Tema

6:

EVALUAREA l CALCULAIA

6.1. Noiuni privind evaluarea i prin ipiile a e!"eia EVALUAREA

este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc nmagazinate n productie sau n servicii prestate. Ea constituie un procedeu de generalizare n exprimare sintetic a fenomenelor economice.

Adica, ea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor economico-financiare privind micarea acestor elemente.
r evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii, deoarece ea folosete evaluarea at!t pentru nregistrarea curent a operaiei economice, c!t i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.

#rin ipiile evalu$rii.

respecta urmtoarele principii#

"n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare, la efectuarea evaluarii se vor

$ #rin ipiul !"a%ilirii o%ie "ului evalu$rii. %rin obiect al evalurii se nelege totalitatea

elementelor supuse evalurii care trebuie corect delimitat n timp i spaiu. $ #rin ipiul ale&erii 'ormei de evaluare. orma de evaluare se alege n funcie de scopul urmrit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea
curent &se face la costuri de producie efective' sau se realizeaz periodic (se folosete valoarea actual la preul zilei', impus de anumite cerine de moment.

$ #rin ipiul prudenei.

%resupune o estimare rezonabil a elementelor patrimoniale, astfel nc!t s previn supraevaluarea mi(loacelor economice &elementelor de activ' i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.

$ #rin ipiul permanenei me"odelor. $ #rin ipiul

)onduce la continuitatea aplicrii regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. %otrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

o!"ului i!"ori . %resupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu, stabilit de documentele (ustificative, i rm!n nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada c!t se afl la dispoziia unitii patrimoniale.
$ #rin ipiul ne ompen!$rii.
Elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.

%rin evaluare se determin valoarea total a bunurilor. *nitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea elementelor patrimoniale. "n +epublica ,oldova, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional.
*nitatea de msur - banul - permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor patrimoniale. %ermite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi.

6.). *e"ode de evaluare a pa"rimoniului -n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit, se disting dou forme de evaluare#
evaluarea curent i evaluarea periodic.

Evaluarea uren"$ este practicat la nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate, pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale &de baz', de investiii, financiare sau excepionale. Ea se bazeaz pe datele nscrise n documentele (ustificative, primite de l a persoanele
fizice sau (uridice. Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor i este legat de dou momente# intrarea i ieirea n .din patrimoniu.

La in"rarea +n pa"rimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare, care se determin n funcie de sursele de intrare a
acestora# -ntrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea#

$ )ostul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate de la teri. El este egal cu preul su de cumprare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii# /aloarea venal se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre pri i reprezint suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente.Evaluarea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile primite cu titlu gratuit, prin donaie.
$ /aloarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. Ea este valoarea nscris n documentele (ustificative, n care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.

producie

-ntrarea din producia proprie, ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele. Evaluarea, se face la costul de
ce cuprinde# consumurile directe de materiale &costul

)ontab 01-2

de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate', consumurile directe privind retribuirea muncii &salariile personalului direct-productiv, contribuia la asigurri', precum i consumurile indirecte de producie determinate de fabricarea bunului. )ostul produciei fabricate se determin dup relaia# 3oldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune 4 consumurile perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie la sf!ritul perioadei.

Exemplu. -n luna iulie, la ntreprinderea 56oroc7 au fost obinute urmtoarele date# 2' %roducie n curs de execuie la 89 iunie - 8: 999 lei; <' )onsumuri materiale directe de producie - <=9 999 lei; 8' )onsumuri directe privind retribuirea muncii - 2>9 999 lei; ?' )ontribuii la asigurarea social - @; >' %rime obligatorii de asigurare medical - @; 1' )onsumuri indirecte de producie - 19 999 lei; =' %roducia n curs de execuie la 82 iulie - <8 299 lei.
)ostul produselor fabricate va fi# >A? 1>9 lei &8: 999 4 <=9 999 4 2>9 999 4 8? >99 4 > <>9 4 19 999 - <8 299'.

Ieirea din pa"rimoniu reprezint trecerea dintr-o stare de prezentare &brut' n alt stare de prezentare &prelucrat', fie ca ieire, adic livrarea sau v!nzarea elementelor patrimoniale. Bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. %entru cuantificarea elementelor patrimoniale ca# activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de Vi de plafonul
stabilit de legislaia n vigoare &8999 lei', n momentul ieirii lor din patrimoniu se folosete valoarea de bilan. %entru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor 3.6.). < 53tocuri de mrfuri i materiale7, la ieirea lor din patrimoniu, se prevd metodele de evaluare#

,etoda

costului

lul operativ al execuie. Aceast metod NU n preul v!nzrilor.

normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent existenei i circulaiei produselor finite i produciei n SE utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare a serviciilor.

i curs

controde

,etoda v!nzrilor cu amnuntul se aplic, n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal ,etoda identificrii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale care, nu sunt reciproc substituibile i a stocurilor de produse destinate unor proiecte speciale. Aceast metod prevede c bunul ieit din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat.
n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc substituibile, costul acestora poate fi determinat prin urmtoarele metode#

*e"oda o!"ului mediu pondera", conform creia costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i rmase la sf!ritul perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Aceast metod poate fi utilizat n dou variante# ,etoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de timp &lun', conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sf!ritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod ia n calcul
toate intrrile din cursul perioadei, ponder!nd cantitile intrate cu preul de intrare. Cezavanta(ul # nu permite evaluarea fiecrei ieiri din perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. stoc, ci numai evaluarea lor global la

,etoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale &numit costul mediu calculat dup fiecare intrare' const n faptul c, dup fiecare intrare n stoc, se calculeaz costul mediu unitar ponderat conform relaiei# - /aloarea stocului precedent 4 /aloarea ultimei intrri - ).,.%. dup fiecare intrare )antitatea stocului precedent 4 )antitatea ultimei intrri )ostul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite.
Avanta(ul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor.

*e"oda ,I,- &5primul intrat - primul ieit7', - stocurile de mrfuri i materiale intrate primele sunt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. )ostul soldului la sf!ritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale. Cezavanta(ul -n perioadele de inflaie, apare un profit brut mai mare dec!t cel real, i ntreprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avanta(ul - evaluarea stocului final se face n (urul valorii de pia. *e"oda LI,- &5ultimul intrat - primul ieit7', permis spre utilizare n +epublica ,oldova ncep!nd cu data de 98.98.99, %resupune c evaluarea ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie al ultimei intrri. -eirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar stocul la preul cel mai vechi. 6u se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul mai nou este i cel mai mare. )a urmare, se ma(oreaz cheltuielile, diminu!ndu-se profitul. -mplicit, scade impozitul pe profit &veniturile statului' i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor.
)ontab 01-<

EVALUAREA #ERI-.IC/ 0E efectueaz n dou momente# 2. la inventarierea elementelor patrimoniale - evaluarea de inventar; <. cu prile(ul ntocmirii rapoartelor financiare - evaluarea bilanier. )u ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal numit i valoarea de pia. /aloarea venal este estimat n funcie de preul pieei, adic preul zilei, sau la valoarea de utilitate, care reprezint preul presupus c l accept un client.
Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune &anului', n vederea ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect n rapoartele financiare n mod diferit, n funcie de natura i coninutul su economic.

6.1. Cal ulaia a in!"rumen" al evalu$rii2 "ipurile el )alculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice corelate ntre ele. )alculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale, care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele primare, continu!nd cu calculul bunurilor economice consumate, calculul diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului de producie i a rezultatelor financiare stabilite la sf!ritul perioadei de gestiune. Da efectuarea calculaiilor se stabilete obiectul de calculaie i unitatea de calculaie. )a obiect de calculaie poate ft# un produs finit, o grup de produse omogene, o comand, o lucrare, un serviciu .a. *nitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden a obiectului de calculaie. "n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie;
E uniti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i se exprim n Filograme, metri, litri, metri ptrai etc;

Euniti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor omogene &29 perechi de nclminte'; E uniti convenional naturale, servesc pentru calcularea costurilor produselor asemntoare, dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile &spre exemplu# borcane convenionale'; Euniti valorice, se exprim n lucrri executate; E uniti mixte &main-or, Filometru-or etc'. "n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi clasificate dup mai multe criterii, i anume# 2. dup$ momen"ul +n"o mirii al ulaiei2 !e deo!e%e! : $ calculaii planificate &previzionale' sau anticalculaiile se ntocmesc naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determinarea costului
de plan a obiectelor contabile. Ele pot fi de dou feluri#

E calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor pe o perioad de gestiune &trimestru sau an'. n aceste calculaii !e prevede o reducere a consumurilor n urma micorrii preurilor; E calculaii normative, - mrimea consumurilor pe o unitate de produs calculat n baza normelor i normativelor de consum aplicate la "ntreprindere.
$ calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elementelor patrimoniale.

).
E E

dup$ periodi i"a"e2 al ulaiile po" 'i:

periodice &lunare, trimestriale'; anuale. Acestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv de gestiune;
8. +n 'un ie de !'era de uprindere a elemen"elor !"ru "urale ale indi a"orilor e onomi o3'inan iari +n oninu"ul al ulaiilor:

calculaii totale, care iau n considerare la stabilirea indicatorilor economico-financiari toate elementele structurale ale acestora, calculaii pariale, care iau n considerare la determinarea indicatorilor economico-financiari numai o parte din elementele

structurale ale acestora.

)ontab 01-8