Organizarea Si Exercitarea Controlului Financiar Intern in Cadrul SC Lacta SRL

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

MASTER: CONTABILITATE, CONTROL SI EXPERTIZA
Coordonator tiinific:
Prof. Univ. Dr. Vasile Rileanu
Absolvent,
BUCURESTI 2010
Organizarea si exercitarea controlului financiar intern in cadrul S.C. LACTA SRL Giurgiu
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
MASTER: CONTABILITATE, CONTROL SI EXPERTIZA
ORGANIZAREA I EXERCITAREA
CONTROLULUI FINANCIAR INTERN
n cadrul
S.C. LACTA S.R.L.
Coordonator tiinific:
Prof. Univ. Dr. Vasile Rileanu
Absolvent,
BUCURESTI 2010
2
CUPRINS
INTRODUCERE..................................................................................................................................4
CAPITOLUL 1....................................................................................................................................6
SISTEMUL DE CONTROL FINANCIAR - CONTABIL...............................................................6
1.1 Conceptul de control.................................................................................................................6
1.2. Evoluia i sensurile sistemelor de control financiar...........................................................7
1.3. Clasificarea controlului financiar contabi...............................................................................8
1.4 Organizarea i funcionarea sistemului de control financiar n Romnia............................9
1.5. Controlul financiar - funcie eficient a conducerii............................................................11
1.6. Sistemul de documente primare n evidena tehnico-operativ i contabil - obiect i
surs de informaii pentru controlul financiar...........................................................................12
CAPITOLUL 2...................................................................................................................................15
Controlul financiar propriu al agenilor economici.......................................................................15
2.1. Controlul financiar intern...................................................................................................15
2.2. Obiectivele controlului financiar intern...............................................................................18
2.3. Organizarea controlului financiar intern.............................................................................20
2.4. Exercitarea controlului financiar intern...................................................................................21
CAPITOLUL 3...................................................................................................................................24
CONTROLUL FINANCIAR INTERN IN CADRUL.......................................................................24
S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU.........................................................................................................24
3.1. Prezentare Societate................................................................................................................24
3.2 Structura tehnico- organizatorica.............................................................................................24
3.3 Organizarea compartimentului financiar-contabil....................................................................28
3.3.1. Atributiile serviciului financiar........................................................................................28
3.3.2. Atribuiile serviciului contabilitate...................................................................................29
3.4. Indicatori ce stabilesc mrimea ntreprinderii.........................................................................33
3.4.1 Analiza structurii capitalurilor proprii la S.C. LACTA SRL GIURGIU.........................34
3.4.2. Structura imobilizrilor la S.C. LACTA SRL GIURGIU.................................................35
3.4.3 Caracterizarea unitii prin prisma rentabilitii..............................................................36
3.5. Metodologii de exercitare a controlului financiar intern in cadrul S.C. LACTA S.R.L.........37
3.5.1. Modaliti de exercitare a controlului financiar intern...................................................37
3.5.3. Pregtirea aciunii de control financiar intern..................................................................37
3.5.4. Organizarea muncii la locul verificrii.............................................................................38
3.5.5. Verificarea propriu-zis....................................................................................................39
3.5.6. ntocmirea i perfectarea documentelor de control..........................................................40
3.5.7. Valorificarea rezultatelor controlului................................................................................44
3.5.8. Controlul ndeplinirii msurilor stabilite n urma verificrii............................................45
3.6. Valorificarea rezultatelor actelor de control financiar intern i importana acestora in cadrul
SC LACTA SRL.............................................................................................................................49
CONCLUZII I PROPUNERI...........................................................................................................50
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................54
3
INTRODUCERE
Controlul contabil arat, n adevr, originile contabilitii. Acum mai bine de 3000 de ani
.e.n.. au fost relevate legile comerciale i raporturile contabile la Ninive i la Babylone. In
aceast, epoc, aparatul de control era un scrib mputernicit s noteze tranzaciile importante pe
tblie cerate i s le legalizeze prin semntura sa. Faraonii Egiptului antic erau efi ai intendenei,
ndeosebi avnd ca ndeletnicire n temple, notarea intrrilor i ieirilor de cereale, principalele
materii impozabile ale epocii. Aceste intrri i ieiri le erau semnalate prin negustorii ambulani.
In preajma anilor 300 .e.n. funciona la Atena o instituie de urmrire a finanelor
publice: Curtea de Logistic. Rolul su era verificarea conturilor casierilor i urmrirea
fraudelor. Un colegiu de 10 revizori, alei de popor controla n parte conturile magistrailor. In plus,
exista un colegiu de 10 revizori ce exercita justiia administrativ.
De-a lungul epocii, o lege promulgat la Atena, impunea publicarea conturilor asociaiilor.
Administratorul finanelor din Atena. a. prezentat conturile sale, n jur de 340.
Celebra "MARBRE DE CHOISEUL", numele coleciei lui Marquis de Choiseul,
descoperit n 1788 este un calcul al socotelilor publice extraordinare deservite de cavalerie,
expediiile navale, expuse public pentru a ine cont de utilizarea fondurilor avute n grij.
La Roma, pe vremea Republicii, Senatul exercit revizia conturilor funcionarilor taxatori i
ncasatori, instituind o separare a puterilor ntre cel care declar conturile i autoritatea mputernicit
cu verificarea lor.
Pe vremea Imperiului, controlul finanelor publice era exercita! prin consuli. Ele erau apoi
gerate prin cenzori, dup aceea prin magistraii romani, n jurul anilor 400 .e.n. transformndu-
se n mandatarii procurori) care erau mputernicii cu jurisdicia contencioas n materie de
impozite i de conturi ale Statului.
Pe vremea lui Traian, dup aceea a lui Adrian, magistraii revizuiau finanele municipale i
alte bugete locale.Evul Mediu a fost marcat prin-un recul n materie de metode a controlului
contabil.
La mijlocul comunitii cretine, Gregoire I cel Mare (590-604) superviza distribuia
fondurilor tezaurului papal.
n secolul al 13-lea, LA Pisc ca i n registrul conturilor atestat de suveranul NCOLAS
III, contabilitatea era inut de dou persoane distincte, registrul primului trebuind s se
gseasc n concordan cu registrul celuilalt. Acest procedeu s-a rspndit . Se cerea astfel a nu
se confunda aceast metod cu contabilitatea prin partid dubl.
In Anglia controlul a fost exercitat n timpul regelui HENRI 1(1101-1134), n plus
vechea nregistrare contabil englezeasc, datat din 1130 rezuma nregistrrile inute printr-
4
un erif Controlul a. fost instaurat n jurul lui 1120 prin Departamentul administraiei centrale a
finanitilor .
erifii se prezentau la Departament de dou ori pe an la Saint - Michel (29
septembrie), unde avea loc prezentarea, drilor de seam contabile de percepii.
In Irlanda n 1316 impozitele trebuiau s fie percepute sub supravegherea unor 4
sau 6 "oameni cumsecade" i conturile trebuiau s fie supuse comunitii sau altor auditori.
In Italia contabilitatea cunoscut la sfritul Evului Mediu a avut un considerabil progres.
Crile frailor GENES furnizeaz n jurul anului
1406 primele documente ale unei contabiliti n partid dubl. Se gsesc astfel
conturile intitulate capital i profituri i pierderi. Primul tratat de contabilitate
dateaz din 1494 i se gsete nglobat n opera lui Luca Paciolo: SUMMA DE
ARITHMET1CA, GEOMETRIA, PR0P0RTI0NI ET PROPORTIONALITA.
In Frana expertizele contabile se publicau n faa tribunalelor, aa cum sunt atestate
ntre 1667 i 1690. Controlul efectiv dateaz din secolul al XVIIl-lea la nceputul vieii economice
moderne, apariiei manufacturilor i a comerului maritim. Comercianii i manufacturierii aveau
nevoie de contabilitate; n plus legislaia juca de asemenea un rol. Legitii fceau apel la
competena specialitilor de contabilitate pentru a evita falimentele, litigiile.
In concluzie, constatm c nc din antichitate controlul era recunoscut ca fiind
necesar. Contabilitatea prin partid dubl a dat natere la necesitatea autocontrolului. Controlul
contabil are dincolo de funcia sa tehnic un rol de ordin public. Revizorul contabil i asum o
funcie remarcabil n economie. El are, n plus, un rol social prin etica i morala pe care le
dovedete. In acest caz ni s-a prut interesant citatul pronunat de S.S. PIE XII, punctele sale de
vedere fcute cunoscute lumii nc. de la nchiderea Congresului Uniunii Europene a
Experilor Contabili Economicii i Financiari.
Industriile, societile financiare i bncile, comerul en gros, en detail, ansamblul
vieii economice cu mecanismul su i relaiile internaionale intervin n viaa societii i
influeneaz toate prile ntr-o manier profund. In plus, societatea are dreptul de a exista.
Cei care exercit o anumit influen asupra funcionrii economiei i finanelor trebuie s-i
orienteze judecata i aciunea lor dup principiile moralei sociale: societatea cu care ei au
afaceri este un corp n care organele particulare au obligaii i funcii diverse . Exigenele justiiei
sociale sunt pretutindeni aceleai n formula lor abstract, n plus forma lor concret, depinznd de
asemenea de circumstanele de timp, loc i cultur.
5
CAPITOLUL 1
SISTEMUL DE CONTROL FINANCIAR - CONTABIL
Ultimele patru decenii, bazate pe sistemul centralizat de conducere a economiei

naionale n rile est-europene i centrale au marcat o ruptur n toate planurile vieii
sociale, care i-au pus amprenta i asupra perioadei actuale de tranziie la economia de pia, n
care realitile concorda cu situaiile nou create. Sistemul de control financiar este un fenomen
de mari dimensiuni, diversificat, a crui necesitate obiectiv rezult din nsui natura
activitilor economico-financiare i condiiile economice de pia cunoscnd o evoluie
notabil n perioada postbelic.
1.1. Conceptul de control

Etimologia cuvntului control provine din expresia latineasc control rolus, prin care se
ntelege verificarea unui act duplicat dup original"1.
Controlul in accepiunea lui semantic este o analiz permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire 2. n acelai
timp el semnific o supraveghere continu moral i material, ca i stpnirea unei activiti, a unei
situiaii .
n literatura de specialitate mai avem i alte accepiuni, astfel:
n accepiunea francofon controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii
unui act3;
n acceptiunea anglo-saxon controlul este aciunea de supraveghere a cuiva, a ceva, o
examinare minuioas sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui
mecanism4.
Analiznd conceptul de control, constatm c acesta este un atribut al managementului, o
funcie a conducerii, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor.
Sensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare, care frecvent se asociaz
cu activitatea de cunoatere i permite managementului s coordoneze activitile din cadrul
organizaiei ntr-un mod ct mai economic i eficient.
Controlul din punct de vedere al misiunii sale, este o component intrisec a managementului,
este o activitate specific, care servete att conducerii, terilor parteneri de afaceri, ct i
autoritilor publice i chiar populaiei.
1
M.Ghi Control financiar component a mecanismului economiei de pia ,Ed.Universitaria ,Craiova ,1995
2
Dicionarul explicativ al limbii romne , Ed. Academiei , Bucureti
3
Le petit Larouse-Dictionaire enciclopedique, Paris ,Larousse , 1975
4
The New Merriam Webster Dictoinary
6
Controlul a evoluat i evolueaz continuu prin apariia altor i altor tipologii de control,
datorit mediului in care funcioneaz i care se afl, la rndul su, ntr-o continu micare, prin
perfecionarea relaiilor economice i permanente evoluie a economiei de pia.
1.2. Evoluia i sensurile sistemelor de control financiar

Sistemul de control financiar este un concept complex, care se refer la un ansamblu de
msuri pe care statul le pune n practic, prin aparatul specializat, astfel constituit, pentru a
efectua controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale
administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor
financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome, societile comerciale i
ali ageni economici n legtura cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. De asemenea
acesta urmrete activitatea agenilor economici privai din punct de vedere al constituirii,
organizrii, funcionrii i achitrii obligaiilor fiscale.
Un asemenea sistem de control specializat, o dat constituit, are ca scop controlul i
supravegherea disciplinei financiare a tuturor categoriilor de ageni economici, iniierea de aciuni
operative pentru prevenirea i combaterea fraudelor contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal
vamal i de preuri lund msurile prevzute de legislaia n vigoare.
Pornind de la scopul sistemului de control financiar putem deduce obiectivele acestuia ce se
delimiteaz pe forme de control (preventiv, concomitent i ulterior), care se intercaleaz i se
completeaz reciproc fr s se substituie, rspunznd clar necesitilor de conducere. Asemenea
obiective se refer la prentmpinarea pagubelor, deficienilor i abaterilor, identificarea i
mobilizarea rezervelor existente, examineaz legalitatea i rezultatele efectiv obinute; descoper
operaiile nereale; proiecteaz desfurarea obiectivelor viitoare; stabilete msurile de remediere a
activitii i de perfecionare a acestora.
Acest sistem de control s-a extins i a evoluat att pe msura aplicrii metodelor
tiinifice de organizare i conducere a firmelor, ct i pe msur ce agenii economici, pe de o
parte i autoritile publice-administraiile centrale i locale, pe de alt parte, au devenit tot mai
contiente de faptul c modul de utilizare a resurselor nu este o chestiune particular, ci privete
ntreaga comunitate. De aici i necesitatea raionalitii i gospodririi resurselor la toate nivelurile
activitii i aplicarea, n consecin, a unui sistem adecvat de conducere i control.
Politica economico-financiar contemporan a demonstrat c sistemele de control financiar
din diferite ri au progresat continuu, ceea ce le confer acestora un caracter dinamic determinat de
multitudinea de transformri i nouti din economia statelor lumii (mutaii pe planul structurilor
economice, ale celor funcionale i operaionale ale mecanismelor reglatorii ale economiilor). Este
vorba de o schimbare a sistemelor economice, a modului lor de funcionare, dar i a ansamblului de
7
mentaliti i comportamente dobndite pe parcursul ultimelor decenii, conferindu-le acestora i un

caracter specific.
1.3. Clasificarea controlului financiar contabil

n afara acestor dou tipuri, extern i intern, controlul financiar contabil se poate
manifesta i sub alte forme dup cum se iau n consideraie diferite criterii de clasificare ale
acestuia.
Astfel: dup momentul efecturii, fa de timpul de desfurare a activitii verificate,
controlul financiar contabil poate fi clasificat, dup cum urmeaz:
Control financiar preventiv este forma controlului financiar contabil care se exercit
nainte de efectuarea operaiuni sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un
document s fie lansat n procesul economic. Controlul financiar preventiv, se
efectueaz n scopul evitrii nerespectrii prevederilor legale n vigoare ce ar genera
efecte cu caracter perturbator asupra activitii economice desfurat de agenii
economici, exercitndu-se, n special, asupra operaiunilor care reflect drepturile i
obligaiile patrimoniale aflate n faze de ncasare i, respectiv, de angajare sau de plat.
Control financiar operativ curent este a cea form a controlului financiar care se
caracterizeaz prin faptul c se realizeaz concomitent cu desfurarea activitii sau a
fenomenelor economice controlate.
Control financiar ulterior este a cea form a controlului financiar contabil care se
exercita dup efectuarea activitilor i proceselor economice supuse aciunilor de
verificare.
Dup structurile care o exercit, activitatea de control financiar se poate clasifica astfel:
Control financiar organizat i exercitat de instituiile specializate ale statului denumit,
control financiar al statului mbrac la rndul su urmtoarele forme:
n sfera de activitate a legislativului controlul financiar este organizat i
exercitat de ctre Curtea de Conturi a Romniei instituie suprem de control
financiar ulterior extern.
n sfera de activitate a executivului, controlul financiar contabil este
exercitat de ctre structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice n baza
prevederilor legale proprii de organizare i funcionare, prin structuri specializate i
ale Autoritii Naionale de Control n baza prevederilor legale proprii6.
6
Hotrrea nr. 745 din 3 martie 2003 ,privind organizarea i funionarea Autoritii Naionale de Control , Publicat n
M.O. nr. 496 din 9 iulie 2003.
8
Control financiar organizat si exercitat de ctre structurile proprii, aparinnd

unitiilor economice denumit, control financiar propriu .
Controlul financiar contabil se mai poate clasifica i dup alte criterii cum ar fi volumul
lucrrilor controlate, felul i termenul n care se efectueaz, dar aceste tipuri se regsesc sub
o form sau alta n formele prezentate mai sus i care sunt i cele mai importante.
1.4 Organizarea i funcionarea sistemului de control financiar n

