CAPITOLULUL 1 PARTICULARITI PRIVIND ACTIVITATEA I ORGANIZAREA SOCIETII COMERCIALE TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.

POTA-CLNU-BUZU
1.1 Info !"#$$ %&n& "'& ( $)$n* +o,$&-"-&" ,o!& ,$"'. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. Po/-"-C0'n.1-B12.1 Societatea Comercial TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. si are sediul n localitatea Pota C lnu din !ude"ul #u$u i este nre%istrat la Re%istrul Comer"ului su& numrul J10/1609/1993. Forma juridica'Societatea comercial cu ras(undere limitat) con*orm Le%ii nr.+,-,../ re(u&licat. Durata societ"ii este nelimitat) cu nce(ere de la data nre%istrrii la O*iciul Re%istrului Comer"ului) iar modi*icrile de ca(ital) *orma de (ro(rietate sau des*iin"area se *ac n con*ormitate cu le%isla"ia din Rom nia. Societatea TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.'are un ca(ital social su&scris i 0rsat la constituirea societ"ii n 0aloare de ,/+1// lei) a(ort adus n numerar care se di0ide n ,+1/ (ar"i sociale e%ale) a c te ,/ lei *iecare) contri&u"ia e2clusi0 a asociatului unic. Toate (r"ile sociale a(ar"in n e2clusi0itate asociatului unic i ele nu (ot *i re(re$entate (rin titluri ne%ocia&ile) su& sanc"iunea (re0a$ut de art.3. din Le%ea +,-,../ re(u&licat. Societatea are o %am lar% de acti0it"i (re0$ut n actul constituti0) com(letat cu men"iunile ulterioare. Princi(alul o&iect de acti0itate al societ"ii) con*orm nomencltorului CA45 este6 PRODUCIA, PRELUCRAREA I CONSERVAREA CRNII. Du( %radul de mrime) *irma TOTAL ACTIV PRODCOM 7 S.R.L se ncadrea$ n clasa ntre(rinderilor mici 8,/',// salaria"i9. :iind o ntre(rindere mic) n situa"ia unor e0olu"ii economice deose&ite 8 cri$e economice9) se com(ort mai &ine dec t cele mari i mi!locii) deorece ntre(rinderile mici sunt *le2i&ile i (ot ada(ta imediat *a&rica"ia..

Alte a0anta!e datorate ncadrrii n clasa ntre(rindereilor mici

este structura

or%ani$atoric sim(l 8 + ni0ele ierar;ice9) care conduc la cost sc$ut) circula"ia corect a in*orma"iei i deci$iilor) o &un %estiune a resurselor umane i crearea unor noi locuri de munc. Societatea (oate n*iin"a *iliale i sucursale n "ar si n strintate) cu res(ectarea (re0ederilor le%ale. De asemenea) societatea (oate n*iin"a ma%a$ine) de(o$ite) (uncte de lucru n orice localitate din "ara) n s(a"ii (ro(rii) nc;iriate sau atri&uite. S(a"iul n care i des*oar acti0itatea este (ro(rietatea a S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM SRL (rin contractul de 0 n$are'cum(rare autenti*icat n data de ,<'/3'3/// su& numrul 3/33. S(a"iul const n cldiri din &eton) com(artimentate ast*el nc t s (ermit des*urarea *lu2ului te;nolo%ic de o&"inere i de(o$itare a (re(aratelor din carne) i este dotat cu toate utila!ele necesare des*urrii acestei acti0it"i. ,.3 P& fo !"n#&'& &,ono!$,& /$ *& ( o*1,#$& Or%ani$area (rocesual se re*er la or%ani$area (roceselor de munc *i$ic i intelectualdintr'o *irm i se concreti$ea$ n delimitarea i de*inirea *un"iilor ntre(rinderii i a com(onentelor acestor acti0it"i) atri&u"ii) sarcini. Con*orm o&iectului de acti0itate) (ro%ramul de (roduc"ie nce(e cu (re(ararea crnii n 0ederea tranrii (entru (relucrarea n (roduc"ia de (re(arate) comerciali$area crnii i a (roduselor din carne (rin unita"i de alimenta"ie (u&lic. Pro%ramul de (roduc"ie se des*oar n ra(ort cu materia (rim rece("ionat) cu ca(acitatea de tranare i de(o$itare cores(un$toare i cu cererea (entru consum sau industriali$are a (roduselor re$ultate) res(ect nd normele im(use de le%isla"ia sanitar'0eterinar n 0i%oare. =ru(a (re(aratelor din carne cu(rinde di0erse (roduse cunoscute su& numele de salamuri) carna"i) to&e) s(ecialit"i) a*umturi) n com(o$i"ia crora intr materii (rime de ori%ine animal)materii au2iliare 8condimente) sare) n0eli) s*oar9. :a$ele (rocesului te;nolo%ic de (re%atire a com(o$i"iei cu(rind urmatoarele o(era"ii6 c ntarirea materiilor (rime i au2iliare> mruntirea) omo%eni$area i *a&ricarea i *asonarea> um(lerea i le%area.

?n cadrul %ru(ei salamuri 7 se (ot *a&rica di*erite sortimente) cu res(ectarea condi"iilor (re0$ute de standardele n 0i%oare. Pentru *iecare sortiment (roductorul 0a ntocmi s(eci*ica"ia te;nic ce 0a cu(rinde toate caracteristicile (rodusului i anume6 *orma) as(ectul e2terior) as(ectul de sec"iune) %ustul) mirosul i consisten"a con*orm STAS ./@+'<-+'A+. Acti0itatea este coordonat de administratorul societ"ii) dl. =;eor%;e. Rdulescu) care ndruma) conduce i ras(unde de acti0itatea ei) a0 nd n (rinci(al urmtoarele (reocu(ri6 (ros(ectarea (ie"elor de des*acere a (roduselor> asi%urarea n tim( util cu materie (rim) materiale au2iliare i materiale de ntre"inere> asi%urerea de comen$i i contracte> nc;eie contracte (entru (rodusele din (ro*ilul su de *a&rica"ie (e &a$a orientrilor i (ro%no$elor de de$0oltare n (ers(ecti0> rs(unde de li0rarea (roduselor la termenele i n condi"iile (re0$ute n contractele economice. Con*orm contractelor nc;eiate se ela&orea$ Planul de Produc"ie7) se ntocmesc Ra(oarte de Produc"ie i :ie limit de consum7 i se lansea$ n e2ecu"ie (rodusele *inite necesare satis*acerii contractelor nc;eiate i necesare cererii (ie"ei. Pentru reali$area (roduc"iei nscrise n o&iectul de acti0itate al societ"ii) aceasta are rela"ii tradi"ionale cu (rinci(alii *urni$ori de materii (rime i materiale au2iliare utili$ate6
D !umir Materii prime FURNI"ORI MO5AVIA S.R.L.) C OVAS5A COMPORSA S.A PLOI4STI DIV4RSI Materiale auxiliare ROMS4RV S.R.L.#B D4LI I5T4R5ATIO5AL S.R.L. IASI DASCOM S.R.L #CCCR4STI

Princi(alii clienti de (roduse sunt6

D !umir #rodu$ Salam de vara Carcasa de porc degresata Carcasa vita Carnati trandafir CLIENTI CM /... #CCCR4STI CM /3@/ #CCCR4STI CM ,1+1 #O#OCC CM /<A< #CCCR4STI DIV4RDI

Contractele de des*acere a (roduselor sunt nc;eiate (e modalit"ile de (lat *iind cu ordine de (lat.

o (erioad de ,3 luni)

Strate%ia *irmei are n 0edere e2isten"a (erioadei de tran$i"ie s(re economia de (ia" i deci e2istenta urmtoarelor caracteristici ale acesteia i anume6 scderea numrului de animale la (o(ula"ie> &loca!e *inanciare ale societ"ilor de stat. Acest *a(t im(une a(ro0i$ionarea cu materii (rime n cantit"i mai mari) ast*el s *ie diminuat riscul de a e2ista (erioade n care s nu (utem ac;i$i"iona aceste materii (rime. 1.3 S- 1,-1 " o %"n$2"-o $,. " +o,$&-.#$$ ,o!& ,$"'& Or%ani$area m&rac un caracter or%anic i unic n sine) (ro(riu *iecrei ntre(rinderi sau institu"ii) iar (entru a *i e*icace i sntoas structura acesteia tre&uie s *ie urmarea unei strate%ii7. Or%ani$area societ"ii urmrete) n %eneral) asi%urarea com&inrii armonioase a tuturor mi!loacelor necesare *unc"ionrii acestora) ast*el nc t s se o&"in un ma2im randament al *actorilor de (roduc"ie cu e*orturi minime. Or%ani$area i *unc"ionarea societ"ii comerciale TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. sunt orientate s(re reali$area o&iecti0elor sale) n sensul c *iecare com(onent or%ani$atoric sau ac"iune cores(unde unor cerin"e clar de*inite) reieite din o&iecti0ele acesteia. Ca un (rodus al or%ani$rii se constituie structura or%ani$atoric a societ"ii comerciale care se (re$int ca un cadru ce cu(rinde com(artimentele i locurile de munc ale acesteia) dis(use ntr'o sc;em ce su%erea$ ordine) sistemati$are lo%ic i rela"ii armonioase.

?n ca$ul societ"ii comerciale TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.7 asociatul unic are dre(tul de a administra i de a re(re$enta societatea) (uterile acestuia sunt cele ce re0in Adunrii =enerale ) con*orm art.3,/ din Le%ea +,-,..,. Mana%erul societatii se ocu( de or%ani$area ei) i anume de ansam&lul (roceselor de mana%ement (rin intermediul crora se sta&ilesc i delimitea$ (rocesele de munc *i$ic i intelectual i com(onentele lor6 micri) tim(i) o(era"iuni) sarcini (recum i %ru(area acestora (e (osturi) *orma"iuni de munc) com(artimente i atri&uirea lor (ersonalului din su&ordine) n 0ederea reali$rii n c t mai &une condi"ii a o&iecti0elor *irmei. Conce("ia de or%ani$are dintr'o ntre(rindere 8*irm9 este re*lectat (rin or%a!i%rama, care este re(re$entarea %ra*ica a %ru(rii com(artimentelor de munc)a su&ordonrii lor i a le%turilor dintre ele. Organigrama societ !ii este pre"entat #n ANE&A 1. Societatea dis(une de (ersonal cali*icat (entru aco(erirea nomenclatorului de (ro*esii necesar acestui ti( de acti0itate . ?n (re$ent are un numr de +/ de salaria"i cu contract de munc.Salaria"ii sunt cali*ica"i n *unc"ie de con"inutul acti0it"ii i cerin"ele (ostului. Structura de (ersonal este urmatoarea6 acti0. economico'*inanciara'+> acti0. a(ro0i$ioanare) des*acere) trans(ort'A> acti0. de (roductie '3/. ?n 0ederea sta&ilirii concrete a dre(turilor i o&li%a"iilor salaria"ilor) an%a!area se *ace

(rin nc;eierea contractului indi0idual de munc) (e &a$a condi"iilor sta&ilite de le%e) cu res(ectarea dre(turilor *undamentale ale omului i numai (e circuitul a(titudinilor i com(eten"elor (ro*esionale. ?n &a$a (re0ederilor le%ale de salari$are la socit"ile comerciale a *ost concreti$at ast*el6 sta&ilirea sistemului de salari$are (ro(riu se *ace (rin ne%ocieri colecti0e) sau du(a ca$ indi0iduale) n *unc"ie de (osi&ilit"ile *inanciare ale *iecrui a%ent economic> salariile de &a$) sta&ilite (rin ne%ociere nu (ot *i mai mici dec t salariul minim (e economie. Societatea dis(une de ca(acit"i de (roduc"ie i e2(erien" n (roducerea unei %ame di0ersi*icate de (roduse.

Din anul n*iin"rii societatea a (rodus (re(arate din carne7 (entru Cnit"i Militare din #u$u i #ucureti cu care a cola&orat n mod constant i la care a c ti%at contractele (rin Licita"ie (u&lic7. ?n (rimii ani de e2isten" a societ"ii s'a creat o &a$a te;nica) s'a consolidat renumele (ro(riu (rin (roduse de calitate cu (rom(titudine) (reocu(rile e0olu nd (e linia introducerii de te%nolo%ii noi i a marimii (roducti0it"ii muncii. Conta&ilitatea societ"ii este or%ani$at con*orm Le%ii conta&ilitatii nr 13-,..,) *iind condus de un conta&il autori$at an%a!at cu con0entie ci0il de (restri ser0icii) care are sarcina ntocmirii tuturor documentelor conta&ile'e0identa (rimara' cat i ntocmirea statelor de (lat (entru salaria"i) a &alan"ei de 0eri*icare ) a &ilan"ului conta&il i a contului de (ro*it i (ierdere. :orma de nre%istrare conta&il *olosit de societateaTOTAL ACTIV PRODCOM7 este ada(tat la ec;i(amentele modele de (relucrare a datelor. Aceast *orm are n 0edere) n %eneral) aceleai *ormulare de lucru s(eci*ice *ormelor de nre%istrare conta&il clasice) (e care le ada(tea$ (osi&ilit"ilor de lucru ale calculatoarelor electronice. Prin Re%ulamentul (e a(licare a Le%ii conta&ilit"ii se (reci$ea$ c (ersoanele *i$ice i !uridice care utili$ea$ sisteme de (relucrare automat a datelor au o&li%a"ia s asi%ure res(ectarea normelor conta&ile) stocarea) su& *orma su(or"ilor te;nici i controlul datelor nre%istrate n conta&ilitate. Prin caracterul su in*ormati$at aceast *orm de conta&ilitate red n mod *idel re%istrele o&li%atorii (re0$ute de Le%ea Conta&ilit"ii6 re%istrul ' !urnal) re%istrul ' in0entar i cartea mare. $egistrul ' %urnal este un document conta&il o&li%atoriu n care se nre%istrea$ (rin articole conta&ile) n mod cronolo%ic) o(era"iile (atrimoniale (rin res(ectarea succesiunii documentelor du( data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. O(era"iile de aceeai natur) (ri0ind acelai loc de acti0itate) (ot *i reca(itulate ntr'un document centrali$ator) care st la &a$a nre%istrrii re%istrului'!urnal. $egistrul&%urnal (oate *i (re$entat su& *orma unor re%istre'!urnale au2iliare (entru o(era"ii (atrimoniale de aceiai natur.

Princi(alele re%istre'!urnal au2iliare care (ot *i utili$ate sunt cele (ri0ind a(ro0i$ionrile) 0 n$rile) tre$oreria) o(era"iile di0erse) n *unc"ie de necesit"ile unit"ii (atrimoniale. Periodic) de re%ul) lunar) totalurile !urnalelor au2iliare se centrali$ea$ n re%istrul'!urnal %eneral.?nre%istrrile o(era"iilor (atrimoniale n re%istrul'!urnal cu(rind elemente cu (ri0ire la6 *elul) numrul i data documentului !usti*icati0> sumele (ar"iale i totale> e2(lica"iile i conturile de&itoare i creditoare cores(un$toare o(era"iilor e*ectuate. $egistrul&inventar este un document conta&il o&li%atoriu n care se nre%istrea$ toate elementele (atrimoniale de acti0 i de (asi0) %ru(ate n *unc"ie de natura lor) con*orm (osturilor din &ilan"ul conta&il in0entariate (otri0it normelor le%ale. 4lementele (atrimoniale nscrise n re%istrul'in0entar au la &a$ listele de in0entariere sau alte documente care !usti*ic con"inutul *iecrui (ost din &ilan"ul conta&il. Metoda de in0entariere *olosit de societatea comercial TOTAL ACTIV PROD'COM S.R.L. este metoda in0entarului (ermanent. Ast*el (entru ma%a$ia de im(rimare se *olosete metoda o(erati0'conta&il) (entru mr*urile intrate (rin de(o$itri de re(arti$are se *olosete metoda cantitati0'0aloric i (entru ni0elul %estiunilor cu amnuntul se *olosete metoda %lo&al' 0aloric. $egistrul 'Cartea&Mare( este de asemenea un document conta&il o&li%atoriu m care se nscriu lunar) direct sau (rin re%ru(are (e conturi cores(ondente) nre%istrrile e*ectuate n re%istrul'!urnal) sta&ilindu'se situa"ia *iecrui cont) res(ecti0 soldul ini"ial) rula!ele de&itoare) rula!ele creditoare i soldurile *inale. Cartea'Mare7 st la &a$a ntocmirii &alan"ei de 0eri*icare. Potri0it art.3, din Le%ea Conta&ilit"ii nr.13-,..,) re%istrele de conta&ilitate se utili$ea$ n strict concordan" cu destina"ia acestora i se (re$int n mod ordonat i com(letate ast*el nc t s (ermit) n orice moment) identi*icarea i controlul o(era"iilor (atrimoniale e*ectuate. La S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L conta&ilitatea este "inut cu a!utorul (ro%ramului de e0iden" SAVA7.

CAPITOLUL ' NOIUNI (ENERALE PRIVIND DECONTRILE DATORIILOR I CREANELOR CO)ERCIALE

'.1. D *i!i+i , $* ra d cu#ri!d r ,i c-a$i*icar a da.orii-or ,i cr a!+ -or com rcia-

O&iectul (rinci(al al conta&ilit"ii *inanciare este *urni$area in*orma"iilor at t (entru necesit"ile (ro(rii c t i n rela"iile ntre(rinderii cu asocia"ii sau ac"ionarii) clien"ii) *urni$orii) &ncile) or%anele *iscale i alte (ersoane !uridice i *i$ice. ?n orice acti0itate economic are loc un du&lu *lu2) un sc;im& de 0alori6 o (arte contractant o*er &unul sau ser0iciul s(re 0 n$are) cealalt (arte (ltete contra0aloarea &unului sau ser0iciului cum(rat. 42ist deci) un *lu2 al &unurilor 8denumite %eneric E mr*uri9 i un *lu2 al &anilor 8denumi"i %eneric E 0alori de sc;im&9. Situa"ia (re$entat este ca$ul ideal n care (entru un &un sau un ser0iciu o*erit s(re 0 n$are o&"in) n mod imediat contra0aloarea sa. 42ist ns o multitudine de alte situa"ii cum ar *i6 &unul este cum(rat urm nd a *i (ltit ulterior> &unul este cum(rat *iind (ltit (ar"ial (e loc) iar restul urm nd a *i ac;itat ulterior> se ac;it un a0ans naintea (rimirii &unului. Din cele (re$entate) re$ult c cele dou rela"ii sc;im& se des*oar *oarte rar n acelai tim(. Fin nd cont de mediul economic actual ar *i c;iar im(osi&il ca cele dou *lu2uri 8al mr*urilor i al &anilor9 s *ie reali$ate concomitent. Ca urmare a (rimirii mr*urilor i a ac;itrii acestora ulterior) a(ar datorii i crean"e6 *"-o $$ (&n- 1 4&n&f$,$" f"#. *& f1 n$2o 5 , &"n#& (&n- 1 f1 n$2o f"#. *& 4&n&f$,$" .

