formulate de entitatea/structura auditat i efectueaz
Auditorii interni eventualele revizuiri ale proiectului raportului de
audit public intern.
d) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni
de conciliere cu eful compartimentului de audit public
intern.
e) ndosariaz proiectul raportului de audit public
intern la dosarul misiunii de audit public intern.
f) ndosariaz punctul de vedere al entitii/
structurii auditate, dac este cazul.

Supervizorul/eful a) Semneaz i transmite adresa de transmitere a proiec-

compartimentului detului raportului de audit public intern ctre entitatea/
audit public internstructura auditat.
33
 b) Analizeaz observaiile entitii/structurii auditate
c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate
de auditorul intern la observaiile entitii/structurii
auditate.
d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru
pregtirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea/
structura auditat.

Entitatea/Structuraa) Analizeaz proiectul raportului de audit public

auditat intern.
b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la
proiectul raportului de audit public intern, n termen
de 15 zile calendaristice de la primirea acestuia, i
indic n mod expres dac solicit sau nu conciliere.

3.9.3. Reuniunea de conciliere

3.9.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10 zile calendaristice de
la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a organiza concilierea. n cadrul acesteia se
analizeaz observaiile formulate la proiectul raportului de audit public intern de ctre entitatea/structura auditat.

3.9.3.2. Procedura P-17. Reuniunea de conciliere

a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10

zile calendaristice de la primirea solicitrii formulate
de entitatea/structura auditat.
b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra
locului i datei reuniunii de conciliere.
c) Particip la reuniunea de conciliere.
Auditorii interni d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele
observaii formulate de entitatea/structura auditat,
susinut de probe de audit.
e) ntocmesc minuta reuniunii de conciliere, prevzut
n anexa nr. 20.
f) ndosariaz minuta reuniunii de conciliere n
dosarul misiunii de audit public intern.

eful a) Particip la reuniunea de conciliere.

compartimentului deb) i exprim opinia cu privire la observaiile
audit public formulate de entitatea/structura auditat.
intern/ c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni,
Supervizorul asupra formei finale a constatrilor, concluziilor i
recomandrilor.

Reprezentanii a) Particip la reuniunea de conciliere.

entitii/ b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la
structurii punctele de vedere aflate n divergen i le susin cu
auditate probe de audit.

3.9.4. Elaborarea raportului de audit public intern

3.9.4.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i convenite n cadrul
34
reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite.
3.9.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de vedere la proiectul
raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit public intern.
3.9.4.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez a principalelor
constatri i recomandri.
3.9.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit public intern.

3.9.4.5. Procedura P-18. Raportul de audit public intern

a) Elaboreaz raportul de audit public intern innd

cont de proiectul raportului de audit public intern i
de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul.
b) Transmit raportul de audit public intern
supervizorului/efului compartimentului de audit public
intern.
Auditorii interni c) Efectueaz eventualele modificri sau completri
propuse de supervizor/eful compartimentului de audit
public intern.
d) Semneaz documentul pe fiecare pagin.
e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i
recomandri.
f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea
planului de aciune pentru implementarea recomandrilor
formulate.

Supervizorul a) Verific coninutul raportului de audit public intern

i face eventuale propuneri de revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin raportul de audit public
intern.

eful a) Verific forma final a raportului de audit public

compartimentului deintern.
audit public internb) Propune spre avizare raportul de audit public intern.

3.9.5. Difuzarea raportului de audit public intern

3.9.5.1. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, conductorului
entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri.
3.9.5.2. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia.
3.9.5.3. Dup avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis entitii/structurii auditate.
3.9.5.4. n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/structuri, sunt transmise fiecreia extrase
n copie din raportul de audit public intern.

3.9.5.5. Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern

a) Pregtesc raportul de audit public intern n vederea

transmiterii conductorului entitii publice care a
aprobat misiunea de audit public intern.
b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei raportului
Auditorii interni de audit public intern ctre entitatea/structura
auditat.
c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere,
35
 i ctre alte structuri/organisme, numai cu aprobarea
conductorului entitii.
d) ndosariaz raportul de audit public intern la
seciunea corespunztoare din dosarele de audit intern.

eful a) Transmite raportul de audit public intern, nsoit de

compartimentului desinteza principalelor constatri i recomandri,
audit public internconductorului entitii publice care a aprobat
misiunea, pentru analiz i avizare.
b) Semneaz adresa de transmitere a copiei raportului de
audit public intern ctre entitatea/structura auditat.
c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o
informare, n termenele legale, despre recomandrile
care nu au fost nsuite din raportul de audit public
intern, nsoit de documentaia de susinere.

Conductorul Analizeaz i avizeaz raportul de audit public intern.

entitii care a
aprobat misiunea de
audit

3.9.6. Supervizarea misiunii de audit public intern

3.9.6.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i procedurilor
de desfurare a misiunii de audit public intern.
3.9.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit public intern revine efului compartimentului de audit
public intern sau prin desemnarea de ctre acesta a unui auditor intern.
3.9.6.3. n cazul nominalizrii a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca acesta s aib pregtirea
profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei activiti.
3.9.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n
condiii de calitate.
3.9.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit
public intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta.
3.9.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit public intern, supervizarea este realizat
de un auditor intern care nu este implicat n auditarea activitilor pe care le supervizeaz.
3.9.6.7. Eventualele neclariti ntre supervizor i auditorii interni sunt soluionate de eful compartimentului de audit
public intern.

3.9.6.8. Procedura P-20. Supervizarea

Auditorii interni Prezint supervizorului toate documentele elaborate i

probele de audit colectate n timpul misiunii de audit.

a) Verific documentele elaborate i prezentate de

auditorii interni n toate fazele de derulare a misiunii
de audit.
b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate
care se realizeaz prin formalizare pe fiecare document
verificat.
c) Verific executarea corect a programului de audit
public intern.
Supervizorul d) Verific consistena i suficiena probelor i
dovezilor de audit pentru fiecare constatare de audit
36
 efectuat.
e) Verific dac redactarea raportului de audit public
intern este exact, clar, concis.
f) ntocmete nota de supervizare a documentelor,
prevzut n anexa nr. 21, n cazurile n care
supervizorul formuleaz observaii cu privire la
activitile sau documentele supervizate pe timpul
derulrii misiunii de audit public intern sau poate
utiliza alte documente care probeaz supervizarea.

