PROBLEMA 7

S.A. Sigma Analiza terenurilor, cldirilor i echipamentelor i a provizioanelor

corespunztoare privind conturile de amortizare
exerciiul ncheiat la 31 decembrie 201X , lei
Descriere Sold final Intrri Ieiri Sold
31/12/201X-1 contabil
31/12/201X
Active
Terenuri 22.500 5.000 27.500
Cldiri 120.000 17.500 137.500
Utilaje i echipamente 385.000 40.400 26.000 399.400
527.500 62.900 26.000 564.400
Provizioane privind amortizarea
Cldiri 60.000 5.150 65.150
Utilaje i echipamente 173.250 39.220 212.470
233.250 44.370 277.620

Urmtoarele informaii au fost colectate pe parcursul auditului:

1) Toate echipamentele sunt amortizate prin metoda liniar (nu se ia n
consideraie nici o valoare rezidual), pe baza urmtoarelor estimri privind
duratele de via cldiri 25 de ani, toate celelalte elemente 10 ani.
Politicile entitii presupun nregistrarea amortizrii pentru jumtate de an n
cazul tuturor activelor cumprate sau cedate pe parcursul exerciiului.
2) La 1 aprilie entitatea a semnat un contract de 10 ani privind nchirierea unui
utilaj de turnare, cu trane anuale de 5.000, pltibile n avans la data de 1
aprilie a fiecrui an. Contractul poate fi reziliat de ambele pri (cu condiia
unui preaviz de 60 zile) i nu exist opiune de rennoire a contractului sau
rscumprare a utilajului la sfritul perioadei de nchiriere. Durata de via
estimat a utilajului este de 10 ani, fr valoare rezidual. Entitatea a
nregistrat utilajul n contul de utilaje i echipamente la valoarea de 40.400,
care reprezint valoarea prezent (actualizat) n data nchirierii, iar suma de
2.020, aplicabil utilajului, a fost inclus n cheltuielile de amortizare ale
anului n curs.
3) La30 iunie, societatea a finalizat construcia unei noi aripi a cldirii uzinei.
Durata de via a cldirii nu a fost extins (prelungit) corespunztor acestei
noi construcii. Cea mai sczut ofert de licitaie pentru construcia cldirii
a fost de 17.500, aceast sum fiind nregistrat n contul de cldiri. Pentru
construirea noii aripi s-au folosit angajaii companiei, generndu-se un cost
de 16.000 (materiale de construcie 7.500, manopera 5.500, regie
3000).
4) La 18 august s-au pltit 5.000 pentru pavarea i ngrdirea unei buci de
teren care se afl n proprietatea companiei i era folosit ca parcare pus la
dispoziia angajailor. Cheltuiala a fost nregistrat n contul de terenuri.
 5) Suma prezentat n coloana ieirilor de active din categoria utilajelor i
echipamentelor reprezint o ncasare primit pe data de 5 septembrie n
contul cedrii unui utilaj cumprat n iulie 2006 la preul iniial de 48.000. n
2010, contabilul a nregistrat cheltuieli de amortizare n sum de 3500
aferente acestui utilaj.
6) Primria municipiului Chiinu a donat S.A. Sigma, n scopul instalrii
unei uzine, un teren i o cldire evaluate la 10.000, respectiv 40.000. La 1
septembrie, compania a nceput exploatarea uzinei. Deoarece societatea nu a
efectuat nici o cheltuial pentru deschiderea acestei uzine, contabilul nu a
nregistrat operaiunea descris mai sus.

Se cere:
a) n afar de chestionarea clientului, cum ai fi procedat dvs. pentru a
descoperi fiecare dintre aceste ase elemente pe parcursul auditului.
b) Pregtii nregistrrile de regularizare din jurnal i calculele aferente
lor pe care le-ai recomanda dvs. la 31 decembrie 2010 pentru a
rectifica sumele din conturile corespunztoare operaiunilor descrise
mai devreme. Nu luai n considerare implicaiile fiscale.
 PROBLEMA 8
INDICATORII FINANCIARI FUNDAMENTALI

SOLVABILITATEA PE TERMEN SCURT

active circulante
Lichiditate general =-----------------------------
datorii pe termen scurt

mijloace bneti + titluri de valoare uor negociabile + creane clieni nete

Lichiditate imediat =
-----------------------------------------------------------------------------------------
datorii pe termen scurt

mijloace bneti + titluri de valoare uor negociabile

Lichiditate restrns = ------------------------------------------------------------------
datorii pe termen scurt

LICHIDITATEA PE TERMEN SCURT

vnzri nete
Viteza medie de rotaie a creanelor =---------------------------------------------
valoarea medie a creanelor brute

valoarea medie a creanelor brute x 360

Durata medie de ncasare a creanelor = --------------------------------------------------
vnzri nete

costul bunurilor vndute

Viteza medie de rotaie a stocurilor = -----------------------------------
valoarea medie a stocurilor

valoarea medie a stocurilor x 360

Durata medie de vnzare = -------------------------------------------
costul bunurilor vndute

