UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

CATEDRA TEORIE ECONOMIC I METODOLOGIA CERCETRII

Sistemul fiscal n cadrul

economiei naionale
A elaborat
Munteanu Mariana
Facultatea Drept, grupa 8

Chiinu, 2014

CUPRINS
Capitolul I: Aspecte generale privind sistemul fiscal............................................................................3
1.1 Conceptul de sistem fiscal...........................................................................................................3
1.2 Evoluia sistemelor fiscale...........................................................................................................4
1.3 Clasificarea sistemelor fiscale.....................................................................................................6
Capitolul II: Sistemul fiscal al Republicii Moldova..............................................................................9
2.1 Legislaia fiscal..........................................................................................................................9
2.2 Sistemul de impozite i taxe......................................................................................................11
2.3 Administrarea fiscal.................................................................................................................12
Capitolul III: Actualitatea fiscal n Republica moldova....................................................................17
ncheiere..............................................................................................................................................19
BIBLIOGRAFIE.................................................................................................................................20

Capitolul I: Aspecte generale privind sistemul fiscal

1.1 Conceptul de sistem fiscal

Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un
teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor
pe care le reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale.
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, financiar), urmrete realizarea obiectivelor
politicii economice i sociale a statului. Luarea n discuie a sistemului fiscal este important i
necesar, ntruct din modul n care acesta este construit i funcioneaz se pot desprinde concluzii
referitoare la presiunea fiscal, politica fiscal i eficiena implicrii puterii publice n viaa economic
i social a unei ri.
Astfel, sistemul fiscal reprezint un sistem complex, alctuit dintr-o diversitate de elemente, care
interacioneaz i care influeneaz structura i comportamentul sistemului, contribuind la realizarea
obiectivelor sale.
Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal, iar n cadrul fiecreia se
ncadreaz mai multe definiii aparinnd unor autori diveri, economiti sau juriti.

Corespunztor

impozitelor dintr-un stat.

Cea de-a doua abordare (extins) l definete prin prisma elementelor componente i a relaiilor

primei

abordri

(restrns), sistemul

fiscal este

vzut

ca

totalitatea

dintre elementele care formeaz acest sistem. Conform celei de a doua abordri, sistemul
fiscal se definete ca ansamblul de concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime
de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali), ntre care se manifest relaii care apar
ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt
gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului.
Sistemul fiscal este un sistem deschis, deoarece, pe de o parte, mediul economico-social
acioneaz asupra sa, modificndu-l sau orientndu-l, iar pe de alt parte, sistemul fiscal acioneaz
asupra mediului, n mod direct sau indirect.
Fiecare stat i-a adoptat propriul sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat, n strns
legtur cu gradul de dezvoltare economic, social i militar. n msura n care statul suveran din
punct de vedere politic i poate exercita o putere fiscal absolut pe teritoriul su, se poate vorbi de
3

suveranitate fiscal. Pentru ca un sistem fiscal s dispun de autonomie fiscal complet (suveranitate
fiscal), este necesar ca acesta s ntruneasc urmtoarele cerine:

exclusivitatea aplicrii care presupune faptul c se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat,

fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau sistem unitar de bugete;
autonomia tehnic se refer la necesitatea ca sistemul fiscal s fie complet, adic s conin
toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor, astfel nct s fie posibil punerea
sa n aplicare.
Astfel, suveranitatea fiscal nseamn ca fiecare stat suveran s aib libertatea deplin n

alegerea sistemului fiscal pe care s-l promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n stabilirea
contribuabililor, n stabilirea ariei masei impozabile, n dimensionarea cotei de impunere, n fixarea
termenelor de plat, n acordarea de faciliti fiscale, n sancionarea abaterilor de la prevederile legilor
fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i contribuabili etc. Totodat, suveranitatea
fiscal implic faptul c nici un alt stat, nici o organizaie sau nici un organism internaional nu are
dreptul de a emite reglementri fiscale sau de a institui impozite n interiorul statului n cauz.
1.2 Evoluia sistemelor fiscale

