3.

CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N

CURS DE EXECUIE

3.1 Noiuni introductive 49

3.2 Evaluarea stocurilor 49
3.3 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de 50
materii prime i materiale
3.4 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de 54
produse i producie n curs de execuie
3.5 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de 58
mrfuri
Rezumat 64
Teste de autoevaluare 66
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 69
Bibliografie minimal 69

Obiective specifice:

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

- s asimilezi logica contabil n efectuarea nregistrrilor specifice
stocurilor i produciei n curs de execuie
- s nelegi modul de nregistrare a operaiunilor legate de stocuri
- s ntocmeti formulele contabile aferente operaiunilor respective
- s transcrii sumele din formulele contabile n conturi

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

3.1. Noiuni introductive

Evidena contabil a stocurilor i a produciei n curs de execuie se ine
cu ajutorul clasei III, Conturi de stocuri i producie n curs de execuie i
cuprinde stocurile de materii prime i materiale, producia n curs de execuie,
produsele, animalele, mrfurile, stocurile aflate la teri, ambalajele.
Cele mai importante operaiuni legate de clasa conturilor de imobilizri
sunt: achiziionarea (cumprarea) de stocuri de la furnizori, obinerea lor din
producie proprie (cu fore proprii), vnzarea lor ctre teri, nregistrarea
deprecierilor etc.
Fiind conturi de activ, ele nregistreaz n debit soldul iniial i
creterile ulterioare (achiziii, aporturi, producie proprie, donaii primite, plus
de inventar), iar n credit nregistreaz diminurile (vnzri, donaii acordate,
minus de inventar, depreciere fizic normal etc.).
Un element important n cazul stocurilor l reprezint evaluarea
acestora la intrarea i la ieirea din patrimoniu.

3.2. Evaluarea stocurilor

Evaluarea la intrarea n patrimoniu se face la valoarea de intrare,
numit i valoare contabil sau cost istoric. Stabilirea acestei valori se
realizeaz astfel:
- bunurile aduse ca aport n natur, cu ocazia constituirii societii se
evalueaz la valoarea de aport consemnat n actul constitutiv al societii,
determinat prin expertiz tehnic;
- bunurile dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la
valoarea de utilitate, n funcie de preul pieii, starea sau amplasarea bunului,
capacitatea bunului de a genera profit.
- bunurile dobndite cu titlu oneros se evalueaz la costul de achiziie
consemnat n documentele justificative;
- bunurile obinute din producie proprie de ctre unitatea parimonial
se evalueaz la cost de producie efectiv;
Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea n consum a stocurilor se
realizeaz prin aplicarea metodei costului mediu ponderat (CMP), metodei
primului intrat primului ieit (FIFO) sau a metodei ultimului intrat
primului ieit (LIFO).
Potrivit legii, o societate comercial are posibilitatea de a evalua i
nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor la preuri prestabilite. n
aceast situaie, diferena aprut ntre valoarea estimat (standard) i valoarea
efectiv (costul de achiziie sau de producie) este reflectat direct n conturi de
diferene de pre, prevzute de clasa conturilor de stocuri.
n funcie de mrimea societii comeciale, de volumul operaiilor desfurate
i de necesitile de informare, contailitatea stocurilor poate fi organizat dup
una din metodele:
- metoda inventarului permament;
- metoda inventarului intermitent.
Prima metod presupune debitarea i creditarea n structur a conturilor de
stocuri pentru toate intrrile sau ieirile din gestiune. Astfel, se cunoate i se

Bazele contabilitii II 49
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

stabilete n orice moment cantitatea i valoarea stocurilor, ceea ce asigur

operativitate i control permanent asupra integritii patrimoniului.
Cea de-a doua metod consider intrrile de stocuri ca fiind cheltuieli, iar
nregistrarea ieirilor se face o singur dat la finele perioadei, cnd se
stabilete stocul faptic prin inventariere.
Conturile de stocuri sunt conturi de activ. Prin urmare, nregistreaz n debit
existentul iniial i intrrile, iar n credit consumurile i vnzrile acestora.
Contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe
categorii de bunuri.

