Lector univ. drd.

MELINDA SZASZ

DREPT FINANCIAR

2009

Cuprins
CAPITOLUL 1 ...............................................................................................................................................4 Introducere n studiul dreptului........................................................................................................................4 1.1 Organizarea tiinelor juridice in siste ul tiinelor...............................................................................4 1.! "tiinele juridice istorice.........................................................................................................................# 1.$ "tiinele juridice de ra ur%.....................................................................................................................& 1.4 "tiinele juridice ajut%toare 'au(iliare)...................................................................................................* 1.# Teoria general% a dreptului '+nciclopedia dreptului).............................................................................* 1.& Originea, de-inirea i accepiunile noiunii de drept...............................................................................* CAPITOLUL ! ........................................................................................................................................1. Introducere in studiul dreptului -inanciar ......................................................................................................1. !.1 /oiunea, o0iectul i de-iniia dreptului -inanciar................................................................................1. !.! Iz1oarele dreptului -inanciar.................................................................................................................1! !.$ 2eli itarea dreptului -inanciar n raport cu alte ra uri ale siste ului de drept..................................14 CAPITOLUL $ ............................................................................................................................................13 4aportul juridic de drept -inanciar .................................................................................................................13 $.1 4aportul juridic de drept -inanciar........................................................................................................13 $.$ 5tudiu co parati1 ntre raportul juridic de drept -inanciar i alte tipuri de raporturi juridice.............!! CAPITOLUL 4 ..............................................................................................................................................!6 7ugetul pu0lic naional...................................................................................................................................!6 4.1 Istoric, noiune, i portan%...................................................................................................................!6 4.! 8unciile 0ugetului pu0lic naional.......................................................................................................$. 4.$ Procedura 0ugetar%...............................................................................................................................$1 4.4 +la0orarea 0ugetului de stat..................................................................................................................$! 4.# Apro0area i adoptarea 0ugetului.........................................................................................................$$ 4.& +(ecuia 0ugetar%..................................................................................................................................$4 4.* 4%spunderea juridic% n cadrul des-%ur%rii procedurii 0ugetare........................................................$& CAPITOLUL # ............................................................................................................................................4! 5iste ul 1eniturilor i c9eltuielilor 0ugetare..................................................................................................4! #.1 :eniturile 0ugetare...............................................................................................................................4! #.! C9eltuielile 0ugetare.............................................................................................................................4$ #.$ 2u0la i punere ; -eno en internaional.............................................................................................4# #.4 Paradisurile -iscale................................................................................................................................4* CAPITOLUL & ............................................................................................................................................46 Procedura -iscal% < i pozitele i ta(ele..........................................................................................................46 &.1 8iscalitatea............................................................................................................................................46 &.! I pozitul...............................................................................................................................................43 &.$ Clasi-icarea i pozitelor........................................................................................................................#. &.4 Ta(ele...................................................................................................................................................#! &.# 8unciile ta(elor i i pozitelor ............................................................................................................#$ CAPITOLUL * .............................................................................................................................................## 7ugetele locale................................................................................................................................................## *.1 /oiuni introducti1e..............................................................................................................................## *.! +la0orarea i adoptarea 0ugetelor locale..............................................................................................## *.$ +(ecuia i nc9eierea e(erciiului 0ugetelor locale.............................................................................#* CAPITOLUL 6 ............................................................................................................................................#3 7ugetul asigur%rilor sociale de stat.................................................................................................................#3 6.1 /oiuni generale despre 0ugetul asigur%rilor sociale de stat................................................................#3 6.! +la0orarea, adoptarea i e(ecuia 0ugetului asigur%rilor sociale de stat..............................................&. CAPITOLUL 3 .............................................................................................................................................&# Controlul -inanciar..........................................................................................................................................&# CAPITOLUL 1.............................................................................................................................................&3

+1aziunea -iscal%............................................................................................................................................&3 1..1 Consideraii generale pri1ind -eno enul de e1aziune -iscal%............................................................&3 1..! +-ectele -eno enului de e1aziune -iscal%..........................................................................................*! 1..!.1 +-ectele econo ice ale -eno enului de e1aziune -iscal% ..........................................................*! 1..!.! +-ectele sociale ale -eno enului de e1aziune -iscal% ................................................................*$ 1..!.$ +-ectele politice ale -eno enului de e1aziune -iscal% ...............................................................*4 1..!.4 +-ectele -eno enului de e1aziune -iscal% asupra -or %rii 1eniturilor statului..........................*4 CAPITOLUL 11............................................................................................................................................** 4%spunderea juridic% n s-era dreptului -inanciar ..........................................................................................** 11.1 Consideraii generale pri1ind r%spunderea juridic%............................................................................** 11.! 4%spunderea penal%............................................................................................................................*6 11.$ 4%spunderea contra1enional%............................................................................................................6. .......................................................................................................................................................................6! 7I7LIO=4A8I+.............................................................................................................................................6$

CAPITOLUL ............................................................................................... Introducere !n "tudiu# dre$tu#ui

. Or%&ni'&re& (tiin)e#or *uridice in "i"te+u# (tiin)e#or 4elaiile n care intr% oa enii sunt constituite n siste literatura -iloso-ic% denu ete ca -iind siste ul social ; glo0al. +(istena aterial% i spiritual% a o ului, 1iaa social% ns%i nu pot -i concepute dec>t n conte(tul unui ir in-init i nentrerupt de relaii de natur% 1ariat%, n -uncie de planurile i laturile 1ieii n care se nscriu. Pri1ite n unitatea i n di1ersitatea lor, relaiile n care intr% oa enii asigur% at>t coninutul c>t i leg%turile ntre structurile 'co ponentele) unui ntreg cu -iziono ie proprie ; siste ul unitar al 1ieii sociale al unei etape istorice < siste din su0siste e precu ? relaiile dintre o care se alc%tuiete i natur%, relaiile de producie, relaiile 0azate i anu e, in ceea ce

pe raporturile de -a ilie, de co unitate, de categorie socio<pro-esional% etc, sau in leg%tur% cu aceste raporturi i, in s->rit siste ul instituional . La r>ndul lor, aceste su0siste e, potri1it teoriei siste ice, sunt considerate siste e n raport cu propriile lor co ponente. Cadrul relaional se n-%ptuiete pe di-erite planuri. 4elaiile n care intr% oa enii inter1in i se pot des-%ura potri1it unor reguli cu coninut corespunz%tor. Cele -unda entale ale statului, ai i portante reguli din aceste do enii sunt n concordan% cu interesele generale i oti1 pentru care sunt preluate de drept, i 0ineneles, analizate de tiina dreptului i sunt trans-or ate n nor e juridice prin ad%ugarea ele entului puniti1. Acest ele ent constituie tr%s%tura de-initorie i distincti1% prin care regulile de drept se deose0esc i indi1idualizeaz% -a% de regulile din celelalte do enii. Ca i dreptul, tiina n general e(trage din toate co ponentele siste ului social ; glo0al, pentru o ai pro-und% analiz%, spre a ajunge la anu ite concluzii, idei, concepte, cu su0siste ele precizate i anu e? categorii, principii. Ast-el considerat%, tiina este un siste tiinelor despre g>ndire.
1

su0siste ul tiinelor naturii, su0siste ul tiinelor despre societate i su0siste ul

@oise 7ojinc% < Instituii i -unda ente juridice, +ditura Aelios, Craio1a < !..., pag. !!

