Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
(12) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n
vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) i h), la solicitarea
persoanelor impozabile organele fiscale nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA
astfel:
e) n situaia prevzut la alin. (11) lit. h), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de
la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.
In MOf nr 128 din 17 februarie 2017 a fost publicata Legea 7/2017 privind bugetul
asigurarilor sociale de stat pe anul 2017.
Este de retinut faptul ca, pentru anul 2017, castigul salarial mediu brut este de 3.131
lei. Ca si comparatie, in anul 2016 acest indicator a fost de 2.681 lei, in anul 2015 a fost de
2.415 lei, iar in anul 2014 a fost 2.298 lei.
Astfel, atunci cand ne referim la plafonul de 5 salarii medii brute pe economie, in anul
2017 vom tine cont de pragul de 15.655 lei, spre deosebire de 13.405 lei in anul 2016. Este
vorba de:
- plafonarea CAS si CASS in cazul veniturilor din salarii aferente lunii ianuarie 2017
(incepand cu veniturile lunii februarie 2017, se elimina plafonul de 5 salarii medii
brute);
- plafonul maxim pentru cei care obtin venituri din activitati economice si care sunt
obligati sa depuna Formularul 600;
- veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, unde CASS si CASS se calculeaza in
limita plafonului maxim de 5 salarii medii brute;
- cei care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor si care datoreaza CASS pentru
veniturile obtinute in limita unui plafon maxim lunar de 5 salarii medii brute pe
economie.
1. Modificarea plafonului capitalului social (45.000 lei fata de 25.000 euro) OUG
84/2016
3
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
OUG 84/2016 a modificat aceasta prevedere, in sensul diminuarii plafonului pana la
nivelul sumei de 45.000 lei.
Pentru entitatile care au aplicat aceasta prevedere n forma n vigoare pn la 31
decembrie 2016, condiia referitoare la meninerea capitalului social la cel puin echivalentul
n lei al sumei de 25.000 euro se consider ndeplinit i n situaia n care capitalul social
scade pn la nivelul sumei de 45.000 lei.
Microntreprinderile existente care au un capital social de cel puin 45.000 lei pot
opta s fie pltitoare de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul n
care aceast condiie este ndeplinit. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii
capitalului social pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective.
n cazul n care aceast condiie NU este respectat, persoana juridic devine
microintreprindere ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus
sub valoarea de 45.000 lei, dac sunt ndeplinite condiiile din definitia microintreprinderii.
Trecerea de la microntreprindere la impozit pe profit ca urmare a opiunii se
comunic organului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care opteaz s treaca la impozit pe profit se efectueaz lund n
considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Incepand cu anul 2017, conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii
227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2017, plafonul
veniturilor in care o entitate ar trebui sa se incadreze pentru a fi microintreprindere a
crescut de la 100.000 euro la 500.000 euro.
5
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
4. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul plafon
de 100.000 euro sau pana in noul plafon de 500.000 euro, dar ponderea veniturilor din
activitatea de consultanta-management in anul 2016 depaseste 20% din totalul
veniturilor care se impoziteaza la o microintreprindere (in ultimul trimestru s-au
desfasurat semnificativ astfel de activitati), entitatea va trece la impozit pe profit
incepand cu trimestrul respectiv, adica 1 octombrie 2016. De asemenea, in anul 2017
entitatea va ramane platitoare de impozit pe profit avand in vedere ca la 31 decembrie
2016 veniturile din consultanta depasesc ponderea de 20% din totalul veniturilor.
6. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii 170/2016
privind impozitul specific (restaurant, bar, hotel, pensiune), obtine la 31 decembrie
2016 venituri mai mari de 500.000 euro, va datora in anul 2017 impozit specific.
Aceasta va depune Declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea sistemului de
impunere pana la 31 martie 2017.
7. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii 170/2016
privind impozitul specific (restaurant, bar, hotel, pensiune), obtine la 31 decembrie
2016 venituri pana in noul plafon de 500.000 euro, va trece la impozit pe venit cu data
de 1 februarie 2017 (conditia fiind sa respecte celelalte criterii din definitia
microintreprinderii). Astfel, pentru luna ianuarie 2017, va depune Declaratia 101
privind impozitul pe profit pana la 25 februarie 2017, iar pentru anul 2016 va depune
Declaratia 101 pana la 25 martie 2017. In plus, va depune Declaratia de mentiuni 010
pentru modificarea sistemului de impunere pana la 25 februarie 2017. In acest caz,
trebuie sa vedem cum clarifica acest conflict de legi si Normele de aplicare.
3. Cota de impozitare
Conform OUG 50/2015 privind modificarea Legii 227/2015 - Noul Cod fiscal, publicata
in MOf nr 817 din 3 noiembrie 2015, in anul 2016, cotele de impozitare au fost:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
6
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3 % pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere si in decembrie 2016 nu are salariati. In
luna februarie 2017, entitatea angajeaza o persoana cu contract de munca cu norma
intreaga.
Ce cota de impozitare va utiliza?
Chiar daca la 31 decembrie 2016 societatea nu avea angajati, avand in vedere ca in
februarie 2017 aceasta are un salariat, inseamna ca va utiliza cota de 1% incepand cu
primul trimestru al anului.
Daca presupunem ca in luna august 2017 salariatul isi da demisia, iar societatea nu
mai angajeaza alta persoana, atunci va trece la cota de impozitare de 3% incepand cu
acel trimestru, adica de la 1 iulie 2017.
ATENTIE!
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112 si nu
doresc sa opteze pentru regimul lunar, iar in anul 2016 au figurat cu perioada fiscala
lunara potrivit legii sau lunara prin optiune, trebuie sa depuna Formularul 010/070,
completand perioada fiscala trimestru, pana la 16 ianuarie 2017;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112 pot
opta pentru regimul lunar de declarare prin depunerea Formularului 010/070 pana la
31 ianuarie 2017, completand la perioada fiscala lunara prin optiune;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112, iar in
anul 2016 au figurat cu perioada fiscala trimestru, NU depun Formularul 010/070;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112 si
care doresc sa opteze pentru perioada fiscala lunara, iar in anul 2016 au figurat cu
perioada fiscala lunara prin optiune NU depun Formularul 010/070;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii lunare a Declaratiei 112, iar in anul
2016 au figurat cu perioada fiscala trimestru sau lunara prin optiune, trebuie sa
depuna Formularul 010 pana la 16 ianuarie 2017, completand perioada fiscala
lunara potrivit legii;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii lunare a Declaratiei 112, iar in anul
2016 au figurat cu perioada fiscala lunara, NU depun Formularul 010;
- persoanele fizice romane si straine care detin CNP si s-au inregistrat in evidenta fiscala
in calitate de angajatori prin depunerea Formularului 020, au obligatia depunerii
8
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
trimestriale a Declaratiei 112 si pot opta pana la 31 ianuarie 2017 pentru declararea
lunara a impozitului pe venitul din salarii si a contributiilor sociale.
In MOf nr 1.068 din 30 decembrie 2016 a fost publicat OPANAF 3695/2016 pentru
aprobarea unor formulare privind definitivarea impozitului anual pe venit si a contributiilor
sociale prin care a fost actualizata si Declaratia 205 care urmeaza sa fie depusa pana la
sfarsitul lunii februarie 2017 pentru anul 2016.
In MOf nr 1.068 din 30 decembrie 2016 a fost publicat OPANAF 3695/2016 pentru
aprobarea unor formulare privind definitivarea impozitului anual pe venit si a contributiilor
sociale prin care a fost introdusa Declaratia informativa 207 privind impozitul reinut la
surs/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezideni
Declaraia 207 se depune pana la sfarsitul lunii februarie 2017 pentru anul 2016 de
ctre pltitorul de venit care are obligaia calculrii, reinerii i plii impozitului pe
veniturile cu regim de reinere la surs a impozitului pe nerezidenti conform Codului fiscal
sau conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state. Declaraia
se completeaz i se depune i pentru veniturile scutite de impozit.
Pentru nerezidenii oare obin venituri impozabile din Romnia, pltitorul de venit are
obligaia de a calcula, reine, declara i plti bugetului de stat impozit pe venit sau impozit pe
profit, dup caz.
Conform Codului de procedur fiscal, orice persoan sau entitate care este subiect ntr-
un raport juridic fiscal, se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Totodat,
pentru persoanele nerezidente (fizice/juridice), care realizeaz numai venituri supuse
9
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este final, atribuirea CIF se poate face
de organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
Eliminarea ROI
Conform OUG 84/2016, publicata in MOf nr 977 din 06 decembrie 2016, incepand cu 1
ianuarie 2017 au fost eliminate toate prevederile referitoare la ROI. Practic, orice entitate
inregistrata in scopuri de TVA (societate comerciala, PFA, II, profesie liberala, persoana
fizica) este inscrisa din oficiu in VIES (Sistemul de Schimb de Informaii privind TVA).
De asemenea, entitatile neplatitoare de TVA in Romania care se inregistreaza in scopuri
de TVA conform art 317 din Codul fiscal in vederea realizarii de operatiuni intracomunitare
(cod special de TVA) sunt inscrise din oficiu in VIES incepand cu data comunicarii Deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.
Avand in vedere aceste modificari, Formularul 095 este abrogat. Conform notei de
fundamentare, pentru reducerea sarcinilor administrative ale entitatilor, se abroga
prevederile referitoare la ROI, avand in vedere ca exista alte parghii mai eficiente pentru
prevenirea evaziunii fiscale, inclusiv in ceea ce priveste operatiunile intracomunitare.
10
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Odata cu eliminarea ROI, este anulata si obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data
modificrii listei administratorilor s depunei la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
administratori. Cu excepia societilor pe aciuni, exista obligaia ca, n termen de 30 de zile
de la data modificrii listei asociailor, s depuneti la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
Conform OUG 84/2016, publicata in MOf nr 977 din 06 decembrie 2016, pana la 31
decembrie 2019, se suspenda obligatia depunerii declaratiilor informative 392A (depusa de
entitatile inregistrate in scopuri de TVA, cu cifra de afaceri < 220.000 lei), 392B (depusa de
entitatile neinregistrate in scopuri de TVA, cu cifra de afaceri < 220.000 lei) si 393 (depusa de
entitatile inregistrate in scopuri de TVA care presteaza servicii de transport international de
persoane).
Astfel, conform notei de fundamentare ce insoteste OUG 84/2016, s-a dorit reducerea
sarcinilor administrative care revin persoanelor impozabile, avand in vedere ca exista surse
alternative credibile agreate de Comisia Europeana pentru a calcula baza TVA pentru
resursele proprii ale bugetului UE.
In MOf nr 123 din 15 februarie 2017 a fost publicat OMFP nr 240/2017 privind
indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul
impozitului pe profit anual pentru anul fiscal 2017.
Astfel, pentru anul fiscal 2017, indicele preurilor de consum utilizat pentru
actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit anual este 101,4%.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, o serie de contribuabili POT OPTA pentru declararea i
plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la
care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a Declaraiei 101
privind impozitul pe profit, respectiv 25 martie.
Cei care doresc s utilizeze aceast modalitate de plat a impozitului pe profit, trebuie
s depun Formularul 012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de
declarare si plata a impozitului pe profit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv.
Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea
din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal.
Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului
fiscal respectiv, tot prin Formularul 012.
Exemplu:
n data de 25 ianuarie 2017, entitatea ALFA reuete s determine impozitul pe
profit final aferent anului 2016. Acesta este de 10.000 lei i va fi declarat pn n 25 martie
2017 n Declaraia 101.
12
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate pentru
anul fiscal 2017 este de 101,4%.
Fiecare contribuabil decide dac acest sistem l avantajeaz sau nu. Prevederile
Codului fiscal puteau fi corelate mai bine cu realitatea economic. Societile trebuie s
opteze pn la 31 ianuarie a anului curent dac doresc s plteasc anticipat impozitul
aferent, dar acesta se determin n funcie de impozitul final al anului precedent, care se
stabilete pn la 25 martie. Cum putem lua o decizie pn la 31 ianuarie, fondat pe o serie
de aspecte cunoscute ulterior, adic la 25 martie?
In MOf nr 1.005 din 14 decembrie 2016, a fost publicat Ordinul Institutului Naional de
Statistic 1302/2016 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor
statistice de comer intracomunitar cu bunuri n anul 2017, prin care a fost modificat
plafonul aferent achizitiilor intracomunitare de bunuri. Plafoanele de care trebuie sa tineti
cont sunt:
- pentru expedieri intracomunitare de bunuri - 900.000 lei;
- pentru introduceri intracomunitare de bunuri - 900.000 lei (pana la 31 decembrie
2016, plafonul a fost de 500.000 lei).
Persoanele care:
- realizeaz venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de omaj,
asigurate n sistemul public de pensii;
- sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul
public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii,
precum si cele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme
nu datoreaz CAS pentru veniturile obinute din activitati independente.
Regimul notarilor:
Pana la data de 16 iulie 2016, Legea 36/1995 - Legea notarilor publici si activitatii
notariale prevedea la art. 62, alin. (2) ca sistemul de pensii din legea respectiva este
obligatoriu pentru notarii publici membrii ai Uniunii si complementar sistemului public de
pensii la care notarii publici sunt obligati sa contribuie. Astfel, notarii au trebuit sa
depuna Formularul 600 in anul 2016 daca in anul 2015 au realizat venituri nete mai mari
decat plafonul minim de 35% x SMB.
In MOf nr 528 din 14 iulie 2016 a fost publicata Legea 142/2016 pentru modificarea
Legii 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, act normativ care a intra in vigoare
in 17 iulie 2016.
Potrivit art. 6 alin. (2) din Legea nr. 142/2016, notarii publici se pot asigura n
sistemul public de pensii, pe baz de contract de asigurare social. Astfel, notarii publici au
opiunea de a contribui i la sistemul public de pensii, nemaiavnd o obligaie n acest sens.
14
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Practic, singurul sistem de pensii obligatoriu pentru notarii publici membri ai Uniunii este cel
prevzut la art. 62 din Legea 36/1995 Legea notarilor publici i a activitii notariale.
Regimul avocatilor:
Conform art 91 din Legea 51/1995 profesiei de avocat, republicata in MOf nr 98 din 7
februarie 2011, in cadrul Uniunii Naionale a Barourilor din Romnia este organizata si
functioneaza Casa de Asigurari a Avocatilor, in scopul stabilirii si acordarii pensiilor si
ajutoarelor sociale cuvenite avocatilor si urmasilor acestora cu drepturi proprii la pensie, in
conditiile prevazute de legea speciala.
Sunt membri ai Casei de Asigurari a Avocatilor toti avocatii in activitate, avocatii
pensionari si urmasii acestora cu drepturi proprii la pensie si la ajutoare sociale.
Avocatul inscris in barou, cu drept de exercitare a profesiei, este obligat sa contribuie
la constituirea fondului Casei de Asigurari a Avocatilor. Contributia nu poate fi mai mica
decat suma stabilita de Consiliul U.N.B.R.. Avocatii pot face parte si din alte forme de
asigurari sociale, acestia putand incheia contracte de asigurare sociala si separat cu unitile
teritoriale ale Casei Naionale de Pensii Publice.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente n sistem
real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul plilor anticipate, o reprezint echivalentul a
35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile
anticipate.
In anul urmtor celui de realizare a venitului, baza lunar de calcul se recalculeaz n
baza declaraiei privind venitul realizat i se stabilete ca diferen ntre venitul brut
realizat i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd CAS, raportat la numrul de luni n care a fost desfurat
activitatea. Baza lunar de calcul NU poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd
35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se efectueaz
definitivarea contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente pe baza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al CAS o reprezint valoarea anual a
normei de venit raportat la numrul de luni n care se desfoar activitatea i nu poate fi
mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare
n anul pentru care se stabilesc plile anticipate i nici mai mare dect echivalentul a de 5
ori acest ctig.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente n sistem real si
care n anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim, NU au
obligaia depunerii declaraiei i NU datoreaz pli anticipate cu titlu de CAS. Contribuia
pltita n anul fiscal n care s-au realizat venituri sub nivelul plafonului minim NU se
restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea
punctajului pentru pensionare.
Norme de venit
In cazul normelor de venit, unde baza de calcul este una fixa in functie de obiectul de
activitate desfasurat, platile anticipate de CAS sunt considerate si plati finale, aceste persoane
neavand obligatia depunerii Declaratiei 200 privind venitul realizat.
Atentie! Daca persoana respectiva face dovada ca este salariat cu norma intreaga pe
durata nedeterminata, norma de venit se injumatateste. Astfel, si din punct de vedere al
CAS nu se tine cont de norma intreaga din Nomenclator, ci de norma aplicabila persoanei in
cauza.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 4789 Comer cu
amnuntul prin standuri, chiocuri i piee al altor produse, norma de venit
corespunzatoare fiind de 18.000 lei (mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu
brut x 12 luni). In acest caz, persoana este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Daca acea persoana face dovada ca e salariat (depune o adeverinta de salariat la
organul fiscal), atunci norma de venit se injumatateste si devine 9.000 lei, adica sub
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. In acest caz, persoana NU datoreaza
16
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
plati anticipate de CAS si nici CAS final prin regularizare.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 6202 Activitati de
consultanta in tehnologia informatiei, norma de venit corespunzatoare fiind de 27.000 lei
(mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu brut x 12 luni). In acest caz, persoana
este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza plati anticipate de CAS care
reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Chiar daca acea persoana face dovada ca este salariata (depune o adeverinta de
salariat la organul fiscal) si norma se injumatateste, aceasta devine 13.500 lei, adica peste
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. Si in acest caz, persoana datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
REGULI GENERALE:
* Venit net mediu lunar = (Venituri (Cheltuieli CAS))/Nr luni
* Nr luni = numar de luni in care persoana a desfasurat activitate
Castig salarial mediu brut 2017 (SMB) 3.131 lei
35% x Salariul mediu brut 1.096 lei
5 x Salariul mediu brut 15.655 lei
Baza minima calcul / an (1.096 x 12) 13.152 lei
Baza maxima calcul / an (15.655 x 12) 187.860 lei
A. SISTEM REAL
Cazul 1. Venitul net mediu lunar realizat in 2016 < 35% x SMB
- nu se depune Formularul 600 in ianuarie 2017;
- nu se datoreaza plati anticipate in cursul anului 2017;
- dac doriti s va asigurati n sistemul public de pensii, respectiv s va completati
venitul asigurat, o puteti face pe baz de contract de asigurare social incheiat cu
unitile teritoriale ale Casei Naionale de Pensii Publice, baza minima si in acest caz
fiind de 1.096 lei/luna, suma la care se utilizeaza cota integrala de CAS.
Regularizare Caz 1.
Cazul 1A. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 < 35% x SMB
- nu datoreaza CAS pe anul 2017 nici la regularizarea finala;
- nu va fi obligat sa depuna Formularul 600 in ianuarie 2018 si nu va datora plati
anticipate in 2018
Cazul 1B. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 > 35% x SMB
17
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- desi nu a platit CAS anticipat in cursul anului 2017, va primi decizia finala aferenta
anului 2017, iar prin regularizare va suporta CAS la venitul net realizat, plafonat
bineinteles la nivelul de 5 x SMB baza lunara (nu se tine cont de contractul de asigurare
sociala incheiat cu Casa de Pensii);
- va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2018 si va datora plati anticipate in
2018, baza lunara fiind de 35% x SMB pe 2018 si NU raportat la venitul net realizat in
2017.
Cazul 2. Venitul net mediu lunar realizat in 2016 > 35% x SMB
- este obligat sa depuna Formularul 600 in cursul lunii ianuarie 2017;
- va suporta plati anticipate trimestriale de CAS, baza lunara fiind 1.096 lei (35% x SMB).
Regularizare Caz 2.
Cazul 2A. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 < 35% x SMB
- desi a platit anticipat CAS in cursul anului la nivelul lunar a 35% x SMB, nu i se va
restitui suma, aceasta fiind luata n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la
stabilirea punctajului pentru pensionare;
- nu va fi obligat sa depuna Formularul 600 in ianuarie 2018 si nu va datora plati
anticipate in anul 2018;
Cazul 2B. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 > 35% x SMB
- s-a platit CAS anticipat in cursul anului 2017, baza lunara fiind 1.096 lei (35% x SMB);
- cand va primi decizia finala, prin regularizare va suporta CAS la diferenta pana la
venitul net realizat, plafonat bineinteles la 5xSMB ca baza lunara;
- regularizarea CAS se face tinand cont doar de platile anticipate stabilite prin decizia de
impunere, fara a se tine cont de eventualul contract de asigurare sociala incheiat cu
Casa de Pensii;
- va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2018 si va datora plati anticipate in
2018, baza lunara fiind 35% x SMB aplicabil in 2018.
Cazul 3A. Venitul net estimat prin D 220 < 35% x SMB, luat ca baza lunara
- nu depune Formularul 600 in 30 de zile de la infiintare;
- nu datoreaza plati anticipate de CAS in anul 2016.
Regularizare: Se va proceda ca la Cazurile 1A sau 1B, dupa caz
Cazul 3B. Venitul net estimat prin D 220 > 35% x SMB, luat ca baza lunara
- depune Formularul 600 in 30 de zile de la infiintare;
- datoreaza plati anticipate de CAS in 2017 la nivelul a 35% x SMB
Regularizare: Se va proceda ca la Cazurile 2A sau 2B, dupa caz
B. NORMA DE VENIT
18
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
In anul 2016, PFA Ionescu Stefan, impus n sistem real si care a avut activitate pe
ntreg anul 2016 a obtinut venituri de 300.000 lei si cheltuieli de 200.000 lei. Fiind
salariat, acesta nu a datorat in anul 2015 CAS.
Care este regimul dpdv al CAS in anul 2017?
CAS 10,5%
CAS anticipata lunara 2017 = 1.096 lei x 10,50% = 115 lei/lun
CAS anticipata anuala 2017 = 115 lei x 12 luni = 1.380 lei/an
CAS 26,3%
CAS anticipata lunara 2017 = 1.096 lei x 26,3% = 288 lei/lun
CAS anticipata anuala 2017 = 288 lei x 12 luni = 3.456 lei/an
Daca la sfarsitul anului 2017, dl Ionescu Stefan realizeaza un venit net mai mic
decat echivalentul bazei lunare de 35% x Salariul mediu brut aferent anului 2018, atunci
19
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
nu va mai avea obligatia depunerii Formularului 600 in luna ianuarie 2018 si NU va
datora plati anticipate de CAS in anul 2018.