3.10. Urmrirea recomandrilor

3.10.1. Dispoziii generale
3.10.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n raportul de audit
public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i evaluarea consecinelor n cazul
neaplicrii acestora.
3.10.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare
a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea i oportunitatea
aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pentru implementarea recomandrilor din raportul de
audit public intern.
3.10.1.4. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a implementrii
recomandrilor.
3.10.2. Responsabilitatea structurii auditate
3.10.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n:
a) elaborarea planului de aciune pentru implementarea recomandrilor;
b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
c) implementarea recomandrilor;
d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor;
e) evaluarea rezultatelor obinute.
3.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura auditat
compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea de audit public intern.
3.10.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite periodic informri asupra
stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a
termenelor de implementare.
3.10.3. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de audit public intern analizeaz i evalueaz planul de aciune
pentru implementarea recomandrilor i propun, dac este cazul, eventuale modificri.
3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor ntreprinse se
urmresc de ctre eful compartimentului de audit public intern n funcie de informrile primite de la entitile/structurile
auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt identificate de auditul intern care propune structurii auditate
eventuale modificri ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.3.3. eful compartimentului de audit public intern analizeaz periodic rezultatele implementrii, progresele
nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat. Raporteaz anual asupra progreselor
nregistrate n implementarea recomandrilor ctre UCAAPI sau organul ierarhic superior.
3.10.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un buget anual de sub 5
milioane lei, care nu au constituit compartiment de audit public intern, raportarea asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor se face de ctre conductorul entitii publice respective.
3.10.3.5. Compartimentul de audit public intern comunic semestrial ctre UCAAPI/conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate.

3.10.3.6. Procedura P-21. Urmrirea recomandrilor

37
 a) ntocmesc fia de urmrire a implementrii
recomandrilor, prevzut n anexa nr. 22.
b) Primesc, analizeaz i, eventual, propun revizuiri la
planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
c) Verific implementarea recomandrilor la termenele
stabilite.
d) Verific progresele nregistrate n implementarea
Auditorii interni recomandrilor.
e) Actualizeaz fia de urmrire a implementrii
recomandrilor, corespunztor informrilor entitii/
structurii auditate sau verificrilor efectuate.
f) ndosariaz fia de urmrire a implementrii
recomandrilor n dosarul misiunii de audit public
intern.

a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de

audit public intern aprobat.
b) Elaboreaz planul de aciune pentru implementarea
recomandrilor.
Entitatea/Structurac) Transmite planul de aciune pentru implementarea
auditat recomandrilor ctre compartimentul de audit public
intern, n termen de 15 zile calendaristice de la
primirea raportului de audit public intern.
d) Efectueaz eventuale modificri ale planului de
aciune pentru implementarea recomandrilor, n funcie
de propunerile formulate de auditorii interni.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n planul de aciune
pentru implementarea recomandrilor cu respectarea
termenelor prevzute n calendar.
f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul
implementrii recomandrilor.

a) Analizeaz propunerile de modificri ale planului de

aciune pentru implementarea recomandrilor formulate de
auditorii interni.
eful b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat
compartimentului demisiunea de audit cu privire la recomandrile
audit public internneimplementate la termen.
c) Verific progresele nregistrate n implementarea
recomandrilor.
d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea
adugat de auditul intern i cuprinde aceste
informaii n raportrile periodice.

Conductorul Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a

entitii care a recomandrilor formulate de auditorii interni.
aprobat misiunea

CAP. IV
Misiunea de consiliere

4.1. Dispoziii generale

4.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s mbunteasc
38
procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii interni s i asume responsabiliti manageriale.
4.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit public intern
cuprind urmtoarele tipuri de misiuni:
a) consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea
normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea
acestora;
b) facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a
funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate
implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la
managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
4.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea schemei generale
privind derularea misiunilor de consiliere;
b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau pe
proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii;
c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor echipe constituite n
vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale.
4.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se propun de ctre eful
compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n condiiile n care acestea nu
genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s
defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere.
4.1.5. Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit public intern asupra oricrei situaii care le poate
afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este anterioar nceperii misiunii sau survine n
timpul desfurrii misiunii de consiliere.
4.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a) respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor de
consiliere;
b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de organizare i desfurare a
misiunii de consiliere;
c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzut de prezentele norme;
e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii auditate.
4.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor de consiliere i
asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea auditorilor interni s se deruleze n
conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului intern.
4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a
activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:

*Font 8*

Etape Proceduri Cod Documente

procedur

PregtireaIniierea Elaborarea ordinului P-01 Ordinul de serviciu S
misiunii auditului de serviciu U
de intern P
consiliere Elaborarea declaraiei P-02 Declaraia de independen E
de independen R
V
Elaborarea notificrii P-03 Notificarea privind declanarea I
privind declanarea misiunii de consiliere Z
misiunii de consiliere A
R
edina de deschidere P-04 Minuta edinei de deschidere E
A
Colectarea Constituirea/ P-05 Chestionarul de luare la
i Actualizarea dosarului cunotin - CLC P-
prelucrarea permanent 13

39
 informaii-
lor Prelucrarea i P-06 Lista obiectivelor,
documentarea activitilor/aciunilor
informaiilor

Elaborarea programului misiunii de P-07 Programul misiunii de consiliere
consiliere

Interven- Colectarea i analiza probelor de P-08 Teste
ia la audit
faa
locului Efectuarea testrilor i formularea Chestionar list de verificare -
constatrilor CLV; foi de lucru; interviuri;
chestionare

Revizuirea documentelor i P-09 Nota centralizatoare a
constituirea dosarului de audit documentelor de lucru

edina de nchidere P-10 Minuta edinei de nchidere

RaportareaElaborarea Raportul de audit P-11 Raportul de audit public intern
rezultate-raportului public intern privind activitatea de
lor de consiliere
misiunii consiliere
de Difuzarea raportului P-12 -
consiliere de consiliere

Urmrirea Urmrirea recomandrilor P-14 Fi de urmrire a implementrii
recomand- recomandrilor
rilor

4.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a misiunilor de consiliere
formalizate, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
4.4. Derularea misiunii de consiliere formalizate
4.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere formalizate respect aceleai
cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu urmtoarele excepii:
a) procedurile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere formalizate;
b) procedurile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz. Constatrile formulate de
auditorii interni sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere;
c) la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatrile i problemele identificate se formuleaz propuneri de
soluii;
d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control;
e) procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia i reuniunea de conciliere nu
sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dup etapa de intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul
de consiliere.
4.4.2. Documentele elaborate n cadrul procedurilor desfurate n derularea misiunii de consiliere formalizate se
adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.