Durata medie de transformare a stocurilor n mijloace bneti = durata medie de vnzare +

durata medie de ncasare

CAPACITATEA DE A FACE FA DATORIILOR PE TERMEN LUNG I DIVIDENDELOR

PREFERENIALE

total datorii
Raportul datorii/capital propriu =----------------------------
total capital propriu
total capital propriu imobilizri necorp.
Raportul imobilizri corporale nete/capital propriu = ---------------------------------------------------
total capital propriu

profit din exploatare

Gradul de acoperire a dobnzilor = ------------------------------------
 cheltuieli privind dobnzile
profit din exploatare
Gradul de acoperire a dobnzilor = ---------------------------------------------------------
i dividendelor prefereniate cheltuieli privind dobnzile +[ dividende pref./(1 cota
impozitului)]

INDICATORI AI EXPLOATRII I PERFORMANEI.

vnzri nete
Eficien = ------------------------------------------
imobilizri corporale de exploatare

profit de exploatare
Profitabilitate = ------------------------------------------
imobilizri corporale de exploatare

SITUAIILE FINANCIARE ALE S.A. GINUA DE AUR

Bilanul contabil
31 decembrie 201X (mii lei)
n/o Activ suma n/o Pasiv suma
1 Active circulante 3 Datorii pe termen scurt
1.1 Mijloace bneti 41 3.1 Furnizorii 236
1.2 Clieni (net) 948 3.2 Efecte comerciale de
1.3 Alte creane comerciale 47 pltit 209
1.4 Stocuri 1493 3.3 Salarii acumulate 67
1.5 Cheltuieli efectuate n 3.4 Impozite pe salarii
avans 21 acumulate 6
Total active circulante 2550 3.5 Dobnzi i dividende
acumulate 102
2 Mijloace fixe 3.6 Impozite pe profit
2.1 Terenuri 173 estimate 39
2.2 Cldiri 1625 Total datorii pe termen
2.3 Mijloace de transport 188 scurt 659
2.4 Mobilier i accesorii 127 4 Datorii pe termen lung
2.5 Minus: Amortizarea 4.1 Efecte comerciale de
cumulat (1596) pltit 1206
Total mijloace fixe 517 4.2 Impozite amnate 37
4.3 Alte datorii 41
Total active 3067 Total datorii pe termen
lung 1284

5 Capital social
5.1 Capital subscris i vrsat
la valoarea nominal 250
5.2 Capital vrsat peste
valoarea nominal 175
5.3 Profituri nerepartizate 699
Total capital social 1124
Total pasive 3067
Pentru calculul acestor indicatori s-au fcut unele ipoteze simplificatoare:
se presupune c valoarea medie a creanelor i stocurilor pentru anul n cauz nu difer
mult fa de soldurile de la sfrit de an.
 se presupune c nu exist aciuni prefereniale i c impozitarea se face la o cot de 34%.
se presupune c exist 250.000 de aciuni obinuite, care au o valoare de pia de 12 lei
pe aciune

SITUAIILE FINANCIARE ALE S.A. GINUA DE AUR (continuare)

S.A. GINUA DE AUR

SITUAIE COMBINAT A REZULTATELOR I REPARTIZRII PROFITULUI
pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 201X (mii lei)
Vnzri 7216
Minus: Vnzri restituite i rabaturi acordate 62

Vnzri nete 7154

Costul bunurilor vndute 5162

Profit brut 1992

Cheltuieli privind vnzrile

Salarii i comisioane 387
Impozite pe salariile personalului comercial 71
Deplasri i evenimente 56
Publicitate 131
Materiale pentru promovare i comercializare 16
ntruniri i cursuri comerciale 46
Diverse cheltuieli privind vnzrile 34
Total cheltuieli privind vnzrile 741

Cheltuieli administrative
Salariile personalului administrativ
i de conducere 276
Impozite pe salariile personalului 34
Deplasri i evenimente 28
Furnituri i materiale consumabile 38
Cheltuieli potale 48
Cotizaii i abonamente 19
Cheltuieli juridice i onorarii 14
Audit 20
Amortizare cldiri administrative 73
Asigurri 202
Reparaii i ntreinere spaii administrative 57
Diverse cheltuieli administrative 73
Total cheltuieli administrative 882
Total cheltuieli administrative i privind vnzrile 1623
Profit din exploatare 369
Alte venituri i cheltuieli
Cheltuieli privind dobnzile 120
Ctiguri din cedarea activelor (36) 84
Profit pn la impozitare 285
Impozit pe profit 87
Profit net 198