Daca la sfarsitul anului 2017, dl Ionescu Stefan realizeaza un venit net mai mare
decat echivalentul bazei lunare de 35% x Salariul mediu brut, atunci va trebui sa depuna
Formularul 600 in luna ianuarie 2018 si va datora plati anticipate de CAS si in anul 2018
la nivelul a 35% din salariul mediu brut aferent anului 2018. In plus, organul fiscal va
emite decizia finala prin care se va regulariza CAS pe anul 2017, iar persoana va datora
diferenta de CAS pana la nivelul aferent venitului net realizat efectiv.
Presupunem ca venitul net realizat in 2017, mai putin CAS platita in cursul anului,
este de 50.000 lei si persoana a ales sa i se aplice cota individuala de CAS de 10,5%.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente (sistem real
sau norme de venit) sunt obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
CAS care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza
declaraiei depuse de contribuabil.
In decizia de impunere, baza de calcul a CAS se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
Plata CAS stabilit prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen de cel mult
60 de zile de la data comunicrii deciziei. Repartizarea diferenelor de CAS care se
efectueaz n vederea calculrii prestaiilor acordate de sistemul public de pensii, conduc la
rentregirea bazei de calcul a CAS i NU determin stabilirea de obligaii fiscale accesorii
pentru plile anticipate.
21
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform art 20 din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz
in perioadele urmatoare (urmatorii 7 ani);
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor
destinate activitilor de cercetare-dezvoltare (sunt prevzute n subgrupele 2.1 i
2.2 din Catalogul aprobat prin HG nr 2.139/2004).
NOU
Incepand cu 1 ianuarie 2016, deducerile prevzute in Codul fiscal NU se recalculeaz
n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
In MOf nr 526 din 13 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1056/2016 pentru aprobarea
Normelor privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la calculul
rezultatului fiscal.
Entitatile pltitoare de impozit pe profit beneficiaz de aceste stimulente fiscale
pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate atat prin mijloace proprii, cat si n
colaborare/asociere/acord, n scopul valorificrii.
Valorificarea se poate realiza att n folosul propriu, prin preluarea n activitatea
proprie a rezultatelor cercetrii, ct i prin vnzarea rezultatelor cercetrii sau utilizarea
acestora n prestarea de servicii ori executarea de lucrri, precum i prin exploatarea
drepturilor de proprietate intelectual rezultate.
Daca activitile de cercetare-dezvoltare sunt desfurate de mai muli contribuabili
prin colaborare/asociere/acord, stimulentele fiscale se acord fiecruia dintre acetia, pe
22
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
baza cheltuielilor eligibile efectuate. Cheltuielile eligibile efectuate de o entitate nu sunt luate
n calcul la stabilirea stimulentelor fiscale acordate celorlali contribuabili din colaborare.
Atunci cand o parte dintre activitile de cercetare-dezvoltare ale unei entitati sunt
efectuate de un ter, la comanda entitatii, stimulentele fiscale se acord tertului, iar entitatea
beneficiar NU va lua la calculul propriului stimulent fiscal cheltuielile nregistrate din partea
acestui ter.
23
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
n situaia n care cheltuielile prevzute mai sus la lit. a) - d) nu sunt nregistrate n
totalitate pentru activitile de cercetare-dezvoltare, acestea vor fi alocate prin utilizarea
unei chei de repartizare stabilite de fiecare entitate in parte.
Daca o entitate isi capitalizeaza cheltuielile de dezvoltare (contul 203 Cheltuieli de
dezvoltare, deducerea fiscal se poate aplica n perioada fiscal n care acestea sunt
nregistrate sau n perioada n care sunt transferate drept cheltuieli n contul de profit i
pierdere prin amortizare.
Pentru a determina suma ce reprezint stimulentul fiscal, cheltuielile eligibile se
nsumeaz i se nscriu n Registrul de eviden fiscal.
24
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
10. activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei, producia
comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori serviciu care
este nou sau mbuntit;
11. servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul, depozitarea,
curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt ntreprinse n
totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-dezvoltare.
Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016, s-a
prevazut ca ncepnd cu veniturile aferente lunii august 2016, persoanele fizice care obtin
venituri din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii activitii de cercetare-
dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic sunt scutite de la plata impozitului
pe venit, urmand ca prin OMFP sa fie aduse lamuriri in acest sens.
In MOf nr 718 din 16 septembrie 2016 a fost publicat OMFP 2018/2016 privind
ncadrarea n activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic.
Aceasta activitate include:
(i) cercetare aplicativ/industrial, definit ca cercetare sau investigaie critic,
planificat, n scopul dobndirii de cunotine i competene noi pentru elaborarea
unor noi produse, procese ori servicii sau pentru realizarea unei mbuntiri
semnificative a produselor, proceselor sau serviciilor existente. Aceasta cuprinde
crearea de pri componente pentru sisteme complexe i poate include construcia de
prototipuri n laborator sau ntr-un mediu cu interfee simulate ale sistemelor
existente, precum i de linii-pilot, atunci cnd acest lucru este necesar pentru
cercetarea industrial i, n special, pentru validarea tehnologiilor generic;
(ii) dezvoltare experimental definit ca dobndirea, combinarea, modelarea i
utilizarea unor cunotine i competene relevante existente de ordin tiinific,
tehnologic, de afaceri i altele, cu scopul de a dezvolta produse, procese sau servicii noi
sau mbuntite. Aceasta poate include, de exemplu, i activiti care vizeaz
definirea, planificarea i documentarea conceptual a noilor produse, procese sau
servicii. Dezvoltarea experimental poate include crearea de prototipuri,
demonstrarea, crearea de proiecte-pilot, testarea i validarea unor produse, procese
sau servicii noi ori mbuntite n medii reprezentative pentru condiiile de
funcionare reale, n cazul n care obiectivul principal este de a aduce mbuntiri
tehnice produselor, proceselor sau serviciilor care nu sunt definitivate n mod
substanial. Aceasta poate include dezvoltarea unui prototip sau pilot utilizabil
comercial care este n mod obligatoriu produsul comercial final i a crui producie
este prea costisitoare pentru ca acesta s fie utilizat exclusiv n scopuri demonstrative
i de validare. Dezvoltarea experimental nu include modificrile de rutin sau
periodice aduse produselor, liniilor de producie, proceselor de fabricaie, serviciilor
existente i altor operaiuni n curs, chiar dac modificrile respective ar putea
reprezenta ameliorri;
25
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
(iii) activitile de testare efectuate n vederea soluionrii incertitudinilor tiinifice i
tehnologice i a atingerii obiectivelor activitilor de cercetare-dezvoltare (de exemplu,
testarea rezultatelor intermediare sau a prototipurilor);
(iv) dezvoltarea tehnologic este format din activitile de inginerie a sistemelor i de
inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor
cercetrii ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop
introducerea i materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii, precum i
perfecionarea celor existente, i care cuprinde:
cercetarea precompetitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii aplicative n planuri, scheme sau documentaii pentru noi
produse, procese ori servicii, incluznd fabricarea modelului experimental i a
prototipului, care nu pot fi utilizate n scopuri comerciale;
cercetarea competitiv, ca activitate orientat spre transformarea rezultatelor
cercetrii precompetitive n produse, procese i servicii care pot rspunde, n
mod direct, cererii pieei, incluznd i activitile de inginerie a sistemelor, de
inginerie i proiectare tehnologic.
26
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
6. activiti, inclusiv design i inginerie n construcii, legate de construirea,
reamplasarea, rearanjarea sau darea n funciune a instalaiilor ori a echipamentelor,
altele dect instalaiile sau echipamentele care sunt folosite n totalitate i exclusiv n
scopul desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor de cercetare-dezvoltare;
7. studii de cercetare a pieei, de testare i dezvoltare a pieei, de promovare a vnzrilor
sau de consum;
8. prospectarea, explorarea, sondarea ori producerea de minereuri, iei sau gaze
naturale;
9. activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei, producia
comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori serviciu
care este nou sau mbuntit;
10. servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul, depozitarea,
curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt ntreprinse n
totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-dezvoltare.
27
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
e) copia contractului individual de munc, certificat pentru conformitate cu originalul,
sau a oricrui altui document din care rezult raportul juridic sau a actului de
detaare;
f) fia postului;
g) fia de pontaj asociat proiectului;
h) documentul n care se evideniaz componentele aferente veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, obinute de fiecare angajat din activitile desfurate n proiectul
respectiv.
Exemplu:
Entitatea Leader deruleaza un proiect de cercetare industriala prin care doreste
28
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
crearea unui prototip in laborator in domeniul aeronautic.
Angajatul Popescu Rares are un venit brut lunar de 5.000 lei, din care 3.000 de lei
sunt aferenti bugetului alocat in cadrul acestui proiect de cercetare. Acesta nu are persoane
in intretinere si nu beneficiaza de contribuii la fonduri de pensii facultative sau prime de
asigurare voluntar de sanatate.
Stabiliti venitul net si impozitul pe veniturile din salarii in acest caz.
1. Ponderea venitului impozabil din total venit brut = 2.000 lei / 5.000 lei = 40%
4. Venitul net luat n calcul la determinarea impozitului = 4.175 lei x 40% = 1.670 lei
Concluzie:
Daca sunt indeplinite toate conditiile impuse de cadrul legal, impozitul pe veniturile
salariale este de 235 lei, in loc de 668 lei, rezultand un beneficiu de 433 lei.
29
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
ATENTIE! Scutirea de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se acord
chiar i n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic.
30
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
ATENTIE!
Verificati daca firma pe care o gestionati are sediul expirat sau daca mandatul
administratorului este expirat pentru a nu risca sa fiti trecuti la inactivi. Nu uitati ca a fi
inactiv fiscal inseamna anularea codului de TVA din oficiu, firma nu are dreptul sa isi deduca
tva din achizitii si cheltuielile suportate sunt nedeductibile dar trebuie sa colecteze TVA si sa
suporte impozit pe veniturile realizate (pe profit sau pe venit).
Conform OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016, incepand cu 1
ianuarie 2017, regulile in cazul inactivilor s-au modificat.
Recuperarea TVA
Astfel, daca ati fost declarat inactiv fiscal, iar ulterior va reactivati si solicitati
renregistrarea n scopuri de TVA, va puteti exercita dreptul de deducere pentru achiziiile
de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care ati avut codul de TVA anulat, prin
nscrierea taxei n primul Decont de TVA 300 depus dup nregistrare sau ntr-un decont
ulterior, chiar dac factura de achizitie nu cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA al
dvs.
Exemplu:
n luna noiembrie 2016, entitatea Alfa a fost declarat inactiv i nscris n Registrul
contribuabililor inactivi. n luna decembrie 2016, aceasta achiziioneaz mrfuri la costul de 1.000
lei, TVA 20% pe care le vinde in luna aprilie 2017.