8iecare din aceste su0siste e pot -i considerate ca siste co ponente.

n raport de propriile lor n raport cu

Ast-el, su0siste ul tiinelor sociale poate -i considerat siste

co ponentele sale? tiinele de tip no otetic, tiinele istorice, tiinele juridice preun% cu cele ce se re-er% la aspectele nor ati1e ale aciunii u ane i cercetarea episte ologic% a tiinei. "tiinele juridice, su0siste e al tiinelor sociale, pot -i considerate siste ajut%toare i teoria general% a dreptului. Organizarea tiinelor juridice ntr<un siste sus este susinut de ur %toarele argu ente? < dreptul nsui este un siste co ple( alc%tuit dintr<un ansa 0lu de nor e juridice care inter1in n toate do eniile 1ieii econo ico ; sociale, politice i de alt% natur%B < tiina dreptului analizeaz% nor ele juridice din aceste di1erse do enii n str>ns% leg%tur% cu relaiile sociale care le gu1erneaz%B < co ple(itatea -eno enului social ; juridic o0lig% la cercet%ri n do enii < organizarea n siste ultiple i 1ariate, dar i cu pri1ire la punerea n 1aloare a laturilor corelate ale acestui -eno enB a tiinelor juridice se i pune i datorit% ne1oii studierii dreptului i pentru necesitatea clari-ic%rii perspecti1ei din perspecti1% istoric%, precu regle ent%rilor juridice2. .2 ,tiin)e#e *uridice i"torice "tiinele juridice istorice a0ordeaz% -eno enul juridic din dou% perspecti1e? < studierea istoriei dreptului dintr<o anu it% ar% 'e(. istoria dreptului ro >nesc)B < cercetarea dez1olt%rii n plan general a -eno enului juridic de care se ocup% istoria general% a dreptuluiB Cn acelai ti p prin inter ediul tiinelor juridice istorice poate -i o0ser1at% apariia, de1enirea i dispariia unor -or e de drept. cl%dit pe co ponentele precizate ai n raport cu co ponentele sale? tiinele juridice istorice, tiinele de ra ur%, tiinele

@oise 7ojinc% < Instituii i -unda ente juridice, +ditura Aelios, Craio1a < !..., pag. !$<!4

.- ,tiin)e#e *uridice de r&+ur. O0iectul acestor tiine l constituie studierea -eno enelor sociale particulare gu1ernate de reguli juridice aparin>nd di1erselor ra uri de drept. 4a urile dreptului se alc%tuiesc potri1it criteriului -unda ental 'o0iecti1),const>nd n do eniul social ce cad su0 incidena de regle entare-. Acest criteriu este nsoit de altele au(iliare, precu ? -iec%rei ra uri de drept. +le entul de 0az% al siste ului tiinelor juridice l constituie su0siste ul tiinelor de ra ur%, co ponente ale pri ului. 8iecare tiin% juridic% de ra ur% studiaz% nor ele juridice aparin>nd ra urii de drept corespunz%toare n str>ns% leg%tur% cu relaiile sociale ce -or eaz% o0iectul de regle entare juridic%, propriu ra urii respecti1e. 2e pild%, tiina dreptului constituional analizeaz% nor ele juridice de drept constituional n str>ns% leg%tur% cu relaiile sociale regle entate de aceste nor e, dup% cu tiina dreptului ci1il analizeaz% nor ele aparin%toare ra urii dreptului ci1il n str>ns% leg%tur% cu relaiile sociale ce -or eaz% o0iectul de regle entare juridic%, propriu ra urii respecti1e. Cn siste ul dreptului conte poran distinge ca ra uri de drept ra urile corespunz%toare di1iziunii dreptului pu0lic i pri1at. Principala di1iziune a dreptului o0iecti1 este n drept pu0lic i pri1at. 2eose0irea dintre dreptul pu0lic i cel pri1at se caracterizeaz% prin principiile di-erite care gu1erneaz% dreptul aplica0il statului, de acele ale dreptului aplica0il particularilor. Cn cadrul dre$tu#ui $u/#ic0 care conine totalitatea principiilor i regulilor aplica0ile n raporturile dintre stat i supuii s%i, sau n raporturile dintre state, sunt cuprinse? dreptul constituional, dreptul ad inistrati1, dreptul -inanciar, dreptul penal, dreptul procesual ; penal, dreptul procesual ci1il, dreptul internaional pu0licB iar dre$tu# $riv&t0 care conine regulile aplica0ile particularilor, cuprinde? dreptul ci1il, dreptul co ercial, dreptul internaional pri1at, dreptul co erului internaional etc1.
3 4

etoda de regle entare,

calitatea su0iectelor, caracterul nor elor, natura sanciunilor i principiile speci-ice

Popa /. < Teoria general% a dreptului, 7ucureti < 133&, pag. !1 @oise 7ojinc% < Instituii i -unda ente juridice, +ditura Aelios, Craio1a < !..., pag. 4.

&

Cn ceea ce pri1ete siste ul dreptului ro >nesc actual, distinge i penal, co ercial 'intern i internaional), al noi ra uri juridice, de e(e plu, dreptul

ur %toarele

ra uri de drept? constituional, ad inistrati1, -inanciar, al -a iliei, penal, procesual ci1il uncii, internaional 'pu0lic i pri1at). Cn prezent, se constat% tendina de reaezare a acestora, c>t i de apariie a unor ediului, dreptul instituional co unitar.

.1 ,tiin)e#e *uridice &*ut.to&re 2&u3i#i&re4 2isciplinele ajut%toare sau participati1e nu -ac parte din siste ul propriu<zis al tiinelor juridice, dar, cel intr%? cri inalistica, juridic% etc5. .5 Teori& %ener&#. & dre$tu#ui 2Encic#o$edi& dre$tu#ui4 Teoria general% a dreptului sau enciclopedia dreptului do0>ndete -unda entare n secolul DID c>nd autori precu Adol- @erEel, :ictor Cousin, +d ond Picard au propus s% se nlocuiasc% -iloso-ia dreptului i dreptul natural care orientaser% g>ndirea juridic% de p>n% atunci pe o cale pur speculati1%. Teoria general% a dreptului este considerat% ca -iind tiina glo0al%, cu caracter sintetic ce cuprinde principii -unda entale, 1ala0ile pentru toate celelalte ra uri de drept, -or ul>nd de-iniia dreptului, concepte i categorii 'nor a juridic%, iz1or de drept, r%spundere juridic% etc) cu care opereaz% toate ra urile de drept. .6 Ori%ine&0 de7inire& (i &cce$)iuni#e no)iunii de dre$t O ul nu poate tr%i dec>t n societate, -iind sortit, prin natura -%pturii sale, s%<i pleteasc% propriile sale puteri cu cele ale se enilor s%i. Ur are a acestui -apt societatea i pretinde o ului respectarea anu itor principiiB respectarea acestor principii constituie iz1orul dreptului i raiunea sa de a -i. 2eprinderea cu anu ite reguli de conduit% a -%cut s% se nasc% n su-letul oa enilor senti entul de dreptate. Acest senti ent i deter in% pe oa eni s% caute
5

ai adesea ajut% la cunoaterea -eno enului juridic i la

corecta interpretare i aplicare a nor elor juridice. Cn categoria disciplinelor ajut%toare edicina legal%, statistica judiciar%, sociologia juridic%, logica

7o0o =9eorg9e < Teoria general% a dreptului, +ditura 2acia, Cluj</apoca, 1334, pag. 16

ntotdeauna o justi-icare a aciunilor lor, s% legiti eze actul lor, s%<l ncadreze n regulile dreptului. Istoria dreptului, a dez1olt%rii i e1oluiei sale, este o net%g%duit% %rturie a luptei pe care au dat<o juritii i -iloso-ii tuturor ti purilor, spre a se ajunge la o noiune clar% a acestui ter en i la o de-iniie care s% do0>ndeasc% 1aloare general% i s% se poat% i pune tuturor. Prin dre$t nelege constrngere a statului. Ter enul FdreptF a -ost i este ntre0uinat cu dou% nelesuri di-erite6? a) ntr<un pri sens el dese neaz% totalitatea regulilor i a legilor edictate de<a lungul ti pului care or>nduiesc societatea, deli iteaz% s-era de acti1itate a -iec%rui indi1id, aa nc>t -iecare indi1id ur %rind realizarea intereselor sale s% nu piedice realizarea intereselor celorlali. 4egulile de drept sunt considerate indispensa0ile 1ieii sociale, nerespectarea lor -iind o atingere adus% societ%ii. 2e aceea orice societate ci1ilizat% conlucreaz%, prin toate ijloacele de care dispune, la resta0ilirea ordinii de drept nc%lcate i la respectare, la ne1oie, prin -ora de constr>ngere a statului, a regulii de drept. Guritii re-erire doar la ansa 0lul nor elor juridice n 1igoare la un dreptul pozitiv. 0) Cntr<un al doilea neles, cu1>ntul Fdre$tF dese neaz% posi0ilitatea de a -ace un anu it lucru sta0ilit de subiectiv. ai nainte, de pild% de a do0>ndi un drept de proprietate sau de a ai este cunoscut su0 denu irea de drept nc9eia un contract ; n aceast% accepiune el oderni l nu esc despre l denu esc drept obiectiv, ntruc>t el este creat general i i personal, atunci c>nd se -ace o ent dat 1or0i ansamblul normelor juridice care reglementeaz relaiile sociale instituite de organele abilitate i garantate n aplicarea lor prin fora de

@oise 7ojinc% < Instituii i -unda ente juridice, +ditura Aelios, Craio1a < !..., pag. $1<$!

