2.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

O societate de panificaţie este plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

Situaţia veniturilor înregistrate de aceasta la data de 31.12.N este următoarea:
– venituri din vânzarea produselor finite 450.000 lei;
– venituri din vânzarea mărfurilor 100.000 lei;
– venituri din subvenţii de exploatare 40.000 lei;
– venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare 16.000 lei.
Cursul de schimb valutar la 31.12.N este de 4,7797 lei/euro.
Stabiliţi dacă societatea continuă să aplice regimul microîntreprinderilor în anul N+1.

Rezolvare:

Cum societatea îndeplineşte criteriile privind capitalul social şi starea de continuitate a activității sale, trebuie
verificată și condiția legată de veniturile realizate.
 Total venituri din orice sursă =
450.000 lei + 100.000 lei + 40.000 lei + 16.000 lei 606.000 lei
– Venituri din subvenţii de exploatare 40.000 lei
– Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere
sau pierdere de valoare 16.000 lei

= Venituri realizate (lei) 550.000 lei

Venituri realizate (euro) = 550.000 lei / 4,7797 lei/euro = 115.069 euro
Astfel, societatea îndeplineşte criteriile şi va fi obligată la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor în
anul N+1.

 Determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.

Baza impozabilă – Valoarea casei de marcat se scade din impozitul micro
O microîntreprindere a înregistrat în trimestrul I al exerciţiului fiscal următoarele:
– venituri din prestări de servicii 50.000 lei;
– venituri din vânzări de mărfuri 70.000 lei;
– venituri din provizioane 7.000 lei;
– venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie
1.500 lei;
– venituri din despăgubiri primite de la o societate de asigurări pentru pagubele produse
bunurilor din patrimoniu în urma unor calamităţi naturale 4.500 lei;
– cheltuieli cu mărfurile vândute 40.000 lei;
– cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 60.000 lei;
– cheltuieli salariale (un angajat cu normă întreagă) 28.000 lei;
– cheltuieli (contabile) cu amortizarea 25.000 lei;
– cheltuieli cu achiziţia unei case de marcat fiscale (pusă în funcţiune pe 15 februarie)
1.400 lei.
Cursul de schimb valutar la 31.12.N este de 4,7944 lei/euro.
Calculaţi impozitul datorat de societate.
3. Impozitul specific unor activităţi


O societate desfășoară activități de alimentație pentru evenimente în București (coeficient de
sezonalitate z = 0,45), în zona C (variabila în funcție de rangul localității x = 15). Suprafața
utilă de desfășurare a activității este de 60 m2 (variabila în funcţie de suprafaţa utilă y = 12).
Determinați impozitul specific anual datorat.

Rezolvare:

Impozit specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (15 + 12 x 0,9) x 0,45 = 16.254 lei

 Determinarea impozitului pentru activităţi de cazare (coduri CAEN 5510, 5520, 5530 şi 5590)

Exemplul 1

Un contribuabil desfăşoară activitate printr-un hotel de 3 stele situat în staţiunea turistică

Băile Felix, cu o capacitate de cazare de 90 de locuri (k = 171).
Determinați impozitul specific anual datorat.

Rezolvare:

Impozit specific anual =171 lei/loc de cazare/an x 90 locuri de cazare = 15.390 lei

Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi având codurile CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr.
170/2016 privind impozitul specific unor activități, cu excepţia celor care desfăşoară activităţi prin intermediul
unui complex hotelier, determină impozitul specific prin însumarea impozitului stabilit pentru fiecare activitate
desfăşurată.

Caz particular:
În cazul complexului hotelier se calculează impozitul specific doar pentru cazare.
Complexul hotelier este o structură de primire turistică cu funcţiuni de cazare care pentru obţinerea
certificatului de clasificare include în perimetrul ei alte activităţi, dintre care cel puţin una clasificată ca impusă
aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
– activitățile sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
– înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile efectuate;
– nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629.

Exemplul 2

Un complex hotelier din Cluj-Napoca deține un hotel de 3 stele

cu 90 de camere şi 150 de locuri de cazare, care dispune de
două restaurante – A, de 120 m2 şi 60 de locuri, și B, de 150 m2 şi 80 de locuri – și de un bar
C, de 60 m2 şi 40 de locuri. Tipurile de structuri de alimentaţie publică sunt: restaurant –
total 140 de locuri şi bar – total 40 de locuri. Pentru un hotel de 3 stele din
Cluj-Napoca, impozitul specific pe loc de cazare/an este de 308 lei.
 Determinați impozitul specific anual datorat.

Rezolvare:

Întrucât numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentaţie publică este sub numărul de locuri de cazare,
contribuabilul va plăti impozitul specific anual doar pentru cazare.
Impozit specific anual = 308 lei/loc de cazare x 150 locuri de cazare = 46.200 lei

În cazul în care, în cadrul complexului hotelier, suma locurilor unităţilor de alimentaţie publică depăşeşte
numărul locurilor de cazare, pentru locurile ce depăşesc numărul locurilor de cazare se plăteşte impozitul
specific pentru restaurant sau bar.