In 11 ianuarie 2017, entitatea achizitioneaza un mobilier de birou la costul de 4.000 lei, TVA
19%. In data de 13 martie 2017, entitatea s-a reactivat fiscal, iar incepand cu data de 23 martie
2017 s-a reinregistrat in scopuri de TVA.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Alfa.
Avnd n vedere c entitatea Alfa a fost declarat inactiv, acesteia i s-a anulat din oficiu
codul de nregistrare n scopuri de TVA. Astfel, societatea nu are dreptul s i deduc TVA aferent
achiziiilor efectuate in perioada respectiva. Conform cadrului contabil n vigoare, TVA va fi
recunoscut n costul de achiziie al bunurilor cumprate sau al serviciilor primite.
TVA provenita din achizitia mobilierului de birou a fost recunoscuta in valoarea imobilizarii
corporale si va fi supusa amortizarii pe durata de viata a activului.
31
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
La momentul reinregistrarii in scopuri de TVA, entitatea Alfa are dreptul la deducerea TVA
atat aferenta marfurilor achizitionate in decembrie 2016 (avand in vedere ca acestea se afla in stoc
si nu au fost vandute), cat si cea rezultata din achizitia mobilierului. Conform rationamentului
profesional, TVA deductibila o veti recunoaste in corespondenta cu un cont de venit (de exemplu,
7588 Alte venituri din exploatare), sau pe seama unui cont de venituri in avans, urmand ca pe
masura amortizarii activului sa transferati la venituri curente partea corespunzatoare.
Exemplu:
n luna octombrie 2016, entitatea Alfa a fost declarat inactiv i nscris n Registrul
contribuabililor inactivi. n 18 ianuarie 2017, aceasta emite o factura de prestari servicii catre un
client in suma de 10.000 lei.
Entitatea este reactivata fiscal incepand cu 14 februarie 2017.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Alfa?
Pe perioada inactivitatii fiscale, entitatii Leader i s-a anulat din oficiu codul de nregistrare n
scopuri de TVA, insa aceasta are obligatia de a colecta TVA pentru operatiunile taxabile efectuate.
Dupa data de 14 februarie 2017, entitatea Alfa emite o factura clientului sau prin care
colecteaza TVA de la acesta.
32
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- evidenierea TVA colectat aferent prestarii de servicii (ianuarie 2017):
1.900 lei 635 = 446.Analitic 1.900 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
Recuperarea cheltuielilor
n situaia n care inactivitatea i reactivarea sunt declarate n acelai an fiscal,
cheltuielile respective vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu
trimestrul reactivrii.
n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate n ani fiscali diferii,
cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedeni
celui n care se nregistreaz sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei Declaraii
101 rectificative, iar cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul
reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul
reactivrii.
33
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Astfel retineti faptul ca chiar daca dvs sunteti de buna credinta, in situatia in care
achizionati de la terti inactivi bunuri sau servicii, nu va puteti deduce nici TVA si nici
cheltuiala aferenta.
Recuperarea TVA
Conform OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, in cazul renregistrrii n scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului, beneficiarii care au achiziionat bunuri i/sau servicii n perioada
n care furnizorul/prestatorul a avut codul de TVA anulat i exercit dreptul de deducere a
TVA pentru achiziiile respective, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator, prin
nscrierea taxei n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea furnizorului/prestatorului
sau ntr-un decont ulterior.
Recuperarea cheltuielilor
Atunci cand inactivitatea i reactivarea furnizorului sunt declarate n acelai an fiscal,
beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective la determinarea rezultatului fiscal,
ncepnd cu trimestrul reactivrii furnizorului.
n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate n ani
fiscali diferii, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective aferente perioadei de
inactivitate din anul/anii precedent/precedeni celui n care se declar reactivarea, pentru
determinarea rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer
acestea i depunerea unei Declaraii 101 rectificative. Cheltuielile respective aferente
perioadei de inactivitate din anul declarrii reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea
rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul declarrii reactivrii.
Exemplu:
n luna ianuarie 2017, entitatea Alfa - inactiva vinde marfuri entitii Beta la preul de
vnzare de 5.000 lei. Entitatea Beta este nregistrat n scopuri de TVA.
Tot n luna ianuarie 2017, entitatea Alfa primete o factur de servicii contabile n sum de
300 lei, TVA 19%.
In data de 15 februarie 2017, entitatea Alfa a indeplinit toate prevederile legale si a fost
reactivata fiscal.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate att de entitatea Alfa, ct i de Beta.
34
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
5.000 lei 4111 = 707 5.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
Entitatea BETA:
Entitatea Barsin achiziioneaz mrfuri de la un contribuabil inactiv i astfel nu beneficiaz
de dreptul de deducere a cheltuielii. Insa, avand in vedere ca furnizorul se reactiveaza, cheltuiala cu
marfa recunoscuta la momentul scoaterii acesteia din gestiune va fi deductibila fiscal.
35
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Mai mult decat atat, dupa data de 15 februarie 2017, furnizorul va emite o factura cu TVA
pentru marfa vanduta in ianuarie 2017, iar entitatea Beta va avea drept de deducere a taxei
respective.
Conform art 316, alin (11) din Codul fiscal, organele fiscale au dreptul s anuleze din
oficiu nregistrarea n scopuri TVA a unei entiti dac:
a) aceasta este declarat inactiv, de la data declarrii ca inactiv;
b) entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a
suspendat activitatea), de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar
n registrul comerului;
c) asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal competent rmas
definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc,
de la data comunicrii deciziei de anulare. Incepand cu 1 februarie 2015, n cazul
societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, se dispune anularea nregistrrii
persoanei n scopuri de TVA dac:
1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul societilor pe
aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni
i/sau fapte de natura celor de mai sus;
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau
persoana impozabil nsi, n cazul SRL, in comandita simpla sau in nume
colectiv, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte de natura celor de
mai sus. Prin asociat majoritar se nelege persoana fizic sau juridic ce deine
pri sociale n procent de minimum 50% din capitalul social al societii
d) entitatea nu a depus pe parcursul a 6 luni/2 trimestre consecutive niciun Decont de
TVA, dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic
numai n cazul entitilor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul), din
prima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale in care s-au implinit 6 luni/2 trimestre;
36
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
e) n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de
servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii
urmtoare perioadei fiscale in care s-au implinit 6 luni/2 trimestre;
h) persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinat
n baza Legii nr. 31/1990, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific
intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n
termenele stabilite prin ordin al preedintelui ANAF, de la data comunicrii deciziei
de anulare (incepand cu 1 februarie 2015);
Conform OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016, incepand cu 1
ianuarie 2017, regulile in cazul reinregistrarii in scopuri de TVA s-au modificat.
Persoanele impozabile crora li s-a anulat din oficiu codul de TVA conform art. 316
alin. (11), lit. c)-e) i lit. h), NU beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de deducere a
TVA aferente achiziiilor efectuate, dar au obligaia de plat a TVA colectate aferent
operaiunilor taxabile desfurate n acea perioada.
n cazul reinregistrrii n scopuri de TVA, persoana impozabil i exercit dreptul de
deducere pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care a avut codul
de TVA anulat, prin nscrierea n primul Decont de TVA 300 depus dup nregistrare sau ntr-
un decont ulterior, chiar dac factura nu cuprinde codul de TVA al persoanei impozabile.
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, pentru livrrile de bunuri/prestrile de
servicii efectuate n perioada n care au avut codul de TVA anulat, persoanele impozabile
emit facturi n care nscriu distinct TVA colectat n perioada respectiv, care nu se
nregistreaz n Decontul de TVA (din moment ce taxa a fost deja declarata prin Formularul
311 in perioada de inactivitate fiscala).
37
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Precizam inca de la inceput ca acest regim este OPTIONAL. Pentru a intelege intreg
mecanismul, trebuie sa cunoastem urmatorii termeni:
a) regimul special pentru agricultori se aplic pentru activitile prevzute la lit. c) i d),
desfurate de un agricultor;
b) agricultorul reprezint persoana fizic, persoana fizic autorizat, ntreprinderea
individual sau ntreprinderea familial, cu sediul activitii economice n Romnia,
care realizeaz activitile prevzute la lit. c) i d) i care nu realizeaz alte activiti
economice sau realizeaz i alte activiti economice, a cror cifr de afaceri anual
este inferioar plafonului de scutire de 220.000 lei NU se aplica persoanelor juridice;
c) activitile de producie agricol sunt activitile de producie a produselor agricole,
inclusiv activitile de transformare a produselor agricole prin alte metode dect cele
industriale;
d) serviciile agricole reprezint serviciile prestate de un agricultor care utilizeaz
munca manual proprie i/sau echipamentele specifice;
e) produse agricole reprezint bunurile rezultate din activitile de producie agricol;
f) taxa aferent achiziiilor reprezint valoarea total a TVA aferente bunurilor i
serviciilor achiziionate de un agricultor supus regimului special, n msura n care
aceast tax ar fi deductibil pentru o persoan impozabil supus regimului normal
de tax;
g) procentul de compensare n cot forfetar reprezint procentul care se aplic n scopul
de a permite agricultorilor s beneficieze de compensaia n cot forfetar pentru taxa
aferent achiziiilor;
h) compensaia n cot forfetar reprezint suma rezultat prin aplicarea procentului de
compensare n cot forfetar asupra preului/tarifului, exclusiv taxa, aferent livrrilor
de produse agricole i prestrilor de servicii agricole, efectuate de un agricultor.
Exemplu:
In martie 2017, PFA Tudor Rares, care a optat pentru evidenta contabila in partida
dubla, conform OMFP 170/2015 si care aplica regimul special al agricultorilor, achizitioneaza
carburant la costul de 10.000 lei, TVA 19% si emite o factura de prestari servicii agricole
societatii comerciale Alfa in suma de 25.000 lei.
Acesta are obligatia sa inscrie in factura procentul de compensare de 1% i valoarea
compensaiei n cot forfetar care i se cuvine.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre cele doua entitati?
Societatea Alfa:
- inregistrarea facturii de servicii emisa de PFA Tudor Rares:
In Decontul de TVA al lunii martie 2017, entitatea Alfa va trece la Randul 26 suma de 250 lei,
care se adauga la taxa dedusa din alte achizitii efectuate de la entitati inregistrate in scopuri de TVA.
Agricultorul care aplic regimul special depune la organul fiscal o notificare privind
aplicarea acestui regim (Formularul 087). In MOf nr 1059 din 29 decembrie 2016 a fost
publicat OPANAF 3698/2016 pentru aprobarea modelului i coninutului unui formular,
precum i pentru modificarea OPANAF 631/2016 pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare de nregistrare/anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prin
care a fost introdus aceasta notificare.
Formularul 087 se completeaz de catre agricultorii care realizeaz activiti de
producie agricol sau de servicii agricole i care nu realizeaz alte activiti economice sau
realizeaz i alte activiti economice a cror cifr de afaceri anual este inferioar plafonului
de scutire de 220.000 lei. Acesta se depune la organul fiscal:
a) pentru aplicarea regimului special, de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA, ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate
de persoana impozabil;
b) pentru aplicarea regimului special, de ctre agricultorii neinregistrati in scopuri de
TVA, care opteaz pentru aplicarea acestui regim;
c) pentru ncetarea aplicrii regimului special pentru agricultori, de ctre agricultorii
care opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA.
