Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL 2
De la prima definiţie a lui Luca Paciolo s-au emis numeroase formulări prin care s-a
definit obiectul contabilităţii, fără ca una din ele să se bucure de o adeziune unanimă, ca
urmare a poziţiei pe care s-au situat şi a opticii adoptate de cercetători.
Etimologia cuvântului patrimoniu îşi are sursa în totalitatea bunurilor, drepturilor şi
obligaţiilor lăsate moştenire de părinţi urmaşilor, noţiunea putându-se extinde şi la persoane
juridice.
În literatura de specialitate, în definirea patrimoniului sunt întâlnite trei mari concepţii:
1) Concepţia economică potrivit căreia patrimoniul este definit drept un ansamblu de
bunuri cu o valoare economică aparţinând unei persoane fizice sau juridice;
2) Concepţia juridică potrivit căreia în structura patrimoniului sunt cuprinse
drepturile şi obligaţiile ataşate acestor bunuri;
3) Concepţia economico-juridică ce defineşte patrimoniul ca un ansamblu de bunuri
economice, drepturi şi obligaţii ataşate acestora.
Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor şi obligaţiilor de natură
economică exprimate în bani, împreună cu bunurile la care se referă, ale unei persoane fizice
sau juridice, indiferent de sursa de unde provin.
Astfel, pentru a exista un patrimoniu sunt necesare două elemente interdependente:
- subiectul de patrimoniu, o persoană fizică sau juridică, care posedă şi gestionează
bunuri materiale, care îşi asumă drepturi şi obligaţii aferente, putând exercita acte de
dispoziţie şi de administraţie asupra patrimoniului;
- obiectele de patrimoniu, bunurile concrete materiale şi valorile băneşti, ca obiect al
relaţiilor de drepturi şi obligaţii.
Ca urmare, între relaţiile de drepturi şi obligaţii, pe de o parte, şi obiectele de drepturi
şi obligaţii patrimoniale, pe de altă parte, stau persoanele fizice sau juridice în calitatea lor de
subiecte de patrimoniu.
Rezultă că patrimoniul unei entităţi sintetizează două elemente principale:
- elemente patrimoniale de tipul mijloacelor materiale şi băneşti
- relaţii juridice concretizate în drepturi şi obligaţii.
Deci, patrimoniul din punct de vedere structural include patrimoniul economic şi
patrimoniul juridic.
Patrimoniul economic exprimă totalitatea bunurilor economice deţinute de o entitate
economică, utilizate pentru desfăşurarea obiectului activităţii sale de către o persoană fizică
sau juridică, indiferent de apartenenţa bunurilor respective.
Patrimoniul juridic exprimă relaţiile juridice, drepturile şi obligaţiile care se creează în
entităţile patrimoniale ca urmare a existenţei şi folosirii patrimoniului economic.
Ecuaţia de echilibru a patrimoniului este următoarea:
8
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
Utilizări = Resurse
11
Nicoleta Asaloş „Bazele contabilităţii” , Editura Ex Ponto, Constanţa, 2006
9
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
În sens general, metoda unei ştiinţe exprimă drumul sau calea după care ne conducem
gândirea pentru cercetarea obiectului ei de studiu.
Metoda contabilităţii reprezintă demersul raţional de abordare a obiectului
contabilităţii, pe baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace şi procedee susceptibile să
ofere o imagine fidelă a patrimoniului, situaţiei financiare şi a rezultatului.
Există o relaţie de interdependenţă între obiectul şi metoda contabilităţii. Obiectul
arată ce trebuie studiat, iar metoda cum trebuie studiat.
10
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
Procedeul arată modalitatea, maniera, felul de a proceda pentru atingerea unui scop,
iar instrumentul constituie mijlocul concret de efectuare a lucrărilor necesitate de un anumit
procedeu.
În scopul realizării obiectului contabilităţii, metoda acesteia foloseşte o serie de
procedee care permit furnizarea de informaţii cu privire la fenomenele şi procesele economice
care se petrec în cadrul entităţilor economice.
Procedeele contabilităţii sunt reprezentate de acele instrumente specifice contabilităţii
sau care sunt comune şi altor discipline economice, prin care se realizează evidenţa curentă în
contabilitate şi prin care se pun în aplicare principiile sau regulile contabilităţii în vederea
îndeplinirii obiectivului imaginii fidele a patrimoniului şi situaţiei financiare a firmei
reflectată prin conturile anuale.
Procedeele metodei contabilităţii se clasifică astfel:
a) procedee comune tuturor ştiinţelor:
- observarea;
- raţionamentul;
- comparaţia;
- clasificarea;
- analiza;
- sinteza
11
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
12
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
Principiul prudenţei
Acest principiu stipulează luarea în considerare numai a profitului realizat până la data
încheierii exerciţiului financiar.
Trebuie să se ţină cont de doate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent
sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente între data bilanţului şi data
întocmirii acestuia.
De asemenea, se va ţine cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale care
au luat naştere în cursul exerciţilui financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent,
chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia. În
acest scop sunt avute în vedere şi eventualele provizioane, precum şi datoriile rezultate din
clauze contractuale.
Acest principiu semnifică şi faptul că se va ţine cont de toate deprecierile, indiferent
dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
Ca urmare, activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile şi
cheltuielile, subevaluate.
Exemplu. O fabrică de confecţii deţine în stoc la data de 31.12.N un stoc de stofă în
valoare de 500.000 lei şi un stoc de pânză în valoare de 750.000 lei. Ţinând cont de creşterea
preţurilor acestor bunuri pe piaţă, se estimează că valoarea actuală la închiderea exerciţiului
financiar este de 400.000 lei şi respectiv, 900.000 lei. Ce valoare contabilă trebuie
recunoscută pentru stocul de stofă la data de 31.12.N? Dar pentru stocul de pânză?
13
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
Principiul intangibilităţii
Acest principiu stabileşte ca valorile şi structura bilanţului de deschidere ale unui
exerciţiu financiar să corespundă cu cele din bilanţul de închidere a exerciţiului financiar
precedent. Altfel spus, chiar dacă ulterior întocmirii situaţiilor financiare pentru perioada
încheiată, apar modificări care ar trebui să afecteze elementele din acea perioadă, societatea
nu poate face corecţii ale valorilor în situaţia iniţială a perioadei curente, dacă acele corecţii
nu se regăsesc în situaţiile financiare deja întocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a
prezenta o imagine corectă a societăţii, vor fi corectate conform unor tratamente precizate în
standardele contabile.
Modificarea politicilor contabile se efectuează numai pentru perioadele viitoare,
începând cu exerciţiul financiar următor celui în care s-a luat decizia modificării politicii
contabile. Această modificare poate fi efectuată numai de la începutul unui exerciţiu financiar.
Exemplu. O societate comercială a întocmit şi aprobat situaţiile financiare aferente
exerciţiului N pe data de 15 martie N+1. În situaţiile financiare se regăsesc informaţii despre
un proces prin care societatea a fost acţionată în judecată pentru nerespectarea normelor de
prevenire a poluării mediului şi care, pe baza probelor existente la sfârşitul anului, ar putea
genera pierderi în valoare de 100.000 lei. Pe data de 15 mai N+1, ca urmare a unor probe nou
descoperite, procesul se încheie în favoarea societăţii.
Principiul necompensării
Principiul precizează că valorile elementelor de active nu pot fi compensate cu valorile
elementelor de datorii, iar veniturile nu pot fi compensate prin cheltuieli.
Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de
documente justificative. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de
aceeaşi entitate pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în
contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare.
Exemplu. Societatea comercială ABC a achiziţionat la data de 5 mai N pe credit
comercial de la societatea XYZ materii prime în valoare de 300.000 lei şi i-a vândut în schimb
produse finite pentru care a evidenţiat o creanţă de primit faţă de societatea XYZ de în valoare
de 500.000 lei. Poate societatea ABC să evidenţieze o creanţă netă faţă de societatea XYZ de
200.000 lei?
14
Obiectul de studiu şi metoda contabilităţii
au aceeaşi natură sau cu funcţii similare vor fi însumate nefiind necesară prezentarea lor
separată.
Exemplu. Societatea comercială Model S.A. deţine mai multe investiţii financiare,
fiecare reprezentând aproximativ 10% din capitalul altor societăţi comerciale şi o participaţie
de 51% în capitalul unei alte societăţi comerciale. Cum vor figura aceste investiţii financiare
în situaţiile financiare?
15