1 Fraud T

Modulul 4
INVESTIGAREA FRAUDEI FINANCIARE ȘI FISCALE;

EXPERTIZA CONTABILĂ-FISCALĂ PREROGATIVĂ A
EXPERTULUI CONTABIL
TEORIE
Lector,
Dumitrescu Serju
Expert contabil-Auditor financiar

serju.dumitrescu@gmail.com
LEGISLAȚIE INCIDENTĂ
1. Legea 286/2009, cu modificările și completările ulterioare;
2. OUG 66/2011, cu modificările și completările ulterioare;

TIPURI DE FRAUDE
COMISE DE
COMISE COMISE
AFACERE
ÎMPOTRIVA ÎMPOTRIVA
ÎMPOTRIVA
AFACERII STATULUI
PUBLICULUI
Sursa: Frimette K.S, Vijay S.S.- Fornesic Accounting for Dummies,

Ch.3 “Getting to know the most common fraud schemes”

FRAUDE COMISE DE AFACERE
ÎMPOTRIVA PUBLICULUI
1. Afaceri efectuate cu mită

2. Spălarea banilor
3. Contracte neexecutate conform termenilor conveniți
4. Creditarea împovărătoare și subjugarea
împrumutatului
5. Avantajele împotriva salariaților

FRAUDE COMISE ÎMPOTRIVA AFACERII
1.Furturile efectuate de angajați

2.Furnizorii și clienții care nu își respectă
obligațiile
3. Frauda ca urmare a beneficiilor necuvenite
din asigurare

FRAUDE COMISE ÎMPOTRIVA STATULUI
1. EVAZIUNEA FISCALĂ
 Impozitul pe profit
 Impozitul pe venit
 Tva
 Contribuții sociale
 Accize
 Prețuri de transfer
2. CONTRACTELE FRAUDULOASE
 Bunuri sub standarde
 Valoare supraestimată
 Bunuri care nu sunt necesare Expert contabil-Auditor financiar
FRAUDE COMISE ÎMPOTRIVA STATULUI
3. SISTEMUL ASIGURĂRILOR DE SĂNĂTATE
 Decontarea de servicii de sănătate nefurnizate
 Supraestimarea valorii serviciilor
4. SISTEMUL ASIGURĂRILOR SOCIALE

 Beneficii necuvenite pentru pensionarea pe caz de boală
 Beneficii pentru copii care nu sunt sub îngrijire
 Nedeclararea decesului- primirea de beneficii necuvenite
 Rezidență în afara țării și primirea de beneficii pentru

rezidență în România
CATEGORII DE FRAUDĂ OCUPAȚIONALĂ
(% de cazuri)
86%
43%
10%
Furt active Coruptie
Situatii financiare
Sursa: https://www.acfe.com/-Report to the nation 2020

PIERDEREA MEDIE PE CATEGORIE DE FRAUDĂ
($)
954,000
Furt active Coruptie
Situatii financiare
200,000
100,000
Sursa: https://www.acfe.com/-Report to the nation 2020

TOP 4 METODE UTILIZATE DE FRAUDATORI
DOCUMENTE ÎN FORMAT FIZIC

CREARE
FRAUDULOASĂ ALTERAREA
A DOCUMENTELOR
DOCUMENTELOR
(36%)
(40%)
DOCUMENTE ÎN FORMAT ELECTRONIC

CREARE
FRAUDULOASĂ ALTERAREA
A DOCUMENTELOR
DOCUMENTELOR ȘI ȘI FIȘIERELOR
FIȘIERELOR
(27%)
(26%)
Sursa: https://www.acfe.com/-Report to the nation 2020 serju.dumitrescu@gmail.com
Ce beneficiari are informația din situațiile
financiare?
Investitori Grupuri
Guverne politice
Furnizori/ Firma Clienţi

Creditori
Asociaţii de
Angajaţi Comunităţi
schimb
Sursa: Donaldson and Preston, The Stakeholder Theory of the Corporation: Concepts, Evidence and Implications,
The Academy of Management Review Vol. 20, No. 1, 1995
CE TIP DE FRAUDĂ POATE AFECTA
ATÂT PUBLICUL, AFACEREA ȘI STATUL?
RAPORTAREA FINANCIARĂ
FRAUDULOASĂ

FACTORI DE RISC ÎN RAPORTAREA
FINANCIARĂ FRAUDULOASĂ
STABILITATEA
CARACTERISTICILE CONDITIILE FINANCIARA SI
MANAGEMENTULUI DIN CARACTERISTICILE
SI INFLUENTA INDUSTRIE OPERATIONALE
ASUPRA
MEDIULUI
DE CONTROL

CE DECLARĂ MANAGEMENTUL CÂND ÎNTOCMEȘTE
SITUAȚIILE FINANCIARE?
TOATE TRANZACȚIILE AU FOST ÎNREGISTRATE
LA CANTITATEA CORESPUNZĂTOARE
TOATE TRANZACȚIILE AU AVUT LOC
TOATE TRANZACȚIILE AU FOST AUTORIZATE
TOATE TRANZACȚIILE AU FOST ÎNREGISTRATE

ÎN PERIOADA CORESPUNZĂTOARE
TOATE ACTIVELE, DATORIILE ȘI

CAPITALURILE PROPRII EXISTĂ
MANAGEMENTUL ARE DREPTUL DE A UTILIZA TOATE

ACTIVELE, IAR RESTRÂNGEREA ACESTORA A FOST DECLARATĂ

CE DECLARĂ MANAGEMENTUL CU PRIVIRE LA
OPERAȚIUNILE DIN SITUAȚIILE FINANCIARE?
TOATE OBLIGAȚIILE AU FOST ÎNREGISTRATE

ȘI/SAU DECLARATE
TOATE ACTIVELE, DATORIILE ȘI CAPITALURILE

PROPRII AU FOST ÎNREGISTRATE
TOATE ACTIVELE, DATORIILE ȘI CAPITALRILE

PROPRII AU FOST PREZENTATE LA VALOAREA CORECTĂ
SITUAȚIILE FINANCIARE SUNT COMPLETE
SITUAȚIILE FINANCIARE SUNT CORESPUNZĂTOR

PREZENTATE ȘI INTELIGIBILE

Modelul afacerii
Activități Relațiile cu
Key
cheie clienții
activities
Parteneri Propunerea Segmentarea
cheie de valoare clienților
Resurse Canalele de
Key
cheie distribuție
resources
Structura costurilor Fluxul de venituri
Source: A Osterwalder, Y. Pigneur-Business model generation, pg. 44

IDENTIFICAREA PROCESELOR
CUM SE PRODUC ȘI CHELTUIESC BANII?
DE UNDE VIN ȘI ÎN CE SUNT

INVESTIȚI BANII?

COMPONENTELE SITUAȚIILOR FINANCIARE
1. BILANȚ
2. CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
3. SITUAȚIA FLUXURILOR DE NUMERAR
4. SITUAȚIA CAPITALURILOR PROPRII
5. NOTELE LA SITUAȚIILE FINANCIARE

ECUAȚIA CONTABILITĂȚII

Cum efectuăm analiza?
Datele companiei Datele din industrie
???
Datele companiei Datele companiei

Ce tipuri de rapoarte analizăm?
1. Lichiditate- măsoră capacitatea companiei de a își
achita obligațiile pe termen scurt
Active curente
Pasive curente
2. Activitate - măsoară eficiența operațiunilor de a genera

profit ca urmare a utilizării activelor
Cifră de afaceri
Creanțe
Durata de încasare (zile) = (Creanțe/Cifră afaceri)* 365

Ce tipuri de rapoarte analizăm?
3. Solvabilitate - măsoară capacitatea companiei de
își achita obligațiile pe termen lung
Datorii totale
Active totale
4.Profitabilitate – măsoară capacitatea companiei de

a genera profit ca urmare a utilizării activelor
Profit net
Cifră de afaceri

MOTIVE PENTRU DENATURAREA
SITUAȚIILOR FINANCIARE
AȘTEPTĂRI CERINȚE BONUSURI

INVESTITORI CREDITORI MANAGEMENT
MAXIMIZARE PENTRU A
MAXIMIZARE PREȚ/ PENTRU A REDUCE
PREȚ ACȚIUNE PĂREA VALOAREA ÎN
VÂNZARE SUBSCRIPȚIE STABILĂ CAZ DE
PUBLICĂ DIVORȚ

CUM POT FI SITUAȚIILE FINANCIARE DENATURATE?
SUPRAESTIMĂRI (VENIT SUBESTIMĂRI (VENIT

NET/ CAPITALURI PROPRII) NET/ CAPITALURI PROPRII)
DIFERENȚE DE TIMP DIFERENȚE DE TIMP
VENITURI
VENITURI FICTIVE
SUBEVALUATE
DATORII/CHELTUIELI DATORII/CHELTUIELI
ASCUNSE SUPRAEVALUATE
EVALUARE ACTIVE EVALUARE ACTIVE

NECORESPUNZĂTOARE NECORESPUNZĂTOARE
DEZVĂLUIRI DEZVĂLUIRI
NECORESPUNZĂTOARE NECORESPUNZĂTOARE

Sursa: https://www.acfe.com/-Report to the nation 2020 serju.dumitrescu@gmail.com
CUM VERIFICĂM DIFERENȚELE DE TIMP?
1. Examinăm comenzile, facturile și documentele de

livrare
2. Verificăm plățile clienților
3. Examinăm inventarul de sfârșit de an
4. Comparăm cantitățile facturate cu cantitățile livrate
5. Verificăm limitele de debitare și creditare pentru
vânzările returnate și cerute de clienți
6. Verificăm dacă sunt volume neobișnuite și returnări de
bunuri după sfârșitul perioadei de raportare
7. Analizăm contractele anulate după sfârșitul anului

CUM VERIFICĂM VENITURILE?
1. Identificăm contractele de bunuri și servicii între

companie și clienții săi
2. Identificăm retururile de bunuri și discounturile aplicate
3. Modul în care sunt primite comenzile (ordinele de
vânzare)
4. Modul în care sunt onorate comenzile
5. Modul în care se face facturarea și livrarea comenzilor
6. Termenul de încasare și încasarea efectivă a facturilor

CUM VERIFICĂM CHELTUIELILE/DATORIILE?
1. Identificăm contractele privind bunurile și serviciile
achiziționate de companie
2. Identificăm consemnările din contracte cu privire la
livrarea bunurilor și serviciilor, precum și a modului în
care se efectuează plata
3. Identificărm returile de bunuri la furnizor
4. Documentăm cantitățile și sumele înscrise în facturile
de achiziție, comparativ cu documentele de transport și
cele din comenzile de achiziție
5. Termenul de plată și plata efectivă a facturilor

CUM VERIFICĂM EVALUAREA
CORESPUNZĂTOARE A ACTIVELOR?
1. Identificăm activele tangibile și intangibile ale entității
2. Identificăm bunurile susceptibile la furt
3. Examinăm modul în care s-a efectuat inventarierea
4. Identificăm bunurile deteriorate, distruse sau învechite
5. Identificăm creanțele care nu se mai pot încasa
6. Identificăm metodele de amortizare și aplicarea corectă
a acestora
7. Examinăm valoarea contabilă comparativ cu valoarea
de inventar a activelor

EXPERTIZE CONTABILE- SCOP
 JUDICIARE- reglementate de: Codul de procedură

civilă, Codul de procedură penală, alte legi
speciale
 EXTRAJUDICIARE - cele efectuate în afara

procedurilor reglementate privind rezolvarea unor
cauze supuse verdictului justiţiei.

EXPERTIZE CONTABILE
NATURA OBIECTIVELOR
 Expertize contabile civile – dispuse sau acceptate în
rezolvarea litigiilor civile;
 Expertize contabile penale – dispuse sau acceptate în
rezolvarea unor aspecte civile ataşate litigiilor penale;
 Expertize contabile comerciale – dispuse sau acceptate în
rezolvarea litigiilor comerciale;
 Expertize contabile fiscale – dispuse sau acceptate în
rezolvarea litigiilor fiscale;
 Alte categorii de expertize contabile judiciare – dispuse de
organele de drept sau extrajudiciare solicitate de către
clienţi.
CONȚINUTUL RAPORTULUI
a) Introducerea:
- cine a dispus efectuarea expertizei?
- data cand s-a dispus efectuarea acesteia;
- numele şi prenumele expertului;
- data şi locul unde a fost efectuată;
- data întocmirii raportului de expertiză;
- obiectul expertizei;
- întrebările expertizei;
- părţile care au participat la aceasta au dat
explicaţii în cursul expertizei.

CONȚINUTUL RAPORTULUI
b) Desfășurarea expertizei contabile:
- descrierea în amănunt a operaţiilor de
efectuare a expertizei;
- obiecţiile sau explicaţiile parţilor;
- analiza obiecţiunilor ori explicaţiile
părților în lumina celor constatate de expertul contabil
c) Concluziile care cuprind raspunsurile la întrebările puse

şi părerea expertului asupra obiectului expertizei.

Vă mulțumesc pentru
atenție!


1 Fraud T

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1 Fraud T

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modulul 4

INVESTIGAREA FRAUDEI FINANCIARE ȘI FISCALE;

Expert contabil-Auditor financiar

2. OUG 66/2011, cu modificările și completările ulterioare;

3. Legea 241/2005, cu modificările și completările ulterioare;

4. Legea 129/2019, cu modificările și completările ulterioare;

5. Legea 227/2015, cu modificările și completările ulterioare;

6. Legea 31/1990, cu modificările și completările ulterioare;

Expert contabil-Auditor financiar

Sursa: Frimette K.S, Vijay S.S.- Fornesic Accounting for Dummies,

Expert contabil-Auditor financiar

1. Afaceri efectuate cu mită

Expert contabil-Auditor financiar

1.Furturile efectuate de angajați

Expert contabil-Auditor financiar

 Supraestimarea valorii serviciilor

4. SISTEMUL ASIGURĂRILOR SOCIALE

 Beneficii pentru copii care nu sunt sub îngrijire

 Nedeclararea decesului- primirea de beneficii necuvenite

 Rezidență în afara țării și primirea de beneficii pentru

Sursa: https://www.acfe.com/-Report to the nation 2020

Sursa: https://www.acfe.com/-Report to the nation 2020

Expert contabil-Auditor financiar

DOCUMENTE ÎN FORMAT FIZIC

DOCUMENTE ÎN FORMAT ELECTRONIC

Furnizori/ Firma Clienţi

Expert contabil-Auditor financiar

Expert contabil-Auditor financiar

TOATE TRANZACȚIILE AU AVUT LOC

TOATE TRANZACȚIILE AU FOST AUTORIZATE

TOATE TRANZACȚIILE AU FOST ÎNREGISTRATE

TOATE ACTIVELE, DATORIILE ȘI

MANAGEMENTUL ARE DREPTUL DE A UTILIZA TOATE

Expert contabil-Auditor financiar

TOATE OBLIGAȚIILE AU FOST ÎNREGISTRATE

TOATE ACTIVELE, DATORIILE ȘI CAPITALURILE

TOATE ACTIVELE, DATORIILE ȘI CAPITALRILE

SITUAȚIILE FINANCIARE SUNT COMPLETE

SITUAȚIILE FINANCIARE SUNT CORESPUNZĂTOR

Expert contabil-Auditor financiar

Structura costurilor Fluxul de venituri

Source: A Osterwalder, Y. Pigneur-Business model generation, pg. 44

CUM SE PRODUC ȘI CHELTUIESC BANII?

DE UNDE VIN ȘI ÎN CE SUNT

Expert contabil-Auditor financiar

2. CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE

3. SITUAȚIA FLUXURILOR DE NUMERAR

4. SITUAȚIA CAPITALURILOR PROPRII

5. NOTELE LA SITUAȚIILE FINANCIARE

Expert contabil-Auditor financiar

Expert contabil-Auditor financiar

Datele companiei Datele din industrie

Datele companiei Datele companiei

Expert contabil-Auditor financiar

2. Activitate - măsoară eficiența operațiunilor de a genera

Durata de încasare (zile) = (Creanțe/Cifră afaceri)* 365

Expert contabil-Auditor financiar

4.Profitabilitate – măsoară capacitatea companiei de

Expert contabil-Auditor financiar

AȘTEPTĂRI CERINȚE BONUSURI

Expert contabil-Auditor financiar

SUPRAESTIMĂRI (VENIT SUBESTIMĂRI (VENIT

DIFERENȚE DE TIMP DIFERENȚE DE TIMP