Evoluia i caracteristicile sistemelor fiscale reprezint o reflectare a structurilor socialeconomice, a curentelor ideologice i politice, precum i a avansrii n cunoatere prin cercetarea
tiinific economic. Delimitarea unor etape n evoluia sistemelor fiscale reprezint un demers destul
de dificil, avnd n vedere, pe de o parte, vechimea perceperii impozitelor, iar pe de alt parte, lipsa
unor informaii coerente i ancorate n perioade mai vechi. Cunoaterea etapelor parcurse de evoluia
sistemelor fiscale permite nelegerea prezentului, prefigurarea viitorului i, mai ales, ocolirea erorilor
trecutului.
De-a lungul istoriei, sistemele fiscale au urmrit, n principal, obiective ca:

acoperirea necesarului n cretere de resurse financiare publice ale statului;

simplificarea i nlesnirea muncii de colectare i eviden a impozitelor;
consimirea la plata impozitelor.

Evoluia sistemelor fiscale este prezentat etapizat n literatura de specialitate, astfel:

Etapa antic - n care are loc formarea sistemelor fiscale, prin introducerea treptat a
impozitelor. n acea perioad, sistemele fiscale n curs de constituire erau mai mult sau mai puin
4

evoluate, necesarul de resurse fiind n strns legtur cu capacitatea de meninere a ordinii interne, de
aprare a frontierelor sau cu un eventual caracter expansionist al politicii externe. Principalele
caracteristici ale sistemelor fiscale erau:

stabilirea i repartizarea arbitrar a obligaiilor fiscale, care erau specifice fiecrei entiti

organizatorice;
preponderena impozitelor de repartiie;
neregularitatea perceperii impozitelor;
inegalitatea cetenilor n faa impozitelor.
Etapa veche sau a Evului Mediu - nainteaz n timp spre sfritul secolului al XVI-lea, fr s

nregistreze evoluii spectaculoase ale sistemelor fiscale. Principalele caracteristici erau:

trecerea de la impozitele de repartiie la cele de tip real, stabilite dup criterii empirice;
ncercri frecvente pentru generalizarea impunerii la nivelul societii, astfel c impozitele nu

au mai fost stabilite dup bunul plac al conductorilor de colectiviti, ci prin lege;
meninerea de privilegii fiscale pentru unele categorii de ceteni (n general, dintre cei avui).
Etapa liberal este cuprins ntre secolul al XVI-lea i secolul al XIX-lea, perioad n care

asupra sistemelor fiscale i-au pus amprenta relaiile de tip capitalist. Caracteristicile acestora s-au
modificat substanial, fiind strns legate de obiectivele urmrite:

procurarea resurselor fiscale ale statului s se realizeze astfel nct s nu fie afectate procesele

de acumulare i consolidare a capitalului;

eliminarea inechitilor fiscale care dinuiser n sistemele fiscale anterioare.
Aceasta este etapa n care Adam Smith formuleaz principiile (clasice) ale impozitrii:

a) echitatea fiscal - aezarea impozitelor conform capacitii de plat a contribuabilului;

b) certitudinea impunerii - termenul de plat a impozitelor s fie cert, pentru ca att pltitorul s
cunoasc dinainte obligaia sa fiscal, ct i guvernul s tie pe ce venituri poate conta;
c) randamentul impozitului - costurile de administrare a impozitelor s fie ct mai reduse,
comparativ cu venitul fiscal procurat;
d) comoditatea perceperii - mijloacele, termenele i locul de plat s-i convin pltitorului.
Etapa modern ncepe odat cu a doua faz a revoluiei industriale, dup anul 1870,
continundu-se procesul de modernizare a sistemelor fiscale, prin:

adoptarea de noi procedee de aezare i calcul al impozitelor (de la stabilirea impozitelor dup

indicii exterioare la evaluarea direct);

creterea randamentului fiscal;
5

trecerea de la impozite analitice (viznd doar un element determinant al contribuabilului: un

gen de venit, un act, o muaie) la impozite sintetice (stabilite n funcie de o mrime economic
apreciat n totalitatea sa, aparinnd contribuabilului: venit, cifr de afaceri, patrimoniu).
1.3 Clasificarea sistemelor fiscale

