4.2.

FORME DE EVALUARE
curent n contabilitate, exist dou forme de evaluare periodic

EVALUAREA CURENT
Evaluarea curent este practicat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economice pe parcursul desfurrii activitii operative a ntreprinderii.

Evaluarea curent a elementelor patrimoniale depinde de momentul efecturii , astfel :

- Evaluarea la intrarea n patrimoniu - Evaluarea la ieirea din patrimoniu a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu n aceast situaie bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare numit valoare contabil, care se stabilete n funcie de modul lor de dobndire astfel : Pentru bunurile cumprate de la teri (cu titlu oneros) evaluarea se face la costul de achiziie. Costul de achiziie = Pre de cumprare + cheltuieli de transportaprovizionare + cheltuieli cu punerea n funciune a bunului + taxe nerecuperabile (taxe vamale) Pentru bunurile dobndite cu titlu gratuit sau donaie, evaluarea se face la valoarea de utilitate ; sau de aport pentru bunurile aduse ca aport n natur cu ocazia constituirii sau fuziunii unor societi . Valoarea de aport reprezint valoarea nscris n actul de evaluare, determinat prin expertiz tehnic i se stabilete n funcie de : Preul pieei Utilitatea bunului pentru firma respectiv Starea bunului sau amplasarea acestuia Pentru bunurile obinute din producie proprie, evaluarea se face la cost de producie. Costul de producie cuprinde : Cheltuieli directe (cheltuieli cu materiile prime i consumabile, cheltuieli cu salariile cu personalul direct productiv). Cheltuieli indirecte (cheltuieli cu energia electric, amortizarea utilajelor, cheltuieli cu salariile personalului indirect productiv). Cheltuieli generale de administraie (cheltuieli de publicitate, cheltuieli cu protocolul, cheltuieli potale, cheltuieli cu deplasrile n interes de serviciu, cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu salariile personalului T.E.S.A.).

 Activele dobndite cu titlu gratuit se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb . Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv(conform OMFP nr.306/ 2002). Creanele i datoriile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal . Valoarea nominal reprezint suma nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul de crean sau datoriile. Titlurile de valoare (aciuni, obligaiuni) cumprate care se evalueaz la costul de achiziie . Bunurile exprimate n valut sau n devize vor fi evaluate n lei la cursul zilei. b) Evaluarea la ieirea din patrimoniu Bunurile pot iei din unitate prin urmtoarele ci : vnzare, donaii, lips de inventar, distrugeri, retragerea asociailor, calamiti, consum etc.. Indiferent de forma ieirii, elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea de intrare prin una din metodele : FIFO, LIFO, CMP sau alt metod similar recunoscut de reglementrile legale n vigoare. Deoarece metoda folosit poate influena rezultatele exerciiului financiar, agenii economici trebuie s utilizeze aceeai metod in cadrul aceluiai exerciiu financiar sau de la un exerciiu financiar la altul. Conform OMFP nr. 306/2002 agenii economici vor utiliza una din urmtoarele metode: Metoda primei intrri - primei ieiri FIFO ( first in first out) - conform creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Metoda ultimului intrat primului ieit LIFO (last in first out) - conform creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite se evalueaz la costul de achiziie al lotului precedent ( n ordinea invers a intrrii lor). Metoda costului mediu ponderat CMP - se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, dup urmtoarea formul :

Unde : Qi cantitatea iniial Pi preul iniial Qintrat cantitatea intrat Pintrat preul pentru stocul intrat

