Sunteți pe pagina 1din 69

GUVERNUL ROMNIEI

HOTRRE
pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat i art. V alin. (1) din Legea nr. 191/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre: Art. 1. - Se aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, prevzute n Anexa, care face parte integrant din prezenta hotrre. Art. 2. - n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a prezentei hotrri, entitile publice care au constituite compartimente de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, vor elabora norme proprii privind exercitarea auditului public intern n conformitate cu cerinele specifice create de normele prevzute la art. 1. Art. 3. - La data intrrii n vigoare a prezentelor norme se abrog urmtoarele acte normative: a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 130 din 27 februarie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare; b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1702/2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurat de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 154 din 17 februarie 2006.

Prim-ministru, VICTOR - VIOREL PONTA

ANEX

NORME GENERALE PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN


PARTEA I

APLICAREA NORMELOR GENERALE PRIVIND EXERCITAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN N ROMNIA

CAPITOLUL 1 Dispoziii generale 1.1. Cadrul general. Prezentele Norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit public intern n entitile din sectorul public. 1.2. Conceptul de audit public intern. Auditul public intern reprezint activitatea funcional independent i obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan. 1.3. Obiectivul general al auditului public intern. Auditul public intern ajut la mbuntirea managementului entitilor publice, prin: a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan; b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale. 1.4. Tipurile de audit public intern. Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit intern: a) auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. 2

CAPITOLUL 2 Organizarea auditului public intern n Romnia 2.1. Structurile de audit public intern din Romnia 2.1.1. Comitetul pentru Audit Public Intern, organism cu caracter consultativ, este constituit din 11 membri, dintre care 10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern, denumit n continuare UCAAPI; acesta este condus de un preedinte i sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public. 2.1.2. UCAAPI, structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, este constituit din servicii de specialitate, n directa subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit intern la entitile publice centrale care deruleaz anual bugete mai mici de 5 mil. lei; UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern. 2.1.3. Comitetele de Audit Intern, organisme cu caracter consultativ, constituite n cadrul instituiilor publice centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei. Comitetele de Audit Intern sunt formate din 5 membri, dintre care auditori interni cu experien de minimum 5 ani, 2 persoane, specialiti cu vechime de minimum 5 ani n domeniul specific de activitate al instituiei publice sau n domeniile suport: financiar-contabilitate, resurse umane, juridic, sisteme informatice, 2 persoane i eful compartimentului de audit public intern din cadrul entitii publice. Comitetele de Audit Intern sunt conduse de un preedinte i au ca scop s faciliteze relaia dintre compartimentele de audit intern i conducerea instituiei publice, pentru mbuntirea activitii de audit intern. 2.1.4. Compartimentele de audit public intern, reprezint structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii publice i exercit efectiv funcia de audit intern. 2.1.4.1. Noiunea de compartiment utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, este n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape: a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul structurilor subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit intern; b) identificarea riscurilor asociate activitilor; c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti; d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control; e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu. 2.1.4.2. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi necesare, se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare, respectiv direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment.

2.2. Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice 2.2.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art. 11 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare. Excepie fac urmtoarele: a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i gestioneaz anual un buget de pn la 5 mil. lei i care nu au constituit compartiment de audit intern. La aceste entiti publice activitatea de audit intern este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin UCAAPI; b) instituiile publice mici, aa cum sunt definite la art. 2, lit. s) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, care nu sunt subordonate altor entiti publice. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentele de audit intern ale Ministerului Finanelor Publice; c) entitile publice subordonate/aflate n coordonare/sub autoritate altei entiti publice pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. La aceste entiti publice activitatea de audit public intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, n conformitate cu art. 11, lit. f) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare; d) entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea funciei de audit intern. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentul de audit intern constituit la nivelul entitii publice/structurii asociative organizatoare. 2.2.2. Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, ale cror cheltuieli bugetare au depit pragul anual de 100.000 EURO, o perioad de 3 ani consecutiv, i asigur activitatea de audit public intern prin una din modalitile prevzute de Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare. 2.2.3. Entitile publice care au organizat compartimente de audit intern proprii i devin instituii publice mici, ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice de noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor prevzute la art. 2, lit. s) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare. 2.2.4. Urmrirea ndeplinirii condiiilor de ncadrare n instituie public mic este n responsabilitatea conductorului instituiei n cauz, care ntiineaz compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, cu privire la statutul su. 2.2.5. Activitatea de audit public intern la entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite, gestioneaz anual un buget de pn la 5 mil. lei i nu au constituit compartiment de audit intern se realizeaz de UCAAPI pe baz de protocol. Misiunile de audit public intern planificate la aceste entiti, aprobate n prealabil de conductorii acestora, sunt incluse n planurile de activitate ale UCAAPI i sunt realizate n baza normelor elaborate de ctre aceasta. 2.3. Atribuiile compartimentului de audit public intern 2.3.1. Elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, avizate de: a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele de audit intern constituite la nivelul entitilor publice/structurilor asociative organizatoare pentru entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin cooperare; b) Compartimentul de audit intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, pentru compartimentele de audit intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritatea acestora.

2.3.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite structurilor abilitate, n termen de 90 zile de la data lurii deciziei de elaborare/actualizare, cu aprobarea conducerii, proiectele de norme proprii, semnate pe fiecare pagin de auditorii interni care le-au elaborat i avizate de eful compartimentului de audit intern. 2.3.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor aflate subordinea/n coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice pot decide, cu avizul compartimentului de audit de la nivelul ierarhic superior, elaborarea de norme proprii specifice entitii. 2.3.1.3. Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii specifice entitilor publice au responsabilitatea s comunice avizul n termen de 30 de zile i s ntiineze entitatea n cauz. 2.3.1.4. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii: a) instituiile publice mici, aa cum sunt definite la art. 2, lit. s) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice; b) entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 mil. lei. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n conformitate cu normele elaborate de UCAAPI; c) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care acestea au decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme metodologice specifice. Misiunile de audit public intern se desfoar la aceste entiti n conformitate cu normele metodologice specifice entitii publice ierarhic superioare; d) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care aceasta a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare, n conformitate cu normele metodologice specifice acestora. 2.3.1.5. Clarificrile, modificrile, completrile la proiectele de norme, venite din partea compartimentelor de audit intern sunt soluionate de ctre conductorii compartimentelor de audit public intern avizatoare. 2.3.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern (se va detalia la pct. 4.4.1.). 2.3.3. Efectueaz misiuni de audit public intern asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritate altei entiti publice. 2.3.3.1. Auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; j) sistemele informatice. 2.3.3.2. Misiunile dispuse de UCAAPI se cuprind n planul anual de audit public intern, se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n termenele fixate. 2.3.3.3. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare respect n totalitate procedura stabilit de UCAAPI. 5

2.3.4. Informeaz UCAAPI/compartimentele de audit intern de la nivelul entitii publice ierarhic superioar despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum urmeaz: a) entitile publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin cooperare transmit informri trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului; b) entitile publice subordonate/aflate n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit trimestrial informri, n 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii publice ierarhic superioare. 2.3.5. Raporteaz periodic la UCAAPI/entitatea public ierarhic superioar asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public intern ierarhic superioare, la cererea acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern. 2.3.6. Elaboreaz Raportul anual al activitii de audit public intern, care cuprinde principalele constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, iregulariti semnificative constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. 2.3.6.1. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern, astfel: a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit la UCAAPI, pn la 15 februarie a anului urmtor pentru anul ncheiat; b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit la UCAAPI, pn la 30 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat; c) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit rapoartele la acestea, astfel: cele ale administraiei publice locale pn la 15 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat, iar cele ale administraiei publice centrale pn la 30 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat. 2.3.6.2. Raportul anual privind activitatea de audit public intern la nivel naional se elaboreaz de UCAAPI pn la sfritul semestrului I al anului urmtor pentru anul ncheiat i se prezint Guvernului Romniei. 2.3.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate iregularitile semnificative identificate n realizarea misiunilor de audit public intern. 2.3.7.1. Iregularitile semnificative constatate de auditorii interni, sunt comunicate conductorului entitii publice i structurii de control, stabilit de conductorul entitii publice/structurii auditate, n termen de 3 zile de la constatare. 2.3.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul identificrii unor iregulariti semnificative, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac din analiza preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele misiunii de audit intern (limitarea accesului, informaii insuficiente .a.). 2.3.7.3. Cazurile de iregulariti semnificative i posibilele fraude identificate se cuprind n raportrile periodice i anuale. 2.3.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, astfel: a) compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare realizeaz aceste verificri la compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonarea/sub autoritate. b) la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i la compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice/structurilor asociative care i asigur funcia de audit public 6

intern prin cooperare, verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern este realizat de ctre UCAAPI. 2.3.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau misiuni ad-hoc 2.3.8.2. Misiunile ad-hoc au caracter excepional, sunt realizate n baza ordinului de serviciu i aprobate de conductorul entitii publice. 2.3.8.3. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern constatate sunt corectate prin formularea de recomandri pentru mbuntirea activitilor/operaiunilor auditate. CAPITOLUL 3 Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni 3.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern 3.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea. 3.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit ce trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin norme distincte. 3.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern 3.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice cu privire la exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar activitatea. 3.2.2. Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n domeniul auditului intern. 3.3. Norme de calificare ale auditului public intern 3.3.1. Misiune, competene i responsabiliti 3.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta auditului. 3.3.1.2. Carta auditului intern stabilete poziia compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice, definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Acest document este elaborat de ctre compartimentele de audit public intern, avizat de Comitetul de audit intern, dup caz, i aprobat de conductorul entitii publice. 3.3.2. Independen i obiectivitate 3.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. 3.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern. 3.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. 7

3.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru, la reuniunile conducerii entitii publice, ale Comitetului de audit intern sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului. 3.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. 3.3.3. Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit public intern 3.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit public intern se realizeaz astfel: a) la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitilor publice/structurilor asociative organizatoare, destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice, cu avizul prealabil al UCAAPI; b) la nivelul entitilor publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice, numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul efului compartimentului de audit intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare. 3.3.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit intern la nivelul UCAAPI/organului ierarhic superior, se constituie, n funcie de necesiti, o comisie format din: a) directorul general al UCAAPI/coordonatorul compartimentului de audit public intern, dup caz; b) auditori interni, stabilii prin dispoziie a directorului general al UCAAPI/coordonatorului compartimentului de audit public intern, dup caz; c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative. 3.3.3.3. Numirea efului compartimentului de audit public intern. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la UCAAPI/compartimentul de audit, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele documente: a) curriculum vitae; b) minim 2 scrisori de recomandare de la persoane cu o vechime n munc de cel puin 5 ani, care s le confirme calitile profesionale, manageriale i morale; c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern ntr-o entitate public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz; d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni. 3.3.3.3.1. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile calendaristice de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe. 3.3.3.3.2. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice se realizeaz n dou etape: a) analiza documentaiilor depuse; b) organizarea unui interviu, care este anunat cu cel puin 5 zile nainte de organizare. 3.3.3.3.3. Pentru fiecare etap, membrii comisiei acord note de la 1 la 10 i, n funcie de media obinut, se stabilete calificativul, astfel: a) slab, pentru medii sub 7; b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9; c) foarte bine, pentru medii peste 9. 3.3.3.3.4. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care se obine calificativul slab. 8

3.3.3.3.5. Avizul comisiei se transmite conducerii entitii publice n cauz, n termen de 5 zile de la data susinerii interviului. 3.3.3.3.6. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice respective, dup obinerea avizului favorabil, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii. 3.3.3.4. Destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit public intern. Pentru destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii notific UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, despre intenia de destituire, precum i despre motivele destituirii. 3.3.3.4.1. Comisia constituit analizeaz motivele, efectueaz investigaii i are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru destituire/eliberare din funcie sau concediere, dup caz, i n termen de 10 zile prezint entitii publice, n scris, avizul favorabil/nefavorabil. 3.3.3.4.2. Obinerea avizului favorabil permite conductorului entitii publice s-l destituie/elibereze din funcie sau concedieze pe eful compartimentului de audit public intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 3.3.4. Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni 3.3.4.1. Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul prealabil al efului compartimentului de audit public intern, astfel: 3.3.4.2. Numirea auditorilor interni. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i realizeaz un interviu cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii examenului. 3.3.4.2.1. Dosarele depuse n vederea avizrii cuprind n mod obligatoriu urmtoarele documente: curriculum vitae, declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, o lucrare n domeniul auditului intern, precum i dou scrisori de recomandare. 3.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern dup analiza dosarului i realizarea interviului emite un aviz pentru fiecare candidat, pe care l transmite conductorului entitii publice. 3.3.4.2.3. Obinerea avizului favorabil permite persoanei respective s participe la concursul/examenul pentru ocuparea funciei de auditor intern. 3.3.4.3. Destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea a unui auditor intern i despre motivele acesteia. 3.3.4.3.1. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acesta, dup caz, i n termen de 10 zile, de la ntiinare prezint avizul favorabil/nefavorabil. 3.3.4.3.2. Obinerea avizului favorabil permite conductorului entitii publice s revoce din funcie pe auditorul intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 3.3.4.4. Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern nu este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice n concordan cu Regulamentul propriu de organizare i funcionare i cu prevederile prezentelor norme. 3.3.5. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni 3.3.5.1. Auditorii interni trebuie s semnaleze toate situaiile care le pot afecta independena i obiectivitatea sau unde exist un conflict de interese. 3.3.5.2. Principalele conflicte de interese sunt: a) persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul acelei entiti publice; 9

b) auditorii interni care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii/structurii auditate nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la aceste entiti/structuri; c) auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern/managerial ale entitilor publice; d) auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe; e) auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 3.3.5.3. Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful compartimentului de audit public intern. 3.3.6. Competena i contiina profesional 3.3.6.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales: a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; b) competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile; c) cunoaterea principiilor de baz de management, economice, drept i tehnologia informaiei; d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i preveni fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern. 3.3.6.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit public intern. 3.3.6.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor interni care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care trebuie s le auditeze. 3.3.6.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe informatice moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a sistemelor informatice. 3.3.6.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei misiunii de audit public intern. 3.3.6.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente: a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern; b) complexitatea i importana domeniilor auditate; c) pertinena i eficacitatea procesului de management a riscurilor i de control intern; d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor semnificative sau a fraudei; e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele preconizate. 3.3.6.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice. 3.3.6.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continu.