Ast*el) sunt incluse n cate%oria decontrilor cu ter"i) toate datoriile i crean"ele *a" de ter"e (ersoane) cu tendin" de decontare (e termen scurt7) (recum i decontri ntre e2erci"ii *inanciare determinate de 0alorile de re%ulari$are de la un e2erci"iu la altul.

?n aceast cate%orie a decontrilor cu ter"ii) nu sunt incluse datorii i crean"e *inanciare determinate 8de creditele (e termen scurt (rimite) res(ecti0 acordate de ntre(rindere 9. Teoretic) datoriile (e termen scurt e2(rim *ondurile *urni$ate de ter"i (entru care unitatea tre&uie s acorde o (resta"ie sau un ec;i0alent 0aloric) deci datorii create n cadrul rela"iilor de decontare ale unit"ii cu alte (ersoane *i$ice i !uridice. Datoria este o&li%a"ia contractual) *a de ter" i care (resu(une (lata unei sume de &ani) li0rarea unui &un) (restarea unui ser0iciu) e2ecutarea unei lucrri n *olosul acestuia.. ?n mod %eneric) cel care are o datorie (oate *i denumit de&itor. De&itorul (oate *i numit (ersoana *i$ic sau !uridic ce a &ene*iciat de o 0aloare a0ansat) urm nd s dea ec;i0alentul cores(un$tor. Crean"a re(re$int contra(artida unei datorii i se concreti$ea$ n dre(tul de a (retinde (lata unei sume de &ani) li0rarea unui &un) (restarea unui ser0iciu) e2ecutarea unei lucrri. Titularul unei crean"e este numit n mod %eneric creditor. Vom numi creditor) (ersoana *i$ic sau !uridic *a" de care unitatea are o&li%a"ii &neti. Creditorul este cel care n cadrul unui ra(ort (atrimonial a a0ansat o 0aloare economic urm nd s (rimeasc contra0aloarea ulterior. Planul %eneral de conturi delimitea$ urmtoarele cate%orii de datorii i crean"e (e termen scurt6 datorii i crean"e comerciale> datorii i crean"e salariale> datorii i crean"e sociale> datorii i crean"e *iscale i asimilate> datorii i crean"e (ri0ind decontri n cadrul unit"ii> (ro0i$ioane (entru de(recierea crean"elor6

Rela"iile cu (artenerii sunt e0iden"iate n conta&ilitatea *inanciar (rin *olosirea clasei G din Planul %eneral de conturi i anume6 conturi cu ter"i7. Se re%sesc aici crean"ele *a" de alte (ersoane (recum i datoriile 8o&li%a"iile sau an%a!amentele9 societ"ii. Tre&uie su&liniat *a(tul c (rin aceast clas de conturi nu sunt conta&ili$ate crean"ele i datoriile *inanciare) determinate de credite (e termen scurt acordate i res(ecti0 (rimite de societate.

'.1.1. S.ruc.ura da.orii-or com rcia-

Datoriile (ro0enind din cum(rri au o structura 0ariat n *unc"ie de natura cum(rtorilor i a creditului ) de termenul de li0rare) (recum i n *unc"ie de al"i *actori. Din aceast cau$ necesit o a&ordare sistematic. ?n *unc"ie de natura acti0elor cum(rate (e credit 0om distin%e 6 datorii (ro0enind din cum(rri de &unuri i ser0icii> datorii (ro0enind din cum(rri de imo&ili$ri.

?n *unc"ie de natura creditelor o&"inute la cum(rare i a documentelor ce stau la &a$a nre%istrrii creditelor distin%em6 datorii din cum(rri (e credit comercial> datorii din cum(rri (e credit cam&ial.

?n *unc"ie de scaden"a datoriilor se numr6 datorii din cum(rri (e credit comercial care au termen de (lat sta&ilit (e &a$ de documente> datorii din cum(rri (e credit comercial nee2i%i&ile) adic) (otri0it re%lementrilor n 0i%oare) acele datorii care se nre%istrea$ (e &a$a e0alurilor unit"ilor &ene*iciare) cum(rrile ne*iind nso"ite de *acturi ale *urni$orului. ?n cadrul rela"iilor economice (e care cum(rtorul le are cu *urni$orul se (ot nate crean"e (ro0enind din rela"iile de cum(rare) cum sunt6 a0ansuri acordate de client *urni$orului i am&ala!e (rimite odat cu mar*a) care circul (e (rinci(iul restituirii.

'.1.1.1. Da.orii di! cum#/r/ri # cr di. com rciaLa &a$a nre%istrrii datoriilor st *actura *urni$orului i documentele de rece("ie s(eci*ice acti0elor cum(rate . ?n *unc"ie de moneda n care se e0aluea$ cum(rrile) n *actura *urni$orului distin%em6 datorii *a" de *urni$ori interni) a cror e2(rimare 0aloric se *ace n lei> datorii *a" de *urni$ori ) a cror e2(rimare 0aloric se *ace n de0i$e.

Datorit e2(rimrii s(eci*ice) nre%istrarea n conta&ilitate a acestor datorii necesit unele o(era"ii s(eci*ice. ?n re%ulamentul de a(licare a Le%ii conta&ilit"ii se men"ionea$ c este necesar desc;iderea a dou serii de conturi analitice) una (entru *iecare *urni$ori interni i alta (entru *urni$ori e2terni) tocmai datorit o(era"iunilor s(eci*ice (ri0ind datoriile n de0i$e) (recum i (entru o&"inerea unor in*orma"ii conta&ile detaliate necesare unor anali$e com(le2e. A. Fur!i0ori i!. r!i Dac e0iden"a stocurilor se "ine (rin in0entar (ermanent) la costuri e*ecti0e de ac;i$i"ie) re*lectarea datoriilor (ro0enind din cum(rri (e credit comercial) se *ace (e &a$a *acturilor) n cores(onden" cu conturile de stocuri (ro0enind din cum(rri i n cores(onden" cu contul de TVA deducti&il) dac &unurile cum(rate sunt su(use (l"ii TVA. Ast*el se nre%istrea$ 0aloarea cum(rrilor la (re" ne%ociat) (recum i alte c;eltuieli *acturate ce se includ n costul de ac;i$i"ie) cum ar *i c;eltuielile de trans(ort) de ncrcare i descrcare) comisioane (ri0ind cum(rrile. Dac ns e0iden"a stocurilor se "ine la costuri standard tre&uie s se ai& n 0edere di*eren"ele de (re") n (lus) *a" de costurile standard. Dac e0iden"a stocurilor se "ine (rin in0entar intermitent) nre%istrarea n contul de *urni$ori se *ace n cores(onden" cu conturile de c;eltuieli n care se nre%istrea$ consumul de materii (rime) materiale) mr*uri i alte consumuri i &inen"eles cu contul de TVA deducti&il. 42ist unele cum(rri care (rin natura lor sunt nestoca&ile) (recum ser0iciile cum(rate care se nre%istrea$ de asemenea n conturile adec0ate de c;eltuieli) cum ar *i6 C;eltuieli (ri0ind ener%ia i a(a> C;eltuieli cu ntre"inerile i re(ara"iile> C;eltuieli cu studiile i cercetrile> C;eltuieli cu trans(ortul de &unuri i (ersonal> C;eltuieli (otale i ta2e de telecomunica"ii.

Micorarea sau lic;idarea datoriilor *a" de *urni$ori se nre%istrea$ di*eren"iat) n *unc"ie de cile (e care se (roduc) (recum i (rin stornarea unor o(era"ii nre%istrate anterior. Se *ac urmtoarele ti(uri de nre%istrri) n ra(ort de o&iectul i sensul o(era"iilor de decontare6

Re"inerea a0ansului acordat anterior> Plata datoriilor se *ace din di*erite conturi de tre$orerie sau din m(rumuturi> #ilete la ordin emise i acce(tate de *urni$ori> Re*u$urile de (lat E restituiri de materii (rime) materiale) mr*uri. Odat cu restituirile se recti*ic i TVA deducti&il>

Reducerile de (re"uri acordate de *urni$or> Reducerile *inanciare (rimite de client) cu oca$ia ac;itrii datoriei) (urt nd denumirea de sconturi

Se (ractic trei *eluri de reduceri de (re"uri6 ra&at) remi$ i risturn care mai este cunoscut i su& denumirea de reducere anual sau %lo&al. Ra1a.u- re(re$int o reducere (e care (oate s o acorde *urni$orul clientului su (entru calitatea in*erioar a &unurilor li0rate. R mi0a re(re$int o reducere (e care (oate s o acorde *urni$orul (entru considera"ia *a" de client) adic (entru un client (ermanent ) (entru o comand de mrime deose&it sau (entru considera"ii *a" de (ro*esia cum(rtorului. Ri$.ur!u- re(re$int o reducere ce (oate *i acordat (entru de (irea unui (la*on anual al cum(rrilor) sta&ilit (rin contract. Acest *el de reduceri se calculea$ la totalul cum(rrilor (e tim( de un an. Reducerile nu se acord imediat) ele tre&uie s *ie con0enite ntre (r"i i sti(ulate ca i clau$e contractuale. Ra&atul si remi$a (ot *i acordate cu oca$ia li0rrilor) iar n ca$ul acesta nu inter0in nre%istrri s(eci*ice deoarece &unurile li0rate nu (ot *i nscrise n *actur la 0aloarea redus. ?n ca$ul n care clientul ac;it nainte de termen datoria din cum(rare (e credit (oate s &ene*icie$e de un scont dac *urni$orul este de acord sau dac este (re0$ut n contract. Sco!.u- de care &ene*icia$ clientul re$ult din o(era"ii de natur *inanciar) deci 0a re$ulta un 0enit *inanciar. S(re deose&ire de (recedentele reduceri de (re"uri) scontul *iind o reducere care a(are n s*era o(era"iilor de natur *inanciar nu a*ectea$ TVA.

2. Fur!i0ori 3. r!i Datoriile din cum(rri de &unuri i ser0icii de la *urni$ori e2terni se nre%istrea$ ca :urni$ori7. Decontrile cu *urni$orii strini re(re$int un ca$ (articular al decontrilor cu *urni$orii i sunt %enerate de (restrile de ser0icii 8(u&licitate) consultin%) studii i cercetare cesiuni sau concesiuni ale dre(tului de autor) licen"e i alte ser0icii9. Ti(urile de nre%istrri ce inter0in n aceast situa"ie sunt6 Valoarea *acturii (restatorului strin> Im(o$it (e rede0en"e re"inut din suma datorat (restatorului strin> TVA n ca$ul (ltitorului de TVA. Datoriile din cum(rri se nre%istrea$ (e &a$a *acturilor (rimite de la *urni$ori e2terni) n care &unurile sau ser0iciile cum(rate sunt e2(rimate 0aloric n de0i$e. 40aluarea i nre%istrarea n conta&ilitatea ntre(rinderii se *ace n moned na"ional) adic n lei. De0i$ele se trans*orm n lei (e &a$a cursului 0alutar al leului la data (rimirii &unurilor. Cursul 0alutar (re$int oscila"ii de la o $i la alta) oscila"ii care se o&ser0 *oarte &ine n (re$ent) moti0 (entru care la data ac;itrii datoriilor (ot s a(ar di*eren"e de curs ne*a0ora&ile n ca$ul n care cursul de sc;im& crete i *a0ora&il c nd cursul de sc;im& scade. Aceste di*eren"e se nre%istrea$ ca 0enituri sau c;eltuieli *inanciare) du( ca$. Pe de alt (arte la nc;iderea e2erci"iului *inanciar n 0ederea re*lectrii *idele a

(atrimoniului toate datoriile n 0alut) ca i crean"ele) sunt in0entariate i e0aluate (e &a$a cursului 0alutar al $ilei) iar din com(ararea acestor 0alori cu 0alorile conta&ile ale datoriilor 8e0aluate (e &a$a cursului 0alutar la data nre%istrrii s(eci*ice9. ?n aceast situa"ie) a *urni$orilor e2terni) se 0or *olosi urmtoarele ti(uri de nre%istrri6 Cum(rri de mr*uri de la *urni$ori e2terni> Ac;itare datorie>

Dac ( n la s* ritul anului datoria nu a *ost ac;itat) iar cursul de sc;im& 0aria$ n ra(ort cu cel e2istent n momentul a(ari"iei datoriei re$ult di*eren"e de con0ersie>

Du( redesc;iderea conturilor n (erioada urmtoare) nre%istrarea (ri0ind di*eren"ele de con0ersie se anulea$ (rin sto(are. ?n acest *el datoria 0a *i%ura n conta&ilitate la 0aloarea sta&ilit la data intrrii n (atrimoniu) urm nd ca la data ac;itrii s se nre%istre$e di*eren"ele de curs 0alutar) *a0ora&ile sau ne*a0ora&ile.

'.1.1.'. Da.orii di! cum#/r/ri # cr di. cam1iaV n$rile (e credit (resu(un un decala! im(ortant ntre momentul li0rrii E *acturrii i data (l"ii. Aceste decala!e ntre li0rare i (lat dintre (artenerii comerciali constituie creditul comercial. ?n aceast *orm creditul comercial (re$int anumite limite ntre care i (ericolul de a trans*era de la o ntre(rindere la alta di*icult"ile de tre$orerie i) n ca$ de cri$ economic ) (ro0ocarea de reac"ii n lan" de insol0a&ilitate. De aceea n derularea tran$ac"iilor comerciale *urni$orii caut anumite %aran"ii recur% nd la utili$area e*ectelor comerciale. E* c. - com rcia- $au * c. - d com r+ re(re$int titluri de 0aloare) ne%ocia&ile (e termen scurt sau imediat care atest) du( ca$) crean"e sau datorii n cadrul rela"iilor comerciale cu *urni$orii-clien"ii. 4le circul su& denumirea %eneric de6 (oli") cam&ie) instrumente de (lat i de credit. Aceste e*ecte comerciale sunt instrumente ne%ocia&ile) i ele (ot *i6 cedate) 0 ndute sau transmise. :olosirea e*ectelor comerciale (resu(une n conta&ilitate urmtorii (ai6 Crearea e*ectelor comerciale> Decontarea e*ectelor comerciale> Circula"ia e*ectelor comerciale (rin %irri 8andosri9. Aceste o(era"ii 0i$ea$ doar &ene*iciarii succesi0i de e*ecte i nu clien"ii 8traii9) cu e2ce("ia ca$ului c nd are loc anularea e*ectelor.

C nd 0or&im des(re e*ecte comerciale 0or&im i des(re 0aloare scontat. Aceast 0aloare scontat este ceea ce (ltete societatea &ancar care scontea$) cum(r nd imediat e*ectele remitentului. 4a (oate *i calculat ast*el6 )aloarea scontat * )aloare nominal + ,gio ,gio * scont - comision varia.il asimila.il scontului A%io se constituie ntr'o c;eltuial *inanciar (entru remitent) ne*iind su(us TVA.. 4*ectele comerciale (ot *i *olosite i (entru datoriile n de0i$e *a" de *urni$ori e2terni. ?n acest ca$ a(are necesitatea e0alurilor (e &a$a cursului 0alutar al monedei aleas ca re*erin". Cu oca$ia ac;itrii datoriei (ot a(rea di*eren"e de con0ersie *a0ora&ile sau ne*a0ora&ile.

'.1.1.4. Da.orii ! 3i%i1i- ,i da.orii *a+/ d c-i !+i ?n contractele de 0 n$are E cum(rare (ot *i sti(ulate un numr mare de condi"ii. O condi"ie *oarte des nt lnit este cea a acordrii de ctre client *urni$orului su a unui a0ans &nesc n 0ederea li0rrii &unurilor sau (restrilor ser0iciilor contractate. Ca urmare a (rimirii a0ansului de la clientul su) *urni$orul de0ine dator *a" de acesta. Ast*el de datorii sunt sur(rinse n contul clien"i creditori7 n cores(onden" cu conturi de tre$orerie.Odat cu nre%istrarea a0ansului) (otri0it normelor n 0i%oare se nre%istrea$ i TVA) de aici decur% nd creterea datoriilor (ri0ind acest im(o$it indirect. A0ansurile (rimite (ot s a(ar nu numai n ca$ul rela"iilor cu clien"ii interni. 4le (ot a0ea e2(rimare 0aloric n 0alut ) (ro0enind deci de la clien"ii e2terni.

'.1.'. S.ruc.ura cr a!+ -or com rciaTo"i de&itorii unit"ii su& *orma crean"elor comerciale le%ate de 0 n$area de &unuri) lucrri sau ser0icii (ro(rii ciclului de e2(loatare al ntre(rinderii sunt delimita"i (rin structura de ,'$&n#$ /$ )"'o $ "+$!$'"-&7. ?n cadrul acestora clien"ii re(re$int crean"ele *a" de ter"i determinate de 0 n$area (e credit a &unurilor materiale) lucrrilor i ser0iciilor care *ac o&iectul acti0it"ii ntre(rinderii . Aceste crean"e au o structur 0ariat n *unc"ie de natura creditelor acordate de *urni$ori) cu oca$ia 0 n$rii) (recum i n *unc"ie de e2i%i&ilitatea lor.

