1

Tema 8. Sistemul fiscal al statului.

1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor.
2. Elementele impozitelor.
3. Rolul i funciile impozitelor.
4. Principiile moderne ale impunerii.
5. Principiile de clasificare ale impozitelor.
6. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.
1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor.
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului
i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea
economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i
cheltuielile publice din antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i roman.
n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru
ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi,
pentru temple, serbri religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilitate
comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea
unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur),
ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile
meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile
cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni).
n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest
impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod
individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el
fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu,
bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe
meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.
n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia s finaneze o administraie tot
mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu puine frmntri sociale, prin
Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea
poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pamnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea
proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII lea i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit
difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, impozite incluse n
preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau:
impozitul la taille n variantele:
real, pentru proprietarii de terenuri;
personal, pe veniturile cetenilor.
impozitul de a douazecea parte din venit, sporit, ulterior, la a zecea parte din venit;
capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat n raport cu rangul social;
patenta, datorat n folosul monarhului de ctre cei ce executau meserii i comer, pe cont
propriu;
impozite percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului;
impozitele percepute la tranzaciile de bunuri;
impozitele de nregistrare (sau de timbru);
alte taxe.
Dup Revoluia francez din 1789, datorit numrului mare al impozitelor i taxelor, Adunarea
Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn atunci de nobili i clerici, a suprimat arbitrariul n
stabilirea i perceperea impozitelor i a nlturat anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de consum.
Totodat, prin Constituia francez din 1793, s-au pus bazele concepiei instituirii impozitelor cu
consimmntul contribuabililor. Aplicarea practic a acestei concepii s-a limitat, ns, doar la rezervarea n
competena parlamentelor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare.
Caracteristicile definitorii ale impozitelor, ca principal form a resurselor financiare publice, pot fi
sintetizate astfel:
 2
a) legalitatea impozitelor presupune c instituirea de impozite se face n baza autorizrii acordate prin
lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit;
b) obligativitatea impozitelor nseamn c plata nu este benevol ci poart character obligatoriu pentru
toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri impozabile;
c) necesitatea impozitelor prevede c prelevrile de impozite la fondurile publice se fac cu titlu
nerambursabil i definitive, adic transferurile din impozit fcute snt utilizate numai la finanarea unor
obiective necesare tuturor memebrilor societii i nu unor interese individuale;
d) nonechivalena impozitelor presupune c contribuabilii achit impozitele n dependen de
venituirle pe care le obin i averea pe care o posed.
n problema definirii i interpretrii conceptului de impozit au existat i exist nc opinii diferite,
dei, toate au ca element comun relaia obiectiv dintre existenta statului (cu instituiile sale neproductive) i
efectuarea prelevrilor pentru funcionarea sa.
Astfel, n concepia clasic, impozitul a fost definit ca o plat suportat de ceteni pentru serviciile
aduse lor de ctre stat, iar n interpretarea semnificaiilor sale se avea n vedere doar ipostaza sa de resurs
financiar destinat finanrii cheltuielilor neproductive ale statului. n acest sens, A.Smith i D. Ricardo
afirmau c impozitul reprezint o prelevare neproductiv din produsul creat n economie pentru susinerea
statului, respectiv pentru asigurarea funcionrii instituiilor sale neproductive. Asemntor, Gaston Jze,
considerat a fi fondatorul tiinei finanelor (publice), afirma c "impozitul este o prestaie bneasc
rechiziionat de ctre stat de la particulari, n mod silit, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea
acoperirii cheltuielilor publice". Ideea prestaiei bneti a particularilor, fr contraprestaie din partea
statului, incluznd n sine obligativitatea participrii lor la acoperirea nevoilor publice, nu exclude ipostaza lor
de beneficiari ai serviciilor furnizate de ctre stat, n contextul larg al ndeplinirii funciilor ce-i revin acestuia.
Totui, n evoluia concepiei clasice despre impozit, este cel puin simptomatic sesizarea aciunii sale
reglatoare asupra veniturilor nsuite de ctre membrii societii. Astfel, Adolph Wagner, apreciind c
"Impozitele reprezint o cotizaie obligatorie a indivizilor, destinat s acopere cheltuielile generale ale
statului, pe care acesta o percepe ca o contraprestaie i rambursare a cheltuielilor efectuate cu serviciile oferite
de el, aduga c prin impozite se exercit i o intervenie regulatoare asupra venitului naional".
n concepie modern, ns, abordarea coninutului impozitelor ine seama, n mod explicit, de
mutaiile survenite n societate, n general, i n economie, n special, n contextul noilor doctrine politice i
economice. Modificrile de ordin conceptual privind impozitul se refer, n esen, la luarea lui n considerare,
nu numai ca resurs financiar a statului, ci i ca un instrument de intervenie a acestuia n viaa economic i
social. Devine, astfel, deosebit de relevant exprimarea metaforic a profesorului francez Maurice Duverger,
dup care "n neocapitalismul modern, impozitul capt o semnificaie mai larg; el nceteaz de a mai
constitui gruntele de nisip care jeneaz angrenajele, pentru a deveni unul dintre regulatoarele i motoarele
mainii" (economice i sociale - n. n.).
