Sunteți pe pagina 1din 8

MINISTERUL FINANELORORDIN Nr.

74
din 10.06.2014
cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului
intern i Cartei de audit intern (Regulament-model
de funcionare a unitii de audit intern)
Publicat : 01.08.2014 n Monitorul Oficial Nr. 217-222 art Nr : 1044
NREGISTRAT:
Ministerul Justiiei
al Republicii Moldova
nr. 982 din 17 iulie 2014
Ministru _________ Oleg EFRIM

ntru realizarea prevederilor art.29 lit.b) din Legea nr.229 din 23 septembrie 2010 privind
controlul financiar public intern (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.231-234,
art.730),
ORDON:
1. Se aprob:
a) Codul etic al auditorului intern, conform anexei nr.1;
b) Carta de audit intern (Regulamentmodel de funcionare a unitii de audit intern), conform
anexei nr.2.
2. Se abrog Ordinul ministrului finanelor nr.139 din 20 octombrie 2010 cu privire la
aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de audit intern (Regulament model de
funcionare a unitii de audit intern) (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.221-
222, art.782).

MINISTRUL FINANELOR Anatol ARAPU

Nr. 74. Chiinu, 10 iunie 2014.

Anexa nr.1
la Ordinul ministrului finanelor
nr. 74 din 10.06.2014

CODUL ETIC
AL AUDITORULUI INTERN
I. DISPOZIII GENERALE
1. Codul etic al auditorului intern (n continuare Codul) reprezint un ansamblu de principii
i reguli de conduit, care reglementeaz activitatea auditorilor interni/angajailor din cadrul
unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale.
2. Codul este elaborat n concordan cu prevederile Legii nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu
privire la funcia public i statutul funcionarului public (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2008, nr.230-232, art.840) i Standardelor naionale de audit intern, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor nr.113 din 12 octombrie 2012 (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2012, nr.237-241, art.1378).
3. Scopul Codului este promovarea culturii etice n activitatea de audit intern.
4. Codul urmrete atingerea urmtoarelor obiective:
a) definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului
intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern;
b) stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului intern/angajatului din
cadrul unitii de audit intern;
c) asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii
de audit intern i unitatea auditat.
5. Atingerea obiectivelor Codului implic ndeplinirea urmtoarelor cerine de baz:
a) performana desfurarea activitii de audit intern la cei mai nali parametri profesionali,
n scopul ndeplinirii interesului public, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate;
b) profesionalismul existena capacitilor intelectuale i experienei, dobndite prin
perfecionare profesional continu i respectarea Codului etic al auditorului intern, comun
tuturor auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern;
c) calitatea activitii de audit intern asigurarea corespunderii nivelului realizrii activitii
de audit intern conform Standardelor naionale de audit intern, legislaiei n vigoare i bunelor
practici internaionale;
d) ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor
de audit intern, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii profesionale;
e) conduita adecvat comportarea ireproabil n realizarea atribuiilor de serviciu;
f) credibilitatea autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern.
6. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este responsabil de propriul su
comportament n exercitarea atribuiilor de serviciu i informeaz n scris conductorul unitii
de audit intern n urmtoarele cazuri:
a) existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor Codului;
b) apariia conflictelor personale ntre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit
intern i managerul/angajaii unitii auditate;
c) constrngerea s acioneze n mod inadecvat, lipsit de etic i s ncalce legislaia n
vigoare.
7. Orice nclcare a normelor din Cod constituie abatere disciplinar, care se aplic conform
prevederilor legislaiei n vigoare.
8. Abaterile disciplinare vor fi examinate de ctre Comisia de discipin din cadrul entitii
publice, cu adoptarea deciziei respective, conform procedurilor stabilite de legislaia n vigoare.
II. PRINCIPII FUNDAMENTALE
9. n desfurarea activitii auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern
respect urmtoarele principii fundamentale:
- integritatea;
- independena i obiectivitatea;
- competena;
- confidenialitatea.
10. INTEGRITATEA
10.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este corect, onest i
incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului de
audit.
10.2. Principiul integritii impune auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern
s respecte urmtoarele reguli de conduit:
a) realizarea activitii cu onestitate, contiinciozitate i rigurozitate;
b)respectarea legislaiei i exercitarea obligaiunilor de serviciu n conformitate cu cerinele
funciei;
c) evitarea implicrii n activiti ilegale sau fapte, ce discrediteaz auditorul intern/angajatul
din cadrul unitii de audit intern sau se rsfrng negativ asupra entitii publice.
10.3. Integritatea implic corectitudine n desfurarea activitii de audit intern, onestitate n
realizarea aciunilor i sinceritate n discuiile cu persoanele din unitatea auditat i entitatea
public. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate i entitii publice se bazeaz pe aceleai
valori.
10.4. Activitile private ale auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern nu
trebuie s influeneze exercitarea atribuiilor de serviciu i s nu se rsfrng negativ asupra
entitii publice. n acest context:
a) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern, care are relaii personale sau