8NTRE9:RI DE E;ALUARE
1. +(plicai locul i rolul tiinelor juridice n siste ul tiinelorH !. Care sunt ele entele co ponente ale tiinelor juridiceH $. Care este rolul tiinelor juridice istoriceH 4. Care este o0iectul tiinelor juridice de ra ur%H #. Cu e(plicai principala di1iziune a dreptului o0iecti1H &. Care sunt tiinele juridice au(iliareH *. Ce este teoria general% a dreptuluiH 6. +(plicai accepiunile noiunii de drept.

CAPITOLUL 2 Introducere in "tudiu# dre$tu#ui 7in&nci&r

2. No)iune&0 o/iectu# (i de7ini)i& dre$tu#ui 7in&nci&r Dre$tu# 7in&nci&r este acea ra ur% a dreptului pu0lic -or at% din totalitatea nor elor juridice care regle enteaz% relaiile sociale care apar n procesul de constituire, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului i ale instituiilor pu0lice, pentru ndeplinirea sarcinilor i -unciilor sale i pentru satis-acerea ne1oilor generale ale societ%ii<. O0iectul dreptului -inanciar l constituie regle ent%rile juridice pri1ind 0ugetul pu0lic, procedura 0ugetar%, i pozitele, creditul pu0lic i controlul -inanciar de stat 'adic% toate relaiile -inanciare care iau natere n procesul de -or are, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului n 1ederea satis-acerii ne1oilor pu0lice). Pute concluziona c% dreptul financiar este ansa 0lul siste atic al ideilor, teoriilor i celorlalte cunotine despre regle ent%rile juridice re-eritoare la co ponentele structurale ale finanelor publice8. Cncerc>ndu<se o caracterizare a finanelor publice s<a apreciat c% acestea sunt relaiile econo ice, care apar n procesul repartiiei produsului intern 0rut, i prin care su0iectele de drept -inanciar ; statul reprezentat prin organele sale de specialitate cu atri0uii -inanciare ; i procur% resursele -inanciare necesare ndeplinirii -unciilor sale. +(istena -inanelor pu0lice este aadar indisolu0il legat% de e(istena statului i de -olosirea 0anilor n procesul de distri0uire a 1enitului naional. 8or ele su0 care se prezint% 7in&n)e#e $u/#ice sunt? - relaiile financiare clasice < relaiile care e(pri % un trans-er de resurse 0%neti -%r% ec9i1alent i cu titlu nera 0ursa0il 'e(. instituia 0ugetului de stat)B - relaiile de credit < relaiile care e(pri % un pru ut de resurse 0%neti pe o perioad% de ti p deter inat%, pentru care se percepe do0>nd%. 2up% coninut relaiile de credit sunt?

7 8

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. &<* =liga Ioan ; 2rept -inanciar, +d. Au anitas, 1336, pag. 41

1.

relaii de credit 0ancar cuprind re-eriri la procedura siste ului de garanie, do0>nd% i recuperarea su elor pru utateB relaii de credit co ercial 'nu -ac o0iectul dreptului -inanciar)B relaii de credit pu0lic sunt grupate n jurul instituiei juridice a creditului pu0licB

< relaiile care vizeaz constituirea i utilizarea mijloacelor bneti specifice asigurrilor sociale de stat i asigurrilor de stat de bunuri, persoane i rspundere civil. Asigur%rile sociale de stat grupeaz% acea parte a relaiilor 0%neti de repartiie pe care se constituie i repartizeaz% -ondurile necesare ntreinerii cet%enilor de ajori inapi unc% te porar sau de-initi1. Asigur%rile de stat de 0unuri, persoane i r%spundere

ci1il% cuprind acele relaii sociale care se nasc n leg%tur% cu -or area i repartizarea -ondurilor destinate pl%ilor desp%gu0irilor 'n cazul 0unurilor i a r%spunderii ci1ile) i a su elor asigurate 'n cazul persoanelor) n situaia producerii unuia din di1ersele riscuri asigurate. Tre0uie -%cute aici c>te1a re-eriri i la -inanele pri1ate, ntruc>t condiia esenial% a -inanelor pu0lice de a e(ista este indisolu0il legat% i de e(istena -inanelor pri1ate, pentru c% e(istena -ondurilor 0%neti pri1ete deopotri1% 1iaa pu0lic% i pri1at%, cu precizarea c% I oti1ele, ijloacele i e-ectele -inanelor pu0lice sunt cu totul di-erite de cele ale -inanelor pri1ateJ9. Ast-el n ti p ce -inanele pu0lice sunt legate de e(istena statului, -inanele pri1ate sunt deter inate de e(istena i -uncionarea di1erilor ageni econo ici. 8inanele pu0lice sunt -olosite pentru satis-acerea ne1oilor generale ale societ%ii, iar -inanele pri1ate ajut% la realizarea de pro-it a agenilor econo ici pri1ai 0. 2atorit% co ple(it%ii relaiilor regle entate de nor ele de drept -inanciar unii autori11 au conc9is c% plec>nd de la nor ele de drept -inanciar care regle enteaz% conceptul de -inane pu0lice a putea 1or0i despre o su0ra ur% a dreptului -inanciar i onedei. "i n anu e dreptul finanelor publice, care ar -i acea su0ra ur% care cuprinde nor ele speci-ice -inanelor pu0lice, siste ului 0ancar, 1alutar i circulaiei
9

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1, pag. 14 Ciu1% :asile < 2rept -inanciar, +ditura Uni1ersitaria, Craio1a, !..1, pag.*1<*! 11 Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. &<*
10

11

aceeai

%sur% a

putea 1or0i i despre dreptul fiscal care cuprinde ansa 0lul nor elor

juridice re-eritoare la i pozite , ta(e, procedur% -iscal% i control -iscal. Ali autori12 consider% c% tiina finanelor publice este o ra ur% a tiinelor econo ice i c% regle entarea juridic% a -inanelor pu0lice poate -i intitulat drept financiar, drept financiar public sau dreptul finanelor publice, cu precizarea c% denu irea de drept -inanciar este cea ai r%sp>ndit% n ulti a 1re e. 2reptul 0ugetar, n aceast% 1iziune, regle enteaz% procedura ela0or%rii, adopt%rii e(ecut%rii i nc9eierii e(erciiului 0ugetarB preciz>ndu<se c% nse n%tatea dreptului 0ugetar n s-era dreptului -inanciar se datoreaz% rolului i i portanei 0ugetului de stat, n calitatea sa de act care pre1ede cele ai i portante 1enituri i c9eltuieli ale statului. i procedura -iscal% a Iar dreptul -iscal este su0ra ura dreptului -inanciar care regle enteaz% detaliat i pozitele, ta(ele i celelalte 1enituri ale 0ugetului de stat, precu sta0ilirii, ncas%rii i ur %ririi i pozitelor i ta(elor. 2.2 I'vo&re#e dre$tu#ui 7in&nci&r /oiunea de iz1or de drept este utilizat% n dou% sensuri? < i'vo&re +&teri&#e ; sunt realit%ile e(terioare dreptului care deter in% aciuni ale legiuitorului sau dau natere unor reguli iz1or>te din necesit%ile practice 'e(? -actorul de ogra-ic, cadrul social<politic, condiiile nou). < i'vo&re 7or+&#e ; sunt reprezentate de odalit%ile e(terioare prin care se e(pri % nor ele juridice 'e(? o0iceiul juridic, practica judec%toreasc%, doctrina i actul nor ati1). 5unt iz1oare ale dreptului -inanciar toate nor ele de drept -inanciar care regle enteaz% relaiile sociale care iau natere n procesul de constituire, distri0uire i utilizare a resurselor 0%neti ale statului. Prin nor e de drept -inanciar tre0uie s% nelege acele reguli de conduit% i unele nor e instituite de stat, cu caracter general i i personal care regle enteaz% actele i operaiunile ce alc%tuiesc -inanele pu0lice. Cu titlu de e(cepie a inti ateriale, de pild% e1eni entele din dece 0rie 1363 au i pus apariia a nu eroase nor e juridice cu un coninut radical

12

=liga Ioan ; 2rept -inanciar, +d. Au anitas, 1336, pag. 1#<1&

1!

de drept -inanciar cu caracter indi1idual, cu apro0are a 0ugetelor anuale de stat.

