Bazele Contabilitatii II CIG FR I Unitate I

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI
DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
BAZELE CONTABILITII II
Anul I, semestrul II
CARMEN-MIHAELA CREU
2017
Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea ei
integral sau fragmentar este interzis.
Editura Universitar Danubius este recunoscut de

Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice
din nvmntul Superior (cod 111/2006)
ISBN
Tipografia Zigotto Galai

Tel.: 0236.477171
Bazele contabilitii II 2
CUPRINS
1. Contabilitatea capitalurilor
1.1 Operaiuni economice de capital 9
1.2 Constituirea unei societi comerciale 9
1.3 Contabilitatea modificrilor capitalului social 12
1.4 Contabilitatea primelor de capital 16
1.5 Contabilitatea operaiunilor privind rezervele 18
1.6 Contabilitatea provizioanelor 21
1.7 Contabilitatea capitalurilor mprumutate 22
Rezumat 25
Teste de autoevaluare 25
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 28
Bibliografie minimal 28
2. Contabilitatea activelor imobilizate
2.1 Noiuni introductive 30

2.2 Amortizarea imobilizrilor 30
2.3 nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni 32
privind imobilizrile necorporale
privind imobilizrile corporale
privind imobilizrile financiare
Rezumat 44
3. Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie

3.2 Evaluarea stocurilor 49
3.3 nregistrarea principalelor operaiuni privind stocurile de 50
materii prime i materiale
produse i producie n curs de execuie
mrfuri
Rezumat 64
4. Contabilitatea creanelor i datoriilor
4.2 nregistrarea principalelor operaiuni privind datoriile ctre 71

furnizori i conturile similare
4.3 nregistrarea principalelor operaiuni privind creanele clieni 74

i alte conturi asimilate
4.4 nregistrarea principalelor operaiuni privind datoriile i 77

creanele n legtur cu salariaii
4.5 nregistrarea principalelor operaiuni privind taxa pe valoarea 81

adugat
Rezumat 84
Lucrare de verificare 87
5. Contabilitatea trezoreriei

5.2 nregistrarea principalelor operaiuni privind investiiile 89
financiare pe termen scurt
5.3 nregistrarea principalelor operaiuni privind decontrile fr 91
numerar
5.4 nregistrarea principalelor operaiuni privind decontrile cu 93
numerar
Rezumat 95
6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
6.1 Contabilitatea cheltuielilor 98
6.2 Contabilitatea veniturilor 102
6.3 Contabilitatea rezultatelor 105
6.4 Aplicaie contabil sintetic 108
Rezumat 114
Lucrare de verificare 116
Bibliografie (de elaborare a cursului) 117
Planul General de Conturi 118
INTRODUCERE
BAZELE CONTABILITII II este disciplina care i propune aprofundarea
noiunilor dobndite n semestrul I de studenii din anul I Facultatea de tiine
Economice, specializarea CIG, n studiul contabilitii, nsuirii logicii i procedurilor
specifice acesteia.
Lucrarea are un scop didactic, formativ i instructiv, iar prin aplicaiile prezentate este,
n acelai timp, i un ghid practic la ndemna celor interesai, care fac cunotin cu
elementele teoretice fundamentale ale obiectului i metodei de cercetare a
contabilitii, cu principiile, procedeele i instrumentele specifice utilizate pentru
reflectarea strii i transformrii elementelor patrimoniale.
Fiecare unitate de nvare este un ansamblu de subcapitole ce conine secvene de
nvare care asigur asimilarea cunotinelor progresiv i structurat. Sarcinile de
nvare formulate pe parcurs sunt menite s fixeze noile cunotine i s participe la
formarea competenelor asumate a fi dobndite de ctre studeni. Testele de
autoevaluare, formulate la sfritul fiecrei uniti de nvare, alturi de rezumat i de
bibliografie, particip la consolidarea cunotinelor i a competenelor propuse.
Obiectivele cadru pe care i le propun sunt urmtoarele:
selectarea informaiilor eseniale din curs i din bibliografie;

corelarea cu informaii din alte domenii (discipline) conexe i aplicarea
acestora in mod eficient;
asumarea noiunilor fundamentale ale contabilitii pentru nregistrarea
operaiunilor economice.
Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:

- Contabilitatea capitalurilor
- Contabilitatea activelor imobilizate
- Contabilitatea stocurilor
- Contabilitatea creanelor i datoriilor
- Contabilitatea trezoreriei
- Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor.
n prima unitate de nvare, intitulat Contabilitatea capitalurilor se va regsi
operaionalizarea urmtoarelor obiective specifice:
- nregistrarea operaiunilor privind constituirea unei societi comerciale;
- nregistrarea operaiunilor privind majorarea i diminuarea capitalului social;
- nregistrarea operaiunilor privind primele de capital, rezervele;
- nregistrarea operaiunilor privind datoriile pe termen lung.
Dup ce vei studia coninutul acestui capitol, vei parcurge bibliografia recomandat.
Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.
Dup ce vei parcurge informaia esenial, n a doua unitate de nvare Contabilitatea
activelor imobilizate vei reui s asimilezi urmtoarele noiuni:
- nregistrarea operaiunilor privind achiziionarea i vnzarea activelor imobilizate;
- nregistrarea operaiunilor privind amortizarea i deprecierea imobilizrilor;
care i vor permite s aplici n probleme concrete (aplicaii practice), cunotinele
nvate. Ca s i poi evalua gradul de nsuire a cunotinelor, vei rezolva testele de
evaluare propuse. Bibliografia recomandata te va ajuta s aprofundezi cunotinele
dobndite prin studiu i exerciii i se regsete n biblioteca universitii.
n a treia unitate de nvare, intitulat Contabilitatea stocurilor i produciei n curs
de execuie, vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:
- nregistrarea operaiunilor privind achiziionarea i vnzarea stocurilor;
- nregistrarea operaiunilor privind producerea i comercializarea produselor,
iar dup ce se va studia coninutul unitii de nvare i vei parcurge bibliografia
recomandat, pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.
Dup cea de-a patra unitate de nvare intitulat Contabilitatea creanelor i
datoriilor vei reui sa operaionalizezi urmtoarele obiective specifice:
- s nregistrezi operaiunile privind datoriile fa de furnizori, salariai, bugetul
consolidat al statului, acionari i asociai;
- s nregistrezi operaiunile privind creanele legate de clieni, salariai, bugetul
consolidat al statului, acionari i asociai, care i vor permite s aplici, n probleme
concrete, de natur economic, cunotinele nvate. Ca s i poi evalua gradul de
nsuire a cunotinelor, vei rezolva testele de evaluare. Lucrarea de verificare pe care
i-o propun s o rezolvi, s o expediezi apoi n termen de 5 zile, prin tutore sau prin
pota electronic, face parte din evaluarea ta pe parcurs i va fi luat n calcul pentru
nota final.
n a cincea unitate de nvare, intitulat Contabilitatea trezoreriei, vei regsi
operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:
- nregistrarea operaiunilor privind achiziionarea/vnzarea aciunilor;
- nregistrarea operaiunilor privind achiziionarea/vnzarea obligaiunilor i a altor
investiii financiare pe termen scurt;
- nregistrarea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile bancare, casierie,
acreditive etc., iar dup ce se va studia coninutul unitii de nvare i vei parcurge
bibliografia recomandat, pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i
teste adecvate.
n final, a asea unitate de nvare, Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor, vei reui sa operaionalizezi urmtoarele obiective specifice:
- nregistrarea operaiunilor generatoare de cheltuieli din activitatea de exploatare,
financiar i extraordinar;
- nregistrarea operaiunilor generatoare de venituri din exploatare, financiare i
extraordinare;
- nregistrarea operaiunilor privind nchiderea veniturilor i cheltuielilor i
stabilirea rezultatului exerciiului.
Lucrarea de verificare pe care i-o propun s o rezolvi, s o expediezi apoi n termen
de 5 zile, prin tutore sau prin pota electronic, face parte din evaluarea ta pe parcurs
i va fi luat n calcul pentru nota final.
Pe msur ce vei parcurge unitile de nvare i vor fi administrate dou lucrri de

verificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 4 i 6. Vei rspunde n
scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs i de resursele suplimentare
indicate. Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s operaionalizezi obiectivele. Se
va ine cont de acurateea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea
rspunsului. Pentru neclariti i informaii suplimentare vei apela la tutorele indicat.
40% din not va proveni din evaluarea continu (cele dou lucrri de verificare) i
60% din evaluarea final.
N.B. Informaia de specialitate oferit de acest curs este minimal. Se

impune astfel parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate i rezolvarea
sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar astfel vei putea i
evaluat cu o not corespunztoare efortului depus.
1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR
1.1 Operaiuni economice de capital 9
1.2 Constituirea unei societi comerciale 9
1.3 Contabilitatea modificrilor capitalului social 12
1.4 Contabilitatea primelor de capital 16
1.5 Contabilitatea operaiunilor privind rezervele 18
1.6 Contabilitatea provizioanelor 21
1.7 Contabilitatea capitalurilor mprumutate 22
Rezumat 25
Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

- s asimilezi logica contabil n efectuarea nregistrrilor
- s nelegi modul de nregistrare a operaiunilor de capital
- s ntocmeti formulele contabile aferente operaiunilor respective
- s transcrii sumele din formulele contabile n conturi
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore
Carmen-Mihaela CREU/Bazele contabilitii II
1.1. Operaiuni economice de capital

Evidena contabil a capitalurilor se ine cu ajutorul clasei I Conturi de
capitaluri, att pentru capitalurile proprii, ct i pentru capitalurile
mprumutate pe termen lung.
Cele mai importante operaiuni legate de clasa I sunt: constituirea unei societi
comerciale, majorarea i diminuarea capitalului social, constituirea i utilizarea
primelor de capital, a rezervelor, reportarea profitului i repartizarea sa
ulterioar, reportarea pierderilor din exerciiul curent i acoperirea lor
ulterioar, constituirea i anularea provizioanelor, contractarea mprumuturilor
din emisiunea de obligaiuni, a creditelor bancare pe termen lung, a altor
mprumuturi i rambursarea lor.
1.2 Constituirea unei societi comerciale