40
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 270 alin. (10), care s-ar ncadra la
lit. c) dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil;
e) prestrile de servicii care conform art. 278 alin. (2) au locul n alt stat membru, pentru
care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform
echivalentului din legislaia altui stat membru.
n situaia n care o persoan impozabil realizeaz att activiti pentru care aplic
regimul special, ct i alte activiti economice pentru care nu se poate aplica regimul special
pentru agricultori, poate aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, pentru
activitile pentru care nu se aplic regimul special pentru agricultori.
Persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA, prin opiune sau ca
urmare a depirii plafonului de scutire de 220.000 lei din alte activiti economice dect
cele agricole, nu mai poate aplica regimul special pentru agricultori de la data nregistrrii
n scopuri de TVA sau de la data la care ar fi fost nregistrat dac avea obligaia de a solicita
nregistrarea i nu solicit sau solicit cu ntrziere nregistrarea n scopuri de TVA.
n cazul nregistrrii n scopuri de TVA, prin normele metodologice se stabilesc
ajustrile de efectuat pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu a fost aplicat
regimul special pentru agricultori. n situaia n care agricultorul nu solicit sau solicit
nregistrarea cu ntrziere, organul fiscal aplic dispoziiile art. 310 alin. (6) lit. a) i b).
Organul fiscal competent va opera radierea din Registrul agricultorilor care aplic regimul
special a agricultorilor care sunt nregistrai n scopuri de TVA, n termen de 3 zile de la data
la care nregistrarea se consider valabil.
Agricultorul care aplic regimul special poate opta oricnd pentru aplicarea regimului
normal de tax, prin depunerea la organul fiscal a unei notificri n acest sens, caz n care
organul fiscal opereaz radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplic regimul
special pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost depus notificarea. Dup
exercitarea opiunii de aplicare a regimului normal de tax, agricultorul nu mai poate aplica
41
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
din nou regimul special pentru o perioad de cel puin 2 ani de la data nregistrrii n
scopuri de TVA.
n cazul n care, dup expirarea perioadei de 2 ani, agricultorul opteaz din nou pentru
aplicarea regimului special pentru agricultori, acesta trebuie s depun la organul fiscal
Formularul 087.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care opteaz pentru aplicarea
regimului special pentru agricultori pot solicita scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special. Solicitarea se poate
depune la organul fiscal competent ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei
fiscale aplicate de persoana impozabil, anularea nregistrrii fiind valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale au
obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost
depus solicitarea i de a nscrie agricultorul n Registrul agricultorilor care aplic regimul
special.
n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, pn la comunicarea
deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, acestora le revin toate drepturile i
obligaiile aferente persoanelor nregistrate. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA are obligaia s depun ultimul
decont de tax, indiferent de perioada fiscal aplicat, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul
decont de tax depus, persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a
efecturii tuturor ajustrilor de tax, persoanele impozabile care aplic regimul special
pentru agricultori neavnd drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitilor
supuse acestui regim.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, crora agricultorul care aplic
regimul special le livreaz produsele agricole sau le presteaz serviciile agricole, au dreptul
la deducerea compensaiei n cot forfetar achitat agricultorului care aplic regimul
special, n aceleai limite i condiii aplicabile pentru deducerea TVA.
Persoanele impozabile nestabilite n Romnia i nenregistrate n scopuri de TVA au
dreptul la restituirea compensaiei n cot forfetar, achitat agricultorului care aplic
regimul special, n aceleai limite i condiii aplicabile persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA. Prin ordin al preedintelui ANAF se stabilete procedura de restituire a
compensaiei n cot forfetar ctre persoanele impozabile nestabilite n Romnia i
nenregistrate n scopuri de TVA.
Legea 170/2016 privind impozitul specific unor activitati a fost publicata in MOf nr
812 din 14 octombrie si va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2017. n 90 de zile de la data
publicrii in MOf, se elaboreaz normele metodologice de aplicare, care se aprob prin OMFP.
Definitii:
42
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
structur de primire turistic cu funciuni de cazare care
include n perimetrul ei alte activiti, dar cel puin una
clasificat ca impus aferent codurilor CAEN 5610 i/sau
5630, i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
Complex hotelier a) sunt exploatate de aceeai persoan juridic romn;
b) nregistreaz distinct n evidena contabil operaiunile
efectuate;
c) nu include activitile aferente codurilor CAEN 5621 i
5629;
Suprafaa util comercial/de suma suprafeelor saloanelor, teraselor i grdinilor de var,
servire pentru CAEN 5610 conform certificatului de clasificare/autorizaie
Restaurante i 5630 Baruri i
alte activiti de servire a
buturilor
Suprafaa util de desfurare suprafaa total construit, conform certificatului de
pentru CAEN 5621 Activiti de clasificare/autorizaiei
alimentaie (catering) pentru
evenimente, 5629 Alte servicii
de alimentaie n.c.a.
locaia unde se desfoar activitatea economic i care este
Unitate nfiinat, nregistrat i funcioneaz conform cadrului legal in
vigoare
43
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
De asemenea, aceste entitati au obligaia s ntocmeasc registrul de eviden fiscal
n care nscriu elementele luate n calcul la stabilirea impozitului, cum ar fi:
- tipurile de activiti desfurate;
- coeficienii i variabilele utilizate pentru fiecare activitate care intr sub incidena
impozitului specific;
- numrul de uniti;
- suprafeele de desfurare a activitilor; i
- amortizarea fiscal.
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende de ctre persoanele juridice
pltitoare de impozit specific se fac conform Legii 227/2015 privind Codul fiscal.
Este o mare diferenta intre a avea un obiect de activitate inscris doar in actul
constitutiv si a fi autorizat la ONRC pentru desfasurarea acelei activitati. Astfel, noi trebuie sa
intelegem prin aceasta conditie de mai sus ca la 31 decembrie a anului precedent entitatea sa
aiba autorizate acele activitati, ca principale sau secundare.
Initial, proiectul prevedea ca sunt exceptate de la aceste reguli entitatile care aveau o
cifra de afaceri mai mare de 5.000.000 euro si/sau peste 250 de salariati. S-a renuntat
insa la aceste plafoane si practic toate persoanele juridice platitoare de impozit pe profit care
au codurile CAEN precizate mai sus vor datora impozitul forfetar de la 1 ianuarie 2017.
De asemenea, in varianta adoptat de Senat, legea urma s fie aplicat doar acelor
persoane juridice care realizeaz cel puin 70% din venituri desfurnd una sau mai multe
dintre activitile mentionate mai sus. Si aceasta prevedere a fost insa eliminata in urma
dezbaterilor din Parlament.
Concluzie:
Noul tip de impozit este datorat de catre entitatile care aplica Titlul II din Codul fiscal
si care desfasoara activitatile prevazute in lege, indiferent de cifra de afaceri sau de numarul
de angajati.
44
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
impozitul specific pn la data ncheierii perioadei impozabile, lund n calcul i impozitul
specific declarat i pltit n semestrele anterioare.
Trebuie precizat ca pentru aceste entitati anul fiscal este anul calendaristic.
Conform Codului fiscal, un contribuabil platitor de impozit pe profit isi poate modifica anul
fiscal prin depunerea Formularului 014. Daca insa desfasoara activitati de natura celor
mentionate mai sus, atunci, de la 1 ianuarie 2017, trebuie sa revina la anul calendaristic ca an
fiscal.
Cnd o persoana juridica se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an
fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic in care entitatea a existat.
Contribuabilii care au mai multe uniti determin impozitul specific anual prin
nsumarea impozitului specific aferent fiecrei uniti.
Exemplu:
Entitatea Leader detine 3 restaurante astfel:
- in Centrul vechi din Bucuresti, avand o suprafata de 600 m2;
- in cadrul unul centru comercial din Sibiu, in suprafata de 200 m2;
- in comuna Tunari din judetul Ilfov, in suprafata de 900 m2.
Avand in vedere ca toata activitatea desfasurata se incadreaza in CAEN 5610
45
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Restaurante va plati impozit pe suprafata cumulata?
Contribuabilii care desfoar mai multe activiti cu codurile CAEN prevzute in lege,
cu excepia celor care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier, determin
impozitul specific prin nsumarea impozitelor stabilite pentru fiecare activitate desfurat.
Exemplu:
Entitatea Leader detine un restaurant in municipiul Brasov si un hotel de 4 stele in
Poiana Brasov.
Cum se va calcula impozitul specific in acest caz?
Daca un sat, o comun sau o staiune turistic de interes local dobndete statutul de
staiune turistic de interes naional, contribuabilii stabilii n aria de administrare a
acesteia vor plti impozitul specific la nivelul stabilit pentru sate/comune/staiuni de interes
local pentru nc 3 ani de la dobndirea statutului de staiune turistic de interes naional.
46
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
fiecrei entitati, lund n considerare, dac este cazul, i modificarea impozitului specific n
cursul anului.
n cazul n care, n cursul anului, un contribuabil intr n inactivitate temporar,
acesta nu mai datoreaz impozitul specific ncepnd cu semestrul urmtor. Daca perioada
de inactivitate nceteaz n cursul anului, contribuabilul datoreaz impozitul specific
ncepnd cu semestrul urmtor celui n care nceteaz perioada de inactivitate.
Care sunt regulile de impozitare pentru alte venituri in afara CAEN din lege?
Entitatile care, n cursul anului, realizeaz venituri i din alte activiti n afara celor
corespunztoare codurilor CAEN prevzute in lege, aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Contribuabilii care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier i
realizeaz venituri din desfurarea altor activiti, aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Veniturile din alte activiti luate n calcul sunt cele nregistrate pn la data de 31
decembrie a anului respectiv, inclusiv.
Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 1.400, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 100 m2 in Sibiu - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 15, y are o valoare de 21, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (14 + 21 x 0,9) x 0,45 = 20.727 lei.
47
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 480 m2 in Bucuresti - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 17, y are o valoare de 80, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (17 + 80 x 0,9) x 0,45 = 56.070 lei.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 700 m2 in comuna Chiajna, unde
organizeaza si nunti si botezuri.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 3, y are o valoare de 90, q este de
0,9, iar z este 0,1.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (3 + 90 x 0,9) x 0,1 = 11.760 lei.
Exceptie de la aplicarea formulei de calcul de mai sus fac entitatile care au CAEN 5610
Restaurante si care desfasoara urmatoarele activitati, impozitul specific anual/unitate fiind
n sum de 1500 lei:
a) vnztori ambulani la tonete de ngheat;
b) crucioare mobile care vnd mncare;
c) prepararea hranei la standuri din piee.
Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 900, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un bar-cafenea de 120 m2 in Bucuresti Centrul vechi.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 900 de lei, x reprezint 16, y are o valoare de 10, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 900 lei x (16 + 10 x 0,9) x 0,45 = 10.125 lei.