ar -i de e(e plu legile de adoptare sau

2in punctul de 1edere al structurii logico<juridice? - ipoteza nor elor de drept -inanciar pre1ede prejur%rile n care ur eaz% s% se aplice dispoziiilor acestor nor e 'e(. resursele -inanciare se constituie cu ajutorul i pozitelor i ta(elor), < dispoziiile sunt n general onerati1e ' e(. contri0ua0ilul are o0ligaia ca n ter en de # zile de la nregistrare la 4egistrul Co erului s% declare organului -iscal datele cu pri1ire la -iliale, orice alte locuri n care des-%oar% acti1it%i produc%toare de 1enituri i in-or aii pri1ind conturile 0ancare13), dar pot -i i pro9i0iti1e ' este interzis instituiilor pu0lice de a e-ectua operaiunile de ncas%ri i pl%i prin 0%ncile co erciale14) sau per isi1e ' legile 0ugetare anuale pot -i de recti-icare15), < i sanciunile au ele ente speci-ice n dreptul -inanciar 'e(. a enda -iscal%, de nt>rziere, ajorarea do0>nzilor, suspendarea credit%rii). ajor%rile odi-icate n cursul e(erciiului 0ugetar prin legi

Cn -uncie de gradul lor de generalitate, sau in>nd sea a de speci-icul lor, iz1oarele dreptului -inanelor pu0lice pot -i grupate pe dou% categorii, i anu e? izvoare generale sau comune cu ale altor ramuri ; reprezentate de acele acte nor ati1e al c%ror o0iect de regle entare e(cede pro0le atica strict% a -inanelor pu0lice, n sensul c% aria lor de cuprindere acoper% ai ulte do enii ale 1ieii social< econo ice, dar care cuprind i dispoziii re-eritoare la -inanele pu0lice? = Con"titu)i& care cuprinde principiile re-eritoare la ela0orarea, apro0area i e(ecutarea 0ugetului pu0lic naional < #e%i or%&nice (i ordin&reB < ordon&n)e %uvern&+ent&#eB < >ot.r?ri %uvern&+ent&#e.

13 14

Legea 6*K1334 ; pri1ind co 0aterea e1aziunii -iscale, pu0licat% n @.O. nr. !33K!4.1..1334, art. $ '1) Legea #..K!..! ; pri1ind -inanele pu0lice, pu0licat% n @.O. nr. #3*K1$..6.!..!, art. *. '!) 15 Legea #..K!..! ; pri1ind -inanele pu0lice, pu0licat% n @.O. nr. #3*K1$..6.!..!, art. &

1$

 izvoare specifice ; adic% acele acte nor ati1e prin care se aduc regle ent%ri e(clusi1 do eniului -inanelor pu0lice? < Legea #..K!..! ; legea -inanelor pu0liceB '@.O. ; #3*K!..!) < Legea $.K1331 pri1ind organizarea i -uncionarea controlului -inanciar i a =%rzii 8inanciare 'co pletat% prin Ordonana =u1ernului *.K133* pri1ind controlul -iscal)B < Legea 34K133! pri1ind organizarea i -uncionarea Curii de Conturi a 4o >nieiB < Legea 6*K1334 pri1ind co 0aterea e1aziunii -iscale 2.- De#i+it&re& dre$tu#ui 7in&nci&r !n r&$ort cu &#te r&+uri &#e "i"te+u#ui de dre$t 2eli itarea dreptului -inanciar -a% de alte ra uri de drept este i pus% at>t de raiuni teoretice, c>t i practice. 2in punct de 1edere practic se i pune deli itarea s-erei dreptului -inanciar pentru a putea sta0ili apartenena unui raport juridic concret la ra ura de drept -inanciar sau la alta. +ste deci o pro0le % de cali-icare juridic% a unui raport de drept cu i plicaii directe n pri1ina aplic%rii concrete a legii c>t i din ne1oia sta0ilirii precise a consecinelor juridice distincte ce decurg din cali-icarea unui raport juridic ca aparin>nd unei ra uri de drept sau alteia 6. 2in punct de 1edere teoretic o ase enea deli itare 1a ajuta la e1idenierea ase %n%rilor i deose0irilor dintre raporturile juridice aparin>nd unor ra uri de drept di-erite. Aceast% deli itare se poate -ace de c%tre legiuitor 'prin deli itarea o0iectului de c%tre nor ele -iec%rei ra uri de drept) sau de c%tre interpret 'teoretician sau practician) prin deli itarea unei ra uri de drept -a% de celelalte, n 0aza ur %toarelor criterii? < obiectul de reglementare? este criteriul deter inant n deli itarea ra urilor de drept, el reprezint% categoria unitar% de relaii sociale regle entate de un ansa 0lu de nor e juridice unitare la r>ndul lor. O0iectul dreptului -inanciar l constituie regle ent%rile juridice pri1ind 0ugetul pu0lic, procedura 0ugetar%, i pozitele, creditul pu0lic i controlul -inanciar de stat 'adic%

16

@oise 7ojinc% ; Teoria general% a dreptului ci1il, +d. Aelios, !..!, pag. !1

14

toate relaiile -inanciare care iau natere n procesul de -or are, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului n 1ederea satis-acerii ne1oilor pu0lice). - metoda de reglementare? este odalitatea prin care statul in-lueneaz% des-%urarea etoda inegalit%ii juridice a raporturilor sociale prin edictarea unor di1erse nor e de drept. 5peci-ic% i general% pentru ra ura dreptului -inanciar este p%rilorB cu precizarea c% ra ura dreptului -inanciar nu este singura care -olosete aceast% etod% de regle entare i, deci pentru deli itarea dreptului -inanciar de alte ra uri de drept se i pune recurgerea i la alte criterii. < calitatea subiecilor raportului juridic? 4e-erindu<ne la su0iectele raportului juridic de drept -inanciar tre0uie su0liniat c% ntotdeauna unul dintre ele este o autoritate a ad inistraiei pu0lice cu atri0uii -inanciare, a1>nd o calitate special%, de autoritate in1estit% cu putere pu0lic%. 2e unde rezult% i c% naterea, e(presia odi-icarea sau stingerea raportului juridic de drept -inanciar este ani-est%rii unilaterale de 1oin% a autorit%ii ad inistrati1e cu atri0uii

-inanciare purt%toare a puterii pu0lice. < caracterul normelor? Cn -uncie de -eno enul juridic studiat pentru unele ra uri de drept sunt speci-ice nor ele dispozitive 'care las% la latitudinea su0iectului de a<i alege singur co portarea, nici nu i pun, nici nu interzic o anu it% conduit%), n 1re e ce pentru alte ra uri de drept pre1aleaz% nor ele imperative 'adic% nor ele care nu ad it nici o derogare de la dispoziiile lor, i care pot -i onerative ; c>nd se i pune su0iectului o anu it% aciune, sau prohibitive ; c>nd se interzice su0iectului s%1>rirea unei aciuni). 2reptului -inanciar i sunt caracteristice nor ele i perati1e. 2ac% ar -i s% particulariz% drept -inanciar a etc. < criteriul sanciunii? Principalele -or e ale sanciunii nor ei de drept -inanciar sunt? a enda -iscal%, ajor%ri de nt>rziere, %suri de e(ecutare silit% %suri cu pri1ire la actele juridice 'suspendarea creditului, suspend%ri de -inan%ri) etc. anu e? a enda -iscal%, ele entele structurii logico<juridice ale nor ei de putea su0linia speci-icitatea sanciunii la nor ele de drept -inanciar, i ajor%rile de nt>rziere, suspendarea -inan%rii sau a credit%rii

1#

Cn legea -inanelor pu0lice sunt pre1%zute ur %toarele tipuri de sanciuni pentru nc%lcarea pre1ederilor legii #..K!..!? < dep%irea li itelor a(i e ale c9eltuielilor apro0ate n 0uget constituie infraciune i se ilioaneB pedepsete cu nc9isoare de la o lun% la $ luni, sau a end% de la #. la 1.. de