Constituirea unei societi presupune, din punct de vedere al contabilitii, o
succesiune de operaiuni: subscrierea capitalului social de ctre acionari sau
asociai, aducerea (vrsarea) aporturilor acestora sub form bneasc sau n
bunuri i trecerea capitalului social de la categoria nevrsat la vrsat.
1. Subscrierea capitalului social de ctre acionari sau asociai este
consemnat n Actul constitutiv nregistrat la Registrul Comerului. n
contabilitate, subscrierea este un angajament din partea acionarilor/asociailor,
deci societatea comercial care se nfiineaz are o crean asupra acestora,
pentru sumele de bani sau bunurile pe care au consimit s le aduc i care
constituie capitalul social.
Capitalul social are n acest moment o form nevrsat, deoarece
acionarii/asociaii doar i-au luat un angajament, pe care l-au consemnat, dar
nu au adus fizic banii sau bunurile respective.
Dreptul de crean este consemnat n contul 456 Decontri cu
asociaii/acionarii privind capitalul; concomitent are loc apariia n pasiv a
unei resurse proprii, n curs de constituire, sub form de Capital subscris
nevrsat (contul 1011).
Presupunem constituirea unei societi pe aciuni cu un capital social de 40.000
lei, subscris de doi acionari, cu drepturi egale (deci fiecare deine 50% din
aciuni). Pentru capitalul subscris s-au emis 4000 de aciuni i valoarea
nominal a unei aciuni este de 10 lei.
1. 456 Decontri cu A + D 40.000

asociaii/acionarii
privind capitalul
1011 Capital social P + C 40.000
subscris nevrsat
456 Decontri cu = 1011 Capital social 40.000

asociaii/acionarii privind subscris nevrsat
capitalul
2. Urmeaz aducerea (vrsarea) aporturilor subscrise de acionari/asociai.

n exemplul nostru, contravaloarea aciunilor este reprezint de: 10.000 lei
depui ntr-un cont la banc, un calculator de 8.000 lei i un program
informatic de 2.000 lei, aporturi ale primului acionar; cel de-al doilea aduce
15.000 lei, depui tot n contul de la banc i o licen n valoare de 5.000 lei.
Fiecare aport va fi ncadrat ntr-un cont care i corespunde.
ntruct capitalul social a fost integral vrsat, dispare creana pe seama
acionarilor i concomitent se va produce o majorare a conturilor de activ
reprezentnd aporturile aduse:
2. 5121 Conturi curente A + D 25.000

la bnci n lei
213 Instalaii de lucru, A + D 8.000
mijloace de transport,
animale i plantaii
208 Alte imobilizri A + D 2.000
necorporale
205 Concesiuni, A + D 5.000
brevete, licene.
456 Decontri cu A - C 40.000
asociaii/acionarii
privind capitalul
% = 456 Decontri cu 40.000

5121 Conturi curente asociaii/acionarii 25.000
la bnci n lei privind capitalul
213 Instalaii de lucru, 8.000
mijloace de transport,
animale i plantaii
208 Alte imobilizri 2.000
necorporale
205 Concesiuni, 5.000
brevete, licene.
3. Dup acest moment, capitalul social trebuie transferat din forma

nevrsat n vrsat, ntruct au fost aduse toate aporturile. n operaiune
sunt implicate cele dou etape ale constituirii capitalului, respectiv subscrierea
i vrsarea. Capitalul subscris nevrsat se reduce, n timp ce capitalul subscris
vrsat crete cu aceeai valoare:
3. 1011 Capital social P - D 40.000

subscris nevrsat
subscris vrsat
1011 Capital social = 1012 Capital social 40.000

subscris nevrsat subscris vrsat
La constituirea unei societi se pltesc o serie de taxe notariale, taxe la

Registrul Comerului, comisioane pentru deschiderea contului de la banc,
cheltuieli cu tiprirea aciunilor reprezentnd capitalul social etc., care
reprezint cheltuieli de constituire. Operaiunea produce sporirea cheltuielilor
de constituire n momentul efecturii acestora i diminuarea concomitent a
numerarului din casierie sau a disponibilului din contul de la banc.
n exemplul nostru vom considera mai nti ridicarea numerarului de la

banc i alimentarea casieriei, n valoare de 10.000 lei, i ulterior achitarea
cheltuielilor de constituire, n valoare de 500 lei.
a) Ridicarea numerarului de la banc i alimentarea casieriei:
5121 Conturi la bnci n lei A - C 10.000

5311 Casa n lei A + D 10.000
5311 Casa n lei = 5121 Conturi la bnci 10.000

n lei
b) Achitarea cheltuielilor de constituire cu numerar:

201 Cheltuieli de constituire A + D 500
5311 Casa n lei A - C 500
201 Cheltuieli de = 5311 Casa n lei 500

constituire
Ca urmare a nregistrrilor contabile efectuate cu ocazia nfiinrii societii, se

ntocmete bilanul iniial, a crui structur se prezint astfel:
Bilan iniial
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cheltuieli de constituire 5.500
Alte imobilizri necorporale 2.000
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 8.000
Concesiuni, brevete, licene . 5.000
ACTIVE CIRCULANTE
Conturi la bnci n lei 15.000
Casa n lei 4.500
TOTAL ACTIVE 40.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE -
PN LA UN AN
TOTAL DATORII -
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) 40.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 40.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 40.000
Sarcina de lucru 1
Trei asociai hotrsc s nfiineze o societate comercial i subscriu un capital
social de 300.000 lei. Primul asociat aduce ca aport la capital o construcie -
100.000 lei, cel de-al doilea un teren n valoare de 50.000 lei, un calculator n
valoare de 20.000 lei i un soft (program informatic) n valoare de 10.000 lei, iar
cel de-al treilea, o sum de bani - 120.000 lei pe care o depune n contul curent al
societii.
S se efectueze analiza contabil a operaiunilor legate de nfiinarea societii i
vrsarea capitalului social.
______________________________________________
1.3 Contabilitatea modificrilor capitalului social
1.3.1 Majorarea capitalului social