Romnia
Aflat n perioada de tranziie spre economia de pia, Romnia resimte astzi puternic
urmrile ineficienei, anomaliilor, comportamentelor economice eronate, specifice economiei
centralizate, de comand, pe care s-a bazat n peste 40 de ani postbelici. Aceast stare de lucru s-
a imprimat i asupra organizrii sistemului de control financiar.
n Romnia, n perioada economiei planificate, controlul avea o natur i obiective diferite,
situaie n care statul impunea sistemul de control din interiorul unitii economice i organiza i
controlul extern pentru urmrirea modului de exercitare a controlului intern a unitilor economice,
toate fiind obligatorii. Din aceste motive, perioada 1990-1999 s-a caracterizat prin profunde
reorganizri, concretizate n restrngerea treptat a controalelor obligatorii iinstituirea unui
sistemde control intern organizat i meninut in funcie de management, funcie de riscurile cu care
se confrunt organizaia.
Aezarea economiei romaneti, pe principiile economiei de pia concurenial, nceput
imediat dup 1989 a promovat crearea i extinderea ntreprinderilor private. n prezent n Romnia
funcioneaz mai multe categorii de ageni economici a cror activitate face obiectul controlului
financiar. Ne referim att la persoane fizice i asociaii familiale autorizate s desfoare activitii
economice7, ct i la regii autonome i societi comerciale constituite prin reorganizarea
ntreprinderilor de stat8, precum i la societile comerciale cu capital privat 9, inclusiv
societile mixte cu participare de capital strin10. La acestea se mai adaug diverse forme de
ntreprinderi, n domeniul agriculturi, cu caracter privat i de stat, ca forme specifice de
organizaii cooperatiste11, ct i din alte domenii12.
7
Decretul - Lege nr.54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza liberei
iniiative, M.O. nr.14/13 decembrie 1990
8
Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca Regii autonome i societi comerciale,
M.O. nr.98/1990
9
Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, M.O. nr. 126/1990
10
Legea nr.35/1991 privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr. 73/10 aprilie 1991
Legea nr.71 /1994 privind acordarea unor faciliti suplimentare fa de Legea nr .35/1191
11
Legea nr. 36/1991 privind societile comerciale agricole i alte forme de asociaii n agricultur, M.O. nr.
97/1991
12
Legea nr.33/1191 privind activitatea bancar, M.O./1991
Legea nr. 47/1991 privind constituirea, organizarea i funcionarea societilor comerciale n domeniul
asigurrilor, M.O. /1991
9
Toi agenii economici din Romnia acioneaz ntr-un mediu de pia convenional, ceea ce
nseamn c ei i organizeaz activitatea i funcioneaz n condiiile unui cadru juridic
adecvat, care s reglementeze statutul lor i modul de desfurare a activitii economico-
financiare. Un asemenea cadru creat impune necesitatea introduceri unui sistem de control
financiar riguros care s apere interesele nu numai ale angajailor i acionarilor, ci i ale tuturor
celor interesai n activitatea firmei, inclusiv ale statului.
ncepand din 1999, n sistemul de control romnesc este introdus prin lege controlul intern
i auditul intern pentru entitile publice, ceea ce a impus clarificri ale conceptului i practici n
domeniu. Dac pn nu de mult agenii economici se complceau s se adapteze situaiilor cu
care se confruntau, n prezent ei trebuie s fie activi, s ajung i s se impun n mediul
economic s aib o putere economica real, izvort din capacitatea de a crea i combina
eficient resursele conform exigenelor locale i nu numai schimbrile produse, precum i cele ce
se vor produce n societatea romneasc impun rspundere i responsabilitatea agenilor
economici care pornesc, n esen de la propria activitate.
n vederea dinamizrii agenilor economici, organizarea i funcionarea unui sistem de
control financiar, conceput pe respectarea principiilor economiei de pia i a creterii rolului
acestora, s-a dovedit o necesitate ce a fost reflectat n legislaia de specialitate 13 adoptat
imediat dup decembrie 1989. Acest sistem de control financiar, care a fost creat, s-a
perfecionat continuu n aceasta perioad de nceput a tranziiei la economia de pia.
n prezent se consider c sistemul de control financiar din Romnia cuprinde trei
componente intriseci care se completeaz i se intercondiioneaz reciproc i eficient, astfel:
controlul financiar suprem, care este control al legislativului; controlul financiar al statului,
care este control al executivului; control financiar propriu al ordonatorilor de credite i al
agenilor economici.
Consider c controlul intern este propus intr-o manier european , in sensul c legea nu
prevede dect atribuiile generale i specifice ale acestuia, modul de organizare i exercitare
rmnnd la dispoziia managerului entitii publice.
Modul acesta de organizare a sistemului de control intern, nespecific economiei planificate, a
creat impresia managerilor c organizarea controlului este benevol i coroborat cu lipsa
raspunderi manageriale, a slbit eficiena sistemului de control.
13
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, M. O. 126/1990
Legea nr. 30/1991 Legea controlului financiar i a Grzii Financiare, M.O. 64/1991
H.G. nr. 720 /1991 privind aprobarea Normelor de organizare i exercitare a controlului financiar, M.O. 75 /
1992
Legea nr. 82/.1991 Legea contabilitii, M.O. nr.265/1991
10
1.5. Controlul financiar - funcie eficient a conducerii

Caracteristica esenial de pia este egalitatea ntre agenii economici independeni i
autohtoni. Libera iniiativ, care este motivul i dimensiunea economiei de pia, acioneaz n
contextul generalizrii treptate a relaiilor specifice economiei de pia ntre toi agenii
economici i se manifest pentru satisfacerea anumitor interese economice.
Economia de pia funcioneaz fr restricie din partea statului. n consecin, fiecare
agent economic este liber s cheltuie, utilizeze, produc, economiseasc ct i cum crede de
cuviin i s-i urmreasc propriile interese economice n contextul general al amortizrii
acestora cu interesele i nevoile reale ale societii. ns, piaa nu este cu adevrat n
ntregime liber. Ea se manifest n conformitate cu scopurile, elurile de ansamblu ale societii.
Piaa evolueaz ntr-un cadru legal stabilit de stat. Practic nu exist o economie de pia
pur. Statul exercit o intervenie indirect i global asupra economiei de pia o
completeaz i o sprijin, i corecteaz eecurile i vegheaz asupra funcionrii ei14.
Orice agent economic dorete profit. n economia de pia, agenii economici sunt supui
examenului riguros, exigent, dar drept al pieii care opereaz dup criteriul eficienei, al
concordanei activitii economice cu nevoile reale ale consumatorilor.
Cunoaterea condiiilor economice i financiare n raport cu cerinele i legalitile
pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici, evitarea situaiilor de ncetare a
plilor i de faliment, asigur profitul. Cunoaterea situaiei patrimoniului a capacitii acestuia
de a genera profit a solventei comerciale ori de faliment n care se pot afla agenii
economici, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i
tiinifice, ct i al controlului financiar organizat i exercitat n mod exigent i competent.
Controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar conducerii.
Conducerea este un proces de cunoatere, acionare i perfecionare, un raport docil
ntre factorii de conducere i cei condui. Conducerea nseamn organizare, comand,
coordonare, control .
Controlul este o funcie a conducerii care asigur cunoaterea i perfecionarea modului de
gestionare a patrimoniului ei de orientare, organizare i desfurare a activitii de producie
i desfacere.
n raport cu interesele economico-financiare ale agenilor economici controlul ndeplinete,
cu grad difereniat, funcia de cunoatere - evaluarea realitii economico-financiare, a rezultatelor
activitii. Cunoaterea asigurat de control se bazeaz pe analiza riguroas a realitii n
vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de ineficient. Prin funcia de cunoatere -
14
Boulescu Mircea, Ghi Marcel, Controlul financiar i expertiza contabil, Editura Eficient, Bucureti
11
evaluare a controlului, se apreciaz i se stabilesc, n condiiile n care i au izvorul

factori a cror aciune tinde spre rezultate negative, spre ineficiena economic15.
Controlul financiar asigur perfecionarea, creterea profitului n condiii de concuren
liber i loial. Cunoaterea implic perfecionarea. Controlul este o necesitate obiectiv i
subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executate, inclusiv a
procesului de conducere a acestuia. Pe aceast linie controlul are ca direcii eseniale
organizarea mai bun a muncii, ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea
activitii economice a disciplinei, tehnologiei.
Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord atenie
deosebit problemelor economice i financiare concrete, trecerea de la faza de preocupri
generale, de program, la asigurarea activitii practice i eficiente.
Controlul are menirea de a orienta munca spre obiective majore, ntr-o ordine de
prioriti raionale de perspectiv, care s previn i s nlture risipa de efort uman i
mijloacele materiale i s asigure eficiena economic i social.
Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii i a unei situaii
normale, la soluionarea cu inteligen i competen a problemelor privind dezvoltarea i
modernizarea economic, n condiii de eficien real. Controlul urmrete n principal,
funcionarea unitii de producie la capacitatea normal.
Controlul financiar descoper elemente de progres i contribuie la aplicarea celor mai
moderne metode de organizare i conducere, a experienelor pozitive, iar prin studiile efectuate
lrgete orizontul de informare i prospectare n legtur cu rentabilizarea activitii
economico-sociale16.
1.6. Sistemul de documente primare n evidena tehnico-operativ i

contabil - obiect i surs de informaii pentru controlul financiar
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicare care s asigure

transmiterea clar, precis, complet i rapid a informaiilor, instruciunilor, ordinelor,
direciunilor necesare bunului mers al activitii. Sistemul de informare implic controlul
asupra fundamentrii i executrii deciziilor.
Evidena i controlul sunt eseniale n conducerea activitii economico-sociale pe
criterii de profil. Evidena i controlul implic ordine i disciplin economic i financiar.
Necesitatea ordinei i disciplinei economice i financiare determin necesitatea evidenei
stricte i controlul riguros i sistematic asupra mijloacelor ei bneti, proceselor economice
15
Boulescu Mircea, Ghi Marcel, op. Cit.
16
12
i rezultatelor obinute. Organizarea raional i clar a evidenei i controlului asigur

disciplina economic, contractual, gestionar i financiar.
Controlul ca funcie a conducerii presupune informaii continue, concordan ntre
activitatea economico-financiar i deciziile de conducere, legi, norme, standarde, ordine,
precizri, relevarea influenei conducerii asupra activitilor a abaterilor de la deciziile ei principale
de conducere i organizare adoptate i a cauzelor acestor abateri, stabilirea cilor de corectare
a organizrii activitii conduse, a mijloacelor de nlturare a abaterilor a deficienelor i
dificultilor care ngreuneaz desfurarea optim a activitii economico-sociale17.
Pentru a obine o imagine fidel a activitii economico-financiare controlate este
necesar ca sursele de informaii ale controlului s fie reale, legale, concrete, de calitate. De
aceea, sub acest aspect, n sfera controlului se cuprind mai nti, obiective privind att
ntocmirea documentelor primare cu respectarea condiiilor de form i coninut, ct i
organizarea i conducerea evidenei tehnic-operative i contabile cu respectarea normelor
metodologice.
Datele consemnate n documentele primare i evidena tehnic-operativ i contabil are
cea mai larg utilizare n exercitarea controlului ntruct acestea reflect ntreaga activitate
economico-financiar a agenilor economici.
Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice i
financiare se consemneaz la locul i n momentul efecturi lor, servesc pentru informarea
operativ a conducerii agenilor economici.
Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte justificative. Caracteristica
esenial a documentelor const n faptul c reflect situaia patrimonial i angajeaz
rspunderea material, iar pe baza lor se exercit controlul financiar intern.
De aceea documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine, att n ceea ce privete
structura ct i circulaia i pstrarea lor indiferent de mijloacele utilizate pentru ntocmirea
i prelucrarea datelor.
Dezvoltarea echipamentelor de calcul a fcut posibil nlocuirea documentelor primare
tradiionale cu supori tehnici de informaii, care ndeplinesc att rolul de documente
primare, ct i pe acela de import tehnic de date necesare prelucrrii lor n continuare.
O importan deosebit se acorda controlului documentelor, att nainte de a se
nregistra n conturi ct i ulterior. Controlul documentelor se face sub aspectul formei i
coninutului.
Un obiectiv esenial al controlului documentelor l constitue gestionarea, folosirea i
evidena formularelor cu regim special.
17
Mircea Boulescu, Ghi Marcel, op. Cit.
13
Formularele tipizate cu regim special au menirea s evidenieze circulaia i utilizarea

valorilor materiale i bneti. Prin folosirea frauduloas sau neconform cu actele normative
formularele pot servi la scoaterea din circuitul economic a unor valori materiale sau
bneti n scopul nsuirii lor n interes personal sau al justificrii neglijentei, risipei, slabei
gospodriri. Formularele cu regim special constitue deci un mijloc important de prevenire a
pgubirii patrimoniului.
Mijloacele moderne de calcul i eviden asigur exactitatea sporit a rezultatelor, fapt
care permite exercitarea unui control mai sigur al legturilor dintre documentele primare i
situaiilor centralizatoare. Evidena automatizat la sistemul de prelucrare i prezentare a
datelor, asigur o baz unitar a informaiilor statistice, operative i contabile, precum i
gruparea lor n mai bune condiii, ceea ce face posibil efectuarea cu mai mult uurin i
eficien a controlului fenomenelor economice i financiare.
Evidena automatizat d rezultate precise atunci cnd pornete de la documente
ntocmite corect i cu date certe. De aceea un obiectiv important al controlului documentar-
contabil, n condiiile utilizrii mijloacelor moderne de calcul, l constituie activitatea
prelurii i prelucrrii datelor, precum i modul n care este exercitat n contabilitate
controlul asupra exactitii datelor ce se prelucreaz cu mijloace moderne. Acest obiectiv se
refer ndeosebi la pregtirea datelor primare curente pentru nregistrare, prelucrarea datelor
din operaiunile precedente, prelucrarea i furnizarea datelor.
Dac nu este bine pus la punct, evidena automatizat ofer posibiliti mai mari de
producere de erori i denaturri dect evidena obinuit manual. Organizarea n bune
condiii a controlului asupra exactitii datelor ce se prelucreaz creeaz posibilitatea
exercitrii unui control financiar cuprinztor i fundamentat.
Pentru aceste considerente, aplicarea tehnici contabile moderne necesit promovarea
unui sistem de control care s cuprind: realitatea, exactitatea, codificarea i prelucrarea
datelor, controlul procesului de prelucrare efectuat de ctre persoane desemnate i de ctre
main prin programare.
Centrul de greutate al controlului se deplaseaz spre controlul prin sondaj asupra
modului de aplicare a normelor privind efectuarea lucrrilor de eviden i controlului al
sistemului de prelucrare, acordndu-se n acelai timp atenie sporit controlului obiectivelor
economice i financiare.
14
CAPITOLUL 2
Controlul financiar propriu al agenilor economici
2.1. Controlul financiar intern