CAP. V
Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern

5.1. Dispoziii generale

5.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei de audit intern
organizate i desfurate n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, n
conformitate cu Standardele internaionale de audit intern.
5.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern presupune realizarea de verificri periodice, cel puin o dat la 5 ani, n
condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entitilor
publice, din punctul de vedere al conformitii i performanei.
5.1.3. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele:
a) UCAAPI realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice la care se exercit
funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeaz auditul intern prin sistemul de cooperare;
40
 b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare realizeaz evaluarea
activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea
acestora.
5.1.4. Derularea i realizarea misiunilor de evaluare a activitii de audit public presupun:
a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entiti publice, pe baza unei analize
documentate, pentru a determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de conformitate i performan n raport cu
criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ al auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului
intern, procedurile, buna practic n domeniu;
b) furnizarea de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit public intern a unei
opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de performan atins de compartimentul de audit
public intern;
c) formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea creterii eficienei i
eficacitii acestora.
5.1.5. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie de nivelele de
apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la:
a) respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public
intern;
b) respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit public intern;
c) gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit efectuate;
d) nivelul de eficacitate al auditului intern;
e) valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice.
5.1.6. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern;
b) independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice;
c) competena i contiina profesional a auditorilor interni;
d) managementul activitii de audit intern;
e) natura activitii de audit intern;
f) programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern;
g) respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern;
h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern.
5.1.7. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente care privesc
conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate.
5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern presupune parcurgerea, n
cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n
continuare:

*Font 8*

Etape Proceduri Cod Documente

procedur

PregtireaIniierea Elaborarea ordinului P-01 Ordinul de serviciu S
misiunii auditului de serviciu U
de intern P
evaluare Elaborarea declaraiei P-02 Declaraia de independen E
de independen R
V
Elaborarea notificrii P-03 Notificarea privind declanarea I
privind declanarea misiunii de evaluare Z
misiunii de evaluare A
R
edina de deschidere P-04 Minuta edinei de deschidere E
A
Colectarea Constituirea/ P-05 Chestionarul de luare la
i actualizarea dosarului cunotin - CLC P-
prelucrarea permanent 17
informaii-
lor Prelucrarea i P-06 Lista obiectivelor,
documentarea activitilor/aciunilor
informaiilor

41
 Elaborarea programului misiunii de P-07 Programul misiunii de evaluare
evaluare

Interven- Colectarea Efectuarea testrilor P-08 Teste
ia la i analiza i formularea
faa probelor de constatrilor Chestionar list de verificare -
locului audit CLV; foi de lucru; interviuri;
chestionare

Analiza problemelor i P-09 Fi de identificare i analiz
formularea a problemei - FIAP
recomandrilor

Revizuirea documentelor i P-10 Nota centralizatoare a
constituirea dovezilor de audit documentelor de lucru

edina de nchidere P-11 Minuta edinei de nchidere

RaportareaElaborarea Elaborarea proiectului P-12 Proiectul raportului misiunii de
rezultate-proiectului raportului misiunii de evaluare
lor raportului evaluare
misiunii misiunii de
de evaluare Transmiterea P-13 -
evaluare proiectului raportului
misiunii de evaluare

Reuniunea de P-14 Minuta reuniunii de conciliere
conciliere

Elaborarea Raportul misiunii de P-15 Raportul misiunii de evaluare
raportului evaluare
misiunii de
evaluare Difuzarea raportului P-16 -
de audit public intern

Urmrirea Urmrirea recomandrilor P-18 Fi de urmrire a implementrii
recomand- recomandrilor
rilor

5.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a misiunilor de evaluare
a activitii de audit public intern, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
5.4. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de audit public
intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de asigurare, cu urmtoarele excepii:
a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit intern;
b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control.
5.4.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz specificului misiunii
de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care aceasta se impune.

CAP. VI
Carta auditului intern

6.1. Elaborarea Cartei auditului intern

6.1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n conformitate cu prevederile art.
18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern,
Codul privind conduita etic a auditorului intern i Standardele internaionale de audit intern.
6.1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i responsabilitile
auditului intern.
6.1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia compartimentului
de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul
compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt necesare
pentru realizarea activitii de audit intern.
6.1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit intern, stabilete

42
sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prevede regulile de conduit etic.
6.2. Comunicarea Cartei auditului intern
6.2.1. Prevederile Cartei auditului intern, prevzut n anexa nr. 23, sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care
activeaz n cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor publice.
6.2.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a Cartei auditului
intern.
6.2.3. Carta auditului intern actualizat i avizat de comitetul de audit public intern, dup caz, este transmis spre
avizare ctre UCAAPI i, apoi, supus aprobrii conducerii entitii; la entitile publice aflate n subordine/n
coordonare/sub autoritate este avizat de organul ierarhic.
6.2.4. Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia realizrii misiunilor de audit
public intern ori prin postare pe website-ul instituiei sau prin orice alt mijloc de comunicare ce se stabilete n funcie de
dotrile existente.
6.2.5. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activitii de
audit public intern.

