Tema nr.4 Principiile impunerii. 1. Principii clasice de impunere.

2. Principii moderne de impunere. 1. Principii clasice de impunere Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith:
1. Justeea(echitii fiscale): egalitatea n faa impozitului. 2. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie viabil. 3. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii, succeptibile deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal. 4. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost. Este cunoscut c eficiena economic exprim raportul dintre efectul util(rezultatul) i cheltuiala (efortul) fcut pentru obinerea lui. n aplicarea unui impozit se pune problema comensurrii venturilor obinute pe seama acestui impozit cu cheltuielile fcute pe plan economic i social pentru ncasarea veniturilor respective. 2. Principii moderne de impunere Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice. 1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Echitate fiscal presupune c fiecare contribuabil, persoan fizic i juridic, s contribuie cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin, cu posibilitile lor efective. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit. Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Egalitatea mai poate fi orizontal i vertical. Egalitatea orizontal ia n considerare mrimea relativ a sarcinii fiscale la care este supus persoana fizic sau juridic, pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, in comparaie cu sarcina fiscal la care este supus o alt persoan, pentru veniturile de aceiai mrime sau realizate din alt surs. Egalitatea vertical ia n considerare mrimea relativ a sarcinii fiscale, aferent unor venituri n cuantum diferit, obinute de persoane diferite dar care au aceiai surs de provenien. De asemenea, exist deosebiri ntre egalitatea matematic (sau aparent) a sarcinilor fiscale i egalitatea real (sau efectiv) a acestora. Pentru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea impozitului s se in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor realizate de o persoan, ci i de elementele care caracterizeaz situaia individual precum i sarcinile sociale ale acesteia, care influeneaz capacitatea de plat. Acest principiu al impunerii echitabile se realizeaz prin tipurile de impunere: impunere n cot fix, n cote proporionale, progresive i regresive. 2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului. n literatura de specialitate se consider c, pentru ca un impozit s fie eficient, este necesar ca acesta s fie i stabil. Noiunea de stabilitate poate avea multiple sensuri, precum:

 Meninerea unui raport constant ntre veniturile ncasate i cheltuielile efectuate, ca urmare a aplicrii impozitului respectiv; - Obinerea acelorai venituri bugetare, indiferent de evoluia economiei: Asupra sensului i coninutului noiunii de stabilitate a impozitului exist mai multe puncte de vedere: Un impozit este considerat stabil, atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic. Cu alte cuvinte, eficacitatea unui impozit nu trebuie neaprat s sporeasc o dat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic. n acelai timp, conform altor puncte de vedere: un impozit este considerat stabil atunci cnd nu este influienat de oscilaiile provocate de conjunctura socioeconomic. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu crete o dat cu sporirea produciei i a veniturilor i nu scade n perioadele de criz i depresiune, cnd se reduce materia impozabil, ci i pstreaz nivelul undeva la un prag de mijloc. n realitate stabilitatea impozitului este puternic influienat de aciunea stihic a legilor, care face ca evoluia sinuoas a produciei i desfacerii s imprime aceai dinamic att venitului naional ct i ncasrilor din impozite. Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. Mrimea coeficientului de elasticitate al unui venit bugetar este influienat att de msurile de politic fiscal, ct i de o serie de factori economici, sociali i psihologici. O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul. 3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state. Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care-1 greveaz, iar pentru a restrnge consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor respective. 4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze natalitatea etc. Tema nr.5 Metode de impunere. 1. Noiuni i criterii de impunere. 2. Impunerea n cote fixe i proporionale. 3. Impunerea progresiv i regresiv. 1. Noiune de impunere Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n identificarea tuturor categoriilor de contribuabili, bazei de calcul a impozitului, n determinarea exact a cuantumului acestuia. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, identific singuri subiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului

 definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan. n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect (sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale 2. Impunerea n cote fixe i proporionale Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Astfel, impunerea n sum fix genereaz cote de impozitare regresive: pe msur ce veniturile cresc, cotele de impozit eferente se reduc substanial. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii. De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m 2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Exemplu: Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5ha si 15ha. Cota stabilit este de 75 lei ha. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 375 lei ( 5 ha *75 lei/ha ) pentru al doilea contribuabil 1125 lei ( 15 ha *75 lei/ha ) Impunerea n cote procentuale rile avansate sunt preocupate tot mai mult de stabilirea impozitului datorat de fiecare persoan,n condiiile asigurrii unei ct mai reale echiti fiscale. n realizarea acestui scop se folosete impunerea n cote procentuale. Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal (nu se i-a n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii

sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Impunerea n cote proporionale nu preia la buget o parte din veniturile persoanelor fizice sau juridice, ntr-o msur ct mai apropiat de creterea veniturilor sau averii. Exemplu: Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei. Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5%. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 1000*5% = 50 lei pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei. Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului proporional cu mrimea veniturilor obinute. n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (25% pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte (TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.) Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Cotele progresive pot crete fie uniform(constant), fie variabil, respectiv cu att mai mult cu ct veniturile cresc mai repede. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 1. impunere n cote progresive simple (global) 2. impunere n cote progresive compuse (pe trane ) Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependena de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Impunerea pe baza cotelor progresive simple Obiectul impozabil ( lei ) Cota impozitului % pan la 100 lei de la 101 lei pn la 300 lei 5 de la 301 lei pn la 500 lei 10 de la 501 lei pn la 1000 lei 15 de la 1001 lei pn la 3000 lei 20 Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoana care obine venit de 500 lei va plti statului un impozit de 50 lei ( 500 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 501 lei va achita un impozit de 75,15 lei ( 501 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz statului un impozit cu 25,15 lei mai mult (75,1550,0), rmnnd cu un venit de 425,85 lei dup plata impozitului fa de 450 lei cu ct rmne prima persoan. n cazul impunerii n cote progresive, este foarte important de a se stabili: tranele pe venit; progresivitatea cotelor de impozit. Cu ct tranele de venit sunt mai puine, cu att mai mari vor fi inechitile de impozitare pentru un numr ct mai mare de contribuabili. Aceasta pentru c cei care au venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celui pn la care acioneaz o anumit cot de impozit sunt dezavantajai. n ceea ce privete stabilirea progresivitii cotelor de impozit, aceasta este o alt porblem foarte important. Un sistem de impunere nu trebuie s porneasc cu impozitarea veniturilor de la primul leu obinut i nu trebuie s se bazeze pe un numr foarte mic de cote de impozitare, respectiv de trane de venit impozabil. Diminuarea gradului de inechitate fiscal pe care l prezint impozitarea n cote progresive simple are loc n condiiile n care impozitarul se bazeaz pe : un minim de venit neimpozabil; un numr mai mare de cote impozabile, respectiv de trane de venit impozabil; stabilirea tranelor de venit pn la nivelul celor mai mari venituri obinute n ar. Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil.

Impunerea pe baza cotelor progresive compuse Venit impozabil 0 - 100 lei de la 101-300 lei de la 301-500 lei de la 501-1000 1ei de la 1001-3000 lei Cota de impozit 5 10 15 20 Trana de venit asupra Impozitul pltit pentru creia se aplic cota fiecare tran 300-100-200 500-300=200 1000-500=500 3000-1000-2000 10 20 75 400

n exemplul prezentat trana de pn la 100 lei reprezint minimul neimpozabil, ceea ce nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu este supus impozitrii. i dac ne referim la exemplul precedent, ns utilizm aceast metod de impunere, atunci avem c persoana care are venit de 500 lei pltete un impozit de 30 lei [(300100)*5% + (500-300)* 10%], iar persoana ce realizeaz venit de 501 lei va plti un impozit de 30,15 lei [(300-100)*5% + (500-300)* 10% + (501-500)* 15%] Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare i nu ntreaga sum. Prin aplicarea impunerii n cote progresive compuse se elimin neajunsurile pe care le genereaz impunerea n cote progresive simple. Impunerea regresiva (degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu: Doi contribuabili au venituri de 500 lei i 2000 lei respectiv. Ambii au consumat n aceeai perioad de timp aceleiai produse alimentare n sum de 300 lei. TVA n preul produselor constituie 50 lei. Raportul dintre impozit i venit este: pentru primul contribuabil 10% = (50 lei/500 lei )* 100% pentru al doilea contribuabil 2,5 % = (50 lei/2000 lei)* 100% Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai marc i un procent mai mare pe un venit mai mic. Exemplu: Tranele de venit Cotele impozitului Pn la 10000 lei 5 De la 10000 pn la 30000 lei 10 De la 30000 pn la 100000 lei 15 De la 100000 pn la 500000 lei 12
Din cauza inechitilor fiscale pe care le genereaz , impunerea n cote regresive nu se aplic n practica fiscal n stabilirea impozitelor directe. Situaia este cu totul alta n cazul impozitelor indirecte, precum : TVA, accize; taxa vamal, etc.Impozitele indirecte indiferent de modul de calcul, sunt stabilite n sum fix n preul unui produs sau n tariful unui serviciu.Astfel spus, aceeai marf sau serviciu are un pre, respectiv un tarif stabilit, care este acelai pentru toi cumprtorii, indiferent de nivelul veniturilor acestora. Ca rezultat persoanele cu veniturile mici, sunt mpovrai mai mult fa de cei cu venituri mai mari. Din cele menionate mai sus se desprinde concluzia c dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, sistemul bazat pe utilizarea cotelor de impunere progresive compuse corespunde cel mai bine cerinelor fiscale. Aceasta nu presupune c este suficient s foloseti sistemul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse pentru a nfptui un sistem fiscal echitabil. Trebuie avut n vedere c orict de corect ar fi i s-ar folosi un sistem de impunere, dac nu se aplic n mod corect i celelalte principii i criterii ale impunerii, nu se va realiza un sistem fiscal echitabil. Realizarea unei echiti fiscale presupune asigurarea unui minim de condiii, dintre care : stabilirea minimului neimpozabil la nivelul valorii coului minim de consum lunar pe o persoan; fixarea unor praguri de impozitare pentru nivelul de venituri salariale de 10 i respectiv 100 ori mai mare fa de valoarea coului minim de consum lunar pe o persoan.