3.3 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de materii prime i materiale

Evidena contabil a stocurilor de materii prime i materiale este realizat cu

ajutorul grupei 30, care se desfoar n urmtoarele conturi sintetice i
analitice:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale

a) Achiziii de materii prime i materiale consumabile de la furnizori, cu factur:

301 Materii prime A + D 7.000
3021 Materiale auxiliare A + D 3.000
401 Furnizori P + C 10.000

% = 401 Furnizori 10.000

301 Materii prime 7.000
3021 Materiale 3.000
auxiliare

b) Primirea unor materii prime i a unor piese de schimb ca donaie de la un ter:

301 Materii prime A + D 10.000
3024 Piese de schimb A + D 5.000
7582 Venituri din donaii primite P + C 15.000

% = 7582 Venituri din 15.000

301 Materii prime donaii primite 10.000
3024 Piese de schimb 5.000

c) Aportul n natur al asociailor/acionarilor:

Bazele contabilitii II 50
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

301 Materii prime A + D 25.000

456 Decontri cu asociaii/ actionarii A - C 25.000
privind capitalul

301 Materii prime = 456 Decontri cu 25.000

asociaii/ actionarii
privind capitalul

d) Achiziii de materii prime i materiale pentru ambalat pe baza avansurilor de

trezorerie acordate unui salariat:
301 Materii prime A + D 1000
3023 Materiale pentru ambalat A + D 800
542 Avansuri de trezorerie A - C 1.800

% = 542 Avansuri de 1.800

301 Materii prime trezorerie 1.000
3023 Materiale pentru 800
ambalat

e) Se achizitioneaz obiecte de inventar de la un furnizor, cu factur, care sunt date

spre utilizare. Operaiunea presupune dou momente de nregistrare n
contabilitate:
1. Achiziionarea obiectelor de inventar:

303 Materiale de natura obiectelor de A + D 1.000

inventar
401 Furnizori P + C 1.000

303 Materiale de = 401 Furnizori 1.000

natura obiectelor de
inventar

2. Obiectele de inventar sunt date spre folosin (utilizare). Acest fapt este
considerat un consum material de obiecte de inventar, n acest caz, ducnd
la sporirea cheltuielilor aferente acestui consum i diminuarea acestor
stocuri:

603 Cheltuieli privind materialele de A + D 1.000

natura obiectelor de inventar
303 Materiale de natura obiectelor de A - C 1.000
inventar

603 Cheltuieli privind = 303 Materiale de natura 1.000

materialele de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar

Bazele contabilitii II 51
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

Not: ntruct creditarea contului 303 echivaleaz cu descrcarea gestiunii de

obiecte de inventar i implicit dispariia acestora din evidena contabil a
firmei, a fost introdus obligaia reflectrii extracontabile a acestora prin
intermediul unui cont n afara bilanului, respectiv 8035 Stocuri de natura
obiectelor de inventar date n folosin.

f) Se trimit spre recondiionare la teri, materii prime n valoare de 900 lei:

351 Materii i materiale aflate la A + D 900
teri
301 Materii prime A - C 900

351 Materii i = 301 Materii prime 900

materiale aflate la teri

g) Se dau n consum pentru fabricaie, materii prime n valoare de 3.200 lei.

Aceast operaiune conduce la apariia contului de cheltuieli aferent (601
Cheltuieli cu materii prime), deoarece expresia consumului de stocuri este
cheltuiala:
601 Cheltuieli privind materiile A + D 3.200
prime
301 Materii prime A - C 3.200

601 Cheltuieli privind = 301 Materii prime 3.200

materiile prime

h) Se acord o donaie n valoarea de 1.200 lei, sub form de materiale de natura

obiectelor de inventar unei instituii de nvmnt:
6587 Cheltuieli privind calamitile A + D 1.200
303 Materiale de natura obiectelor de A - C 1.200
inventar

6587 Cheltuieli = 303 Materiale de natura 1.200

privind calamitile obiectelor de inventar

i) n urma unor calamiti naturale (inundaii) se constat lipsuri la stocul de

materii prime i materiale consumabile:

6587 Cheltuieli privind calamitile A + D 2.300

301 Materii prime A - C 1.200
3028 Alte materiale consumabile A - C 1.100

6587 Cheltuieli = % 2.300

privind calamitile 301 Materii prime 1.200
3028 Alte materiale 1.100
consumabile

j) Se hotrte vnzarea stocului de materii prime, n valoare de 41.000 lei.