6.2.6. Procedura P-21. Elaborarea Cartei auditului intern

a) Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu

respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n
prezentele norme, Codului privind conduita etic a
auditorului intern i Standardelor internaionale de
audit intern.
b) Transmit proiectul Cartei auditului intern efului
compartimentului de audit public intern.
c) Efectueaz modificrile propuse de eful
compartimentului de audit public intern n proiectul
Cartei auditului intern.
d) Retransmit proiectul Cartei auditului intern efului
Auditorii interni compartimentului de audit public intern pentru validare.
e) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n
conformitate cu opinia comitetului de audit public
intern, dup caz.
f) Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit
de adresa de naintare, ctre UCAAPI/compartimentul de
audit public intern ierarhic superior, n vederea
avizrii.
g) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n
conformitate cu opinia UCAAPI/compartimentului de
audit public intern ierarhic superior.

a) Analizeaz proiectul Cartei auditului intern.

b) Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei
eful compartimen- auditului intern i le transmite auditorului responsabil
tului de audit pentru a fi efectuate.
public intern c) Semneaz proiectul Cartei auditului intern.
d) Prezint proiectul Cartei auditului intern n
comitetul de audit public intern, dup caz.
e) Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei
auditului intern ctre UCAAPI/compartimentul de audit
public intern ierarhic superior.
f) Prezint conductorului entitii proiectul Cartei
auditului intern n vederea aprobrii.

Comitetul de audit Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului

public intern/ intern, conform competenelor.
UCAAPI/
compartimentul de
audit public intern
ierarhic superior

Conductorul Aprob Carta auditului intern.

entitii publice

43
 PARTEA a III-a
Glosar

*Font 9*

Termen Explicaie

Aciunea auditabil Reprezint operaiunea elementar din cadrul unei activiti ale
crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu
realitatea practic.

Procedura Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a

misiunilor de audit public intern, termenul se refer la activit-
ile necesar a fi parcurse n cadrul fiecrei etape, n funcie de
tipul misiunii. Acestea nu se identific cu procedurile opera-
ionale de lucru elaborate n baza Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/
managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemului de control
intern/managerial, republicat, cu modificrile ulterioare.

Cauza Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce

exist efectiv cu privire la o constatare de audit

Carta auditului internDocument oficial care definete scopul, obiectivele, organizarea,

competenele, responsabilitile i autoritatea structurii de audit
n cadrul entitii publice, sfera de aplicare, natura serviciilor
de audit privind asigurarea, consilierea i evaluarea, metodologia
de lucru, regulile de conduit a auditorilor interni i autorizeaz
accesul la documente, bunuri i informaii, care sunt necesare
pentru realizarea activitii de audit intern.

Controlul intern Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate

de managementul entitii publice pentru a asigura: atingerea
obiectivelor entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace;
respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor i
deciziilor managementului; protejarea bunurilor i informaiilor,
prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea documen-
telor contabile, precum i furnizarea n timp util de informaii de
ncredere pentru management

Compartimentul de Noiune generic privind tipul de structur funcional de baz a

audit public intern auditului public intern care, n funcie de volumul i complexi-
tatea activitilor i riscurile asociate de la nivelul entitii
publice, poate fi: direcie general, direcie, serviciu, birou sau
compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajai cu norm
ntreag

Circuitul documentelorPrezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei

activiti, unui proces sau unei entiti, ntre diverse posturi de
lucru, indicndu-se originea i destinaia lor, i care ofer o
viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor lor.
Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de
riscuri.

Mediul de control Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana contro-

lului n entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura
necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de
control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
- integritatea i valorile etice;
- concepia i stilul conducerii;
- structura organizatoric;
- atribuiile de competen i de responsabiliti;
- politicile i practicile relativ la resursele umane;
- competena personalului.
44

Fia de identificare Reprezint un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de
i analiz a problemeiasigurare pentru fiecare problem identificat care sprijin
auditorii n parcurgerea unui raionament profesional pentru stabi-
lirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, conse-
cinelor, precum i recomandrilor pentru remediere i prevenirea
apariiei pe viitor a deficienei.

Iregularitatea Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i

metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile
activitii/aciunii auditate, rezultat dintr-o aciune sau
omisiune care are sau ar putea avea efectul prejudicierii bugetului
entitii sau posibilele indicii de fraud. O abatere de la
prevederile normative i procedurale aplicabile activitii/
aciunii auditate are caracter de iregularitate dac auditorii
consider c poate avea un impact major imediat asupra obiectivelor
patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie de
circumstane, luarea de msuri imediate de investigare sau
corectare de ctre persoanele n drept, fr a se mai atepta
parcurgerea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern.

Probele Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile

auditorului. Ele trebuie s fie:
- suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul
s poat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale,
astfel nct pot fi considerate fiabile);
- pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor
auditului);
- au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de
obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete s
l obin).

Obiectivele Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care

definesc rezultatele urmrite prin misiunea respectiv.

Obiectivitate O atitudine mental imparial, care permite auditorilor interni s

realizeze misiuni astfel nct s cread n produsul muncii lor i
s nu fie nevoii s fac niciun compromis cu privire la calitate.
Obiectivitatea presupune ca auditorii interni s nu se lase
influenai de alte persoane n ceea ce privete raionamentul lor
profesional n legtur cu aspectele de audit.

Ordinul de serviciu Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui

auditor n vederea nceperii unei misiuni.

Circuitul auditului Stabilete fluxurile informaiilor, atribuiilor i responsabili-

(Pista de audit) tilor referitoare la acestea, precum i modul de arhivare a
documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile
desfurrii unei aciuni, care s permit, totodat, reconsti-
tuirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale
i invers.

Planificarea Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora,

activitii de audit calendarul de proceduri i testri destinate s ndeplineasc
obiectivele controalelor sau ale misiunilor de audit.

Programul misiunii de Un document care prezint activitile de urmat n vederea

audit public intern realizrii misiunii de audit.

Raportul de audit Opiniile scrise ale auditorului i constatrile formulate ca urmare

a testrilor efectuate n timpul misiunii de audit public intern
i/sau analizele i concluziile auditorului ca urmare a realizrii
misiunii.

Proces Ansamblul de activiti/aciuni corelate sau interactive care

transform elementele de intrare n elemente de ieire.