familiale cu colegii sau angajaii unitii auditate informeaz conductorul unitii de audit intern
despre conflictul de interese i nu se implic n realizarea misiunii de audit intern;
b) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu utilizeaz funcia sa pentru a-
i promova interesele personale;
c) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern informeaz conductorul unitii
de audit intern n cazul n care este implicat ntr-o aciune civil sau penal intentat mpotriva
sa;
d) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern utilizeaz proprietatea public
numai n scopuri de serviciu.
10.5. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe corectitudine, onestitate i
sinceritate. n colectivul de munc este necesar crearea unui mediu de ncredere, care permite
auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern exercitarea activitilor de audit
intern n mod profesional.
10.6. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este contient de
responsabilitile sale pentru neadmiterea discriminrii din motive de gen, situaie matrimonial,
dizabilitate, ras, religie, etc. Este inacceptabil orice form de hruire, abuz rasial i
intimidare.
11. INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA
11.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur cel mai nalt nivel de
independen i obiectivitate profesional la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei
despre procesul auditat. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evalueaz
imparial mprejurrile relevante ale misiunii de audit intern i nu este influenat n formularea
constatrilor i recomandrilor de audit.
11.2. Principiul independenei i obiectivitii impune auditorul intern/ angajatul din cadrul
unitii de audit intern s respecte urmtoarele reguli de conduit:
a) manifestarea independenei i obiectivitii n tratarea aspectelor / problemelor aflate n
analiz;
b) evitarea implicrii n activiti sau relaii, care afecteaz obiectivitatea;
c) neacceptarea cadourilor i serviciilor n exercitarea atribuiilor de serviciu, cu excepia
semnelor de atenie simbolice, conform normelor de politee i ospitalitate prevzute de
legislaie;
d) dezvluirea faptelor, aciunilor care ar putea denatura raportarea rezultatelor misiunii de
audit intern.
11.3. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur respectarea
principiului de independen i obiectivitate n realizarea activitii de audit intern. Obiectivitatea
nu trebuie s fie subminat de interese personale sau externe.
11.4. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu se implic n activitile
de audit n interes personal.
11.5. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evit orice ndemn de
favoritism n relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate.
11.6. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect normele de conduit
i evit orice form de abuz sau dependen, care pot mpiedica exercitarea atribuiilor de
serviciu.
12. COMPETENA
12.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern deine competenele necesare
profesionale n vederea realizrii activitii de audit intern.
12.2. Principiul competenei impune auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit
intern s respecte urmtoarele reguli de conduit:
a) obinerea consultanei din partea unui specialist n domeniu, n cazul n care auditorul
intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dispune de aptitudini profesionale necesare
pentru a realiza misiunea de audit intern;
b) efectuarea misiunii de audit intern n conformitate cu cadrul legislativ i normativ n
vigoare;
c) mbuntirea continu a competenei profesionale, eficienei i calitii activitii de audit
intern.
12.3. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern aplic cadrul legislativ i
normativ relevant n activitatea sa, care-i permit ndeplinirea competent a atribuiilor de
serviciu.
12.4. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i perfecioneaz abilitile
necesare pentru exercitarea atribuiilor de serviciu.
12.5. Obinerea consultanei din partea unui specialist n domeniu nu elibereaz auditorul
intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern de responsabilitatea pentru constatrile i
recomandrile formulate n cadrul misiunii de audit intern.
13. CONFIDENIALITATEA
13.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dezvluie informaiile
obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu, fr o autorizare a conducerii entitii publice, cu
excepia cazurilor care reprezint o obligaie profesional sau legal.
13.2. Principiul confidenialitii impune auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit
intern s respecte urmtoarele reguli de conduit:
a) s fie prudent n utilizarea i protecia informaiei obinute n cadrul activitii de audit
intern;
b) s nu utilizeze informaia obinut n cadrul activitii de audit intern n interese personale
sau n oricare alt mod, care ar contraveni legislaiei n vigoare i/sau ar prejudicia obiectivele
entitii publice.
13.3. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur protejarea
informaiei reflectate n coresponden, documente, dosare i datele pstrate pe suport electronic
privind unitatea auditat.
III. DECLARAIA DE INTERESE
14. n scopul asigurrii independenei i obiectivitii auditorului intern/angajatului din cadrul
unitii de audit intern, naintea demarrii misiunii de audit intern, acesta completeaz Declaraia
de interese, care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute de ctre auditorul
intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern n raport cu unitatea auditat i au un impact
asupra activitii acestuia. Modelul Declaraiei de interese este prezentat n anexa la Codul etic al
auditorului intern.
15. Declaraia de interese se anexeaz n dosarul curent al misiunii de audit intern.