Distin%em ast*el crean"e n termen din 0 n$ri (e credit comercial i din 0 n$ri (e credit cam&ial. De asemenea ) se (ot distin%e crean"e nee2i%i&ile i crean"e al cror termen de e2i%i&ilitate a e2(irat. C'$&n#$ $n,& #$ /$ '$-$%$o/$ . ?n conta&ilitate sunt delimitate i e0iden"iate) ca o structur distinct) toate crean"ele su& *orma ,'$&n#$'o $n,& #$ /$ 6n '$-$%$1. Aceast cate%orie re(re$int crean"ele *a" de clien"ii incer"i) ri (latnici sau a*la"i n liti%iu. Ceea ce este comun acestor cate%orii de clien"i sunt di*icult"ile cu care acetia se con*runt (e linie de sol0a&ilitate. ?nre%istrarea lor n conta&ilitate este %enerat de nencasarea la termen a crean"elor a*erente) dar aceast constatare nu este imediat. Sunt nc situa"ii care duc la se(ararea acestor cate%orii) i anume6 A0i$ele care au *ost adresate clien"ilor nu au dus la nici un re$ultat> ?ntre(rinderea client este n di*icultate sau a intrat n *a$a de lic;idare> Ramura de acti0itate) re%iunea sau "ara n care e2ist (erioad de recesiune. Crean"ele nencasate n termen se nre%istrea$ ca i ,'$&n#$ $n,& #$ cel (u"in din dou moti0e care decur% din (rinci(iul *idelit"ii conta&ilit"ii i din (rinci(iul (ruden"ei. Pentru ca situa"ia (atrimonial s se re*lecte *idel) n conta&ilitate) s'a considerat c este necesar s *ie delimitate in*orma"iile (ri0ind crean"ele din 0 n$ri care (re$int un anumit %rad de incertitudine) de cele a*late n termen. Pe de alt (arte re*lectarea n conta&ilitate a unor acti0e incerte (oate s re(re$inte !usti*icarea constituirii (ro0i$ioanelor (entru de(recierea crean"elor E clien"i) ceea ce decur%e din (rinci(iul (ruden"ei. Crean"ele nerecu(era&ile (ot *i trecute (e (ierderi) dac e2ist o ;otr re !udectoreasc n acest sens. ?n ca$ul n care s'a desc;is o ac"iune !uridic (entru decontarea crean"elor) clien"ii de0in '$-$%$o/$. De asemenea) se mai utili$ea$ i no"iunea de crean"e du&ioase n ca$ul clien"ilor incer"i care (ot de0eni irecu(era&ile. ?n ca$ul mai sus amintit n care crean"a este trecut (e (ierderi) res(ecti0a crean" este diminuat cu 0aloarea TVA. Dac nu e2ist o ;otr re !udectoreasc (rin care clientul a *ost declarat insol0a&il sau alte do0e$i din care s re$ulte c unitatea a luat toate msurile (entru recu(erarea crean"elor) ntrea%a crean" inclusi0 TVA) se trece (e (ierdere. i lucrea$ tra0ersea$ o

C'$&n#$$ &",-$)"#$. Crean"ele scoase din acti0 se nre%istrea$ ntr'un cont n a*ara &ilan"ului i se men"in nre%istrate n acest cont at ta tim( c t mai e2ist o s(eran" de recu(erare sau ( n la nde(linirea termenului de (rescriere. Dac a(are (osi&ilitatea de recu(erare crean"a se reacti0ea$) nre%istr ndu'se ca un 0enit din crean"e reacti0ate. ?n acest ca$ clien"ii de0in clien"i reacti0a"i. ?n situa"ia n care la scoaterea din acti0 a *ost diminuat TVA'ul) cu oca$ia reacti0rii crean"ei este necesar s *ie reluate i acestea. Crean"ele incerte nencasate n termen (ot *i e2(rimate i n de0i$e) iar n aceste ca$uri (ot s a(ar cu oca$ia ncasrii lor di*eren"e de curs 0alutar) iar la data ntocmirii &ilan"ului se nre%istrea$ di*eren"e de con0ersie care (ot *i *a0ora&ile sau ne*a0ora&ile. Din cate%oria crean"elor asu(ra clien"ilor *ac (arte i cele determinate de (rodusele) lucrrile i ser0iciile 0 ndute) dar ne*acturate. Aceast caracteristic re0ine lucrrile nestoca&ile) cum ar *i li0rrile de ener%ie de orice *el) de a() ser0icii tele*onice) (recum i altele. Aceste sunt crean"e nee2i%i&ile la data li0rrii. 4le de0in e2i%i&ile n momentul c nd se ntocmete *actura i se aduce la cunotin"a clien"ilor. Ast*el de crean"e (ot *i nre%istrate i n cursul e2erci"iului ns ele de0in a&solut necesare la nc;iderea lui sau la data ntocmirii &ilan"ului) deoarece tre&uie nre%istrate 0eniturile o&"inute din ast*el de li0rri (entru a aco(eri c;eltuielile i (entru a (utea calcula re$ultatul e2erci"iului. De asemenea) se calculea$ i nre%istrea$ i TVA) ns din moment ce crean"a este nee2i%i&il i TVA de0ine nee2i%i&il) de natura celei colectate. Dac n cursul lunii sau la data ntocmirii &ilan"ului tre&uie s se calcule$e i s nre%istre$e di*eren"ele de con0ersie) du( ntocmirea *acturilor crean"a de0ine e2i%i&il i n acelai tim( i TVA'ul de0ine e2i%i&il.

'.1.'.1. Cr a!+ di! 56!0ar a # cr di. com rciaDe credit comercial (ot &ene*icia at t clien"i interni) c t i cei e2terni. Ca i n ca$ul datoriilor din 0 n$area (e credit comercial i n ca$ul crean"elor este necesar conducerea a dou serii de analitice6 o serie (entru clien"ii interni i una (entru clien"ii e2terni. La &a$a nre%istrrilor) n am&ele ca$uri) stau *acturile *urni$orilor) cu deose&irea c n cele (ri0ind clien"ii e2terni luarea &unurilor li a ser0iciilor se *ace n de0i$e. De asemenea) este

de men"ionat c *acturile (ri0ind clien"ii e2terni nu se cu(rinde TVA) li0rrile la e2(ort *iind scutite. A. C-i !+ii i!. r!i V n$area (e credit comercial a (roduselor *inite) semi*a&ricatelor) (roduselor re$iduale i mr*urilor) (recum i *acturarea lucrrilor e2ecutate i ser0iciilor (restate se *ace la 0aloarea (re"urilor de 0 n$are) (lus TVA colectat. ?n ca$ul n care e0iden"a &unurilor stoca&ile se "ine (rin in0entar (ermanent) odat cu li0rarea se nre%istrarea i destocarea &unurilor la 0aloarea lor conta&il. ?n cadrul crean"elor din 0 n$ri clien"ii interni se (oate nre%istra diminuarea res(ecti0ei crean"e cu a0ansul ncasat anterior sau ca urmare a restituirii am&ala!elor) inclusi0 TVA. #unurile se ncasea$ de la clien"i (rin cas sau (rin &anc. Pentru sumele ce tre&uiesc (ltite) clien"ii (ot a(ela i la *olosirea cecurilor sau a e*ectelor comerciale. Acce(tarea e*ectelor comerciale se *ace (e &a$a n"ele%erii ntre (r"i. ?n (rimul su&ca(itol am (re$entat situa"i clien"ilor de0eni"i incer"i sau ru' (latnici.) du&ioi sau a*la"i n liti%iu ca urmare a nencasrii crean"elor n termenul sta&ilit. Pot e2ista ns i re*u$uri de (lat ale clien"ilor ca urmare a calit"ii necores(u$toare a &unurilor li0rate) a &unurilor necomandate sau din alte cau$e. ?n aceste ca$uri *ormula conta&il (ri0ind li0rarea se anulea$ (rin stornri. Ca i n ca$ul datoriilor din cum(rarea (e credit comercial i n ca$ul 0 n$rilor (e credit comercial la ntocmirea *acturilor (ot s a(ar reduceri. 2. C-i !+ii 3. r!i Crean"ele (ri0ind li0rrile la clien"ii e2terni se nre%istrea$ n de&itul contului de clien"i) n cores(onden" cu conturile de 0enituri din 0 n$ri) du( ce n (reala&il s'a *cut trans*ormarea de0i$elor n lei) (e &a$a cursului 0alutar la data res(ecti0. P n la data ncasrii crean"elor) cursul 0alutar al monedei con0erti&ile) n care sunt e0aluate &unurile *acturate (oate s scad sau s creasc. ?n acest conte2t (ot s a(ar dou situa"ii6 cursul 0alutar al de0i$elor a crescut) res(ecti0 al leului a sc$ut) ca urmare se 0a nre%istra un 0enit din di*eren"a de curs 0alutar>

dim(otri0) cursul 0alutar al de0i$elor scade i al leului crete) deci la data ncasrii crean"elor se reali$ea$ o (ierdere. La data ntocmirii &ilan"ului) ca urmare a e0alurii crean"elor n de0i$e) e &a$a cursului

0alutar al $ilei) se (ot nre%istra6 di*eren"e de curs *a0ora&il) ca$ n care cursul 0alutar al de0i$elor crete> di*eren"e de curs ne*a0ora&il) ca$ n care cursul 0alutar al de0i$elor scade> Am&ele di*eren"e de con0ersie du( redesc;iderea conturilor la nce(utul (erioadei urmtoare) se stornea$. ?n cele ce urmea$ ne 0om o(ri aten"ia asu(ra e2(ortului de mr*uri (e cont (ro(riu. Partici(an"ii la reali$area e2(ortului de mr*uri (e cont (ro(riu sunt6 unitatea (roductoare> unit"i (restatoare de ser0icii 8trans(ort) asi%urarea calit"ii) control9> client e2tern. ?n cadrul acestui ti( de e2(ort) unitatea (roductoare ac"ionea$ n nume (ro(riu (e riscul su. La &a$a e2(ortului stau contractele nc;eiate de unitatea (roductoare cu (artenerii e2terni) contracte de (resta"ii sau contracte interna"ionale. Prin aceste contracte se re%lementea$ dre(turile i o&li%a"iile (artenerilor (artici(an"i ntr'un act de contract. C;eltuielile e2(ortului de mr*uri (e cont (ro(riu (ot *i structurate) ast*el6 c;eltuieli im(licate direct de e2(ort i 0i$ea$6 (re"ul mr*ii sta&ilit n condi"iile :O# 8ec;i0alen"a (re"ului mr*ii9> trans(ortul (e (arcurs e2tern i-sau asi%urarea n *unc"ie de condi"iile de li0rare.

Veniturile e2(ortului de mr*uri n nume (ro(riu (ot *i %ru(ate ast*el6 0enituri din e2(ort E sunt ec;i0alente sumelor ncasate sau de ncasat din 0 n$area mr*urilor la (re"urile con0enite (rin contract>

0enituri din e2(ort E c;eltuieli din e2(ort. O cate%orie distinct de c;eltuieli i 0enituri o constituie di*eren"ele de curs 0alutar.

Aceste di*eren"e a(ar ca urmare a *luctua"iilor cursurilor de0i$elor n ra(ort cu moneda na"ional) ca moned de e0iden". Modul de calcul al di*eren"elor de curs este urmtorul6 Di*eren"e de curs H (re" e2tern de 2 curs 0alutar la ncasare ' curs 0alutar la *acturare

a*erente crean"elor

0 n$are n de0i$e

Di*eren"e de curs a*erente trans(ortului e2tern

H 0alut (ltit

curs 0alutar la (lat

'

curs 0alutar la *acturare

Di*eren"ele de curs (ot *i ne*a0ora&ile sau *a0ora&ile i in*luen"ea$ re$ultatul societ"ii de comer" e2terior sau al unit"ii (roductoare. R&21'-"-1' des*urat. e2(ortului n cont (ro(riu se calculea$ ca di*eren" ntre comision i

c;eltuieli %enerale) i este ec;i0alentul dis(oni&ilit"ilor &neti determinate de acti0itatea

'.1.'.' Cr a!+ di! 56!0/ri # cr di. cam1iaCa urmare a condi"iilor sta&ilite ntre *urni$ori i client) unele 0 n$ri (ot *i *cute (e credit cam&ial) adic ncasarea &unurilor li0rate s ai& loc la o dat ulterioar (entru care *urni$orul acce(t un e*ect comercial . Ceea ce este un e*ect comercial i ce (resu(une *olosirea sa am 0$ut n su&ca(itolul 3.,.,.3 Datorii din cum(rarea (e credit comercial7.

'.1.'.4. Cr a!+ ! 3i%i1i- ,i cr a!+ a$u#ra d *ur!i0ori A0ansurile acordate *urni$orilor re(re$int crean"e %enerate de acordarea unor sume de &ani *urni$orilor naintea e2ecu"iei comen$ilor sau contractelor.

Crean"ele din ast*el de a0ansuri se nre%istrea$ la :urni$ori E de&itori7. Potri0it re%lementrilor n 0i%oare) odat cu a0ansul acordat clientul 0a ra(orta i TVA deducti&il. Du( (rimirea &unurilor sau ser0iciilor) res(ecti0 du( ce a *ost nre%istrat datoria total *a" de *urni$or) inclusi0 TVA'ul a0ansul acordat anterior) cu TVA'ul cores(un$tor) se re"ine din datoria total.

'.' Co!.a1i-i.a. a da.orii-or ,i cr a+ -or com rcia'.'.1 Docum !. ju$.i*ica.i5 #ri5i!d da.orii- ,i cr a!+ - com ciaTran$ac"iile comerciale se reali$ea$ (rin ntocmirea urmtoarelor documente6 Fac.ura 4ste un *ormular de nscriere i de numerotare) ti(rit n &locuri cu c te ,</ de *ile *ormate din </ de seturi cu c te + *ile n culori di*erite i ser0ete ca6 Document de nso"ire a mr*ii (e tim(ul trans(ortului> Document de ncrcare n %estiunea (rimitorului> Document (e &a$a cruia se ntocmete instrumentul de decontare a (roduselor i mr*urilor li0rate) a lucrrilor e2ecutate sau a ser0iciilor (restate> Document !usti*icati0 de nre%istrare n conta&ilitatea *urni$orului i a cum(rtorului. Se ntocmete manual sau cu a!utorul te;nicii de calcul) n trei e2em(lare) la li0rarea (roduselor i a mr*urilor) la e2ecutarea lucrrilor i (restarea ser0iciilor) de ctre com(artimentul de des*acere sau alt com(artiment &a$at) desemnat (e &a$a dis(o$i"iei de li0rare) a a0i$ului de nso"ire a mr*ii sau a altor documente ti(i$ate care atest e2ecutarea lucrrilor i (restarea ser0iciilor i se semnea$ de ctre com(artimentul emitent. Atunci c nd *actura nu se (oate ntocmi n momentul li0rrii datorit unor condi"ii o&iecti0e i cu totul e2ce("ionale) (rodusele i mr*urile li0rate sunt nso"ite (e tim(ul trans(ortului de a0i$ul de nso"ire a mr*ii. ?n 0ederea corelrii documentelor de li0rare) numrul i data a0i$ului de nso"ire a mr*ii se nscriu n *ormularul de *actur. La *urni$or *actura circul6 La com(artimentul n care se e*ectuea$ o(era"iunea de control *inanciar (re0enti0 (entru acordarea 0i$ei 8toate e2em(larele9> 0i$a de control *inanciar (re0enti0 se acord numai (entru e2em(larul +>

La (ersoanele autori$ate s dis(un ncasri n contul de la &anc al unit"ii 8toate e2em(larele9> La com(artimentul de des*acere n 0ederea nre%istrrii n e0iden"ele o(erati0e i (entru e0entualele reclama"ii ale clien"ilor 8e2em(larul 3 al *acturii) la care se ane2ea$ dis(o$i"ia de li0rare9>

La com(artimentul *inanciar'conta&il) (entru nre%istrarea n conta&ilitate 8e2em(larul +9.

:actura la cum(rtor circul6 La com(artimentul de a(ro0i$ionare) (entru con*irmarea o(era"iunii) a0 nd ataat e2em(larul din a0i$ul de nso"ire a mr*ii care a nso"it (rodusul sau mar*a) dac este ca$ul) inclusi0 nota de rece("ie i constatare de di*eren"e) n ca$ul n care mar*a nu a *ost nso"it de *actur (e tim(ul trans(ortului 8e2em(larul ,9> La com(artimentul care e*ectuea$ o(era"iunea de control *inanciar (re0enti0 (entru acordarea 0i$ei> La com(artimentul *inanciar'conta&il) (entru acce(tarea (la"ii) (recum i nre%istrarea n conta&ilitate.

A5i0u- d 7!$o+ir a m/r*ii 8cod ,G'+'@A9 este un *ormular de ti(rire) nscriere i

numerotare. Ser0ete ca6 Document de nso"ire a mr*ii (e tim(ul trans(ortului> Document ce st la &a$a ntocmirii *acturii> Dis(o$i"ie de trans*er al 0alorilor materiale de la o %estiune la alta) dis(ersate teritorial ala aceleai unit"i> Document de (rimire n %estiunea cum(rtorului sau n %estiunea (rimitoare din cadrul aceleiai unit"i n ca$ul trans*erului> Se ntocmete n trei e2em(lare de ctre unit"ile care nu au (osi&ilitatea ntocmirii *acturii n momentul li0rrii (roduselor) mr*urilor sau altor 0alori materiale) datorit unor condi"ii o&iecti0e i cu totul e2ce("ionale) *c ndu'se men"iunea Crmea$ *actura7.

?n ca$ul trans*erului de &unuri ntre %estiunile aceleiai unit"i (atrimoniale dis(ersate teritorial) a0i$ul de nso"ire a mr*ii 0a (urta men"iunea )):r *actur7. Se emite) (e msura li0rrii) de ctre com(artimentul des*acere) care semnea$ (entru ntocmire.