ntr-un mod mai tranant, americanul William Albrecht jr. constat c, n mod tradiional, impozitele
au fost privite ca un ru necesar pentru a compensa costurile acelor servicii pe care societatea le dorete a fi
asigurate de ctre guvern. Or, n concordan cu aceast optic, impozitele ar trebui s fie la nivelele cele mai
joase posibile, compatibile cu serviciile dorite, ceea ce corespunde, n esen, concepiei clasice referitoare la
impozite. Dar realitile din lumea modern demonstreaz c "Astzi, impozitele capt o semnificaie care
depete nevoile financiare ale guvernului. Ele sunt colectate nu numai pentru a achita notele de plat ale
guvernului ci i pentru a influena activitatea economic".
Corespunztor evoluiei nregistrate n planul concepiilor despre impozit i pornind de la coninutul
su economic, n varianta modern, acesta reprezint, att procese de redistribuire a produsului creat i relaii
economice ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte, ct i un mijloc de influenare
(de ctre stat) asupra activitii economice i sociale.
De altfel, n contextul doctrinar modern, analizele macroeconomice privind echilibrul general,
dezvoltate, mai ales, pe baza teoriei generale a lui John Keynes, abordeaz impozitul ca variabil cu impact
profund i cu rol de stabilizator principal ncorporat n mecanismul economiei de pia, respectiv de instrument
util n realizarea alocrii optime a resurselor.
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau entiti pentru serviciile prestate de
instituiile publice. Prin urmare trsturile specifice ale taxelor snt:
1) plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ae persoanelor fizice
i a entitilor.
 3
2) subiectul pltitor este precis determinate din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea statului;
3) taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite
persoane n mod direct i imediat.
2. Elementele impozitelor.
Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor presupune un ansamblu de
elemente i reglementri prin care se creaz cadrul tehnico-organizatoric i operaional pentru instituirea,
aezarea i ncasarea acestora.
Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt:
1) subiectul;
2) suportatorul;
3) obiectul;
4) sursa;
5) unitatea de impunere;
6) cota impozitului;
7) asieta;
8) termenul de plat;
9) facilitile fiscale;
10) responsabilitatea.
Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia
de plat a impozitului.
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv
impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului
sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al
impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal.
Persoana suportatorului poate fi, deci, identic sau nu cu cea a subiectului. n msura n care
suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozitului, acesta din urm pltete impozitul ctre stat, dar
transfer sarcin fiscal asupra suportatorului de la care ncaseaz suma pltit ca impozit. O asemenea
situaie este caracteristic impozitelor indirecte pe cheltuieli, de tipul taxelor de consumaie, stabilite ca
obligaie de plat n sarcina anumitor persoane, n calitate de subieci, dar avnd destinatari, i deci,
suportatori pe consumatorii finali. n acest caz, subiecii ncaseaz impozitul de la consumatori, odat cu
preul bunurilor i serviciilor vndute, iar apoi l prelev la dispoziia statului; consumatorii fiind, n fapt,
suportatorii sarcinii fiscale.
Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil, reprezentnd valori sub
diferite forme ale veniturilor i averilor sau activiti aductoare de valori ce intr sub incidena impozitrii.
n sistemele moderne de impunere (impozitare), obiectul impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate
sub diverse forme (salarii, profituri, etc.), respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel de inute n
proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc.
n funcie de tipul de impozite practicat, obiectele acestora sunt reprezentate prin formele concrete ale
veniturilor sau averilor aflate n diferite ipostaze. ntre acestea: la impozitul pe salarii, obiectul l constituie
salariile brute; la impozitul pe profit, obiectul este profitul impozabil; la impozitele pe averea deinut n
proprietate, ca obiect cldirile, terenurile, inventarul agricol, industrial etc.; la cele pe consum, ca obiect se
consider a fi produsele (industriale, agricole etc.) sau serviciilor destinate consumului etc.
Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul,
presupunnd o diminuare a ei. Ea se confund, adesea, cu obiectul impozitului (material impozabil), iar
formele obinuite sub care se constituie sunt cele ale veniturilor realizate i, uneori, ale averilor deinute.
Alteori, aceasta difer de obiect, cum este cazul la impozitele pe diferite activiti (comerciale, profesii libere)
sau pe unele forme ale averii (cldiri etc.), n care sursa este venitul ob inut din acea activitate sau din
exploatarea averii.
Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se
dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu
unitatea monetar a statului respectiv. n alte cazuri (la terenuri, la cldiri), unitatea de impunere este nsi
unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil, (metri ptrai, hectare, tone,
capacitatea cilindric etc.).
 4
Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea
procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe
unitatea de msur a obiectului respectiv.
Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la
aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune n aplicare
realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau interpretat n sensul de baz de
calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu material impozabil sau obiectul impozitului.
Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate
n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere:
perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele;
necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare;
dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili.
Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage
dup sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai sub form
de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat, vnzarea
acestora prin licitaie.
Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza, dup caz, n:
exonerri pentru anumite categorii de subieci;
perioade de scutire;
reduceri de impozite;
reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti;
ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i penalitilor pe anumite perioade de timp;
restituiri de impozite.
Responsabilitatea reprezint totalitatea obligaiunilor subiectului ce in de exactitatea determinrii
volumului impozitelor, oportunitatea i virarea integral a impozitelor la buget, evaziunea fiscal i alte
nclcri.
3. Rolul i funciile impozitelor.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare a
acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta.
n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i
social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii
necesitilor publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic, prin
intermediul crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor marfuri i/sau
servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la
redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre
persoanele fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea
presiunii fiscale globale.
Impozitele la care snt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc trei funcii:
1. funcia fiscal - contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie
a tuturor persoanelor fizice i a entitilor care obin venituri impozabile sau taxabile. Acfeste fonduri snt
utilizate de ctre stat pentru finanarea obiectivelor i aciunilor cu caracter general;
2. funcia social redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaia de preluare a unor
resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii
iniiali ai resurselor;
3. funcia economic reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice prin impozite i taxe se
influeneaz preurile la mrfuri i tarifele la serviciile prestate, rentabilitatea, eficiena economic.
4. Principiile moderne ale impunerii.
Conturarea principiilor impunerii se nscrie n doctrina economic liberal i concepia economitilor
clasici, ndeosebi a lui A. Smith, care a formulat cteva cerine (criterii) generale, n acest domeniu, i anume:
1. Impunerea trebuia s fie echitabil, adic s se asigure justeea fiscal. Semnificaia acestei cerin e
const n aceea c sarcina fiscal (decurgnd din modul de impunere) suportat de contribuabili ar trebui s
 5
corespund puterii contributive a suportatorului. La rndul su, puterea sau capacitatea contributiv trebuia
apreciat, pornind de la situaia material a contribuabilului, fr a admite discriminri sau privilegii pentru
anumite categorii sociale sau persoane.
2. Impunerea trebuia s fie economicoas, iar impozitul s aib un randament ct mai ridicat. n
consecin, se cerea ca impunerea s fie realizat, n aa fel, nct s asigure mobilizarea de resurse suficiente
(pentru acoperirea deplin a cheltuielilor statului) cu costuri minime. n mod implicit, acest criteriu exprim
necesitatea administrrii impozitelor cu cheltuieli ct mai mici pentru ca sumele ncasate s fie folosite, n
msur ct mai mare, pentru acoperirea celorlalte cheltuieli publice.
3. Impunerea s fie astfel practicat, nct impozitul s fie comod, adic s se asigure comoditatea
acesteia, att pentru contribuabil (pltitor) ct i pentru organul fiscal. A. Smith pleda pentru o comoditate sub
aspectul tehnicilor folosite n efectuarea lucrrilor privind aezarea i ncasarea impozitelor, urmrind ca ele
s nu stnjeneasc activitatea contribuabililor i s nu complice inutil munca organelor fiscale. n acest sens,
condiiile de efectuare a plii impozitelor se cereau a fi corelate cu posibilitile reale de plat ale
contribuabililor, inclusiv cu particularitile activitii generatoare de resurse pentru plata acestora.
4. Impozitul s fie stabilit n mod cert, adic s se stabileasc ct mai precis obligaiile de plat i
implicit s se asigure certitudinea impunerii. Conform acestei cerine, stabilirea impozitelor trebuia s aib loc
cu deplin cunoatere, de ctre subiectul pltitor, asigurndu-se, concomitent, corectitudinea calculului i
cuantificarea exact a obligaiei de plat n sarcina contribuabilului.
Aceast cerin presupune, totodat, eliminarea arbitrariului i ambiguitilor n materie de impunere,
pentru a se preveni abuzurile din partea organelor fiscale. Smith considera c incertitudinea n stabilirea
impozitelor reprezint o mare deficient a sistemului de impunere.
n consonan cu criteriile generale formulate de A. Smith, la baza sistemului de impunere practicat n
societatea modern au fost puse urmtoarele categorii de principii:
- principii de echitate fiscal;
- principii de politic financiar;
- principii de politic economic i social.
Conceptul de echitate fiscal exprim ideea c supuii unui stat trebuie s plteasc impozite n
funcie de capacitatea lor contributiv. Aceasta nseamn c persoanele cu aceeai putere contributiv
urmeaz s suporte impozite egale, ceea ce asigur o echitate orizontal. n acelai timp, ea presupune c
cetenii cu o capacitate contributiv mai mare vor trebui s suporte impozite mai mari dect cei cu o putere
mai mic, asigurndu-se i o echitate vertical n impunere.