48
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Reguli pentru CAEN 5510 Hoteluri i alte faciliti de cazare similare, 5520
Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat, 5530 Parcuri pentru
rulote, campinguri i tabere, 5590 Alte servicii de cazare
Entitatile care desfoar activiti prin intermediul unui hotel, hotel apartament,
motel, pensiuni turistice, pensiuni turistice rurale, pensiuni turistice urbane, pensiuni
agroturistice, apartamente de nchiriat, hotel tineret, bungalow-uri, vile, reprezentnd
structuri de primire turistic amenajate n cldiri sau n corpuri de cldiri, care pun la
dispoziia turitilor spaii de cazare i spaii de alimentaie public de tip restaurant, bar,
toate aceste servicii specifice fiind activiti ale aceleiai societi care desfoar
activitatea de cazare, nefcnd obiectul nchirierii sau asocierii ctre/cu alte societi,
determin impozitul specific tot potrivit formulei de mai sus.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 4 stele in Bucuresti, avand 80 de locuri de
cazare.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este 513 lei.
Impozitul forfetar este = 513 lei x 80 locuri = 41.040 lei.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 3 stele in Sinaia, avand 120 de locuri de
cazare.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este 171 lei.
Impozitul forfetar este = 171 lei x 120 locuri = 20.520 lei.
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2010, entitatea Alfa a achiziionat un apartament cu 3 camere pentru
activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2012, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin
sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2013, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu drept
de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Alfa.
- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x ) (21 martie 2012):
20
43.200 lei 635 = 4426 43.200 lei
Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
- ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800 lei
17
(48.000 lei x ) (6 februarie 2013):
20
51
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Aspecte privind modificarea anului fiscal
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader care activeaza in industria hoteliera dorete
s i modifice anul fiscal. n acest sens, entitatea face toate demersurile pentru ca anul fiscal
s fie 1 octombrie 30 septembrie.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
52
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dac anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul an fiscal
modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile a anului fiscal
modificat i 31 decembrie a anului respectiv. In acest caz, Declaraia anual de impozit pe
profit 101 aferent ultimului an fiscal modificat se depune pn la data de 25 martie inclusiv
a anului urmtor.
Aceste entitati comunic organului fiscal modificarea perioadei anului fiscal pn la
data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la data la care s-ar fi nchis anul fiscal
modificat.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2015, entitatea Alfa a optat ca anul fiscal s fie 1 septembrie 31
august. In data de 20 februarie 2017, conducerea entitatii a hotarat ca anul fiscal sa redevina
anul calendaristic (1 ianuarie 31 decembrie).
Cum va proceda entitatea Alfa in vederea modificarii anului fiscal?
Atunci cand se modific perioada anului fiscal modificat, primul an nou fiscal modificat
va include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile a anului fiscal modificat i
ziua anterioar primei zile a noului an fiscal modificat ().
In acest caz, entitatile comunic organului fiscal modificarea perioadei anului fiscal n
termen de 15 zile de la data nceperii noului an fiscal modificat.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2015, entitatea Alfa a optat ca anul fiscal s fie 1 septembrie 31
august. In data de 20 februarie 2017, conducerea entitatii a hotarat ca anul fiscal sa devina 1
mai 30 aprilie.
Cum va proceda entitatea Alfa in vederea modificarii anului fiscal?
53
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Entitatile care si-au modificat anul fiscal si care ndeplinesc condiiile pentru a deveni
microintreprindere si trec la impozit pe venit depun Declaraia 101 privind impozitul pe
profit aferent anului anterior aplicrii sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pentru perioada cuprins ntre data nceperii anului modificat i 31
decembrie, pn la data de 25 martie a anului fiscal urmtor.
Conform Codului fiscal, anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
Exemplu:
n anul 2016, entitatea Leader i modific anul fiscal, astfel incat acesta sa inceapa la
1 mai si sa incheie la 30 aprilie.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
Dac anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Exemplu:
n anul 2016, entitatea Leader i exprima intentia modificrii anului fiscal, astfel
incat acesta sa inceapa la 1 septembrie si sa incheie la 31 august.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader i modifica anul fiscal pentru a corespunde
perioadei 1 aprilie 31 martie.
Cand se prescrie dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit?
Pn n data de 15 aprilie 2016, entitatea Leader va depune la organul fiscal
Formularul 014. Primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 31 martie 2017,
avand in vedere ca primele 3 luni din anul 2016, trebuie sa fie incluse n primul an fiscal.
La 30 septembrie 2017 se implinesc 6 luni de la ncheierea primului an fiscal
modificat. Astfel, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent
anului fiscal 1 ianuarie 2016 31 martie 2017 se prescrie la 1 octombrie 2022.
Iata cateva exemple de active care fac parte din subgrupa 2.1 si pot fi achizitionate de
catre entitatile platitoare de impozit pe profit. Este vorba despre masini, utilaje si instalatii
pentru:
- extractia si prepararea crbunilor si minereurilor metalifere si nemetalifere;
- constructii (excavatoare, instalatii de forat, betoniere, malaxoare etc.);
- agricultur (tractoare agricole, masini pentru recoltat, instalatii pentru irigatii etc.);
- silvicultur, exploatarea si prelucrarea lemnului;
- transporturi si telecomunicatii (receptoare telefonie mobile, statii radio, monitoare de
control video si audio etc.);
- ocrotirea snttii (stomatologie, fizioterapie, oftalmologie etc.);
- circulatia mrfurilor (masini de splat vesel si tacamuri etc.);
- gospodria comunal si spltorii;
- industria textil, a confectiilor, pielriei, blnriei si incltmintei;
- constructii de masini si prelucrarea metalului;
- industria celulozei si hartiei, industria chimic si petrochimic;
- industria alimentar;
- industria poligrafic;
- metalurgia neferoas;
- prospectiuni geologice si geofizice, foraj si extractia titeiului si gazelor;
- metalurgia feroas, inclusiv laminarea si trefilarea metalelor;
- producerea materialelor de constructii si refractare, producerea sticlei, portelanului si
faiantei;
De asemenea, se incadreaza si:
- masinile de fort si utilajele energetice (generatoare de energie electric, motoare
eoliene etc.);
- masinile, utilajele si instalatiile comune care functioneaz independent (pompe
centrifuge, aparate de climatizare, masini si instalatii pentru industria frigului etc.).
O alta conditie de indeplinit este ca activele sa fie noi, adica sa nu fi fost utilizate
anterior datei achiziiei. De asemenea, contribuabilii care beneficiaz de aceast facilitate
fiscala nu pot alege metoda de amortizare accelerat pentru activele respective.
Pentru activele luate in folosinta in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de
impozit pe profit se aplica de catre utilizator (locatar).
ATENTIE! Nu conteaza daca activul a fost achizitionat din fonduri proprii, din finantari
nerambursabile sau credite bancare. De asemenea, nu este relevant momentul la care se achita
datoria catre furnizorul de imobilizari. Trebuie sa tineti cont de momentul punerii in functiune a
investitiei si de profitul contabil brut obtinut de la inceputul anului respectiv si pana la sfarsitul
acelui trimestru.
56
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
n perioada octombrie 2009 decembrie 2010, valoarea fiscal a activelor dobndite
se determina ca diferen ntre valoarea de producie i/sau de achiziie i suma pentru care
s-a aplicat scutirea de impozit. Astfel, amortizarea acestor bunuri era considerat cheltuial
nedeductibil la calculul impozitului pe profit.
Profitul investit reprezint soldul contului de profit i pierdere, adic profitul contabil brut
cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n funciune a echipamentelor tehnologice
respective. Scutirea de impozit se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru acea perioad.
57
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat n trimestrul/anul punerii n funciune a
echipamentelor tehnologice respective (contul 121 + contul 691).
In luna decembrie 2016, societatea Alfa achiziioneaz un utilaj la costul de 90.000 lei, pe
care il pune in functiune in data de 21 februarie 2017, conform procesului-verbal intocmit.
In ce trimestru beneficiaza societatea de scutire de impozit pe profit?
Codul fiscal precizeaza foarte clar ca scutirea de impozit pe profit se acorda in trimestrul in
care activul este pus in functiune. Astfel, in acest exemplu, societatea va beneficia de creditul fiscal
aferent, la calculul impozitului pe profit aferent anului 2017.
Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, n funcie de caz. Suma profitului scutit de la
impozitare, mai puin partea aferent rezervei legale, va fi repartizat la sfritul exerciiului
financiar cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la nivelul profitului contabil nregistrat la
sfritul exerciiului financiar.
Rezerva astfel constituit va fi impozitat la momentul utilizrii sub orice form, precum i
n cazul operaiunilor de reorganizare, dac societatea beneficiar nu preia aceast rezerv.
4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit, mai puin partea aferent rezervei legale:
58
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Valoarea fiscal a excavatorului este 100.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv. Pentru
acest activ societatea Leader nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Aceasta facilitate fiscala este in beneficiul societatilor care inregistreaza profit. In situatia in
care investitia realizata depaseste nivelul profitului contabil obtinut, societatea nu poate beneficia
de scutire de impozit pentru toata valoarea activului/activelor pus(e) in functiune.
59
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
60.000 lei x 16% = 9.600 lei; impozit pe profit scutit = 9.600 lei;
4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit:
repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve:
Observati asadar ca profitul repartizat la rezerve este la nivelul sumei scutite de impozit
(60.000 lei) si nu la nivelul investitiei de 90.000 lei.
Valoarea fiscal a utilajului este de 90.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv. Pentru
acest echipament tehnologic societatea Leader nu poate alege amortizarea accelerat.
60
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit:
repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve (presupunand ca la sfarsitul anului
societatea dispune de profit contabil in limita acestei sume):
Din investitia realizata de 20.000 lei, societatea a scutit de la impozit doar 14.000 lei. Chiar
daca la sfarsitul trimestrului II societatea obtine un profit contabil de 70.000 lei, aceasta nu mai
poate recalcula impozitul pe profit scutit, deoarece la stabilirea profitului reinvestit se compara
valoarea investitiei cu profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului si pana la sfarsitul
trimestrului in care investitia a fost pusa in functiune.
Valoarea fiscal a echipamantului este 20.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv.
Societatea Leader nu poate amortiza accelerat acest activ.
61
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
recalculeaza.
Valoarea fiscal a generatorului electric este de 80.000 lei si se amortizeaz liniar sau
degresiv.
ATENTIE! Asa cum am mai precizat, scutirea de impozit se acord n limita impozitului pe
profit datorat pentru anul in care investitia este pusa in functiune. Reprezinta practic o componenta
a CREDITULUI FISCAL de care poate beneficia societatea.
Chiar daca profitul contabil este suficient de mare pentru a acoperi investitia realizata, daca
rezultatul fiscal nu este cel putin la fel de insemnat, atunci societatea nu va beneficia in intregime de
aceasta facilitate.
Astfel, din investitia realizata de 30.000 lei, societatea va scuti la impozitare doar suma de
18.000 lei, corespunzatoare rezultatului fiscal din anul respectiv.
Valoarea fiscal a activului este de 30.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv.
EXEMPLUL 8: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabil in trimestrul punerii in
functiune a investitiei, urmat de cresterea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare
62
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
la costul de 40.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie 2016 30 septembrie
2016 este de 50.000 lei, iar rezultatul fiscal in aceeasi perioada este de 25.000 lei. Capitalul social
este de 10.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.
In trimestrul al IV-lea din anul 2016, societatea obtine venituri de 100.000 lei (integral
impozabile) si suporta cheltuieli de 30.000 lei (deductibile integral).