Recomandare Propunerea formulat pentru a corecta/a elimina deficienele

45
 constatate i pentru a preveni materializarea riscului.

Coordonator/eful Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil
compartimentului de de activitatea de audit intern.
audit public intern

Rezultate, impact Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel
mai semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a
proiectului.

Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea

un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n
termeni de consecine i de probabilitate.

Supervizarea Supervizarea este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de

regularitate constnd n urmrirea activitilor/aciunilor i
validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz
sistemului de control intern. Este, de asemenea, elementul
indispensabil procesului de audit. Supervizorul ncadreaz,
orienteaz i monitorizeaz auditorii n toate etapele de natur s
ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i
testele obiectivelor urmrite.

PARTEA a IV-a
Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern

Modelele documentelor specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern sunt prevzute n anexele nr.
1-26, care fac parte integrant din prezentele norme.

ANEXA 1
la norme

- Model -

Metodologie de elaborare a programului de asigurare i

mbuntire a calitii activitii de audit intern

A. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern

1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate i responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare i mbuntire a caliti activitii de audit public intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea intern
2.1.1. Baza legal
2.1.2. Stadiul actual
2.1.2.1. Supervizarea
2.1.2.2. Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public intern
2.1.2.3. Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate
2.1.2.4. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale
2.1.2.5. Evaluarea realizat de structura auditat
2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
2.1.2.7. Alte evaluri interne
2.2. Evaluarea extern
2.2.1. Baza legal
2.2.2. Stadiul actual
46
 2.2.2.1. Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)/compartimentele de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare
2.2.2.2. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.2.3. Alte evaluri externe
3. Monitorizarea implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde
msurarea i analiza continu a indicatorilor de performan.
4. Actualizarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
5. Aprobarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
6. Anexe

B. Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Compartimentul de audit public intern Data elaborrii:

Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Nr.
crt. Obiective Aciuni Indicatori Termene Responsabili Observaii

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.

Aprobat
eful Compartimentului de audit public intern,
........................

C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern

Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i concluzii.

ANEXA 2
la norme

- Model -
Planul multianual de audit public intern

Compartimentul de audit public internPLANUL MULTIANUAL DE

AUDIT PUBLIC INTERN Data elaborrii:

Aprobat
Conductorul entitii publice,
47
 ..............................

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Domeniul auditabilDenumirea misiunii Anul realizrii

de audit public intern Observaii
Anul 1 Anul 2 Anul 3

Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.................................

ANEXA 3
la norme

- Model -
PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Compartimentul de audit public internPLANUL ANUAL DE AUDIT

PUBLIC INTERN Data elaborrii:

Aprobat
Conductorul entitii publice,
................................

Planul anual de audit public intern

*Font 9*

Domeniul Denumirea Obiectivele Tipul Perioada de Perioada Numrul de

auditabilmisiunii de generale alemisiuniirealizare a supus auditori

audit publicmisiunii de de auditmisiunii de auditriiimplicai
nEntitatea
intern audit public public audit public misiunea de
auditat
intern intern intern audit
public
intern

48


Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.................................

ANEXA 4
la norme

- Model -
Ordin de serviciu

Entitatea public
Compartimentul de audit public intern
Nr. ..... Data ............

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile art. ... lit. ... din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu
modificrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr. 1.086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern i ale Planului anual de audit public intern n perioada .......... se va efectua o misiune de
audit public intern la ...................., cu tema .......
Perioada supus auditrii ........................
Scopul misiunii de audit public intern este .......................... .
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:
a) ......................;
b) ......................;
...
n ...................... .
Menionm c se va efectua un audit de ...............
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori:
1. ............................, auditor intern, coordonator echip de audit intern
...
n ............................., auditor intern
Supervizor al misiunii de audit public intern este ........., avnd funcia de ...............

eful Compartimentului de audit public intern,

................................
(numele i prenumele)

ANEXA 5
la norme

- Model -
Declaraia de independen
49
 Entitatea public
Compartimentul de audit public intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Numele i prenumele: ...................

Misiunea de audit public intern: ........... Data: ................

Nr.
crt. Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitii Da Nu

1. Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau personal

cu persoane din cadrul entitii/structurii auditate care ar
putea s v limiteze msura n care putei s intervenii i s
constatai deficiene de orice fel cu privire la misiunea de
audit public intern?

2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese,

programe, grupuri, care au legtur cu entitatea/structura
auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de
audit?

3. Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei implicat/implicat

n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/
structurii ce va fi auditat?

4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor

finanate integral sau parial de Uniunea European?

5. Ai fost implicat/implicat n elaborarea i implementarea

sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi
auditat?

6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea

inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat
sau cu membrii organului de conducere colectiv?

7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o

fost angajare sau din primirea de redevene de la vreun grup,
organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu
entitatea/structura auditat?

8. Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte

instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi
auditat?

9. Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei

contabile la entitatea/structura ce va fi auditat?

10. Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau

pare s influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu
imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura
auditat?
50

11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport
cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu
politica entitii?

12. Dac n timpul misiunii de audit public intern apar incompati-

biliti personale, externe sau organizaionale care afecteaz
obiectivitatea dumneavoastr de a lucra i a elabora rapoarte
de audit impariale, le notificai efului compartimentului de
audit public intern?

1. Incompatibiliti personale:
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
3. Dac da, explicai cum anume:

Data:

Auditor intern, eful Compartimentului audit public intern,

..................... ..........................................
(numele i prenumele)

ANEXA 6
la norme

- Model -
Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Entitatea public
Compartimentul de audit public intern

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Ctre: Entitatea ..........

De la: eful Compartimentului de audit public intern
Referitor la misiunea de audit public intern: ..........................

Stimate/Stimat domn/doamn .......................,

n conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ......., urmeaz ca n perioada ........... s efectum o misiune de
audit public intern cu tema ...................
Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii
publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod
eficient i eficace.
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi:
a) ......................... ;
b) ......................... ;
....
n) ......................... .
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de deschidere a
misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea i documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) scopul misiunii de audit public intern;
51
 d) modalitatea de desfurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact;
e) alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie documentaia necesar
privind: planificarea, organizarea i controlul activitilor manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama
entitii, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de
activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul ............, auditor intern, la
telefon .............., e-mail .................... .