Pentru aceasta, are loc mai nti transformarea lor n mrfuri:
Bazele contabilitii II 52
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

371 Mrfuri A + D 41.000

301 Materii prime A - C 41.000

371 Mrfuri = 301 Materii prime 41.000

k) Ulterior se vinde stocul, a crui destinaie economic a fost schimbat anterior:

4111 Clieni A + D 48.790
707 Venituri din vnzarea P + C 41.000
mrfurilor
4427 TVA colectat P + C 7.790

4111 Clieni = % 48.790

707 Venituri din 41.000
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat 7.790

Sarcina de lucru 1

nregistrai urmtoarele operaiuni :

1. se achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar n
valoare de 400 lei de la un furnizor, cu plata ulterioar ;
2. se dau spre utilizare materialele achizioionate la operaiunea
anterioar ;
3. se primesc ca donaie materiale de natura obiectelor de inventar
evaluate la 800 lei.

Bazele contabilitii II 53
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

3.4 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de produse i producie n

curs de execuie
Evidena contabil a produciei n curs de execuie i a stocurilor de produse se
realizeaz cu ajutorul grupelor de conturi 33 i 34, care se desfoar n
urmtoarele conturi sintetice i analitice:
33 PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Servicii n curs de execuie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Produse agricole
348 Diferene de pre la produse

a) Se nregistreaz, la sfritul lunii, producia rmas neterminat, stabilit

prin inventariere, n valoare de 22.000 lei:
331 Produse n curs de execuie A + D 22.000
711 Venituri aferente costurilor P + C 22.000
stocurilor de produse

331 Produse n curs de = 711 Venituri aferente 22.000

execuie costurilor stocurilor de
produse

b) La nceputul perioadei urmtoare se scade din gestiune valoarea produciei

rmas neterminat n luna precedent:

711 Venituri aferente costurilor P - D 22.000

stocurilor de produse
331 Produse n curs de execuie A - C 22.000

711 Venituri aferente = 331 Produse n curs de 22.000

costurilor stocurilor de execuie
produse

c) Se obin produse finite la un cost prestabilit (standard) de 60.000 lei:

345 Produse finite A + D 60.000

711 Venituri aferente costurilor P + C 60.000
stocurilor de produse

345 Produse finite = 711 Venituri aferente 60.000

costurilor stocurilor de
produse

d) Costul efectiv al produselor obinute la punctul c) este de 58.000 lei. Prin

urmare, exist o situaie favorabil, deoarece costul efectiv este mai mic
Bazele contabilitii II 54
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

dect costul standard (planificat), deci pentru obinerea produselor s-a

cheltuit mai puin dect fusese planificat. Diferena de cost se nregistreaz
cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse, care este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare al produselor. Diferena favorabil de
cost se nregistreaz cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse,
care este un cont rectificativ al valorii de nregistrare al produselor obinute.
nregistrarea diferenelor favorabile de pre se face n rou:

348 Diferene de pre la produse A + D -2.000

711 Venituri aferente costurilor P + C -2.000
stocurilor de produse

348 Diferene = 711 Venituri aferente -2.000

de pre la produse costurilor stocurilor de
produse

e) S considerm c valoarea produselor obinute la punctul c) este de 63.000

lei, deci costul efectiv este mai mare dect costul standard. Diferena este
nefavorabil ntruct pentru obinerea produslor s-a cheltuit mai mult dect
se planificase. Diferena nefavorabil se nregistreaz tot n contul 348, dar
n negru:

348 Diferene de pre la produse A + D 3.000

711 Venituri aferente costurilor P + C 3.000
stocurilor de produse

348 Diferene de pre = 711 Venituri aferente 3.000

la produse costurilor stocurilor de
produse

f) Se vnd produsele finite obinite unui client, valoarea de vnzare fiind de

83.000 lei, TVA 19%:
4111 Clieni A + D 98.770
701 Venituri din vnzarea produselor P + C 83.000
finite
4427 TVA colectat P + C 15.770

4111 Clieni = % 98.770

7015 Venituri din 83.000
vnzarea produselor
finite 15.770
4427 TVA colectat

g) S considerm c produsele vndute la punctul f) au fost obinute la un

cost efectiv de 63.000 lei i un cost standard de 60.000 (punctele c) i
e)). O dat vndute produsele (n cazul nostru n totalitate), ele trebuie
scoase din evidena contabil, operaiune ce poart denumirea de
descrcare de gestiune a produselor finite. Dac la obinerea