< neapro0area 0ugetele n ter en de 1# zile de la data pu0lic%rii legii 0ugetare anuale, nendeplinirea de c%tre ordonatorii principali de credite a o0ligaiei de a trans ite lunar @inisterului de 8inane situaia 1ir%rilor de credite 0ugetare n ter en de # zile de la nc9eierea lunii, ine(istena unei 0aze legale pentru c9eltuielile 0ugetare, constituie contravenie i se sancioneaz% cu a end% de la # la 1. c9eltuielilor, ilioaneB < neo0inerea 1izei preala0ile a controlului -inanciar pentru angajarea i ordonanarea ajorarea i utilizarea alocaiilor 0ugetare pentru alte categorii de c9eltuieli odi-icarea legii n acest sens i ilioane. dec>t cele pentru care au -ost pre1%zute -%r% apro0area i

nera 0ursarea n ter en de & luni a pru uturilor acordate unor instituii pu0lice constituie contravenie i se sancioneaz% cu a end% de la !. la $. de < principiile? 8iecare ra ur% de drept i cristalizeaz% principiile care<i orienteaz% aciunea ntr< un anu it do eniu al relaiilor sociale. A dreptului -inanciar? < principiul egalitii cetenilor n faa legii financiare ; principiul egalit%ii ntre cet%eni este un principiu -unda ental pre1%zut de Constituie, i dei autorit%ile -inanciare care reprezint% statul n raporturile de drept -inanciar sta0ilesc, n con-or itate cu legile, raporturi, n general, de su0ordonare cu cet%enii, ele tre0uie s% i ndeplineasc% atri0uiile respect>nd pre1ederile legale i -%r% a -ace 1reo deose0ire ntre cet%eni pe 0az% de ras%, naionalitate, religie sau se(, legea aplic>ndu<se la -el aceleai situaii, indi-erent de persoana care 1ine su0 incidena legii. < principiul legalitii n activitatea financiar este o regul% -unda ental%, care se reg%sete n organizarea i -uncionarea tuturor autorit%ilor i instituiilor statului, con-or c%reia toate persoanele '-izice, juridice, autorit%i ale ad inistraiei cu atri0uii -inanciare) participante la raporturile de drept -inanciar au o0ligaia de a respecta Constituia, legile i celelalte acte juridice, nor ati1e i indi1iduale ale c%ror pre1ederi -ac tri itere la raporturile de drept -inanciar. putea considera ca principii generale ale

1&

< principiul rspunderii n activitatea financiar este principiul care pre1ede c% orice nc%lcare a nor elor de drept -inanciar antreneaz% r%spunderea n s-era dreptului -inanciar, caracterizat% prin sanciuni speci-ice 'a enda -iscal%, suspendarea -inan%rii sau a credit%rii etc). < principiul impunerii contribuabililor respectrii obligaiilor contributive fa de bugetul de stat deri1% din relaia de su0ordonare n care se a-l% su0iectele raportului de drept -inanciar, care ia natere, n general, ca ur are a ani-est%rii unilaterale de 1oin% a statului i prin care este i pus% ca o0ligaie a contri0ua0ilului plata i pozitelor i ta(elor a-erente 1eniturilor o0inute i 0unurilor deinute care se trans-or % n 1enituri la 0ugetul de stat. 2e ase enea, n s-era raporturilor juridice care au ca o0iect acti1itatea de control a1e i c>te1a principii speci-ice, cu ar -i de e(e plu? < principiul dreptului la aprare n faa instanelor financiare este un principiu consacrat de Constituie i se re-er% la -aptul c% pe parcursul derul%rii unui proces p%rile pot -ace cereri, au dreptul de a lua cunotin% de pro0ele din dosar, de a participa la dez0ateri sau de e(ercita c%ile de atac. < principiul dublului grad de jurisdicie i al folosirii cilor de atac ? 9ot%r>rile instanelor -inanciare pot -i atacate cu recurs at>t n siste ul jurisdiciei -inanciare, c>t i n siste ul autorit%ilor judec%toreti. < principiul imparialitii judectorilor se re-er% la o0ligati1itatea judec%torilor de a<i ndeplini -uncia ncredinat% cu i parialitate. Cn concluzie su0linie -aptul c% n acti1itatea de deli itare a ra urilor de drept -ace o analiz% a deli it%rii ra urii -ace o analiz% se poate -ace apel la toate criteriile enunate sau nu ai la unele, n -uncie de di-icultatea i co ple(itatea aspectului n discuie. /u 1o dreptului -inanciar -a% de alte ra uri de drept, ntruc>t ulterior 1o altor ra uri de drept. ajor%rile de nt>rziere,

detaliat% a raportului juridic de drept -inanciar co parati1 cu raporturi juridice aparin>nd

1*

8NTRE9:RI DE E;ALUARE

1. 2e-inii dreptul -inanciar. !. Care sunt -or ele su0 care se prezint% -inanele pu0liceH $. +nu erai iz1oarele dreptului -inanciar. 4. Pe 0aza c%ror principii dreptul -inanciar poate -i deli itat -a% de alte ra uri de dreptH

16

CAPITOLUL R&$ortu# *uridic de dre$t 7in&nci&r

-. R&$ortu# *uridic de dre$t 7in&nci&r 4aportul juridic de drept -inanciar regle enteaz% relaiile sociale care apar n procesul de constituire, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului i ale instituiilor pu0lice, pentru ndeplinirea sarcinilor i -unciilor sale i pentru satis-acerea ne1oilor generale ale societ%ii. +le entele constituti1e ale raportului juridic de drept -inanciar, la -el ca i n cazul altor categorii de raporturi juridice, sunt su0iectele, coninutul i o0iectul. a. Su/iecte#e participante la raporturile de drept -inanciar sunt ur %toarele? 1. Un pri su0iect al raporturilor juridice de drept -inanciar este ntotdeauna "t&tu# reprezentat de organele sale de specialitate n acti1itatea -inanciar%, in1estit cu atri0uii n procesul de constituire, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului '@inisterul de 8inane, 2irecia judeean% a -inanelor pu0lice i controlului -inanciar de stat, Ad inistraia 8inanciar%, Circu scripia -iscale, Agentul -iscal) <. !. Cel de<al doilea su0iect al acestor raporturi poate -i? < o persoan% -izic% 'cet%eni ro >ni, persoane -izice str%ine rezidente? diplo ai, apatrizi, studeni, sau persoane -izice str%ine nerezidente? turiti str%ini, sporti1i etc) < o persoan% juridic% 'societ%i co erciale ro >ne sau str%ine, regii autono e, instituii pu0lice, organe ale ad inistraiei de stat altele dec>t cele ad inistrati1 -inanciare i de control -inanciar), denu ite generic contri0ua0ili. 5u0iectele de drept din pri a categorie, respecti1 organele -inanciare ale statului, au n cadrul raporturilor de drept -inanciar o situaie juridic% speci-ic%, n sensul c% -iind purt%toare ale puterii pu0lice pot s% pretind% celui de al doilea su0iect s% e-ectueze o anu it% prestaie, s% se a0in% de la -ace ce1a ori s% l controleze. 2e aceea ntre su0iectele raportului juridic de drept -inanciar e(ist% un r&$ort de "u/ordon&re al celui de<al doilea su0iect -a% de pri ul, care e ntotdeauna statul, reprezentat de organele sale de specialitate cu atri0uii n do eniul acti1it%ii -inanciare. acest raport i p%streaz%

17

Ciu1% :asile < 2rept -inanciar, +ditura Uni1ersitaria, Craio1a, !..1, pag. *4<*#

13

caracterul de su0ordonare c9iar i atunci c>nd cel de<al doilea su0iect este un organ al ad inistraiei de stat. 2e -apt poziia de autoritate a pri ului su0iect, n calitate de reprezentant al intereselor -inanciare ale statului, nu este altce1a dec>t o e(presie a regi ului de drept pu0lic, regi care este net di-erit de regi ul de drept pri1at unde situaia este cu totul alta? sunt regle entate raporturile 0%neti dintre cet%eni, su0iectele participante au o poziie juridic% egal% -iind l%sat% la latitudinea lor participarea sau nu la raporturile juridice ci1ile n -uncie de interesele lor patri oniale. Aadar raporturile juridice de drept -inanciar se nasc, se 0aza ani-est%rii unilaterale de 1oin% a statului, prin dreptul -inanciar. 8aptul c% unele nor e de drept -inanciar pre1%d posi0ilitatea l%sat% celorlali su0ieci de a<i ani-esta iniiati1a n leg%tur% cu i odalit%ile de natere, odi-icare sau stingere a raportului de drept -inanciar nu nl%tur% aceast% tr%s%tur% ntruc>t ns%i aceast% posi0ilitate l%sat% celorlali su0ieci, precu reprezint% tot o odalit%ile pe care ei pot s% le aleag% ani-estare a 1oinei unilaterale a statului. odi-ic% i se sting pe odalit%ile speci-ice pre1%zute de