Valoarea ieirilor = CMP Cantitatea ieit

B. EVALUAREA PERIODIC
a) Evaluarea la inventariere: Inventarierea este operaia de constatare real a existenei i strii elementelor patrimoniului sub aspect cantitativ i calitativ. n urma inventarierii, bunurile vor primi valoarea de inventar (valoare actual). De obicei aceast valoare de inventar nu coincide cu valoarea lor nscris n documentele contabile (valoarea de nregistrare), rezultand astfel diferene cantitative i valorice. b) Evaluarea la nchiderea exerciiului (cu prilejul ntocmirii bilanului): La sfritul perioadei de gestiune, cu ocazia nchiderii exerciiului, evaluarea prin bilan a elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare numit i valoare contabil sau cost istoric pus de acord cu rezultatele inventarierii. Evaluarea la bilan se bazeaz pe valoarea net contabil (VNC) care se calculeaz astfel: VNC = Valoarea de intrare (cost istoric) - Amortizri - Provizioane - Diferene de pre Exemplul 1: Care va fi valoarea de nregistrare n bilan a unui cuptor, n condiiile n care valoarea de intrare este de 4.500 RON, iar amortizarea cumulat este de 1.000 RON. Rspuns: VNC = Valoarea de intrare - Amortizri - Provizioane - Diferene de pre = 4.500 RON 1.000 RON 0 - 0 = 3.500 RON Exemplul 2: Care va fi valoarea de nregistrare n bilan a unui lot de marf, n condiiile n care valoarea de contabil este de 600 RON, iar provizioanele pentru deprecierea stocurilor de 100 RON. Rspuns: VNC = Valoarea de intrare - Amortizri - Provizioane - Diferene de pre = 600 RON 0 - 100 RON 0 = 500 RON Observaie: Cu prilejul evalurii la nchiderea exerciiului financiar se pot stabili diferene cantitative, n plus sau n minus determinate pe teren fa de situaia faptic, care vor fi nregistrate n contabilitate pentru punerea n acord cu realitatea. Diferenele valorice, determinate, vor fi nregistrate n contabilitate conform principiului prudenei aa cum s-a artat anterior la Evaluarea cu ocazia inventarierii.

CAZURI PARTICULARE LA EVALUARE 1. Reevaluarea Cnd i de ce se face reevaluarea?

Reevaluarea elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, pe baza unei dispoziii legale atunci cnd s-a nregistrat o modificare semnificativ n evoluia preurilor pe o perioad de timp, n vederea asigurrii unor informaii ct mai corecte cu privire la situaia patrimoniului. n acest sens valoarea de intrare se modific i se nlocuiete cu valoarea actual. Diferenele rezultate ntre valoarea de intrare i valoarea contabil, sunt nregistrate n contabilitate sub form de rezerve din reevaluare. Observaie: De regul fac obiectul reevalurii imobilizrile corporale i cele financiare.

2. Evaluarea la preul standard Cum se face evaluarea la preul standard ? Preul standard (prestabilit) este un pre constant pe care l stabilete agentul economic . Costul efectiv este costul real pe care agentul economic l-a suportat pentru producia bunului sau pentru achiziia acestuia. Din compararea celor dou valori, rezult abateri, care pot fi : - favorabile; - nefavorabile. Abaterile favorabile apar atunci cnd: costul efectiv cu preul standard

Exemplul 1 : ntr-o unitate de alimentaie public X s-a stabilit c preul standard al unui meniu complet este de 20 RON. Dup prepararea efectiv a meniului respectiv s-a ajuns la concluzia c preul efectiv al acelui meniu este de 15 RON. Se cere s se determine tipul abaterilor nregistrate n contabilitate, i valoarea acestora. Rezolvare : Preul standard .20 RON Costul efectiv15 RON Preul standard > Costul efectiv => Abatere favorabil Pentru unitatea productoare este o abatere favorabil deoarece s-a estimat c pentru obinerea meniului luat n studiu se vor cheltui 20 RON, n timp ce n realitate pentru obinerea meniului respectiv s-au cheltuit efectiv doar 15 RON. Valoarea abaterii = Pre standard Cost efectiv = 20 RON 15 RON = + 5 RON Abaterile nefavorabile apar atunci cnd: costul efectiv cu preul standard

Exemplul 2 : Se cumpr de la furnizor un set tacmuri nregistrate n contabilitate la pre standard de 100 RON. Conform facturii fiscale primite de la furnizor, costul de achiziie (efectiv) este de 250 RON. Se cere s se determine tipul abaterilor nregistrate n contabilitate i valoarea acestora. Rezolvare : Preul standard .100 RON Costul efectiv250 RON Preul standard < Costul efectiv => Abatere nefavorabil Pentru unitatea productoare este o abatere nefavorabil deoarece s-a estimat c pentru achiziia setului de tacmuri se vor cheltui 100 RON, n timp ce n realitate costul efectiv a fost de 250 RON. Valoarea abaterii = Pre standard Cost efectiv = 100 RON 250 RON = -150 RON ( diferen n minus pentru unitate; adic s-a cheltuit cu 150 RON mai mult dect se estimase)