3/12/2019

DREPT FISCAL
CURS 3

Cursul anterior
1. Aplicarea legii fiscale
2. Raportul juridic de drept fiscal

1
 3/12/2019

Cursul 3

1. Actul administrativ fiscal

2. Impozite
3. Taxe
4. Contribuții

Actul administrativ fiscal

• emis de organul fiscal în exercitarea atribuţiilor
de administrare a impozitelor, taxelor şi
contribuţiilor sociale, pentru stabilirea unei
situaţii individuale şi în scopul de a produce
efecte juridice faţă de cel căruia îi este adresat

• orice act administrativ care are ca efect naşterea,

modificarea sau stingerea drepturilor sau
obligaţiilor fiscale este un act administrativ fiscal
(!?)

2
 3/12/2019

Decizia CE din 30.08.2016

• Irlanda a acordat Apple avantaje fiscale necuvenite în
valoare de până la 13 miliarde EUR
• 2 decizii fiscale (tax ruling) emise de Irlanda au redus în
mod semnificativ și artificial impozitul plătit de Apple în
Irlanda din 1991
• două societăți înregistrate în Irlanda (Apple Sales
International și Apple Operations Europe) au avut rată
efectivă de impozitare 1% în 2003 - 0,005 % în 2014

3
 3/12/2019

Acte administrative fiscale

1) Soluţia fiscală individuală anticipată (art. 52
CPF) = soluţionarea unei cereri a
contribuabilului referitoare la reglementarea
unor situaţii fiscale de fapt viitoare
2) Acordul de preţ în avans (art. 52 CPF) =
soluţionarea unei cereri a contribuabilului,
referitoare la stabilirea condiţiilor şi modalităţilor
în care urmează să fie determinate preţurile de
transfer, pe parcursul unei perioade fixe
3) Decizia de impunere (art. 95 CPF) emisă de
organul fiscal

Particularități
1) un act juridic emis în regim de putere publică,
unilateral = act administrativ
2) un act juridic declarativ de drepturi și obligații,
întrucât drepturile și obligațiile subiectelor rezultă
din lege;
3) un act juridic emis în formă scrisă, ad
validitatem;
4) un act juridic executoriu de drept, la expirarea
termenului, fără a fi necesară o învestire specială
cu formulă executorie, specifică dreptului civil;
5) produce efecte juridice de la data comunicării

4
 3/12/2019

Reguli privind emiterea actului administrativ

fiscal
• în scris, pe suport hârtie sau în formă electronică;
• se poate emite în formă electronică => se
semnează cu semnătura electronică extinsă a
organului fiscal competent, bazată pe un certificat
calificat.
• se poate emite în formă scrisă = este valabil și
dacă nu este semnat și ștampilat de organul
fiscal emitent

Elemente obligatorii:
1) denumirea organului fiscal emitent;
2) data la care a fost emis şi data de la care îşi produce
efectele;
3) datele de identificare a contribuabilului;
4) obiectul actului administrativ fiscal;
5) motivele de fapt;
6) temeiul de drept;
7) numele şi calitatea persoanelor împuternicite ale organului
fiscal;
8) semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal,
potrivit legii, precum şi ştampila organului fiscal emitent;
9) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaţiei şi organul fiscal la care se depune contestaţia;
10) menţiuni privind audierea contribuabilului.

5
 3/12/2019

Comunicarea actului administrativ

fiscal
• Transmiterea către contribuabil este obligatorie => dacă
nu a fost comunicat nu este opozabil contribuabilului
şi nu produce niciun efect juridic
• Dacă este emis pe suport hârtie se comunică
contribuabilului, la domiciliul fiscal:
• prin poştă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de
primire.
• prin remiterea, sub semnătură, la domiciliul fiscal al
contribuabilului, prin angajaţii proprii ai organului
fiscal
• prin remitere la sediul organului fiscal
• Dacă este emis în formă electronică se comunică prin
mijloace electronice de transmitere la distanţă

Definițiile Impozitului
• Impozit = prelevare obligatorie, fără contraprestaţie şi
nerambursabilă, efectuată de către administraţia publică
pentru satisfacerea necesităţilor de interes general
(Art. 2 pct. 29 din Legea nr. 500/2002);

• impozit = prelevare obligatorie, indiferent de denumire,

realizată în baza legii, fără contraprestație, în scopul
satisfacerii necesităților de interes general;
(Art. 1 pct. 23 CPF)

6
 3/12/2019

Definițiile Taxei
• Taxa = prelevare obligatorie, în bani, de la o persoană
fizică sau juridică, de regulă, pentru serviciile prestate de
către un agent economic, o instituţie publică sau un serviciu
public
(Art. 2 pct. 40 din Legea nr. 500/2002)

• Taxă = prelevarea obligatorie, indiferent de denumire,

realizată în baza legii, cu ocazia prestării unor servicii de
către instituții sau autorități publice, fără existența unui
echivalent între cuantumul taxei și valoarea serviciului;
(Art. 1 pct. 36 CPF)

Definițiile Contribuției
• Contribuție = prelevare obligatorie a unei părţi din
veniturile persoanelor fizice şi juridice, cu sau fără
posibilitatea obţinerii unei contraprestaţii
(Art. 2 pct. 19 din Legea nr. 500/2002)