Bazele contabilitii II 55
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

produselor finite conturile 345 i 348 se debitau, iar contul 711 se

credita, la descrcarea gestiunii cu produsele finite vndute conturile
345 i 348 se vor credita, iar 711 se va debita (operaiunea invers):

345 Produse finite A - C 60.000

348 Diferene de pre la A - C 3.000
produse
711 Venituri aferente P - D 63.000
costurilor stocurilor de
produse

711 Venituri = % 63.000

aferente (costul efectiv)
costurilor 345 Produse 60.000
stocurilor de finite (costul standard)
produse 3.000
348 Diferene de (diferena de cost
pre la produse nefavorabil)

Evidena sistematic a conturilor 345, 348 i 711:

D 345 Produse finite C D 711Venit.af.cost.stoc de produse C

c) 60.000 (f) 60.000 (f) 63.000 (c) 60.000
(cost standard) (cost standard) (cost efectiv) (cost standard)
(e) 3.000
(diferen
nefavorabil)
RD 60.000 RC 60.000 RD 63.000 RC 63.000
TSD 60.000 TSC 60.000 TSD 63.000 TSC 63.000
SFD 0 SFD 0

D 348Diferente pre produse C

(e) 3.000 (e) 3.000
(diferen (diferen
nefavorabil) nefavorabil)
RD 3.000 RC 3.000
TSD 3.000 TSC 3.000
SFD 0

h) Se constat un plus de inventar la gestiunea de semifabricare, n valoare de

5.000 lei:
341 Semifabricate A + D 5.000
711 Venituri afrente costurilor P + C 5.000
stocurilor de produse

341 Semifabricate = 711 Venituri aferente 5.000

costurilor stocurilor de
produse

Bazele contabilitii II 56
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

i) Se primesc ca donaie bunuri n valoare de 11.000 lei, care sunt ncadrate ca

produse finite:
345 Produse finite A + D 11.000
7582 Venituri din donaii primite P + C 11.000

341 Semifabricate = 7582 Venituri din 11.000

donaii primite

j) Se primesc de la teri produse finite expediate anterior din gestiunea firmei,

pentru recondiionare:

345 Produse finite A + D 16.000

354 Produse aflate la teri A - C 16.000

341 Semifabricate = 354 Produse aflate la teri 16.000

Sarcina de lucru 2

nregistrai urmtoarele operaiuni :

1. se obin produse finite la un cost de producie n valoare de 4000 lei;
2. se vnd integral produsele finite obinute unui client, pe baz de
factur, cu valoarea de 5.500 lei plus TVA 19%;
3. se descarc gestiunea de produsele finite vndute.

Bazele contabilitii II 57
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

3.5 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de mrfuri

Evidena contabil a stocurilor de mrfuri se realizeaz cu ajutorul grupei
37care cuprinde conturile:
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
n funcie de regimul de circulaie a mrfurilor, evidena contabil are anumite
particulariti:

a) Gestiunea mrfurilor cu ridicata (en gros) presupune utilizarea numai a

contului 371 Mrfuri, adaosul comercial fiind variabil, n funcie de contractele
comerciale cu fiecare partener, nu se evideniaz distinct, el fiind reflectat direct
n contul 121 Profit sau pierdere, ca diferen ntre valoarea conturilor 707
Venituri din vnzarea mrfurilor i 607 Cheltuieli privind mrfurile.

a) Se primesc mrfuri de la un furnizor, n valoare de 30.000 lei, TVA 19%:

371 Mrfuri A + D 30.000
4426 TVA deductibil A + D 7.200
401 Furnizori P + C 35.700

% = 401 Furnizori 35.700

371 Mrfuri 30.000
4426 TVA 5.700
deductibil

b) Se vnd mrfurile unui client; valoarea de vnzare este 40.000, TVA 19%:
4111 Clieni A + D 47.600
707 Venituri din vnzarea P + C 40.000
mrfurilor
4427 TVA colectat P + C 7.600