10

3.3.6.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege, fiind de minim 15 zile lucrtoare pe an. 3.3.6.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale continue, se realizeaz prin: a) participarea la cursuri i seminarii pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene profesionale sau celor specifice entitii publice; b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern; c) publicarea de materiale de specialitate. 3.3.6.4. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul/afara entitii publice pentru verificarea unor proceduri specifice; competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie monitorizate de ctre compartimentul de audit public intern solicitant. 3.3.7. Evaluarea calitii activitii de audit public intern 3.3.7.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n examinarea sistematic, din punct de vedere al conformitii i al performanei, a activitii compartimentului de audit intern din cadrul unei entiti publice, n raport cu anumite criterii i care se concretizeaz n furnizarea unei opinii. 3.3.7.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre modul de organizare i funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ specific domeniului. 3.3.7.1.2. Evaluarea performanei activitii de audit public intern urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor stabilite. 3.3.7.1.3. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe: a) respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului privind conduita etic a auditorului intern; b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al obiectivelor, indicatorilor de performan i sistemului de informaii; c) contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale entitii; d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii entitii. 3.3.7.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri externe. 3.3.7.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit intern i constau n: a) evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i cu ocazia finalizrii misiunii i autoevaluri ale sistemului de control intern; b) evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor, supervizarea misiunilor de audit intern i analiza indicatorilor de performan. 3.3.7.2.2. Evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punct de vedere al conformitii i performanei, realizate de ctre UCAAPI/compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, cel puin o dat la 5 ani, sau alte structuri abilitate, prin: a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit intern a normelor, instruciunilor, Codului privind conduita etic a auditorului intern; b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu cadrul normativ aplicabil; c) furnizarea unei opinii, pe obiectivele de evaluare, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitatea de audit intern. 11

3.3.7.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre structurile auditate la finalizarea misiunilor de audit intern. 3.3.8. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern 3.3.8.1. La nivelul compartimentului de audit intern se elaboreaz un Program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al eficacitii acestuia. 3.3.8.2 Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern conceput trebuie s garanteze c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile i Codul privind conduita etic i s contribuie la mbuntirea activitii compartimentului de audit intern. 3.3.8.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde: metodologia de elaborare a Programului, Planul de aciune i Raportul de monitorizare. 3.3.8.3.1. Metodologia de elaborarea a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern descrie procesul de elaborare, actualizare i monitorizare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern prin evidenierea scopului, obiectivelor, responsabililor, tipurilor de evaluare i documentelor prevzute n anexa nr. 1. Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezint modul de realizare a acestora, astfel: a) evaluarea intern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la nivelul compartimentului de audit intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit, evaluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate, monitorizarea realizrii activitilor, evaluarea anual a performanelor profesionale individuale; b) evaluarea extern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la nivelul compartimentului de audit intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de audit intern de la nivelurile ierarhice superioare, de Curtea de Conturi, Comisia European i de alte structuri de audit abilitate. 3.3.8.3.2. Planul de aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern i este structurat pe: obiective, aciuni, indicatori de performan, termene, responsabili i observaii. 3.3.8.3.3. Raportul de monitorizare a programului de asigurare a i mbuntire a calitii activitii de audit intern prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse n planul de aciune. 3.3.8.3.4. Metodologia de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern prezint pentru fiecare tip de evaluare, dup natura acesteia, documentele care sunt proiectate sau reglementate, dup caz. 3.3.8.4. Metodologia de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern i Planul de aciune se actualizeaz n funcie de modificrile care intervin n politica intern privind evaluarea, respectiv n funcie de rezultatele evalurilor interne i externe. 3.3.8.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este aprobat de eful compartimentului de audit public intern. 3.4. Norme de funcionare a auditului public intern 3.4.1. Planificarea activitii de audit public intern 3.4.1.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii de audit public intern i n acest sens elaboreaz planuri multianuale i planuri anuale. 3.4.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel: a) planificarea multianual pe 3-5 ani, are n vedere evaluarea activitii de audit intern care se realizeaz cel puin o dat la 5 ani i evaluarea activitilor derulate de entitatea public, ce trebuie auditate cel puin o dat la 3 ani, conform prezentelor norme; b) planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an innd cont de resursele de audit disponibile. 12

3.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit intern de la nivelul entitilor publice ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/activitilor derulate la nivelul entitilor aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea acestora i la care s-a decis nenfiinarea unui compartiment de audit public intern 3.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face n funcie de urmtoarele elemente: a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n rapoartele de audit; deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi a Romniei; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; c) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; d) numrul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice; e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani; f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani; g) tipurile de audit; h) recomandrile Curii de Conturi a Romniei; i) resursele de audit disponibile. 3.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob Proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului precedent. 3.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale i sunt pstrate 10 ani n arhiva entitii publice mpreun cu referatele de justificare. 3.4.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin Referatul de justificare, care argumenteaz modul n care sunt selectate misiunile de audit planificate a fi realizate. 3.4.1.4.1. Referatul de justificare prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente specifice, care s-au avut n vedere la selectarea misiunii de audit respective. 3.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor etape: a) identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern; b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor; c) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora; d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n plan/ntocmirea referatului de justificare; e) elaborarea planurilor de audit public intern multianual i anual. 3.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, al crui model este prevzut n anexa nr. 2, cuprinde cel puin urmtoarele: a) domeniul auditabil; b) tema misiunii de audit public intern; c) anul realizrii. 13

3.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, al crui model este prevzut n anexa nr. 3, cuprinde cel puin urmtoarele: a) domeniul auditabil; b) misiunea de audit public intern; c) obiectivele generale ale misiunii; d) tipul misiunii de audit public intern; e) perioada de realizare a misiunii de audit intern; f) perioada supus auditrii; g) numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit intern; h) entitatea auditat. 3.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit intern n conformitate cu rezultatele analizei riscurilor i cu resursele de audit disponibile - auditori interni, timp, resurse financiare. 3.4.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare - de regularitate, performan i sistem, misiuni de consiliere i misiuni de evaluare. 3.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern, se realizeaz prin Referat de modificare, aprobat de conductorul entitii publice, n funcie de: a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor procese/activiti/aciuni; b) solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI/entitii publice ierarhic superioare de a introduce/nlocui unele misiuni din planul de audit public intern. 3.4.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public. 3.4.2. Gestiunea resurselor umane 3.4.2.1. eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a planului anual de audit public intern. 3.4.3. Obiectivele activitii de audit public intern 3.4.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de a: a) oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i permit realizarea obiectivelor i scopurilor propuse; b) formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce privete eficiena i eficacitatea. 3.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor adecvate, suficiente i eficace n domeniul managementului riscurilor. 3.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor, inclusiv a celor care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative i contribuie la mbuntirea sistemului de control intern/managerial. 3.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin un sistem de control intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd mbuntirea acestuia. 3.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la: a) fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; b) eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor; c) protejarea patrimoniului; d) respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor. 14

3.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern, procedurile formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. 3.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. 3.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea urmtoarelor obiective: a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice; b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i a asumrii rspunderii; c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul entitii publice. 3.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile i obiectivele organizaiei. 3.4.4. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern 3.4.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele: a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern. b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele, activitile, operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz. c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate. d) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor misiunii i s defineasc activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor. 3.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include analiza, evaluarea i colectarea documentelor i informaiilor, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea recomandrilor i concluziilor auditului n concordan cu obiectivele misiunii de audit intern. 3.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informaii necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern. 3.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate de audit. 3.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i pertinente de audit; auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe analize i monitorizeaz implementarea acestora. 3.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor interni. 3.4.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern 3.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin informaii cu privire la: a) tema misiunii de audit public intern, se prezint obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a realizrii misiunii de audit intern. b) sfera misiunii de audit public intern, se precizeaz activitile auditate, perioada vizat, documentele evaluate, documentele elaborate i natura aciunilor executate. c) constatrile, se prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe, respectiv criteriile prestabilite i ceea ce exist. 15

d) recomandrile, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i cauzele acestora, precum i posibilele mbuntiri ale activitilor. e) concluziile, se prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele, constatrile i recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care scopurile i obiectivele entitii publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa cum este prevzut. 3.4.5.2. Constatrile, recomandrile i concluziile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate, iar observaiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern. 3.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima pagin de ctre supervizor i de ctre eful compartimentului de audit public intern, apoi se transmite spre avizare conductorului entitii publice care a aprobat misiunea. 3.4.5.4. Rapoartele de audit intern ncheiate la entitile publice centrale, ordonatori principali de credite, care deruleaz anual un buget de pn la 5 mil. lei, la instituiile publice mici i la entitile publice care realizeaz auditul intern prin cooperare, se transmit spre avizare conductorilor acestor instituii. 3.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern asigur i raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. CAPITOLUL 4 Aplicarea sanciunilor 4.1. Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru aplicarea contraveniilor prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, se face prin ordin al ministrului finanelor publice, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate.

PARTEA II

METODOLOGIA DE DESFURARE A MISIUNILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN n cadrul acestei pri se prezint structura cadru a derulrii misiunilor de audit public intern privind: a) Misiunile de asigurare; b) Misiunile de consiliere; c) Misiunile de evaluare. CAPITOLUL 5 Misiunile de asigurare 16

Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege i care pot fi: a) Misiuni de audit de regularitate; b) Misiuni de audit al performanei; c) Misiuni de audit de sistem. 5.1. Misiunile de audit de regularitate 5.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate se urmrete examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate. 5.1.2. Planificarea i realizarea misiunii de audit de regularitate are ca obiective: a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor; b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat; c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan; e) s asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte; f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor. 5.1.3. Misiunilor de audit de regularitate le poate fi atribuit ca obiectiv principal asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal, compararea realitii cu sistemul de referin stabilit, respectiv regularitatea n raport cu regula intern a instituiei, precum i conformitatea cu dispoziia legal sau reglementar. 5.2. Misiunile de audit al performanei 5.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a activitilor/proceselor/programelor/politicilor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus valoare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute, cu cele propuse sau ateptate, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate. 5.2.2. Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i atribuiilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite. 5.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public utilizeaz fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer managementului informaii/asigurare/opinii independente n legtur cu atingerea rezultatelor dorite i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori performana. 5.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin examinarea elementelor performanei: a) economicitatea, const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; b) eficiena, const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii. 5.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri: a) abordarea pe baz de rezultate, const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de implementare i derulare a unui program sau activiti; 17

b) abordarea pe baz de probleme, const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea unor programe sau realizarea unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor apariiei acestora. 5.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n scopul identificrii slbiciunilor n nerealizarea intelor de performan. Examinarea presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern/managerial care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate. 5.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor/activitilor. 5.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin, respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse: a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale; b) ghiduri i reglementri departamentale; c) practici manageriale acceptate n domeniu; d) cerine contractuale; e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani; f) obiective i sarcini de performan relevante, publicate n literatura de specialitate; g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat; h) rezultatele obinute de entiti publice similare; i) criterii utilizate n audituri similare; j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ; k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu. 5.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului. 5.3. Misiunea de audit de sistem 5.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. 5.3.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n ansamblul su. Aceast asigurare se obine prin analiza elementelor componente (subsistemele), n cadrul unor misiuni specifice. 5.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii activitilor cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n domeniile auditate, ct i elemente ale performanei. 5.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele: a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul normativ specific domeniului auditabil; b) regularitatea operaiilor i etica profesional; c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative; d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor; e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan; f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare, operaionale i decizionale. 18

5.3.5. Auditul de sistem ia n considerare faptul c entitatea public poate fi perceput ca un sistem, ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public. 5.3.6. Auditul de sistem reprezint analiza aprofundat pe componentele entitii publice a intrrilor, proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care a fost conceput i pus n aplicare sistemul/subsistemul. 5.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Pregtirea misiunii Iniierea auditului intern Activiti Elaborarea ordinului de serviciu Elaborarea Declaraiei de independen Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern Identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Evaluarea iniial a controlului intern Cod activit ate A-01 A-02 A-03 A-04 A-05 A-06 A-07 Documente Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Chestionarul de luare la cunotin CLC Lista documentelor colectate Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Chestionarul de control intern - CCI Formularul de evaluare a controlului intern Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor Stabilirea gradului de ncredere n controlul intern Tematica n detaliu Programul misiunii de audit public intern Programul interveniei la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionar list de verificare - CLV Teste Chestionare, interviuri Foi de lucru Fi de Identificare i Analiz a Problemei - FIAP Formular de Constatare i Raportare a Iregularitilor - FCRI Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiectul Raportului de audit public intern

S U P E R V I Z A R E A

Colectarea i prelucrarea informaiilor

Analiza riscurilor

Elaborarea programelor misiunii de audit public intern Intervenia la faa locului edina de deschidere Colectarea i Efectuarea testrilor i analiza formularea constatrilor probelor de audit Analiza problemelor i formularea recomandrilor Analiza i raportarea iregularitilor Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern edina de nchidere Elaborarea Elaborarea proiectului proiectului Raportului de audit public Raportului de intern

A-08 A-09 A-10

A-11 A-12 A-13 A-14 A-15

A20

Raportarea rezultatelor misiunii

19

Urmrirea recomandrilor

Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern Reuniunea de conciliere Elaborarea Raportul de audit public Raportului de intern audit public Difuzarea Raportului de intern audit public intern Urmrirea recomandrilor

audit public intern

A-16 A-17 A-18 A-19 A-21

Minuta Reuniunii de conciliere Raportul de audit intern Fi de urmrire a implementrii recomandrilor

Pe baza metodologiei generale UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a misiunilor de audit de regularitate, al performanei i de sistem, prin ghiduri generale, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. 5.5. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor norme, parcurgerea urmtoarelor etape: a) Pregtirea misiunii de audit public intern; b) Intervenia la faa locului; c) Raportarea activitii de audit public intern; d) Urmrirea recomandrilor. 5.6. Pregtirea misiunii de asigurare 5.6.1 Iniierea auditului intern 5.6.1.1. Elaborarea Ordinului de serviciu 5.6.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunii de audit public intern i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public intern, pe baza Planului anual de audit public intern. 5.6.1.1.2. Ordinul de serviciu are drept scop nominalizarea auditorilor interni pentru realizarea misiunii de audit intern. 5.6.1.1.3. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de ctre eful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit intern i se informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte: a) cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit public intern; b) scopul misiunii i tipul auditului intern; c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern; d) perioada efecturii misiunii de audit public intern; e) desemnarea supervizorului; f) perioada supus auditului; g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea. 5.6.1.1.4. Activitatea A01. Ordinul de serviciu
eful compartimentului de audit public intern a) ntocmete Ordinul de serviciu pe baza Planului anual de audit public intern. b) Semneaz Ordinul de serviciu.

c) Furnizeaz copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de audit.


d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit n cadrul crora se comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i rezultatele ce se ateapt de la misiunea respectiv. e) Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte.

20

Auditorii interni

a) Primesc Ordinul de serviciu. b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a realiza misiunea de audit public intern i despre rezultatele ateptate de ctre eful compartimentului de audit public intern.

5.6.1.2. Elaborarea Declaraiei de independen 5.6.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n anexa nr. 5. 5.6.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate, stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul declaraiei de independen. 5.6.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern are responsabilitatea soluionrii acestora. 5.6.1.2.3. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate realiza i prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni sau prin nlocuirea auditorilor interni.
Auditorii interni

5.6.1.2.4. Activitatea A -02. Declaraia de independen a) Completeaz declaraia de independen.


b) Declar orice incompatibilitate, real sau posibil. c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul de audit. a) Verifica declaraia de independen. b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i stabilete modalitatea in care aceasta poate fi eliminat. c) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipe de audit intern n vederea realizrii misiunii. d) Avizeaz declaraia de independen.

eful compartimentului de audit public intern

5.6.1.3. Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern 5.6.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice nainte de data declanrii misiunii de audit public intern. 5.6.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 6, conine informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat pn la intervenia la faa locului, precum i informaii cu privire la data edinei de deschidere. 5.6.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului. 5.6.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern/interveniei la faa locului, n cazuri justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu asigur desfurarea misiunii n condiiile legii) cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a efului compartimentului de audit public intern. Entitatea public va prezenta efului compartimentului de audit public intern documentul prin care se aprob aceast solicitare. 5.6.1.3.5. Activitatea A -03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Auditorii interni a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura auditat, inclusiv pentru structurile atrase n misiunea de audit public intern. b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului. c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii. d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate, nsoit de Carta auditului e) ndosariaz copia notificrii n dosarul permanent. a) Verifica corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n notificare b) Semneaz notificarea.

eful compartimentului de audit public intern

21

5.6.2. Colectarea si prelucrarea informaiilor 5.6.2.1. Identificarea cadrului de reglementare al domeniului auditabil 5.6.2.1.1. Colectarea informaiilor. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/structura auditat cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri: a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea; b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor; c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe; d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative; e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. 5.6.2.1.2. Prelucrarea informaiilor. n aceast procedur se grupeaz i sistematizeaz informaiile n vederea identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor relevante de la cadrul de reglementare. Aceast activitatea const n: a) analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat. 5.6.2.1.3. Procedura de colectare i prelucrare a informaiilor se realizeaz i prin elaborarea Chestionarului de luare la cunotin, prevzut n anexa nr. 7, care conin ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot cunoate contextul socio-economic de organizare i funcionare a entitii/structurii auditate. 5.6.2.1.4. Activitatea A 04. Identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate. Auditorii b) Identifica legile si regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate. interni c) Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fiele posturilor, proceduri scrise s.a. ale entitii/structurii auditate. d) Identific personalul responsabil. e) Identific circuitul documentelor. f) Concep i elaboreaz Chestionarul de luare la cunotin. g) Obin rspunsuri la ntrebrile formulate prin Chestionarul de luare la cunotin. h) Obin rapoartele de control/audit anterioare. i) Colecteaz date statistice, informaii, semnale, indicii pentru a le utiliza n faza de analiz a riscului n cazul misiunii de audit public intern. j) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica desfurarea misiunii de audit. k) Iniiaz i elaboreaz Lista documentelor colectate (Anexa nr. 8).

22

Supervizorul/ eful compartimentului de audit public intern

a) Revizuiete i analizeaz documentaia elaborat de auditori i se pronun asupra suficienei i adecvrii acesteia. b) Analizeaz i revizuiete Chestionarul de luare la cunotin. c) Supervizeaz Lista documentelor colectate.

5.6.2.2. Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor 5.6.2.2.1. Misiunile de audit de asigurare au ca rezultat final al prelucrrii informaiilor stabilirea activitilor/aciunilor auditabile aferente fiecrui obiectiv de audit menionat n ordinul de serviciu i identificarea riscurilor n cazul acestora. 5.6.2.2.2. Identificarea aciunilor auditabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) detalierea fiecrei activiti n aciuni succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei; b) definirea riscurilor semnificative pentru fiecare activitate/aciune n parte. 5.6.2.2.3. Identificarea activitilor/aciunilor auditabile se concretizeaz prin elaborarea Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor, prevzut n anexa nr. 9. 5.6.2.2.4. Identificarea riscurilor asociate activitilor/aciunilor auditabile se realizeaz prin determinarea impactului asupra entitii, n special al impactului financiar. 5.6.2.2.5. Activitatea A -05. Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor
Auditorii interni a) Analizeaz i evalueaz documentele de organizare ale entitii/structurii auditate. b) Analizeaz i evalueaz cadrul normativ cu privire la domeniul auditabil. c) Analizeaz i evalueaz procedurile de lucru cu privire la domeniul auditabil. d) Analizeaz i evalueaz informaiile interne i externe cu privire la domeniul auditabil, inclusiv rapoartele de audit anterioare. e) Analizeaz orice alte informaii colectate cu privire la domeniul auditabil. f) Propun revizuirea obiectivelor misiunii de audit de audit public intern, dac este cazul. g) Stabilesc aciunile succesive ce descriu activitile aferente obiectivelor de audit. h) Stabilesc cerinele pentru fiecare activitate/aciune de realizat din punct de vedere al controalelor specifice. i) Identific riscurile asociate aciunilor auditabile. j) Elaboreaz Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor k) Stabilesc funcionalitatea procedurilor i finalizeaz primele constatri de audit, dac constat ca acestea nu sunt funcionale. l) Deschid dosarul permanent i dosarul documentelor de lucru ale misiunii de audit public intern. a) Analizeaz i avizeaz revizuirea, dac este cazul, a obiectivelor misiunii de audit public intern. b) Revizuiete Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor c) Analizeaz i revizuiete riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile. d) Stabilete o ntlnire de lucru cu echipa de audit public intern pentru definitivarea Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor, dac este cazul. e) Supervizeaz forma final a Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i

Supervizorul/eful compartimentului de audit public intern

identificarea riscurilor. 5.6.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern 5.6.2.3.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza Chestionarului de control intern, prevzut n anexa nr. 10, precum i a documentelor colectate i are rolul de a identifica existena controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil. 5.6.2.3.2. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei aciuni/operaii identificate; 23

b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a documentelor colectate; c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc semnificativ; d) evaluarea iniial a controlului intern. 5.6.2.3.3. Chestionarul de control intern este structurat pe obiectivele misiunii de audit public intern i permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i rspunsurilor primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i aprecierea funcionalitii acestora. 5.6.2.3.4. Evaluarea iniial a controlului intern se concretizeaz prin elaborarea Formularului de evaluare a controlului intern, prevzut n anexa nr. 11. 5.6.2.3.5. Activitatea A -06. Evaluarea iniial a controlului intern
Auditorii interni a) Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare aciune/operaie. b) Elaboreaz chestionarul de control intern. c) Obin rspunsurile la ntrebrile formulate n chestionarul de control intern. d) Identific controalele interne existente pentru fiecare aciune/operaie . e) Stabilesc activitile de control intern necesar a fi implementate. f) Elaboreaz Formularul de evaluare a controlului intern. a) Analizeaz i evalueaz controalele interne stabilite ca fiind necesar a fi implementate. b) Revizuiete chestionarul de control intern. c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente identificate. d) Supervizeaz/avizeaz Formularul de evaluare a controlului intern.

Supervizorul/eful compartimentului de audit public intern

5.6.3. Analiza riscurilor 5.6.3.1. Conceptul de risc 5.6.3.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele. 5.6.3.1.2. Categorii de riscuri: a) Riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaie insuficient, neactualizat etc.; b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.; c) Riscuri financiare: plti nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.; d) Riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc. 5.6.3.1.3. Componentele riscului sunt: a) probabilitatea de apariie, reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat apreciativ sau prin cuantificare. b) impactul riscului, reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii riscului. 5.6.3.2. Scopul analizei riscurilor 5.6.3.2.1. Analiza riscurilor reprezint o etap major n procesul de audit intern, care are drept scop: a) identificarea principalelor riscuri din entitatea/structura auditat asociate domeniului auditabil; b) aprecierea capacitii sistemului de control intern/managerial de a preveni/gestiona n mod eficace riscurile; c) stabilirea riscurilor semnificative i necontrolate n mod adecvat de ctre entitatea/structura auditat; d) selectarea pentru testare a activitilor/aciunilor identificate ca avnd riscuri semnificative i necontrolate n mod adecvat. 5.6.3.2.2. Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative (mari i medii) i pe cele depistate n misiunile anterioare de audit public intern. 24

5.6.3.2.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni pot utiliza registrul riscurilor sau alte documente ale entitii/structurii auditate. 5.6.3.3. Msurarea riscurilor 5.6.3.3.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora si de gravitatea consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor. 5.6.3.3.2. Criteriile privind riscurile, n cazul misiunilor de audit de regularitate, trebuie s acopere conformitatea cu cadrul normativ, regularitatea operaiilor i integritatea patrimonial. Acestea sunt: a) Aprecierea probabilitii element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor factori de inciden specifici entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. Pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea n vedere urmtorii factori de inciden: stabilitatea cadrului normativ, periodicitatea operaiilor, complexitatea operaiilor, calitatea personalului etc.
PROBABILITATE

Dac
a) Cadrul normativ are o vechime de peste 3 ani i nu a cunoscut modificri semnificative b) Activitile i aciunile au un nivel redus de complexitate c) Personalul este foarte experimentat d) Nivelul de ncadrare cu personal este ridicat e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc. a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele modificri semnificative b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de complexitate c) Personalul are experien redus d) Nivel mediu de ncadrare cu personal e) Riscul s-a manifestat rar n trecut etc. a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificri b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de complexitate c) Personalul este neexperimentat d) Nivel sczut de ncadrare cu personal e) Riscul s-a manifestat des n trecut etc.

MIC (1)

MEDIE (2)

MARE (3)

Prin normele proprii, fiecare entitate public va identifica i stabili factorii de inciden pe baza crora se va aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor. b) Aprecierea impactului element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor factori specifici entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n vedere urmtorii factori de analiz a riscurilor: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea entitii etc.
IMPACT SCZUT (1)

Dac
a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) a) b) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale) Afectarea imaginii entitii este redus Costurile de funcionare nu sunt afectate Nu este afectat calitatea serviciilor furnizate Nu exist ntreruperi n activitate etc. Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse Afectarea imaginii entitii este moderat Creterea costurilor de funcionare este moderat Afectarea n mic msur a calitii serviciilor furnizate Exist mici ntreruperi n activitate etc. Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ

MODERAT (2) RIDICAT (3)

25

c) Costuri ridicate de funcionare d) Afectarea semnificativ a calitii serviciilor furnizate e) ntreruperi semnificative n activitate etc.

Prin normele proprii fiecare entitate public va identifica i stabili factorii de analiz a riscurilor pe baza crora se va aprecia nivelul impactului riscului. 5.6.3.4. Procedura de analiz riscurilor. Presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 5.6.3.4.1. Stabilirea Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i riscurilor identificate realizat n etapa de colectare a informaiilor; 6.6.3.4.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor - sunt reprezentate de impactul i probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu trei niveluri, astfel: a) aprecierea probabilitii se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden stabilii n cadrul aprecierii calitative. b) aprecierea nivelului impactului se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii la aprecierea cantitativ. Probabilitate Mare (3) Medie (2) Mic (1) 3 2 6 4 9 6

1 Sczut (1)

2 Moderat (2)

3 Impact Ridicat (3)

5.6.3.4.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n anexa nr. 12, presupune: a) stabilirea punctajul total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut pe baza formulei: PT= P x I , unde: PT = punctajul total al riscului P = probabilitate I = impact b) ierarhizarea riscurilor - se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel: - pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic; - pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu; - pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat. 5.6.3.4.4. Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern, prevzut n anexa nr. 13 are n vedere riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone n care exist semnale c acesta nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat. prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil. Pentru evaluarea iniial a 26

controlului intern se utilizeaz o scal, pe trei niveluri astfel: control intern conform, control intern parial conform i control intern neconform.
CONTROL INTERN

Dac

a) Sistemul de control intern/managerial este implementat; sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni materializarea riscurilor. b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control intern/managerial. c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa de controlul intern/managerial, existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele semnalate. d) Controlul intern/managerial este integrat n activitile curente ale entitii/componentei CONFORM structurale auditate i nu reprezint o activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu acestea. e) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea riscurilor semnificative, evaluarea lor, stabilirea msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea eficacitii acestora. f) Conducerea primete sistematic raportri privind desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc. a) Sistemul de control intern/managerial este implementat; procedurile nu sunt suficiente pentru prevenirea materializrii riscurilor. b) Conducerea i personalul au o atitudine neutr fa de controlul intern/managerial, nlturnd problemele semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau control. c) Controlul intern/managerial este parial integrat n activitile curente ale entitii/componentei PARIAL CONFORM structurale auditate. d) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar msurile de gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i eficace. e) Conducerea primete anumite raportri privind desfurarea activitilor, dar nu urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor etc. a) Sistemul de control intern/managerial nu este implementat; procedurile lipsesc, sunt puin utilizate sau sunt implementate formal. b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control intern/managerial. c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau indiferent fa de controlul intern/managerial. NECONFORM d) Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu activitile entitii. e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigur identificarea riscurilor semnificative, nefiind stabilite msuri adecvate de gestionare a riscurilor. f) Conducerea primete unele raportri privind desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a obiectivelor, dar informaiile din acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu sunt utilizate n procesul decizional i nu sunt luate msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.

5.6.3.4.5. Tematica n detaliu a misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 14, cuprinde activitile/aciunile auditabile selectate, n mod obligatoriu, astfel: a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului intern; b) activitile i aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau neconforme; c) activitile i aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme. 5.6.3.4.5.1. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti i aciuni cu riscuri medii sau mici n funcie de resursele de audit disponibile. 5.6.3.4.5.2. Documentul elaborat de auditorii interni, supervizat i semnat de eful compartimentului de audit public intern este adus la cunotin responsabililor entitii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere. 27

5.6.3.4.6. Activitatea A 07. Analiza riscurilor


Auditorii interni a) b) c) d) e) f) g) h) i) Supervizor a) b) c) d) e) f) a) b) c) Stabilesc activitile i aciunile auditabile i a riscurilor asociate acestora. Stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a riscului. Stabilesc nivelul impactului riscului. Stabilesc punctajul total al riscului. Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute. Evalueaz gradul de ncredere n controlul intern pentru fiecare activitate/operaie auditabil. Elaboreaz tematica n detaliu care cuprinde riscurile selectate. Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru. ndosariaz documentele elaborate n cadrul proceduri de analiza a riscului n dosarul permanent, seciunea C. Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscului. Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor. Analizeaz i evalueaz gradul de ncredere n controlul intern. Organizeaz o edina de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu privire la controlul intern. Reevalueaz i face propuneri de revizuire a tematicii n detaliu. Supervizeaz tematica n detaliu. Examineaz obiectivele de audit i activitile/aciunile auditabile cuprinse n tematica n detaliu. Efectueaz eventuale propuneri de revizuire. Avizeaz tematica n detaliu.

eful compartimentului de audit public intern

5.6.4. Elaborarea programelor de audit public intern 5.6.4.1. Programul misiunii de audit public intern 5.6.4.1.1. Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 15, este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern i cuprinde pe fiecare obiectiv al misiunii din tematica n detaliu, aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. 5.6.4.1.2. Prin Programul misiunii de audit public intern se urmrete: a) asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b) asigurarea repartizrii sarcinilor si planificarea activitilor, de ctre supervizor. 5.6.4.2. Programul interveniei la faa locului 5.6.4.2.1. Programul interveniei la faa locului, prevzut n anexa nr. 16, se ntocmete n baza Programului misiunii de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora formuleaz concluziile, recomandrile i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului. 5.6.4.3. Activitatea A -08. Elaborarea programelor misiunii de audit public intern
Auditorii interni a) Elaboreaz Programul misiunii de audit public intern, avnd n vedere urmtoarele elemente: - etapele misiunii de audit public intern; - obiectivele misiunii de audit public intern; - activitile derulate n cadrul fiecrei etape i obiectiv de audit; - numrul de ore aferente fiecrei etape/obiectiv/activitate; - auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei activiti cuprinse n program; - locul derulrii fiecrei activiti. b) Elaboreaz Programul interveniei la faa locului, avnd n vedere urmtoarele elemente: - obiectivele de audit, activitile/aciunile auditabile;

28

- eantioanele i testele ce se vor efectua; - tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei testri; - locul testrilor; - durata testrilor; - auditorii repartizai pentru efectuarea fiecrei testri. c) ndosariaz programele misiunii de audit public intern in dosarul permanent, seciunea C. Supervizorul a) Analizeaz Programul misiunii de audit public intern. b) Organizeaz o edin de analiz a Programului misiunii de audit public intern. c) Revizuiete, dup caz, activitile, durata, persoanele repartizate cuprinse n programul misiunii de audit public intern. d) Supervizeaz Programul misiunii de audit public intern. e) Analizeaz Programul interveniei la faa locului. f) Organizeaz o edin de analiz a Programului interveniei la faa locului. g) Revizuiete, dup caz, tipul testrilor sau durata, cuprinse n Programul interveniei la faa locului. h) Supervizeaz Programul interveniei la faa locului. a) Aprob Programul misiunii de audit public intern. b) Aprob Programul interveniei la faa locului.

eful compartimentului de audit public intern

5.7. Intervenia la faa locului 5.7.1. edina de deschidere 5.7.1.1. edina de deschidere a interveniei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate i arte rolul de a permite realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit intern, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind auditul, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern. 5.7.1.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele: a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz; b) prezentarea obiectivelor misiunii i a activitilor selectate pentru auditare; c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern; d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de audit public intern; e) prezentarea Cartei auditului; f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern. 5.7.1.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 17, cuprinde, n prima parte, informaii generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma discuiilor purtate. 5.7.1.4. Activitatea A -09. edina de deschidere
Auditorii interni a) Stabilesc data edinei de deschidere. b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili data ntlnirii. c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere. d) Particip la edina de deschidere. e) ntocmesc Minuta edinei de deschidere. f) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele dezbtute. g) ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent, Seciunea C a) Particip la edina de deschidere, dup caz. a) Particip la edina de deschidere, dup caz.

Supervizorul eful compartimentului

29

de audit public intern Conductorul entitii/structurii auditate

a) Particip la edina de deschidere. b) Stabilesc persoanele din cadrul entitii/structurii auditate care vor participa la edina de deschidere. c) Asigur participarea persoanelor desemnate.

5.7.2. Colectarea i analiza probelor de audit 5.7.2.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern 5.7.2.1.1. Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne. Principalele tehnici de verificare sunt: a) Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii acesteia; b) Examinarea const n obinerea informaiilor din texte sau alte surse materiale n vederea detectrii erorilor sau a iregularitilor; c) Calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor. d) Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; f) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate; g) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative. 5.7.2.1.2. Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa locului sau inventarieri prin sondaj. 5.7.2.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele implicate/auditate/interesate. 5.7.2.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate, cu ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul auditabil. 5.7.2.1.5. Analiza - const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare element n parte. 5.7.2.1.6. Confirmri externe obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii directe de la tere persoane pe baza unei cereri scrise. 5.7.2.1.7. Investigarea cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau din exteriorul organizaiei. 5.7.2.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din eantion. 5.7.2.1.9. Testarea orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie. 5.7.2.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern 5.7.2.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect cu scopul de a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora. 5.7.2.2.2. Observarea - reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate. 5.7.2.2.3. Analiza cronologic - se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau aciunilor i const n reconstrucia cauzelor evenimentelor sau fenomenelor prin extragerea i analiza constatrilor din documentele surs de informaii. 5.7.2.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit sunt: 5.7.2.3.1. Diagnosticul - const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea disfuncionalitilor i potenialului de dezvoltare a activitii entitii auditate, identificarea cauzelor i a 30

msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor cheie ale dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor. 5.7.2.3.7. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific care aplic proceduri de colectare i analiz a informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor. 5.7.2.4. Instrumente de audit public intern 5.7.2.4.1. Chestionarul - cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele: a) chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate; b) chestionarul de control intern - ghideaz auditorii interni in activitatea de identificare obiectiv a funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia controalelor interne. c) chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea i evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i obiect auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare i resursele umane existente. 5.7.2.4.2. Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi analizate. 5.7.2.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), permite: a) stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor si responsabilitilor referitoare la acestea; b) stabilirea documentaiei justificative complete; c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere i pn la finalizarea lor i invers. 5.7.3. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor 5.7.3.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu programul interveniei la faa locului aprobat de eful compartimentului de audit public intern. 5.7.3.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe de audit. 5.7.3.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul interveniei la faa locului i n tematica n detaliu. 5.7.3.4. Testul cuprinde urmtoarele rubricile: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea testrii, constatri i concluzii. 5.7.3.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor. 5.7.3.6. Activitatea A -10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Auditorii interni a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate. b) Elaboreaz chestionarele adecvate fiecrei proceduri. c) Stabilesc pistele de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a atribuiilor i responsabilitilor. d) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit. e) Prelucreaz informaiile obinute n urma aplicrii tehnicilor i instrumentelor specifice misiunii de audit. f) Elaboreaz Chestionarul list de verificare, prevzut n anexa nr.18. g) Elaboreaz Chestionarul de control intern. h) Elaboreaz testele, model prevzut n anexa nr.19. i) Realizeaz procedurile stabilite n programul interveniei la faa locului. j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate. k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante, competente i utile. l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul permanent. a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare.

Supervizorul

31

b) Analizeaz i avizeaz chestionarele elaborate de auditorii interni. c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate n pistele de audit. d) Analizeaz i avizeaz utilizarea celor mai adecvate instrumente i documente de lucru n vederea realizrii unei auditri obiective. e) Analizeaz i aprob testele.

5.7.4. Analiza problemelor i formularea recomandrilor 5.7.4.1. Fia de identificare i analiz a problemelor, prevzut n anexa nr.20, se ntocmete de regul pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac privesc aceeai cauz. 5.7.4.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatrile, cauzele, consecinele, precum i recomandrile formulate de auditorii interni pentru eliminarea cauzelor. 5.7.4.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se supervizeaz de ctre supervizor i se confirm pentru luare la cunotin, de reprezentanii entitii/structurii auditate. 5.7.4.4. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea fielor de identificare i analiz a problemelor pentru confirmarea constatrii, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura entitii/structurii auditate i continu procedura. Aceast problem este menionat i n Raportul de audit public intern. 5.7.4.5. Activitatea A -11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor
Auditorii interni Prelucreaz testele realizate. Analizeaz problemele identificate. Enun consecinele i implicaiile problemelor identificate. Stabilesc cauzele problemelor identificate. Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor problemelor identificate. Elaboreaz Fiele de identificare i analiz a problemelor. Indic proba de audit pentru fiecare constatare. Numeroteaz i ndosariaz Fiele de identificare i analiz a problemelor n dosarul permanent, Seciunea A. a) Analizeaz si verific documentele i informaiile care au stat la baza ntocmirii fielor de identificare i analiz a problemelor. b) Supervizeaz Fiele de identificare i analiz a problemelor. a) Ia la cunotin de coninutul Fielor de identificare i analiz a problemelor. a) Avizeaz Fiele de identificare i analiz a problemelor. a) b) c) d) e) f) g) h)

Supervizorul Reprezentantul entitii/ structurii auditate eful compartimentului de audit intern

5.7.5. Analiza i raportarea iregularitilor 5.7.5.1. Formularul de constatare si raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 21, se ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti semnificative. 5.7.5.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe de audit. 5.7.5.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului compartimentului de audit public intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice, care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i stabili msuri de corecie. 5.7.5.4 Activitatea A -12. Analiza i raportarea iregularitilor
Auditorii interni a) Identific iregularitatea. b) Stabilesc actele normative nclcate.

32

c) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea iregularitii. d) Elaboreaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l semneaz i transmite imediat, efului compartimentului de audit public intern. a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat i constatarea formulat Supervizorul b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat. c) Supervizeaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor. eful compartimentului de a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat la baza elaborrii audit public intern Formularului de constatare i raportare a iregularitilor. b) Informeaz in termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat.

5.7.6. Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern 5.7.6.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de audit intern sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un sprijin activ adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern. 5.7.6.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante. 5.7.6.1.2. Activitatea A -13. Revizuirea documentelor
Auditorii interni a) Numeroteaz corespunztor documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate pe parcursul derulrii misiunii. b) Evalueaz dac fiele de identificare i analiz a problemelor respect structura standard i dac problemele constatate se bazeaz pe probe de audit. c) Completeaz documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate acolo unde se consider c sunt insuficiente. d) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i acestea sunt suficiente, concludente i relevante. e) Sorteaz probele de audit pe fiecare obiectiv de audit. f) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ aferent constatrilor auditului (prob, dovad de audit). g) ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru (Anexa nr.22). a) Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor de lucru.

Supervizorul

5.7.6.2. Dosarele de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni. 5.7.6.2.1. Structura dosarelor de audit public intern este urmtoarea: a. Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni : a.1. Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independen; - proiectul de raport de audit intern i raportul de audit intern; - sinteza la raportul de audit intern; - testele efectuate; - fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitilor (FCRI); - programul de audit etc. a.2. Seciunea B Administrativ: - notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; 33

- minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de nchidere; - coresponden cu entitatea/structura auditat etc. a.3. Seciunea C Documentaia misiunii de audit public intern: - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i sau externe; - informaii privind posturile cheie/fluxurile de operaii; - documentaia analizei riscului etc. a.4. Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia: - revizuirea proiectului raportului de audit public intern; - rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern. b. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E,F,G,), n continuare pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit. 5.7.6.2.2. Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale, se pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern. 5.7.7. edina de nchidere 5.7.7.1. edina de nchidere a interveniei la faa locului are scopul de a prezenta constatrile, concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii testrilor. 5.7.7.2. n cadrul edinei de nchidere auditorii interni prezint structurii auditate constatrile, recomandrile i concluziile. 5.7.7.3. Rezultatele edinei se consemneaz n Minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa nr.23. 5.7.7.4. Activitatea A -14. edina de nchidere
Auditorii interni a) b) c) d) e) a) b) Planific edina de nchidere. Prezint constatrile, concluziile i recomandrile misiunii de audit. ntocmesc Minuta edinei de nchidere. Transmit Minuta edinei de nchidere structurii auditate pentru semnare. ndosariaz minuta edinei la seciunea corespunztoare din dosarele de audit Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup caz. Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i recomandrile formulate de auditorii interni. a) Particip la desfurarea edinei de nchidere. b) Prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor interni. c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor interni pe timpul derulrii misiunii de audit intern.

eful Compartimentului de audit public intern/ Supervizorul Conductorul entitii/structurii auditate

5.8. Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare

34

5.8.1. Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern 5.8.1.1. La elaborarea Proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: a) constatrile aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin probe de audit corespunztoare; b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se confrunt entitatea/structura auditat; c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern au la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute. 5.8.1.2. n redactarea Proiectului raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii: a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil; b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a constatrilor negative; f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan; g) evidenierea mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit. 5.8.1.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate i pe probele de audit colectate. 5.8.1.4. Activitatea A -15. Elaborarea Proiectului de raport de audit intern
Auditorii interni a) Elaboreaz Proiectul raportului de audit public intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n structura cadru a acestuia. b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza fielor de identificare i analiz a problemelor i formularelor de constatare i raportare a iregularitilor c) Prezint constatrile cu caracter pozitiv, la modul general d) Identific i prezint cauzele i consecinele constatrilor negative e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate f) Exprim gradul de asigurare cu privire la conformitatea activitii auditate pe baza rezultatului ncadrrii obiectivelor n nivele de apreciere g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor i de eful compartimentului de audit public intern h) Semneaz pe fiecare pagin proiectului de raport de audit intern i) Transmite efului compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit public intern nsoit de documentaia justificativ. a) Analizeaz Proiectul raportului de audit public intern b) Stabilete revizuirile necesare a fi efectuate n cadrul Proiectului raportului de audit public intern c) Supervizeaz Proiectul raportului de audit public intern a) Analizeaz Proiectul raportului de audit public intern; b) Stabilete eventualele corecii la Proiectul raportului de audit public intern c) Avizeaz forma final a Proiectului raportului de audit public intern

Supervizorul

eful compartimentului de audit public intern

5.8.1.5. Proiectul Raportului de audit public intern respect urmtoarea structur standard: a) Pagina de gard, prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii b) Introducerea, prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de 35

auditare), tipul, scopul i obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii; specific metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj. c) Perioada, se face referire la perioada de timp pentru care se realizeaz auditul i pentru care este furnizat asigurarea. d) Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern, se ofer explicaii privind metodele, tehnicile i instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a probelor i dovezilor de audit. De asemenea, prezint documentele, materialele examinate i materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii. e) Constatrile, sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite prezentarea faptelor n mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv/activitate/aciune auditabil n ordinea stabilit n Tematica n detaliu. Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ. Fiecare constatare este nsoit de cauze i consecine. f) Recomandrile, sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. g) Concluziile, sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate. h) Opinia, auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare al activitilor auditate. i) Anexe, sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni, inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate. 5.8.1.5.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse n fiele de identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a iregularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se bazeaz. 5.8.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajuta la nelegerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte materiale probante sau justificative. 5.8.2. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern 5.8.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet, s cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i opiniilor formulate de auditorii interni. 5.8.2.2. Entitatea/structura auditat analizeaz Proiectul raportului de audit public intern i poate comunica punctul de vedere n termen de maxim 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider acceptul tacit al Proiectului raportului de audit public intern. 5.8.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de ctre auditorii interni n funcie de datele i informaiilor coninute n Proiectul raportului de audit public intern i cu probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de audit intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate. 5.8.2.4. Activitatea A -16. Transmiterea Proiectului raportului de audit public intern
Auditorii interni a) ntocmesc adresa de transmitere a Proiectului raportului de audit public intern ctre entitatea/ structura auditat. b) Transmit Proiectul Raportului de audit intern la entitatea/structura auditat, precum i entitilor/structurilor implicate n misiunea de audit. c) Analizeaz punctul de vedere la Proiectul raportului de audit public intern al entitii/ structurii auditate. d) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat i eventualele revizuiri ale Proiectului raportului de audit public intern. e) Revizuiete Proiectul de raport de audit public intern cu aspectele reinute din punctul de vedere al entitii/structurii auditate, daca este cazul, dup agrearea lor de ctre eful compartimentului de audit public intern.

36

eful Compartimentului de audit public intern/Supervizorul

Entitatea/ structura auditat

f) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de conciliere cu eful compartimentului de audit public intern. g) ndosariaz Proiectul raportului de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit. h) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul. a) Semneaz adresa de transmitere a Proiectului raportului de audit public intern ctre entitatea/ structura auditat b) Revede observaiile entitii/structurii auditate c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de auditorul intern la observaiile entitii/structurii auditate. d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru pregtirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea/structura auditat. a) Analizeaz Proiectul raportului de audit public intern. b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la Proiectul raportului de audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea acestuia i indic n mod expres dac solicit sau nu conciliere.

5.8.3. Reuniunea de conciliere 5.8.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a organiza concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la Proiectul raportului de audit public intern de ctre structura auditat. 5.8.3.2. Activitatea A -17. Reuniunea de conciliere
Auditorii interni a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile calendaristice de la primirea solicitrii formulate de entitatea/structura auditat. b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra locului si datei reuniunii de conciliere. c) Particip la Reuniunea de conciliere. d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele observaii formulate de entitatea/structura auditat, susinut de probe de audit. e) ntocmesc Minuta reuniunii de conciliere, prevzut n anexa nr.24. a) Particip la reuniunea de conciliere. b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat. c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a constatrilor, concluziilor i recomandrilor. a) Particip la reuniunea de conciliere. b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la punctele de vedere aflate n divergen i le susin cu probe i dovezi.

eful compartimentului de audit intern/ Supervizorul Reprezentanii entitii/structurii auditate

5.584. Elaborarea Raportului de audit public intern 5.8.4.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite. 5.8.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de vedere Proiectul raportului de audit public intern devine Raport de audit public intern. 5.8.4.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez a principalelor constatri i recomandri. 5.8.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit public intern. 5.8.4.5. Activitatea A -18. Raportul de audit public intern
Auditorii interni a) Elaboreaz Raportul de audit public intern innd cont de proiectul raportului de audit public intern i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul. b) Transmit Raportul de audit public intern efului compartimentului de audit intern. c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de eful

37

Supervizorul eful compartimentului de audit public intern

compartimentului de audit intern. d) Semneaz documentul pe fiecare pagin. e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i recomandri. f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate. g) ndosariaz Raportul de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit. a) Verific coninutul Raportului de audit public intern i face eventuale propuneri de revizuire. b) Semneaz pe ultima pagin Raportul de audit public intern. a) Verific forma final a Raportului de audit public intern. b) Propune spre avizare Raportul de audit public intern.

5.585. Difuzarea Raportului de audit public intern 5.8.5.1. eful compartimentului de audit public intern transmite Raportul de audit public intern, finalizat, conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri. 5.8.5.2. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. 5.8.5.3. Dup avizarea Raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis entitii/structurii auditate. 5.8.5.4. n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/structuri, sunt selectate i transmise separat fiecreia extrase din Raportul de audit public intern. 5.8.5.5. Activitatea A -19. Difuzarea Raportului de audit public intern
Auditorii interni a) Pregtesc Raportul de audit public intern, n vederea transmiterii conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit intern b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei Raportului de audit public intern ctre entitatea/structura auditat c) Transmit Raportul de audit public intern, la cerere, i ctre alte structuri/organisme, numai cu aprobarea conductorului entitii a) Transmite Raportul de audit public intern, nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz si avizare b) Semneaz adresa de transmitere a copiei Raportului de audit public intern ctre entitatea/structura auditat c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o informare despre recomandrile care nu au fost nsuite din Raportul de audit public intern nsoit de documentaia de susinere. a) Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern

eful compartimentului de audit public intern

Conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit public intern

5.8.6. Supervizarea misiunii de audit public intern 5.8.6.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de audit intern. 5.8.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit intern revine efului compartimentului de audit intern sau prin desemnarea, de ctre acesta, unui auditor. 5.8.6.3. n cazul nominalizrii unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca acesta s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei activiti. 38

5.8.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel : a) ofer instruciunile necesare derulrii misiunii de audit intern; b) verific realizarea corect a programului misiunii de audit public intern; c) verific existena elementelor probante; d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att a proiectului ct i a raportului final, este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate. 5.8.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta. 5.8.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit intern, supervizarea este realizat de un auditor intern care nu este implicat n auditarea activitilor pe care le supervizeaz. 5.8.6.7. Activitatea A -20. Supervizarea
Auditorii interni eful Compartimentului de audit public intern Supervizorul a) Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit colectate n timpul misiunii de audit a) Desemneaz, n cazul n care nu va fi el supervizorul misiunii, persoana responsabil cu aceast activitate a) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate fazele de derulare a misiunii de audit b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate care se realizeaz prin formalizare pe fiecare document verificat c) Verific executarea corect a Programului de audit public intern; d) Verific consistena i suficiena probelor i dovezilor de audit pentru fiecare constatare de audit efectuat e) Verific dac redactarea Raportului de audit public intern este exact, clar, concis; f) ntocmete Nota de supervizare a documentelor, prevzut n anexa nr. 25.

5.9. Urmrirea recomandrilor 5.9.1. Dispoziii generale 5.9.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n raportul de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i evaluarea consecinelor n cazul de neaplicare a acestora. 5.9.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. 5.9.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pentru implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern. 5.9.1.3. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a implementrii recomandrilor. 5.9.2. Responsabilitatea structurii auditate 5.9.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n: a) elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor; b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; c) implementarea recomandrilor; d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor; e) evaluarea rezultatelor obinute. 39

5.9.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura auditat efului compartimentului de audit public intern. 5.9.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite periodic informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a termenelor de implementare. 5.9.3. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern 5.9.3.1. Compartimentul de audit public intern analizeaz i evalueaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate n rapoartele de audit public intern i propune dac este cazul eventuale modificri. 5.9.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor ntreprinse se realizeaz de ctre eful compartimentului de audit public intern n funcie de informrile primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt identificate de auditul intern care propune structurii auditate eventuale modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor. 5.9.3.3. eful compartimentului de audit public intern verific periodic progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat i raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor ctre UCAAPI sau organul ierarhic superior. 5.9.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un buget anual de sub 5 mil. lei, raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor se face de ctre conductorul entitii publice respective. 5.9.3.5. Compartimentul de audit public intern comunic UCAAPI/conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate n termen. 5.9.3.6. Activitatea A -21. Urmrirea recomandrilor
Auditorii interni a) ntocmesc Fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n anexa nr.26. b) Primesc, analizeaz i eventual propun revizuiri la Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. c) Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite. d) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor. e) Actualizeaz Fia de urmrire a implementrii recomandrilor corespunztor informrilor entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate. a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit aprobat. b) Elaboreaz Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. c) Transmite Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre compartimentul de audit public intern. d) Efectueaz eventuale modificrii ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor n funcie de propunerile formulate de auditorii interni. e) Implementeaz aciunile cuprinse n Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor cu respectarea termenelor prevzute n calendar. f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul implementrii recomandrilor. a) Analizeaz propunerile de modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate de auditorii interni. b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire la recomandrile neimplementate la termen. c) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor. d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul intern i cuprinde aceste informaii n rapoartele periodice. a) Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor formulate de auditorii interni.

Entitatea/structura auditat

eful Compartimentului de audit public intern

Conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit public intern

40

CAPITOLUL 6 Misiunea de consiliere 6.1. Dispoziii generale 6.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. 6.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni: a) consultana propriu-zis sau consilierea are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora; b) facilitarea nelegerii, este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard, sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; c) formarea i perfecionarea profesional, este destinat furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern prin organizarea de cursuri i seminarii. 6.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de: a) misiuni de consiliere formalizate, sunt cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere. b) misiuni de consiliere cu caracter informal, sunt realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii. c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, presupun participarea n cadrul unor echipe constituite n vederea relurii activitilor urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale. 6.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora, se propun de ctre eful compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n condiiile n care acestea nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere. 6.1.5. Auditorii interni informeaz conducerea entitii asupra oricrei situaii care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este anterioar misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere. 6.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele: a) respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor de consiliere; b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de organizare i desfurare a misiunii de consiliere ; c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere; d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzute de prezentele norme; 41

e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii auditate. 6.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor de consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea auditorilor interni s se deruleze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului intern. 6.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere, presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Pregtirea misiunii de consiliere Iniierea auditului Activiti Elaborarea Ordinului de serviciu Elaborarea Declaraiei de independen Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de consiliere Colectarea Identificarea cadrului de i reglementare a prelucrarea domeniului auditabil informaiilor Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor Elaborarea Programului misiunii de consiliere Cod activitate A-01 A-02 A-03 A-04 A-05 A-08 A - 09 A-10 Documente Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere Chestionarul de luare la cunotin - CLC Lista documentelor colectate Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor Programul misiunii de consiliere Programul interveniei la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionarul - list de verificare CLV Teste Chestionarul de control intern CCI Interviuri, Note de relaii Foi de lucru Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Raportul de audit intern privind activitatea de consiliere -

S U P E R V I Z A R E A

Intervenia la faa locului

edina de deschidere Colectarea i Efectuarea testrilor i analiza formularea constatrilor probelor de audit

Raportarea rezultatelor misiunii de consiliere

Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit edina de nchidere Raportul de consiliere Difuzarea Raportului de consiliere

A-13 A-14 A-18 A-19

A-20 6.3. Derularea misiunii de consiliere 6.3.1. Etapele, activitile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu urmtoarele excepii: a) activitile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere; b) activitile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz. Constatrile formulate de auditorii interni, potrivit testrile realizate, sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere; c) la misiunile de consiliere, pentru constatrile efectuate i problemele identificate se formuleaz propuneri de soluii; d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control; 42

e) procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea proiectului raportului de consiliere i reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere. Dup etapa de intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul de consiliere. 6.3.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii de consiliere se adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta. CAPITOLUL 7 Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern 7.1. Dispoziii generale 7.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei de audit intern organizat i desfurat n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, n conformitate cu standardele de audit intern n domeniu. 7.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern, presupune realizarea de verificri periodice, cel puin o dat la 5 ani, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurat n cadrul entitilor publice, din punct de vedere al conformitii i performanei. 7.1.3. Evaluarea activitii de audit public intern se realizeaz pe baza unor criterii de apreciere care reprezint un referenial care poate fi utilizat sub forma unor liste de verificare, chestionare, grile de apreciere, planuri de interviuri etc. i pe baza crora se raporteaz rezultatele obinute n urma evalurii. 7.1.4. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele: a) UCAAPI, realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurat la nivelul entitilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeaz auditul intern prin cooperare; b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurat la nivelul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritate acestora. 7.1.5. Metodologia misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern impune parcurgerea urmtorilor pai: a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurat n cadrul entiti publice, pe baza unei analize documentate, pentru a se determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de conformitate i performan n raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ al auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern, procedurile, buna practic n domeniu. b) furnizarea, de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit public intern, a unei opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de performan atins de compartimentul de audit public intern. c) formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea creterii eficienei i eficacitii acestora. 7.1.6. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie de nivelele de apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la: a) respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern; b) respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit intern; c) gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit efectuate; d) nivelul de eficacitate al auditului intern; 43

e) valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice; 7.1.7. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern; b) independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice; c) competena i contiina profesional a auditorilor interni; d) managementul activitii de audit intern; e) natura activitii de audit intern; f) Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern; g) respectarea Normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern; h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern. 7.1.8. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente care privesc conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate. 7.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Pregtirea misiunii de evaluare Iniierea auditului Activiti Elaborarea Ordinului de serviciu Elaborarea Declaraiei de independen Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de evaluare Colectarea Identificarea cadrului de reglementare a i prelucrarea domeniului evaluat informaiilor Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor Elaborarea Programului misiunii de evaluare Cod activitate A-01 A-02 A-03 A-04 A-05 A-08 Documente Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de evaluare Chestionarul de luare la cunotin - CLC Lista documentelor colectate Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor Programul misiunii de evaluare Programul interveniei la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionarul - list de verificare - CLV Teste Chestionare, interviuri Foi de lucru Fi de Identificare i Analiz a Problemei - FIAP Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiectul Raportului misiunii de evaluare Minuta Reuniunii de conciliere Raportul misiunii de evaluare

S U P E R V I Z A R E A
A-20 44

Intervenia la faa locului

edina de deschidere Colectarea i Efectuarea testrilor i analiza formularea constatrilor probelor de audit Analiza problemelor i formularea recomandrilor Revizuirea documentelor i constituirea dosarele de audit intern edina de nchidere Elaborarea Elaborarea proiectului proiectului Raportului misiunii de Raportului evaluare misiunii de Transmiterea proiectului evaluare Raportului misiunii de evaluare Reuniunea de conciliere Elaborarea Raportul misiunii de

A-09 A-10

A-11

A-13 A-14 A-15 A-16 A-17 A-18

Raportarea rezultatelor misiunii de evaluare

Urmrirea recomandrilor

Raportului evaluare misiunii de Difuzarea Raportului de evaluare evaluare Urmrirea recomandrilor

A-19 A-21

Fi de urmrire a implementrii recomandrilor

7.3. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern 7.3.1. Etapele, activitile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate, cu urmtoarele excepii: a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit intern; b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control. 7.3.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz specificului misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care se impune aceasta.

PARTEA III

CARTA AUDITULUI INTERN


CAPITOLUL 8 Carta auditului intern 8.1 Misiunea i sfera compartimentului de audit public intern 8.1.1. Dispoziii generale 8.1.1.1. Carta auditului reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i responsabilitile auditului intern. 8.1.1.2. Carta auditului stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit intern, autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern. 8.1.1.3. Carta auditului informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prezint regulile de conduit etic. 8.1.1.4. Carta auditului este elaborat n conformitate cu Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i Standardele privind practica profesional a auditului intern. 45

8.1.1.5. Carta auditului este aprobat de ctre conducerea entitii publice, dup obinerea avizului de la Comitetul de audit intern i a avizului de specialitate de la UCAAPI sau alt entitate public autorizat de UCAAPI pentru a acorda avizul. 8.1.1.6. Carta auditului se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia realizrii misiunilor de audit intern, ataat documentului Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern. 8.1.2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern 8.1.2.1. Misiunea compartimentului de audit intern este de a acorda consultan i asigurri privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestora. 8.1.2.2. Compartimentul de audit intern asist conducerea entitii/structurii auditate n realizarea obiectivelor i furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea, regularitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor i operaiunilor entitii. 8.1.2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s sprijine entitatea/structura audiat n urmtoarele direcii: a) asigurarea bunei administrri i pstrarea patrimoniului; b) respectarea conformitii cu regulile; c) asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile; d) mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei; e) mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor. 8.1.2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea managementului entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de: a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate cu scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan; b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de guvernan din cadrul entitilor publice. 8.1.2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper: a) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile; b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. 8.1.2.6. Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper: a) furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau efectuarea de schimbri semnificative n programele i procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de control corespunztoare; b) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului responsabil cu implementarea acestora; c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminarii. 8.1.2.7. Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorilor interni.

46

8.1.3. Sfera de activitate a auditului intern 8.1.3.1. Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii publice pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control managerial. 8.1.3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare; c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; j) sistemele informatice. 8.2 Competena compartimentului de audit public intern 8.2.1. Statutul/Independena compartimentului de audit public intern 8.2.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a conductorului entitii publice. 8.2.1.2. eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI. Pentru entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice, numirea/destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhice superioare, n condiiile legii. 8.2.1.3. eful compartimentului de audit intern particip la reuniunile conducerii entitii publice, ale Comitetului de audit intern sau ale oricrei alte structuri din cadrul entitii, cu atribuii n domeniul guvernanei, managementului riscului sau controlului. 8.2.1.4. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe n ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i comunicarea rezultatelor. 8.2.2. Atribuiile compartimentului de audit intern 8.2.2.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. 8.2.2.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu atribuiile stabilite n cadrul de reglementare, respectiv: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia; b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; 47

d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g) n cazul identificrii unor iregulariti semnificative, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate; h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern n cadrul compartimentului de audit intern din entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice i poate iniia msurile corective necesare. 8.2.3. Autoritatea compartimentului de audit public intern 8.2.3.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern prin respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate. 8.2.3.2. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile, nregistrrile i informaiile pe care le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor funciile sale. 8.2.3.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor sale. 8.2.3.4. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita asisten de la persoane calificate din afara entitii publice, n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru a-i realiza misiunea de audit intern. 8.2.3.5. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit intern la entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa. 8.2.4. Independena i obiectivitatea auditorilor interni 8.2.4.1. Auditorii interni trebuie s aib autonomie att fa de entitatea public auditat, ct i fa de orice fel de influene i grupuri de interese interne sau externe entitii. 8.2.4.2. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. 8.2.4.3. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. 8.2.4.4. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern/managerial ale entitilor publice. 8.2.4.5. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. 8.2.4.6. Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii de conducere sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 8.2.4.7. Auditorii interni trebuie s rmn obiectivi atunci cnd stabilesc concluziile sau formuleaz propuneri conducerii entitii auditate. 8.2.4.8. eful compartimentului de audit trebuie informat fr ntrziere asupra oricrei situaii care ar putea afecta independena sau obiectivitatea auditorilor, indiferent dac aceast situaie este anterioar declanrii misiunii sau survine n timpul acesteia. 8.2.4.9. Auditorii interni sunt obligai ca nainte de declanarea misiunii de audit pentru care au fost mandatai, s ntocmeasc o Declaraie de independen. Prin Declaraia de independen, auditorii interni trebuie s consemneze existena sau apariia oricrui conflict de interese cu entitatea auditat, interdiciile, incompatibilitile sau alte situaii prevzute de Codul privind conduita etic a auditorilor interni. 48

8.2.4.10. eful compartimentului auditului intern trebuie s se asigure periodic c nici un conflict de interese sau influen nu ar putea afecta independena auditorilor. 8.2.4.11. Auditorii interni nu au voie s se foloseasc de poziia lor oficial pentru satisfacerea intereselor personale n cadrul aciunilor pe care le desfoar la entitile supuse auditului, att nainte ct i pe durata sau dup finalizarea acestora. 8.2.5. Standardele profesionale 8.2.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. 8.2.5.2. Compartimentele de audit intern trebuie s elaboreze norme/metodologii specifice proprii n conformitate cu Normele generale privind exercitarea auditului public intern, Codul privind conduita etic a auditorilor interni i Standardele internaionale pentru practica profesional a auditului intern. 8.2.5.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, metode de analiz, de eantionare i instrumente de control. 8.2.5.4. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. 8.2.5.5. Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru profesia i practica de audit intern. 8.2.5.6. n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit intern i auditorii interni trebuie: a) s respecte regulile de conduit profesional; b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor lor n condiii de eficien i eficacitate; c) s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace constatrile, concluziile i recomandrile misiunii; d) s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere. 8.2.5.7. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene printro formare profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile lucrtoare pe an. 8.3. Responsabilitile auditorilor interni 8.3.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern 8.3.1.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern. 8.3.1.2. Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit celor 5 funcii ale managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea i controlul. 8.3.1.3. eful compartimentului de audit intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea, competenele i responsabilitile definite n Carta auditului permit compartimentului de audit public intern s i realizeze obiectivele n condiii de eficien i eficacitate. 8.3.2. Responsabilitile auditorilor interni 8.3.2.1. Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern. 8.3.2.2. Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care autorizeaz drepturile compartimentului de audit public intern.

49

8.4. Metodologia auditului intern 8.4.1. Planificarea misiunilor de audit intern 8.4.1.1. Auditorii interni realizeaz misiunile de audit intern pe baz de mandat. Mandatul de intervenie al echipei de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu. 8.4.1.2. Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de audit intern care le-au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de: a) obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora; b) riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile sale operaionale; c) adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii n raport cu un cadru de referin; d) posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii. 8.4.1.3. Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze Programul misiunii de audit intern i Programul interveniei la faa locului pentru fiecare misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. Acestea trebuie s rspund urmtoarelor cerine: a) s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe timpul realizrii misiunii de audit; b) s defineasc obiectivele misiunii; c) s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii; d) s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate; e) s stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor. 8.4.1.4. Obiectivele misiunii de audit intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare misiune n parte, n funcie de obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan asociate domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit intern sunt stabilite pe baza rezultatelor evalurii riscurilor asociate domeniului auditabil. 8.4.1.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit intern. La formarea echipei trebuie s in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile. 8.4.1.6. Sfera de cuprindere a misiunii de audit intern este stabilit n urma examinrii informaiilor cunoscute despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce urmeaz a fi auditate, natura i extinderea procedurilor puse n aplicare i perioada supus auditului. Aceasta trebuie dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea obiectivelor misiunii n condiii de eficien. 8.4.2. Accesul auditorilor interni la informaii i documente 8.4.2.1. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern, utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit). 8.4.2.2. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. 8.4.2.3. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern. 8.4.3. Notificarea entitii/structurii auditate 8.4.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit intern ce urmeaz a fi realizat prin transmiterea unei Notificri privind declanarea misiunii de audit public intern. 50

Prin acest document conducerea entitii/structurii auditate este informat cu privire la scopul, obiectivele auditului i durata misiunii de audit. Totodat pot fi solicitate documente necesare pregtirii misiunii de audit intern. 8.4.3.2. Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice nainte de declanarea misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de Carta auditului. 8.4.4. Realizarea misiunii la faa locului 8.4.4.1. Misiunea de audit intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s vizeze mbuntirea activitilor entitii auditate. 8.4.4.2. La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu responsabilii entitii auditate, persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua interviuri i a aduna informaii. 8.4.5. Instrumentele i tehnicile de audit. Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit s realizeze activitile de audit intern n condiii de eficien i eficacitate. 8.4.6. Comunicarea rezultatelor 8.4.6.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura realizrii, cu scopul de a obine validarea acestora. 8.4.6.2. Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu edina de nchidere, prin care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la constatrile efectuate i recomandrile formulate. 8.4.6.3. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului raportului de audit public intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul de vedere n termen de 15 zile de la primirea raportului. 8.4.6.4. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile pentru care s-au formulat puncte de vedere. 8.4.6.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii publice care a aprobat misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n cadrul reuniunii de conciliere de ctre responsabilii structurii auditate nsoite de documentaia de susinere. 8.4.6.6. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. 8.4.7. Urmrirea recomandrilor 8.4.7.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de implementare a recomandrilor formulate prin rapoartele de audit intern, n vederea msurrii eficacitii serviciilor de audit intern i stabilirii gradului de adecvare a soluiilor date la problemele identificate. 8.4.7.2. Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit compartimentului de audit public intern un Plan de aciune pentru implementarea recomandrilor. Responsabilul entitii/structurii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern periodic la termenele stabilite cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor, progresele nregistrate i despre termenele care nu sunt respectate. 8.4.7.3. Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat. 8.4.8. Activitatea - Elaborarea Cartei auditului intern Auditorii interni a) Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n prezentele norme, Codului privind conduita etic a 51

auditorului intern i Standardelor internaionale de audit intern. b) Transmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit intern c) Efectueaz modificrile propuse de eful compartimentului de audit intern n proiectul Cartei auditului intern d) Retransmite proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit public intern pentru validare e) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia Comitetului de audit intern, dup caz. f) Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit de adresa de naintare, ctre UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior, n vederea avizrii. g) 7. Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia UCAAPI/ compartimentul de audit public intern ierarhic superior. eful compartimentului a) Analizeaz proiectul Cartei auditului intern de audit public intern b) Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei auditului intern i le transmite auditorului responsabil pentru a fi efectuate. c) Avizeaz proiectul Cartei auditului intern. d) Prezint proiectul Cartei auditului intern n Comitetul de audit intern, dup caz. e) Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei auditului intern ctre UCAAPI/ compartimentul de audit public intern ierarhic superior. f) 6. Prezint conductorului entitii proiectul Cartei auditului intern n vederea aprobrii. Comitetul de audit intern/ a) Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului intern, conform UCAAPI/compartimentul competenelor. de audit public intern ierarhic superior Conductorul entitii a) Aprob Carta auditului intern. publice 10.5. Reguli de conduit 8.5.1. Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic. 8.5.2. Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile colectate cu ocazia realizrii misiunii de audit intern. 8.5.3. Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau iregularitate semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor interni s investigheze frauda sau s efectueze cercetri administrative n vederea recuperrii unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate. 8.6. Colaborarea cu auditorii externi 8.6.1. Compartimentul de audit intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi pentru a asigura coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de opinii, utilizarea eficient de resurse, schimbul de informaii i contientizarea constatrilor de audit. 8.6.2. eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura c acetia primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul compartimentului pe care l conduce. 8.6.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitile publice transmite Curii de conturi, pn la finele trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit public intern desfurat. 52

10.6.4. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului. 8.7. Dispoziii finale 8.7.1. Prevederile Cartei auditului sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit intern nfiinate la nivelul entitilor publice. 8.7.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a Cartei auditului. 8.7.3. Toate modificrile aduse la Carta auditului sunt supuse spre aprobare conducerii entitii publice, dup obinerea avizului de la entitile publice competente. 8.7.4. Carta auditului se elaboreaz ca document distinct de Normele specifice privind exercitarea activitii de audit public intern.

PARTEA a IV- a GLOSAR


Termen Explicaie

Aciunea auditabil Activitate Cauza Carta auditului

Conflict de interese Controlul intern

Compartiment de

Reprezint operaia elementar a domeniului auditat ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de audit public intern, termenul se refer la procedurile necesar a fi parcurse n cadrul fiecrei etape, n funcie de tipul misiunii. Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv cu privire la o constatare de audit. Document oficial care definete scopul, obiectivele, organizarea, competenele, responsabilitile i autoritatea structurii de audit n cadrul entitii publice, sfera de aplicare, natura serviciilor de asigurare i consiliere, metodologia de lucru, regulile de conduit a auditorilor interni i stabilete necesitatea accesului la documente, bunuri i informaii, cu ocazia misiunilor de audit desfurate. Orice relaie care este, sau pare s nu fie stabilit n interesul organizaiei. Un conflict de interese ar prejudicia capacitatea unei persoane de a-i realiza ndatoririle i responsabilitile n mod obiectiv. Totalitatea politicilor si procedurilor elaborate si implementate de managementul entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii intr-un mod economic, eficient si eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor si deciziilor managementului; protejarea bunurilor si informaiilor, prevenirea si depistarea fraudelor si erorilor; calitatea documentelor contabile, precum si furnizarea in timp util de informaii de ncredere pentru management; Noiune generica privind tipul de structura funcional de baza a auditului public intern care, in

53

audit public intern Circuitul documentelor Mediul de control

FIAP

Iregularitatea

Probele

Obiectivele Obiectivitate

Ordinul de serviciu Circuitului auditului (pista de audit)

Planificarea activitii de audit

funcie de volumul si complexitatea activitilor si riscurile asociate de la nivelul entitii publice, poate fi: direcie generala, direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajai cu norma ntreaga; Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei activiti, proces sau entiti, ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de riscuri. Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente: - integritatea i valorile etice; - concepia i stilul conducerii; structura organizatoric; - atribuiile de competen i de responsabiliti; - politicile i practicile relativ la resursele umane; competena personalului. Reprezint este un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de asigurare pentru fiecare problem identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui raionament profesional pentru stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecinelor, precum i recomandrilor pentru remediere i prevenire a apariiei pe viitor a deficienei. Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile activitii/operaiunii auditate, rezultat dintr-o aciune sau omisiune care are, sau ar putea avea, efectul prejudicierii bugetului entitii sau posibilele indicii de fraud. O abatere de la prevederile normative i procedurale aplicabile activitii/operaiunii auditate are caracter de iregularitate dac auditorii consider c poate avea un impact major imediat asupra obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea de msuri imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele n drept, fr a se mai atepta parcurgerea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie: - Suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - Au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete s-l obin). Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele urmrite prin misiunea respectiv. O atitudine mentala impariala, care permite auditorilor interni sa realizeze misiuni astfel nct sa cread n produsul muncii lor si sa nu fie nevoii sa fac nici un compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune ca auditorii interni sa nu se lase influenai de alte persoane in ceea ce privete raionamentul lor profesional in legtura cu aspectele de audit. Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni. Se refer la urmrirea parcursului unui element/informaii n cadrul unui proces. Permite regsirea unei informaii prin urmrirea parcursului acesteia de la iniiator pn la surs. Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.

54

Programul de activitate al misiunii de audit Raportul de audit

Un document care prezint activitile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit.

Proces Recomandare Responsabil pentru auditul intern

Rezultate, impact Riscul Supervizarea

Structura teritorial UCAAPI eful compartimentului de audit public intern

Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de date financiare certe, rezultnd dintr-un audit de regularitate, sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performan. Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementele de intrare n elemente de ieire. Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate. Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana nsrcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii. Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a proiectului. Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate. Supervizarea poate fi neleas n dou maniere: - este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern; - este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n toate etapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite. Cuprinde auditorii interni din cadrul compartimentelor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice, care exercit competene delegate de UCAAPI. Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti publice, responsabil de activitatea de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe, entitatea public n cauz va desemna o persoan cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti.

55

PARTEA V

DOCUMENTE SPECIFICE DESFURRII ACTIVITII I MISIUNILOR DE AUDIT INTERN

Anexa nr. 1 Model: Program de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern

A. Metodologia de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern I. Introducere 1.1. Scop 1.2. Autoritate i responsabilitate 1.3. Obiectivele generale ale Programului de asigurare i mbuntire a calitii II. Implementare 2.1. Evaluarea intern 2.1.1. Baza legal 2.1.2. Stadiul actual 2.1.2.1. Supervizarea 2.1.2.2. Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit intern 2.1.2.3. Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate 2.1.2.4. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale 2.1.2.5. Evaluarea realizat de structura auditat 2.1.2.5. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial 2.1.2.6. Alte evaluri interne 2.2. Evaluarea extern 2.2.1. Baza legal 2.2.2. Stadiul actual 2.2.2.1.Evaluarea realizat de UCAAPI/compartimentele de audit intern de la nivelurile ierarhic superioare 2.2.2.2.Evaluarea realizat de Curtea de Conturi 2.2.2.3. Alte evaluri externe III. IV. V. VI. VII. Monitorizarea implementrii programului, care cuprinde o msurare i analiz continu a indicatorilor de performan Actualizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern Aprobarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern Raportarea/comunicarea rezultatelor implementrii Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern Anexe

56

B. Plan de aciune privind mbuntirea i asigurarea calitii activitii de audit intern Nr. Obiective crt. Aciuni Indicatori Termene Responsabili Obs.

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.

C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor efectuate i concluzii.

Anexa nr. 2 Model: Planul multianual de audit public intern


Compartimentul Audit Public Intern PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN Data elaborrii:

Domeniul auditabil

Tema misiunii de audit public intern

Anul 1

Anul realizrii Anul 2

Observaii Anul 3

Anexa nr. 3 Model: Planul anual de audit public intern


Compartimentul Audit Public Intern PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN Data elaborrii:

Domeniul auditabil

Misiunea de audit public intern

Obiectivele generale ale misiunii

Tipul misiunii

Perioada de realizare a misiunii

Perioada supus auditrii

Numrul de auditori implicai n misiune

Entitatea auditat

Anexa nr. 4

57

Model - Ordin de serviciu Entitatea public Compartimentul Audit Public Intern Nr. ..... Data ............ ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. , lit. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern , republicat, a HG nr. din prin care s-a aprobat Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern i a Planului anual de audit public intern, n perioada ......................... se va efectua o misiune de audit public intern la ...................., cu tema . . Scopul misiunii de audit public intern este ............................, Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt: a.. b.. n. Menionm c se va efectua un audit de .............. . Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori: 1. ., auditor intern, coordonator echip de audit intern .. n............................., auditor intern Nume i prenume, eful Compartimentului de audit public intern Anexa nr. 5 Model - Declaraia de independen ENTITATEA PUBLIC Compartimentul de Audit Public Intern DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume: . Misiunea de audit public intern:.. Data: . Nr. Incompatibiliti Da Nu crt. Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din 1.
cadrul entitii/structurii auditate care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit de orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtura cu entitatea/structura auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

2. 3.

4. 5.

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat() n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

58

6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura auditat? Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior evidena contabil la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu politica entitii? Dac n timpul misiunii de audit public intern apar incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dvs. de a lucra i a elabora rapoarte de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public intern?

1. Incompatibiliti personale: 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: 3. Dac da, explicai cum anume: Data: Auditor intern,

Nume i prenume, eful Compartimentului Audit Public Intern, Anexa nr.6

Model - Notificare privind declanarea misiunii de audit public intern ENTITATEA PUBLIC Compartimentul de Audit Public Intern NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre: De la: Entitatea . eful Compartimentului de Audit Public Intern

Referitor la misiunea de audit public intern: .. Stimat(e) domn() .., n conformitate cu Planul de audit intern pe anul ., urmeaz ca n perioada .. s efectum o misiune de audit public intern cu tema ... Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod efectiv i eficace. Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi: a. b . n. 59

Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de deschidere a misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere: a. prezentarea auditorilor; b. prezentarea i documentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c. programul interveniei la faa locului; d. tehnicile i instrumentele de audit intern utilizate; e. scopul misiunii de audit public intern; f. alte aspecte. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie documentaia necesar privind: planificarea, organizarea si controlul activitilor manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc. Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul . auditor intern, la telefon , e-mail . Cu deosebit consideraie, Data: Nume i prenume, eful Compartimentului Audit Public Intern Anexa nr. 7 Model Chestionar de luare la cunotin
Compartimentul Audit Public Intern Domeniu/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN NTREBRI FORMULATE


1. Cunoaterea contextului socio-economic

DA

NU

OBSERVAII

.
2. Cunoaterea contextului organizaional . 3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate Auditori interni, Supervizor,

Anexa nr. 8 Model Lista documentelor colectate


Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:

60

LISTA DOCUMENTELOR COLECTATE Nr. crt.


1. n.

Documentele colectate

DA

NU

Observaii

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 9 Model Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i riscurilor identificate


Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:

LISTA OBIECTIVELOR, ACTIVITILOR, ACIUNILOR I RISCURILOR IDENTIFICATE


NR. CRT

OBIECTIVE

ACTIVITI

ACIUNI

RISCURI

OBS.

Auditori interni,

Supervizor, Anexa nr. 10

Model Chestionar de control intern


PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:

CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN NTREBRI FORMULATE


Obiectiv 1

DA NU

OBSERVAII

.
Obiectiv 2 . Obiectiv n

61

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 11 Model Formular de evaluare a controlului intern


Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: .

FORMULAR DE EVALUARE A CONTROLULUI INTERN


OBIECTIV ACTIVITATE ACIUNE RISCURI CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIALA

Auditori interni, Model Stabilirea punctajului total al riscurilor


Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Analiza riscurilor

Supervizor, Anexa nr. 12

Data: .

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR


NR. CRT OBIECTIVE ACTVITII/ ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE CRITERII DE ANALIZ A RISCULUI PROBABILITATE (P) IMPACT (I) Punctajul total (PT) IERARHIZAREA RISCURILOR

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 13 Model Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern


Compartimentul Audit Public Intern Domeniu/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Analiza riscurilor Data: .

62

EVALUAREA GRADULUI DE NCREDERE N CONTROLUL INTERN


NR. CRT OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE IERARHIZAREA RISCURILOR CONSECINA NEFUNCIONRII CONTROLULUI INTERN EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN OBS.

Auditori interni, Model Tematica n detaliu


Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Analiza riscurilor

Supervizor, Anexa nr. 14

Data: .

TEMATICA N DETALIU
Nr. crt. OBIECTIVE ACTIVITI/ACIUNI SELECTATE RISCURI IDENTIFICATE Poziia n Raportul de audit

Auditori interni, Model Programul misiunii de audit public intern


Compartimentul Audit Public Intern Domeniu/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de:

Supervizor, Anexa nr.15


PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Elaborarea programelor misiunii de audit public intern Data: .

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN


ETAPELE MISIUNII Durata (ore) Auditorii interni repartizai Locul desfurrii

OBIECTIVE

ACTIVITI

Misiunea de audit public intern I. Pregtirea misiunii de 1. ntocmirea si aprobarea Ordinului de audit intern serviciu 2. ntocmirea si validarea Declaraiilor de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii

63

II. Intervenia la fata locului

privind declanarea misiunii de audit intern 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare transmise 5. Analiza riscurilor 6. ntocmirea Programelor misiunii de audit public intern Planificarea i organizarea edinei de deschidere Realizarea testrilor, stabilirea problemelor, formularea constatrilor i recomandrilor Obiectiv 1 1. Efectuarea testrilor (prezentare detaliat n Programul interveniei la faa locului) 2. Elaborarea FIAP, FCRI 3. Discutarea constatrilor cu supervizorul/ conductorul structurii de audit intern evaluatoare 4. Colectarea dovezilor .. Obiectiv n .. 1. Efectuarea testrilor (prezentare detaliat n Programul interveniei la faa locului) 2. Elaborarea FIAP, FCRI 3. Discutarea constatrilor cu supervizorul/ conductorul structurii de audit intern evaluatoare 4. Colectarea dovezilor Elaborarea Notei centralizatoare a documentelor de lucru

III. Raportarea misiunii de audit public intern

IV. Urmrirea recomandrilor

Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit edina de nchidere Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern Elaborarea Raportului de audit public intern Urmrirea recomandrilor

Elaboreaz Minuta edinei de nchidere Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern Elaboreaz minuta reuniunii de conciliere Elaborarea Raportului de audit public intern Difuzarea Raportului de audit public intern Elaborarea Fiei de urmrire a implementrii recomandrilor

Anexa nr. 16 Model Programul interveniei la faa locului


Compartimentul Intern Audit Public PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Elaborarea programelor misiunii de audit public intern Data:

Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat:

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI 64

Nr. crt. A 1. n. B 1 n N 1 n

Tipul Nr. testrii i testului Riscuri tehnicile utilizate Obiectivul nr. 1 . Activitate /aciune

Locul testrii

Durata testrii (h)

Descrie rea testrii

Auditori interni

Obiectivul nr.2 Obiectivul nr. n .

Auditori interni, Model Minuta edinei de deschidere


Compartimentul de INTERVENIA LA FAA LOCULUI Audit Public Intern edina de deschidere Domeniul/activitatea auditat: Denumirea misiunii: . Document redactat de: Supervizat: .. MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE A. Lista participanilor Numele Funcia Direcia/ Compartimentul Nr. telefon

Supervizor, Anexa nr. 17

Data: .

E-mail

Semntura

B. Stenograma edinei ..

Anexa nr. 18 Model Chestionar - Lista de verificare


INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit Domeniul/activitatea auditat: . Denumire misiune: .. Document redactat de: Supervizat de: Compartimentul de Audit Public Intern Data:

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

65

Nr. crt. A 1. . n.

ntrebri
Obiectivul de audit nr. Activitatea/aciunea ntrebri formulate

Da

Nu

Observaii

Auditori interni,

Supervizor, Anexa nr. 19

Model Test
Compartimentul de Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit Data:

TEST Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului Constatare Concluzii Auditori interni, Model Fi de identificare i analiz a problemei
Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit Data:

Supervizor, Anexa nr. 20

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Problema Constatarea Cauza Consecina Recomandarea ntocmit Data: Supervizat Data: Auditorii interni, Supervizor Pentru luare Reprezentantul la cunotin entitii/structurii auditate

66

Avizat Data:

eful compartimentului de audit public intern Anexa nr. 21

Model Formular de constatare i raportare a iregularitilor


Compartimentul de Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit Data:

FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR Constatarea Actele normative nclcate Consecina Recomandri Anexe Auditori interni, Model Not centralizatoare a documentelor de lucru
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern Domeniul/activitatea auditat: . Denumire misiune: .. Document redactat de: Supervizat de: . Compartimentul de Audit Public Intern Data:

Supervizor, Anexa nr. 22

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Constatarea Documentele justificative Exist Da Nu Auditori

Seciunea - Obiectivul de audit

Auditori interni,

Supervizor, Anexa nr. 23

Model Minuta edinei de nchidere

67

Compartimentul de INTERVENIA LA FAA LOCULUI Audit Public Intern edina de nchidere Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: . Document redactat de: Perioada auditat: MINUTA EDINEI DE NCHIDERE A. Lista participanilor Numele Funcia Direcia/ Compartimentul Nr. telefon

Data: .

E-mail

Semntura

B. Concluzii ..

Anexa nr. 24 Model Minuta reuniunii de conciliere


Compartimentul de Audit Public Intern RAPORTAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN Reuniunea de conciliere Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: . Document redactat de: Supervizat de: MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE A. Lista participanilor Numele Funcia Direcia/ Compartimentul Nr. telefon E-mail Semntura Data: .

B. Concluzii ..

Anexa nr. 25 Model Nota de supervizare a documentelor


Compartimentul de Audit Public INTERVENIA LA FAA LOCULUI Intern Nota de supervizare a documentelor Domeniul/activitatea auditat: . Denumire misiune: .. Document redactat de: Supervizat de: .. Data:

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR 68

Nr. crt.

Lucrarea ..

Propunerea efului structurii de audit/ supervizorului misiunii, ca urmare a revizuirii documentului ..

Rspunsul auditorilor interni ..

Revizuirea rspunsurilor auditorilor de ctre eful structurii de audit/supervizor ..

Anexa nr. 26 Model Fia de urmrire a implementrii recomandrilor


Departamentul Audit Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: INTERVENIA LA FAA LOCULUI Fia de urmrire a implementrii recomandrilor Data:

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR


Compartimentul de Audit Intern Misiunea de audit intern: Neimplementat Implementat Parial implementat Raport de audit intern nr./ 2009 Data planificat/ Data implementrii

ENTITATEA PUBLIC ENTITATEA/STRUCTURA AUDITAT Nr. crt.

Recomandarea

Auditori interni,

Supervizor,

69