• Contribuție socială = prelevare obligatorie realizată în

baza legii, care are ca scop protecția persoanelor fizice
obligate a se asigura împotriva anumitor riscuri sociale,
în schimbul căreia aceste persoane beneficiază de
drepturile acoperite de respectiva prelevare
(Art. 1 pct. 5 CPF)

7
 3/12/2019

1. Clasificare impozite – sarcina fiscală

• Impozite directe = contribuabilul = debitor.
Se stabilesc în legătură directă cu venituri sau bunuri

• Impozite indirecte = contribuabilul diferă de debitor.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct asupra
veniturilor sau bunurilor aparținând contribuabilului.
Se stabilesc în legătură cu o operațiune economică și
sunt suportate de consumatorul final

2. Clasificare impozite – așezarea sarcinii

fiscale
• Impozite în cotă fixă = sarcina fiscală este aceeași
indiferent de cuantumul total al veniturilor sau bunurilor
deținute de contribuabil;
• Impozite în cotă progresivă = sarcina fiscală crește pe
măsura creșterii cuantumului total al veniturilor sau
bunurilor deținute de contribuabil;
• Impozite în cotă regresivă = scade pe măsura scăderii
cuantumului total al veniturilor sau bunurilor deținute de
contribuabil.

8
 3/12/2019

Impozit în cotă unică vs progresiv

Venitul anual
• Cota de 16% (până la impozabil
Impozitul anual
(lei)
31.12.2017) (lei)
până la 2.880 18%
2.881 – 6.960 518,40 + 23% din
ce depăşeşte 2880
• Cota de 10% (din lei
01.01.2018) 6.961 – 11.160 1.456,80 + 28% din
ce depăşeşte 6.960
lei
11.161 – 15.600 2.6328 + 34% din
ce depăşeşte
11.160 lei
peste 15.600 4.1424 + 40 % din
ce depăşeşte
15.600 lei

3. Clasificare impozite – obiectul impunerii

• Impozite personale = în funcție de situația personală a

contribuabilului (impozitul pe venit);

• Impozite reale = stabilite în legătură cu bunurile mobile

sau imobile deținute de contribuabil (impozitul pe terenuri
sau construcții).

9
 3/12/2019

4. Clasificare impozite – buget și

autoritatea publică

• Impozite centrale (de stat), care alimentează

bugetul de stat (impozitul pe profit, impozitul pe
venit, TVA, accize, taxe vamale);

• Impozite locale, care formează veniturile

bugetelor locale (impozit pe teren, impozit pe
construcții).

Clasificare taxe – în funcție de bugetul la

care se fac venit

• Centrale (de stat) = alimentează bugetul de stat (taxele

judiciare de timbru până la data de 24 iulie 2017; taxele

care se fac venit la Fondul pentru mediu);

• Locale = formează veniturile bugetelor locale (taxe pentru

emiterea unor autorizații; taxe pentru emiterea unor

certificate).

10
 3/12/2019

Tipuri de contribuții
1) Contribuțiila fondurile speciale (venituri
extrabugetare)

2) Contribuțiile sociale

O.U.G. nr. 195/2005 privind Fondul pentru

mediu
a) o contribuţie de 3% din veniturile realizate din
vânzarea deşeurilor metalice feroase şi neferoase,
obţinute de către generatorul deşeurilor, persoană fizică
sau juridică. Sumele se reţin prin stopaj la sursă de
către operatorii economici care desfăşoară activităţi de
colectare şi/sau valorificare a deşeurilor, care au
obligaţia să le vireze la Fondul pentru mediu.
b) contribuţia pentru economia circulară încasată de la
proprietarii sau, după caz, administratorii de depozite
pentru deşeurile municipale, deşeuri din construcţii şi
desfiinţări, destinate a fi eliminate prin depozitare (30
lei/tonă în 2019; 80 lei/tonă din 2020)

11
 3/12/2019

Contribuțiile sociale obligatorii în Codul

Fiscal 2017
1) contribuţiile de asigurări sociale datorate bugetului
asigurărilor sociale de stat;
2) contribuţiile de asigurări sociale de sănătate datorate
bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de
sănătate;
3) contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări
sociale de sănătate datorată de angajator bugetului
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate;
4) contribuţiile asigurărilor pentru şomaj datorate bugetului
asigurărilor pentru şomaj;

Contribuțiile sociale obligatorii – în Codul

Fiscal 2017
5) contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi
boli profesionale datorată de angajator bugetului
asigurărilor sociale de stat;
6) contribuţia la Fondul de garantare pentru plata
creanţelor salariale, datorată de persoanele fizice şi
juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din
Legea nr. 200/2006 privind constituirea şi utilizarea
Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale,
cu modificările ulterioare.

12
 3/12/2019

Contribuțiile sociale obligatorii – în Codul

Fiscal 2018

1) contribuţiile de asigurări sociale, datorate

bugetului asigurărilor sociale de stat de angajat
(25%);
2) contribuţia de asigurări sociale de sănătate,
datorată bugetului Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate de angajat (10%);
3) contribuția asiguratorie pentru muncă, datorată
bugetului general consolidat de angajator (2,25%).

13