Conceptul de echitate fiscal orizontal concretizeaz, n planul impuneri; principiul general al
egalitii n faa legii. El admite raionamentul dup care, dac venitul realizat de individ este utilizat ca un
indicator sintetic al capacitii (puterii) contributive, atunci impunerea veniturilor este cel mai direct mijloc de
asigurare a echitii fiscale, iar contribuabilii cu acelai venit trebuie s plteasc aceeai sum ca impozit.
Echitatea fiscal vertical pornete de la acelai principiu al tratamentului egal, dar are la baza premisa
conform creia ceteni cu capacitate contributiv diferit trebuie s plteasc impozite n sume diferite.
Echitatea fiscal semnific, deci, o poziia egal ce trebuie asigurat cetenilor fa de sarcina
fiscal, dar nu ca o egalitate de tip matematic, ci una, aa-zis, personal. Or, egalitatea personal conduce la
o mrime difereniat a impozitelor, innd seama de situaia social i familial a contribuabililor, ceea ce
atrage sup sine sarcini fiscale diferite, n raport cu puterea contributiv a acestora.
Satisfacerea cerinelor de echitate fiscal, n accepiunea prezentat, presupune respectarea cumulativ
a mai multor condiii, cu valoare de principii, i anume:
a. mrimea sarcinii fiscale s se diferenieze pe baza puterii contributive, prin luarea n considerare,
att a materiei impozabile realizate de fiecare, ct i a situaiei sociale i familiale a contribuabilului. Deci,
sarcina fiscal devine inegal la aceiai mrime a materiei impozabile, atunci cnd situaia contribuabilului,
din punct de vedere social, este diferit (de exemplu, prin prisma nivelului mediu al veniturilor pe membru de
familie).
b. impunerea trebuie s fie general, adic s cuprind toate categoriile de persoane care realizeaz
materie impozabil, fr discriminri determinate de criterii sociale sau economice. Pe baza aplicrii acestui
principiu, ar urma s se elimine acordarea de avantaje privind suportarea impozitelor, unor categorii de
persoane sau indivizi aflate n aceeai situaie material sau social.
c. impunerea trebuie s permit fiecrui individ un venit minim (neafectat de impozit), numit i "venit
minim neimpozabil" considerat strict necesar asigurrii existenei sale. Aceasta nseamn c persoanele care
ar realiza un venit total sub plafonul stabilit ca minim necesar existentei s fie scutite de a pl ti de impozit.
Recunoscut, cu rezultate certe, n cazul impozitelor directe pe venituri, acest principiu nu are aplicabilitate cnd
 6
este vorba de impozitele indirecte pe consum, suportate n funcie de mrimea consumului fiecrei persoane i
nu de nivelul venitului real al fiecrui consumator. Prin acest tip de impozite, venitul minim neimpozabil este
afectat la fel ca orice alt venit folosit pentru satisfacerea nevoilor de consum, indiferent de nivelul su i de
situaia social a contribuabilului contravenind cerinelor de echitate fiscal.
Aplicarea n practic a principiilor de echitate fiscal se afl sub incidena modalitilor tehnice de
impunere folosite n diverse ri, n diferite etape ale evoluiei lor. Sub acest aspect, gradul de echitate ce se
realizeaz difer, n bun msur, dup cum s-a aplicat sau se aplic impunerea n sume fixe sau n cote
procentuale, fie n variante cotelor procentuale proporionale, fie a celor progresive sau regresive.
Principiile de politic financiar promovate de ctre stat n domeniul impozitrii se circumscriu
unor obiective specifice, urmrind corelarea ncasrilor din impozite cu cheltuielile publice bugetare de
acoperit, administrarea impozitelor la costuri ct mai reduse etc.
ntre principiile de politic financiar (fiscal) se disting urmtoarele:
1. Asigurarea unui randament fiscal ridicat. Conform acestui principiu ar trebui s se asigure un
cuantum de resurse financiare, provenind din impozite, de nivel satisfctor n raport cu cheltuielile de
finanat, i necesitnd eforturi minime de procurare a acestora. Aplicarea sa n practic presupune respectarea
unor condiii, cum sunt:
- impozitul s fie aplicat cu caracter universal, n sensul c el s fie suportat de ctre toate categoriile
de persoane care ntrunesc calitatea de contribuabil. n raport cu aceast condiie, nu se admite exceptarea unor
persoane de la obligaia plii impozitului, respectiv acordarea de privilegii fiscale anumitor grupuri sau
categorii sociale;
- prin modul de aplicare i ncasare a impozitului s nu se permit sustragerea de la impunere a
materiei impozabile i nici evitarea plii impozitului. n consecin, trebuie s se urmreasc, att
cuprinderea integral a materiei impozabile sub incidena impozitului, ct i contracararea tendinelor unor
subieci de nendeplinire a obligaiei de a plti impozitele;
- mobilizarea resurselor sub forma impozitelor s se fac cu cheltuieli de administrare ct mai mici.