Controlul financiar intern se nscrie n problematica general a controlului sistemelor, dar
are n acelai timp caracteristici particulare. Controlul, n general, presupune c a fost
definitivat - explicit sau implicit - starea dorit iar controlul financiar intern are ca premiz
prealabil existena unor obiective stabilite prin politica pe termen lung a ntreprinderii,
exprimnd marile opiuni ale societii. Controlul financiar intern apare astfel ca un proces
de punere n aplicare a strategiei ntreprinderii.
Controlul intern s-a confruntat n permanen cu o lrgire sistematic a ariei de aplicare. n
prezent, controlul intern se refer la toate activitile, toate procedurile, toate informaiile la intreg
patrimoniul, la toi membri intreprinderii i actioneaz permanent
Stabilirea obiectivelor se face aplicnd diverse metode de planificare prin intermediul
urmtoarelor instrumente specifice: plan strategic, plan opional, planuri anuale i de buget.
Planul opional corespunde cu promovarea pe termen mijlociu a aciunilor i
mijloacelor necesare realizrii obiectivelor strategice19.
Observarea i msurarea realizrilor se nfptuiesc prin intermediul contabilitii
generale i, n special, a contabilitii de gestiune.
n Frana, n Planul Contabil General, controlul financiar intern este definit ca fiind
un ansamblu de msuri i dispozitive luate pentru a furniza conductorilor i diverilor
responsabili, date cifrice periodice, caracteriznd mersul societii. Compararea lor cu datele
trecute sau prevzute pot, dac este cazul, s determine conductorii s declaneze rapid
msuri corective. n aceast accepiune controlul de gestiune ncepe cu observarea
fenomenelor i prin compararea constatrilor cu previziunile, se declaneaz decizii de
corecii n cazul constatrii de ecarturi.
T. Cuyambere i J.Muller includ planificarea n procesul de control al gestiunii n
lucrarea Control de gestiune cu toate ca au un paragraf distinct intitulat Elementele unui
sistem de planificare i de control , care las impresia c autorii se nscriu n preceptele
date de Planul Contabil General francez. n ceea ce privete compararea realizrilor
constatate cu datele previzionate, acest lucru se nfptuiete prin intermediul analizei
economico- financiare, care trebuie s stabileasc nu numai ecarturile dintre datele efective i
cele planificate, ci i cauzele i factorii care le-au determinat pentru ca deciziile de corecie
19
Ineovan Felivia, Consideraii privind controlul de gestiune , Revista Finane, Credit, Contabilitate.
15
aplicate s fie fundamentate tiinific. Diverse metode de analiz vor reliefa principalele
echilibre i corelaii ce exist n cadrul patrimoniului ntreprinderii.
n vederea funcionrii sale, controlul financiar intern se transpune pe structura de
gestiune care va fi dezvoltat pe subdiviziuni numit centre de responsabilitate. Fiecare dintre
aceste centre se caracterizeaz prin obiecte i mijloace proprii, avnd autonomie decizional
privind utilizarea prii din mijloacele ce i-au fost alocate n cadrul obiectivelor prestabilite20.
Spre deosebire de celelalte forme de control (propriu) care au caracter de continuitate i
se exercit din interiorul unitii, controlul financiar de gestiune se efectueaz de regul o
singura dat pe an, cuprinde totalitatea operaiunilor economice i financiare de la
precedenta verificare i pn la zi i se exercit de organe de la un nivel superior n
ierarhia sistemului.
Pentru evitarea unor confuzii, trebuie subliniat distincia ce trebuie fcut ntre controlul
financiar intern i controlul gestiunilor de valori materiale bneti. Controlul financiar intern
are o arie de cuprindere mai larg, nglobnd toate problemele ce privesc activitile
economico-financiare, n timp ce controlul gestiunilor se limiteaz la inventarierea bunurilor
sau valorilor i eventual la verificarea operaiilor de primire, pstrare, conservare i eliberare
a lor. n aceste condiii controlul de gestiune reprezint numai o latur a controlului financiar
de gestiune.
Coninutul activitii de control de gestiune poate avea mai multe accepiuni n
modalitile concrete de organizare i exercitare nregistreaz deosebiri importante de la un
sistem economic la altul.
n S.U.A. sarcinile de control de gestiune revin serviciilor de control intern din cadru
fiecrei firme. Ei folosesc doua noiuni:
Noiunea mai larg de control intern conceput ca instrument al conducerii prin care
acesta urmrete ndeplinirea tuturor autorizrilor i responsabilitilor pe care le-au delegat,
respectiv calitatea muncii de conducere, coordonare i execuie. Acest control acioneaz att
post factum, n care caz implic constatarea neregulilor, identificarea erorilor i stabilirea
msurilor de corecie: ct i ante factum, cnd presupune crearea unui post, cruia i se
ncredineaz sarcina de a verifica nainte de ncepere, condiiile n care urmeaz s se
desfoare un proces. n sensul su larg, controlul intern nu se limiteaz la urmrirea lucrrilor
de contabilitate, ci se extinde asupra activitilor importante: aprovizionare, desfacere, evaluare.
Noiunea mai restrns de control financiar intern urmrete dac politicile organizaiei
i metodologiile de lucru i de control ale compartimentului financiar contabil sunt corect
aplicate. Acest control financiar intern este mai cuprinztor dect expertiza contabil, n
20
Ineovan Felicia, op. Cit.
16
sensul c folosete metode mai ample, fr a depi ns cazul verificrilor interne de

factur contabil i financiar.
n Frana, noiunea de control intern coincide parial cu cea de control financiar de
gestiune. Astfel, controlul intern reprezint ansamblul msurilor de siguran ce contribuie la
inerea sub control a societii. El are drept scop, pe de o parte, protecia sau aprarea
patrimoniului i calitatea informaiilor, iar pe de alt parte asigur aplicarea deciziilor
conducerii, favorizeaz ameliorarea contraperformanelor.
Pentru Compania Naional a Comisarilor de Conturi, controlul intern este constituit
din ansamblul msurilor de control, pe care conducerea unitii l definete, aplic i
supravegheaz sub propria responsabilitate pentru a asigura protecia patrimoniului societii
i fiabilitatea nregistrrilor contabile i a conturilor anuale care rezulta din ele.
n ce privete conceptul de control de gestiune, acesta implic o viziune mai larg,
fiind definit ca un ansamblu de proceduri clare i precise care permite asigurarea c
aciunile ce urmeaz a fi ntreprinse, pentru atingerea obiectivelor fixate, sunt eficiente i
eficace. Scopul acestui control este de a modela conduita ntreprinderii, ntrindu-i puterea
de prevedere a evenimentelor viitoare i adaptarea la situaii mereu evolutive.
Ca mijloace de aciune, controlul financiar intern pune la dispoziia conducerii i a
celorlali responsabili date periodice care s permit declanarea rapid a msurilor corective.
Aceste date i tehnicile utilizate pentru obinerea lor in de domeniul contabilitii analitice
i a gestiuni bugetare, dar pot ajunge n unele cazuri pn la elaborarea tablourilor de bord
care permit urmrirea periodic a indicatorilor ce caracterizeaz bunstarea economico-
financiar a societii. Complexitatea acestei tehnici vor genera anumite tipuri de control de
gestiune.
Aceste tipuri sunt:
Simpla supraveghere a evoluiei unor indicatori valorici alei n funcie de
activitile societii i de obiectivele sale (venituri curente, cheltuieli, costuri, marje
de diferite tipuri).
Compararea valorilor constante cu valorile prestabilite.
Controlul de gestiune, n sensul deplin al cuvntului, pornind de la o gestiune
bugetar.
n Anglia, controlul de gestiune se realizeaz n principal prin profesionitii contabili,
care sunt de dou feluri:
Verificatori , revizori, controlori , cenzori;
Experi contabili.
17
n Germania, pe lng organele specializate n control contabil, care intervin doar la

sfritul anului, societile au i organe proprii de supraveghere a gestiunii a cror misiune
se apropie de cea a consilierilor conducerii.
n Italia, controlul de gestiune al ntreprinderilor este un control intern cu accept pe
controlul mrimilor cantitative fr s exclud controlul extern reprezentat de controlul
bilanier21.
n Romnia, controlul intern vizeaz n principal respectarea normelor legale privitoare
la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor
nregistrate n contabilitate i a documentelor de eviden tehnic-operativ.
Acest control este numai parial reglementat prin norme juridice i poate mbrca mai
multe forme. Astfel Legea 30/1191 prevede obligaia organelor administrative de stat de a
organiza un control financiar intern asupra patrimoniului propriu. Pentru agenii economici,
aceeai lege fixeaz numai obligaia de a organiza un control financiar propriu care s fie
n conformitate cu legea i cu prevederile din statutele proprii. Pe de alt parte, aceeai lege
prevede c Ministerul Finanelor e ndreptit s emit norme unitare de organizare i
exercitare a controlului propriu pentru sectorul de stat, care se aprob printr-o hotrre de
guvern.
Prin urmare, n Romnia principala form de organizare a controlului gestionar
reglementat juridic este aceea a compartimentului de control financiar intern.
2.2. Obiectivele controlului financiar intern

Controlul financiar intern, ca form a controlului propriu, este controlul financiar
ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i
gospodrirea mijloacelor bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnic-operativ
i n contabilitate.
Controlul financiar intern are ca obiectiv principal, care se detaileaz n funcie de
specificul activitii, respectarea normelor legale cu privire la:
existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel;
utilizarea valorilor materiale, declasrilor i clasrilor de bunuri;
efectuarea, n numerar sau n cont, a ncasrilor i plilor n lei i valut, de orice
natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de
salariai;
ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnic-operativ i
contabil.
21
Florea Ion, op. Cit.
18
Controlul financiar intern se exercit cel puin o dat pe an. n cazul unitilor i
gestiunilor materiale reduse ca volum, conductorii unitilor pot aproba ca acestea s fie
controlate la o perioad mai mare de un an, dar nu mai trziu de o dat de doi ani.
Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj n raport cu volumul, valoarea i
natura bunurilor, tentaiilor i posibilitile de sustragere, condiiile de pstrare i gestionare,
precum i frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de
repere i documente care s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii
actelor normative din domeniul financiar contabil i gestionar. n cazul constatrii de
pagube, controlul se extinde asupra ntregii perioade n care, legal, pot fi luate msuri de
recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.
Prin actele de dispoziie de ordine interioar, ministerele departamentelor, prefecturile,
instituiile publice i regiile autonome vor detalia aceste obiective funcie de specificul
activitii i de structura lor organizatoric, putndu-le completa cu unele obiective noi
cum ar fi:
efectuarea inventarierii periodice i corecta nregistrare a rezultatelor inventarierii;
respectarea statului juridic al documentelor cu regim special;
ncadrarea gestionarilor i constituirea de garanii;
aplicarea msurilor preventive i administrarea patrimoniului;
realizarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor bneti, financiare i fiscale;
ndeplinirea msurilor dispuse cu ocazia controalelor anterioare.
Pentru buna funcionare a controlului intern eful compartimentului de control financiar
intern particip de drept la edinele Cosiliului de Administraie cnd se dezbat probleme
financiar-contabile sau care privesc integritatea patrimoniului. De asemenea, ei informeaz
semestrial Consiliul de Administraie asupra realizrii programului de control, asupra
constatrilor fcute i a msurilor luate22.
Conform bunei practice in domeniu , controlul intern se regsete n componena fiecrei
activiti i trebuie s fie formalizat prin proceduri , pe baza fielor posturilor , care vor fi nsoite
de chestionare-liste de verificare, care de fapt sunt procedurile / instruciunile de realizare
arespectivelor controale interne.
22
Florea Ion ,op.cit
19
2.3. Organizarea controlului financiar intern

Controlul financiar intern la agenii economici se organizeaz in baza prevederilor legale 23
care instituie obligativitatea organizrii si exercitrii controlului propriu doar pentru instituiile
publice , menionnd totui la modul indicativ faptul ca societile comerciale isi organizeaz
controlul financiar propriu potrivit prevederilor din statutele proprii
Organizarea controlului financiar intern genereaz obligaii i rspunderi care revin
n mod difereniat conducerilor ce organizeaz compartimente de control, conducerilor i
salariailor din unitile controlate i persoanelor cu atribuii de control ( revizori ).
Conducerile de uniti n care se organizeaz controlul gestionar cu obligaia s se
asigure necesarul de posturi, s ncadreze aceste posturi cu personal de specialitate, s
utilizeze organe de control exclusiv pentru aceste aciuni, s analizeze periodic activitatea de
control gestionar.
Controlul financiar intern se organizeaz la:
ministere, departamente, alte organe centrale de stat i organe locale, pentru
controlul patrimoniului propriu, veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate de
instituii de stat subordonate din creditele bugetare alocate, precum i asupra
legalitii i eficienei cheltuielilor efectuate de ctre regiile autonome din profilul
lor de activitate;
la regiile autonome, pentru controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinelor,
atelierelor, serviciilor, sucursalelor i a altor subuniti din structura lor
organizatoric.
Controlul financiar intern funcioneaz ntr-un compartiment distinct n subordinea direct a
odonatorului de credite ori a nlocuitorului de drept n cadrul ministerelor, departamentelor,
altor organe centrale de stat i al organelor i a directorului general n cazul regiilor
autonome.
Se efectueaz de salariai cu studii economice superioare sau medii n funcie de
volumul i complexitatea gestiunilor, ncadrati n compartimentul de control cu sarcini
exclusive de efectuare a controlului la termenele i condiiile legale.
Legal nu pot fi imputernicite s exercite controlul financiar intern persoanele aflate n
curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate, chiar dac au fost graiate,
pentru faptele privitoare la abuzul n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de
23
Legea nr.30 din 22 martie , privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a Grzii Financiare, publicata
in M.O. nr. 64 din 27 martie 1991
20
mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau
juridice.
Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit
amnistiia, cel care a svrit vreuna din infraciunile menionate, nu poate fi imputernicit s
exercite controlul financiar intern timp de doi ani de la data aplicrii amnistiiei. Cel cruia
i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi imputernicit s exercite controlul
financiar intern n cursul termenului de ncercare de doi ani de la expirarea acestui termen24
mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conducatorului unitii, prin
ordin sau decizie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se exercit controlul
financiar intern, condiiile i perioada n care i desfoar aceast activitate.
2.4. Exercitarea controlului financiar intern