4111 Clieni = % 47.600

707 Venituri din 40.000
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat 7.600

c) O dat vndute, mrfurile trebuie sczute din evidena contabil i

gestionar, ntruct ele nu mai exist n patrimoniu. Descrcarea gestiunii de
mrfuri presupune utilizarea contului 607 Cheltuieli privind mrfurile,
care sporete i exprim costul mrfurilor vndute:

607 Cheltuieli privind mrfurile A + D 30.000

371 Mrfuri A - C 30.000

607 Cheltuieli = 371 Mrfuri 30.000

privind mrfurile

Bazele contabilitii II 58
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

d) Se primesc ca donaie bunuri n valoare de 20.000 lei, care sunt ncadrate ca

mrfuri:
371 Mrfuri A + D 20.000
7582 Venituri din donaii primite P + C 20.000

371 Mrfuri = 7582 Venituri din 20.000

donaii primite

e) Se trimit spre prelucrare erilor mrfuri n valoare de 14.000 lei:

357 Mrfuri aflate la teri A + D 14.000
371 Mrfuri A - C 14.000

357 Mrfuri aflate la = 371 Mrfuri 14.000

teri

f) Se constat la inventariere lipsuri la stocul de mrfuri, n valoare de 4.000

lei, care nu sunt imputate gestionarului:
607 Cheltuieli privind mrfurile A + D 4.000
371 Mrfuri A - C 4.000

607 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri 4.000

mrfurile

b) Gestiunea mrfurilor cu amnuntul (en detail) presupune utilizarea, pe

lng contul 371 Mrfuri, i a conturilor 378 Diferene de pre la mrfuri
i 4428 TVA neexigibil. Adaosul comercial este nregistrat n contul 378 i
este cunoscut, ca valoare, nc de la intrarea fiecrui lot de mrfuri. n acest
caz, intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la pre de vnzare.
Pentru descrcarea gestiunii de mrfurile vndute se determin o medie a
adaosului comercial aferent vnzrilor realizate. Aceast medie se determin
cu ajutorul unui coeficient de repartizare, calculat astfel:
( Si Rc) cont 378
Kr x100
( Si Rd ) cont 371 ( Si Rc) cont 4428

Valoarea coeficientuli de repartizare se aplic la valoarea vnzrilor fr TVA

din cursul lunii (valoarea rulajului creditor al contului 707 Venituri din
vnarea mrfurilor), determinndu-se astfel media adaosului comercial aferent
vnzrilor realizate n timpul lunii.

a) Un magazin alimentar cumpr, pe data de 1.02.2017, mrfuri de la un

furnizor, n valoare de 20.000 lei, plus TVA 19%:

371 Mrfuri A + D 20.000

4426 TVA deductibil A + D 3.800
401 Furnizori P + C 23.800

Bazele contabilitii II 59
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

% = 401 Furnizori 23.800

371 Mrfuri 20.000
4426 TVA 3.800
deductibil

b) Magazinul alimentar practic un adaos comercial de 15%, TVA neexigibil

19%. Adaosul comercial se calculeaz la valoarea costului de achiziie al
mrfii cumprata de la furnizor, fr TVA.
Adc= Ca x 15% = 20.000 x 15% = 3.000 lei
TVA neexigibil = (Ca + Adc) x 19% = (20.000 + 3.000) x 19% = 4.370 lei
Valoarea de vnzare a lotului cumprat pe data de 1.02.2017 = Ca + Adc +
TVA neexigibil = 20.000 + 3.000 + 4.370 = 27.370 lei
Contul de mrfuri se ncarc, pe lng costul de achiziie de la furnizor, cu
valoarea adosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil:

371 Mrfuri A + D 7.370

378 Diferene de pre la mrfuri P + C 3.000
4428 TVA neexigibil P + C 4.370

371 Mrfuri = % 7.370

378 Diferene de pre la 3.000
mrfuri
4428 TVA neexigibil 4.370

c) n perioada 1.02.2017-15.02.2017 se vnd mrfuri n valoare de 54.740

lei, ncasate cu numerar, cunoscnd faptul c soldurile iniiale la 1.02.2017 ale
conturilor 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA
neexigibil erau: 49.980 lei, 6.000 lei i 7.980 lei. Vnzrile se realizeaz
integral cu numerar:

5311 Casa n lei A + D 54.740

707 Venituri din vnzarea P + C 46.000
mrfurilor
4427 TVA colectat P + C 8.740

5311 Casa n lei = % 54.740

707 Venituri din 46.000
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat 8.740

d) Se cumpr, pe data de 16.02.2017, mrfuri de la furnizori, n valoare

de 30.000 lei, TVA 19%:
371 Mrfuri A + D 30.000
4426 TVA deductibil A + D 5.700
401 Furnizori P + C 35.700

Bazele contabilitii II 60
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

% = 401 Furnizori 35.700

371 Mrfuri 30.000
4426 TVA 5.700
deductibil

e) Magazinul alimentar practic pentru acest nou lot de mrfuri cumprate

un adaos comercial de 25%, TVA neexigibil 19%. Adaosul comercial se
calculeaz la valoarea costului de achiziie al mrfii cumprata de la
furnizor, fr TVA.
Adc= Ca x 25% = 30.000 x 25% = 7.500 lei
TVA neexigibil = (Ca + Adc) x 19% = (30.000 + 7.500) x 19% = 7.125
lei
Valoarea de vnzare a lotului cumprat pe data de 16.02.2017 = Ca + Adc
+ TVA neexigibil = 30.000 + 7.500 + 7.125 = 44.625 lei
Contul de mrfuri se ncarc, pe lng costul de achiziie de la furnizor, cu
valoarea adosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil:

371 Mrfuri A + D 14.625

378 Diferene de pre la mrfuri P + C 7.500
4428 TVA neexigibil P + C 7.125

371 Mrfuri = % 14.625

378 Diferene de pre 7.500
la mrfuri
4428 TVA 7.125
neexigibil

f) n perioada 16.02.2017 - 28.02.2017 se vnd mrfuri n valoare de 57.120 lei.

Toate vnzrile se realizeaz integral cu numerar.
5311 Casa n lei A + D 57.120
707 Venituri din vnzarea P + C 48.000
mrfurilor
4427 TVA colectat P + C 9.120

5311 Casa n lei = % 57.120

707 Venituri din 48.000
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat 9.120

g) Se cumpr, pe data de 28.02.2017, mrfuri de la furnizori, n valoare de

40.000 lei, TVA 19%:

371 Mrfuri A + D 40.000

4426 TVA deductibil A + D 7.600
401 Furnizori P + C 47.600

Bazele contabilitii II 61
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

% = 401 Furnizori 47.600

371 Mrfuri 40.000
4426 TVA 7.600
deductibil

h) Magazinul alimentar practic pentru acest nou lot de mrfuri cumprate,

un adaos comercial de 22%, TVA neexigibil 19%. Adaosul comercial se
calculeaz la valoarea costului de achiziie al mrfii cumprate de la
furnizor, fr TVA.
Adc= Ca x 22% = 40.000 x 22% = 8.800 lei
TVA neexigibil = (Ca + Adc) x 19% = (40.000 + 8.800) x 19% = 9.272
lei
Valoarea de vnzare a lotului cumprat pe data de 28.02.2017 = Ca + Adc
+ TVA neexigibil = 40.000 + 8.800 + 9.272 = 58.072 lei
Contul de mrfuri se ncarc, pe lng costul de achiziie de la furnizor, cu
valoarea adosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil:

371 Mrfuri A + D 18.072

378 Diferene de pre la mrfuri P + C 8.800
4428 TVA neexigibil P + C 9.272

371 Mrfuri = % 18.072

378 Diferene de 8.800
pre la mrfuri
4428 TVA 9.272
neexigibil

i) Pe data de 28.02.2017 se descarc din gestiunea magazinului, mrfurile

vndute n cursul lunii. Pentru aceasta se totalizeaz vnzrile i se
determin coeficientul de repartizare:
Total vnzri luna februarie 2017 (Rc al contului 707) = 46.000 + 48.000
= 94.000 lei

(Si Rc) cont 378

Kr x100
(Si Rd) cont 371 (Si Rc) cont 4428
6.000 19.300 25.300
x100 x100 16,92%
( 49.980 130.067) (7.980 20.767) 151.300