Aceast condiie presupune crearea unui cadru organizatoric i de funcionare a instituiilor abilitate pentru
aezarea i ncasarea impozitelor, ct mai raional, bazat pe sistem informaional i tehnici adecvate, evitarea
supradimensionrii i lipsei de eficien n activitatea aparatului fiscal etc.
2. Asigurarea stabilitii ncasrilor (sub form de impozite) la dispoziia statului. Acest principiu are
n vedere ca mrimea ncasrilor, realizate de stat sub forma impozitelor, s nu depind de conjunctura
economic i presupune un nivel constant al veniturilor ncasate. O asemenea cerin este impus de
necesitatea finanrii aciunilor publice n mod continuu i la dimensiunile prevzute, urmrindu-se evitarea
necorelrilor ntre ncasrile realizate i plile de efectuat prin trezoreria statului. Dar, n asigurarea
stabilitii ncasrilor, o premis indispensabil rezid n evoluia real a bazei de calcul a impozitului,
respectiv n dimensiunile efective ale materiei impozabile. n acest scop, sistemele de impunere sunt axate, de
regul, pe o materie impozabil mai sigur, care s aib o evoluie previzibil, mai uor de cuantificat. Se
urmrete, astfel, a asigura o mai mare certitudine n realizarea materiei impozabile i, pe aceast baz , n
ncasarea impozitului ca resurs financiar a statului.
3. Elasticitatea impozitelor. Potrivit acestui principiu, impunerea trebuie s permit o adaptare elastic
a ncasrilor din impozite fa de necesitile de resurse financiare, pentru a se asigura corelarea mrimii lor
cu nevoile de finanare a aciunilor publice. n mod implicit, aplicarea sa presupune manevrarea sistemului de
impozite prin modificri ale cotelor de impozitare i chiar ale structurii acestuia, pentru a-l face mai adecvat
cerinelor de ncasare a resurselor, n raport cu evoluia mrimii cheltuielilor bugetare. El admite c, mai ales,
n eventualitatea manifestrii unor fenomene conjuncturale (n anumite perioade) poate deveni necesar cel
mai adesea o sporire a ncasrilor (sau chiar o reducere a lor), ceea ce n practic este dificil de realizat.
ansele de aplicare a acestui principiu sunt destul de reduse, dac avem n vedere c n lumea
contemporan este caracteristic tendina de cretere continu a cheltuielilor publice, care determin doar
nevoia de majorare a ncasrilor din impozite i conduce, de regul, la cutarea de soluii, n acest sens.
n legtur direct cu principiul elasticitii impozitelor, se afl opiunea pentru structurarea
sistemului de impozite adaptat de o ar sau alta. Din acest punct de vedere, exist posibiliti diferite de
abordare a sistemului de impozite, care pot merge, fie n direcia multiplicrii numrului acestora, fie n cea a
reducerii lor, ajungnd pn la a se susine practicarea unui singur impozit. n acest sens, este de remarcat c
fiziocraii au pledat pentru practicarea unui singur impozit (impozitul financiar). Ulterior, s-a lansat varianta
unui impozit unic aplicat pe resursele de materii prime sau energie, care s substituie toate celelalte impozite
practicate pe baz de declaraii de impunere. Aceast idee a aprut n perioada dezvoltrii industriale,
susinndu-se a fi n acord cu progresul tehnic axat pe creterea consumului de energie, care asigura randament
 7
i stabilitate ncasrilor (din impozite). Ea concepea a se percepe un impozit numai la vnzarea produselor
energetice (electricitate, hidrocarburi), cu avantajele unei simplificri de amploare a lucrrilor necesare
ncasrii lui, nsoit de reducerea cheltuielilor cu administrarea i, mai ales, a fraudelor fiscale.
n ultimele decenii, s-a afirmat i o alt propunere de trecere la un impozit anual direct aplicat n cote
procentuale variabile asupra valorii reale a capitalului fizic, inclusiv asupra bunurilor de consum durabil. n
concepia autorului, francezul Georges Bernard, avantajele sale ar consta n posibilitatea simplificrii
operaiunilor de ncasare i control i de contracarare a evaziunii fiscale, a ajustrii cotelor pe criterii
economice i sociale adecvate dezvoltrii i realizrii unui randament mai ridicat. Totodat, el susinea c
nlocuirea sistemului aplicat, care se bazeaz mai ales pe veniturile realizate prin munc i deci, pe factorul
uman, cu altul bazat pe factorul capital al fi mai eficient, cu att mai mult cu ct capitalul fizic exprim o
munc trecut, i, n aceast accepiune, nu afecteaz stimulentul pentru a munci, fat de care societatea este
interesat.
Independent de aceste puncte de vedere, ca regul general, se constat c n ntreaga lume se folosesc
sisteme de impozitare cu un numr mai mare sau mai mic de impozite, concepute i aplicate n condiii, uneori,
asemntoare, iar, alteori, diferite. Soluia unui singur impozit devine dificil de aplicat n practic, att prin
prisma respectrii principiilor de impunere, ct i prin cea a rolului atribuit impozitelor n societatea modern,
dup cum un numr prea mare de impozite,nejustificate prin rolul distinct ce revine fiecruia, se dovedete a fi
contraproductiv.