0. Con)inutu# raporturilor de drept -inanciar l -or eaz% drepturile i o0ligaiile su0iectelor participante, care di-er% de cele ale altor raporturi juridice, ntruc>t se sta0ilesc n leg%tur% cu necesitatea i i portana constituirii, repartiz%rii i utiliz%rii -ondurilor 0%neti ale statului. Ast-el, n ti p ce statului, prin inter ediul organelor sale, i re1ine o0ligaia de a ela0ora, apro0a i e(ecuta 0ugetul de stat, de a sta0ili i ncasa i pozitele i ta(ele cel de<al doilea su0iect tre0uie s% e(ecute o0ligaiile -inanciare ce<i re1in 'plata i pozitelor sta0ilite prin lege), ns% are i dreptul de a ataca nelegale luate de organele -inanciare de stat. 5pre e(e plu @ contri/u&/i#u# are obligaia de a pl%ti i pozite i ta(e i n acest scop declar% 1eniturile, calculeaz% i pozite sau ta(e, le e1ideniaz%, a1>nd de ase enea o0ligaia de a cere odi-icarea lor, c>nd apare ele entul care le in-lueneaz%. Are odul n care a -ost i pozitat, de a o0ligaia de a da relaii organelor de control, supun>ndu<se controlului. Contri/u&/i#u# are dreptul de a contesta contesta
18

%surile

odul n care se realizeaz% e(ecutarea silit%, de a cere anu ite nlesniri,

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. 1.<11

!.

e1ideniind aspectele concrete care<i per it acest lucru 'dreptul de a cere ealon%ri de pre, a >n%ri de i pozite, anularea i pozitelor sau a di-eritelor o0ligaii). Or%&nu# "$eci&#i'&t are dreptul de a ncasa i pozitele i ta(ele, de a calcula i de a co unica su a datorat%. Are dreptul de a cere relaii cu pri1ire la i pozitare i de a 1eri-ica sinceritatea declaraiilor contri0ua0ilului. Obligaiile or%&ne#or "$eci&#i'&te constau n? < a da curs cererilor pri1ind -or ularea unor o0ieciuni, pl>ngeri sau contestaii, < a analiza cererile de nlesnire de plat%, < a rezol1a o0ieciunile -or ulate cu ocazia acti1it%ii de control, sau a actului de i punere c. O/iectu# celor ai ulte raporturi de drept -inanciar l constituie aciunile 'de a da sau de a -ace), de e(e plu aciunea de organizare 0ugetar% sau absteniunea 'aciunea de a nu -ace). Atunci c>nd relaiile juridice de drept -inanciar 1izeaz% un 0un sau un lucru, 'ca de e(e plu su ele de 0ani care se aloc% n cazul raporturilor juridice de -inanare 0ugetar% sau su ele de 0ani la care sunt inute su0iectele participante la raporturile juridice de -inanare) acestea se pot constitui n o0iect al relaiei juridice respecti1e. -.2 Acte#e (i o$er&)iuni#e de dre$t 7in&nci&r Cn procesul aplic%rii nor elor dreptului -inanciar sunt s%1>rite o serie de acte i operaiuni de natur% -inanciar%, a c%ror studiere relie-eaz% deose0ita aplica0ilitate practic% a acestora. Actele i operaiunile -inanciare pu0lice se di-ereniaz% de cele din do eniul -inanelor pri1ate prin aceea c% sunt realizate n scopul -or %rii i ntre0uin%rii -ondurilor 0%neti ale statului destinate satis-acerii ne1oilor pu0lice. Actele financiare sunt ani-est%ri de 1oin% realizate n 1ederea producerii de e-ecte juridice n scopul -or %rii i ntre0uin%rii -ondurilor 0%neti ale statului, realizarea acestor e-ecte juridice -iind garantat% prin -ora de constr>ngere a statului19. C>t pri1ete calitatea pe care tre0uie s% o ai0% su0iectele de drept -inanciar e itente ale acestor acte ; ele tre0uie s% -ie organe de stat co petente cu atri0uii n ela0orarea i e(ecuia 0ugetelor 'organele @inisterului de 8inane, ale unit%ilor
19

=liga Ioan ; 2rept -inanciar, +d. Au anitas, 1336, pag. !&<!*

!1

ad inistrati1<teritoriale, conduc%torii celorlalte stat) i s% e it% actele e ise n actele juridice -inanciare sunt

inistere i a altor organe centrale de

ai sus< enionate n li itele co petenei legale. 4ezult% c% ani-est%ri de 1oin% cu caracter unilateral, ele ne-iind

od consensual sau n ur a unor negocieri.

Operaiunile din s-era dreptului -inanciar sunt reprezentate de e(e plu de? operaiunile de calcul a 1eniturilor i c9eltuielilor 0ugetare, de plat% i ncasare a i pozitelor i ta(elor, ele la -el ca i actele de drept -inanciar -iind s%1>rite de -uncionari de specialitate. Cu di-erena rele1ant% c% operaiunile -inanciare pu0lice nu produc e-ecte juridice prin ele nsele. -.- Studiu co+$&r&tiv !ntre r&$ortu# *uridic de dre$t 7in&nci&r (i &#te ti$uri de r&$orturi *uridice - raportul juridic de drept financiar i raportul juridic de drept comercial Principala di1iziune a dreptului o0iecti1 este n drept pu0lic i pri1at. 2reptul pu0lic conine totalitatea principiilor i regulilor aplica0ile n raporturile dintre stat i supuii s%i < n s-era dreptului pu0lic este inclus% ra ura dreptului -inanciar, a dreptului ad inistrati1 etc. Cn sc9i 0 dreptul pri1at, din s-era c%ruia -ace parte ra ura de drept co ercial sau ci1il conine nor ele juridice aplica0ile raporturilor dintre particulari. Su/iecte#e Cn ceea ce pri1ete su0iectele participante la r&$orturi#e de dre$t 7in&nci&r? un pri su0iect este ntotdeauna statul reprezentat de organele sale de specialitate n acti1itatea -inanciar%, iar cel de<al doilea su0iect al acestor raporturi poate -i o persoan% -izic% sau juridic%. 5u0iectele de drept din pri a categorie, respecti1 organele -inanciare ale statului, au n cadrul raporturilor de drept -inanciar o situaie juridic% speci-ic%, n sensul c% -iind purt%toare ale puterii pu0lice pot s% pretind% celui de al doilea su0iect s% e-ectueze o anu it% prestaie, s% se a0in% de la -ace ce1a ori s% l controleze. 2e aceea ntre su0iectele raportului juridic de drept -inanciar e(ist% un r&$ort de "u/ordon&re al celui de<al doilea su0iect -a% de pri ul, care e ntotdeauna statul, reprezentat de organele sale de specialitate cu atri0uii n do eniul acti1it%ii -inanciare. Aadar raporturile juridice de

!!

drept -inanciar se nasc, se statului, prin

odi-ic% i se sting pe 0aza

ani-est%rii unilaterale de 1oin% a

odalit%ile speci-ice pre1%zute de dreptul -inanciar.

C>t pri1ete su0iectele raportului juridic de drept co ercial, Codul co ercial pornind de la enu erarea enuniati1% a actelor i operaiunilor considerate drept -apte de co er, ajunge s% deter ine persoanele care pot do0>ndi calitatea de p%ri ale raportului juridic de drept co ercial < co erciantul sau neco erciantul. Co erciantul poate -i de-init ca -iind orice persoan% -izic% sau juridic% care des-%oar% o acti1itate co ercial%, adic% s%1>rete e-ecti1 -apte de co er cu caracter pro-esional i n nu e propriu. Cu toate c% su0iecte ale raporturilor co erciale pot -i at>t co ercianii, c>t i neco ercianii, totui, n principal, acti1itatea co ercial% se realizeaz% de c%tre de c%tre co erciani. Cu dreptul co ercial -ace parte din s-era dreptului pri1at este nor al ca relaia odi-ic>ndu<se i ncet>nd care e(ist% ntre su0iectele participante la un r&$ort de dre$t co+erci&# s% -ie una de e%&#it&te, toate raporturile de drept co ercial lu>nd natere, ca ur are a neco erciani. Con)inutu# 4aportul juridic de drept -inanciar ia natere ca ur are a se supun 1oinei statului. 5tatul, reprezentat prin organele sale de specialitate cu atri0uii -inanciare are drepturi 'de a prele1a i pozite i ta(e care se trans-or % n 1enituri la 0ugetul de stat) dar i o0ligaii 'de a da curs cererilor pri1ind -or ularea unor di-erite o0ieciuni, pl>ngeri sau contestaii, de a analiza cererile de nlesnire de plat% i de a rezol1a o0ieciunile -or ulate cu ocazia acti1it%ii de control, sau a actului de i punere). Cel de<al doilea su0iect are n pri ul r>nd o0ligaia de a respecta pre1ederile legale, dar are i o serie de drepturi 'de a contesta odul n care a -ost i pozitat, de a contesta odul n care se realizeaz% e(ecutarea silit%, de a cere anu ite nlesniri, e1ideniind aspectele concrete care<i per it acest lucru etc.) ani-est%rii unilaterale de 1oin% a statului, ceea ce presupune c% celelalte su0iecte participante la raportul juridic ani-est%rii acordului de 1oin% al su0iectelor participante < co erciani sau