Cu deosebit consideraie,
Data:

eful Compartimentului audit public intern,

...........................................
(numele i prenumele)

ANEXA 7
la norme

- Model -
Minuta edinei de deschidere

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI Data ...............

public intern
edina de deschidere

Domeniul/activitatea auditat: .....................

Denumirea misiunii: ................................
Document redactat de: ..............................
Supervizat: ........................................

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor

Numele Funcia Entitatea/Structura auditat Semntura

B. Stenograma edinei
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................

52
 ANEXA 8
la norme

- Model -
Chestionar de luare la cunotin

Compartimentul de PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

audit public internData:
Colectarea i prelucrarea informaiilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN

ntrebri formulate DaNuObservaii

1. Cunoaterea contextului socioeconomic

.......................................................

2. Cunoaterea contextului organizaional

.......................................................

3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate

.......................................................

Auditori interni, Supervizor,

................. ..................

ANEXA 9
la norme

- Model -
Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor

*Font 8*

Compartimentul de audit PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Data: ..........

public intern
Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

53


STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR

Nr. Activiti/ Riscurile Criterii de analiz a

risculuiPunctajul Ierarhizarea
crt. Obiective Aciuni identificatetotal
(PT) riscurilor
Probabilitate Impact (I)

(P)

Auditori interni, Supervizor,

................. ....................

ANEXA 10
la norme

- Model -
Chestionar de control intern

Compartimentul de auditPREGTIREA MISIUNII DE AUDITData:

public intern PUBLIC INTERN

Colectarea i prelucrarea
informaiilor

Domeniul/activitatea
auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

ntrebri formulate DaNuObservaii

54
Obiectiv 1
.......................................................
Obiectiv 2
.......................................................
Obiectiv n
.......................................................

Auditori interni, Supervizor,

................. ..................

ANEXA 11
la norme

- Model -
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit

*Font 8*

Compartimentul de auditPREGTIREA MISIUNII DE AUDIT

public intern Data: ..........
Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT

Nr. ObiectiveActiviti/ Riscurile IerarhizareaControaleControale Evaluarea Selectare

crt. aciuni identificateriscurilor interne interne iniial a n auditare
existenteateptatecontrolului
intern

Concluzii:
(Se vor meniona obiectivele, activitile, aciunile selectate n vederea
auditrii.)

Auditori interni, Supervizor,

................. ..............

ANEXA 12
la norme

- Model -
Programul misiunii de audit public intern
55

Compartimentul de audit PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT
public intern Data: .......
Elaborarea programelor
misiunii de audit public intern

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:
Aprobat de: eful Compartimentului de audit public intern

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Obiective Activiti/Aciuni Tipul DurataAuditorii Locul

testrii(ore) interni desfurrii

Misiunea de audit public intern

I. Pregtirea misiunii de audit intern

1. ntocmirea i
aprobarea ordinului de
serviciu

2. ntocmirea i
validarea declaraiilor de
independen

3. Pregtirea i transmi-
terea notificrii privind
declanarea misiunii de
audit public intern

4. Deschiderea misiunii
de audit public intern

5. Constituirea i
actualizarea dosarului
permanent

6. Prelucrarea i
documentarea informaiilor

7. Evaluarea riscurilor

8. Evaluarea controlului
intern

9. Elaborarea programului
misiunii de audit public
intern

II. Intervenia la faa locului

Obiectiv 1 1. Activitatea ......

1.1. Aciunea .......
56

1.2. Aciunea .......

....................

n. Activitatea ......

n.1. Aciunea .......

n.2. Aciunea .......

....................

........ ....................

Obiectivul n1. Activitatea ......

1.1. Aciunea .......

1.2. Aciunea .......

....................

n. Activitatea ......

n.1. Aciunea .......

n.2. Aciunea .......

....................

Revizuirea documentelor i
constituirea dosarelor de
audit intern

edina de nchidere

III. Raportarea misiunii de audit public intern

Elaborarea proiectului
raportului de audit public
intern

Transmiterea proiectului
raportului de audit public
intern

Reuniunea de conciliere

Elaborarea raportului de
audit public intern

Difuzarea raportului de
audit public intern

IV. Urmrirea recomandrilor

Elaborarea fiei de
urmrire a implementrii
recomandrilor

57
 Auditori interni, Supervizor,
................... ....................

ANEXA 13
la norme

- Model -
Chestionarul - Lista de verificare

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI

public intern Data: .......
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Nr. ntrebri Da Nu Observaii

crt.

Obiectivul de audit nr. .....

1.Activitatea/aciunea ......................

....ntrebri formulate

n.

Auditori interni, Supervizor,

...................... ........................

ANEXA 14
la norme

- Model nr. 1 -
Test

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI

public intern Data:
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:
58


TEST

Obiectivul misiunii interne

Obiectivul testului

Modalitatea de eantionare

Descrierea testrii

Constatri

Concluzii

Auditori interni, Supervizor,

...................... ........................

ANEXA 15
la norme

- Model nr. 2 -
Test

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI

public intern Data:
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

TEST

Obiectivul misiunii

Obiectivul testului

Modalitatea de eantionare

Descrierea testrii

Nr. Elemente de Respectat Constatare (Ct)/Recomandare Referine

crt. verificat Comentariu (Co) n dosarele
DaNuNu este cazul de lucru

...
59

n

Concluzii

Auditori interni, Supervizor,

...................... .....................

ANEXA 16
la norme

- Model -
Fi de identificare i analiz a problemei

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI

public intern Data:
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Problema

Constatarea

Cauza

Consecina

Recomandarea

ntocmit Auditorii interni, Pentru luare Reprezentantul

.................. la cunotin entitii/structurii
Data: auditate

Supervizat Supervizorul/eful
Compartimentului de
Data: audit public intern,
...............

ANEXA 17
la norme

- Model -
Formularul de constatare i raportare
a iregularitilor
60

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI
public intern Data:
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR

Problema

Constatarea

Actele normative
nclcate

Consecina

Recomandri

Anexe

Auditori interni, Supervizor,

...................... ........................