Di$#o0i+ia d -i5rar 8cod ,G'+'<A9 ser0ete ca6 document (entru eli&erarea din ma%a$ie a (roduselor) mr*urilor sau altor 0alori materiale destinate 0 n$rii> document !usti*icati0 de scdere din %estiunea ma%a$iei (redtoare> document de &a$ (entru ntocmirea a0i$ului de nso"ire a mr*ii sau a *acturii) du( ca$. Dis(o$i"ia de li0rare se ntocmete n dou e2em(lare de ctre Ser0iciul des*acere6 unul circul la ma%a$ia *urni$orului (entru eli&erarea (roduselor sau a mr*urilor i (entru nre%istrarea n e0iden"a ma%a$iei> cellalt rm ne la Ser0iciul 0 n$ri intern sau #iroul e2(ort'im(ort) (entru nre%istrarea cantit"ilor li0rate n e0iden"ele acestuia i (entru ntocmirea a0i$ului de nso"ire a mr*ii sau *acturii. 2o! d coma!d/8c9i.a!+/ 8cod ,G'G',, i ,G'G',,-a9 este un *ormular de ti(rire) nseriere i numerotare i ser0ete ca document (entru6 contractarea ser0iciilor> con*irmarea (rimirii i e0aluarea o&iectului de e2ecutat sau de re(arat) du( ca$> ncasarea sumei de la client> determinarea 0olumului ser0iciilor (restate i a materialelor consumate.

#onul comand'c;itan" 8cod ,G'G',,9 se ntocmete numai de ctre (ltitorii de T.V.A. :ur!a-u- # !.ru 56!0/ri care ser0ete ca6

re%istru !urnal au2iliar (entru nre%istrarea 0 n$rilor de 0alori materiale sau a (restrilor de ser0icii) document de sta&ilire lunar a ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat) document de control al unor o(era"ii nre%istrate n conta&ilitate)

Iurnalul (entru 0 n$ri se ntocmete ntr'un sin%ur e2em(lar n care se nre%istrea$ $ilnic elementele necesare determinrii corecte a ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat datorat. Se com(letea$ (e &a$a documentelor ti(i$ate 8*acturi sau documente do0editoare9 (ri0ind 0 n$rile de 0alori materiale i (restrile de ser0icii . Cnit"ile scutite de o&li%a"ia emiterii unei *acturi sunt o&li%ate s utili$e$e documentul J#orderoul de 0 n$are-ncasareJ. 4l ser0ete ca document de centrali$are $ilnica a 0 n$rilor-ncasrilor reali$ate de unitate) (recum i la nre%istrarea acestora n !urnalul (entru 0 n$ri i sta&ilirea ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat. Se ntocmete de com(artimentul *inanciar'conta&il (e &a$a6 monetarelor sau &orderourilor de 0 n$are) notelor de (lat) &orderourilor de decontare a (resta"iilor) centrali$atorul 0 n$rilor cu (lat n rate) ntocmite de *iecare unitate . :ur!a-u- # !.ru cum#/r/ri E ser0ete ca 6 re%istru !urnal au2iliar (entru nre%istrarea cum(rrilor de 0alori materiale sau a (restrilor de ser0icii) document de sta&ilire lunar a ta2ei (e 0aloarea adu%at) document de control al unor o(era"ii nre%istrate n conta&ilitate > #a$a de nre%istrare o re(re$int documentele ti(i$ate (ri0ind cum(rrile de 0alori materiale sau (restri ser0icii . Iurnalul (entru cum(rri se ntocmete ntr'un sin%ur e2em(lar) n care se nre%istrea$ $ilnic elementele necesare sta&ilirii corecte a ta2ei (e 0aloarea adu%at deducti&il. No./ d r c #+i ,i co!$.a.ar d di* r !+ ) ser0ete ca6 document (entru rece("ia &unurilor a(ro0i$ionate> document !usti*icati0 (entru ncrcare n %estiune> act de (ro& n liti%iile cu cruii i *urni$orii) (entru di*eren"ele constatate la rece("ie>

document !usti*icati0 de nre%istrare n conta&ilitate. Se *olosete ca document distinct de rece("ie n ca$ul6 &unurilor materiale cu(rinse ntr'o *actur sau a0i$ de nso"ire a mr*ii) care *ac (arte din %estiuni di*erite> &unurilor materiale (rimite s(re (relucrare) n custodie sau n (strare> &unurilor materiale (rocurate de la (ersoane *i$ice> &unurilor materiale care sosesc nenso"ite de documente de li0rare> &unurilor materiale care (re$int di*eren"e de rece("ie> mr*urilor intrate n %estiunile la care e0iden"a se "ine la (re" de 0 n$are cu amnuntul sau en'%ros. ?n alte ca$uri dec t cele men"ionate mai sus) rece("ia i ncrcarea n %estiune) du( ca$) i

nre%istrarea n conta&ilitate se *ac (e &a$a documentului de li0rare care nso"ete trans(ortul 8*actura) a0i$ul de nso"ire a mr*ii etc.9. Se ntocmete n dou e2em(lare) la locul de de(o$itare sau n unitatea cu amnuntul) du( ca$) (e msura e*ecturii rece("iei. ?n situa"ia n care la rece("ie se constat di*eren"e) 5ota de rece("ie i constatare de di*eren"e se ntocmete n trei e2em(lare de ctre comisia de rece("ie le%al constituit. ?n ca$ul n care &unurile materiale sosesc n trane) se ntocmete c te un *ormular (entru *iecare tran) care se ane2ea$ a(oi la *actur sau la a0i$ul de nso"ire a mr*ii. Datele de (e 0erso *ormularului se com(letea$ numai atunci c nd se constat di*eren"e la rece("ie. Circul6 la %estiune) (entru ncrcarea n %estiune Ordi!u- d #-a./ este un instrument de decontare. Acest document re(re$int o dis(o$i"ie necondi"ionat dat de ctre emitentul acesteia unei societ"i &ancare de a (une la dis(o$i"ia unui &ene*iciar o anumit sum de &ani. Aceast dis(o$i"ie este ordin de (lat numai dac (ltitorul dis(une de *onduri &neti necesare e*ecturii o(era"iunilor de trans*er a *ondurilor &neti i nu (re0ede ca (lata s *ie la ordinul &ene*iciarului. Ctili$atori ai ordinului de (lat (ot *i (ersoane *i$ice i (ersoane !uridice cu cont desc;i la &anc. Se ntocmesc de ctre client n trei e2em(lare6

e2em(larul nr., 8al&9 ser0ete la de&itarea contului emitentului i se ar;i0ea$ la societatea &ancar e2em(larul nr.3 8ro$9 ser0ete (entru creditarea contului &ene*iciarului la &anca destinatar i se ane2ea$ la e2trasul de cont al acestuia e2em(larul nr.+ 80ernil9 se restituie (ltitorului ca ane2 la e2trasul de cont.

Cam1ia este un titlu de credit ne%ocia&il i instrument de (lat. 4ste cel mai 0ec;i e*ect comercial> e2(rim o&li%a"ia de&itorului 8tras9 de a (lti la 0edere sau la termen o sum de &ani determinat la o dat *i2 unei (ersoane numit &ene*iciar) la ordinul unei (ersoane numit tr%tor 8creditor9. Crearea cam&iei (oate *i6 la ordinul tr%torului nsui) care este i &ene*iciar) n situa"ia n care 0rea s'i recu(ere$e direct o crean" de la de&itor tras asu(ra tr%torului care este i tras) atunci c nd se o&li% (rin cam&ia tras (entru contul unui ter") &ene*iciarul (oate) *ie s ncase$e suma nscris n cam&ie) *ie (rin %irarea acestuia s'i ac;ite alte o&li%a"ii ale sale. Cam&ia (oate de0eni nul n li(sa uneia din urmtoarele elemente6 denumirea de cam&ia> ordinul necondi"ionat) im(erati0 (lti"i7> numele sau denumirea trasului> &ene*iciarul> numele sau denumirea celui care emite cam&ia>

2i- .u- -a ordi! este un titlu de credit ne%ocia&il i instrument de (lat. Constat o&li%a"ia asumat de ctre de&itor 8emitent9 de a (lti la 0edere sau la o scaden" *i2at &ene*iciarului sau la ordinul acestuia o sum de &ani determinat. O&li%a"ia emitentului

este aceeai cu aceea a trasului acce(tant) n ca$ul cam&iei. #iletul la ordin (lti&il la un anumit termen de la 0edere tre&uie (re$entat s(re a0i$are emitentului n termen de un an de la data emiterii. A0i$area const n nscrierea (e *a"a &iletului la ordin) la ru&rica 0$ut7 a numelui i (renumelui emitentului) a datei) semnturii i tam(ilei. ?n acest ca$ termenul de (lat cur%e de la data 0i$ei (us de emitent (e titlu. CEC8u- 1ara. este un instrument de (lat care (une n le%tur) n (rocesul crerii

sale trei (ersoane6 tr%torul) trasul i &ene*iciarul. Totodat) este un nscris (rin care tr%torul d ordin &ncii sale de a (lti n *a0oarea unui ter" o sum de &ani) de care tr%torul dis(une. 4ste o instruc"iune scris ctre o &anc de a (lti) din contul celui ce ordon (lata) o anumit sum de &ani unei (ersoane s(eci*icate. Cecul (oate *i emis cu condi"ia ca titularul contului 8clientul &ncii9 s ai& su*iciente *onduri n cont) (entru ca &anca s i (oat onora (l"ile solicitate. La cecul &arat &ararea (oate *i6 %eneral sau s(eci*icat.Se (re$int n 0ederea remiterii s(re ncasare numai la &anca ce deser0ete (osesorul. #ararea (oate *i *cut la emiterea cecului de ctre tr%tor sau n cursul circula"iei acestuia. Cecul &arat este *olosit n o(era"ii de 0 n$are'cum(rare ca document de decontare (rin &anc. 5u este un act de comer") dar (rin *orma sa) se &ucur de o le%isla"ie actual asemntoare celei re*eritoare la cam&ie. Aceste ultime trei e*ecte comerciale 8cam&ia) &iletul la ordin i C4C' ul9) du( acce(tare la &anc) (ot *i decontate la termenul scadent nscris n cadrul lor) (ot *i decontate imediat la &anc) ca$ n care &anca de0ine la r ndul su (ro(rietara e*ectului i 0a ncasa la scaden" crean"a de la un client) (ot *i 0alori*icate ca titluri de 0aloare la &ursa de 0alori sau trans*erate altei (ersoane cu dre(tul de crean". Pe l n% calitatea lor de instrumente de decontare) acestea (ot *i *olosite i ca instrumente de mo&ili$are a crean"elor sau a datoriilor. Ca instrumente de mo&ili$are) e*ectele comerciale re(re$int o modalitate de trans*ormare a crean"elor sau a datoriilor n 0alori ne%ocia&ile su& *orma titlurilor de 0aloare dis(oni&ile (entru acti0itatea de tre$orerie. ?n decontarea e*ectelor comerciale (ot s a(ar situa"ii di*icile determinate de di*icult"i de tre$orerie ale (ltitorului. Ast*el de situa"ii sunt din ce n ce mai des nt lnite n condi"iile economiei actuale. Dei a(ar (ro&leme) aceste situa"ii (ot *i totui de(ite. Trasul 8clientul9 are

(osi&ilitate s cear anularea i nlocuirea e*ectului ini"ial (rintr'un e*ect nou) cu o scaden" mai nde(rtat sau are (osi&ilitatea de a cere am narea termenului de decontare al e*ectului e2istent. '.'.' Co!.a1i-i.a. a d co!./ri-or cu c-i !+ii ,i *ur!i0orii Conta&ilitatea datoriilor i crean"elor comerciale este re%lementat de ))Le%ea conta&ilitati nr. 1,-,..,7 re(u&licat) modi*icat i com(letat (rin ))Ordonan"a nr. @,-3//,7)7O.M.:.P.nr.. +/<<-3//.7 ce a&ro%a 7O.M.:.P .,A<3-3//<7 ce (re0ede re%lemetrile conta&ile con*orme cu Directi0a a IV'a C.4.4.) intr nd n 0i%oare la /,'/,'3/,/. Conta&ilitatea clien"ior i *urni$orilor se "ine cu a!utorul conturilor din %ru(ele ;< =Fur!i0ori ,i co!.uri a$imi-a. =,i ;1 =C-i !.i ,i co!.uri a$$imi-a. =.

,9 .Pentru re*lectarea decontrilor cu *urni$orii i a o(era"iiior asimilate acestora se *olosesc conturile din %ru(a G/ KFur!i0ori ,i co!.uri a$imi-a. K) i anume6 781 9:1 n$2o $95 783 9Ef&,-& *& ('.-$-5 787 :1 n$2o $ *& $!o4$'$2. $ 78; Ef&,-& *& ('.-$- (&n- 1 $!o4$'$2. $ 78< :1 n$2o $ =:",-1 $ n&+o+$-&5 78> :1 n$2o $ =*&4$-o $5 78>1-:1 n$2o $ =*&4$-o $ (&n- 1 ,1!(. . $ *& 41n1 $ *& n"-1 " +-o,1 $'o 5 78>?- :1 n$2o $ =*&4$-o $ (&n- 1 ( &+-. $ *& +& )$,$$ /$ &@&,1-. $ *& '1, . $.

Co!.u- ;<18,,Fur!i0ori,,-cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a datoriilor i a decontrilor cu *urni$orii (entru a(ro0i$ionrile de &unuri) lucrri e2ecutate i ser0iciile (restate. Du( *un"ia conta&il este cont de (asi0. S cr di. a0/ cu6 '0aloarea la (re" de cum(rare sau standard 8(resta&ilit9 a materiilor (rime) materialelor consuma&ile) materialelor de natura o&iectelor de in0entar)semi*a&ricatelor) (roduselor *inite (roduselor re$iduale) animalelor tinere i la n%rat) mr*urilor i am&ala!elor intrate n (atrimoniu) ac;i$i"ionate cu titlu oneros de la ter"i (e &a$ de *acturi) (rin de&itul

conturilor/ 4<1,4<',4<4, 4;1, 4;>, 4;?,4>?,4>@, 4>A, 4?1, 4@1, 4A1,4'1,4'',4'4,4'?,4'@,4'A du( ca$ ') (recum i cu di*eren"ele de (re" ne*a0ora&ile a*erente) n ca$ul n care e0iden"a acestora se "ine la (re"uri standard) (rin de&itul conturilor ' 4<A, 4;A, 4?A, 4@A, 4AA>'re$ultatul ne*a0ora&il (ro0enit din corectarea erorilor conta&ile) constatate n e2erci"iul *inanciar curent) a*erente e2erci"iilor *inanciare (recedente'B11@C>'0aloarea materialelor ac;i$i"ionate) nestocate i consumul de ener%ie i a( 8?<;, ?<>9>'0aloarea am&ala!elor care circul n re%im de restituire) *acturate de *urni$ori B;<DC>'0aloarea materiilor (rime) materialelor consuma&ile) mr*urilor etc.) ac;i$i"ionate) n ca$ul *olosirii metodei in0entarului intermitent B?<1, ?<', ?<@, ?<ACE' 0aloarea lucrrilor e2ecutate sau a ser0iciilor (restate de ter"i 8 ?11 -a ?'?, ?'A, ;@19>' 0aloarea *acturilor (rimite) n ca$ul n care acestea au *ost e0iden"iate anterior ca *acturi nesosite 8 ;<ACE 'ta2a (e 0aloarea adu%at nscris n *acturile *urni$orilor B;;'?, ;;'ACE'0aloarea tim&relor *iscale i (otale&iletelor de tratament i cltorie i a alor 0alori ac;i$i"ionate>'0aloarea des(%u&irilor) amen$ilor i (enalit"ilor datorate ter"ilorB?>AC >'0aloarea certi*icatelor de emisii de %a$e cu e*ect de ser ac;i$i"ionate)a*erente (erioadei B?>'C >'di*erente ne*a0ora&ile a*erente datoriilor e2(rimate n lei) a cror decontare se *ace n *unc"ie de cursul unei 0alute)re$ultate din e0aluarea acestora la *inele lunii) res(ecti0 la nc;iderea e2erci"iului *inanciar B??AC > 'di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar la s* ritul e2erci"iului *inanciar) din e0aluarea soldului n 0alut B??>C. S d 1i. a0/ cu6 '(l"ile e*ectuate ctre *urni$ori B1?', >1', >41,>;1,>;'C>'0aloarea acce(tat a e*ectelor comerciale de (ltit B;<4C>'di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar a*erente datoriilor ctre *urni$or la decontare sau e0aluare la s* ritul e2erci"iului B@?>CE'datoriile (rescrise sau anulate B@>ACE '0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restituire) (redate *urni$orului B4A1CE'0aloarea a0ansurilor acordate *urni$orilor) cu oca$ia re%ulari$rii (l"ilor cu acetia B#ri! cr di.u- co!.u-ui ;<DC>'0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restiruire) (redate *urni$oruluiB;<DC>'sumele nete ac;itate cola&oratorilori im(o$itul re"inut B>1',>41,;;;C 0aloarea la (re" de nre%istrare a (roduselor cu0enite unit"ilor (restatoare)ca (lata n natur (otri0it (re0ederilor contractualeB4;>CE ' 0aloarea reducerilor comerciale (rimite ulterior *acturriiB?<DCE'0aloarea sconturilor o&"inute de la *urni$ori B#ri! cr di.u- co!.u-ui @?@C. 'di*eren"ele *a0ora&ile a*erente datoriilor e2(rimate n lei) a cror decontare se *ace n *unc"ie de cursul unei 0alute)la decontarea acestora sau cu oca$ia e0alurii lor la *inele luniii) res(ecti0 la nc;iderea e2erci"iului *inanciar B@?AC. So-du- cr di.or al contului e2(rim sumele datorate *urni$orilor.

 Co!.u- ;<48FE* c. d #-a.i.=8 Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a o&li%a"iilor de (ltit (e &a$ de e*ecte comerciale 8&ilet la ordin) cam&ie etc.9. Du( *unc"ia conta&ila este un cont de (asi0. S cr di. a0/ cuG '0aloarea acce(tat a e*ectelor comerciale de (ltit B;<1CE L 8di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar la s* ritul e2erci"iului *inanciar) din e0aluarea soldului n 0alut B??>C. S d 1i. a0/ cu6 '(l"ile e*ectuate la scaden" (e &a$ de e*ecte comerciale B>1'CE 'di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar constatate la lic;idarea e*ectelor comerciale de (ltit sau e0aluarea acestora la s* ritul e2erci"iului B@?>C. So-du- cr di.or re(re$int 0aloarea e*ectelor comerciale de (ltit.

