privire la: - active, datorii, capitalul propriu (poziţia financiară); - venituri şi cheltuieli, respectiv pierderile şi câştigurile (performanţa financiară); - contribuţiile acţionarilor în calitatea lor de proprietari şi distribuirile către aceştia – De ce sunt importante aceste informaţii? Ce influenţează?; - fluxurile de trezorerie ale unei entităţi. Poziţia financiară a unei întreprinderi este influenţată de: - resursele economice pe care entitatea le controlează; - structura sa financiară; - lichiditate si solvabilitate; - capacitatea sa de a se adapta schimbărilor mediului în care îşi desfăşoară activitatea. Performanţa financiară este văzută din dublă perspectivă: a. Contabilitatea de angajamente – ilustrează efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente asupra resurselor şi pretenţiilor entităţii în perioada în care se produc, chiar daca încasările şi plăţile aferente se efectuează în altă perioadă. b. Contabilitatea de casă (de trezorerie) – oferă informaţii cu privire la fluxurile de trezorerie ale entităţii, ajutând utilizatorii în evaluarea capacităţii acesteia de a genera viitoare intrări nete de numerar Raportarea financiară de interes general - obiectiv Oferirea de informaţii utilizatorilor interesaţi; Informaţiile fac referire la resursele economice ale entităţii, pretenţiile asupra acestor resurse şi modificările în resurse şi pretenţii. Orientarea spre calitatea managementului în aducerea la bun sfârşit a responsabilităţilor privind utilizarea resurselor existente (trecerea de la teoria agenţiei la cea a supravegherii). Raportarea financiară de interes general Resursele economice şi pretenţiile asupra acestor resurse se regăsesc în Situaţia poziţiei financiare şi sunt utilizate în evaluarea: - Punctelor tari şi slabe ale entităţii pe plan financiar; - Lichidităţii şi solvabilităţii; - Abilităţii entităţii de a obţine finanţare. Raportarea financiară de interes general Performanţa este reflectată atât în Situaţia rezultatului global, cât şi în Situaţia fluxurilor de trezorerie. Depinde de modul de reflectare a acestei performanţe – contabilitate de angajamente vs. contabilitate de trezorerie. Completările privind modificările în resurse şi pretenţii (care nu sunt legate de performanţa financiară) se regăsesc în Situaţia modificărilor capitalului propriu. Toate elementele prezentate fac referire directă şi sunt indisolubil legate de conceptul de entitate care raportează (entity concept). Comunicare
Raportare financiară
Situaţiile financiare anuale – parte a
procesului de raportare financiară
Utilizatorii situaţiilor financiare (obiectiv al
raportării) Paşi în determinarea caracteristicilor calitative
Definirea grupurilor de utilizatori
Stabilirea nevoilor individuale de informare ale
acestora
Selectarea nevoilor comune de informare
Determinarea formei raportării financiare
Definirea caracteristicilor calitative
Utilizatorii situaţiilor financiare anuale – OMFP nr. 1802/2014
Nu sunt menţionaţi utilizatori specifici, ci se
face trimitere doar la “utilizatori” în sens general! Utilizatorii situaţiilor financiare anuale – Cadrul General Conceptual
Utilizatori primari ai raportării financiare de
interes general; Investitorii prezenţi şi potenţiali – cumpărarea, vânzarea sau păstrarea intrumentelor de capital propriu; Creditorii – oferirea de împrumuturi sau alte forme de creditare/încheierea de contracte în acest sens. Caracteristicile calitative – OMFP nr. 1802/2014 şi Cadrul General Conceptual Caracteristici calitative fundamentale - Relevanţa – având ca subcaracteristică pragul de semnificaţie. Cadrul general identifică valoarea predictivă şi valoarea de confirmare, ca şi caracteristici ale informaţiei relevante; - Reprezentarea fidelă. Reprezentarea fidelă Credibilitatea - Exhaustivitatea - Exhaustivitatea - Lipsa erorilor - Prevalenţa economicului - Neutralitatea asupra juridicului - Reprezentarea fidelă - Neutralitatea - Prudenţa Valoarea predictivă – informaţia poate fi utilizată ca input pentru predicţii. Valoarea de confirmare – informaţia oferă feedback (confirmă sau neagă) estimări trecute. Exemplu: dacă rezultatul net şi componentele sale confirmă aşteptările investitorului despre capacitatea entităţii de a genera fluxuri de numerar, atunci informaţia are valoare de confirmare, deci este relevantă. Dacă această informaţie este utilă şi în simularea fluxurilor viitoare de numerar, atunci are şi valoare predictivă. Caracteristicile calitative – Cadrul General Conceptual
Caracteristici calitative complementare
- Comparabilitatea în timp şi între entităţi. Prezintă importanţă alegerea şi modificarea politicilor contabile (obţinerea unor informaţii mai relevante şi mai credibile); - Inteligibilitatea - uşurinţa înţelegerii de către utilizatori; - Oportunitatea - Verificabilitatea Echilibrul avantaje-costuri este considerat o restricţie generală, mai curând decât o caracteristică de natură calitativă care privește toate caracteristicile!!!