Majorarea capitalului social reprezint o operaiune de atragere a unor resurse
financiare de la acionari/asociai sau investitori, respectiv de ncorporare a
componentelor capitalurilor proprii n capitalul social.
Operaiunile de majorare a capitalului social sunt nregistrate n creditul

contului 101 Capital social, n analiticele corespunztoare:
a) Din profitul nerepartizat din exerciiul precedent:

1171 Rezultatul reportat P - D 30.000
1012 Capital social vrsat P + C 30.000
1171 Rezultatul = 1012 Capital social 30.000

reportat vrsat
b) Capitalizarea sau transformarea rezervelor n capital:

1063 Rezerve statutare P - D 15.000
1063 Rezerve = 1012 Capital social 15.000

statutare vrsat
c) Capitalizarea sau transformarea primelor de capital:
104 Prime de capital P - D 25.000

104 Prime de capital = 1012 Capital social 25.000

vrsat
Exemplu: O societate comercial are un capital social de 20.000 lei i

hotrte majorarea acestuia din valoarea primelor de capital (de emisiune)
care sunt n valoare de 2.000 lei. nregistrarea n contabilitate va fi:
1041 Prime de emisiune P - D 2.000

1041Prime de = 1012 Capital social 2.000

capital vrsat
d) Conversia obligaiunilor n aciuni cu acordul obligatorilor (creditorilor).

Operaiunea genereaz reducerea datoriilor, fr a apela la pli cu
numerar sau din disponibilul de la banc, ceea ce duce la majorarea
capitalului social, deoarece creditorii devin acionari. Succesiunea
operaiunilor va fi:
456Decontri cu asociaii/acionarii A + D 15.000

privind capitalul
1011 Capital social subscris nevrsat P + C 15.000
456Decontri cu = 1011 Capital social 15.000

asociaii/acionarii nevrsat
privind capitalul
161 mprumuturi din emisiunea de P - D 15.000

obligaiuni
456Decontri cu asociaii/acionarii A - C 15.000
privind capitalul
161 mprumuturi din = 456 Decontri cu 15.000

emisiunea de asociaii/acionarii
obligaiuni privind capitalul
1011 Capital social subscris P - D 15.000
nevrsat

1.3.2 Reducerea (diminuarea) capitalului social
Capitalul social poate fi redus n urmtoarele cazuri:

- acoperirea pierderilor din exerciiile precedente;
- diminuarea valorii nominale a aciunilor/prilor sociale;
- micorarea numrului de aciuni/pri sociale;
- restituirea ctre acionari/asociai a unei cote pri din aporturi;
- alte procedee stabilite de lege.
Operaiunile de diminuare a capitalului social sunt nregistrate n debitul

contului 101 Capital social, n analiticele corespunztoare:
a) Retragerea aportului unui acionar presupune urmtoarea succesiune de

operaiuni:
1012 Capital social vrsat P - D 25.000

456Decontri cu asociaii/ A - C 25.000
acionarii privind capitalul
1012 Capital social = 456 Decontri cu 25.000

vrsat asociaii/acionarii
privind capitalul
achitarea obligaiei fa de acionarul care s-a retras, n numerar sau prin banc:
456 Decontri cu asociaii/ acionarii A + D 25.000
privind capitalul
5311 Casa n lei(5121 Conturi la A - C 25.000
bnci n lei)
456 Decontri cu = 5311 Casa n lei 25.000

asociaii/ acionarii (5121 Conturi la bnci
privind capitalul n lei)
b) Acoperirea pierderilor din exerciiul precedent. Contul 117 Rezultatul

reportat prezint n aceast situaie pierderi, deci are sold debitor. Pentru
a se acoperi pierderile, va fi creditat, concomitent cu reducerea capitalului
social vrsat:

1171 Rezultatul reportat B - C 12.000
1012 Capital social = 1171 Rezultatul 12.000

vrsat reportat
Soldul final al contului 101 Capital social reprezint valoarea capitalului

social nevrsat sau vrsat.
Exemplu: O societate comercial are un capital social de 120.000 lei i

hotrte reducerea capitalului cu 20.000 lei, n vederea acoperirii unei
pierderi reportate din exerciiile precedente.
n contabilitate, nregistrarea va fi:

1171 Rezultatul reportat B - C 20.000

vrsat reportat
Sarcina de lucru 2
O societate are un capital social n valoare de 83.000 lei i decide majorarea
capitalului social cu valoarea primelor de aport n valoare de 3.000 lei i a
rezervelor nregistrate la Alte rezerve n valoare de 7.000 lei. nregistrai
operaiunea de majorare, prin realizarea analizei contabile i ntocmirea
formulei contabile. ntocmii T-ul contului 1012 Capital social calculnd
elementele acestuia.
1.4 Contabilitatea primelor de capital

1.4.1.Noiuni generale
Primele de capital reprezint fluxuri rezultate n urma operaiunilor de majorare
a capitalului, realizat prin aporturi n bani sau n bunuri sau ca urmare a
fuziunii a dou societi comerciale ori prin conversia unor obligaiuni n
aciuni.
Dup natura operaiunilor care conduc la majorarea capitalului social, primele
se grupeaz n (vezi Planul de conturi de la sfritul manualului):
prime de emisiune;
prime de aport;
prime de fuziune/divizare;
prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
1.4.2 Operaiuni privind primele de capital
Operaiunile de constituire/majorare a primelor de capital sunt nregistrate

n creditul contului 104 Prime de capital, n analiticele corespunztoare:
a) Operaiunea de majorare a capitalului social poate fi nsoit de o prim

pe care noii acionari consimt s o plteasc:
456 Decontri cu asociaii/ A + D 20.000

acionarii privind capitalul
104 Prime de capital P + C 20.000
456 Decontri cu = 104 Prime de capital 20.000

asociaii/ acionarii
privind capitalul
Operaiunile de ncorporare/diminuare a primelor de capital sunt

nregistrate n debitul contului 104 Prime de capital, n analiticele
corespunztoare:
a) Majorarea capitalului social prin ncorporarea primei de capital:

104 Prime de capital = 1012 Capital social 20.000

vrsat
b) Majorarea rezervelor prin ncorporarea primei de capital:

106 Rezerve P + C 20.000
104 Prime de capital = 106 Rezerve 20.000
Soldul final al contului 104 Prime de capital reprezint valoarea primelor de

capital constituite i neutilizate.
Exemplu: O societate comercial hotrte majorarea capitalului cu

10.000 de aciuni la un pre de emisiune de 1,5 lei/aciune; valoarea nominal
a aciunilor este de 0,9 lei/aciune. Capitalul social se vars n contul curent
de la banc. Ulterior se ncorporeaz prima de emisiune la capitalul social.
nregistrarea subscrierii capitalului social:

- Valoarea capitalului social la pre de emisiune = 10.000 aciuni x 1,5
lei/aciune = 15.000 lei
- Valoarea nominal a capitalului social = 10.000 aciuni x 0.9 lei/aciune
= 9.000 lei
- Prima de emisiune = 15.000 9.000 = 6.000 lei
456 Decontri cu A + D 15.000

asociaii/acionarii
privind capitalul
subscris nevrsat
1041 Prime de P + C 6.000
emisiune
456 Decontri cu = % 15.000

asociaii/acionarii privind 1011 Capital social 9.000
capitalul subscris nevrsat
1041 Prime de 6.000
emisiune
nregistrarea vrsrii capitalului la pre de emisiune:
5121 Conturi curente A + D 15.000

la bnci
456 Decontri cu A - C 15.000
asociaii/acionarii
privind capitalul
5121 Conturi curente = 456 Decontri cu 15.000

la bnci asociaii/acionarii
privind capitalul
Transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital social subscris

vrsat:
1011 Capital social subscris P - D 9.000

nevrsat

ncorporarea primei de emisiune n capitalul social:
1041 Prime de emisiune P - D 6.000
1041 Prime de = 1012 Capital social 6.000

emisiune subscris vrsat
1.5 Contabilitatea operaiunilor privind rezervele
Rezervele de capital i din reevaluare sunt componente ale capitalurilor proprii

constituite i utilizate potrivit legii, actelor constitutive ale societilor
comerciale i reglementrilor legale speciale.
Operaiunile de constituire/majorare a rezervelor din reevaluare

sunt nregistrate n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare:
a) Creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale:

2111 Terenuri A + D 20.000
212 Construcii A + D 50.000
105 Rezerve din reevaluare P + C 70.000
% = 105 Rezerve din 70.000

2111 Terenuri reevaluare 20.000
212 Construcii 50.000
Operaiunile de ncorporare/diminuare a rezervelor din reevaluare sunt

nregistrate n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare:
a) ncorporarea rezervei din reevaluare la rezerve:

105 Rezerve din reevaluare P - D 70.000
106 Rezerve P + C 70.000
105 Rezerve din = 106 Rezerve 70.000

reevaluare
b) Descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea

imobilizrilor corporale:

2111 Terenuri A - C 15.000
212 Construcii A - C 25.000
105 Rezerve din = % 40.000

reevaluare 2111 Terenuri 15.000
212 Construcii 25.000
Soldul final al contului 105 Rezerve din reevaluare reprezint rezervelor

constituite ca urmare a operaiunii de reevaluare a activelor imobilizate i
neconsumate, existente n sold la sfritul exerciiului.
c
Operaiunile de constituire/majorare a rezervelor sunt nregistrate n
creditul contului 106 Rezerve, n analiticele corespunztoare:
a) Constituirea rezervei legale din profitul exerciiului curent:

129 Repartizarea profitului A + D 600
1061 Rezerve P + C 600
129 Repartizarea = 1061 Rezerve legale 600

profitului
Rezervele legale se constituie anual potrivit legii n proporie de 5% din

profitul brut al societii pn cnd va atinge 20% din capitalul social. Rezerva
legal nu poate fi utilizat pentru acoperirea pierderilor i nici pentru majorarea
capitalului social. n cazul lichidrii societii comerciale poate fi distribuit
doar acionarilor, ca o component a rezultatului din lichidare.
b) Constituirea rezervei statutare din profitul net al exerciiului precedent:

1171 Rezultatul reportat P - D 600
1063 Rezerve statutare P + C 600
1171 Rezultatul = 1063 Rezerve statutare 600

reportat sau contractuale
c) Constituirea rezervei din diferenele de reevaluare constatate la imobilizrile

corporale:
1065 Rezerve reprezentnd P + C 12.000
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
105 Rezerve din = 1065 Rezerve 12.000

reevaluare reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
d) Constituirea rezervelor din primele de capital:

1068 Alte rezerve P + C 2.000
104 Prime de capital = 1068 Alte rezerve 12.000

Operaiunile de ncorporare/diminuare a rezervelor sunt nregistrate n

debitul contului 106 Rezerve, n analiticele corespunztoare:
a) Acoperirea unor pierderi din exerciiul precedent, situaie n care contul 117
Rezultatul reportat prezint pierderi:
1063 Rezerve statuare P - D 11.000
1171 Rezultatul reportat P + C 11.000
1063 Rezerve = 1171 Rezultatul 11.000

statutare reportat
b) ncorporarea sau capitalizarea rezervelor statutare i altor rezerve n capitalul

social:
1063 Rezerve statuare P - D 10.000

1068 Alte rezerve P - D 19.000
% = 1012 Capital social 29.000

1063 Rezerve vrsat 10.000
statutare 19.000
1068 Alte rezerve
Exemplu: O societate comercial realizeaz n exerciiul financiar 2010

(primul an de funcionare) un profit brut de 14.300 lei i un profit net de
12.000 lei. Se constituie rezerva legal, tiind c valoarea capitalului social
este de 15.000 lei.
Calcul rezerv legal:
5% x Profit brut = 5% x 14.300 lei = 715 lei
20% x Capitalul social = 20% x 15.000 lei = 3.000 lei
Pentru exerciiul 2010 se va nregistra rezerva legal n valoare de 715 lei,
urmnd ca n exerciiile urmtoare s se nregistreze diferena de 2.285 lei
(3.000 - 715), n funcie de valoarea profitului brut obinut (5% din profit pn
cnd rezerva legal ajunge la valoarea de 3.000 lei).
Constituirea rezervei legale din profitul exerciiului 2010:

129 Repartizarea profitului A + D 715
1061 Rezerve P + C 715
129 Repartizarea = 1061 Rezerve legale 715

profitului
Sarcina de lucru 3
S se determine i s se nregistreze valoarea rezervei legale tiind c pentru
o societate comercial valoarea capitalului social este de 12.000 lei, profitul
brut este de 4.800 lei i sunt constituite din exerciiile anterioare rezerve
legale n valoare de 1.800 lei.
1.6 Contabilitatea provizioanelor
1.6.1. Noiuni generale
Provizioanele sunt destinate s acopere datorii a cror natur este clar definit
i care este clar c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea
sau data la care vor aprea. Provizioanele se disting de datoriile clasice
datorit incertitudinii datei de realizare.
Provizioanele se pot constitui pentru:
litigii;
garanii acordate clienilor;
dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare;
pentru restructurare;
pentru pensii i obligaii similare etc.
1.6.2 Contabilitatea constituirii i anulrii provizioanelor
a) Se constituie un provizion pentru o garanie acordat unui client:

6812 Cheltuieli de exploatare A + D 5.000
privind provizioanele
1512 Provizioane pentru garanii P + C 5.000
acordate clienilor
6812 Cheltuieli de = 1512 Provizioane 5.000

exploatare privind pentru garanii acordate
provizioanele clienilor
b) Se efectueaz cheltuieli n garanie pentru bunul vndut clientului,

reprezentnd o pies de schimb n valoare de 2.000 lei:
6024 Cheltuieli privind piesele de A + D 2.000

schimb
3024 Piese de schimb A - C 2.000
6024 Cheltuieli = 3024 Piese de schimb 2.000

privind piesele de
schimb
c) Se anuleaz provizionul constituit anterior pentru valoarea rmas fr obiect,

respectiv 3.000 lei:
1512 Provizioane pentru garanii P - D 3.000

acordate clienilor
7812 Venituri din provizioane P + C 3.000
1512 Provizioane = 7812 Venituri din 3.000

pentru garanii acordate provizioane
clienilor
Soldul final al contului 151 Provizioane, numai creditor, reprezint valoarea

provizioanelor constituite pentru litigii, garanii acordate clienilor etc. nc
neutilizate, existente n cadrul patrimoniului.
1.7. Contabilitatea capitalurilor mprumutate
Datoriile cu termen de rambursare mai mare de un an, n general

mprumuturile, sunt ncadrate n categoria capitalurilor permanente sub
denumirea de capitaluri mprumutate, ntruct ele finaneaz activitatea
societii comerciale. n aceast categorie se cuprind:
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;
datoriile privind concesiunile i alte datorii similare;
credite bancare pe termen lung (inclusiv dobnzile aferente);
alte datorii (de exemplu: datorii fa de entitile afiliate).
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni legate de

conturile de capitaluri strine (datorii pe termen lung):
a) Se apeleaz la un mprumut intern din emisiunea de obligaiuni garantat de
stat n valoare de 100.000 lei. Are loc subscrierea de ctre teri la cumprarea
obligaiunilor:
461 Creditori diveri A + D 100.000

1617 mprumuturi interne din P + C 100.000
emisiuni de obligaiuni garantate
de stat
461 Creditori diveri = 1617 mprumuturi 100.000

interne din emisiuni de
obligaiuni garantate de
stat
b) Se achit contravaloarea mprumutului din emisiunea de obligaiuni n contul
curent de la banc. Scade n acelai timp creana pe seama debitorilor:
5121 Conturi curente la bnci A + D 100.000

461 Creditori diveri A - C 100.000
5121 Conturi curente = 461 Creditori diveri 100.000

la bnci
c) Se calculeaz i se nregistreaz dobnda aferent mprumutului din

emisiunea de obligaiuni, n valoare de 19.000 lei. Pentru societatea care
apeleaz la un astfel de mprumut, dobnda este pe de o parte o cheltuial,
iar pe de alt parte o datorie ce trebuie achitat ctre creditorii si:
666 Cheltuieli privind dobnzile A + D 19.000