Co!.u- ;<; HFFur!i0ori d imo1i-i0/ri=8. Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a o&li%a"iilor de (lat *a" de *urni$orii de imo&ili$ri cor(orale sau necor(orale. S cr di. a0/ cu6 0aloarea imo&ili$rilor *acturate de *urni$ori) a ser0iciilor (restate sau a lucrrilor e2ecutate de ter"i (entru reali$area acestor imo&ili$ri B'<1, '<4, '<A, '11, '1', '14, '1;, '41, '44CE o&li%a"ia de (lat a ratelor de leasin% *inanciar (e &a$a *acturilor emise de locator B1?@CE 0aloarea do&an$ilor datorate i *acturate (otri0it (re0ederilor contractuale )n ca$ul leasin%ului *inanciar B1?ACE ta2a (e 0aloarea adu%at nscris n *acturile *urni$orilor de imo&ili$ri B;;'?, ;;'ACE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar la s* ritul e2erci"iului *inanciar) din e0aluarea soldului n 0alut B??>C. S d 1i. a0/ cu/ sumele ac;itate *urni$orilor de imo&ili$ri) (recum i 0aloarea a0ansurilor decontate *urni$orilor de imo&ili$ri B1?', >1', >41, >;1, '4', '4;CE 0aloarea acce(tat a e*ectelor de (ltit (entru imo&ili$ri B;<>C> datoriile (rescrise sau anulate B@>ACE 0aloarea sconturilor o&"inute de la *urni$orii de imo&ili$ri B@?@CE di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar a*erente datoriilor ctre *urni$orii de imo&ili$ri la decontare sau e0aluare la s* ritul e2erci"iului B@?>C. So-du- cr di.or re(re$int sumele datorate *urni$orilor de imo&ili$ri.

 Co!.u- ;<> IE* c. d #-/.i. # !.ru imo1i-i0/ri=8 cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a o&li%a"iilor de (lt ctre *urni$orii de imo&ili$ri (e &a$ de e*ecte comerciale 8&ilet la ordin) cam&ie etc.9. 4ste un cont de (asi0. S cr di. a0/ cu/ 0aloarea acce(tat a e*ectelor comerciale de (ltit (entru imo&ili$ri B;<;C> di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar la s* ritul e2erci"iului *inanciar) din e0aluarea soldului n 0alut B??>C. S d 1i. a0/ cu6 (l"ile e*ectuate la scaden" (e &a$ de e*ecte comerciale ctre *urni$orii de imo&ili$ri B>1'C> di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar constatate la lic;idarea e*ectelor comerciale de (ltit sau e0aluarea acestora la s* ritul e2erci"iului B@?>C. So-du- cr di.or re(re$int 0aloarea e*ectelor de (latit (entru imo&ili$rile ac;i$i"ionate. . Co!.u- ;<A IFur!i0ori H *ac.uri ! $o$i. = cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a decontrilor cu *urni$orii (entru a(ro0i$ionrile de &unuri) lucrrile e2ecutate i (restrile de ser0icii) (entru care nu s'au (rimit *acturi.0ste un cont de pasiv. S cr di. a0/ cu/ 0aloarea &unurilor a(ro0i$ionate) a lucrrilor e2ecutate sau a ser0iciilor (restate de ctre *urni$ori B4<1, 4<', 4<4, 4?1, 4@1, 4A1, ;;'A, ?<;, ?<>, ?11 -a ?'?, ?'ACE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar nre%istrate la nc;iderea e2erci"iului) a*erente datoriilor ctre *urni$orii (entru care nu s'au (rimit *acturile B??>C. S d 1i. a0/ cu/ 0aloarea *acturilor sosite B;<1CE di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar la s* ritul e2erci"iului B@?>C. So-du- cr di.or re(re$int sumele datorate *urni$orilor (entru care nu s'au (rimit *acturi. Co!.u- ;<D IFur!i0ori H d 1i.ori=8 cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a a0ansurilor acordate *urni$orilor (entru cum(rri de &unuri de natura stocurilor sau (entru (restri de ser0icii i e2ecutri de lucrri. 0ste un cont de activ. S d 1i. a0/ cu6 0aloarea a0ansurilor ac;itate *urni$orilor B>1', >41CE0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restituire) *acturate de *urni$ori B;<1CEdi*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar nre%istrate la nc;iderea e2erci"iului) a*erente a0ansurilor acordate *urni$orilor B@?>C. S cr di. a0/ cu/0aloarea a0ansurilor acordate *urni$orilor) cu oca$ia re%ulari$rii (l"ilor cu acetia B;<1CE 0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restituire na(oiate *urni$orilor) (recum i

0aloarea am&ala!elor de%radate B;<1, ?<ACE 0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restituire) nerestituite *urni$orilor) re"inute n stoc B4A1CE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar a*erente a0ansurilor n 0alut acordate *urni$orilor la decontarea acestora sau la s* ritul e2erci"iului *inanciar B??>C. So-du- d 1i.or re(re$int a0ansuri acordate *urni$orilor) nedecontate. Pentru a'i reali$a o&iectul de acti0itate n 0ederea o&"inerii de (ro*it) orice ntre(rindere cu acti0itate industrial) comercial) de ser0icii sau de alt natur) e*ectuea$ n mod curent tran$ac"ii de cum(rri i 0 n$ri de &unuri i ser0icii. Datoriile comerciale se delimitea$ (atrimonial su& *orma *urni$orilor) e*ectelor de (ltit i a0ansurilor acordate *urni$orilor. ?n *unc"ie de natura acti0elor cum(rate distin%em6 datorii comerciale (ro0enind din cum(rri de &unuri i ser0icii datorii comerciale (ro0enind din cum(rri de imo&ili$ri

Conta&ilitatea datoriilor comerciale se "ine cu a!utorul conturilor sintetice) n *unc"ie de natura cum(rrilor6 contul G/, J:urni$ori7) cont de (asi0 cu a!utorul cruia se "ine e0iden"a datoriilor i a decontrilor n rela"iile cu *urni$orii (entru a(ro0i$ionrile de &unuri) lucrri e2ecutate sau ser0icii (restate> contul G/G J:urni$ori de imo&ili$ri7) cont de (asi0 cu a!utorul cruia se "ine e0iden"a o&li%a"iilor *a" de *urni$ori care decur% din li0rrile de imo&ili$ri cor(orale sau necor(orale. Crearea datoriei se nre%istrea$ n conta&ilitate n creditul contului J:urni$ori7) a0 nd n contra(artid un cont de acti0) res(ecti0 o&iectul a(ro0i$ionrii 8materii (rime) materiale) mi!loace *i2e etc.9. Valoarea nre%istrat ca datorat ctre *urni$orul res(ecti0 este *ormat din 0aloarea elementului ac;i$i"ionat la care se adau% (rocentul de ta2 (e 0aloarea adau%at . Valoarea TVA se nre%istrea$ n de&itul contuluil GG3@ JTVA deducti&il7) urm nd ca aceast 0aloare s *ie dedus din TVA datorat de ntre(rindere statului. 39 Co!.a1i-i.a. a cr a!+ - -or com rcia- le%ate de 0 n$area de &unuri) lucrri sau ser0icii (ro(rii ciclului de e2(loatare al ntre(rinderii sunt delimitate (rin structura de IC-i !+i ,i 5a-ori a$imi-a. =

 Co!.u- ;11 IC-i !+i= este utili$at (entru e0iden"a crean"elor i decontrilor n rela"iile cu clien"ii interni i e2terni (entru (roduse) semi*a&ricate) mr*uri etc. li0rate) lucrri e2ecutate i ser0icii (restate (e &a$ de *acturi. 0ste cont de activ. S d 1i. a0/ cu6 0aloarea la (re" de 0 n$are a &unurilor 0 ndute i a ser0iciilor (restate) (recum i cu ta2a (e 0aloarea adu%at a*erent) (rin creditul conturilor n *unc"ie de natura &unurilor li0rate i B;;'@ ,i ;;'AC (entru T.V.A.> 0aloarea &unurilor li0rate sau a ser0iciilor (restate) e0iden"iate anterior n contul B;1AC JClien"i'*acturi de ntocmit7> 0aloarea a0ansurilor *acturate clien"ilor B;1D, ;;'@CE 0aloarea do& n$ii *acturate de locator n ca$ul leasin%ului *inanciar B'?@CE 0aloarea crean"elor reacti0ate B@>;CE di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar) a*erente crean"elor n de0i$e la nc;iderea e2erci"iului *inanciar B@?>C, 0aloarea am&ala!elor care circula n sisitem de restituire ) *acturate clien"ilor B;1DC. S cr di. a0/ cu6 sumele ncasate de la clien"i B>1', >41C>decontarea a0ansurilor ncasate de la clien"i B;1DCE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar a*erente crean"elor ncasate B??>CE 0aloarea e*ectelor comerciale acce(tate B;14,>11CE 0aloarea sconturilor acordate clien"ilor B??@CE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar a*erente crean"elor n 0alut la s* ritul e2erci"iului B??>C. 0aloarea am&ala!elor care circula n sisitem de restituire ) (rimite de la clienti B;1DC. So-du- d 1i.or re(re$int sumele datorate de clien"i. Co!.u- ;11A IC-i !+i i!c r+i $au 7! -i.i%ii=. Prin acest cont se reali$ea$ e0iden"a distinct a clien"ilor ru (latnici) incer"i sau cu care ntre(rinderea se a*l n liti%iu. S d 1i. a0/ cu 0aloarea crean"ei incerte sau (entru care s'a desc;is ac"iune n !usti"ie. S& , &*$-&"2. ,16 sumele ncasate de la clien"ii incer"i sau n liti%iu 8 #ri! d 1i.u- co!.uri-or >1', >41CE sumele trecute (e (ierderi cu (rile!ul scderii din e0iden" a clien"ilor n liti%iu) ca urmare a insol0a&ilit"ii lor B#ri! d 1i.u- co!.u-ui ?>; IPi rd ri di! cr a!+ =9. Concomitent) aceast crean" tre&uie nre%istrat n contul A<4; JDe&itori scoi din acti0) urmri"i n continuare7 8cont n a*ara &ilan"ului9. So-du- d 1i.or e0iden"ia$ 0aloarea crean"elor incerte sau n liti%iu. Co!.u- ;14 IE* c. d #rimi. d -a c-i !+i= "ine e0iden"a crean"elor de ncasat) (e &a$ de e*ecte comerciale. 0ste cont de activ. S d 1i. a0/ cu6 sumele datorate de clien"i re(re$ent nd 0aloarea e*ectelor comerciale acce(tate B;11CE di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar) a*erente e*ectelor comerciale de ncasat la nc;iderea e2erci"iului B@?>C.

S cr di. a0/ cu/ e*ectele comerciale (rimite de la clien"i B>11CE sumele ncasate de la clien"i (rin conturile curente B>1'CE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar) la (rimirea e*ectelor comerciale B??>CE di*eren"e ne*a0ora&ile de curs 0alutar a*erente crean"elor datorate de clien"ii e2terni a cror decontare se *ace (e &a$ de e*ecte comerciale) la nc;iderea e2erci"iului B??>C. So-du- d 1i.or re(re$int 0aloarea e*ectelor comerciale de (rimit. Co!.u- ;1A IC-i !+i8*ac.uri d 7!.ocmi.= "ine e0iden"a li0rrilor de &unuri) (restri de ser0icii sau e2ecutri de lucrri) inclusi0 ta2a (e 0aloarea adu%at) (entru care nu s'au ntocmit *acturi. 0ste un cont de activ. S d 1i. a0/ cu6 0aloarea la (re" de 0 n$are a &unurilor 0 ndute i a ser0iciilor (restate ctre clien"i) (entru care nu s'au ntocmit *acturi) inclusi0 ta2a (e 0aloarea adu%at a*erent) (rin creditul conturilor B@<1 -a @<AC, n *unc"ie de natura &unurilor li0rate i B;;'AC (entru T.V.A.> di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar) a*erente crean"elor n de0i$e la nc;iderea e2erci"iului *inanciar B@?>C. S cr di. a0/ cu6 0aloarea *acturilor ntocmite B;11C> di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar a*erente clien"ilor'*acturi de ntocmit la decontare i la s* ritul e2erci"iului B??>C. So-du- d 1i.or re(re$int 0aloarea &unurilor li0rate) a ser0iciilor (restate sau a lucrrilor e2ecutate) (entru care nu s'au ntocmit *acturi. Co!.u- ;1D IC-i !+i8cr di.ori= "ine e0iden"a clien"ilor'creditori) re(re$en$ nd a0ansurile ncasate de la clien"i.4ste un cont de (asi0. S cr di. a0/ cu6 sumele *acturate clien"ilor re(re$ent nd a0ansuri (entru li0rri de &unuri) (restri de ser0icii sau e2ecutri de lucrri B;11CE 0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restituire) *acturate clien"ilor B;11CE di*eren"ele ne*a0ora&ile de curs 0alutar a*erente a0ansurilor n 0alut (rimite de la clien"i) la nc;iderea e2erci"iului B??>C. S d 1i. a0/ cu6 decontarea a0ansurilor ncasate de la clien"i B;11CE di*eren"ele *a0ora&ile de curs 0alutar a*erente a0ansurilor decontate) (recum i cele a*erente datoriilor n 0alut ctre clien"i la nc;iderea e2erci"iului *inanciar B@?>CE 0aloarea am&ala!elor care circul n sistem de restituire) (rimite de la clien"i B;11C. So-du- cr di.or re(re$int sumele datorate clien"ilor'creditori.

Crean"ele comerciale re$ult ca urmare a 0 n$rii (roduc"iei) res(ecti0 reali$area lucrrilor sau ser0iciilor ce constituie o&iect al acti0it"ii de e2(loatare. To"i de&itorii unit"ii su& *orma crean"elor comerciale sunt delimita"i (rin structura JClien"i i 0alori asimilate7. Clien"ii re(re$int crean"ele *a" de ter"i determinate de 0 n$rile (e credit a &unurilor materiale) lucrrilor e2ecutate i ser0iciilor (restate care *ac o&iectul acti0it"ii ntre(rinderii. ?n cadrul acestei *orme de 0 n$are decontarea dintre ntre(rindere i client inter0ine ulterior.

CAPITOLUL 4 STUDIU DE CA" PRIVIND DATORIILE I CREANELE CO)ERCIALE 4.1 S.udiu d ca0 #ri5i!d 5id !.a co!.a1i-a a da.orii-or ,i cr a!. -or com rciai! cadru- =S.C. TOTAL ACTIV PRODCO) S.R.L.=

?n cursul lunii iunie 3/,3 n cadrul S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. s'au nre%istrat urmatoarele o(era"ii6 ,.Societatea ac;i$i"ionea$ (e &a$ de *actur o instala"ie de aerisire necesara n (rocesul de (roduc"ie la un (re" de ac;i$i"ie de +3<1/ lei) TVA 3GM. Plata *acturii se reali$ea$ direct (rin cas. Ac;i$"ie6 M 3,+, 4c;i(amente te;nolo%ice 8maini) utila!e i instala"ii te;nolo%ice9 GG3@ TVA deducti&il7 A1,.)3 H G/G :urni$or de imo&ili$ri7 +3<1/ G/+.).3

3. Se ac;i$i"ionea$ materie (rim 8mem&rane (entru salamuri i c rna"i9 necesar des*urrii (rocesului de (roduc"ie n 0aloare de ,1// lei) TVA 3G M. Plata *urni$orului se reali$ea$ (rin cas. M 3., Ac;i$i"ie6 H G/, :urni$ori7 +/, Materii (rime7 GG3@ TVA deducti&il7 , 1// G+3 3 3+3

3.3 Plata *urni$orului6 G/, H :urni$or7

<+,, Casa n lei7

3 3+3

+.

Se nre%istrrea$ ac;i$i"ia de materiale de natura o&iectelor de in0entar n 0aloare de Ac;i$i"ie M H

3G.). lei) TVA 3G M. G/, :urni$ori7 +/.)1A

+/+ 3G.). Materiale de natura o&iectelor de in0entar7 GG3@ <.).A TVA deducti&il7 G.Se nre%istrea$ (rimirea *acturii de tele*on de la Romtelecom n 0aloare de ,+G@)A. TVA 3GM. M @3@ C;eltuieli (otale i ta2e de telecomunica"ii7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 ,@A/),< ,+G@)A. +3+)<@

<. Se nre%istrea$ *actura de ener%ie electric de la SC 4L4CTRICA SA. M @/< C;eltuieli (ri0ind ene%ia i a(a7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 +G@A)+, 3A.@)33 @A,)/.