ANEXA 18
la norme

- Model -
Not centralizatoare a documentelor de lucru

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI

public intern Data:
Revizuirea documentelor i
constituirea dosarelor de audit
public intern

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Constatarea Documentele justificative/ Exist Auditori

Probele de audit
Da Nu

Seciunea... - Obiectivul de audit

61


Auditori interni, Supervizor,

...................... ........................

ANEXA 19
la norme

- Model -
Minuta edinei de nchidere

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI

public intern Data: .......
edina de ncheiere

Domeniul/activitatea auditat: .............

Denumirea misiunii: .................
Document redactat de: ..................
Perioada auditat: ......................

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Lista participanilor

Numele Funcia Entitatea/Structura auditat Semntura

B. Concluzii
.........................................................................
.............................................................................
...................................................

ANEXA 20
la norme

- Model -
Minuta reuniunii de conciliere

Compartimentul de audit RAPORTAREA ACTIVITII DE

public intern AUDIT PUBLIC INTERN
Data: .......
Reuniunea de conciliere

Domeniul/activitatea auditat: .............

Denumirea misiunii: .................
62
Document redactat de: ..................
Supervizat de: ..........................

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

A. Lista participanilor

Numele Funcia Entitatea/Structura auditat Semntura

B. Concluzii
.........................................................................
.........................................................................
...................................................

ANEXA 21
la norme

- Model -
Nota de supervizare a documentelor

Compartimentul de audit MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

public intern Data:
Nota de supervizare a
documentelor

Domeniul/activitatea auditat: .............

Denumirea misiunii: .................
Document redactat de: ..................
Supervizat de: ..........................

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr. Lucrarea Propunerea efului Rspunsul Revizuirea rspunsurilor

crt. structurii de audit/ auditorilorauditorilor de ctre eful
supervizorului misiunii, interni structurii de audit/
ca urmare a revizuirii supervizor
documentului

.... ..... ....... ...... ............

ANEXA 22
la norme

- Model -
Fia de urmrire a implementrii recomandrilor

63

Compartimentul de audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI
public intern Data:
Fia de urmrire a
implementrii recomandrilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

Entitatea public Compartimentul de audit public intern

Entitatea/Structura Misiunea de audit public intern: Raport de audit

auditat public intern
nr. ....../......

Nr. Recomandarea Implementat Parial NeimplementatData planificat/

crt. implementat Data implementrii

Auditori interni, Supervizor,

...................... ........................

ANEXA 23
la norme

- Model -
Structura Cartei auditului intern

Compartimentul de audit public intern CARTA AUDITULUI INTERN Data: .........

CARTA AUDITULUI INTERN - STRUCTUR MINIMAL

1. Dispoziii generale
1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n conformitate cu prevederile art. 18
alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i responsabilitile
auditului intern.
1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia compartimentului de
audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul
compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice ale structurii
auditate, care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit intern, stabilete
sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prezint regulile de conduit etic.
64
 2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern
2.1. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan i asigurri privind eficacitatea
sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind
recomandri pentru mbuntirea acestora.
2.2. Compartimentul de audit public intern asist conducerea entitii/structurii auditate n realizarea obiectivelor i
furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea, regularitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea
activitilor i operaiunilor entitii.
2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s sprijine entitatea/structura
auditat n urmtoarele direcii:
a) asigurarea bunei administrri a fondurilor publice i pstrarea patrimoniului;
b) respectarea conformitii;
c) asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile;
d) mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei;
e) mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor.
2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea managementului
entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de:
a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate cu scopul de a furniza
entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernan;
b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de guvernan din cadrul entitilor
publice.
2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice
sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le
sunt aplicabile;
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii
publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a
stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
2.6. Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau efectuarea de schimbri
semnificative n programele i procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de control corespunztoare;
b) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii
unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului responsabil cu implementarea acestora;
c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul
intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
2.7. Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor, instruciunilor, precum
i a codului privind conduita etic a auditorilor interni.
3. Sfera de activitate a auditului intern
3.1. Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii publice pentru ndeplinirea
obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control intern/managerial.
3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare
extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;

65
 g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
4. Competena compartimentului de audit public intern
4.1. Statutul/Independena compartimentului de audit public intern
4.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a conductorului entitii publice.
4.1.2. eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu
avizul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). Pentru entitile publice aflate n
subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice. Numirea/Destituirea se face cu avizul entitii publice
ierarhice superioare, n condiiile legii.
4.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip la reuniunile conducerii entitii publice, ale comitetului
de audit public intern sau ale oricrei altei structuri din cadrul entitii, cu atribuii n domeniul guvernanei,
managementului riscului sau controlului.
4.1.4. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe n ceea ce privete definirea
sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i comunicarea rezultatelor.
4.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern
4.2.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern.
4.2.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu atribuiile stabilite n cadrul
de reglementare, astfel:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n
cazul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia,
proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale
entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i
eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i
despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit intern;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i
structurii de control intern abilitate;
h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern n
cadrul compartimentului de audit public intern din entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea
altor entiti publice i poate iniia msurile corective necesare.
4.3. Independena organizatoric.
4.3.1. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii publice,
exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.
4.3.2. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea activitilor
auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern.
4.3.3. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea
obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
4.3.4. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru, la reuniunile
conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii,
managementului riscului i controlului.
4.4. Obiectivitate individual
4.4.1. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s
i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i
procedurilor specifice activitii de audit public intern.
4.5. Autoritatea compartimentului de audit public intern
4.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern prin respectarea principiilor
de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate.