La principiile anterioare s-ar putea aduga i nediscriminarea fiscal. Aceast cerin are n
vedere aplicarea aceluiai mod de impozitare a materiei impozabile dobndite pe teritoriul unei ri, att de
rezidenii statului respectiv, ct i de cei aparinnd acestor state. Ea tinde s se generalizeze ca principiu i
decurge din dezvoltarea schimburilor i cooperrii economice internaionale, n condiiile amplificrii
circulaiei internaionale a capitalului i a forei de munc, respectiv a manifestrii fenomenului de globalizare
a economiei.
Principii de politic economic i social vizeaz, n esen, anumite criterii de ordin
economic i social, ce stau la baza politicii fiscale promovate prin sistemul de impozite aplicat, urmrind
atingerea unor obiective de politic general. Ele se grefeaz pe rolul de instrument de influenare i reglare a
activitii economice i sociale, ce poate fi ndeplinit de ctre impozit, concretizndu-se, n general, prin
modaliti tehnice i mecanisme folosite n aezarea i ncasarea impozitelor, orientate spre stimularea
fenomenelor favorabile dezvoltrii societii, n ansamblu, i inhibarea celor cu impact negativ.
Astfel, un principiu de politic economic urmrit n impunere const n crearea de condiii prielnice
dezvoltrii i modernizrii economiei naionale. n acest sens, impunerea, n general, respectiv anumite
categorii de impozite, prin modul concret de concepere i aplicare trebuie s favorizeze crearea unor ramuri
sau subramuri economice, modernizarea, restructurarea i dezvoltarea economiei, n ansamblu. n acest scop,
este demonstrat teoretic i confirmat, n bun msur, de practic faptul c atunci cnd se urmrete
dezvoltarea unor ramuri economice, relansarea sau accelerarea ritmului de cretere economic, sistemul de
impozitare poate aciona prin efectul de stimulare pe care l antreneaz acordarea de faciliti, ncepnd cu
scutiri sau reduceri ale proporiilor impozitelor. Dimpotriv, dac politica economic urmrete restructurarea
economiei, prin restrngerea sau renunarea la unele subramuri sau ramuri economie necompetitive,
generatoare de pierderi, se poate promova un sistem de impozitare inhibant, nefavorabil acestora.
n cadrul principiilor de politic social, n mod expres, impunerea trebuie s urmreasc realizarea
proteciei sociale sub forme specifice impozitelor. Opiunile cu privire la protecia social pot fi concretizate,
n bun msur, prin folosirea adecvat a sistemului de impozitare, urmrind, n primul rnd, protejarea
categoriilor sociale defavorizate. n acest sens, sunt luate n considerare acele categorii de persoane confruntate
cu dificulti materiale sau cu deficiente de ordin fizic i intelectual, (handicapate) care nu pot suporta sarcini
fiscale n condiii normale i sunt tratate mai avantajos, prin sistemul de impozitare aplicat, inclusiv prin
scutirea lor de obligaia plii impozitului.
Un asemenea principiu, considerat complementar celor de echitate social, acioneaz i n sensul
atenurii diferenelor mari ce rezult din punctul de vedere al veniturilor (averilor) realizate de ctre membrii
societii.
Un principiu general de politic economic i social, cu un impact asupra impunerii, const n
folosirea impozitelor pentru corectarea i influenarea tendinelor dezechilibrante, perturbatoare, ale mediului
economico-social. Sub acest aspect, se constat c adaptarea modului de impozitare a veniturilor, n primul
rnd, a profiturilor, n funcie de conjunctura economic, urmrind stabilizarea economiei sau stimularea
dezvoltrii economice durabile i asigurarea folosirii mai complete a forei de munc, cu efectele sociale
benefice pe care le antreneaz, are o mare rezonan n societatea modern.
 8
5. Principiile de clasificare ale impozitelor.
Sistemul modern de impunere promoveaz o mare varietate de impozite, iar clasificarea lor poate fi
efectuat dup mai multe criterii.
Un prim criteriu de clasificare este cel dup natur sau forma concret de prelevare a resurselor la
dispoziia autoritilor publice, fa de care impozitele se grupeaz n:
a) impozite n natur, care s-au practicat n fazele iniiale ale raporturilor dintre stat i
contribuabili, cunoscnd forma drilor de produse (n natur) sau a prestrilor de servicii (de c tre
contribuabili) n favoarea statului fr a fi de esen financiar;
b) impozite n bani, care presupun prelevarea resurselor n form bneasc constituind forma
actual practicat n lumea civilizat, dar reprezentat un prim element al finanelor publice.