1681 Dobnzi aferente P + C 19.000
mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni
666 Cheltuieli privind = 1681 Dobnzi 19.000

dobnzile aferente mprumuturilor
din emisiunea de
obligaiuni
d) Se achit obligatarilor (creditorilor) dobnda calculat anterior; se reduce

numerarul din casierie, concomitent cu reducerea datoriei fa de
creditori:
1681 Dobnzi aferente P - D 19.000
mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni
5311 Casa n lei A - C 19.000
1681 Dobnzi = 5311 Casa n lei 19.000

aferente mprumuturilor
din emisiuni de
obligaiuni
e) La sfritul perioadei de creditare se ramburseaz creditorilor mprumutul

din emisiunea de obligaiuni, din disponibilul existent n contul de la
banc:
1617 mprumuturi interne din P - D 100.000

emisiuni de obligaiuni garantate
de stat
5121 Conturi curente la bnci A - C 100.000
1617 mprumuturi = 5121 Conturi curente la 100.000

interne din emisiuni de bnci
obligaiuni garantate de
stat
f) Pentru activitatea de investiii, o societate contracteaz un credit bancar pe

termen lung, n valoare de 80.000 lei. Dup aprobarea documentaiei de
credit, banca vireaz banii n contul curent al societii:
5121 Conturi la bnci n lei A + D 80.000

1621 Credite bancare pe termen P + C 80.000
lung
5121 Conturi la bnci = 1621 Credite bancare 80.000

n lei pe termen lung
g) Pe baza Notei de calculaie privind dobnzile, primit de la banc, se

calculeaz i se nregistreaz dobnda aferent creditului bancar pe termen
lung 36.000 lei.
666 Cheltuieli privind dobnzile A + D 36.000

1682 Dobnzi aferente creditelor P + C 36.000
bancare pe termen lung

dobnzile aferente creditelor
h) Se achit bncii dobnda calculat anterior; se reduce disponibilul din

contul curent, concomitent cu reducerea datoriei privind dobnda:
1682 Dobnzi aferente creditelor P - D 36.000

5121 Conturi la bnci n lei A - C 36.000
1682 Dobnzi = 5121 Conturi la bnci 36.000

aferente creditelor n lei
bancare pe termen
lung
Sarcina de lucru 4
Realizai o clasificare a capitalurilor proprii i capitalurilor mprumutate
utiliznd Planul General de Conturi:
Rezumat
Contabilitatea capitalurilor se refer la nregistrarea operaiunilor legate de
capitalurile proprii i capitalurile mprumutate. Astfel, nregistrarea
operaiunilor privind capitalurile proprii se refer la: subscrierea capitalului
social, majorarea sau diminuarea acestuia, nregistrarea primelor de capital,
a rezervelor, a rezultatelor (care vor fi tratate n capitolul 6).
n ceea ce privete contabilitatea capitalurilor mprumutate, sunt tratate
operaiunile legate de mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele
bancare pe termen lung i alte mprumuturi (inclusiv dobnzile aferente
acestora).
Un aspect aparte l reprezint contabilitatea provizioanelor, ntruct acestea
nu pot fi considerate nici capitaluri proprii, dar nici capitaluri mprumutate.
Teste de autoevaluare
1. Ce reprezint urmtoarea nregistrare?
106 Rezerve = 1012 Capital social 4.000

vrsat
a) majorarea capitalului social din primele de emisiune;
b) reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor din exerciiilor
precedente;
c) majorarea capitalului social prin ncorporarea de rezerve;
d) reducerea capitalului social prin ncorporarea de rezerve;
e) majorarea capitalului social prin ncorporarea rezultatului reportat.
2. Cu formula contabil:

vrsat reportat
se nregistreaz:
a) acoperirea pierderilor din exerciiul curent din valoarea capitalului social;
b) acoperirea pierderilor din exerciiul precedent din valoarea capitalului
social;
c) majorarea capitalului social cu valoarea profitului din exerciiul curent;
d) majorarea capitalului social cu valoarea profitului din exerciiile
precedente;
e) reducerea capitalului social cu valoarea profitului din exerciiile
precedente.
3. Care este formula contabil corespunztoare operaiei economice: Se

constituie rezerva legal n valoare de 500 lei din profitul exerciiului curent?
a)
1061 Rezerve legale = 129 Repartizarea 6.000
profitului
b)
1171 Rezultatul = 1061 Rezerve legale 6.000
reportat reprezentnd
profitul nerepartizat
c)
1012 Capital social = 1061 Rezerve legale 6.000
subscris vrsat
d)
121 Profit sau = 1061 Rezerve legale 6.000
pierdere
e)
129 Repartizarea = 1061 Rezerve legale 6.000
profitului
4. Care este formula contabil corespunztoare operaiunii urmtoare: Se

majoreaz capitalul social din rezerve i din valoarea profitului reportat din
exerciiile precedente?
a)
1012 Capital social = % 6.000
129 Repartizarea 3.000
profitului
1068 Alte rezerve 3.000
b)
1068 Alte rezerve subscris vrsat 3.000
1171 Rezultatul 3.000
reportat reprezentnd
profitul nerepartizat
c)
1012 Capital social = % 6.000
subscris vrsat 1061 Rezerve legale 3.000
121 Profit sau pierdere 3.000
d)
121 Profit sau = % 6.000
pierdere 1061 Rezerve legale 3.000
1012 Capital social 3.000
subscris vrsat
e)
129 Repartizarea = % 6.000
profitului 1061 Rezerve legale 3.000
1012 Capital social 3.000
subscris vrsat
5. O societate comercial hotrte majorarea capitalului cu 10.000 de aciuni