66
 4.5.2. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile, nregistrrile i informaiile pe care
le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor funciile sale.
4.5.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii care sunt necesare pentru
realizarea obiectivelor sale.
4.5.4. Compartimentul de audit public intern poate solicita asisten de la persoane calificate din afara entitii publice,
n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru a-i realiza misiunea de audit
public intern.
4.5.5. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit public intern la entitile publice
aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa.
4.6. Standardele profesionale
4.6.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea
misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii
activitii de audit.
4.6.2. Compartimentele de audit public intern trebuie s elaboreze norme/metodologii specifice activitii entitii
publice n conformitate cu normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, codul privind conduita
etic a auditorilor interni i standardele internaionale de audit intern.
4.6.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, metode de
analiz, de eantionare i instrumente de control.
4.6.4. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor persoane cu o pregtire i
experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
4.6.5. Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru profesia i practica de audit
intern.
4.6.6. n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit public intern i auditorii interni trebuie:
a) s respecte regulile de conduit profesional;
b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor lor n condiii de eficien i
eficacitate;
c) s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace constatrile, concluziile i
recomandrile misiunii;
d) s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere.
4.6.7. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene printr-o formare
profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel
puin 15 zile lucrtoare pe an.
5. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern i ale auditorilor interni
5.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern
5.1.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile
compartimentului de audit public intern.
5.1.2. Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit celor 5 funcii ale
managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea i controlul.
5.1.3. eful compartimentului de audit public intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea, competenele i
responsabilitile definite n carta auditului intern permit compartimentului de audit public public intern s i realizeze
obiectivele n condiii de eficien i eficacitate.
5.2. Responsabilitile auditorilor interni
5.2.1. Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public
intern.
5.2.2. Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care autorizeaz drepturile
compartimentului de audit public intern.
6. Metodologia auditului intern
6.1. Planificarea misiunilor de audit public intern
6.1.1. Auditorii interni realizeaz misiunile de audit public intern pe baz de mandat. Mandatul de intervenie al echipei
de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu.
6.1.2. Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de audit public intern care le-
au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de:
a) obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora;
b) riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile sale operaionale;

67
 c) adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii n raport cu un cadru de
referin;
d) posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii.
6.1.3. Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze programul misiunii de audit public intern pentru fiecare
misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. Acestea trebuie s rspund
urmtoarelor cerine:
a) s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe timpul realizrii misiunii de
audit;
b) s defineasc obiectivele misiunii;
c) s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a
misiunii;
d) s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate;
e) s stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor.
6.1.4. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare misiune n parte, n funcie de
obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor,
de control i de guvernan asociate domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt stabilite pe baza
rezultatelor evalurii riscurilor asociate domeniului auditabil.
6.1.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt necesare pentru realizarea
obiectivelor misiunii de audit public intern. La formarea echipei trebuie s in cont de natura i complexitatea fiecrei
misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile.
6.1.6. Sfera de cuprindere a misiunii de audit public intern este stabilit n urma examinrii informaiilor cunoscute
despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce urmeaz a fi auditate, natura i extinderea procedurilor puse
n aplicare i perioada supus auditului. Aceasta trebuie dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea
obiectivelor misiunii n condiii de eficien.
6.2. Accesul auditorilor interni la informaii i documente
6.2.1. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele existente n format
electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern, utiliznd principiul
circuitului auditului (pista de audit).
6.2.2. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de
la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la
data solicitat.
6.2.3. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile
solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
6.3. Notificarea entitii/structurii auditate
6.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit public intern ce urmeaz a fi
realizat prin transmiterea unei notificri privind declanarea misiunii de audit public intern. Prin acest document
conducerea entitii/structurii auditate este informat cu privire la scopul, obiectivele auditului i durata misiunii de audit.
Totodat pot fi solicitate documente necesare pregtirii misiunii de audit public intern.
6.3.2. Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice nainte de declanarea
misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de carta auditului intern.
6.4. Realizarea misiunii la faa locului
6.4.1. Misiunea de audit public intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s vizeze mbuntirea
activitilor entitii auditate.
6.4.2. La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu responsabilii entitii auditate,
persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua
interviuri i a aduna informaii.
6.5. Instrumentele i tehnicile de audit
Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit s realizeze activitile de
audit intern n condiii de eficien i eficacitate.
6.6. Comunicarea rezultatelor
6.6.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura realizrii, cu scopul de a obine
validarea acestora.
6.6.2. Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu edina de nchidere, prin
care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la constatrile efectuate i recomandrile formulate.

68
 6.6.3. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului raportului de audit public
intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul de vedere n termen de 15 zile de la primirea raportului.
6.6.4. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz
reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile pentru care s-au
formulat puncte de vedere.
6.6.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii publice care a aprobat
misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n cadrul reuniunii de conciliere de ctre responsabilii
structurii auditate nsoite de documentaia de susinere.
6.6.6. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu
rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
6.7. Urmrirea recomandrilor
6.7.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de implementare a recomandrilor
formulate prin rapoartele de audit public intern, n vederea msurrii eficacitii serviciilor de audit intern i stabilirii
gradului de adecvare a soluiilor date la problemele identificate.
6.7.2. Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit compartimentului de audit public
intern un plan de aciune pentru implementarea recomandrilor. Responsabilul entitii/structurii auditate asigur
urmrirea aplicrii planului de aciune. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern periodic la
termenele stabilite cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor, progresele nregistrate i termenele care nu sunt
respectate.
6.7.3. Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n implementarea
recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat.
7. Reguli de conduit
7.1. Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic.
7.2. Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile colectate cu ocazia realizrii
misiunii de audit public intern.
7.3. Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau iregularitate
semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor interni s investigheze frauda sau s
efectueze cercetri administrative n vederea recuperrii unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate.
8. Colaborarea cu auditorii externi
8.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi pentru a asigura
coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de opinii, utilizarea eficient de resurse, schimbul
de informaii i contientizarea constatrilor de audit.
8.2. eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura c acetia
primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul compartimentului pe care l conduce.
8.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitilor publice transmite Curii de Conturi, pn la finele
trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit public intern desfurat.
8.4. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare
celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s
fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un
document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului.
9. Dispoziii finale
9.1. Prevederile cartei auditului intern sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care activeaz n cadrul
compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor publice.
9.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a cartei auditului
intern.
9.3. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activitii de
audit public public intern.

69