Dup un al doilea criteriu, i anume, dup modul n care se reflect sarcina fiscal asupra
suportatorului, impozitele se mpart n dou mari categorii:
a) impozite directe, care sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se ncaseaz
direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau averile acestora. n mod firesc, n cazul
acestor categorii de impozite, subiectul impozitului este i suportatorul sarcinii fiscale.
Impozitele directe cunoscute sunt grupate, la rndul lor, n alte dou categorii, i anume:
- impozite reale (obiective), care au ca element fundamental obiectul impozitului, adic formele
concrete de existen a materiei impozabile deinut de fiecare contribuabil.
- impozite personale (subiective), care sunt concepute pornind de la subiectul impozitului, cu starea sa
material i social.
Dac impozitele reale se instituiau i se suportau numai n funcie de existen a obiectului impozitului
(averi, venituri), indiferent de situaia concret a contribuabililor, cele subiective au n vedere, pe lng
existena materiei impozabile, i situaia familial ce greveaz asupra puterii contributive a subiecilor.
b) impozite indirecte, presupun la rndul lor reflectarea sarcinii fiscale asupra suportatorului n
mod indirect. Ele opereaz n mod obinuit asupra consumatorilor de bunuri i servicii, prin includerea
impozitului n preul de vnzare sau n tariful perceput. n acest caz, pltitorul direct ctre stat este o alt
persoan dect suportatorul real, primul fiind doar un intermediar ntre stat i cel din urm, el ncasnd
impozitul prin preul de vnzare i virndu-l la dispoziia statului.
Impozitele indirecte afecteaz (n sensul reducerii) numai mrimea real a veniturilor suportatorilor,
ele avnd ca efect o diminuare a puterii de cumprare a veniturilor nominale realizate de consumatorii
contribuabili.
La rndul lor, n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n:
- taxe de consumaie
- taxe vamale
- monopoluri fiscale
- alte taxe (taxe de timbru i de nregistrare etc.)
Dac se are n vedere obiectul impozitelor, acestea se clasific n:
a) impozite pe avere, la care materia impozabil reprezentat de diferitele forme de concretizare a
averii (bunuri mobile i imobile);
b) impozite pe venit, la care materia impozabil este reprezentat de veniturile realizate din diverse
activiti, sub diferite forme (salarii, dividende, chirii etc.);
c) impozite pe cheltuieli, care au ca obiect cheltuielile efectuate pentru achiziiile de bunuri i
servicii, ca expresie a folosirii veniturilor.
Dup criteriul scopului urmrit la instituire, se pot distinge:
a) impozite financiare, al cror rol principal este de a asigura procurarea resurselor bneti
necesare statului. n principiu toate impozitele ndeplinesc acest rol, dei unele au ca obiectiv principal, nu att
procurarea de resurse bneti, ct, mai ales, realizarea unor obiective de ordin social-economic.
b) impozite de ordine sau reglatoare a cror instituire vizeaz expres i realizarea anumitor
obiective urmrite de ctre stat, cum ar fi, de exemplu, mbuntirea structurii demografice, contractarea
manifestrii unor fenomene perturbatoare n economia naional etc. Din acest punct de vedere, n unele ri,
mai ales n perioadele de supranclzire a economiei, s-a apelat i la introducerea unui impozit special menit s
atenueze ritmul prea accentuat de cretere economic prin reducerea venitului disponibil pentru consum i
investiii.
n condiiile actuale, sistemele fiscale ale diverselor ri conin impozite care au, att rol financiar ct
i rol reglator. De fapt, orice impozit modern cu caracter permanent include ambele scopuri, contribuind att la
mobilizarea veniturilor bugetare, ct i la reglarea unor laturi ale activitii economice sau sociale.
 9
n funcie de nivelul instituional la care se administreaz impozitele, se pot distinge:
a) impozite generale sau federale, care sunt instituite i administrate de ctre organele centrale
(federale) de stat
b) impozite locale care se instituie i administreaz de ctre autoritile publice locale.
n fine, dac se ia n considerare, drept criteriu, frecvena practicrii impozitelor, n timp, se
difereniaz:
- impozitele permanente, reprezentate prin forme care sunt practicate n mod continuu i se
regsesc cu venituri bugetare curente de-a lungul unor mari perioade de timp;
- impozite incidentale, care sunt practicate cu caracter incidental n situaii conjuncturale, pe
parcursul unor perioade de timp limitate, sau n funcie de anumite obiective urmrite de stat n situa ii
excepionale (de exemplu, impozitul pe averea sau profiturile obinute n perioade de rzboi).
O categorie relativ distinct a sistemului de prelevri obligatorii este reprezentat de aanumitele alte
taxe. n aceast categorie se ncadreaz prelevrile realizate n situaii specifice de la persoanele fizice i
juridice pentru prestarea anumitor servicii n favoarea lor. Pentru acest tip de prelevri este caracteristic
contraprestaia, fie i numai parial, din partea statului, fa de suma ce se ncaseaz de la persoanele
respective.