Exemplul 3

Dați exemple de cazuri de modificare a suprafeţei sau a numărului locurilor de cazare care
pot conduce la recalcularea impozitului specific anual.

Răspuns:

Modificarea suprafeţei sau a numărului locurilor de cazare se realizează în următoarele situaţii, fără a se limita
la acestea:
– închiderea activităţii unei terase pe timpul iernii;
– închiderea activităţii unui bar în extrasezon;
– scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere;
– introducerea de camere în circuitul turistic prin modificarea anexei la certificatul de clasificare sau a
autorizaţiei de funcţionare.

Caz particular:
În cazul structurilor de primire turistice cu funcţiune de cazare şi alimentaţie publică de pe litoralul românesc,
clasificate, potrivit legii, ca desfăşurând activitate sezonieră, impozitul specific aferent perioadei din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a desfăşurat activitate se determină prin împărţirea impozitului specific
anual la 365 de zile calendaristice şi înmulţirea cu numărul de zile aferent perioadei din anul calendaristic în
care contribuabilul a desfăşurat activitatea, perioadă menţionată în certificatul de clasificare / autorizaţia de
funcţionare.

Exemplul 4

Un contribuabil desfăşoară activitate printr-un hotel de 3 stele din staţiunea Neptun, cu o

capacitate de 80 de locuri de cazare, care funcţionează 170 de zile/an. Pentru un hotel de 3
stele din stațiunea Neptun, impozitul specific pe loc de cazare/an este de 171 lei.
Determinați impozitul specific anual datorat.

Rezolvare:

Impozitul specific anual = (171 lei/loc de cazare/an x 80 locuri de cazare) x (170 zile / 365 zile) = 6.372 lei
 Reguli privind calculul, declararea şi plata impozitului specific datorat pentru alte activităţi
Contribuabilii care, în cursul anului, realizează venituri şi din alte activităţi în afara celor corespunzătoare
codurilor CAEN specifice aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit prevăzut de Codul fiscal.
Astfel, potrivit normelor, aceștia sunt obligaţi să determine şi să plătească concomitent:
– impozitul specific pentru veniturile din activităţile corespunzătoare codurilor CAEN specifice;
– impozitul pe profit, conform titlului II din Codul fiscal, pentru veniturile din alte activităţi în afara celor
corespunzătoare codurilor CAEN specifice.

Exemplul 5

Un contribuabil desfășoară activitate printr-un restaurant și

printr-un lanț local de supermarketuri.
Precizați care este modalitatea de calcul a impozitului datorat.

Răspuns:

Contribuabilul va calcula impozit specific pentru veniturile obţinute din exploatarea restaurantului pe baza
regulilor stabilite prin Legea nr. 170/2016 şi impozit pe profit pentru profitul impozabil obţinut din exploatarea
lanțului de supermarketuri.

Exemplul 6

Un complex hotelier din Cluj-Napoca include un SPA – sală de gimnastică, masaj,

împachetări, bază de tratament balnear, salon de înfrumuseţare –, o sală de conferinţe, un
salon de evenimente, un teren de tenis, o piscină, un centru de închiriat hidrobiciclete.
Precizați:
a) Care este modalitatea de impozitare dacă toate aceste facilităţi fac parte din pachetul
prestabilit de servicii al contribuabilului;
b) Care este modalitatea de impozitare dacă aceste facilităţi nu fac parte din pachetul
prestabilit de servicii al contribuabilului.

Răspuns:

a) În situaţia în care serviciile prestate în cadrul complexului hotelier, cu mijloace proprii, pentru a le oferi
turiştilor facilităţile din oferta turistică, sunt incluse în pachetul prestabilit de servicii vândute la preţ total,
corespunzător tipului de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri pentru care complexul hotelier
se impozitează.
b) În cazul în care turiştii sau alţi clienţi beneficiază de servicii oferite de complexul hotelier care nu au fost
incluse în pachetul prestabilit de servicii, în unul dintre tipurile de cazare, servicii corespunzătoare unor
activităţi în afara codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016, veniturile realizate din aceste
activităţi sunt supuse impozitării conform art. 10 din legea sus-menționată. Acestea pot fi servicii de frizerie,
coafură, manichiură, pedichiură, parcare etc.

 Declararea şi plata impozitului specific unor activităţi

Declararea şi plata impozitului specific unor activități se efectuează semestrial, până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare.
Termenele de declarare a menţiunilor
Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale teritoriale aplicarea
impozitului specific anual, până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plăteşte impozitul specific.
În cazul în care, la data de 31 decembrie inclusiv, condiţiile de aplicare nu mai sunt îndeplinite, contribuabilii
comunică organelor fiscale teritoriale ieşirea din acest sistem de impunere, până la data de 31 martie inclusiv a
anului următor.