!$

A1>nd n 1edere c% raportul juridic de drept co ercial ia natere ca ur are a ani-est%rii de 1oin% a celor dou% su0iecte 'dintre care unul e de regul% co erciant) participante la raportul juridic < cele dou% p%ri sunt pe poziie de egalitate juridic%. P%rile -iind egale, raporturile pot genera drepturi i o0ligaii pentru a 0ele su0iecte participante, ns% ca ur are a acordului de 1oin% dintre ele, ca ur are a rezultatului negocierii, nelegerii lor. O/iectu# a 0elor raporturi l constituie conduita p%rilor care poate consta n aciunea 'de a da sau de a -ace), sau a0steniunea 'aciunea de a nu -ace). "i n s-era raporturilor de drept co ercial i n s-era raporturilor de drept -inanciar relaiile juridice au caracter patri onial, di-erena este c% n s-era raporturilor de drept co ercial relaiile 0%neti iau natere ca ur are a e(pri %rii intereselor patri oniale ale persoanelor -izice i juridiceB n sc9i 0 n s-era raporturilor de drept -inanciar relaiile 0%neti iau natere n procesul de constituire, repartizare i utilizare a resurselor -inanciare ale statului. - raportul juridic de drept financiar i raportul juridic de drept civil Cn ceea ce pri1ete "u/iecte#e participante la raporturile de drept -inanciar? unul dintre su0iecte este ntotdeauna statul reprezentat de autorit%ile cu atri0uii -inanciare, n 1re e ce n raporturile de drept ci1il su0iectele sunt particularii ; persoane -izice sau juridice. 5u0iectele de drept din raportul -inanciar, respecti1 autorit%ile ad inistraiei pu0lice cu atri0uii -inanciare, au n cadrul raporturilor de drept -inanciar o situaie juridic% speci-ic%, n sensul c% -iind purt%toare ale puterii pu0lice pot s% pretind% celui de al doilea su0iect 'particulari < persoane -izice sau juridice, sau c9iar alte autorit%i ale ad inistraiei pu0lice) s% e-ectueze o anu it% prestaie, s% se a0in% de la -ace ce1a ori s% l controleze. 2e aceea ntre su0iectele raportului juridic de drept -inanciar e(ist%, de regul%, un raport de su0ordonare al celui de<al doilea su0iect -a% de pri ul, care e ntotdeauna statul, reprezentat de autorit%ile ad inistraiei pu0lice cu atri0uii -inanciare, n ti p ce ntre su0iectele raporturilor de drept ci1il p%rile sunt pe poziie de egalitate juridic%.

!4

@ai -ace

eniunea c% i un organ ala ad inistraiei pu0lice cu atri0uii

-inanciare poate ap%rea ca su0iect ntr<un raport de drept ci1il, ns% de data aceasta el apare n calitate de persoan% particular%, -%r% a -i purt%tor al puterii de stat. 4aporturile juridice de drept -inanciar se nasc, se ani-est%rii unilaterale de 1oin% a statului, prin odi-ic% i se sting pe 0aza -inanciar acestea sunt n odi-ic% i se sting pe 0aza odalit%ile speci-ice pre1%zute de

dreptul -inanciar, n sc9i 0 n s-era dreptului ci1il raporturile juridice iau natere, se ani-est%rii acordului de 1oin%, a nelegerii p%rilor. ajoritate i perati1e, pe c>nd la raporturile de drept ci1il Cn ceea ce pri1ete nor ele care regle enteaz% raporturile juridice de drept predo inante sunt nor ele dispoziti1e. - raportul juridic de drept financiar i raportul juridic de drept constituional Tre0uie ai nt>i precizat c% leg%tura dintre raportului juridic de drept -inanciar de raportul juridic de drept constituional are la 0az% -aptul c% a 0ele ra uri de drept, at>t dreptul -inanciar c>t i dreptul constituional, -ac parte din s-era dreptului pu0lic unde raporturile juridice regle enteaz% relaiile dintre stat i cet%eni, iar principiul care gu1erneaz% des-%urarea acestor relaii este inegalitatea juridic% a p%rilor. Cu precizarea c% raportul juridic de drept constituional este acea relaie social% regle entat% de nor ele de drept constituional, care pri1ete relaiile sociale care apar n procesul instaur%rii, eninerii i e(ercit%rii puterii de stat, iar raportul juridic de drept -inanciar este acea relaie social%, regle entat% de nor ele de drept -inanciar, care apare n procesul de constituire, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului n 1ederea ndeplinirii ne1oilor cu caracter general. Cn plus raporturile juridice de drept -inanciar ca i raporturile juridice de drept constituional sunt gu1ernate de nor ele constituionale. Ast-el Constituia este cea care cuprinde regle ent%ri de principiu re-eritoare la raporturile de drept -inanciar odi-ic%ri constituionale 1or atrage dup% sine i care pri1esc constituirea, repartizarea i utilizarea -ondurilor 0%neti ale statului. Orice odi-icarea nor elor de drept -inanciar care gu1erneaz% raporturile juridice de drept -inanciar. - raportul juridic de drept financiar raportul juridic de drept administrativ Leg%tura dintre raportului juridic de drept -inanciar de raportul juridic de drept ad inistrati1 are la 0az% -aptul c% a 0ele ra uri de drept, at>t dreptul -inanciar c>t i

!#

dreptul ad inistrati1, -ac parte din s-era dreptului pu0lic unde raporturile juridice regle enteaz% relaiile dintre stat i cet%eni, iar principiul care gu1erneaz% des-%urarea acestor relaii este inegalitatea juridic% a p%rilor. Cu di-erena c% raportul juridic de drept -inanciar regle enteaz% relaiile sociale care apar n procesul de constituire, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti ale statului i ale instituiilor pu0lice, pentru ndeplinirea sarcinilor i -unciilor sale i pentru satis-acerea ne1oilor generale ale societ%ii, iar raportul juridic de drept ad inistrati1 este acea relaie social%, regle entat% de nor ele de drept ad inistrati1, la care particip% autorit%ile ad inistraiei pu0lice n cadrul i pentru realizarea -unciei e(ecuti1e a statului, ai puin raporturile care se nasc n procesul realiz%rii acti1it%ii -inanciare a a 1%zut ai sus -or eaz% o0iectul dreptului -inanciar. statului, care aa cu

Aadar dac% raporturile de drept -inanciar se re-er%, pe de o parte, la relaiile dintre organele -inanciare ale satului i contri0ua0ili 'persoane -izice i juridice) care asigur% 1eniturile la 0ugetul pu0lic, pe de alt% parte raporturile juridice de drept ad inistrati1 se re-er% la organizarea i acti1itatea organelor ad inistraiei pu0lice cu atri0uii -inanciare. 4egula n cazul a 0elor tipuri de raporturi juridice ; de drept -inanciar i de drept ad inistrati1 este c% su0iectele de drept din pri a categorie, respecti1 autorit%ile ad inistraiei pu0lice cu atri0uii -inanciare respecti1 ad inistrati1e, au n cadrul acestor raporturi de drept pu0lic o situaie juridic% speci-ic%, n sensul c% -iind purt%toare ale puterii pu0lice pot s% pretind% celui de al doilea su0iect s% e-ectueze o anu it% prestaie, s% se a0in% de la -ace ce1a ori s% l controleze. 2e aceea ntre su0iectele raportului juridic de drept -inanciar i ad inistrati1 e(ist% aproape n toate cazurile un r&$ort de "u/ordon&re al celui de<al doilea su0iect -a% de stat.