Asemenea situaii se nregistreaz n sfera activitilor prestate de instituiile publice cu activitate
nematerial, i care ncaseaz pentru serviciile prestate anumite taxe. Aparent, suma pltit ar fi n
coresponden cu costul real al serviciilor prestate, dar de fapt ntre cele dou mrimi nu exist o relaie de
echivalen. Suma pltit ca tax depete cu mult costul serviciilor prestate, stabilirea nivelului taxei avnd
la baz alte criterii dect costul sau cheltuielile fcute de instituiile ce presteaz asemenea servicii. Datorit
acestei lips de echivalent ntre suma pltit ca tax i costul serviciilor prestate, aceste taxe sunt asimilate
impozitelor, cea mai mare parte din suma prelevat avnd caracterul de transfer fr echivalen la dispoziia
statului.
n aceast categorie de taxe se includ:
- taxe judectoreti, care se instituie n legtur direct cu introducerea de aciuni judectoreti i
judecarea aciunilor respective la instanele judectoreti, avnd ca subieci persoanele fizice i juridice care
solicit aceste aciuni.
- taxe notariale, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii
i care sunt ncasate prin notariate.
- taxe consulare, percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le solicit
consulatelor (de exemplu obinerea vizei pentru deplasarea n strintate, acordarea sau retragerea ceteniei
etc.)
- taxe administrative, care au o sfer mai larg de aplicare, fiind ncasate de ctre instituiile
administraiei de stat pentru eliberarea unor avize, permise, licene, autorizaii etc.
n unele ri, pe lng impozite i taxe, se mai ntlnesc i contribuiile, ca prelevri obligatorii la
bugetul public. Contribuiile reprezint sume ncasate de la diferite persoane fizice sau juridice, pentru anumite
avantaje de care acestea beneficiaz din partea statului. De cele mai multe ori, contribuia se concretizeaz prin
participarea, parial, a persoanelor fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru
oferirea avantajului respectiv (de exemplu, contribuia proprietarilor de terenuri la construirea unei osele, la
lucrrile de consolidare etc.)
6. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele
elemente:
1) sitemul de impozitare;
2) aparatul fiscal;
3) legislaia fiscal.
Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, dezvluie n baza legislaiei fiscale, funcionarea aparatului fiscal
avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surs de venit a statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia
real a fiecrui element al su. n sistemul de impozitare e necesar s se regseasc unele principii cum snt
echitatea, simpleea procedurilor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere, claritatea
obligaiilor i drepturilor contribuabililor.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al
fiscalitii care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei.
n RM impozitele se clasific dup dou criterii:
1. Dup trsturile de fond i de form:
 10
- directe;
- indirecte.
2. Dup instituiile ce le administreaz:
- de stat;
- locale.
Aceast clasificare se poate modifica din an n an n conformitate cu legea bugetului de stat pentru anul
respectiv. Sistemul de impozitare prevede ca unul i acelai obiect s fie impus numai cu un singur impozit i
numai o singur dat pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.
Legislaia fiscal trebuie chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor
pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetului
reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde dou categorii de norme juridice:
3. reprezint norme privind obiectul i subiectul de impozitare, taxe i celelalte venituri;
4. norme privind procedura fiscal a stabilirii i incasrii a impozitelor i taxelor, precum i a
soluionrii litigiilor dintre contribuabili.
Prima categorie are n general un coninut de drept material, potrivit necesitilor de a institui fiecare impozit n
parte precizndu-se obiectul i subiectul impozabil, tariful de calcul, termenii de plat i alte condiii de plat a
acestora.
Cea dea doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procesual potrivit necesitilor de stabilire i
incasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n caz de contestare. Alturat acestora legislaia fiscal
este completat ci alte acte normative care reglementeaz sanciunile aplicate contribuabililor sau svresc alte
infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor.
Aparatul fiscal al RM l constutie inspectoratul fiscal prinicpal de stat (IFPS) i inspectoratele de stat teritoriale
ale oraelor, raioanelor care snt subordonate IFPS i snt finanate din contul bugetului de stat.
Sarcina principal a inspectoratului const n popularizarea legislaiei fiscale privind impozitele i exercitarea
controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, corectituidinii calculelor i transferurile impozitelor i taxelor stabilite de legislaie.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de constituia Republicii Moldova, legile ie, deciziile organelor de administrare local n
limitele drepturilor acordate lor de Parlament.
IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:
- organizeaz activitatea inspectoratelor fiscale subordonate;
- deine controlul activitii lor;
- organizeaz explicaii n mas a legilor cu privire la impozite i taxe;
- elaboreaz metode i tehnici n domeniul fiscal.
IFT are urmtoarele funcii:
- asigurraea evidenei cotribuabililor i a tuturor obiectelor impozitate;
- executarea hotrrilor locale de administraie referitor la determinarea impozitelor i acordarea
nlesnirilor fiscale;
- asigurarea corectitudinii i cimplexitudinii transferului taxelor i impozitelor n buget;
- organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.
Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze
aezarea i perceperea tuturor impozitelor.