Dup cel de-al doilea rzboi mondial, se delimiteaz, treptat, patru categorii de sisteme fiscale:
1. sisteme fiscale ale economiilor subdezvoltate - caracterizate printr-o putere contributiv redus,
preponderena impozitelor indirecte i posibiliti reduse de administrare a impozitelor;
2. sisteme fiscale ale rilor dezvoltate - caracterizate prin extinderea contribuabililor mijlocii,
diversificarea sursei de venituri, distribuia mai echitabil a sarcinii fiscale, specializarea
aparatului fiscal i creterea relativ a impozitelor pe venituri;
3. sisteme fiscale ale economiilor superdezvoltate - constituite dup anii 80, caracterizate printr-o
putere contributiv mai mare (generat de creterea veniturilor), personalizarea accentuat a
impozitelor, creterea randamentului fiscal (printr-un control mai drastic i mai eficient al
administraiilor fiscale i prin reducerea evaziunii fiscale), utilizarea politicii fiscale n politica
de supraveghere a activitii economice;
4. sisteme fiscale ale economiilor n tranziie - caracterizate prin existena unor constrngeri,
interne i externe, cum sunt: nivel sczut al veniturilor, reflectat ntr-o capacitate contributiv
redus, extinderea facilitilor fiscale, accentuarea presiunii fiscale, apariia i creterea
evaziunii fiscale, adoptarea unor msuri repetate de reform fiscal.
La evaluarea calitii i performanelor sistemelor fiscale, acestea trebuie analizate prin prisma
ndeplinirii unor cerine, cum sunt:

distribuia echitabil a sarcinii fiscale;

alegerea impozitelor s perturbe ct mai puin posibil mecanismul de luare a deciziilor

economice;
asigurarea stabilitii sistemului fiscal, n ceea ce privete structura i nivelul impozitelor;
utilizarea instrumentelor fiscale n scopuri economice s nu produc inechiti ale sistemului

fiscal;
costurile de administrare a impozitelor s fie la un nivel care s nu afecteze realizarea

obiectivelor de politic fiscal;

structura impozitelor s permit utilizarea politicii fiscale pentru obiectivele stabilizrii i
creterii economice;

asigurarea transparenei fiscale, pentru a permite adoptarea deciziilor de politic fiscal

adecvate i a facilita dezbaterile pe acest subiect etc.
n evoluia lor, dar i n viziunea specialitilor n domeniu, sistemele fiscale au cunoscut

numeroase configuraii, ceea ce permite clasificarea lor dup criterii diverse. Important este gsirea
unor elemente de referin, n funcie de care s se analizeze spaial i temporal evoluia sistemelor
fiscale ale unor ri cu structuri economico-sociale asemntoare.
Corespunztor coninutului lor, sistemele fiscale se pot grupa astfel:

sisteme fiscale de concepie utopic;

sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale;
sisteme fiscale teoretico-proiective.
Clasificarea sistemelor fiscale n funcie de concepiile funcionale are n vedere caracteristicile

acestora cu privire la: natura impozitelor predominante i intensitatea presiunii fiscale. Astfel,
corespunztor impozitelor predominante, se pot delimita:

sisteme fiscale n care predomin impozitele directe se includ aici structurile fiscale
rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entiti administrativ-politice de tip statal i
sistemele fiscale ale celor mai avansate ri din punct de vedere economic, care au la baz

impozitul pe venitul net i impozitul pe societate.

sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte acestea sunt specifice rilor
subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rilor aflate n perioade de criz economic sau de

confruntri militare, rilor a cror economii tind spre stadiul dezvoltat.

sisteme fiscale cu predominan complex exist structuri fiscale n care principalele impozite
dominante au ponderi apropiate n anumite perioade de timp. Acestea sunt specifice rilor
dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip

social-democrat.
sisteme fiscale n care predomin impozitele generale acestea sunt specifice celor mai
dezvoltate ri, n care predomin impozitele de tip general i n care exist un aparat fiscal i o
contabilitate foarte bine organizat. Este vorba de ri care aplic impozitul pe venit, care este
un impozit de tip general aplicat asupra ansamblului veniturilor nete ale contribuabililor i
impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA care sunt impozite de tip general atunci cnd se
lovete consumul fr a se face discriminri privind natura bunurilor.

sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare sunt caracteristice structurilor fiscale
neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indiciar
sau forfetar i actualelor ri subdezvoltate n care impozitele directe lovesc cteva venituri
importante, iar cele indirecte anumite produse, destinate consumului intern sau exportului.
Dup intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica:

sisteme fiscale grele acestea sunt caracteristice rilor dezvoltate, economic, n care
participarea capitalului public comparativ cu cel privat n economia real este redus, iar
serviciile publice sunt extinse. Fostele ri socialiste se caracterizeaz prin sisteme fiscale grele.
Pentru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip "greu", trebuie ca ponderea prelevrilor
fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie mare (80-90%) precum i ponderea mare a

prelevrilor fiscale n PIB (peste 25-30%).

sisteme fiscale uoare sunt specifice rilor subdezvoltate sau aflate n perioade de tranziie
spre stadiul dezvoltat, precum i "oazelor fiscale". n acestea ponderea prelevrilor fiscale n
PIB este mai redus (10-15%).
Pentru ca sistemul fiscal s rspund ct mai bine cerinelor dezvoltrii economico-sociale, se

elaboreaz o seam de lucrri teoretice i proiecte guvernamentale n care se configureaz viitoarea

structur a sistemului fiscal. Scopul acestor abordri teoretice este de a proiecta structuri fiscale care s
asigure: dispersia mai echitabil a sarcinii fiscale n societate, reducerea disfuncionalitilor sistemului
fiscal, eliminarea riscului de opoziie la plata impozitelor, n condiiile asigurrii necesarului de resurse
financiare publice ale statului.

Capitolul II: Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Aspectele fiscale dein un rol vital n gestionarea eficient a economiei unei ri. Conform
Constituiei Republicii Moldova, achitarea impozitelor, taxelor i al altor pi obligatorii stabilite de
lege constitue datoria i obligaia fiecrui cetean. Nimeni nu poate fi obligat s achite la buget
impozite i alte pli obligatorii, care nu sunt prevzute de legislaia Republicii Moldova.
Codul fiscal al RM (art. 2) definete sistemul fiscal n modul urmtor: totalitatea impozitelor i
taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de
legislaia fiscal, precum i totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor.
Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbri eseniale, fiind o component a sistemului
financiar al Republicii Moldova, el include urmtoarele elemente:

legislaia fiscal;

sistemul de impozite i taxe;

administrarea fiscal i organele fiscale.

Aceste elemente sunt strns legate ntre ele, fiindc, n temeiul legislaiei fiscale, organele fiscale

administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urma
constituind surse de venit ale statului.Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element
constitutiv.
2.1 Legislaia fiscal

Legislaia fiscal reprezint totalitatea actelor legislative i normative ce vizeaz reglementrile

juridice i financiare ale statului n scopul acumulrii veniturilorpublice prin intermediul impozitelor i
taxelor. Conform legislaiei fiscale, sunt stabilite elementele impozitelor, aria de aplicare a lor, stingerea
obligaiei de plat, precum i prezentarea drilor de seam fiscale.
n Republica Moldova, reglementarea fiscal are loc n baza urmtoarelor acte normative:
Constituia, Cod Fiscal, Cod Vamal, Cod cu privire la contraveniile administrative, Legea bugetului de
stat pe anul respectiv, Hotrri ale Guvernului, Instruciuni i ordine ale Inspectorului Fiscal Principal
de Stat.
Codul Fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat n 1997 i a intrat n vigoare n 1998, pe
parcursul anilor acesta a fost modificat i completat.

Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete

impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.
Noiunile i prevederile Codului Fiscal al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor
fiscale i ale altor relaii legate de acestea. La moment, acesta cuprinde 9 titluri:
Titlul I. Dispoziii Generale (art.: 1-11);
Titlul II. Impozitul pe Venit (art.: 12-92);
Titlul III. Taxa pe Valoare Adugat (art.: 93-118);
Titlul IV. Accizele (art.: 119-128);
Titlul V. Administrarea Fiscal (art.: 129-275);
Titlul VI. Impozitul pe Bunurile Imobiliare (art.: 276-287);
Titlul VII. Taxele Locale (art.:288-298);
Titlul VII. Taxele pentru Resursele Naturale (art.: 299-334);
Titlul IX. Taxele Rutiere (art.: 335-366).
Prin Codul Fiscal se stabilesc:

principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;

statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile

reglementate de legislaia fiscal;

principiile de determinare a obiectului impunerii;

principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse;

modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale;

modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale
acestora.
Conform alin.(2) din articolul 3 al Codului Fiscal al R.M., actele normative adoptate de ctre

Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de
ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea Codului Fiscal, nu trebuie
s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul apariiei unor discrepane
ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.
10

Impozitarea se efectueaz n baza Codului Fiscal i a altor acte normative adoptate n

conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru
achitarea impozitelor i taxelor.
Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pn acum, au demonstrat
eficiena activitii desfurate, dar i necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele
internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan.
2.2 Sistemul de impozite i taxe

Sistemul de impozite i taxe reprezint totalitatea impozitelor i taxelor percepute n baza

legislaiei fiscale. n Republica Moldova, sistemul de impozite i taxe este conceput conform structurii
administraiei publice: centrale i locale. n conformitate cu art.6 al Codului Fiscal, se percep impozite
i taxe generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balnear;

11

k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i
steti (comunale);
l) taxa pentru parcare;
m) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
n) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Conform art.7 al Codului Fiscal, impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se
modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea C odului Fiscal. Pe parcursul anului
fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale , n afar de cele
prevzute de Codul Fiscal, sau anularea sau modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind
determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile modificarea cotelor i aplicarea facilit ilor
fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat i a bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale. Deciziile autoritilor administraiei publice ale municipiilor,
oraelor, satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condi iile
legislaiei, - cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competen ei lor, a cotelor, a
modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal
concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
Contribuabilii care au subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale, n care se afl sediul
central, prezint pentru acestea din urm dri de seam fiscale i pltesc impozite i taxe (cu excep ia
taxei pe valoare adugat, a accizilor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele
unitilor administrativ-teritoriale de la sediul subdiviziunilor. Subdiviziunile aplasate n unit ile
administrativ-teritoriale al cror buget nu constitue parte component a bugetului public naional,
pltesc impozite i taxele de bugetul unitii administrativ-teritoriale unde se af l reedina de baz a
ntreprinderii, instituiei, organizaiei.
Codul Fiscal prevede stabilirea mrimii cotelor maxime i minime pentru impozitele i taxele
locale, pe cnd autoritile administraiei publce locale stabilesc cota concret a acestora, ce nu trebuie
s depeasc intervalele stabilite.
2.3 Administrarea fiscal

Administrarea fiscal (conform art.9 al Codului Fiscal) reprezint activitatea organelor de stat
mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a

12

penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmrire

penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
n Republica Moldova, atribuiile de administrare fiscal sunt executate de: organele fiscale i
organele cu atribuii de administrare fiscal.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei
fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obliga iilor fiscale
(impozitelor, contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, contribu iilor de asigurri medicale i
altor lpi obligatorii), ndreptate spre dezvoltarea statului i asigurarea social a populaiei.
Organul fiscal al Republicii Moldova este reprezentat de Serviciul fiscal de stat, compus din:

Inspectorul Fiscal Principal de Stat pe lng Ministerul de Finane (IFPS);

Inspectoratele Fiscale de stat teritoriale (IFST).

Structura organizatoric a serviciului fiscal de stat este elaborat de ctre Ministerul de Finan e i

aprobat de Guvern.
Atribuiile comune exercitate de IFPS i de IFST :

organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la srisorile, reclamaiile i la alte petiii

ale contribuabililor n modul stabilit;

organizeaz asigurarea gratuit a contribuabililor cu formulare tipizate de dri de seam fiscale,

iar pentru plat-cu formulare de facturi fiscale;

sigileaz mainile de cas i de control al contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale
privind utilizarea mainilor de cas i de control la decontrile n numerar i privind asigurarea
pstrrii benzilor de control emise de aceste;

efectueaz controale fiscale;

organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiilor fiscale;

examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor;

emite decizii asupra cazului de nclcare fiscal stabilit n urma aplicrii metodelor i surselor
indirecte de estimare a obligaiei fiscale.
Atribuiile specifice IFPS:

13

efectueaza supravegherea activitatii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea

exercitarii controlului fiscal, asigura crearea si functionarea unui sistem informational unic
privind contribuabilii si obligatiile fiscale;

controleaza activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaza scrisorile, cererile si

reclamatiile referitoare la actiunile acestora, ia masuri n vederea eficientizarii activitatii lor;

emite ordine, instructiuni si alte acte n vederea executarii legislatiei fiscale;

organizeaza popularizarea legislatiei fiscale, raspunde la scrisorile, reclamatiile si la alte petitii

ale contribuabililor n modul stabilit;

efectueaza controale fiscale;

organizeaza si efectueaza, dupa caz, executarea silita a obligatiilor fiscale;

examineaza contestatii si emite decizii pe marginea lor;

exercita controlul asupra respectarii legislatiei fiscale n activitatea organelor vamale si

serviciilor de colectare a impozitelor si taxelor locale si prezinta autoritatilor competente
propuneri viznd tragerea la raspundere a functionarilor acestor autoritati care au ncalcat
legislatia fiscala;

organizeaza diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care, direct
sau indirect, si-au adus contributia la mbunatatirea procesului de administrare fiscala si/sau la
majorarea ncasarilor la bugetul public national. Organizarea concursurilor se efectueaza n
modul stabilit de Guvern;

colaboreaza cu autoritati din alte state n baza tratatelor internationale la care Republica
Moldova este parte si activeaza n cadrul organizatiilor internationale de specialitate al caror
membru este;

prezinta informatii si rapoarte asupra obligatiilor fiscale, inclusiv asupra restantelor, n

conformitate cu instructiunile Ministerului Finantelor;

deleaga atributii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;

prentmpina, depisteaza si curma ncalcarile ce tin de repatrierea mijloacelor banesti, a

marfurilor si serviciilor provenite din tranzactiile economice externe;

exercita alte atributii prevazute de legislatie.

Atribuiile specifice IFST:

14

ntreprinde masuri pentru asigurarea stingerii obligatiilor fiscale;

popularizeaza legislatia fiscala si examineaza scrisorile, cererile si reclamatiile contribuabililor;

asigura evidenta integrala si conforma a contribuabililor si a obligatiilor fiscale, cu exceptia

celor administrate de alte organe;

efectueaza controale fiscale;

efectueaza executarea silita a obligatiilor fiscale;

asigura gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dari de seama fiscale, elaborate n

conformitate cu instructiunile respective;

elibereaza, contra plata, subiectilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (marci) de
acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

sigileaza masinile de casa si de control ale contribuabililor, tine evidenta lor, efectueaza
controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile n numerar;

examineaza contestatii, cereri prealabile si emite decizii asupra lor;

exercita alte atributii prevazute de legislatie.

Misiunea organelor fiscale este ndreptat spre asigurarea comoditii contribuabililor,

minimizarea costurilor activitilor de raportare fiscal pentru mediul de afaceri, solu ionarea
problemelor de ordin fiscal cu care se confrunt contribuabilii, toate acestea avnd drept scop general
educarea civismului fiscal al populaiei. Dezvoltarea civismului fiscal presupune o relaie responsabil
ntre contribuabil i funcionarul fiscal. Simplitatea, respectul i echitatea trebuie s orienteze aciunile
organului fiscal.
Organul vamal este reprezentat de Serviciul Vamal care are drept scop promovarea politicii
vamale i conduce propriu-zis activitatea vamal n Republica Moldova. Organele vamale efectueaz
controlul n momentul trecerii frontierei att a mrfurilor, ct i a mijloacelor de transport auto prin
verificarea existenei, autenticitii documentelor, examinarea evidenelor financiar-contabile, controlul
bagajelor. Controlul vamal are drept scop prevenirea nclcrii regulamentrilor vamale.
Sistemul de administrare a Serviciului Vamal este organizat n trei niveluri:

Autentificarea Central a Serviciului Vamal;

birourile vamale;

posturile vamale.
15

Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate
conform legislaiei este un organ cu atribuii de administrare fiscal, structur public local, condus
de primarul localitii respective.
Funciile SCITL sunt exercitate prin intermediul perceptorilor fiscali. Ca excep ie, aceste func ii
pot fi exercitate de secretarul su de un alt funcionar al primriei, care nu este nvestit cu dreptul de a
semna documente de cas. Corespunztor domeniului de activitate,SCITL exercit urmtoarele
atribuii:

asigur evidena contribuabililor ale cror obligaii fiscale sunt calculate de SCITL;

ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale;

popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor;

efectueaz controale fiscale, n limitele competenei sale;

compenseaz sau restitue sumele pltite n plus i sumele care urmeaz a fi restituite;

exercit executarea silit a obligaiilor fiscale;

contribuie la tragerea la rspundere pentru nclcri fiscale.

16

Capitolul III: Actualitatea fiscal n Republica moldova

n ultimii 15 ani sistemele fiscale ale rilor din Est, care au aderat la UE, au fost cardinal
reformate n cadrul proceselor de transformri economice i politice. Spre deosebire de schimbrile
produse la nceputul anilor 1990 i marcate de particularitile tranziiei, reformele n perioada de
preaderare au intit obiective de sincronizare i adaptare la standardele comunitare.
Acest model de sistem, incontestabil servete drept indicator relevant i pentru Republica
Moldova.
Fiscalitatea naional este unul dintre domeniile care a trecut prin cele mai importante
transformri n decursul perioadei de tranziie. Politicile de impozitare iniiate conform Concepiei cu
privire la reforma fiscal, adoptat de Legislativ la 24.04.1997, au fost i sunt mereu n vizorul
autoritilor i publicului, reprezentnd n acest sens o tem de interes major. Elaborat, conform
Concepiei nominalizate, Codul Fiscal a fost gndit ca un fel de Biblie a fiscalitii, a taxelor i
impozitelor, fiind proiectat ca un instrument stabil, predictibil i drept un partener pentru mediul de
afaceri.
Pe parcurs ns, evoluia pozitiv n ceea ce privete legislaia fiscal prin unificarea
reglementrilor fiscale ntr-un singur Cod a fost, deseori, umbrit de incapacitatea statului de a-i
respecta principiile fundamentale asumate. Astfel, Codul Fiscal document de anvergur
constituional nu a fost perceput i neles pe msur, n consecin n societate (n sfera
businessului, n rndurile contribuabililor) s-a rspndit o confuzie general, provocnd o stare de
disconfort i de incertitudine, meninnd i un deficit considerabil de predictibilitate. Disfunciile
sistemului fiscal, care devine tot mai inaplicabil, se exprim prin frecvena schimbrilor legislative cu
texte de legi ambigue, zone neclare i contradictorii, norme de aplicare controversate i proceduri
nestandardizate. Capacitatea administrativ deficitar, exprimat prin ineficiena aparatului
administrativ i judiciar, rmne veriga slab a sistemului fiscal naional.
Codul Fiscal n structura existent, de asemenea, nu asigur unitatea sistemului fiscal, dat fiind
faptul c elaborarea i implementarea Codului a fost realizat pe etape i prea lent, fiecare capitol fiind
conceput de sinestttor i nesincronizat reperelor conceptuale. Aceasta, la rndul su, a determinat
cerine diferite fa de raportrile fiscale, fa de formele evidenei i modul de prezentare, ceea ce
denot lipsa unor principii uniforme n materie de politici i standarde.