Desi valoarea activului este de 40.000 lei, nu se poate acorda o scutire mai mare decat
impozitul datorat in perioada respectiva. Astfel, impozitul pe profit scutit calculat pentru
trimestrul al III-lea este de 4.000 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va declara in
Formularul 100 un impozit pe profit de 0 lei. Insa nu trebuie sa uitam ca societatea are dreptul la
o scutire de maximum 6.400 lei in anul 2016, in functie si de rezultatul fiscal aferent intregului
an.
ATENTIE!
Profitul investit reprezinta totusi profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului. La
definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2016, avem urmatoarele informatii:
Rezultat fiscal = 25.000 lei + 100.000 lei 30.000 lei = 95.000 lei
Impozit pe profit aferent anului 2016 = 95.000 lei x 16% = 15.200 lei
Impozit pe profit scutit = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei
Impozit pe profit anual datorat = 15.200 lei 6.400 lei = 8.800 lei
Impozit pe profit datorat pentru trimestrul IV = 8.800 lei 4.000 lei = 4.800 lei
Desi la 30 septembrie societatea a stabilit un credit fiscal provizoriu de 4.000 lei, investitia
realizata a fost de 40.000 lei, iar profitul contabil de 50.000 lei, ceea ce inseamna ca aceasta avea
dreptul la o scutire de impozit de 6.400 lei (40.000 lei x 16%).
Regularizarea impozitului pe profit s-a efectuat la 31 decembrie si avand in vedere ca
rezultatul fiscal a crescut, societatea si-a putut utiliza drept credit fiscal suma maxima de 6.400
lei.
Valoarea fiscal a activului este de 40.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv,
societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.
Ne putem afla insa in situatia inversa. In trimestrul in care se pune in functiune investitia,
rezultatul fiscal sa acopere integral valoarea activului, insa la definitivarea impozitului pe profit
rezultatul fiscal pe intreg anul sa fie mai mic si astfel societatea sa nu isi poata utiliza ca credit fiscal
intreaga suma aferenta investitiei.
63
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
EXEMPLUL 9: Rezultat fiscal mai mare decat valoarea activului in trimestrul punerii
in functiune, urmat de diminuarea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare
ATENTIE!
La definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2016, avem urmatoarele informatii:
Rezultat fiscal = 150.000 lei + 10.000 lei 80.000 lei = 80.000 lei
Impozit pe profit aferent anului 2016 = 80.000 lei x 16% = 12.800 lei
Impozit pe profit scutit = MIN (12.800 lei; 16.000 lei) = 12.800 lei
Impozit pe profit anual datorat = 12.800 lei 12.800 lei = 0 lei
Diferenta de impozit pe profit de recuperat = 8.000 lei
Valoarea fiscal a activului este de 100.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv.
Un caz aparte il constituie societatile care inregistreaza pierdere fiscala pe care o pot
recupera din profiturile impozabile inregistrate in urmatorii 7 ani fiscali. Pierderea fiscala
inregistrata pana in anul 2008 inclusiv a putut fi recuperata in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi,
adica pana cel tarziu in anul 2013.
O societatea care dispune de pierdere fiscala poate risca sa nu utilizeze la potentialul maxim
aceasta facilitate fiscala.
64
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Impozitul pe profit scutit este de 6.400 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va
declara in Formularul 101 un impozit pe profit anual de 0 lei. Daca presupunem ca in cursul
anului, prin Formularul 100 a fost declarat un impozit de profit de 2.000 lei, va rezulta o diferenta
de impozit pe profit de recuperat de 2.000 lei.
Desi rezultatul fiscal din anul 2016 (90.000 lei) era suficient de mare incat sa acopere
valoarea investitiei efectuate (60.000 lei) si conditia principala era indeplinita (profitul contabil
brut sa fie mai mare decat valoarea activului), pierderea fiscala inregistrata anterior a diminuat
valoarea creditului fiscal de care societatea a beneficiat.
Valoarea fiscal a activului este de 60.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv,
societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.
Atunci cnd contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial efectueaz
investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade
suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat aceast facilitate.
In luna iulie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un utilaj la costul
de 50.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2016 este de
80.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfritul trimestrului III 2016, societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de
350.000 lei. Impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului II este de 11.000 lei.
65
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
TRIMESTRUL III
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a
impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
1. Se calculeaz impozitul pe profit la 30 septembrie 2016:
350.000 lei x 16% = 56.000 lei
TRIMESTRUL IV
Se parcurg urmtoarele etape:
1. Se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
430.000 lei x 16% = 68.800 lei
4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit:
repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve:
66
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Declararea i plata impozitului pe profit ANUAL
Avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
200.000 lei x 16% = 32.000 lei;
4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit.
repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve:
67
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
NU. Microntreprinderile datoreaz un impozit de 3% sau 1% aplicat veniturilor care intr n
baza de impozitare. Totui, n cazul microntreprinderilor care devin pltitoare de impozit pe profit,
pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul
trimestrului respectiv investit n echipamentele tehnologice puse n funciune ncepnd cu
trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.
Incepand cu 1 ianuarie 2017, dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere obine
venituri mai mari de 500.000 euro sau realizeaz venituri din consultan sau management care
depesc procentul de 20% din totalul veniturilor care alctuiesc baza de impozitare, aceasta va plti
impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile inregistrate incepand cu acel trimestru.
n primele dou trimestre din anul 2016, societatea Leader a datorat un impozit pe
venit de 3.000 lei (150.000 lei x 2%).
ncepnd cu trimestrul al III-lea din anul 2016, entitatea Leader devine pltitoare de
impozit pe profit, deoarece a depit limita de 100.000 de euro, aceasta realiznd venituri
totale cumulate de 530.000 lei.
68
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Venituri impozabile (280.000 lei + 50.000 lei + 40.000 lei) 370.000 lei
Din 1 iulie 2016, societatea a trecut la impozit pe profit. Profitul contabil aferent celui
de-al doilea semestru din 2016 (110.000 lei) acopera investitia realizata (40.000 lei). Astfel,
impozitul pe profit aferent profitului investit este:
40.000 lei x 16% = 6.400 lei;
Impozit pe profit scutit = 6.400 lei;
Impozit pe profit anual = 40.000 lei 6.400 lei = 33.600 lei
Concluzii
69
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In concluzie, putem considera o astfel de prevedere ca fiind binevenita, insa consideram ca
impactul este unul destul de redus la nivelul contribuabililor. Putini sunt cei care vor beneficia la
maximum de aceasta masura, avand in vedere cel putin urmatoarele conditii care ar trebui
indeplinite:
- activele achizitionate sa se incadreze in subgrupa 2.1, clasa 2.2.9 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004
sau sa reprezinte un program informatic;
- societatea sa inregistreze profit contabil brut in perioada in care pune in functiune
investitia;
- pentru a beneficia de creditul fiscal aferent, societatea trebuie sa obtina profit impozabil,
avand in vedere ca scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n
limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva; si
- daca societatea a inregistrat pierdere fiscala in perioadele precedente, atunci aceasta ii
diminueaza profitul impozabil, respectiv impozitul pe profit si astfel este posibil sa nu
scuteasca la impozit intreaga valoare a investitiei.
Pn la 31 decembrie 2016, valoarea punctului de pensie a fost de 871,7 lei. Conform OUG
99/2016 privind unele msuri pentru salarizarea personalului pltit din fonduri publice,
prorogarea unor termene, precum i unele msuri fiscal-bugetare, publicata in MOf nr. 1.035 din 22
decembrie 2016, incepand cu 1 ianuarie 2017, valoarea punctului de pensie a fost majorata cu
5,25% i a devenit 917,5 lei.
In MOf nr. 16 din 6 ianuarie 2017 a fost publicata OUG 2/2017 privind unele msuri fiscal-
bugetare, precum i modificarea i completarea unor acte normative care prevede faptul ca
incepnd cu 1 iulie 2017, valoarea punctului de pensie se majoreaz cu 9% i va deveni 1.000 lei.
Exemplu:
Stabiliti impozitul pe venit si CASS datorate de un pensionar care obtine un venit lunar brut
din pensii de 2.300 lei si calculati venitul net cuvenit acestuia.
Desi o mare parte din aceste prevederi existau si inainte, putine sunt entitatile care s-au
conformat. In MOf nr 658 din 29 august 2016 a fost publicata OG 22/2016 pentru modificarea OUG
77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat.
Cadrul legal prevede ca persoanele juridice, indiferent de forma de organizare i de tipul de
proprietate, trebuie sa organizeze evidena obligaiilor de plat i evidena creanelor, pe termene
scadente, ctre orice creditor, respectiv de la orice debitor.
Atentie! Persoanele juridice au obligaia de a ntocmi situaia privind sumele restante mai
vechi de 30 de zile de la emiterea facturii fiscale sau de la scaden, dac scadena este clar
specificat, ctre orice creditor, respectiv de la orice debitor, persoan juridic, dup caz, cu sediul n
Romnia, care va cuprinde:
72
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Ordinele de compensare sunt numerotate unic, evidena acestora fiind de competena
Structurii de compensare a datoriilor din cadrul sucursalei Bucureti a Companiei Naionale
"Imprimeria Naional" - S.A.
Conform Legii 218/2016 pentru modificarea art. 3, alin. (1) din Legea 142/1998
privind acordarea tichetelor de mas, publicat n MOf nr. 931 din 18 noiembrie 2016,
incepnd cu 1 decembrie 2016, valoarea nominal a unui tichet de mas nu poate
depi suma de 15 lei.
Astfel, angajatorii nu sunt obligai s acorde tichete de masa la nivelul maxim, ci doar
s se ncadreze n acest plafon. De exemplu, un angajator poate acorda tichete de masa la
nivelul sumei de 10 lei, 11 lei, 14 lei sau maxim 15 lei, in functie de bugetul aprobat in acest
sens, comunicand nivelul agreat societatii furnizoare de tichete de masa.
In MOf nr 983 din 07 decembrie 2016 a fost publicat OMMFPSPV 2218/2016 privind
stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de mas pentru semestrul II al anului 2016
care precizeaza ca pentru intervalul de timp decembrie 2016 - aprilie 2017 inclusiv,
valoarea nominal a unui tichet de mas nu poate depi cuantumul de 15 lei.