Valoarea medie a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute este =

94.000 x 16,92 % = 15.905 lei
Costul mrfurilor vndute (nregistrat cu ajutorul contului 607 Cheltuieli
privind mrfurile vndute) va fi = 94.000 15.905 = 78.095 lei
Valoarea TVA colectat (rulajul contului 4427) din timpul lunii devine
valoare de descrcare pentru contul 4428 TVA neegigibil, respectiv
17.860 lei.
Contul de mrfuri 371 se diminueaz cu valoarea total de vnzare din
timpul lunii, respectiv 111.860 lei:

Bazele contabilitii II 62
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

607 Cheltuieli privind mrfurile A + D 78.095

378 Diferene de pre la mrfuri P - D 15.905
4428 TVA neexigibil P - D 17.860
371 Mrfuri A - C 111.860

% = 371 Mrfuri 111.860

607 Cheltuieli privind 78.095
mrfurile
378 Diferene de pre 15.905
la mrfuri
4428 TVA 17.860
neexigibil

Evidena sistematic a operaiunilor:

D 371 Mrfuri C D 378 Adaos comercial C
Si 49.980 (i) 111.860 (i) 15.905 Si 6.000
(a) 20.000 (b) 3.000
(b) 7.370 (e) 7.500
(d) 30.000 (h) 8.800
(e) 14.625 RD 15.905 RC 19.300
(g) 40.000 TSD 15.905 TSC 25.300
(h) 18.072 SFC 9.395
RD 130.067 RC 111.860
TSD 180.047 TSC 111.860
SFD 68.187

D 4428 TVA neexigibil C D 5311 Casa n lei C

(i) 17.860 Si 7.980 (c) 54.740
(b) 4.370 (f) 57.120
(e) 7.125 RD 111.860 RC 0
(h) 9.272
TSD 111.860 TSC 0
RD 17.860 RC 20.767 SFD 111.860
TSD 17.860 TSC 28.747
SFC 10.887

D 4427 TVA colectat C D 707 Venituri vnzari mrfuri

C
(c) 8.740 (c) 46.000
(f) 9.120 (f) 48.000
RD 0 RC 17.860 RD 0 RC 94.000
TSD 0 TSC 17.860 TSD 0 TSC 94.000
SFC 17.860 SFC 94.000

Bazele contabilitii II 63
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

Sarcina de lucru 3

nregistrai urmtoarele operaiuni:

1. se cumpr mrfuri (n regim en gros) n valoare de 5.000 lei, plus
TVA 19%, de la un furnizor, cu plata ulterioar;
2. se vnd integral mrfurile achiziionate anterior cu valoarea de
7.000 lei, plus TVA 19% i se ncaseaz contravaloarea acestora cu
numerar;
3. se descarc gestiunea de mrfurile vndute.

Rezumat
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale
a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz
sa fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
In cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpar n vederea
revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
Bazele contabilitii II 64
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte

materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume;
- semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic
a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adica produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole.
f) active biologice de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele
tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite
pentru reproducie, animalele i psrile la ngrasat pentru a fi valorificate,
coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau
fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate
de teri, cu obligaia restituirii n conditiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut
prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute n procesul tehnologic,
precum i produsele nesupuse probelor i receptiei tehnice sau necompletate
n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate;
i) mrfurile, care sunt bunuri cumprate i revndute n aceeai stare, fr s
li se aduc nicio modificare sau modificri minore; asupra valorii de intrare a
acestora se aplic adaosul comercial.
In cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru
prelucrare sau n consignatie la teri, care se nregistreaz distinct n
contabilitate pe categorii de stocuri.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de
operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n
aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i
nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite
pentru prelucrare, ncustodie sau n consignatie se recepioneaz i
nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor
bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la
locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor
nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune;
c) ncazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea

Bazele contabilitii II 65
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att
la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de
proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, atat ngestiune, cat
i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

Teste de autoevaluare
1. Presupunem urmtoarea operaie economic: Se cumpr de la un furnizor
mrfuri n valoare de 20.000 lei. Care dintre variantele de mai jos prezint
analiza contabil corect a acestei operaiuni?
a)
Mrfuri A + C 20.000
Furnizori P + C 20.000
b)
Mrfuri A + D 20.000
Furnizori P + D 20.000
c)
Mrfuri A + D 20.000
Furnizori A - C 20.000
d)
Mrfuri A + D 20.000
Furnizori P + C 20.000
e)
Mrfuri P - D 20.000
Furnizori P + C 20.000