17

n contextul celor evocate, la moment se impune o radiografie complex a sistemului fiscal per
ansamblu, i anume: sub aspect de reevaluare a politicii, inclusiv o expertiz a cadrului legislativ i
regulator i sub aspect de funcionalitate a managementului administrrii impozitelor i taxelor.
Fiscalitatea moldoveneasc n general, ca sistem i numr de taxe, i ca mrimea cotelor de
impunere, reprezint un sistem supradimensionat i, respectiv, unul nu generator de venituri bugetare
sustenabile, ci mai degrab o baz social de amplificare a fenomenului evazionist. Faptul, c
antreprenorialul fiind sufocat de mediul presant n mod constant abandoneaz regulile statului n
favoarea zonei neformale, trebuie s fie un avertisment pentru autoriti. S-a ajuns pn n situa ia cnd
mediul de afaceri i-a pierdut orice speran ntr-o relaxare fiscal pe msur i cere mcar reguli clare
i previzibile pentru a-i administra afacerile ntr-un mod predictibil i fr efecte retroactive. Evident,
aceast evaziune de proporii, la origine avnd, inclusiv i reguli de joc controversate pe de o parte,
precum i innd cont de experiena altor ri pe de alta, sugereaz reflectarea asupra unui model
orientat spre cretere economic, competitivitate i export, susinerea consumului intern, extinderea
pieei de munc i pieei financiare. n aceast ordine de idei, politica fiscal trebuie resetat ntru
realizarea unui echilibru dintre interesele economiei i interesele societii.
innd cont de experiena unor ri din zon, care au fost silite s implementeze programe de
consolidare bugetar n contextul unui mediu extern nefavorabil, Republica Moldova are oportunitatea
de a promova reforme cuprinztoare n materie de fiscalitate i de cheltuieli publice, urmrind
optimizarea sistemului de impozitare, precum i reformarea i consolidarea capacitii administrative i
de procedur fiscal. Astfel, ideea const n redefinirea unui nou Concept i, n baza acestuia, a unui
Cod Fiscal n redacie nou.
Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice de pia,
de eficacitatea lui depinde, n mare msur, succesul reformelor economice ulterioare. Din acest motiv
trebuie tratate cu mult cumptare recomandrile naintate vizavi de schimbarea sistemului fiscal
existent, calculnd nu doar efectul de moment, ci i impactul reformei asupra tuturor sferelor economice
i financiare.

18

ncheiere

Actualmente, n Republica Moldova decurge etapa de formare a mecanismului de reglare fiscal

cu ajutorul reformrii sistemului fiscal, ceea ce se menioneaz prin unificarea tuturor prevederilor
referitoare la impozitele i taxele prevzute n Codul fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur
achitarea lor.
Sistemul fiscal joac un rol important n asigurarea echilibrului macroeconomic i a unor condiii
favorabile relansrii activitii economice pe mai multe baze, precum i evitarea unor distorsiuni n
sfera social, generatoare de intensitate politic.
Sistemul fiscal prin prghiile sale ofer posibiliti pe care organele statului le pot utiliza n
vederea satisfacerii unor cerine de interes general sau local ca i n conducerea activitii economice i
sociale. O prim trstur a sistemului fiscal const n aceea c statul i procur resursele financiare
necesare finanrii cheltuielilor, de a cror realizare depinde ndeplinirea funciilor sale. n procesul
aezrii, urmririi i perceperii impozitelor, aceste prghii ale sistemului fiscal dau posibilitatea statului
ca prin aparatul su specializat s exercite n anumite limite, controlul asupra economiei.

19

BIBLIOGRAFIE

I
1
2

Acte legislative i normative

II

Constituia Republicii Moldova din 29.07.1994, Monitorul Oficial Nr. 1.

Codul Fiscal nr. 1163 din 24.04.1997 publicat : 25.03.2005 n Monitorul Oficial Nr. ed. spec.

Manuale, monografii i lucrri didactice

2.1.
2.2.

ARMEANIC Alexandru - Fiscalitatea statelor contemporane, Chisinau 2003.

ARMEANIC Alexandru Drept fiscal: teoria general privind impunerea.
Administrarea fiscal., Editura ASEM, Chiinu 2001.
BOCANEANU Nadejda, IOVU-CARAU Marina Fiscalitate, Editura ASEM

2.3.

Chiinu, 2012.

III

Surse internet

3.1. http://conspecte.com/Finante-Publice/sistemul-fiscal.html
3.2. www.contabilsef.md
3.3. www.fisc.md
3.4. http://www.bizoo.ro/usermedia/downloads/sale_specs/456825_1268737846.pdf
3.5.http://ulim.md/digilib/assets/files/2013/Economie/conferinta%202013/Culegerea%20CSPI%20%20PEFDC%20-%20ULIM%20-%202013.pdf

20