anexa

DECLARAIA DE INTERESE

Numele, prenumele: ______________________________________


Funcia deinut: _________________________________________
Entitatea public: ________________________________________
Titlul misiunii de audit intern: _______________________________
Unitatea auditat: ________________________________________

Incompatibiliti n legtur cu unitatea


Da Nu
auditat
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar
sau personal cu cineva din unitatea auditat,
care ar putea s V limiteze msura n care
putei s V interesai, s descoperii sau s
constatai iregulariti i neajunsuri?
Avei idei preconcepute fa de persoane,
grupuri, organizaii sau obiective care ar putea
s V influeneze n misiunea de audit intern?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei
implicat () pe parcursul ultimului an n
activitatea unitii auditate?
Au deinut/dein soul/soia, rudele pn la al
doilea grad de rudenie ale auditorului
intern/angajatului din cadrul unitii de audit
intern funcii de conducere, pe parcursul
ultimului an, n unitatea auditat?
Ai fost implicat () n elaborarea i
implementarea sistemului de management
financiar i control al unitii auditate?
Avei vreun interes direct sau unul de fond
financiar indirect la unitatea auditat?

Alte circumstane, ce genereaz conflict de interese ___________


____________________________________________________________
____________________________________________________________

Semnat __________________
Data ____________________

Declaraia a fost examinat de:


Semnat __________________
Data ____________________

Anexa nr.2
la Ordinul ministrului finanelor
nr. 74 din 10.06.2014

CARTA DE AUDIT INTERN


(Regulament model de funcionare a unitii de audit intern)
I. DISPOZIII GENERALE
1. Carta de audit intern reprezint un model al regulamentului de funcionare al unitii de
audit intern din cadrul entitii publice.
2. Carta de audit intern definete sfera de activitate a unitii de audit intern, stabilete poziia
acesteia n structura organizaional a entitii publice, stipuleaz drepturile i obligaiile
auditorilor interni/angajailor din cadrul unitii de audit intern, autorizeaz accesul la personal,
documente i bunuri fizice, necesare ndeplinirii corespunztoare a activitii de audit intern.
3. Carta unitii de audit intern se elaboreaz n conformitate cu prezenta Cart, Standardele
naionale de audit intern, Codul etic al auditorului intern i cadrul legislativ i normativ relevant.
4. Auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern poart rspundere pentru
nerespectarea prevederilor Cartei de audit intern conform legislaiei n vigoare.
II. MISIUNEA UNITII DE AUDIT INTERN
5. Misiunea unitii de audit intern este de a acorda consultan i asigurri obiective privind
eficacitatea sistemului de management financiar i control, contribuind la obinerea plusvalorii i
oferind recomandri pentru mbuntirea acestuia.
6. ntru realizarea misiunii unitii de audit intern, auditorul intern/angajatul din cadrul unitii
de audit intern are acces la toate procesele i activitile entitii publice pentru a evalua dac
sistemul de management financiar i control este adecvat i funcioneaz ntr-un mod, care
asigur:
a) eficacitatea i eficiena operaiunilor;
b) conformitatea cu cadrul normativ i cu reglementrile interne;
c) sigurana i optimizarea activelor i a pasivelor;
d) sigurana i integritatea informaiei.
III. STATUTUL: INDEPENDEN I AUTORITATE
7. Unitatea de audit intern este instituit n subordinea direct a managerului entitii publice i
raporteaz direct acestuia.
8. Auditorii interni/angajaii din cadrul unitii de audit intern snt subordonai i raporteaz
conductorului unitii de audit intern.
9. Unitatea de audit intern este n drept s realizeze misiuni de audit intern i n cadrul
entitilor publice subordonate.
10. Activitatea de audit intern nu se supune imixtiunilor n ceea ce privete definirea ariei sale
de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.
IV. ATRIBUIILE ANGAJAILOR DIN CADRUL
UNITII DE AUDIT INTERN
11. Conductorul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz i nainteaz spre aprobare managerului entitii publice proiectele Cartei de
audit intern i, n caz de necesitate, a instruciunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice
de audit intern n sectorul public, innd cont de specificul activitii entitii publice;
b) remite Direciei de armonizare a controlului financiar public intern din cadrul Ministerului
Finanelor spre avizare proiectul Cartei de audit intern i al instruciunilor proprii de aplicare a
Normelor metodologice de audit intern n sectorul public, specifice sectorului de activitate;
c) elaboreaz i nainteaz spre aprobare managerului entitii publice planul strategic i
planul anual al activitii de audit intern;
d) remite Direciei de armonizare a controlului financiar public intern din cadrul Ministerului
Finanelor copiile Cartei de audit intern, instruciunilor proprii de aplicare a Normelor
metodologice de audit intern n sectorul public, planului strategic i planului anual al activitii
de audit intern, aprobate de managerul entitii publice;
e) organizeaz, coordoneaz i supravegheaz activitatea de audit intern;
f) informeaz periodic, minim trimestrial, managerul entitii publice privind rezultatele
activitii de audit intern;
g) elaboreaz i prezint anual raportul privind activitatea de audit intern n sectorul public
Direciei de armonizare a controlului financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor,
conform formatului i n termenii stabilii;
h) informeaz managerul entitii publice despre cele mai recente tendine i practici de succes
n domeniul auditului intern i propune msuri de aliniere la acestea;
i) se expune privind ncadrarea n activitatea unitii de audit intern a angajailor, care dispun
de cunotine, aptitudini i experiene n domeniu;
j) asigur meninerea unui nalt nivel al disciplinei de munc de ctre auditorii interni/angajaii