73
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In continuare cateva aspecte din HG 23/2015 pentru aprobarea Normelor de aplicare
a Legii nr 142/1998, publicata in MOf nr 54 din 22 ianuarie 2015:
- salariaii beneficiaza, lunar, de un numr de tichete de mas cel mult egal cu numrul
de zile n care sunt prezeni la lucru;
- la sfritul fiecrei luni, la data stabilit de angajator sau la data ncetrii contractului
individual de munc, salariatul are obligaia s restituie angajatorului tichetele de
mas pe suport hrtie acordate pentru luna n curs, dar necuvenite i neutilizate sau
contravaloarea acestora, n cazul tichetelor de mas pe suport electronic. n cazul n
care salariatul utilizeaz ntr-o lun un numr de tichete de mas mai mare dect
numrul de zile lucrate, iar angajatorul nu a ncasat de la salariat contravaloarea
tichetelor utilizate i necuvenite, angajatorul acord acestuia pentru luna urmtoare
un numr de tichete de mas egal cu numrul de zile lucrtoare, diminuat cu numrul
de tichete acordate pentru luna anterioar i necuvenite. Practic, se face o regularizare
de la o luna la alta;
- angajatorii sunt obligai s ntiineze lunar salariaii privind data alimentarii i
valoarea tichetelor de mas transferate pe suportul electronic;
- tichetul de masa este valabil n anul calendaristic n care a fost emis, cu excepia
tichetului emis n perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat pn la
data de 31 decembrie a anului urmtor;
- angajatorii sunt obligati sa isi instruiasca salariaii s nu vnd tichetele de masa;
aceste se folosesc doar cu scopul de a achiziiona produse alimentare/achita masa i
doar n unitile agreate;
- tichetele de mas pe suport hrtie nu pot fi distribuite ctre salariai, dac nu a fost
achitat integral contravaloarea tichetelor i a costului imprimatelor.
In MOf nr 913 din 14 noiembrie 2016 a fost publicata Legea 209/2016 pentru
modificarea si completarea OUG 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de
plata, lege care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2017. Ar trebui ca pana la 30 ianuarie 2017,
MFP sa modifice corespunzator si normele de aplicare a OUG 193/2002.
Astfel, persoanele juridice care desfoar activiti de comer cu amnuntul i care au o
cifr de afaceri anuala mai mare de 10.000 de euro n echivalent lei au obligaia s accepte
ca mijloc de plat i cardurile de debit i cardurile de credit, implicit sa se doteze cu
terminale POS necesare efectuarii acestor tipuri de operatiuni. Anterior intrarii in vigoare a
acestei legi, plafonul cifrei de afaceri de la care astfel de entitati erau obligate sa detina POS-
uri era de 100.000 euro/an.
Refuzul acestora de a accepta ca mijloc de plat cardurile bancare reprezinta
contravenie si se sancioneaz cu amend de la 5.000 lei la 7.500 lei.
74
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
cardurilor de debit i al cardurilor de credit. Anterior, formularea utilizata era operatorii
care i desfoar activitatea n municipii i orae pot accepta ncasri....
Refuzul acestor categorii de entitati de a accepta ncasri prin intermediul cardurilor
bancare reprezinta contravenie si se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 50.000
lei.
Avansul acordat se evideniaz distinct pe bonul fiscal i NU poate depi suma de 200
de lei. Tranzaciile privind avansul n numerar se asimileaz retragerilor de numerar de la
bancomate, iar comisioanele aferente tranzaciilor se stabilesc conform contractelor n
vigoare ntre pri. Comercianii pot percepe, de la titularul cardului, un comision care nu
poate depi 1% din valoarea avansului acordat.
Atunci cand suma existent n cas la dispoziia entitatilor nu acoper suma solicitat de
clientul utilizator de card, acesta va primi suma disponibil la momentul respectiv.
75
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Noi prevederi privind scutirea la plata impozitului pe venit pentru
programatorii IT din 1 februarie 2017
Codul fiscal prevede ca veniturile din salarii, obtinute ca urmare a activitii de creare
de programe pentru calculator, nu sunt supuse impozitului pe venit de 16%. Atentie! Totusi,
acestea intra in baza de calcul a contributiilor sociale.
In MOf nr 22 din 9 ianuarie 2017 a fost publicat OMFP 2.903/2016 privind incadrarea
in activitatea de creatie de programe pentru calculator prin care au fost modificate criteriile
pentru scutirea de impozit pe venit care se acord angajailor din IT, reglementare care intra
in vigoare incepand cu 1 februarie 2017 si care se aplica incepand cu veniturile aferente lunii
februarie 2017.
Principala noutate consta in faptul ca a fost eliminat plafonul de 10.000 USD/
angajat pe care angajatorul ar fi trebuit sa il atinga la nivelul cifrei de afaceri din anul
fiscal precedent. Astfel, si societatile care se nfiineaz n cursul anului fiscal pot aplica
scutirea la plata impozitului pe venit pentru anul nfiinrii i pentru anul fiscal urmtor.
76
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
fiind exceptate de la ndeplinirea acestei condiii pentru anul n care s-a produs
operaiunea de reorganizare.
Acest tratament se aplica i cetenilor statelor membre ale UE, Spaiului Economic
European i Confederaiei Elveiene ale cror diplome sunt echivalate, prin structurile de
specialitate ale Ministerului Educaiei Nationale i Cercetrii tiinifice, cu diploma acordat
dup finalizarea unei forme de nvmnt superior de lung durat sau cu diploma acordat
dup finalizarea ciclului I de studii universitare de licen.
78
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
La 31 decembrie 2016, entitatea Alfa a obtinut venituri ca urmare a activitii de
creaie de programe pentru calculator la nivelul sumei de 300.000 lei. Aceasta are 15
angajati, avand ocupatia de programatori si doi asistenti manageri.
Pentru cati angajati se poate aplica scutirea de impozit pe venit?
Conform art 176, alin 5 din Codul fiscal, pentru veniturile din investitii realizate
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunara de calcul nu poate fi mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. OUG 3/2017 a abrogat acest articol incepand
cu 1 februarie 2017, eliminandu-se astfel plafonarea la 5 salarii medii brute.
Contributia se stabileste de catre organul fiscal in anul urmator celui in care au fost
realizate veniturile prin decizie de impunere anuala, astfel ca platitorul venitului nu are nicio
obligatie in ceea ce priveste retinerea la sursa a CASS.
n cazul veniturilor din investiii i/sau din alte surse, ale cror baze lunare de calcul se
situeaz sub nivelul salariului minim, nu se datoreaz CASS. Pentru veniturile ale cror
baze lunare de calcul sunt mai mari sau egale cu valoarea salariului minim, contribuia
datorat lunar se calculeaz asupra acestor baze de calcul.
79
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Alte modificari in sfera contributiilor sociale
a) In cazul veniturilor din salarii, a fost eliminat plafonul de 5 salarii medii brute la
care se aplica CAS individuala, iar in ceea ce priveste CAS datorata de catre angajator a
fost eliminat plafonul reprezentat de Nr. de salariati x 5 x salariul mediu brut -
incepand cu veniturile aferente lunii februarie 2017;
b) In cazul veniturilor din salarii, a fost eliminat plafonul de 5 salarii medii brute la
care se aplica CASS (plafon introdus prin Legea 227/2015 privind Codul fiscal si care
ar fi trebuit sa se aplice de la 1 ianuarie 2017), baza de calcul fiind veniturile brute
obtinute lunar - incepand cu veniturile aferente lunii februarie 2017;
c) Persoanele care obtin venituri din activitati independente care au un venit net lunar in
anul 2016 mai mare de 35% din ctigul salarial mediu brut aferent anului 2017, au
obligatia sa se asigure la sistemul public de pensii prin depunerea Formularului 600.
CAS si CASS sunt plafonate la echivalentul a 5 salarii medii brute, ca baza lunara -
incepand cu 1 ianuarie 2017;
d) Pentru veniturile din chirii se datoreaza CASS de 5,5% aplicata la Venitul net (Venit
brut minus 40% din venitul brut), plafonata lunar la echivalentul a 5 salarii medii
brute. Pentru anul 2017, conform Proiectului Legii asigurarilor sociale de stat, castigul
mediu brut a fost fixat la 3.131 lei.
e) Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, orice persoana,
indiferent ca obtine si alte venituri (salarii, activitati independente, chirii etc),
datoreaza CAS de 10,5% si CASS de 5,5%, ambele contributii sociale fiind plafonate la
5 salarii medii brute (CAS este plafonata incepand cu 1 ianuarie 2016, iar CASS
incepand cu 1 ianuarie 2017;
f) Pentru veniturile din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, bazele lunare de
calcul nu pot fi mai mari dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut -
incepand cu 1 ianuarie 2017;
g) Persoanele fizice care obtin venituri din alte surse nu datoreaza CASS pentru aceste
venituri daca realizeaza urmatoarele venituri - incepand cu 1 februarie 2017:
Salarii;
Pensii;
Activitati independente ( PFA, II, IF);
Pensii;
Indemnizatii de somaj, cresterea copilului, pentru incapacitate temporar de
munca;
In cazul in care o persoana nu obtine venituri din cele de mai sus, atunci va datora CASS
de 5,5% din venitul realizat din alte surse, fara a se aplica plafonul de 5 salarii medii brute.
Contributia la sanatate se stabileste in anul urmator de catre organul fiscal in baza deciziei de
impunere anuala. Prin urmare, platitorul de venit nu va retine la sursa decat impozitul pe
venit.
80
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Impozitul pe venitul din salarii
Exemplu:
O persoana fizica vinde un apartament de 3 camere la pretul de 550.000 lei. Astfel,
impozitul retinut de catre notar va fi de 3.000 lei ((550.000 lei 450.000 lei) x 3%).
81
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Alte modificari
In MOf nr 61 din 20 ianuarie 2017 a fost publicat OMFP 152/2017 privind stabilirea
fondului anual de premiere pentru Loteria bonurilor fiscale, repartizarea acestuia pentru
extragerile lunare aferente anului 2017, precum i pentru organizarea unor extrageri
ocazionale ale Loteriei bonurilor fiscale.
Astfel, fondul anual de premiere pentru extragerile Loteriei bonurilor fiscale aferente
anului 2017 este de 14.000.000 lei, ceea ce inseamna ca pentru fiecare extragere lunara se
repartizeaza suma de 1.000.000 lei, iar pentru cele doua extrageri ocazionale (Paste, Craciun)
restul sumei de 2.000.000 lei.
Cu ocazia Pastelui, in data de 16 aprilie 2017, se organizeaza prima extragere
ocazionala la care participa bonurile fiscale emise intre 23 ianuarie 2017 31 martie 2017. A
doua extragere ocazionala va avea loc in data de 24 decembrie 2017, la care participa
bonurile fiscale emise in intervalul 1 aprilie 2017 8 decembrie 2017.
Entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii (OMFP 166/2017) sunt obligate sa isi auditeze situatiile
financiare intocmite:
a) totalul activelor: 16.000.000 lei;
b) cifra de afaceri net: 32.000.000 lei;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru aceste entiti se aplic atunci cnd acestea depesc
limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. De asemenea, entitile sunt
83
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou dintre
cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive (OMFP
166/2017).
84
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
corespunztoare de repartizare a acestora sau raionale de alocare a acestora sau proporional
proporional cu ponderea veniturilor cu ponderea veniturilor neimpozabile
neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate respective n totalul veniturilor nregistrate de
de contribuabil. contribuabil.
Funciile de conducere i administrare sunt
cele definite prin lege sau prin reglementri
interne ale angajatorului.
Pentru veniturile prevzute la art. 23 lit. d), e),
f), g), l), m) i o) din Codul fiscal nu se aloc
cheltuieli de conducere i administrare/
cheltuieli comune aferente.
85
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- in situaia n care se constat c NU au fost respectate obligaiile stabilite n planul de
conformare, n termenul acordat, organul de control aplic sanciunile prevzute de
actele normative;
- contribuabilul beneficiaz de msurile de prevenie o singur dat pentru fiecare
fapt care constituie contravenie, ntr-un termen de 5 ani.
86