@. Societatea li0rea$ (roduse *inite ctre un client din alta localitate. Valoarea (roduselor *inite este de A// lei) iar *actura cu(rinde i trans(ortul de </ lei. ?ncasarea *acturii see*ectuia$ direct (rin casa. 4miterea *acturii6 G,,, H Clienti7 M A/, .+/ A//

 Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 A/G Venituri din ser0icii (restate7 GG3A TVA colectat7 ?ncasarea *acturii6 <+,, H Casa n lei7

</ ,1/

G,,, Clien"i7

.+/

A. Se (rimete *actura (entru mr*urile ac;i$i"ionate de la *urni$ori n 0aloare de </// lei. M +A, Mr*uri7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 @ 3// < /// , 3//

1. Se ac;it *urni$orul direct (rin casa de marcat *iscal. G/, :urni$ori7 H <+,, Casa n lei7 @ 3//

.. Se 0inde mar* (e &a$a a0i$ului de nso"ire a mr*ii n 0aloare de ,3/// lei) *actura (rimindu' se ulterior. V n$are mar* (e &a$ de a0i$6 G,1 H Clien"i' *acturi de ntocmit7 M ,G 11/ ,3 /// 3 11/

A/A Venituri din 0 n$area mr*urilor7 GG31 TVA nee2i%i&il7

Primirea *acturii6 G,,, Clien"i7 GG31 H

G,1 Clien"i' *acturi de ntocmit7 GG3A TVA colectat7

,G 11/

3 11/

TVA nee2i%i&il7

,/. Se ac;i$ionea$ de la un *urni$or animale (entru n%rat la costul de ac;i$i"ie 3+// lei (lus TVA care se ac;it cu Ordin de Plat. M +@, Animale i (sri7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 3 1<3 3 +// <<3

,,. ?n cursul lunii se nre%istrea$ o&"inerea de (roduse *inite n 0aloare de 3<// lei) care ulterior se 0 nd la un (re" de 0 n$are de G<// al cror cost e*ecti0 este de G/// de lei. O&"inere de (roduse *inite6 +G< H A,, Produse *inite7 Venituri a*erente costurilor stocurilor de (roduse7 V n$area (roduselor *inite6 G,,, H Clien"i7

3 <//

< <1/ G <// , /1/

A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 GG3A TVA colectat7 Descrcarea %estiunii de (rodusele 0 ndute6 A,, H +G< Venituri a*erente costurilor Produse *inite7 stocurilor de (roduse7

G///

,3. Se a(ro0i$"ionea$ cu *ura!e de la *urni$or) rece("ia e*ectu ndu'se con*orm a0i$ului de nsotire la (re" de ac;i$i"ie 3/// lei) ulterior se (rimete *actura ) iar (entru (lata nainte de scaden" *urni$orul acord un scont de ,<M. Du( rece("ie *ura!ele se dau n consum. Sco!.u-8 scaden". A(ro0i$ionare cu *ura!e de la *urni$or6 M H G/1 :urni$ori' *acturi nesosite7 +/3@ :ura!e7 GG31 TVA nee2i%i&il7 Se nre%istrea$ (rimirea *acturii6 G/1 H :urni$ori' *acturi nesosite7 GG3@ H TVA deducti&il7 Calculare scont acordat de *urni$or6 Sco!.J Va-oar *ac.ur/ 3 Sco!. Sco!. J ';A< 3 1>K Sco!. J 4@' 3 G1/ 3 /// G1/ re(re$int reducerea acordat de&itorului cu oca$ia ac;itrii datoriei nainte de

G/, :urni$ori7 GG31 TVA nee2i%i&il7

3 G1/ G1/

Ac;itarea *acturii ctre *urni$or6 G/, H :urni$ori7

3 G1/ 3 ,/1 +A3

<,3, Conturi la &nci n lei7 A@A Venituri din sconturi o&"inute7 Dare n *olosin" a *ura!elor6

@/3@ C;eltuieli (ri0ind *ura!ele7

+/3@ :ura!e7

3 ///

,+.Societatea li0rea$ (roduse *inite unui client n 0aloare de +3</ lei) iar *actura cu(rinde i trans(ortul intern n sum de 3// lei. :actura se ncasea$ (rin &anc. 4mitere *actur 6 G,,, Clien"i7 H M A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 A/G Venituri din ser0icii (restate7 GG3A TVA colectat7 ?ncasare *actur6 <,3, Conturi la &nci n lei7 G 3A1 + 3</ 3// 131

G,,, Clien"i7

G 3A1

,G. Societatea reali$ea$ o ac;i$i"ie intracomunitar de materii (rime de la un *urni$or din :ran"a) n 0aloare de +/// de euro) ac;i$i"ie (entru care *urni$orul emite *actur i transmite societ"ii. Cursul de sc;im& nrte%istrat la data emiterii *acturii este de G)31 lei- euro. Ac;i$i"ie intracomunitar6 +/// euro 2 G)31lei-euro H ,31 G// +/, H Materii (rime7

G/, :urni$ori7

,31 G//

GG3@ TVA deducti&il7

GG3A TV A colectat7

+/ 1,@

,<. Societatea (rimete *actura cu 0aloarea total de <1< lei de la (restatorul de ser0icii *inanciar'conta&ile a*erente lunii noiem&rie. M H G/, A3<)G

 :urni$ori7 @31 Alte c;eltuieli cu ser0iciile e2ecutate de ter"i7 GG3@ TVA deducti&il7 <1< ,G/)G

,@. Se re%istrea$ o&li%a"ia de (lat a ratelor (e &a$a *acturii emise de societatea de leasin% cu care SC TOTAL ACTIV PRODCOM are contract. M ,@A Alte m(rumuturi i datorii asimilate7 ,@1A Do& n$i a*erente altor mrumuturi i datorii asimilate7 @<1, Des(%u&iri)amen$i i (enalit"i7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/G :urni$or de imo&ili$ri 3 +GA).3 , G+3)./ 3+3 331)G G<G)+.

,A. Se ac;i$i"ionea$ de la un *urni$or (iese de sc;im& (e &a$ de *actur. Clterior ac;i$i"iei (iesele sunt utili$ate (entru re(ararea utila!ului. Ac;i$i"ie (iese de sc;im&6 M H G/, :urni$ori7 G GGA)11 + <1A 1@/)11

+/3G Piese de sc;im&7 GG3@ TVA deducti&il7

Ctili$area (ieselor de sc;im&6 H +/3G Piese de sc;im&7 +<1A

@/3G C;eltuieli (ri0ind (iesele de sc;im&7

,1. Se nre%istrea$ ac;i$i"ionarea de materiale consuma&ile 8 ; rtie (entru im(rimant i materiale (entru &irou9) la un (re" de ac;i$i"ie nscris (e *actur de 3A<)1+ lei. M @/31 C;eltuieli (ri0ind alte materiale consuma&ile7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 +31)3+ 3A<)1/ @@),.

,.. Se nre%istrea$ contra0aloarea unei lucrri de ntre"inere i re(ara"ii a unui utila! e2ecutat de un ter" n 0aloare de ,G<+)A3) TVA 3G M. M @,, C;eltuieli cu ntre"inerea i re(ara"iile7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 ,1/3)@, ,G<+)A3 +G1)1.

3/. Se ac;i$i"iona$ 8turine9 animale (entru &una des*urare a (rocesului de (roduc"ie n 0aloare de 3A <1+) TVA a*erent de 3GM. M +@, Psri7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7 + G3/3).3 3A <1+ @ @,.).3

3,. Societatea o&"ine ,/// N% (roduse *inite8 me$eluri9) e0aluate la un cost de 3< lei- N%. Clterior societatea 0inde A// N% la un (re" de 0 n$are de +/ de lei- N%. La s* ritul lunii se descarc %estiunea de (rodusele 0 ndute. O&"inerea (roduselor *inite6 +G< H Produse *inite7 A,, Venituri a*erente costurilor stocurilor de (roduse7 3<///

V n$area (roduselor *inite o&"inute6

G,,, Clien"i7

M A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 GG3A TVA colectat7

3G ../ 3, /// </G/

Descrcarea %estiunii de (rodusele 0 ndute6 A,, H +G< Venituri a*erente costurilor Produse *inite7 stocurilor de (roduse7

,A<//

33. Societatea s'a a(ro0i$ionat cu com&usti&il de la P4TROM n 0aloare de G3</ lei) TVA 3GM) (lata reali$ ndu'se </M n numerar i </M la scadenta (rin cont &ancar. M +/33 Com&usti&il7 GG3@ TVA deducti&il7 Ac;itare *actura (rin numerar6 G/, H :urni$ori7 Ac;itare *actur la scaden"6 G/, :urni$ori7 H <+,, Casa n lei7 <,3, conturi la &anci n lei7 3 @+< H G/, :urni$ori7 < 3A/ G 3</ , /3/

3 @+<

3+. Societatea ac;i$"ionea$ mar* de la un *urni$or n 0aloare de ,G<+)<) TVA3GM).(entru *actura (rimita se o&tine o remi$ de ,/M. M H G/, :urni$ori7 , 1/3)3+

+A, Mr*uri7 GG3@ TVA deducti&il7 Primire remi$6 M +A, Mr*uri7 GG3@ TVA deducti&il7 H G/, :urni$ori7

, G<+)</ +G1)1G

33+)GA ,1/)33 G+)3<

3G. :urni$orul acce(t ca decontarea 0alorii mr*urilor ac;i$i"ionate anterior s se *ac (e &a$a unui &ilet la ordin care) odat acce(tat) se nre%istrea$ n conta&ilitate6 G/, J:urni$ori7 H G/+ J4*ecte de (ltit7 , 1/3)3+

3<. Se (ltete nainte de scaden" 0aloarea &iletului la ordin i se (rimete un scont de decontare de 3 M6 G/+ J4*ecte de (ltit7 <,3, JConturi la &nci n lei7 A@A JVenituri din sconturi o&"inute7 GG3@ JT.V.A. deducti&il7 3@. Se ac;i$i"ionea$ un utila! de la un *urni$or e2tern in 0aloare de ,//// euro) la uncurs de G)G, lei-4uro.Se ac;ita *actura la scaden" la un curs de G)G/lei-4uro (rin &anca6 3,+, H Ctila!e7 Calcul di*eren"e de curs 0alutar6 G/G :urni$ori de imo&ili$ri7 GG ,// @).A 3.)/1 , A@@),1 H M , 1/3)3+

,////OG)G,',////OG)G/H ,// Ac;itare *actura *urni$or e2tern6

G/G :urni$ori de imo&ili$ri7

M <,3G

GG ,// GG ///

Conturi la &nci n 0alut7 A@< Venituri din di*eren"e de curs7 ,//

3A. Societatea a emis un &ilet la ordin (entru ac;i$i"ia de mar* n 0aloare de </// lei. G/, J:urni$ori7 H G/+ J4*ecte de (ltit7 <///

31. S'a emis &ilete la ordin (entru ac;itarea unui imo&il n 0aloare de </.///. lei. 4mitere &ilet la ordin6 G/G :urni$ori de imo&ili$ri7 H G/< 4*ecte de (ltit (entru imo&ili$ri7 </.///.

3.. S.C. TOTAL ACTIV PROD COM S.R.L. ac;ita &ilete emise anterior6 M H <,3, Conturi la &nci n lei7 G/+ 4*ecte de (ltit7 G/< 4*ecte de (ltit (entru imo&ili$ri7 +/. Se (rimete un lot de mar* (e &a$ de a0i$ de la *urni$or n 0aloare de ,/// lei. M H G/1 :urni$ori'*acturi nesosite7 +A, , /// , 3G/ </ /// < /// << ///

Mr*uri7 GG31 T.V.A. nee2i%i&il7 Clterior se (rimete *actura6 G/1 GG3@ :urni$ori'*acturi nesosite7 T.V.A. deducti&il7 H H G/, GG31 :urni$or7 T.V.A. nee2i%i&il7

3G/

, 3G/ 3G/

+,.Se acorda un a0ans unui *urni$or de mar* n 0aloare de 3/// lei.Clterior se (rimeste mar*a in 0aloare de ,//// lei. Acordare a0ans6 M G/. :urni$ori'de&itori7 GG3@ T.V.A. deducti&il7 Primire *actura6 M +A, Mr*uri7 GG3@ TVA deducti&il7 Ac;itare *actura cu diminuarea a0ansului acordat6 G/, :urni$ori7 H M G/. :urni$ori de&itori7 GG3@ TVA deducti&il <,3, Contul la &nci n lei7 ,3 G// 3 /// G1/ . .3/ H G/, :urni$ori7 = <,3, Conturi la &nci n lei7 . G1/ 3 G1/ 3 ///

,3 G// ,/ /// 3 G//

+3. S.C. TOTAL ACTIV PROD COM S.R.L. ac;i$i"ionea$ mr*uri n 0aloare de 3<// lei) cu am&ala!e restitui&ile de <//. lei ce se nre%istrea$ n conta&ilitate ast*el6 Ac;i$i"ie mr*uri + am&ala!e restitui&ile6 M +A, Mr*uri7 G/. :urni$ori'de&itori7 GG3@ T.V.A. deducti&il7 H G/, :urni$ori7 + A3/ 3 <// <// A3/

Societatea ;otrte s restituie am&ala!ele n totalitate) la (re"ul din *actur) a0 nd loc urmtoarea nre%istrare6 Restituire am&ala!e6 % G/, :urni$ori7 = G/. :urni$ori'de&itori7 <// @3/ ,3/

GG3@ T.V.A. deducti&il7

++.Societatea nre%istrea$ crean"e nee2i%i&ile n 0aloare ,/.///. lei ca urmare a ntocmirii *acturii (entru 0 n$area de mr*uri la o dat ulterioar li0rrii G,1 Clien"i *acturi de ntocmit7 A/A Venituri din 0 n$ri de mr*uri7 GG31 T.V.A. nee2i%i&ili7 ,/ /// 3 G// H M ,3.G//

Du( ntocmirea *acturilor crean"a de0ine e2i%i&il i n acelai tim( T.V.A.' ul de0ine e2i%i&il. T.V.A. ' ul de0ine e2i%i&il6 GG31 T.V.A. nee2i%i&il7 Crean"a de0ine e2i%i&il6 G,,, Clien"i7 H G,1 Clien"i *acturi de ntocmit7 ,3 G// HGG3A T.V.A. colectat7 3 G//

+G. S.C.TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.) n (ostura de *urni$or) are o crean" asu(ra S.C. A%rime2 S.R.L. La data de 3/ iunie 3/,3 (rimete) din (artea S.C. A%rime2 S.R.L. un &ilet la ordin n 0aloare de 3G ///) cu scaden"a (este ,/ $ile. G,+ 4*ecte de (rimit7 H G,, Clien"i7 3G ///

Decontarea se *ace (rin &anc la scaden"6 <,3, Conturi la &nci n lei7 H G,+ 4*ecte de (rimit7 3G ///

+<. Societatea 0inde mar* unui client n 0aloare de 3<//// lei. Incasarea se *ace (rin cont &ancar </M si </M (rin casa. 4miterea *acturii6 G,,, H Clienti7

,G1 1// ,3/ /// 31 1// AG G//

A/A Venituri din 0 n$are mar*7 GG3A TVA colectat7 G,,, Clien"i7 G,,, Clien"i7

?ncasare *actur6 <,3, H Conturi la &nci n lei7 ?ncasare *actur6 <+,, H Conturi la &nci n lei7

AG G//

+@ . La s* ritul lunii se ntocmete Decontul de TVA) reali$ ndu'se ast*el re%ulari$area TVA. Situa"ie TVA deducti&il la s* ritul lunii H G. <AG)@@ Situa"ie TVA colectat la s* ritul lunii H A, G3G

Di*eren"a dintre TVA deducti&il i TVA colectat H 3, 1G.)+G Din calculul de mai sus re$ult TVA de (lat H 3, 1G.)+G +@. La s* ritul e2erci"iului *inanciar (e luna noiem&rie se nc;id conturile de 0enituri i

c;eltuieli. ?nc;iderea conturilor de c;eltuieli6 111 * ' 6rofit sau pierdere( 2 13614546 3 478 1 000 184570 1896511

6013 ' C9eltuieli privind piesele de sc9im.( 6016 ' C9eltuieli privind fura%ele( 6017 ' C9eltuieli privind alte materile consuma.ile( 604 ' C9eltuieli privind energia :i apa( 611 ' C9eltuieli cu #ntre!inerea :i repara!iile( 616 ' C9eltuieli po:tale :i taxe de comunica!ii( 617 ' ,lte c9eltuieli cu serviciile executate de ter!i( 6471 ' ;esp gu.iri5 amen"i :i penalit !i(

1343584 1336589 474 1471

?nc;iderea contului de 0enituri6 2 *

111 ' 6rofit sau pierdere( 19 340 140 131 000 3 400 301507 100

801 ' )enituri din v<n"area produselor finite( 803 ' )enituri din servicii prestate( 808 ' )enituri din v<n"area m rfurilor( 811 ' )enituri aferente costurilor stocurilor de produse 868 ' )enituri din sconturi o.!inute( 864

')enituri din diferen!e de curs(

4.' A!a-i0a co!omico8*i!a!ciar/ a $i.u+i i cr a!+ -or ,i da.orii-or com rciaaSoci ./+ii ,, TOTAL ACTIV PRODCO) S.R.L.=
In0esti%area realit"ii economice necesit un demers s(eci*ic care inte%rea$ 0i$iune a clasic &a$at (e cunoaterea rela"iilor de cau$alitate i a le%ilor interne ale *ormrii i e0olu"iei *enomenelor) cu cea sistemic orientat s(re studierea coeren"ei acestora ntr'un mediu n continu sc;im&are. O ast*el de a&ordare (ermite nu numai o corect e0aluare a strii de *a(t) ci i identi*icarea 0ulnera&ilit"ilor i o(ortunit"ilor de de$0oltare) indis(ensa&il *undamentrii deci$iilor de mana%ement. Dia%nosticul economico ' *inanciar este un instrument la ndem na mana%erilor care (ermite *ormularea unor !udec"i de 0aloare calitati0e i-sau cantitati0e (ri0ind starea) dinamica i (ers(ecti0ele unui a%ent economic. ?n ultim instan" dia%nosticul economico ' *inanciar) ca de alt*el toate celelalte disci(line economice) are rolul de a %sii solu"ii (ro&lemei (use de insu*icienta resurselor *a" de ne0oi) (ro&lema *undamental a tuturor sistemelor i care se *ace tot mai sim"it n $ilele noastre. Anali$a *inanciar (e &a$ de &ilan" are ca o&iecti0 *ormularea unei !udec"i de 0aloare (ri0ind ec;ili&rai) sntatea *inanciar a ntre(rinderii. O serie de as(ecte (ri0ind 0olumul i structura acti0elor i (asi0elor) asi%urarea surselor de *inan"are a acti0it"ilor etc. (ot *i in0esti%ate (e &a$a &ilan"ului conta&il. Ma!oritatea analitilor consider ns c o anali$ *inanciar (ertinent necesit *olosirea unui aa $is &ilan" su(ort al anali$ei7. ?n 0arietatea de a&ordri conce(tuale ale &ilan"ului su(ort al anali$ei7 se distin%) (rin 0aloarea teoretic i o(era"ionalitatea (ractic) dou teorii *undamentale6 Teoria &ilan"ului (atrimonial>