Activitatea controlului financiar intern se exercita pe baza prevederilor legale in vigoare si
a programului anual de control ntocmit de ctre eful compartimentului (serviciu sau birou) i
aprobate de ctre consiliul de administraie al fiecrei unitati economice.
n programul de control sunt prevzute,pe unitile de timp-luni si semestre, att gestiunile si
in cadrul acestora activitile programate a se controla ,cat perioada supus controlului i cea
stabilit pentru efectuarea controlului i organele de specialitate care urmeaz a efectua controlul
25
.
n legtur cu exercitarea controlului financiar intern, normele legale n vigoare prevd
o serie de obligaii i rspunderi astfel:
a) La cererea organelor de control financiar intern, conducerile i salariaii
unitilor supuse controlului au obligaia:
s pun la dispoziie registrele, corespondena, actele, piesele justificative i alte
documente necesare controlului;
s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau pe care le
are n pstrare, care intr sub incidena controlului;
s elibereze, n condiii legale, documentele solicitate n original sau copii
certificate;
s dea informaie care formeaz obiectul controlului;
s consemneze, cu sau fr obiecie actele de control i s comunice la termenele
fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului;
24
Boulescu Mircea ,Ghita Marcel ,op .cit.
25
Boulescu Mircea ,Ghita Marcel ,op .cit.
21
s asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului i s-i dea

concursul pentru clarificarea constatrilor.
b) Salariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar intern rspund disciplinar,
contravenional sau penal n situaiile n care:
nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat;
lucreaz cu superficialitate, nesemnalnd nclcrile de la normele legale n vigoare
constatate cu ocazia controlului i nu stabilesc rspunderi potrivit normelor legale;
dispun, prin interpretarea sau aplicarea greit a dispoziiilor legale n vigoare
msuri sau produc pagube;
nu ntocmesc i nu nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele
stabilite;
nu iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor
consemnate n actele de control, tragerea la rspundere a celor vinovai;
nu ndeplinesc sau ndeplinesc superficial sarcinile ce le revin conform normelor.
c) n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar intern constituie
contravenii i se sancioneaz cu amend urmtoarele fapte:
neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i
exercitare a controlului financiar intern;
angajarea, meninerea, trecerea n funcia de organ de control financiar intern a
unei persoane fr s se fi obinut n prealabil de la organele de poliie relaii
scrise cu privire la antecedentele penale ale acestora;
nesesizarea organelor competente de ctre eful compartimentului de control
financiar intern, n cazul nelurii msurilor referitoare la recuperarea pagubelor;
nepunerea la dispoziia organelor de control financiar intern a documentelor i
datelor necesare controlului;
refuzul de a semna, cu sau fr obieciuni, actele de control ntocmite de organele
de control financiar intern precum i de a da explicaii scrise la cererea acestor
organe;
neexecutarea n termenele stabilite a dispoziiilor date ca urmare a controlului
efectuat de controlul financiar intern sau comunicarea din culp a unor date eronate
n legtur cu executarea lor;
nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate, la solicitarea
instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a controlului financiar
22
intern necesar stabilirii prejudiciilor care au condus la svrirea unor fapte de

natur penal.
Constatarea acestor contravenii i aplicarea sanciunilor se fac de organele de control
financiar de stat i de organele de control financiar intern ale unitilor la care se
organizeaz i exercit controlul propriu26 .
Alte particulariti n exercitarea controlului financiar intern vom ntlni la organizaiile
cooperatiste, profesioniste, social-obteti. Prin statutele lor, aceste organe trebuie s aleag
odat cu organele de conducere i organele de control care vor fi comisari de revizie sau
comisari de cenzori. La nivelurile de baz, membrii acestei comisii sunt cooperatori i
desfoar o activitate onorific, ceea ce-i plaseaz de fapt n categoria controlului social
obtesc.
La nivelul uniunilor sau federaiilor, organele de control pot fi formate din
profesioniti. Prin urmare, chiar dac sunt numite comisii de cenzori, aceste organe nu se
identific cu cenzorii societilor comerciale.
Ele rmn organe de verificare gestionar specifice organizaiilor enumerate anterior.
Ele reprezint rapoarte n Adunarea General a Acionarilor, conferine sau congrese ce
privesc administrarea patrimoniului, execuia bugetelor proprii, etc.27
26
27
Florea Ion , op. Cit.
23
CAPITOLUL 3
CONTROLUL FINANCIAR INTERN IN CADRUL
S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU
3.1. Prezentare Societate

S.C. LACTA S.R.L. este persoan juridic romn , are forma juridic de societate cu
rspundere limitata, i desfoar activitatea in conformitate cu legile romane, cu contractul si
statutul de societate.
Sediul societatii este in Romnia , localitatea Giurgiu, str. Ciresului, nr. 5, jud. Giurgiu.
Durata societatii este nelimitata cu ncepere de la data nregistrrii la Camera de comer si
Industrie.
Scopul societatii este obinerea de profit. Obiectul principal de activitate al societatii este
procesare lapte.
In cadrul S.C. LACTA SRL Giurgiu se desfasoara activitatiile specifice procesului
tehnologic de prelucrare a laptelui, cum ar fi:
Colectarea laptelui proaspt prin centre locale sau direct de la productori;
Transport cu mijloace speciale;
Controlul calitii;
Recepia cantitativa;
Refrigerare;
Prelucrarea laptelui in produse programate a fi realizate;
Distribuie;
3.2 Structura tehnico- organizatorica

Organizarea reprezint calea prin care activitatea oamenilor este coordonata pentru atingerea
unui scop. In cazul unitatii analizate scopul este maximizarea profitului pe termen lung.
Componenta structurii de conducere include un personal capabil sa indeplineasca rolurile cheie in
orientarea unor strategii si mecanisme care sa asigure continuitatea functionarii intreprinderi in
conformitate cu setul de obiective si planul realist al dezvoltarii intreprinderii.
Structura echipei manageriale este stabila si se va imbunatatii in functie de rolul fiecarui
membru in atributiile procesului de producie, prin diviziunea muncii si funciunilor. Activitile de
control privesc toi salariaii societii, dar in funcie de atribuiile ce le revin unii vor fi mai
preocupai de cele de care rspund n mod direct. Activitatea de planificare operationala va fi
condusa prin aportul echipei in legatura directa cu prevederile bugetului si cerintele pietei.
24
Previziunile echipei de conducere privind scopurile firmei urmaresc sa realizeze produse

competitive cu valori adaugate minime din care sa reiasa profituri si din care cca. 50-60% sa fie
orientate spre investitii ce vor mari puterea de mentinere pe piata a produselor realizate.
Functiile conducerii sunt percepute ca o asigurare a unor orientari de ansamblu si
monitorizare cu implicatii permanente, constante si responsabile in luarea deciziilor. Obiectivitatea
n organizare se refer la faptul c nu trebuie construite structuri organizatorice n funcie de
oameni pentru a evita dezorganizarea la plecarea / dispariia unui salariat.
Structura organizatoric a societaii realizeaz distribuirea autoritaii i responsabilitii in
interiorul ntreprinderii pe compartimente.
Structura tehnico- organizatorica

ADUNAREA GENERAL A ACIONARILOR
CONSILIUL DE ADMINISTRAIE
Director
general Cenzori
Departamentul Departamentul Departamentul Departamentul

produciei Resurse umane Marketing Economic
Director ef cadre Director Contabil ef

tehnic economic
Achiziie Personal Aprovizionare Preuri

Producie nvmnt Vnzari Finane
C.T.C Salarizare Marketing Contabilitate
Distribuie Depozite General
Contabilitate
de gestiune
25
Director
economic
Unitatea este organizat dup o structur functional in compartimente, acestea fiind apoi
divizate in puncte de lucru sau birouri in functie de profilul fiecarui compartiment.
Departament productie - Aceasta componenta este condusa de director tehnic. Cuprinde
birourile achizitie. materie prima, productie - unde se realizeaza prelucrarea materiei prime in
produsele programate a fi realizate, urmarindu-se respectarea documentatiei si a normelor de
consum.
Parcul auto este alcatuit din mijloace de transport si utilaje proprii ale unitatii impreuna cu
personalul ce le exploateaza si in ateliere de reparatii auto pentru intretinerea lor .Parcul auto este
condus de un inginer.
Biroul C.T.C. se ocupa cu verificarea calitatii lucrarilor , stabilirea parametrilor tehnici de
calitate , se elibereaza certificate de calitate pentru produsele livrate.
Directorul tehnic se ocupa cu conducerea compartimentului productie , influentand prin
deciiziile sale si departamentul resurse umane.
Departamentul marketing este condus de un director economic. In componena acestuia sunt
cuprinse birourile:
Aprovizionare. Acest birou se ocupa cu asigurarea necesarului de materii si materiale
auxiliare, studierea ofertelor diferiilor furnizori, luarea deciziilor si ntocmirea
contractelor; Biroul este condus de un inginer.
Desfacere . Aici se realizeaz contractele cu beneficiari , negocierile de pre , se stabilete
termenul de livrare.
Depozite . S.C. LACTA SRL dispune de doua depozite frig pentru produsul finit
amplasate in zone diferite, prin care se asigura distribuia direct la beneficiar cu un
consum constant si permanent in zona .
In cadru acestui departament se tine gestiunea stocurilor de produs finit, si materiale auxiliare
se nregistreaz intrrile de materiale precum si ieirile(avize de expediie , bonuri de consum etc.)
Departamentul resurse umane - Acest compartiment cuprinde doua birouri:

a) Birou personal .In acest birou se realizeaz :
evidenta personalului angajat;
pstrarea si completarea periodica a cartilor de munca;
planificarea concediilor;
ncadrarea sau eliberarea de personal in funcie de necesitai;
26
b) Biroul salarizare. In cadrul acestui birou se calculeaz salariile personalului angajat

in funcie de fisele de pontaj primite de la pontatorii locurilor de munca. Departamentul este
condus de un sef de personal.
Activitatea productiv
Aprovizionare Procesarea Urmrirea Depozitarea i
a cu materii materiei prime realizrii livrarea produselor
prime parametrilor finite
calitativi
Colectarea Recepionarea Controlul pe Asigurarea condiiilor

laptelui materiei prime fazele tehnologice optime de depozitare
materie prim la secia de cu respectarea
procesare meninerii
parametrilor calitativi
Depozitarea Prelucrarea Recoltarea i Pregtirea n vederea

materiei materiei prime analizarea livrrii
prime n n produsele parametrilor
condiii programate a fi produselor finite
optime realizate, cu
respectarea
Recepionarea Evitarea apariiei Livrarea i facturarea
documentaieie
materiei defectelor de produselor
tehnice i a
prime de la fabricaie
normelor de
centrele de
consum
colectare
Transportul Repartizarea Exploatarea Evidenierea i

materiei sarcinilor pe raional a dotrii nregistrarea
prime operatori tehnice a indicatorilor
utilajelor i financiari
accesoriilor
Funcia de producie n cadrul unitii are urmtoarele atribute:
27
Elaboreaz programul de producie pe baza prevederilor din contractele ncheiate cu

furnizorii i beneficiarii;
Pregatete concret producia, urmrete , realizeaz i raporteaz programul de lucru
periodic;
Folosete conform normelor capacitiile de productie existente;
Coreleaz producia de utiliti i producia auxiliar cu cerinele produciei de baz;
Calitatea produsului este in conformitate cu cerinele specificate n documentaia
tehnologic i cerintele din contract;
Organizeaz aprovizionarea ritmic a locurilor de munc cu cele necesare realizrii
produselor nominalizate n programul de fabricaie;
Gospodarete judicios materiile prime , materialele, combustibilul ,energia, unitaile i
toate resursele de care dispune.
Organizeaz evidena proprie tehnico-operativ de urmrire i raportare a lucrrilor,
conlucrnd cu celelalte compartimente 5.
n mod concret managerul stabilete pentru fiecare grup de activiti foemele de control
intern menite s limiteze sau s elimine riscurile asociate sub forma :
Autocontrolului activitii ;
Controlului mutual ;
Controlului ierarhic ;
Controlului partenerial.
3.3 Organizarea compartimentului financiar-contabil

Activitatea financiar contabil este organizat pe urmtoarele compartimente:
1. Serviciul financiar;
2. Serviciul contabilitii
3.3.1. Atributiile serviciului financiar

Asigur prin planul financiar i de trezorerie fondurile necesare societaii comerciale;
Efectueaz calcule de fundamentare privind: producia mrfii vndute i ncasate;
veniturile, mijloace circulante; ali indicatori economici si financiari;
ntocmeste, cnd este cazul, planul de credite i de cas pe care le depune la banc;
5
Gherasim Mihai , Functiile societatii comerciale
28
Ia msuri mpreun cu seciile societii pentru reducerea costurilor , recalculeaz

normativul de mijloace circulante i posibilitatea de mrire a vitezei de rotaie a acestor
mijloace;
Rspunde de realizarea integral i la timp a planului financiar;
Rspunde de eliminarea imobilizrilor financiare;
Asigur plata la termen a sumelor care constitue obligaia societii fa de bugetul de stat
i alte obligaii fa de teri;
Urmrete i ncaseaz toate facturile pentru produsele i serviciile efectuate;
Asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile salariale
ale personalului ;
ntocmete proiectul planului de finanare creditare a investigaiilor i se ocup de
celelalte operaiuni financiare n derularea operaiilor de investiii;
ntocmete cu direcia proiectare planul de finanare a programelor de cercetare i
proiectare produse noi ,la fel se procedeaz i cu celelalte compartimente;
Asigur finanarea valutar pentru operaiunile de export-import i cooperare;
ntocmete i rspunde de circulaia n valut a costurilor pentru fiecare produs contractat
pentru export i acioneaz pentru obinerea unui beneficiu la fiecare tranzacie
comercial;
Urmrete primirea n termen a facturilor pentru produsele vndute;
Urmrete permanent circulaia documentelor de decontare cu banca,analizeaz lunar
facturile nencasate, stabilete msurile corespunztoare pentru a accelera ritmul
ncasrilor;
Efectueaz decontarea n termen a operaiunilor rezultate din activitatea de comer;
3.3.2. Atribuiile serviciului contabilitate

Rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor
patrimoniale;
Asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind fondurile fixe,
calculul amortizrilor acestora , mijloace circulante , cheltuieli de producie sau circulaie
i calculul costurilor , rezultatele financiare;
Asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind nregistrarea patrimoniului i
ia msuri legale pentru rentregirea acestuia n cazul n care a fost pgubit;
Organizeaz inventarierea periodic a tuturor veniturilor patrimoniale ,urmrete
definitivarea , potrivit legii , a rezultatelor inventarierii;
29
ntocmete lunar balana de verificare pentru conturi sintetice i cele analitice i urmrete
concordana dintre acestea ;
ntocmete situaia principalilor indicatori economico- financiari lunari, bilanurile
trimestriale i anuale i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ la acestea;
Prezint spre aprobare acionarilor bilanul i raportul explicativ ,particip la analiza
rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilan i urmrete modul de
aducere la ndeplinire a sarcinilor ce i revin din procesul verbal de analiz;
Particip la organizarea , perfecionarea sistemului informaional aplic msurile de
raionalizare i simplificare a lucrrilor de eviden contabil , de mecanizare i
automatizare a prelucrrii datelor;
Execut potrivit legii control financiar preventiv;
Relaiile ntre Compartimentul Financiar Contabil, celelalte compartimente si mediul

extern se pot concretiza n urmtoarea diagram:
Compartimentul
Compartimentul Financiar-Contabil
Producie
Compartimentul Compartimentul
Marketing Resurse Umane
Costul de producie este trimis ctre Compartimentul Producie;

Costul unitar i situaia cheltuielilor cu materialele ctre Compartimentul Financiar-
Contabil;
Informaii despre cost, pre, necesar de materiale transmise ctre Compartimentul
Marketing;
Situaia vnzrilor trimis ctre contabilitate;
Pontaj, nivelul salariilor transmise ctre contabilitate;
Cheltuieli salariale transmise ctre Compartimentul Resurse Umane;
30
In mediul extern relaia se concretizeaz n diagrama urmtoare:
Actionari
Banca i alte instituii Compartimentul

Financiar-bancare Financiar Contabil
Organe fiscale
Predarea unor indicatori economici,n situaia ,n care societatea are de luat sau obine un
credit , ctre banc;
Situaia disponibilitailor bneti trimis ctre Compartimentul Financiar-Contabil;
Informaii privind situaia economico financiar a unitii;
Informaii privind impozitul pe profit i bilanul contabil trimise ctre organele fiscale;
Activitatea financiar contabil are un rol important n orice societate comercial tocmai prin
aceea c evideniaz veniturile din activitatea de baz i alte activiti , evideniaz cheltuielile
aferente i reflect gradul de eficien prin contul profit i pierdere.
Informaiile provenite din compartimentul financiar-contabil sunt folosite de catre toate
celelalte compartimente ale societii precum i de organismele fiscale , de prognoz a
statului.Urmtoarea diagram ncearc s reflecte relatiile dintre compartimentul financiar-contabil
i utilizatorii interni i externi.
31
Conducerea altor Administraia financiar

departamente municipal
D.G.F.P.C.F.S. Conducerea societii Bncile

finanatoare
Aprovizionare Investitii
Desfacere Manager
COMPARTIMENTUL
FINANCIAR
CONTABIL
Programare si C.F.C. Organizarea
urmarire productiei
productie
Puncte lucru C.T.C laborator
Centre de Banca
calcul teritoriala
Transmite bilanurile pentru activitatea proprie i primete indicaii de folosire a

documentelor;
Transmite propuneri de plan financiar ,plan credite i plan cas , modificri preuri i
tarife ,bilanuri contabile i primete indicatori financiari , aprobri i avize.
Transmite planurile de control pentru coordonare i rapoartele de activitate i primete
indicaii de lucru specifice.
Transmite spre aprobare proiectul planului financiar , proiectele planului de credite ,
modificri de preuri ,informri asupra situaiei financiare i primete avize , aprobri
,indicaii i dispoziii de lucru.
32
Transmite spre aprobare proiectul planului financiar , proiectele planurilor de credite

,modificri de preuri ,informri asupra situaiei financiare i primeste avize , aprobri
,indicaii i dispozitii de lucru.
Transmite propuneri privind introducerea in circuitul economic a srocurilor disponibile i
primete situaia stocurilor supernormative, elementele necesare elaborrii planului
financiar ,documente de decontare.
Transmite propuneri privind reintroducerea n circuitul economic a stocurilor fr
desfacere i primete documente de livrare a produselor, date privind stocurile fr
desfacere i elemente necesare elaborrii planului financiar.
Transmite planul de finanare i creditare a investiiilor i primete lista obiectivelor de
investiii.
Transnmite planul costurilor i a cheltuielilor administrativ- gospodreti i primete
programul de producie valori.
Transmite date i analize financiare necesare i primete situaia realizrii produciei
fizice.
Transmite date financiare pentru fundamentarea unor indicatori i propuneri de teme
pentru noi studii i peimete studii de organizare elaborate pentru activitatea financiar
,norme ,protecie.
Transmite propuneri pentru exploatarea rationala a dotarii tehnice a utilajelor i creterea
eficienei acestora i primete date privind realizarea operativ a produciei.
Transmite documentele de eviden pentru activitatea proprie i primete lista obiectivelor
de investiii.
Transmite date privind contractele efectuate i primete informaii despre disponibilul n
cont.
3.4. Indicatori ce stabilesc mrimea ntreprinderii

Pentru a caracteriza unitatea din punct de vedere al dimensiunii economice vom urmrii
evoluia urmtorilor indicatori pe o perioad de trei ani: Cifra de afaceri a initii, mrimea
activului, numrul mediu al personalului.
Cifra de afaceri reprezint volumul total al afacerilor firmei evaluate la preul pieei (vnzarea
de mrfuri, produse, prestarea de servicii ,efectuarea de lucrri), ntr-o perioad de timp determinat
(nu include veniturile financiarei veniturile excepionale). Reprezint un indicator esenial pentru
precizarea locului societii n sectorul de activitate, poziia acestuia pe pia, a capacitii de a lansa
i dezvolta activiti profitabile.
33
Tabelul urmtor prezint valorile acestor indicatori n perioada studiat:

Denumire indicatori Anul 2007 Anul 2008 Anul 2009
Mrimea activului (mii lei) 1,083,828 2,589,572 4.846.570
Cifra de afaceri (mii lei) 4,372,873 8,978,392 20,151,626
Analiznd numarul angajailor din unitate precum si cifra de afaceri putem sublinia faptul c
S.C. TOCAR PROD SRL Bucureti face parte din categoria intreprinderilor mici i mijlocii cu
toate drepturile i obligaiile ce decurg din acest statut.
3.4.1 Analiza structurii capitalurilor proprii la S.C. LACTA SRL GIURGIU

n tabelul urmtor vom prezenta structura capitalurilor proprii aa cum rezult din bilanurile
societii , att valoric ct i procentual , n perioada 2007-2009.
Anul 2007 Anul 2008 Anul 2009
Den.
Valoare Procent Valoare Procent Valoare Procent
indicator
(mii lei) (%) (mii lei) ( %) ( mii lei ) (%)
Capital
106,982 25,01 335,398 43,24 639,428 34,37
social
Rezerve 21,396 5 57,885 7,46 127,885 6,87
Fonduri 299,367 69,99 376,548 48,55 1,072,553 57,65
Subvenii 0 0 5,931 0,76 20,632 1,11
Total
capital 427,728 100 775,762 100 1,860,490 100
propriu
Prezentm grafic variaia nivelului capitalului propriu la S.C. LACTA SRL GURGIU in
perioada 2007-2009
34
3.4.2. Structura imobilizrilor la S.C. LACTA SRL GIURGIU.

Eficiena si viabilitatea unei firme ntr-o economie concurenial sunt asigurate i de msura
n care aceasta dispune de un potenial material ai crei parametri tehnici i funcionali, a crei
structur corespund noilor exigene ale economiei de pia.
Structura imobilizrilor , aa cum rezult din documentele de sintez anuale ale societii sunt
prezentate n tabelul urmtor:
Categorie Anul 2007 Anul 2008 Anul 2009
de Valoric Procent Valoric Procent Valoric Procent
imobilizri (mii lei) ( %) (mii lei ) (%) (mii lei) (%)
Necorp. 0 0 902 0,1 519 0,03
Corporale 512,289 99,52 927,778 99,53 1,616,726 97,18
Financiare 2,441 0,48 3,485 0,38 46,485 2,79
Total 514,730 100 932,165 100 1,663,730 100
Prezentm grafic variaia nivelului imobilizrilor n perioada 2007-2009;
35
Menionm c datele prezentate n tabel, n baza crora s-a trasat graficul de mai sus nu sunt
actualizate cu indicii de inflaie corespunzatori perioadei 2007-2009.
Analiznd valorile procentuale prezentate in tabel, ce reprezint procentul din totalul
imobilizrilor, care aparine fiecrei categorii de imobilizri putem concluziona c ponderea
maxim o dein imobilizrile corporale (aproximativ 98%).
3.4.3 Caracterizarea unitii prin prisma rentabilitii

Exprimarea relativ a nivelului de rentabilitate ,completeaz diagnosticul prin capacitatea
informaional a indicatorilor respectivi.
Teoria i practica economic operez cu mai multe forme de exprimare a rentabilitii.
Fiecare indicator are o putere informaional proprie, mdeplinind o funcie specific n
activitatea proprie de gestionare a capitalului.
a) Rata rentabilitii veniturilor (Rv):
Rv =P/V *100 unde: P = profitul inaintea impozitrii
V =veniturile totale aferente perioadei
Prin coninut caracterizeaz eficiena ntregii activitii a societii n cursul exerciiului.
b) Rata rentabilitii economice a activului (Ra), caracterizeaz eficiena elementelor
materiale angajate n activitatea firmei. Se calculeaz conform relaiei:
Ra = P/A * 100 unde : P = profitul naintea impozitrii
A = totalul activului (imobiliz.+circulante)
n acelai context se definete i viteza de rotaie a activului , ca raport ntre veniturile totale
aferente perioadei i totalul activului.
v = V/A, unde marimile V i A au semnificaiile de mai sus.
O alt categorie de indicatori ai rentabilitii vizeaz eficiena capitalului investit , respectiv
utilizat.
c) Rata rentabilitii financiare a capitalului propriu (Rf), definit ca raportul procentual
bntre profitul net i capitalul propriu.
d) Rata rentabilitii financiare a capitalului permanent, denumit i rentabilitate
economic (Re) , definit ca raport ntre profitul brut i capitalul permanent.
Capitalul permanent = capital propriu + capitalurile mprumutate pe termen lung i mediu.
36
3.5. Metodologii de exercitare a controlului financiar intern in cadrul S.C.

LACTA S.R.L.
3.5.1. Modaliti de exercitare a controlului financiar intern

S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU nu are n structura sa organizatoric un compartiment de
control financiar intern distinct. Acest gen de control se exercit prin intermediul unor echipe
formate din propriii salariai care aparin compartimentului financiar contabil.
Metodologia de exercitare a controlului financiar intern este o metodologie complex care se
mpletete cu aspectele organizatorice, dar i cu sarcinile de valorificare a constatrilor i
concluziilor.
Privit n ansamblul ei, n societatea analizat, aciunea de control financiar intern parcurge
cateva etape sau faze distincte:
pregtirea aciunii de control financiar intern;
organizarea muncii la locul verificrii;
verificarea propriu zis;
ntocmirea i perfectarea documentelor de control;
valorificarea rezultatelor controlului;
controlul ndeplinirii msurilor stabilite n urma verificrii.
Coninutul acestor etape i sarcinile specifice lor sunt influenate de natura activitii de
verificare, de mrimea unitii, de structura organizatoric precum i de natura obiectivelor i
conpetenelor controlului.
3.5.3. Pregtirea aciunii de control financiar intern

n S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU acest lucru revine ca sarcin unitii i const n principal n
alegerea momentului i duratei controlului, desemnarea persoanelor care vor face verificarea i
eventual instruirea acestora.
Pregtirea aciunii de control financiar intern presupune mai nti o documentare asupra
organizrii i desfurrii activitii n sectorul supus verificrii. n funcie de coninutul activitii i
de sarcinile ce vor reveni echipelor de control se trece la desemnarea persoanelor care vor intra n
componena acestora.
Echipele desemnate pot fi intruite prin prezentarea unor referate, lecii de sintez, studiul
actelor normative, ntocmirea unor ndrumare cu problemele de urmrit. n unitatea studiat,
asemenea instructaje se finalizeaz printr-o seminarizare pentru a se vedea n ce msur organele de
control i-au nsuit problemele de fond i dac cunosc sarcinile concrete care le revin.
37
Societatea a mai organizat si schimburi de experien care au fost nsoite i de ndrumarea

echipelor de control.
Organele de control desemnate vor studia actele de control ntocmite cu ocazia verificrilor
anterioare, ultimul bilan contabil, coresponden cu unitile verificate.
n legtur cu alegerea momentului i duratei controlului trebuie evitate perioadele de
verificare n activitatea societii, iar durata aciunii trebuie limitat la strictul necesar.
3.5.4. Organizarea muncii la locul verificrii

Aceast etap ncepe cu prezentarea organelor de control, la compartimentul supus verificrii.
Pentru nceput se ia legtura cu conducerea compartimentului n cadrul aa-zisului protocol de
prezentare care presupune prezentarea documentelor de mputernicire, prezentarea scopului
controlului, obinerea onor prime informaii privind activitatea compartimentului i solicitarea
sprijinului necesar n realizarea misiunii.
Pentru prentmpinarea oricror posibiliti de acoperire a unor eventuale nereguli, dac
obiectivele organelor de control fac necesar i oportun o asemenea operaiune imediat dup vizita
de protocol se trece la verificarea inopinat a numerarului i a celorlalte valori din caserie, a
titlurilor deinute precum i a valorilor materiale care necesit controlul inopinat.
Dup controlul inopinat organele de control pot proceda la o documentare detaliat asupra
organizrii i desfurrii activitilor n compartimentul analizat.
n acest scop se pot vizita seciile de producie, se analizeaz procesele tehnologice, se
cerceteaz modul de ntocmire i de circulaie a documentelor justificative, se verific modul
concret de organizare a evidenei tehnice aplicative i eventual a contabilitii. n acelai timp se
studiaz legturile dintre compartimente.
De asemenea pot fi obinute unele informaii de la personalul compartimentului, informaii
care privesc greutile ntmpinate, lipsurile semnalate, cauzele unor fenomene.
Pot fi avute n vedere observaii sau recomandri de la organele superioare ale societii sau
pot fi analizate unele sesizri i reclamaii ale salariailor.
Dup ce s-au documentat n suficient msur, organele de control financiar intern ntocmesc
un plan detaliat de verificare, axat pe realitile din compartiment, i corelat cu obiectivele urmrite
i cu sarcinile ce le au organele de control.
n aceste planuri se vor include obiectivele de verificat, timpul afectat fiecrui obiectiv i
perioada n care urmeaz a fi controlat.
n cazul abordrii selective a unora dintre elementele controlului se vor face obligatoriu toate
precizrile necesare n planul detaliat, incluzndu-se cu exactitate obiectivele analitice, subunitile
sau gestiunile, perioada pentru care verificarea se face prin sondaj.
38
Aceast etap va cuprinde i stabilirea de comun acord cu conducerea unitii a modalitilor

de atragere a unor salariai n munca de control, respectiv n formarea unor echipe sau comisii
mixte.
3.5.5. Verificarea propriu-zis