din cadrul unitii de audit intern;
k) stabilete obiectivele misiunii de audit intern de comun acord cu managerul entitii publice
i determin aria de aplicabilitate a acesteia;
l) revizuiete i aprob planul misiunii de audit i programul de lucru al misiunii de audit
intern;
m) examineaz proiectele rapoartelor de audit intern i documentele de lucru;
n) prezint managerului entitii publice rapoarte ale misiunilor de audit intern, precum i
raportul anual privind activitatea de audit intern n sectorul public;
o) instituie un mecanism de urmrire a implementrii recomandrilor de audit;
p) stabilete reguli privind protejarea i pstrarea dosarelor misiunilor de audit intern, ct i
transmiterea acestora ctre utilizatorii interni sau externi;
q) informeaz imediat, printr-o not informativ, managerul entitii publice despre suspiciuni
privind fraudele;
r) i mbuntete cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin pregtire
profesional continu;
s) elaboreaz i remite Direciei de armonizare a controlului financiar public intern din cadrul
Ministerului Finanelor propuneri de modificare a cadrului legislativ i normativ n domeniul
auditului intern public.
12. Personalul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii:
a) efectueaz misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului de management financiar i
control al unitii auditate i aplic tehnicile necesare pentru a atinge obiectivele misiunii de
audit;
b) monitorizeaz implementarea recomandrilor de audit;
c) informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul unitii de audit intern despre
suspiciuni privind fraudele;
d) elaboreaz i prezint spre examinare conductorului unitii de audit intern proiectul
raportului de audit intern;
e) comunic i convine cu managerul unitii auditate asupra constatrilor i recomandrilor
de audit;
f) solicit ntocmirea de ctre unitile auditate a planului de aciuni privind implementarea
recomandrilor de audit;
g) ntocmete o declaraie de interese nainte de nceperea fiecrei misiuni de audit intern;
h) i mbuntete cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin pregtire
profesional continu;
i) pstreaz confidenialitatea informaiei acumulate n legtur cu efectuarea misiunii de audit
intern.
13. Conductorul i personalul unitii de audit intern snt n drept:
a) s dispun de acces liber la bunuri, persoane relevante, informaii utile i probante (inclusiv
cele n format electronic), pe care le consider necesare n atingerea scopului i ndeplinirea
obiectivelor misiunii de audit intern;
b) s obin asistena necesar din partea personalului entitii publice, precum i servicii
specializate din cadrul sau din afara acesteia;
c) s solicite copiile i extrasele documentelor relevante, s ridice documentele n original,
elibernd o copie i o not de recepionare pentru fiecare;
d) s solicite i s primeasc informaii i explicaii verbale sau scrise de la angajaii i
managerul unitii auditate.
14. Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul:
a) s realizeze sarcini operaionale ale entitii publice, cum ar fi: avizarea angajamentelor,
aprobarea tranzaciilor i a operaiunilor contabile, precum i elaborarea i exercitarea
procedurilor de control intern;
b) s efectueze inspecii (revizii) financiare;
c) s investigheze fraude;
d) s dirijeze activitatea personalului entitii publice, exceptnd cazurile de participare a
acestuia n realizarea misiunii de audit intern.
V. INTERACIUNEA CU AUDITORII EXTERNI
15. Conductorul unitii de audit intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura c
ei snt informai adecvat despre activitatea realizat de ctre unitatea de audit intern. n acest
context, unitile de audit intern remit Curii de Conturi copiile:
a) planului anual al activitii de audit intern;
b) raportului anual privind activitatea de audit intern n sectorul public.
VI. CADRUL LEGISLATIV I NORMATIV APLICABIL
16. n activitatea sa, auditorii interni/angajaii din cadrul unitii de audit intern se cluzesc
de urmtoarele acte legislative i normative:
a) Legea privind controlul financiar public intern;
b) Standardele naionale de audit intern;
c) Codul etic al auditorului intern;
d) Normele metodologice de audit intern n sectorul public;
e) instruciunile proprii de aplicare a Normelor metodologice de audit intern n sectorul public,
n cazul necesitii acestora, innd cont de specificul entitii publice;
f) alte acte legislative i normative n domeniu.