 Teoria &ilan"ului *unc"ional. A&ordarea (atrimonial este o a&ordare e2tern) care (re$int interes (entru dou cate%orii de a%en"i economici6 ac"ionarii 8care sunt (ro(rietarii ntre(rinderii i care caut s cunoasc 0aloarea (atrimoniului lor9 i creditorii 8(entru care (atrimoniul constituie %aran"ia reali$rii dre(tului lor9) n aceast o(tic (osturile de acti0) res(ecti0 (asi0 sunt luate n calcul la 0aloarea lor net. #ilan"ul (atrimonial este *olosit in anali$a *inanciar (entru6 40aluarea (reala&il a unei ntre(rinderi n 0ederea lic;idrii sau 0 n$ri> A(recierea sol0a&ilit"ii> Anali$a structurii *inanciare) etc. B$'"n-1' f$n"n$" "' +o,$&-"-$$ (& ?818-?811 ?818 ACTIV Imo&ili$ri necor(orale Imo&ili$ri cor(orale Imo&ili$ri *inanciare mai mari de un an Crean"e cu durat mai mare de , an A,-$)& $!o4$'$2"-& = To-"' Stocuri mai mici de un an Crean"e mai mici de un an Casa i conturi la &nci In0esti"ii *inanciare (e termen scurt Imo&ili$ri *inanciare cu durat mai mic de , an A,-$)& ,$ ,1'"n-& = To-"' TOTAL ACTIV PASIV C"($-"'1 $ ( o( $$ ?m(rumuturi (e termen mediu si lun% :urni$ori cu durata mai mare de , an Alte m(rumuturi i datorii *inanciare D"-o $$ !"$ !" $ *& 1n "n = To-"' Pro0i$ioane (entru riscuri i c;eltuieli mai mari de , an C"($-"'1 $ (& !"n&n-& CDTMLDC"(. ( o( $$E / ,.<.1.@<+ ,<.@// / 1.A17.?;3 3./.1.@<G ,..1A./1/ A3.GAA / / 7.1;<.?11 >.@@'.;?; RON ?811 / ,.A<@.+A@ ,@.,+< / 1.BB?.;11 3.G...<@/ ,.1./.AA@ 1+.,</ / / 7.7B3.7<A ?.';>.DD@

7.>>8.A88 / / ,./<+ >>.7B< / ;.8>8.8B<

;.7><.BA; / / / 8 / ;.7><.BA;

?m(rumuturi (e termen scurt :urni$ori cu durat mai mic de , an Alte datorii de e2(loatare D"-o $$ !"$ !$,$ *& 1n "n = To-"' Pro0i$ioane (entru riscuri si c;eltuieli mai mici de , an TOTAL PASIV

/ / / A<?.3<A / >.@@'.;?;

/ / / B7B.?3? / ?.';>.DD@

Con-1' *& ( of$- +$ ($& *& & (& (& $o"*" ?818-?811 ?818 , 3 + G < @ A 1 EFPLICAII Ci*ra de a*aceri C;eltuieli cu materii (rime) materiale) ener%ie) com&usti&il C;eltuieli cu (ersonalul Re$ultat din e2(loatare Venituri totale C;eltuieli totale Re$ultatul &rut al e2erci"iului Im(o$it (e (ro*it +.111./A1 ,.<G/.,</ +.@.<+G AA3.1,@ +.111./A1 3../G.@A1 .1+.G// ,<A.+GG 13@./<@ ?811 G.3+1.<@/ 3.,1@.1@. GA@.,./ ....A1/ G.3+1.<@/ +./A@.1./ ,.,@,.@A/ ,1<.1@A .A<.1/+

. Re$ultatul net al e2erci"iului

An"'$2" "-&'o *& +- 1,-1 " "'& 4$'"n#1'1$ Modul de calcul al ratelor de structur ale acti0ului S.C TOTAL ACTIV PRODCOM S.RL este (re$entat n ta&elul urmtor6 S(&,$f$,"#$& S$!4o' P& $o"*" *& "n"'$2. ?818 ?811 R"-&'& *& +- 1,-1 . "'& ",-$)1'1$ CGE Ra.a ac.i5 -or imo1i-i0a. RAi H Ai-ATO,// 3A).@ 31)+1 Rata imo&ili$rilor necor(orale RIn H In-ATO,// /)3A /)3< Rata imo&ili$rilor cor(orale RIc H Ic-ATO,// 3A)@. 31),3 Rata imo&ili$rilor *inanciare RI* H I*-ATO,// / /

Ra.a ac.i5 -or circu-a!. Rata stocurilor Rata crean"elor Rata dis(oni&ilit"ilor &neti

RAc H Ac-ATO,// Rst H St-ATO,// Rcr H Cr-ATO,// Rd&H D&-ATO,//

A3)/G +@)+@ ,1)1+ ,@)1<

A,)@3 G/)/3 ,A)G@ ,G),G

80 70 60 50 40 30 20 10 0 2010 2011

Rata activelor imobilizate RAi = Ai/AT*100 Rata imobilizrilor ecor!orale R" = " /AT*100 Rata imobilizrilor cor!orale R"c = "c/AT*100 Rata imobilizrilor #i a ciare R"# = "#/AT*100 Rata activelor circ$la te RAc = Ac/AT*100 Rata %toc$rilor R%t = &t/AT*100

Din anali$a ratelor de structur ale acti0ului se des(rind urmtoarele as(ecte esen"iale6 R"-" ",-$)&'o $!o4$'$2"-&
(re$int *luctua"ii de la o (erioad la alta. Ast*el) n 3/,, se nre%istrea$ o cretere de a(ro2imati0 /)G3M *a" de (erioada de &a$) anul 3/,/.

R"-" $!o4$'$2. $'o ,o (o "'& de"in nd o (ondere de a(roa(e +/M (e ntrea%a (erioad de anali$) (utem a*irma c ntre(rinderea are o ca(acitate redus de trans*ormare a (atrimoniului su n lic;idit"i) iar ca(acitatea sa de ada(tare n condi"ii de cri$ este de asemenea redus>

 R"-" ",-$)&'o ,$ ,1'"n-& (re$int *luctua"ii de la o (erioad la alta. Ast*el n 3/,, se nre%istrea$ o cretere de a(ro2imati0 /)G+M *a" de (erioada de &a$) anul 3/,,.O&ser0m c acti0ele circulante au crescut de la o (erioad la cealalt cresc nd i ca (ondere n acti0ul total.

Modul de calcul al ratelor de structur ale (asi0ului este (re$entat n ta&elul urmtor6 R"-&'& *& +- 1,-1 . "'& ("+$)1'1$ CGE Rata sta&ilit"ii *inanciare Rs* H C(erm-PTO,// Rs* H Dts-PTO,// Rata autonomiei *inanciare ' %lo&al ' la termen Ra*% H CPr-PTO,// Ra*% H CPr-C(ermO,// Ra*% H CPr-DtmlO,// R% H Dt-PTO,// Dtml-C(r 2 ,// Dtml-C(erm 2 ,// ?818 11),1 ,,)13 1@)G@ .1)/< </,@)A. +1)A< ,).. ,).< ?811 11)/G ,,).@ 11)/G /)// /)// 3A)@< /)// /)//

Rata ndatorrii ' %lo&al ' la termen

120 5016'7( 100 80 60 40 20 0 2010 0 2011

6000 5000 4000 3000 2000 1000 0

Rata %tabilit)ii #i a ciare R%# = *!erm/+T*100

Rata %tabilit)ii #i a ciare R%# = ,t%/+T*100

Rata a$to omiei #i a ciare Ra#- = *+r/+T*100

. -lobal
. la terme Ra#- = *+r/*!erm*100 &A/ Ra#-=*+r/,tml*100 Rata 0 1atorrii -lobale. R0-=,t/+T*100 Rata 0 1atorrii la terme . R0t=,tml/*!erm*100

R"-" +-"4$'$-.#$$ f$n"n,$" & se situea$ ntre 1<M ' ,//M) sta&ilitatea *inanciar *iind mare. SC TOTAL ACTIV PRODCOM
SRL dis(une de un %rad ridicat de sta&ilitate *inanciar) (ut nd reali$a strate%ii (e termen lun% at t n ceea ce (ri0ete (rocesul in0esti"ional c t i n ceea ce (ri0ete (rocesul de e2(loatare deoarece (onderea mare a surselor sta&ile de *inan"are a*lat la dis(o$i"ia sa (ermite acest lucru.

R"-" "1-ono!$&$ f$n"n,$" & %'o4"'&

(ut nd a(ela credite &ancare.

(re$int 0alori mai mari de 1/M) situa"ia societatii *iind una &ene*ic) aceasta

R"-" "1-ono!$&$ f$n"n,$" & '& -& !&n (rin am&ele modalit"i de calcul (re$int 0alori *oarte ridicate) *irma &ene*iciind
de o structur *inanciar sntoas) creia i este asociat un %rad sc$ut de risc.

R"-" 6n*"-o . $$ %'o4"'&

nre%istrea$ 0alori sc$ute) de(enden"a *irmei *a" de creditorii si *iind sc$ut. 5i0elul de

ndatorare ma2im acce(tat) la un %rad de risc su(orta&il) este de @@M.Valoarea datoriilor (e termen mediu i lun% este *oarte mic) (rin urmare i rata ndatorrii la termen) (rin am&ele metode de calcul) este *oarte mic) su& <M) *irma i (oate onora datoriile cu uurin".

ANALIZA ECHILIBRULUI :INANCIAR AL SOCIETII Aceast anali$ se reali$ea$ (e &a$a urmtorilor indicatori6 ,9 :ondul de rulment 8:R9 39 5ecesarul de *ond de rulment 85:R9 +9 Tre$oreria net 8T59 :on*1' *& 1'!&n-

N . , -. , 3 + G < @ A 1 . ,/ ,, ,3 ,+

S(&,$f$,"#$$ Ca(ital (ro(riu 8C(r9 Datorii P , an 8Dtml9 Ca(ital (ermanent 8C(erm H ,L39 Acti0e imo&ili$ate nete 8AI59 :R I C(& ! = AIN Acti0e circulante 8Ac9 Datorii (e termen scurt totale 8Dts9 :R I A, = D-+ :R ( o( $1 I C( = AIN :R +- .$n I :R = :R ( o( $1 Ci*ra de a*aceri 8CA9 D2 o-"#$$ " :R D2Ro- IC:RJCAEK3A; :R o(-$! I 1J3 M CA

?818 G.../.@// ..GA1 <./././A1 ,.@,G.3<+ 3.7B;.<?; G.,<1.3,, @13.+1@ 3.7B;.<?; 3.3BA.37B >>.7B< +.111./A1 3?AL38 1.?>A.8?A

?811 <.G.1.A@< / <.G.1.A@< ,.AA3.<,, 3.B?A.?;7 G.GA+.G1@ AGA.3+3 3.B?A.?;7 3.B?A.?;7 8 G.3+1.<@/ 3?8.<< 1.71?.<;3

4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2010 2011 2R %tri = 2R 3 2R !ro!ri$ ,z rota)ii a 2R ,zRot =52R/*A6*365 2R o!tim = 1/3 7 *A 2R = *!erm 3 A"4 2R = Ac 3 ,t% 2R !ro!ri$ = *!r 3 A"4

Pe (arcursul (erioadei de anali$ a0ut n 0edere fon*1' *& 1'!&n- &+-& (o2$-$)) re*lect nd o
(ers(ecti0 *a0ora&il a ntre(rinderii su& as(ectul sol0a&ilit"ii sale) ntre(rinderea dis(un nd de o mar! de securitate care o (oate (rote!a) (ar"ial sau inte%ral de e*ectele (ertur&rii ciclului de ncasare sau (l"i. Ca(italurile (ermanente *inan"ea$ o (arte din acti0ele circulante) du( *inan"area inte%ral a imo&ili$rilor nete) iar acti0ele circulante trans*orma&ile n lic;idit"i (ot (ermite at t ram&ursarea inte%ral a datoriilor (e termen scurt c t i de%a!area de lic;idit"i e2cedentare. Creterea ni0elului *ondului de rulment de la un an la altul

este considerat a *i o situa"ie (o$iti0) deoarece o

(arte tot mai mare a acti0elor circulante este *inan"at din ca(italul (ermanent. Dac lum n considerare cea de'a doua modalitate de calcul a :R) o&ser0m c acti0ele circulante sunt mai mari dec t datoriile (e termen scurt totale) nseamn c ntre(rinderea nre%istrea$ un e2cedent de lic;idit"i (oten"iale n com(ara"ie cu e2i%i&ilit"ile (oten"iale (e termen scurt.

Ponderea *ondului de rulment (ro(riu n *ondul de rulment mani*est o (ermanent tendin" de cretere) n
3//.

e%al nd c;iar 0aloarea *ondului de rulment) (rin urmare crete de $ile) cea ce nseamn c *ondurile se

cuantumul (artici(rii ca(italului (ro(riu la *inan"area acti0elor circulante. Durata n $ile a rota"iei a *ondului de rulment de(ete cele
./

recu(erea$ ntr'un inter0al mai mare de tim( i ci*ra de a*aceri se reali$ea$ cu un necesar mai mare de *onduri. Aceast situa"ie este (ri0it ca o n%;e"are a *ondurilor (ermanente n sensul su(radimensionrii lor n ra(ort cu ne0oile de *inan"are.

N&,&+" 1' *& fon* *& 1'!&nN . , -. , 3 + G < @ A 1 . ,/ S(&,$f$,"#$$ Acti0e circulante Dis(oni&ilit"i *inan. (e termen scurt A,-$)& ,$,'$,& C1=? E Datorii (e termen scurt totale Credite (e termen scurt P"+$)& ,$,'$,& C7=;E N&,&+" 1' *& fon* *& 1'!&n- C3-AE Ci*ra de a*aceri D1 "-" 6n 2$'& " 1n&$ o-"#$$ " n&,&+" 1'1$ *& fon* *& 1'!&n- CN:RJCAEK3A; N:R o(-$! I 1;G M CA ?818 G.,<1.3,, .A3.GAA 3.1<;.B37 @13.+1@ / A<?.3<A ?.;83.37< +.111./A1 ?3;L81 ;<3.?1? ?811 G.GA+.G1@ 11+.,</ 3.;>8.33A AGA.3+3 / B7B.?3? ?.<73.187 G.3+1.<@/ ?77L<3 A3;.B<7

Active ciclice 5132 6

4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2010 2011

+a%ive ciclice 54356 4ece%ar$l 1e #o 1 1e r$lme t 53.66 ,$rata 0 zile a $ ei rota)ii a ece%ar$l$i 1e #o 1 1e r$lme t 542R/*A6*365 42R o!tim = 15% 7 *A

Asemenea *ondului de rulment)

n&,&+" 1' *& fon* *& 1'!&n- are 0alori (o$iti0e (re$ent nd aceleai oscila"ii.

5ecesarul de *ond de rulment (o$iti0 semni*ic un sur(lus de ne0oi tem(orare n ra(ort cu resursele tem(orare.Situa"ia (oate *i considerat *a0ora&il doar dac este consecin"a unei (olitici acti0e de in0esti"ii) care atra%e creterea ne0oii de *inan"are a ciclului de e2(loatare> n ca$ contrar) 5:R (o$iti0 e0iden"ia$ un decala! ne*a0ora&il ntre lic;iditatea acti0elor ciclice i e2i%i&ilitatea datoriilor de e2(loatare.

Aceast situa"ie s'ar (utea datora6 e2isten"ei de stocuri materiale su(ranormati0e) de%radate sau *r micare> e2isten"ei de stocuri de (roduse *inite *r micare> creterii 0alorii (roduc"iei n curs> decala!ului ntre ncasarea crean"elor i (lata o&li%a"iilor. T &2o & $" n&-" Nr. cr.. , 3 + G < @ S# ci*ica+ii :R 5:R T &2o & $" N&-" I :R = N:R Dis(oni&ilit"i *inan. (e termen scurt Credite (e termen scurt TN I D-+ - C-+ '<1< +.GA<.13< 3.</+.+G1 >B?.7BB .A3.GAA / >B?.7BB '<11 +.A3@.3<G 3.1G+.,/G <<3.1;8 11+.,</ / <<3.1;8

(80000 (60000 (40000 (20000 (00000 880000 860000 840000 820000 2010 2011 Trezoreria 4eta = 2R 3 42R T4 = ,t% . *t%

Valorile tre$oreriei nete sunt (o$iti0e) (e tot (arcursul anali$ei) e2cedentul de *inan"are re%sindu'se su& *orma dis(oni&ilit"ilor &neti n conturi &ancare i n cas. ntre(rinderea se %sete ntr'o situa"ie *a0ora&il care se caracteri$ea$ ntr'o m&o%"ire a tre$oreriei) res(ecti0 ntr'o autonomie *inanciar (e termen scurt) asi%ur ndu'se ast*el (osi&ilitatea e*ecturii de (lasamente i a de"inerii de dis(oni&ilit"i &neti.