la un pre de emisiune de 2 lei/aciune; valoarea nominal a aciunilor este de
1,8 lei/aciune. Care este valoarea primelor de emisiune?
a) 1.500 lei;
b) 1.800 lei;
c) 2.000 lei;
d) 1.000 lei;
e) 800 lei.
6. Cu formula contabil:
1063 Rezerve vrsat 10.000
statutare 20.000
1068 Alte rezerve
se nregistreaz:
a) diminuarea capitalului social cu valoarea rezervelor statutare i a altor
rezerve;
b) majorarea rezervelor din capitalul social subscris vrsat;
c) anularea rezervelor societii comerciale;
d) diminuarea capitalului social vrsat simultan cu anularea rezervelor
statutare i a altor rezerve;
e) ncorporarea sau capitalizarea rezervelor statutare i altor rezerve n
capitalul social.
7. S se determine care este valoarea rezervelor legale ce se constituie n al

doilea exerciiu financiar pentru o societate comercial la care se cunosc
urmtoarele date: capital social subscris vrsat 12.000 lei; profitul brut al
exerciiului curent 3.600 lei; rezerv legal constituit n primul exerciiu
financiar 906 lei.
a) 180 lei;
b) 600 lei;
c) 720 lei;
d) 1.494 lei;
e) 820 lei.
8. Care este formula contabil cu care se nregistreaz operaiunea urmtoare:

Se achit un credit bancar pe termen lung n valoare de 50.000 lei:
a)
dobnzile aferente creditelor
b)
1681 Dobnzi = 5311 Casa n lei 50.000
aferente mprumuturilor
din emisiuni de
obligaiuni
c)
1621 Credite bancare = 5121 Conturi la bnci 50.000
pe termen lung n lei
d)
5121 Conturi la bnci = 1621 Credite bancare 50.000
n lei pe termen lung
e)
1681 Dobnzi = 5121 Conturi curente la 50.000
aferente mprumuturilor bnci n lei
din emisiuni de
obligaiuni
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

1. c; 2. b; 3. e; 4.b; 5.c; 6. e; 7. a; 8. c.
Bibliografie minimal
Creu Carmen (2015). Bazele contabilitii. Aplicaii practice, studii de caz i
teste gril. Galai: Editura Zigotto
Jalb Luminia (2015). Bazele contabilitii. Bucureti: Editura Pro
Universitaria
Munteanu Victor, Bleotu Vasile, Tilea Doina Maria, int Alice (2012),
Bazele contabilitii. Bucureti: Editura Universitar

Bazele Contabilitatii II CIG FR I Unitate I

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii II CIG FR I Unitate I

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS

Editura Universitar Danubius este recunoscut de

Tipografia Zigotto Galai

1.1 Operaiuni economice de capital 9

1.2 Constituirea unei societi comerciale 9

1.3 Contabilitatea modificrilor capitalului social 12

1.4 Contabilitatea primelor de capital 16

1.5 Contabilitatea operaiunilor privind rezervele 18

1.6 Contabilitatea provizioanelor 21

1.7 Contabilitatea capitalurilor mprumutate 22

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 28

2. Contabilitatea activelor imobilizate

2.1 Noiuni introductive 30

3.1 Noiuni introductive 49

4. Contabilitatea creanelor i datoriilor

4.1 Noiuni introductive 71

4.2 nregistrarea principalelor operaiuni privind datoriile ctre 71

4.3 nregistrarea principalelor operaiuni privind creanele clieni 74

4.4 nregistrarea principalelor operaiuni privind datoriile i 77

4.5 nregistrarea principalelor operaiuni privind taxa pe valoarea 81

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 87

5.1 Noiuni introductive 89

6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

6.1 Contabilitatea cheltuielilor 98

6.2 Contabilitatea veniturilor 102

6.3 Contabilitatea rezultatelor 105

6.4 Aplicaie contabil sintetic 108

Teste de autoevaluare 114

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 116

Lucrare de verificare 116

Bibliografie minimal 117

Bibliografie (de elaborare a cursului) 117

Planul General de Conturi 118

Obiectivele cadru pe care i le propun sunt urmtoarele:

selectarea informaiilor eseniale din curs i din bibliografie;

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:

Pe msur ce vei parcurge unitile de nvare i vor fi administrate dou lucrri de

N.B. Informaia de specialitate oferit de acest curs este minimal. Se

1.2 Constituirea unei societi comerciale 9

1.3 Contabilitatea modificrilor capitalului social 12

1.4 Contabilitatea primelor de capital 16

1.5 Contabilitatea operaiunilor privind rezervele 18

1.6 Contabilitatea provizioanelor 21

1.7 Contabilitatea capitalurilor mprumutate 22

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 28

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

1.1. Operaiuni economice de capital

1.2 Constituirea unei societi comerciale

1. 456 Decontri cu A + D 40.000

456 Decontri cu = 1011 Capital social 40.000

2. Urmeaz aducerea (vrsarea) aporturilor subscrise de acionari/asociai.

2. 5121 Conturi curente A + D 25.000

% = 456 Decontri cu 40.000

3. Dup acest moment, capitalul social trebuie transferat din forma

3. 1011 Capital social P - D 40.000

1011 Capital social = 1012 Capital social 40.000

La constituirea unei societi se pltesc o serie de taxe notariale, taxe la

n exemplul nostru vom considera mai nti ridicarea numerarului de la

5121 Conturi la bnci n lei A - C 10.000

5311 Casa n lei = 5121 Conturi la bnci 10.000

b) Achitarea cheltuielilor de constituire cu numerar: