Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

Informaii generale:

Evaluarea se compune din: 1. Evaluarea continu, n cadrul activitii de seminar i a implicrii n discuii tematice lansate la curs ; 2. Evaluarea final, pe baza examenului scris susinut n sesiune 3. Stabilirea notei finale: Examinare final 70% Activitate seminar 30%
1

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

CURSURILE 1-2-31 1. Cadrul conceptual al contabilitii de gestiune Contabilitatea furnizeaz informaii pentru toate categoriile de utilizatori, externi i interni, informaii pe care acetia i fundamenteaz deciziile de alocare a resurselor. Contabilitatea Financiar (CF) i Contabilitatea de Gestiune (CG) sunt dou ramuri ale contabilitii, al crei obiectiv este furnizarea informaiilor necesare diverilor utilizatori. Dac contabilitatea financiar acoper latura general, contabilitatea de gestiune vizeaz detaliile. Contabilitatea financiar trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile guvernamentale i ali utilizatori. Contabilitatea de gestiune este destinat n principal, pentru nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaii etc., decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs. Comparaii ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune: Elemente Normalizare Scop Utilizatori de informaii Formatul informaiilor Coninut Grad de detaliere Frecvena de ntocmire Scopul informaiilor Bazele de evaluare Coninutul informaiilor Entitatea de raportare Criteriul de clasificare a cheltuielilor Contabilitate de gestiune Contabilitate financiar

Acest material a fost elaborat utiliznd informaii din crile recomandate ca material bibliografic.

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

EXEMPLU Contabilitatea financiar versus contabilitatea de gestiune Pornind de la fabricarea a trei produse P1, P2 i P3 se consider urmtoarele situaii de calcul a costurilor i rezultatelor n cele dou contabiliti. Contabilitatea financiar (CF) Elemente 1. Cheltuieli materiale (Materiale) 2. Cheltuieli cu personalul (Manoper) 3. Alte cheltuieli 4. Cost total (1+2+3) 5. Venituri din vnzri 6. Rezultat (profit) (5-4) 7. Rata profitului (6/5) Dezbateri:

um 6.000 2.800 2.000 10.800 12.000 1.200 10%

Contabilitatea de gestiune (CG) Elemente 1 2 3 4 5 6 7 Cheltuieli cu materialele (Materiale) Cheltuieli cu personalul (Manoper) Alte cheltuieli Cost total (1+2+3) Venituri din vnzri Rezultat (5-4) Rata profit (6/5) P1 um 1.920 600 600 3.120 4.096 976 24% P2 um 1.480 1.000 720 3.200 4.320 1.120 26% P3 um 2.600 1.200 680 4.480 3.584 -896 TOTAL um

Dezbateri:

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

Obiective ale contabilitii de gestiune: cunoaterea costurilor n diferite circumstane folosind diferite tehnici i sisteme de costuri; stabilirea preurilor de vnzare n diferite situaii; determinarea i controlul eficienei prin sistemul de standarde; determinarea bazei de evaluare pentru anumite elemente de bilan (stocuri i imobilizri fabricate); furnizarea informaiilor necesare deciziilor pe termen scurt: relaia cost-volum, a produce sau a cumpra, a menine sau nlocui metodele de producie etc. Utilizatori: managementul n procesele de planificare, decizie i control. Planificarea nseamn s gndeti n avans ce s faci, cum s faci i cine s fac. Decizia reprezint alegerea unei alternative dintr-un evantai posibil, alternativ optim pentru un anumit curs al aciunii. Controlul presupune compararea performanelor actuale cu cele planificate, descoperirea abaterilor i luarea unor msuri de remediere. 2. Concepte, termeni cheie i clasificri privind costurile: 2.1. Elementele costului 1. Materiale - directe - indirecte 2. Manoper - directe - indirecte 3. Alte cheltuieli - directe - indirecte PRODUCIE - DESFACERE - ADMINISTRAIE Cost primar ( CPr) = Materiale directe (MD) + Manoper direct (MOD) + Alte costuri directe (ACD) Cost produs (CP) = Costuri directe (CD) + Costuri indirecte de producie (CIP) + PCE iniial PCE final Cost perioad (Cper) = Costuri de desfacere (CDesf) + Costuri de administraie (CAd) COST COMPLET (CC) = CP al produselor finite vndute + CPer
4

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

Exemplu: S.C. ALFA S.A. efectueaz pentru obinerea a 9.000 uniti pine (3.000 uniti pine alb i 6.000 uniti pine neagr), urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materiile prime (fin, ou, drojdie etc) 6.000 lei din care 2.000 lei utilizai pentru pine alb i 4.000 lei utilizai pentru pine neagr; cheltuieli cu materialele consumabile (detergent, crpe etc.) 700 lei, din care: utilizate n secia de producie 600 lei; utilizate la sediul administrativ 100 lei; cheltuieli cu energia electric i apa 2.000 lei, din care: energia electric i apa consumate n secia de producie 800 lei; energia electric i apa consumate n cldirea administrativ 1.200 lei; cheltuieli cu salariile 17.000 lei, din care: salariile personalului care lucreaz n secia de producie 5.000 lei: brutari pine alb 1.500 lei; brutari pine neagr 2.500 lei; ef producie 1.000 lei; salariile personalului administrativ 10.000 lei; salariul oferului care livreaz pinea la clieni 2.000 lei; contribuiile unitii legate de salarii 40%; cheltuieli cu amortizarea: utilajelor de producie 1.000 lei; mijlocului de transport utilizat la livrarea pinii la clieni 2.000 lei; cldirilor 5.000 lei, din care: amortizarea cldirii n care se desfoar procesul de producie 2.000 lei; amortizarea cldirii unde se afl sediul administrativ al societii 3.000 lei; cheltuieli cu publicitatea 4.000 lei; costul neamortizat al unui utilaj casat 2.000 lei; costul mrfurilor vndute 200 lei; cheltuieli cu dobnzile aferente unui credit pentru achiziionarea de utilaje 600 lei. Costul standard pentru pine alb este de 2,5 lei i pentru pine neagr de 3 lei. Preul de vnzare este de 6 lei pentru pine alb i 8 lei pentru pine neagr. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte o reprezint manopera direct, iar pentru restul cheltuielilor costul de producie. La sfritul perioadei producia n curs de execuie de pine alb era de 500 lei. Cerine: 1. Care este suma cheltuielilor directe, indirecte de producie, generale de administraie i de desfacere? 2. S se determine costul de producie total i unitar.

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

Rezolvare:

ntrebri recapitulative: 1. Care dintre urmatoarele exemple ar putea fi clasificat ca si cheltuiala directa? a. Salariul managerului de personal intr-un service de masini b. Salariul zidarului intr-o companie de constructii c. Salariul directorului general intr-un magazin d. Salariul directorului de intretinere intr-o companie ce produce aparate de fotografiat 2. O companie ce furnizeaza aparate pentru bucatarie primeste o factura de la un sub-contractor care a conectat un aragaz la sursa de gaz. Cum ar trebui clasificata aceasta factura? a. Cheltuieli directe b. Cheltuieli indirecte c. Manopera directa d. Manopera indirecta 3. O companie ce produce si vinde jucarii inregistreaza urmatoarele costuri: i. Chiria pentru depozitul de produse finite ii. Amortizarea flotei de masini folosite pentru livrare iii. Comisioanele platite agentilor de vanzare Care dintre aceste cheltuieli este clasificata drept cheltuieli de distributie? a. Doar i si ii b. Doar ii si iii c. Doar i si iii d. Toate
6

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

2.2. Clasificarea costurilor Procesul de grupare a costurilor dup trsturile lor comune. Criterii de clasificare: a) Natura elementelor - materiale; - manoper - alte cheltuieli b) Funciile entitii - aprovizionare - producie - desfacere - administraie general c) Corelaia cu obiectul calculaiei - directe - indirecte d) Variabilitatea/Comportament n relaie cu activitatea - variabile - fixe - semivariabile e) Controlabilitate f) Normalitate g) Capital sau venituri h) Timp i) Previziune i control j) Decizii manageriale 2.4. Variabilitatea costurilor. Comportamentul n relaie cu activitatea entitii economice Definiii - Costurile variabile se modific proporional cu volumul produciei. Ca urmare rmn relativ constante pe unitate de produs, indiferent de schimbrile produciei Ex.: - Costurile fixe rmn la acelai nivel indiferent de variaia volumului produciei sau a nivelului de activitate, ntr-o perioad dat de timp. Pe unitatea de produs, costul fix descrete la orice cretere de producie i crete la orice descretere de producie. Ex. . - Costurile semivariabile conin o parte fix i una variabil Ex. n aceast seciune tratm dou procedee de delimitare a costurilor n variabile i fixe: 1) procedeul celor mai mici ptrate i 2) procedeul punctelor de maxim i minim.
7

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

1.Procedeul celor mai mici ptrate se bazeaz pe urmtoarele etape: calculul volumului mediu de activitate, astfel:

t 1

Qt

, unde:

= volumul mediu de activitate;

Q = volumul activitii dintr-o perioad de gestiune;

t = perioada de gestiune luna, trimestrul, anul ; n = numrul perioadelor de gestiune luate n calcul. calculul costului mediu, astfel: n Ct , unde: C t 1 n = costul mediu; = costul dintr-o perioad de gestiune. calculul abaterii volumului activitii din fiecare perioad de gestiune luat n calcul, fa de volumul mediu al activitii, astfel: Xt = Qt Q , unde: X = abaterea volumului activitii fa de volumul mediu al acesteia. calculul abaterii costurilor din fiecare perioad de gestiune luat n calcul fa de volumul mediu al costurilor, astfel: Yt = Ct C, unde: Y = abaterea costurilor fa de volumul mediu al acestora. calculul costurilor variabile unitare conform relaiei:
n c t v t 1 n (XY) t X2 t

C C

, unde:

cv = costuri variabile unitare; XY = produsul abaterilor de activitate i costuri; X2 = abaterea ptratic a volumului activitii. calculul costurilor variabile totale aferente unei perioade de gestiune luat n calcul, astfel: C c Q , unde: t v v t Cv = costuri variabile totale. calculul costurilor fixe, astfel: Cf C t - Cv , unde: t t Cf = costuri fixe totale. Costurile fixe nefiind dependente de evoluia volumului activitii se vor efectua calcule pentru dou perioade de gestiune oarecare. calculul costurilor standard pentru o perioad de gestiune viitoare: C Cf (c Q ) , unde: s v s Cs = costuri standard; Qs= activitatea standard.
8

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

2. Procedeul punctelor de maxim i minim se bazeaz pe urmtoarele etape: 1. Calculul costurilor variabile unitare Cmax Cmin c v Qmax Qmin Cmax = costurile maxime dintr-o perioad de gestiune; Cmin = costurile minime dintr-o perioad de gestiune; Qmax = activitatea maxim dintr-o perioad de gestiune; Qmin = activitatea minim dintr-o perioad de gestiune. 2. Calculul costurilor fixe ale unei perioade de gestiune aleatoare Cft = Ct cv Qt EXEMPLU Costurile generate de activitatea unei entiti economice i volumul activitii n semestrul I au avut urmtoarea evoluie: Tabelul 1 Volumul produciei Costurile indirecte Luna ore mii um 1. ianuarie 202 202.000 2. februarie 180 193.200 3. martie 198 200.400 4. aprilie 220 209.200 5. mai 210 205.200 6. iunie 190 197.200 Se cere s se calculeze costurile standard ce vor fi generate de activitatea desfurat n luna iulie, volum ul activitii fiind de 230 ore, utiliznd: 1. Procedeul celor mai mici ptrate; 2. Procedeul punctelor de maxim i minim. Rezolvare:

Contabilitatea de gestiune a organizaiilor agroalimentare

Concluzie: Rezultatele obinute n procedeul punctelor de maxim i minim sunt cu cele calculate prin procedeul celor mai mici ptrate. Probleme recapitulative: 1. O companie are urmtoarele costuri pentru diferite niveluri de activitate: Cost total (um) Nivel de activitate (uniti) 250.000 5.000 312.500 7.500 400.000 10.000 Folosind metoda punctelor de maxim i minim, care este costul variabil unitar? a. 25 b. 30 c. 35 d. 40 2. O companie fabric un singur produs. Costul total pentru fabricarea a 4.000 produse este de 20.000 um i costul total pentru fabricarea a 20.000 produse este 40.000 um. n acest interval de activitate, cheltuielile totale fixe rmn nemodificate. Ct este costul variabil unitar al produsului? a. 0,80 b. 1,20 c. 1,25 d. 2,00

10