Aceasta este o etapa de baz ce mbrac dou forme :
Forma unei verificri faptice
Forma unei verificri documentare.
Din punct de vedere al organizrii i desfurrii propriu zis trebuie s respecte cel puin trei
reguli:
a) Verificarea obiectivelor nscrise n plan trebuie s se mpleteasc obligatoriu cu respectarea
modului n care compartimentul controlat a dus la ndeplinirea msurilor stabilite n urma aciunilor
precedente de control. Accentul principal se pune pe :
Respectarea disciplinei fiscale;
Lichidarea datoriilor i creanelor;
Recuperarea pagubelor suferite.
b) Sunt vizate sursele de informare. n cazul n care documentele existente nu permit
organului de control s verifice i s clasifice toate aspectele, acesta poate solicita compartimentului
de resort ntocmirea unor situaii, extrase de date, calcule analitice, note de justificare. Se
recomand ca organul de control s limiteze asemenea sesizri la strictul necesar.
c) Tebuie avute n vedere raporturile organelor de control financiar intern cu reprezentanii
compartimentului de controlat. Ca regul general, organele de control vor menine un contact
permanent cu factorii de rspundere din societate n scopul cunoaterii eventualelor obieciuni
asupra constatrilor, concluziilor pariale, iar n asemenea cazuri problemele respective vor fi
reanalizate cu toat rspunderea, precum i n scopul adoptrii operative a msurilor ce se impun.
De asemenea, pentru a fi la curent cu cele mai actuale probleme ce frmnt compartimentul
controlat, organele de control financiar particip la:
Consftuiri de producie;
edine de analiz;
Alte manifestri similare.
Pe de alt parte, din punct de vedere metodologic, etapa verificrii propriu-zise trebuie s
satisfac obligatoriu alte trei cerine eseniale:
39
a) Aprecierea oricrei activiti, operaiuni, fapte, fenomene economice trebuie s se fac n

spiritul unei depline obiectiviti, innd cont de prevederile actelor normative n vigoare i numai
pe baz de documente sau de constatri autentice.
b) n examinarea diferitelor fenomene/procese cu caracter economico-financiar trebuie avute
n vedere interdependenele dintre acestea, pentru aprecierea mai just:
A cauzelor generatoare de deficiene;
A mprejurrilor n care se produc deficienele;
Pentru evaluarea mai realist a consecinelor lor.
c) Orice echip de control financiar intern s desfoare o munc armonioas, n sens c
fiecare conpartiment are mai nti obligaia s ndeplineasc exemplar sarcinile directe care i revin,
iar periodic s informeze pe eful echipei i pe coleg asupra constatrilor fcute n domeniul su.
Mai mult, membrii echipei de control financiar intern trebuie s se ntruneasc periodic, n
mod organizat n scopul:
Confruntrii opiniilor;
Informarea reciproc;
Adoptarea n comun a msurilor preconizate sau mcar a celor mai importante.
3.5.6. ntocmirea i perfectarea documentelor de control

Toate constatrile pe care organele de control financiar intern le fac n timpul verificrii se
consemneaz n documentele specifice, care trebuie s prezinte, n mod clar, sistematizat i complet
realitatea fenomenelor controlate. Actele de control vor cuprinde:
Concluziile i aprecierile organelor de control asupra calitii i corectitudinii activitii
economico-financiare;
Deficienele constatate;
Msuri propuse pentru lichidarea lor.
Actul de control are un rol important n viaa economic i social a societii.
n afar de consecinele lor imediate i directe, ele pot sta la baza unor importante aciuni de
natur administrativ i juridic.
Aceasta inseamn c informaiile i afirmaiile coninute n actele de control trebuie s fie
bine fundamentate, confirmate sau susinute cu documente corespunztoare astfel nct s le fie
asigurat o for probatorie de necontestat.
Cel mai adesea n cadrul S.C.LACTA S.R.L. GIURGIU, atunci cnd se constat abateri sau
deficiene, organele de control stabilesc msuri de remediere obligatorii i aplic sau propun
sanciuni mpotriva celor vinovai.
40
Din punct de vedere al formei, aceste documente trebuie s conin toate elementele de
identificare:
Numele i funcia organului de control;
Data i locul controlului;
Compartimentul sau gestiunea controlat;
Semnturi autorizate (att ale celor ce controleaz, ct i ale celor controlai).
Concluziile de fond vizeaz n principal autenticitatea constatrilor i temeinicia concluziilor.
Actele de control vor consemna numai date i fapte rezultate din propriile verificri i care
exclud preri preconcepute, subiectivismul, arbitrariul.
n S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU se menine regula general prin care actele de control nu se
nscriu deficienele sau faptele ilicite constatate de alii i mai ales pentru care s-au luat msuri
legale i eficiente nainte de nceperea controlului.
Ca principiu, actele de control financiar intern sunt documente bilaterale, ceea ce nseamn c
ele se semneaz i trebuie s fie nsoite att de organele de control ct i de reprezentanii
compartimentului controlat.
Dac conducerea compartimentului controlat are unele obieciuni asupra constatrilor sau
concluziilor controlului, acestea vor trebui clarificate i soluionate nainte de semnarea actelor de
control. Dac obieciunile se menin n continuare, ele vor fi prezentate n scris n maxim trei zile de
la semnarea documentului.
Respectivele obieciuni vor fi analizate de ctre organele de control, care i vor formula
punctul de vedere legal i fundamentat pe datele din procesul verbal, iar materialul (nota i
obieciunile) va fi anexat la actele de control ca parte integrant a acestora.
Semnarea actelor de control de ctre reprezentanii compartimentului controlat este o obligaie
legal, indiferent dac aceasta se face cu sau fr obieciuni. n caz contrar, organele de control
financiar intern vor propune sanciuni.
n cazul controlului financiar intern cele mai importante i uzuale documente ce se ntocmesc
sunt:
Procesul verbal sau nota de constatare;
Nota de prezentare;
Notele unilaterale.
Procesul verbal de verificare sau de control este documentul principal care se ntocmete n
toate cazurile n care cenzorii contabili constat existena unor abateri, insuficiene, fapte ilicite.
Procesul verbal sistematizat pe capitole, n ordinea celor patru obiective sintetice, prevzute de
Normele Ministerului Finanelor (Norme 63,943/1991 aprobat prin H.G. nr. 720/1991). Fiecare
41
obiectiv va constitui un capitol distinct, iar eventualele aspecte care nu au un corespondent direct n
obiectivele analitice se vor nscrie ntr-un capitol separat la Alte obiective.
Revizorii contabili redacteaz procesul verbal pe foi separate, fapt care uureaz delimitarea i
buna nelegere a problemelor consemnate.
De regule, nu se deschid capitole separate pentru obiectivele la care nu s-au identificat
deficiene sau abateri.
Pentru a face dovada verificrii lor, organele de control financiar intern nscriu aceste
obiective ntr-o anex la procesul verbal, menionndu-se:
Operaiunile avute n vedere;
Documentele folosite ca suport;
Perioada verificat.
n ce privete corectitudinea, respectarea realitii i a legalitii acestor obiective, acestea se
atest prin semntura organelor de control.
Din punct de vedere al formei de prezentare, procesul verbal cuprinde:
O parte introductiv care curpinde n principiu date de identificare;
O parte de coninut reprezentnd expunerea ordonat i detaliat a tuturor deficienelor.
Coninutul procesului verbal respect ordinea succesiv a obiectivelor stabilite prin norme,
detaliate i completate de orice societate care are n structura sa compartiment de control.
Pentru a uura munca celor care verific actele de control, fiecare deficien trebuie prezentat
n proces verbal n mod complet i concludent, menionndu-se n mod obligatoriu elemente cum
sunt:
Obiectivul verificat cu indicarea corect a: operaiunilor i documentelor controlate;
perioada avut n vedere; persoanele care au efectuat controlul;
Constatarea sau constatrile considerate drept deficiene, abateri, fapte ilicite, cu indicarea
expres a prevederilor legale inclcate i stabilirea exact a consecinelor economicee,
financiare, fiscale, patrimoniale.
Persoanele fcute rspunztoare i temeiul legal pe care se ntemeiaz aceast rspundere,
inclusiv eventualele obieciuni i punctele de vedere ale organelor de control asupra
acestora.
Msuri luate n timpul controlului i cele care urmeaz a se lua n continuare de ctre
unitatea verificat, cu indicarea termenelor i a persoanelor care rspund de ndeplinirea
lor.
Persoanele considerate vinovate de abaterile consemnate i procesul verbal vor fi ascultate cu
privire la faptele reinute n sarcina lor, lucru care se realizeaz mai ales prin note explicative scrise.
42
Organele de control financiar intern vor verifica apoi aprrile formulate. n caz de
imposibilitate/refuz se vor face meniunile corespunztoare n procesul verbal, precizndu-se cauza
nendeplinirii acestor msuri obligatorii.
Potrivit uzanelor, in controlul financiar intern, persoanele fcute rspunztoare de abateri,
fapte ilicite, vor fi solicitate s semneze personal procesul verbal la sfritul constatrilor respective
n cadrul capitolului n care se ncadreaz obiectivul controlat.
Dac abaterile svrite urmeaz s atrag stabilirea rspunderii penale, procesul verbal va fi
obligatoriu semnat i de persoanele care au svrit faptele incriminate.
Nota de prezentare nu este un simplu document de nsoire. Ea trebuie s conin i alte
aprecieri sau propuneri fa de cele coninute n procesul verbal. Dintre acestea, cele mai frecvente
consemnri suplimentare vizeaz aspecte ca:
a) Dac unele dintre deficienele semnalate n procesul verbal sunt consecina aplicrii
dispozitivelor date sau recomandrilor date de organe sau persoane din afara compartimentului
controlat, acestea trebuie nominalizate n nota de prezentare cu detalii necesare cunoaterii exacte a
gradului de implicare.
b) Dac unele obiective, probleme sau aspecte necesit a fi controlate sau urmrite n
continuare, organele de control financiar intern vor face n nota de prezentare propunerile
corespunztoare.
c) Dac msurile adoptate de conducerea societii nu satisfac exigenele organului de control,
nota de prezentare va consemna setul de msuri ce urmeaz a fi luate n continuare.
Asemenea msuri privesc n principal aplicarea sanciunilor disciplinare, propuneri de
imputare a pagubelor, stabilirea rspunderii penale, comunicri ce urmeaz a fi fcute altor persoane
juridice sau fizice.
Propunerile organului de control trebuie s fie motivate i realiste, s conin elementele
necesare pentru soluionarea practic a problemelor i s se bazeze pe constatrile coninute n
procesul verbal de control.
n cazul n care organul de control nu mai are de fcut alte propuneri sau aprecieri fa de cele
coninute n procesul verbal, nota de prezentare rmne fr obiect, iar ntocmirea ei nu mai este
obligatorie.
n cazurile n care revizorii contabili nu constat n urma verificrii nici o deficien, abateri
sau fapte ilicite, precum i atunci cnd acestea prin volumul i importana lor nu justific ntocmirea
unui proces verbal i a notei de prezentare, se va ntocmi o not unilateral.
Acest document are rolul de a face dovada efecturii controlului i va consemna obiectivele i
documentele verificate, perioadele avute n vedere i principalele constatri fcute.
43
Procesul verbal de control i nota de prezentare sau nota unilateral, dup caz trebuie nsoite
de toate documentele pe care se ntemeiaz concluziile sau care confer realitatea lor.
n cazul controlului de gestiune, n categoria acestor documente se cuprind:
Notele de constatare;
Notele explicative sau declaraiile;
Liste de inventariere;
Declaraii de gestiune;
Angajamente de acoperire a prejudiciilor;
Sesizri primite de la diverse persoane fizice sau juridice;
Tabele i situaii;
Extrase de date.
3.5.7. Valorificarea rezultatelor controlului.

Aceast etap se refer n principal la stabilirea msurilor prin care gestiunea controlat
urmeaz s remedieze deficienele constatate i s previn repetarea acestora.
Funie de moment i de competena adoptrii lor, aceste msuri sunt de mai multe feluri i au
reglementri diferite:
a) O parte de msuri se iau de ctre organele de control sau conducerea societii
verificate chiar n timpul desfurrii actului de control. Aceste msuri se gsesc consemnate
distinct n procesul verbal de control. n procesul verbal sau n notele de prezentare vor fi
consemnate i acele msuri propuse de organele de control dar pe care unitatea refuz sau ntrzie
s le adopte n mod operativ.
b) Alte msuri sunt cele propuse de organul de control la terminarea operaiei de
verificare sau sunt adoptate de conducerea societii pe baza concluziilor finale.
c) O categorie distinct de msuri o constituie cele ce depesc competenele de adoptare
att de organele de control ct i de societatea sau compartimentul verificat. Aceste msuri vor fi
comunicate n scris organelor de drept.
Controlul financiar intern presupune i unele particulariti n ceea ce privete valorificarea
rezultatelor controlului. Astfel, pe baza actelor de control ntocmite de revizorii contabili, eful
compartimentului de control financiar intern prezint conducerii unitii n care funcioneaz acel
compartiment concluziile controlului efectuat mpreun cu msurile ce se propun pentru nlturarea
abaterilor i pentru tragerea la rspundere a celor care au svrit nereguli, au produs pagube sau au
comis infraciuni.
44
Conductorul societii are obligaia ca n cadrul compartimentelor i termenelor stabilite de

lege s aplice msurile propuse de lege i ndeosebi aplicarea sanciunilor, recuperarea pagubelor i
naintarea dosarelor spre urmrire sau cercetare penal. Neluarea acestor msuri angajeaz propria
rspundere a conductorului unitii.
De regul, msurile se iau n cel mult trei zile de la data nregistrrii actului de control dac
prin lege nu sunt prevzute alte termene.
La solicitarea instanelor de judecat, a organelor de procuratur, a poliiei, conductorul
unitii va dispune cu prioritate msurile de control gestionar necesare pentru stabilirea prejudiciilor
produse prin infraciuni i clarificarea mprejurrilor care au condus la svrirea unor fapte de
natur penal.
n cazurile n care conductorul unitii nu ia aceste msuri, eful compartimentului de control
trebuie s sesizeze imediat n scris Consiliul de Administraie al societii n care funcioneaz, iar
n cazurile ce privesc recuperarea pagubelor vor fi sesizate i organele de control financiar de stat.
O important cale de valorificare a rezultatelor controlului o constituie preluarea actelor de
control, respectiv a concluziilor finale, la diferite niveluri de reprezentare a societii verificate.
3.5.8. Controlul ndeplinirii msurilor stabilite n urma verificrii.

Prezint o etap ulterioar controlului propriu-zis i este necesar deoarece misiunea
controlului poate fi considerat ncheiat numai atunci cnd deficienele i neajunsurile au fost
definitiv lichidate i s-au luat msurile pentru prentmpinarea repetrilor.
Controlul ndeplinirii msurilor dispuse revin societii putndu-se folosi n acest scop diverse
mijloace sau ci de realizare. Cel mai adesea societile verificate sunt obligate s trimit organului
de control comunicri sau informri privind stadiul realizrii msurilor i eficiena aplicrii
acestora.
Cu ocazia viitorului control intern efectele actualelor msuri vor fi analizate n paralel cu
verificarea obiectivelor din planul detaliat de verificare. Desfurarea operaiunilor propriu-zise de
verificare a gestiunilor respect regulile generale ale inventarierii. Se utilizeaz n acest scop tehnici
adecvate de constatare faptic, de msurare, evaluare, comparare i calcul n vederea stabilirii
exacte a situaiei gestiunilor inventariate.
n cazul S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU cea mai frecvent metod de exercitare a controlului
financiar intern este inventarierea. Inventarierea de acest gen nu are neaprat o legtur direct cu
imaginea fidel a costurilor contabile sau anuale.
Asemenea inventarieri poart numele de inventarieri de control i rolul acestora este de a
garanta integritatea patrimoniului. Sarcina efecturii inventarierii de control revine cel mai adesea
organelor proprii de control de gestiune. Acestea vor prezenta conducerii societii nu numai
45
constatrile lor, dar i propuneri care trebuie nregistrate, determinarea prejudiciilor de natura
lipsurilor n gestiune i recuperarea acestora.
Inventarierea de control nu se suprapune cu inventarierea anual obligatorie. Ea vizeaz n
principal excepiile de la regula general a inventarierii o dat pe an precum i situaiile sau cazurile
sociale care fac obligatorie inventarierea.
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor
elementelor de activ sau pasiv, fie cantitativ i valoric, fie numai valoric.
Regula general stabilete c patrimoniul societii se inventariaz o dat pe an. De la aceast
regul general exist o suit de excepii, n sensul c unele elemente sau grupuri de elemente
patrimoniale trebuie inventariate la perioade mai mici de timp dect un an, n timp ce alte elemente
sau unele gestiuni pot fi inventariate la perioade mai mari de un an.
Din posibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, precum i celelalte valori din
caseria unitii trebuiesc inventariate obligatoriu cel puin o dat pe lun n conformitate cu
reglementrile operaiilor de cas. Asemenea obligaii revin n sarcina revizorilor contabili pe
timpul efecturii controlului.
Decontrile n cadrul grupului, decontrile n cadrul sistemului i cele din operaii din
participaie, dar mai ales decontrile n cadrul societii respective ntre unitate i subuniti se
inventariaz trimestrial pentru a se putea ntocmi sintezele cerute de finanele publice.
Mrfurile i ambalajele din societile comerciale cu amnuntul, inclusiv cele din alimentaia
public, nu pot fi tratate n regimul de inventariere anual. Experiena arat c atunci cnd vnzarea
se face cu plata direct la vnztor, mrfurile i ambalajele trebuiesc inventariate de 3 ori pe an.
Societile comerciale cu activitate sezonier sunt supuse unui regim de inventariere
trimestrial i obligatoriu la sfritul perioadei de activitate. Un regim perticular au gestionarea
silozurilor de ghea care nu pot fi inventariate pe parcurs. Acestea se controleaz numai scriptic,
dup livrarea ntregii cantiti de ghea nsilozat.
Produsele n curs de execuie se inventariaz obligatoriu la sfritul fiecrei perioade de
gestiune care implic determinarea costurilor sau a rezultatelor din exploatare. Putem asimila aici
i imobilizrile n curs de execuie.
Alte elemente patrimoniale pot fi inventariate numai scriptic, iar constatarea lor efectiv s se
fac la perioade mici.
n afar de termenele obligatorii trebuie avute n vedere toate mprejurrile cunoscute sub
numele de situaii, cazuri speciale, care fac obligatorie inventarierea unui patrimoniu n ntregul su,
a unor elemente patrimoniale, unor gestiuni sau unor pri din acestea.
Asemenea cazuri sunt:
46
a) Predarea sau primirea unei gestiuni. Este cu desvrire interzis s se fac schimbarea
gestionarului fr a avea la baz un inventar i un proces verbal, semnate att de gestionarul care
pred ct i de cel care preia gestiunea.
b) Ori de cte ori sunt indicii c ntr-o gestiune exist plusuri sau minusuri de inventar a cror
mrime efectiv nu poate fi determinat exact dect prin inventariere.
c) La cererea organelor de control financiar sau gestionar, a experilor contabili sau altor
organe abilitate de lege.
d) n cazurile modificrilor de preuri.
e) Cu prilejul reorganizrii gestiunii.
f) Cu prilejul modificrilor structurale (comasrile, divizrile, dizolvrile de uniti, subuniti
sau gestiuni).
g) n urma unor calamiti naturale, cazuri fortuite care afecteaz o gestiune sau alte
elementee patrimoniale ale societii.
n legtur cu periodicitatea operaiei de inventariere de control este necesar i precizarea c
la gestiunile nou nfiinate sau care au un gestionar nou se recomand o nou inventariere de control
n cel mult patru luni de la intrarea lor n funciune.
Elementele patrimoniale ale societii prezint o mare diversitate nu numai sub aspectul
coninutului lor material, dar i sub aspectul regimului lor economic i juridic, al destinaiei pe care
o au i a rolului pe care l ndeplinesc n cadrul proceselor economice.
Cele mai multe dintre acestea sunt bunuri concrete de natura imobilizrilor corporale sau a
stocurilor.
Alte elemente patrimoniale mbrac forma bneasc, reprezentnd numerar, alte valori de
trezorerie sau disponibilitile n contul de la banc. Celelalte componente ale patrimoniului pot
reprezenta titluri, drepturi de crean, obligaii, fonduri, finanri.
n asemenea condiii, inventarierea de control presupuneadoptarea unor tehnici specifice de
lucru adecvatee diferitelor categorii de elemente patrimoniale.
Inventarierea de control a activelor imobilizate i a imobilizrilor n curs de execuie este
uurat de modul de organizare a evidenei, n sensul c evidena operativ reine pe locuri de
folosin, iar fiecare obiect se identific prin numrul sau de inventar.
Inventarierea presupune o constataree efectiv la faa locului a fiecrui obiect. Pentru
aceasta, fiele mijloacelor fixe ntocmitee pe categorii, predate responsabililor cu mijloacele fixe i
completate n cursul anului pe baza documentelor de micare, cuprind la sfritul de an situaia
scriptic a gestiunilor.
Revizorii ce efectueaz controlul au posibilitatea s confrunte situaia faptic constatat cu
situaia scriptic i s determine cu uurin diferenele. Mijloacele fixe, care la data controlului se
47
afl n afara societii sau bunurile trimise pentru reparaii se inventariaz de regul nainte de
ieirea lor temporar din societate.
n comer intervenia unor tehnici specifice de inventariere de control se manifest nc din
faza pregtirii i organizrii operaiunii. Astfel, la compartimentele de vnzare cu amnuntul, n
categoria lucrrilor de pregtire a inventarierii ce cuprind, pe lng msurile comune tuturor
gestiunilor i unele operaii specificecum sunt de exemplu stabilirea ncasrilor din ziua curent,
ntocmirea recapitulaiilor pe raioane, stabilirea eventualelor diferene ntre monetar i benzile de
control, ntocmirea de ctre gestionari a raportului de gestiune.
Pentru realizarea acestei sarcini, revizorii de gestiuni trebuie s asigure mai nti colectarea la
caserie a sumelor rezultate din vnzare la toate punctele de desfacere, ntocmirea monetarului casei
i totalizarea sumelor nregistrate n aparatele de cas. Dup anularea acestor totaluri i scoaterea
benzilor de control, se ntocmesc pe raioane i se stabilesc eventualele diferene valorice. Aceste
diferene vor fi menionate n monetar. n continuare, organele de control asist pe gestionar la
ntocmirea raportului de gestiune n care vor fi incluse toate documentele de intrare i ieire a
mrfurilor, precum i cele privind numerarul depus la caserie, document ntocmit pn n momentul
nceperii controlului.
Raportul de gestiune se trimite la contabilitate, iar responsabilul inventarului de control
ridic tampila i toate documentele existente n gestiuni, inclusiv benzile de control ale aparatelor
de cas, documentele ce rmn n pstrarea lui pn la terminarea controlului.
Particularitile intervin n legtur cu modul concret de inventariere a unor mrfurii i
ndeosebi a produselor alimentare i produselor agricole. n cazul lichidelor trebuie avut n vedere
situaia unor produse cu densitate diferit.
Pentru buturile inventariate, revizorii au obligaia de a stabili i verifica tria alcoolic, lucru
ce se realizeaz prin analize de laborator i prin confruntarea rezultatelor cu meniunile din
documentele de primire de la furnizori.
Probele de laborator sunt necesare i pentru alte mrfuri alimentare cum sunt cele care
prezint indici de alterare, precum i cele care pot fi uor denaturate sau diluate.
Regula spune c ori de cte ori revizorii contabili ridic probe pentru analize de laborator,
acestea se vor preleva n dublu exemplar, lsndu-se la gestiunea inventariat, n pstrarea
gestionarului o contraprob sigilat. Operaiunea de prelevare a probelor se consemneaz
obligatoriu n procese verbale distincte.
n anumite situaii, tehnicile de inventariere de control sunt influenate de mrimea stocurilor
sau de natura ambalajelor. La depozitul de combustibili solizi, dac stocurile sunt mai mici de 50
tone, ele se inventariaz prin cntrire, iar dac sunt mai mari, determinarea cantitii se face prin
msurare, cubaj.
48
O particularitate n cazul inventarierii gestiunilor de mijloace bneti i alte valori este dat de
periodicitatea gestiunii casei ce se verific inopinat, cel puin o dat pe lun de conductorul
compartimentului de control financiar intern, de nlocuitorul legal sau de drept al acestuia sau de o
alt persoan desemnat n scris de conducerea unitii. Controlul inopinat al caseriei se
concretrizeaz ntr-un proces verbal i prin semnarea registrului de cas pe fila cu nregistrarea din
ziua controlului. Rezultatul inventarierii se va stabili pe baza datelor nscrise n monetarul casei i n
listele de inventariere care consemneaz celelalte valori din caserie. Valorile efectiv inventariate se
compar cu soldurile scriptice prin evidena operativ a casierului i cu cele din contabilitate.
Controlul integritii mijloacelor bneti este n primul rnd un control faptic bazat pe
inventariere. Aceasta nu exclude, ba chiar presupune, mbinarea lui cu verificarea documentar n
scopul stabilirii corespondenei soldurilor i a legalitii operaiilor cu numerar.
3.6. Valorificarea rezultatelor actelor de control financiar intern i

importana acestora in cadrul SC LACTA SRL
Eficiena sistemului de control const n nsuirea rezultatelor asupra situaiei societii i
aplicarea msurilor sugerate, precum i rapiditatea aplicrii lor, depinznd ntr-o mare msur de
competena directorului general, ca i a celor care utilizeaz controlul.
In cazul S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU valorificarea constatrilor controlului financiar intern
are loc conform urmtoarelor proceduri:
a) Pe baza actelor de control ntocmite, eful compartimentului de control financiar de
gestiune prezint conducerii S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU concluziile controlului efectuat
mpreun cu msurile ce se propun a fi luate n continuare, n vederea nlturrii abaterilor i
tragerii la rspundere a celor care au svrit nereguli, au produs pagube sau au comis
infraciuni.
b) n cadrul competenei i termenelor legale, conducerea societii ia msuri pentru
aplicarea intergral i la timp a msurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate,
recuperarea pagubelor i naintarea ctre procuratur a actelor cuprinznd fapte penale.
c) La solicitarea instanelor de judecat, organele de procuratur i poliie, conducerea
unitii dispune cu prioritate msurile de control financiar intern necesare pentru stabilirea
prejudiciilor produse prin infraciuni i clarificarea mprejurrilor care au condus la svrirea
faptelor penale.
Ipotetic vorbind, n situaia n care directorul societii nu ia msurile necesare, eful
compartimentului financiar intern sesizeaz, n scris, consiliul de administraie al unitii, iar, n
cazurile privind recuperarea pagubelor sesizeaz i Direcia Controlului Financiar de Stat, care n
funcie de situaia concret dispune msurile legale ce se impun.
49
eful compartimentului controlului financiar de stat intern particip la edinele consiliului de

administraie al unitii atunci cnd se dezbat probleme financiare, contabile i de control de
gestiune. El informeaz semestrial consiliul de administraie asupra condiiilor n care s-a realizat
programul semestrial de control, constatrile fcute i msurile luate i propune luarea de masuri
pentru aplicarea riguroas a legislaiei n domeniul financiar contabil, de gestiune i control.
CONCLUZII I PROPUNERI
Referitor la activitatea S.C. LACTA S.R.L. GIURGIU distingem urmtoarele aspecte

sintetizate n categoriile :
a) ASPECTE POZITIVE
Societatea ocup o poziie dominant pe piaa intern. Aceasta deoarece practic preuri
competitive, are o politic bun n selectarea clienilor cu pondere, cei tradiionali, precum i a celor
cu capacitate de plat operativ indiferent de natura capitalului. Deoarece dispune de un capital
tehnico-industrial relativ mare i de o activitate de dezvoltare i investiii susinut, societatea s-a
aliniat la nivelul standardelor de producie occidental prin flexibilitatea produciei, prin integrarea
fluxului tehnologic, o bun protecie a muncii i a unui nivel corespunztor de resurse umane
(personal stabil cu experien profesional, structurat corespunztor, salarizare optim i conflicte de
munc soluionate rapid).
Din punct de vedere financiar contabil este de remarcat autonomia financiar i
nivelul nalt de utilizare a capitalului, lipsa brevetelor de invenii, asigurarea operativ a
necesarului de mijloace circulante.
Aceste aspecte sunt corelate cu o situaie juridic clar i cu lipsa litigiilor privid dreptul de
proprietate a patrimoniului.
b) ASPECTE NEGATIVE
Referitor la tranziia actual i lipsa de experien n materie de marketing S.C. LACTA
S.R.L. GIURGIU lucreaz de regul pe baz de comenzi i contracte pe termen mediu i mai
puin pe termen lung, situaie care nu permite ntocmirea unor programe de lucru de perspectiv. De
altfel, aciunea de publicitate este slab, ceea ce lipsete societatea de impunerea pe pia.
Notabil este i nivelul tehnic redus al utilajelor i echipamentului din dotare, slaba utilizare a
informaiei, uzura fizic i moral a peste 50% din totalul echipamentului i utilizarea ineficient a
unor utilaje tehnologice .
Personalul indirect productiv este relativ supradimensionat, la care se mai adaug i o slab
utilizare a tehnicii de calcul, o motivaie material redus a personalului de conducere datorit
inexistenei participaiei la distribuirea profitului.
50
De asemenea, se observ lipsa asigurrilor mpotriva incendiilor, calamitilor naturale, lipsa

asigurrilor pentru ntreruperea activitii de productie.
Aflat nc n faza incipient a liberalizrii, piaa exercita o influenta majora asupra
structurii si funcionarii societii . Ca atare, se impune aplicarea de ctre aceasta a unei strategii
hotrte de adaptare permanent la modificrile i cerinele pieii.
Din analiza diagnosticului au rezultat urmtoarele obiective ce se doresc a fi atinse prin
exinderea societii:
asigurarea viabilitii i creterii economice a societii n mediul n care
aceasta va ptrunde;
accentuarea creterii intensive a societii.
Societatea nu necesit restructurri majore, programul de investiii fiind orientat n primul cnd
spre creterea productivitii n cadrul societii nu funcioneaz un compartiment distinct de
control financiar intern. Acest control se efectueaz prin intermediul personalului propriu aparinnd
diferitelor compartimente, ceea ce conduce la anumite neglijene n serviciu. Lipsa
responsabilitilor afecteaz n mod vizibil organizarea i exercitarea controlului.
Politica preurilor va fi stabilit pe baza unor studii de pia, funcie de cerere, de
preurile practicate de concuren, de mrimea costurilor de producie. Aceste studii trebuie s
stabileasc gama serviciilor cerute de pia i s determine orientarea activitii firmei spre aceste
obiective.
Societatea trebuie s-i asigure date comparative despre toi furnizorii de materii prime din
zona, n baza crora se ncheie contracte de aprovizionare numai de cei care satisfac cerinele de
calitate i de preuri ale beneficiarilor.
Rezolvarea problemelor aprute n procesul de producie cu referire mai ales la
gestionarea i analiza mijloacelor fixe au fost tot timpul raportate i corectate n funcie de
schimbrile intervenite n reglementrile i hotrrile Ministerului Finanelor.
Intr-o etap urmtoare, modernizarea i retehnologizarea va avea n vedere toate secvenele
procesului tehnologic.
Un principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizeaz c: Oamenii fac ce
trebuie s fac atunci cnd tiu c vor fi controlai. Plecnd de la acest principiu, dar si din alte
motive, controlul intern a fost si rmne centrul preocuprilor managerilor de la toate nivelurile
unei entiti. De-a lungul timpului controlul intern a evoluat n raport de gradul de dezvoltare al
culturii organizailor. Pe msur ce s-au amplificat afacerile ntreprinderilor i s-au dispersat
centrele de activitate, controlul intern a cptat noi valene att n concept, ct i n coninut.
Controlul nu este un scop n sine, ci un mijloc. Astfel, controlul nu este organizat de dragul
controlului, ci rolul lui este s confirme ateptrile managementului prin utilizarea unor procedee,
51
tehnici i instrumente specifice. n practic, exist i asemenea situaii cnd managerii creeaz
structuri complexe, greu de controlat. Pentru realizarea unui control eficient trebuie s se proiecteze
structuri simple, descentralizate i flexibile care s nu ngreuneze verificarea i aplicarea
procedurilor.
Pentru a aduga valoarea i a contribui la mbuntirea eficacitii managementului trebuie s
facem recomandri. Nu putem recomanda numai adugarea a nc unui control n plus. Acesta
presupune costuri, chiar dac exist riscuri. Trebuie s apreciem dac costul controlului justific
costul mecanismului de control. De asemenea, trebuie sa vedem dac controlul este mai mic dect
riscurile care pot aprea.
Orict de bine ar fi planificat i executat controlul intern nu poate asigura dect o certitudine
relativ, deoarece un control intern care ar viza atingerea obiectivelor propuse, n condiii de
eficien , ar fi scump i neeconomic. De aceea, controlul intern nu este conceput pentru a garanta
succesul organizaiei, ci obiectivul su este relativ rezonabil.
Controlul intern este universal. Controlul reprezint nu numai formulare, proceduri,
tehnici, programe, instruciuni, calculatoare i manuale de politici, ci i oameni la fiecare nivel al
organizaiei. Controlul intern este un proces realizat de ctre personalul de la toate nivelurile,
respectiv: consiliul de administraie, conducerea executiv, ntreg personalul. El este efectuat att de
managementul de vrf, dar si de managementul de linie, adic responsabilii de compartimente, dar
i de toi ceilali oameni. Fiecare membru al entitii este responsabil pentru controlul su intern.
Excesul de norme, reguli, proceduri mpiedic realizarea unui control eficient, de aceea
consider c este necesar gsirea unui echilibru optim n vederea stabilirii acestora. Astfel, sunt
situaii n care se impune reguli precise, clare, stricte, adic un control riguros, spre exemplu, cazul
ntreprinderilor aflate n faza de maturitate, dar sunt i situaii n care controlul trebuie s fie mai
puin restrictiv pentru a putea permite atingerea obiectivelor care se afl ntr-o faz de cretere.
Modul de stabilire al acestor reguli ine, pe de o parte, de stilul de conducere i de
capabilitile organelor ierarhice n delegarea responsabilitilor, iar pe de alt parte de nivelul de
dezvoltare i de cultur al organizailor.
n organizarea controlului intern se impune o mare flexibilitate deoarece nu poi da reguli
pentru fiecare situaie ntlnit i, de asemenea, o regul dac nu este de actualitate sau este prea
rigid, stagneaz procesul i conduce la ineficacitate.
Dup prerea mea o alt component a universalitii controlului intern o constituie faptul c
urmare a expansiunilor domeniilor de activitate i a creterii nivelurilor ierarhice, precum i a
descentralizrii activitilor pe funciuni, conducerea s-a ndeprtat de executani.
n prezent, acionarii i asociaii firmelor se afl n faa pericolului de a nu mai stpni propria
afacere, motiv pentru care acetia au acordat mandate de reprezentare unor administratori. Aceast
52
extindere a activitilor a condus la extinderea domeniului (legi, reglementri, constrngeri

profesionale) care s limiteze pe gestionarul de resurse, managerul, n aciunile sale, dar care s aib
drept scop s-l ajute, s-l ghideze i ni n ultimul rnd s-l coordoneze i s-l supervizeze n
ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor tot mai complexe ce-i revin.
n opinia mea, managementul general trebuie s fie un model nu numai prin discursul utilizat,
ci i prin comportamentul fa de personal, clieni, furnizori .a. numai ntr-un asemenea mediu
controlul intern va funciona, va crete i se va dezvolta n cadrul unei organizaii.
n aceste condiii, trebuie s se porneasc de la stabilirea unei politici organizaionale clare,
respectiv definirea delegrilor de competen, adaptarea permanent a competenelor salariailor la
cerinele posturilor, stabilirea de obiective realiste i realizabile i asigurarea unei gestionri
eficiente a resurselor umane i chiar o finanare transparent i la vedere pentru toat lumea.
Cnd n cultura unei instituii se constat disfuncii, pe baza crora se evalueaz un mediu slab
de control, o condiie pentru reuita controlului intern o reprezint poziia de autoritate pe care
acesta trebuie s o aib n organizaii .
Mediul de control contribuie la mbuntirea precedurilor de control specifice, ns nu poate
prin el nsui, chiar dac este un mediu de control solid, s asigure eficacitatea sistemului de control
intern.
Persoana responsabil la vrf pentru sistemul de control intern din cadrul entitii trebuie s-i
organizeze controlul intern , iar oameni care sunt parte din acest sistem i vor oferi feed- back ul
sistemului dac acesta funcioneaz bine , ceea ce se va realiza prin adrese i rapoarte scrise.
n consecin , un control intern trebuie s priveasc la lumea nconjurtoare , s aib semnale
de jos i din afar , s-i cunoasc obiectivele care trebuie actualizate periodic i apoi s se
organizeze pentru a stpni riscurile. Riscurile majore sunt monitorizate de managerul general , dar
cad i n responsabilitatea grupului care trebuie s le gestioneze prin delegarea formal , ceea ce
presupune specificarea activitilor care revin mangementului de linie i mijloacele prin care acesta
inelege / crede c i le va ndeplini.
53
BIBLIOGRAFIE
1. Alexandru Felicia - ''Fiscalitate i preuri n economie'', Ed. Economic, Bucureti, 2003

2. Alexandru Marian - ''Dubla impunere internaional. Modaliti de evitare'', Ed.
Economic, Bucureti, 2003
3. Allaire Y., Frirotu M., - ''Management strategic. Strategiile succesului n afaceri'',
Ed.Economic,Bucureti,1998
4. Bistriceanu Gheorghe, Adochiei M., Negrei E.- ''Finanele agenilor economici'', Ed.
5. Bojian Octavian Contabilitatea ntreprinderii Editura Eficient, Bucureti, 1999.
6. Botea Ion P. -'' Metode si tehnici fiscale'', Tipografia Somesul SA, Satu Mare, 1999
7. Boulescu Mircea - ''Auditul financiar, reorganizarea judiciar i lichidarea societilor
comerciale'' Editura Fundaiei ROMNIA DE MINE, Bucureti, 2002
8. Boulescu Mircea - ''Curtea de Conturi tradiie i actualitate'', Expertconsult, Bucureti,
1993.
9. Boulescu Mircea - ''Management financiar-contabil'', Editura Fundaiei ROMNIA DE
MINE, Bucureti, 2002
10. Boulescu Mircea, Bianca Preda, Corneliu Brnea - Expertiza contabil i audit
financiar contabil Aplicaii i studii de caz, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti
2001
11. Corduneanu Carmen ''Sistemul fiscal n tiina tiinelor'', Ed. Codecs, Bucuresti, 1998
12. Crciun tefan - ''Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil'', Ed. Economic,
Bucureti, 2003
13. Dan Drosu Saguna ''Drept financiar si fiscal'', Ed.Eminescu, Bucuresti, 2000
14. Dumitru Marin, Haiduc Lcrmioara, Preda Bianca, Ionescu Eduard - ''Preuri i
concuren'', Editura Fundaiei ROMNIA DE MINE, Bucureti, 2002
15. Dumitru Marin, Haiduc Lcrmioara, Preda Bianca, Ionescu Eduard - ''Impozitul pe
venitul global'', Editura Fundaiei ROMNIA DE MINE, Bucureti, 2002
16. Hoan Nicolae - ''Evaziunea Fiscal'', Ed. Tribuna Economica, Bucuresti, 2002
17. Ionescu Luminia - ''Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale
impozitelor indirecte'', Ed. Economic, Bucureti, 2003
18. Juravle Vasile, Vintil Georgeta - ''Metode si tehnici fiscale'', Ed. Rolcris, Bucuresti,
2000
19. Moteanu Roxana - " Obligaii fiscale ale agenilor economici", Editura Tribuna
20. Moteanu Tatiana -."Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003
21. Popeang Petre - ''Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil'', Ed.
Fundatiei Romania de Maine, Bucureti, 2003
22. Ristea Mihai Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2002.
23. aguna Dan Drosu, Iliescu Sava ''Procedura Fiscala'', Ed. Oscar Print, Bucuresti, 2003
54
55

Organizarea Si Exercitarea Controlului Financiar Intern in Cadrul SC Lacta SRL

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Organizarea Si Exercitarea Controlului Financiar Intern in Cadrul SC Lacta SRL

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Ultimele patru decenii, bazate pe sistemul centralizat de conducere a economiei

1.1. Conceptul de control

1.2. Evoluia i sensurile sistemelor de control financiar

mentaliti i comportamente dobndite pe parcursul ultimelor decenii, conferindu-le acestora i un

1.3. Clasificarea controlului financiar contabil

Control financiar organizat si exercitat de ctre structurile proprii, aparinnd

1.4 Organizarea i funcionarea sistemului de control financiar n

1.5. Controlul financiar - funcie eficient a conducerii

evaluare a controlului, se apreciaz i se stabilesc, n condiiile n care i au izvorul

1.6. Sistemul de documente primare n evidena tehnico-operativ i

Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicare care s asigure

i rezultatelor obinute. Organizarea raional i clar a evidenei i controlului asigur

Formularele tipizate cu regim special au menirea s evidenieze circulaia i utilizarea

2.1. Controlul financiar intern

sensul c folosete metode mai ample, fr a depi ns cazul verificrilor interne de

n Germania, pe lng organele specializate n control contabil, care intervin doar la

2.2. Obiectivele controlului financiar intern

2.3. Organizarea controlului financiar intern

2.4. Exercitarea controlului financiar intern

s asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului i s-i dea

intern necesar stabilirii prejudiciilor care au condus la svrirea unor fapte de

3.1. Prezentare Societate

3.2 Structura tehnico- organizatorica

Previziunile echipei de conducere privind scopurile firmei urmaresc sa realizeze produse

Structura tehnico- organizatorica

Departamentul Departamentul Departamentul Departamentul

Director ef cadre Director Contabil ef

Achiziie Personal Aprovizionare Preuri

Departamentul resurse umane - Acest compartiment cuprinde doua birouri:

b) Biroul salarizare. In cadrul acestui birou se calculeaz salariile personalului angajat

Colectarea Recepionarea Controlul pe Asigurarea condiiilor

Depozitarea Prelucrarea Recoltarea i Pregtirea n vederea

Transportul Repartizarea Exploatarea Evidenierea i

Funcia de producie n cadrul unitii are urmtoarele atribute:

Elaboreaz programul de producie pe baza prevederilor din contractele ncheiate cu

3.3 Organizarea compartimentului financiar-contabil

3.3.1. Atributiile serviciului financiar

Ia msuri mpreun cu seciile societii pentru reducerea costurilor , recalculeaz

3.3.2. Atribuiile serviciului contabilitate

Relaiile ntre Compartimentul Financiar Contabil, celelalte compartimente si mediul

Costul de producie este trimis ctre Compartimentul Producie;

In mediul extern relaia se concretizeaz n diagrama urmtoare:

Banca i alte instituii Compartimentul

Conducerea altor Administraia financiar

D.G.F.P.C.F.S. Conducerea societii Bncile

Puncte lucru C.T.C laborator

Transmite bilanurile pentru activitatea proprie i primete indicaii de folosire a

Transmite spre aprobare proiectul planului financiar , proiectele planurilor de credite

3.4. Indicatori ce stabilesc mrimea ntreprinderii

Tabelul urmtor prezint valorile acestor indicatori n perioada studiat:

3.4.1 Analiza structurii capitalurilor proprii la S.C. LACTA SRL GIURGIU

3.4.2. Structura imobilizrilor la S.C. LACTA SRL GIURGIU.

Prezentm grafic variaia nivelului imobilizrilor n perioada 2007-2009;

3.4.3 Caracterizarea unitii prin prisma rentabilitii

3.5. Metodologii de exercitare a controlului financiar intern in cadrul S.C.

3.5.1. Modaliti de exercitare a controlului financiar intern

3.5.3. Pregtirea aciunii de control financiar intern

Societatea a mai organizat si schimburi de experien care au fost nsoite i de ndrumarea

3.5.4. Organizarea muncii la locul verificrii

Aceast etap va cuprinde i stabilirea de comun acord cu conducerea unitii a modalitilor