An"'$2" &,N$'$4 1'1$ f$n"n,$" ( $n !&-o*" "-&'o *& f$n"n-" & Nr. Cr.. , 3 + G < @ A 1 . ,/ ,, P rioada d a!a-i0/ '<1< '<11 <./././A1 <.G.1.A@< ,.@,G.3<+ ,.AA3.<,, 31;L3? G.../.@// 38>L1A @13.+1@ +.,1<.A+G ?1L7? +.GA<.13< 3.</+.+G1 13<L<; 318L?? <.G.1.A@< 318L?? AGA.3+3 +.<./.++@ ?8L<1 +.A3@.3<G 3.1G+.,/G 131L8A

S# ci*ica+ii Ca(ital (ermanent Acti0e imo&ili$ate nete R"-" f$n"n#. $$ +-"4$'& Ca(ital (ro(riu R"-" f$n"n#. $$ AIN *$n +1 +& ( o( $$ Pasi0e ciclice 8Dts ' Cts9 Acti0e ciclice 8St L Cr9 R"-" f$n"n#. $$ ,$,'$,& :ondul de rulment 5ecesarul de *ond de rulment R"-" f$n"n#. $$ %'o4"'&

Sim1oC(erm AI5 Rf+ I CC(& !JAINE K188 C(r Rf+( I CC( JAINE K188 Pc Ac Rf, I CP,JA,E K188 :R 5:R Rf% I C:RJN:RE K188

350 300 250 200 150 100 50 0 2010 2011

Rata #i a )rii %tabile R#% = 5*!erm/A"46 *100 Rata #i a )rii A"4 1i %$r%e !ro!rii R#%! = 5*!r/A"46 *100 Rata #i a )rii ciclice R#c = 5+c/Ac6 *100 Rata #i a )rii -lobale R#- = 52R/42R6 *100

R"-" f$n"n#. $$ +-"4$'& nre%istrea$ 0alori mai mari de ,//M (e (arcursul ntre%ii (erioade de anali$)acti0ele sta&ile *iind *inan"ate inte%ral din surse sta&ile) e2ist nd un sur(lus de surse (ermanente 8*ond de rulment %lo&al9. ?n 3/,/ ' *ondul de rulment crete) (remis de consolidare a ec;ili&rului *inanciar (e termen mediu i lun%) n tim( ce n 3/,, *a" de se

nre%istrea$ o uoar scdere) situa"ia *iind n continuare una *a0ora&il din (unct de 0edere al ec;ili&rului *inanciar) ns dac se men"ine aceast tendin" se (oate a!un%e la o de%radare a ec;ili&rului *inanciar (e termen mediu i lun%. Valorile nre%istrate de "-" *& f$n"n#" & " ",-$)&'o $!o4$'$2"-& *$n ,"($-"'1' ( o( $1

e2(rim *a(tul c acti0ele

imo&ili$ate sunt *inan"ate inte%ral din ca(italul (ro(riu) sur(lusul nre%istrat se concreti$ea$ (rin *ondul de rulment (ro(riu. R"-" *& f$n"n#" & %'o4"'. nre%istrea$ 0alori mai mari de ,//M) necesarul de *ond de rulment *iind ntrecut de *ondul de rulment. n aceast situa"ie (utem a*irma c ntre(rinderea se a*l ntr'o stare de ec;ili&ru *inanciar i sunt create (remise ca ea s des*oare o acti0itate (ro*ita&il) a0nd o tre$orerie (o$iti0. An"'$2" "-&'o *& '$,N$*$-"-& Nr. Cr.. , 3 + G < A B < P rioada d a!a-i0/ '<1< '<11 3./.1.@<G 3.G...<@/ ,./1A./1/ ,././.AA@ .A3.GAA 11+.,</ G.,<1.3,, G.GA+.G1@ @13.+1@ AGA.3+3 AL8> ;L>> 3L8? ?LA7 1L73 1L1<

S# ci*ica+ii Stocuri Creante Dis(oni&ilitati &anesti Acti0e circulante Datorii (e termen scurt R"-" *& '$,N$*$-"-& ,1 &n-" R"-" *& '$,N$*$-"-& "($*" R"-" *& '$,N$*$-"-& $!&*$"-"

Sim1oSt Cr D& AcHStLCrLD& Dts A,JD-+ CC DD4EJD-+ D4JD-+

7 6 5 4 3 2 1 0 2010 2011 Rata 1e lic8i1itate c$re ta Ac/,t% Rata 1e lic8i1itate ra!i1a 5*r+,b6/,t% Rata 1e lic8i1itate ime1iata ,b/,t%

Cu toate c 0alorile ratelor de lic;iditate sunt n scdere) ele nu reuesc s se a(ro(ie de 0aloarea o(tim. ?n anul ?811 se nre%istrea$ un ni0el al
circulante) dar se o&ser0a ca este n scadere *a" de 3//1. "-&$ '$,N$*$-.#$$ ,1 &n-& de ;L>>L care de(ete cu mult 0aloarea de ?L88 considerat ni0elul ma2im acce(tat) aceast situa"ie nu este considerat una *oarte &un ci este asociat unei %estiuni necores(un$toare a acti0elor

On ceea ce (ri0ete "-" '$,N$*$-.#$$ "($*&L n ncasare9 res(ecti0 al dis(oni&ilit"ilor.

anul ?811) se nre%istrea$ un ni0el83)@G9 su(erior (ra%ului ma2im recomandat de 1

i (oate re*lecta de asemenea o structura necores(un$toare a acti0ului circulant su& as(ectul unei (onderi (rea ridicate a crean"elor 8(ro&leme n

An"'$2" "-&'o *& +o')"4$'$-"-& P& $o"*" *& "n"'$2. ?818 ?811 +)G. <1)/+ +)1+ /)//

N ., -. , 3

+ 100 (0 80 70 60 50 40 30 20 10 0

S(&,$f$,"-$$ R"-" +o')"4$'$-"-$$ %&n& "'& Rs%HAT-8ITMLLDTSLD#9P+ R"-" +o')"4$'$-"-$$ f$n"n,$" & Rs*HAT-Dat :in P3 So')"4$'$-"-&" ("- $!on$"'" S(HCS-8ITMLLCS9O,// Q RG/M ' @/MS

,//

,//

Rata %olvabilitatii -e erale R%-=AT/5"T9:+,T&+,; 6<3 Rata %olvabilitatii #i a ciare R%#=AT/,at 2i <2 &olvabilitatea !atrimo iala &!=*&/5"T9:+*&6*100 = >40% . 60%? se situea$ (este

2010

2011

Pe ntrea%a (erioad anali$at ni0elul indicatorului de

+o')"4$'$-"-& %&n& "'.

limita normal 83L889) dei *a" de anul (recedent n 3/,/ a crescut cu a(ro2imati0 /)+/M.Din acest (unct de 0edere *irma se a*l n si%uran" (e ntrea%a (erioad de anali$) ceea ce nseamn c acti0ele totale ale *irmei (ot aco(erii datoriile totale ale *irmei. Situa"ia este una &ene*ic i n ca$ul sol0a&ilit"ii *inanciare) 0aloarea indicatorului de(ind cu mult 0aloarea minim recomandat) (rin urmare datoriile *inanciare totale (ot *i aco(erite inte%ral din acti0ele totale.:irma nu &ene*icia$ de credite (e termen mediu i lun%) (rin urmare nu (utem 0or&i de sol0a&ilitate (atrimonial.

An"'$2" %&+-$1n$$ &+1 +&'o

42(rimarea sintetic a modului de %estionare a resurselor se reali$ea$ (rin 0ite$a de rota"ie a lor (rin care se msoar durata n tim( necesar (arcur%erii tuturor *a$elor ciclului de e2(loatare i comerciali$are V$-&2" *& o-"#$& C) E sau ratele de %estiune msoar durata de trans*ormare a acti0elor n lic;idit"i i a durata de rennoire a datoriilor. Vite$a de rota"ie se e2(rim sintetic cu a!utorul a doi indicatori6 numrul de rota"ii) res(ecti0 durata n $ile a unei rota"ii. N1!. 1' *& o-"#$$ Cn C arat de c te ori se rotete elementul &ilan"ier de acti0 84a9 sau (asi0 84(9 anali$at (rin ci*ra de a*aceri ntr'o (erioad de %estiune. 1. An"'$2" "-&'o *& %&+-$1n& " ",-$)&'o /$ ("+$)&'o P& $o"*" *& "n"'$2. ?811 /)@1 <+A)1A 3)+. ,<3)@G /).< +1<)3+

S(&,$f$,"#$$ Vite$a de rota"ie a acti0elor totale Duratei unei rota"ii a acti0elor totale Vite$a de rota"ie a acti0elor imo&ili$ate Durata unei rota"ii a acti0elor imo&ili$ate Vite$a de rota"ie a acti0elor circulante Durata unei rota"ii a acti0elor circulante Vite$a de rota"ie a ca(italului (ro(riu Durata unei rota"ii a ca(italului (ro(riu Vite$a de rota"ie a ca(italului (ermanent Durata unei rota"ii a ca(italului (ermanent

?818 /)@A <G,)./ 3)G, ,<,)<G /).G +./)+@

U.M rota"ii $ile rota"ii $ile rota"ii $ile

/)A1 G@1)</ /)A@

/)AA GA+)<3 /)AA

rota"ii $ile rota"ii

GAA)1G

GA+)<3

$ile

600 500 400 300 200 100 0

2010

2011

@iteza 1e rota)ie a activelor totale ,$ratei $ ei rota)ei a activelor totale @iteza 1e rota)ie a activelor imobilizate ,$rata $ ei rota)ii a activelor imobilizate @iteza 1e rota)ie a activelor circ$la te ,$rata $ ei rota)ii a activelor circ$la te @iteza 1e rota)ie a ca!ital$l$i !ro!ri$ ,$rata $ ei rota)ii a ca!ital$l$i !ro!ri$ @iteza 1e rota)ie a ca!ital$l$i !erma e t ,$rata $ ei rota)ii a ca!ital$l$i !erma e t

V$-&2" *& o-"#$& " ",-$)&'o -o-"'& nre%istrea$ 0alori su&unitare (e ntrea%a (erioad de anali$) ceea ce re*lect o or%ani$are necores(un$toare la ni0elul ntre(rinderii. Aceast situa"ie se datorea$ n (rinci(al ni0elului ridicat al acti0elor circulante) a cror 0ite$ de rota"ie este de asemenea su&unitar de'a lun%ul (erioadei de anali$. V$-&2" *& o-"#$& " ",-$)&'o $!o4$'$2"-& re*lect o or%ani$are &un n 3/,/ tendin" care se men"ine c;iar i n
3/,,.

C"($-"'1 $'& ( o( $$ se rotesc (rin ci*ra de a*aceri cu

ca(italului (ro(riu.

o 0ite$ de /)A1 rota"ii n 3/,/) /)AA rota"ii n 3/,,)

recu(er ndu'se su& *orm ini"ial &neasc ntr'un inter0al de , ' , ) < ani %ener nd e*ecte ne*a0ora&ile n sensul %radului de 0alori*icare a

V$-&2" *& o-"#$& " ,"($-"'1'1$ (& !"n&n- (re$int di*eren"e minore *a" de cea a ca(italului (ro(riu n
3/,/) iar n 3/,, au 0alori e%ale) conclu$ia *iind aceeai.

An"'$2" "-&'o *& %&+-$1n& " +-o,1 $'o Vi. 0a d ro.a+i a $.ocuri-or
6 arat de c te ori) ntr'o (erioad de %estiune) stocurile materiale trec succesi0 (rin *a$ele

a(ro0i$ionare ' *a&rica"ie ' 0 n$are) res(ecti0 durata n $ile a unei rota"ii com(lete.

P rioada d a!a-i0/ S# ci*ica+ii Vite$a de rota"ie a stocurilor Duratei unei rota"ii a stocurilor '<1< ,)1< ,.A)/, '<11 ,)A/ 3,<)3< rota"ii $ile

250 200 150 100 50 0 2010 2011 @iteza 1e rota)ie a %toc$rilor ,$ratei $ ei rota)ii a %toc$rilor

?n anul 3/,/

stocurile se roteau de a(roa(e 3 ori) (arcur% nd ciclul economic i recu(er ndu'se su& *orma ini"ial &neasc

(rin ci*ra de a*aceri ntr'un termen mediu de ,.A $ile.

?n 3/,, *a" de 3/,/ numrul de rota"ii a sca$ut cu /),< rota"ii) durata medie n $ile a unei rota"ii cresc
a*aceri.

nd cu ,3 $ile) ceea ce

nseamn scadere a e*icien"ei utili$rii stocurilor) res(ecti0 marirea duratei medii de recu(erare a lor su& *orma &neasc ini"ial (rin ci*ra de Pe (arcursul celor 3 ani se o&ser0 o 0ite$ de rota"ie a stocurilor *oarte mic) n consecint i durata unei rota"ii a stocurilor *iind *oarte mare) de aici re$ult *olosirea ine*icient a stocurilor.

3. An"'$2" "-&'o *& %&+-$1n& " , &"n#&'o /$ f1 n$2o $'o 3.1 G&+-$1n&" , &"n#&'o

S# ci*ica+ii Vite$a de rota"ie a creantelor Duratei unei rota"ii a creantelor

'<1< +)<1 ,/3)/<

P rioada d a!a-i0/ '<11 +)1. .+).+ rota"ii $ile

120 100 80 60 40 20 0 2010 2011 @iteza 1e rota)ie a crea telor ,$ratei $ ei rota)ii a crea telor

?n 3/,, crean"ele se roteau (rin ci*ra de a*aceri de a(roa(e G ori) recu(er ndu'se ntr'un termen de .G de $ile. Valoarea indicatorului
este &un) *a" de 3/,/ dator ndu'se at t creterii numrului de rota"ii cu /)3A rota"ii) ceea ce nseamn diminuarea duratei medii de recu(erare a lor cu 1 $ile) determin nd e*ecte (o$iti0e asu(ra tre$oreriei.

S# ci*ica+ii

3.? G&+-$1n&" f1 n$2o $'o P rioada d a!a-i0/ '<11 '<11

Vite$a de rota"ie a *urni$orilor Duratei unei rota"ii a *urni$orilor

.),A +.)A.

1)3/ GG)</

rota"ii $ile

45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 2010 2011 @iteza 1e rota)ie a #$r izorilor ,$ratei $ ei rota)ii a #$r izorilor

?n 3/,, *urni$orii se roteau (rin ci*ra de a*aceri de a(roa(e 1 ori) tre&uind (latite datoriile *a" de ei ntr'un termen de G< de $ile.
Valoarea indicatorului este &un) *a" de 3/,/ c nd 0ite$a de rotatie era de .),A) *urni$orii tre&uind (latiti mult mai re(ede) in G/ de $ile) cu < $ile mai re(ede decat in 3/,,.

An"'$2" ( of$-"4$'$-.#$$ /$ &n-"4$'$-.#$$ 6n- &( $n*& $$ R"-& *& ( of$-"4$'$-"-& /$ &n-"4$'$-"-&

P& $o"*" *& "n"'$2. S(&,$f$,"#$$ Re$ultatul &rut al e2erci"iului C;eltuieli totale Venituri totale Re$ultatul e2(loatrii Ci*ra de a*aceri Ca(italul in0estit Re$ultatul net al e2erci"iului Ca(italuri (ro(rii R"-" ( of$-"4$'$-.#$$ &+1 +&'o ,on+1!"-& R"-" ( of$-"4$'$-.#$$ )&n$-1 $'o R"-" ( of$-"4$'$-.#$$ ,o!& ,$"'& R"-" &n-"4$'$-.#$$ &,ono!$,& R"-" &n-"4$'$-.#$$ f$n"n,$" & S$!4o' R&e 3../G.@A1 Ct +.111./A1 Vt AA3.1,@ Re2(l CA Cin0 Re2 +.111./A1 <.AA3.G@G 13@./<@ G.../.@// 33L<A ?;L?> 1>L<< 1BL87 1;L7> G.3+1.<@/ @.3G<...A .A<.1/+ <.G.1.A@< 3BLB; ?BL71 ?3L;> 1<LA8 ....A1/ G.3+1.<@/ +./A@.1./ ?818 .1+.G// ?811 ,.,@,.@A/

U.M. Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei

C(r P ,IR4&JC-K188 P)IR4&JV-K188 P,IR&@('JCA

G G G G

R &IR4&JC$n) R fIR&@JC(

G 1<L1<

30 25 20 15 10 5 0 2010 2011

Rata !ro#itabilit)ii ve it$rilor +v=Rbe/@t*100 Rata !ro#itabilit)ii comerciale +c=ReA!l/*A Rata re tabilit)ii eco omice Rre=Rbe/*i v Rata re tabilit)ii #i a ciare Rr#=ReA/*!r

?n

?818 0aloarea ratei nre%istrea$ 0aloare de 33L<A G ca urmare a creterii &rute a c;eltuielilor totale. ?n ?811L creste i 0aloarea

re$ultatului &rut al e2erci"iului) ceea ce conduce la cresterea ni0elului ratei (ro*ita&ilit"ii resurselor consumate cu a(roa(e 7G *a" de ?818.

R"-" ( of$-"4$'$-.#$$ )&n$-1 $'o arat c (e (arcursul (erioadei de anali$) la

ce re0ine 0eniturilor totale ale e2erci"iului , &+-&.

188 lei 0enituri totale

s'a o&"inut ?;L?> lei res(ecti0 ?BL71 lei (ro*ituri &rute. Ast*el) e*icien"a %eneral a acti0it"ii *irmei msurat (rin (ro*itul &rut al e2erci"iului

R"-" ( of$-"4$'$-.#$$ ,o!& ,$"'& a nre%istrat 0alorile 1>L<<G i ?3L;>GL ceea ce nseamn c la 188 lei ci*r de
a*aceri re0in n medie ?8 lei i res(ecti0 ?7 lei de (ro*it &rut din e2(loatare. ?n (rimul an de anali$ ni0elul indicatorului nu de(ete ?;G 8ni0el recomandat9) (er*orman" ce nu (oate *i re(etat i n ?811L c nd ni0elul ratei este mai crescut i *oarte a(roa(e de o(tim L (rin urmare e*icien"a 0alori*icrii (roduselor scade.

N$)&'1' "-&$ &n-"4$'$-.#$$ &,ono!$,& (e (arcursul celor

doi ani de anali$ arat c la 188 de lei ca(italuri

in0estite au re0enit 1BL87 lei res(ecti0 1<LA8 lei de (ro*it &rut) ni0el ce nu asi%ur o remunerare cores(un$toare a ca(italurilor in0estite. Cu toate c n ?811 ni0elul nre%istrat al ratei renta&ilit"ii economice se a(ro(ie de ?8GL ni0el considerat orientati0) (er*orman"ele (atrimoniului total al ntre(rinderii se diminuea$a. C &/-& &" "-&$ &n-"4$'$-.#$$ &,ono!$,&

se (oate reali$a *ie (rin

creterea rota"iei acti0elor) *ie (rin creterea ratei (ro*ita&ilit"ii comerciale. N$)&'1' "-&$ &n-"4$'$-.#$$ f$n"n,$" & arat c la ,// lei ca(italuri (ro(rii re0eneau ,<)G. lei i res(ecti0 ,1),1 lei de (ro*it net) ni0ele reduse) dar in crestere situandu'se a(roa(e de 0aloarea minima recomandat. 5i0elul indicatorului (e ntrea%a (erioad nu asi%ur o re*acere a ca(italurilor doar (e seama (ro*iturilor nete 8nede(indu'se 0aloarea minim de 3<M care ar *i asi%urat o re*acere n G ani9.
M.+1 $'& care

ar conduce la o cretere a renta&ilit"ii

*inanciare sunt6 s(orirea (ro*ita&ilit"ii comerciale nete) adic modi*icarea (ro*itului net ntr'un ritm su(erior modi*icrii ci*rei de
a*aceri) (rin reducerea c;eltuielilor de e2(loatare) s(orirea 0olumului de acti0itate> s(orirea 0ite$ei de rota"ie a ca(italurilor (ro(rii) dinamica ci*rei de a*aceri tre&uind s de0anse$e dinamica ca(italurilor (ro(rii) ceea ce nseamn *ructi*icarea su(erioar a ca(italului.