2. Presupunem urmtoarea situaie a contului 345 Produse finite:

345 Produse finite

Debit Cretit
Nr. Data Explicatia Suma Nr Data Explicaia Suma
0 2.04 Sold initial 2.000
2 4.04 Raport de fabricaie i 1.500 1 03.04 Descarcare gestiune 1.000
Nota predare la de produsele vndute
magazie
4 8.04 Raport de fabricaie i 2.300 3 06.04 Bon transfer 500
Nota predare la (trimiterea spre
magazie remediere)
- - - - 5 30.04 Descarcare gestiune 4.000
de produsele vndute
I RULAJ 3.800 I RULAJ 5.500
II TOTAL SUME 3.800 II TOTAL SUME 5.500
III SOLD FINAL 300.000
DEBITOR
Care dintre elementele contului prezentat nu sunt corecte?
Bazele contabilitii II 66
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

a) RD;
b) TSD;
c) TSC;
d) SI;
e) TSC.

3. Care dintre variantele urmtoare prezint formula contabil corect a operaiunii: Se

descarc gestiunea de produse finite care au fost vndute, cu valoarea de 6.000 lei
a)
345 Produse finite = 711 Venituri aferente 6.000
costurilor stocurilor de
produse
b)
7588 Alte venituri din = 345 Produse finite 6.000
exploatare
c)
601 Cheltuieli cu = 345 Produse finite 6.000
materiile prime
d)
711 Venituri aferente = 345 Produse finite 6.000
costurilor stocurilor de
produse
e)
701Venituri din = 345 Produse finite 6.000
vnzare produselor
finite

4. Care este formula contabil cu care se nregistraz consumul de materii prime?

a) 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime;
b) 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime;
c) 301 Materii prime = 401 Furnizori;
d) 401 Furnizori = 301 Materii prime
e) 301 Materii prime = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.

5. Ce seminific urmtoarea formul contabil:

% = 371 Mrfuri
607 Cheltuieli privind
mrfurile
378 Diferene de pre
la mrfuri
4428 TVA
neexigibil
a) achiziia de mrfuri en gros;
b) achiziia de mrfuri cu amnuntul;
c) vnzarea mrfurilor cu amnuntul;
d) descrcarea gestiunii de mrfuri en gros;
e) descrcarea gestiunii de mrfuri cu amnuntul.

Bazele contabilitii II 67
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

6. Descrcarea gestiunii, n cazul unei societi comerciale care practic comerul

en gros, se nregistreaz astfel :
a) 371 = 607 - 20.000

b) % = 371 24.800
607 20.000
4427 4.800

c) 607 = 371 - 10.000

d) 607 = 707 - 10.000

e) 371 = 707 - 8.000

7. Ce seminific urmtoarea formul contabil?

% = 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA
deductibil

a) vnzarea mrfurilor n regim en gros;

b) achiziionarea mrfurilor de la un furnizor, pe baz de factur;
c) descrcarea gestiunii mrfurilor en gros;
d) descrcrarea mrfurilor cu amnuntul;
e) lipsa mrfurilor din gestinne ca urmare a unei calamiti naturale.

8. Ce seminific urmtoarea formul contabil?

371 Mrfuri = 7582 Venituri din
donaii primite
a) vnzarea mrfurilor n regim en gros;
b) achiziionarea mrfurilor de la un furnizor, pe baz de factur;
c) descrcarea gestiunii mrfurilor en gros;
d) primirea mrfurilor n patrimoniu ca urmare a unei donaii;
e) lipsa mrfurilor din gestinne ca urmare a unei calamiti naturale.

Bazele contabilitii II 68
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii II

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

1.d; 2. c; 3. d; 4.a; 5.e; 6. c; 7. b; 8. d.

Bibliografie minimal
Creu Carmen (2015). Bazele contabilitii. Aplicaii practice, studii de caz i
teste gril. Galai: Editura Zigotto
Jalb Luminia (2015). Bazele contabilitii. Bucureti: Editura Pro
Universitaria
Munteanu Victor, Bleotu Vasile, Tilea Doina Maria, int Alice (2012),
Bazele contabilitii. Bucureti: Editura Universitar

Bazele contabilitii II 69