!&

8NTRE9:RI DE E;ALUARE

1. +(plicai ce relaie e(ist% ntre su0iectele raportului de drept -inanciar i de ceH !. +(e pli-icai concret care este coninutul raportului juridic de drept -inanciarH $. 8acei o co paraie ntre raportul juridic de drept -inanciar i co ercial. 4. 8acei o co paraie ntre raportul juridic de drept -inanciar i ci1il. #. 8acei o co paraie ntre raportul juridic de drept -inanciar i constituional. &. 8acei o co paraie ntre raportul juridic de drept -inanciar i ad inistrati1.

!*

CAPITOLUL 1 9u%etu# $u/#ic n&)ion&#

1. I"toric0 no)iune0 i+$ort&n). Cn e1oluia -inanelor pu0lice este re arca0il% apariia 0ugetului generat% de necesitatea de a re-lecta ne1oile pu0lice su0 -or a c9eltuielilor pu0lice i sursele de 1enit su0 -or a 1eniturilor pu0lice ce au drept scop rezol1area c9eltuielilor pu0lice. 5ocietatea o eneasc%, n e1oluia sa, a generat o serie de ne1oi care cu trecerea ti pului s<au di1ersi-icat i proli-erat. 2intre acestea, din punctul de 1edere al -inanelor pu0lice, ne intereseaz% nevoi#e $u/#ice care sunt acele cerine care se satis-ac prin inter ediul i e-ortul colecti1it%ilor u ane. 5tatul prin instituiile, organele i organis ele sale se raporteaz% la ne1oia pu0lic% prin inter ediul 0anului pu0lic20. 7anul pu0lic ar tre0ui asigurat de stat prin e-ortul propriu, cu ns% statul nu este dein%torul unei a1eri i nici nu are su-iciente surse proprii, 0anul pu0lic este asigurat prin e-ortul ntregii colecti1it%i. 2e aceea o0inerea 0anului pu0lic se -ace concret prin inter ediul i pozitelor i ta(elor, pl%tite de contri/u&/i#i 'denu ire generic% dat% persoanelor -izice i juridice care au capacitate contributiv). 5u ele ncasate cu titlul de i pozite i ta(e, reprezint% surse de 1enit pentru 0uget. +(presia de 0uget pro1ine din li 0a -rancez% de la cu1>ntul bouge , care a1ea se ni-icaia unei pungi de piele n care se ineau 0anii. Instituia a -ost regle entat% pentru pri a dat% printr<o lege n 8rana n 16.!, ap%r>nd n 16.& ntr<o lege a -inanelor ai odern% i ai e(act%. Cn ara noastr% n perioada 4egula entelor Organice ale @oldo1ei i @unteniei e(istau re-eriri la 0uget su0 -or ularea Fnc9ipuirea c9eltuielilor anului 1iitorF, aceast% -or ulare sugereaz% idea de 0uget, dar nu ai pentru aspectul c9eltuielilor. Con-or legii nr. #..K!..! bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile, sau dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice

20

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. $<4

!6

Cn 4o >nia pute

s% 1or0i

despre un siste ai

0ugetar n sensul c% e(ist% un

0uget pu0lic naional alc%tuit din preciz>nd c% re-eririle sale se aplic%2 ? < 7ugetului de stat < 7ugetului asigur%rilor sociale de stat < 7ugetelor -ondurilor speciale < 7ugetului trezoreriei statului

ulte co ponente, legea -inanelor pu0lice

< 7ugetelor instituiilor pu0lice autono e < 7ugetelor instituiilor pu0lice -inanate integral sau parial din 0ugetul de stat, 0ugetul asigur%rilor sociale de stat i 0ugetele -ondurilor speciale, dup% caz < 7ugetelor instituiilor pu0lice -inanate integral din 1enituri proprii < 7ugetului -ondurilor pro1enite din credite e(terne contractate sau garantate de c%tre stat i a c%ror ra 0ursare, do0>nzi sau costuri se asigur% din -onduri pu0lice < 7ugetului -ondurilor e(terne nera 0ursa0ile. Ca 1erig% central% a siste ului -inanciar, 0ugetul pu0lic reprezint% e(presia sintetizat% a relaiilor econo ice ce se principalului -ond centralizat de ani-est% n procesele -or %rii i utiliz%rii ijloace 0%neti ale statului i ale -ondurilor unit%ilor

ad inistrati1 < teritoriale n 1ederea -inan%rii acti1it%ilor destinate creterii calit%ii 1ieii 'n1%% >nt, s%n%tate, cultur%, sport, cercetare). N&tur& *uridic. & /u%etu#ui +(ist% ai ulte concepii cu pri1ire la natura juridic% a 0ugetuluiB ele sunt desprinse din ai uli autori, ast-el c% e(ist% ur %toarele de-iniiile date n literatura de specialitate de concepii pri1ind natura juridic% a 0ugetului22? 1. Cntr<o pri % concepie 0ugetul este lege, n sensul c% el conine dispoziii i perati1e cu pri1ire la cuantu ul ini al 1eniturilor i cuantu ul a(i al c9eltuielilor i este adoptat printr<o lege care e an% de la organul legislati1B !. 7ugetul este un act condiiune, ntruc>t -%r% e(istena lui 1eniturile nu s<ar realiza i c9eltuielile nu s<ar e-ectuaB

21 22

Legea #..K !..! < pri1ind -inanele pu0lice, @onitorul O-icial nr. #3*K!..! Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag 13<!.

!3

$. 7ugetul este un act juridic, n ceea ce pri1ete 1eniturile, pentru c% e(ist% o0ligaia legal% i perati1% ca acestea s% -ie ndepliniteB i un act ad inistrati1 n ceea ce pri1ete c9eltuielile, pentru c% acestea nu sunt o0ligatoriu de plinitB 4. 7ugetul este un program, un plan, care pentru ca s% produc% e-ecte 0rac% -or a legii. Pro-esorul 2an 2rosu "aguna este de p%rere c% 0ugetul este principalul plan -inanciar operati1 al statului2- i de aceea se 0ucur% de un interes deose0it din partea legiuitoruluiB ns% legiuitorul nu poate i nici nu este posi0il s% adopte un plan, ceea ce nsea n% c% legiuitorul 1a dez0ate i apro0a un docu ent care este de -apt legea de adoptare a 0ugetului de stat. FPrin ur are Parla entul nu adopt% un plan, ci legea de adoptare a 0ugetului de stat. Ast-el, acest su0ter-ugiu de te9nic% juridic% con-er% 0ugetului pu0lic naional < care n esen% este i r% >ne un plan < -ora o0ligatorie a nor ei de drept i, n consecin%, are o natur% juridic% de legeF. 7ugetul este i portant din punct de 1edere econo ic pentru c% re-lect% situaia econo ic% a unui stat < cu c>t econo ia unui stat este 1enit 0ugetar sunt ai ai puternic%, cu at>t sursele de ai ulte i ai ari i o0iecti1ele pu0lice de realizat pot -i

puternice. 7ugetul este i portant i din punct de 1edere politic ntruc>t el e(pri % p>n% la un punct concepia -iscal% a unui stat, coerena legislaiei n do eniu. 1.2 Func)ii#e /u%etu#ui $u/#ic n&)ion&# 8unciile 0ugetului pu0lic naional sunt str>ns legate de -unciile -inanelor pu0lice, din care -ace parte integrant%, i sunt dou%? < Func)i& de re$&rti)ie cunoate dou% -aze, legate ntre ele < formarea i distribuirea -ondurilor 0%neti ale statului. Cn procesul de mobilizare i constituire a -ondurilor 0%neti ale statului -inanele pu0lice 0rac% -or a i pozitelor, ta(elor, 1%rs% intelor la constituirea acestor -onduri particip% persoanele -izice i juridice. Ca atare n procesul -or %rii -ondurilor 0%neti se nasc relaii -inanciare ntre persoanele -izice i juridice ca i contri0ua0ili, pe de o parte i stat, pe de alta.

23

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1, pag. #*.

$.

!istribuirea, cea de a doua -az% a -unciei de repartiie, genereaz% relaii -inanciare ntre stat, pe de o parte i persoanele -izice i juridice 0ene-iciare ale resurselor, pe de alt% parte. Cn cadrul procesului de distri0uire -inanele 0rac% -or a c9eltuielilor pentru n1%% >nt, s%n%tate, cultur%, protecie social% etc. < Func)i& de contro# 1izeaz% at>t constituirea c>t i repartizarea, dar ai ales odul de utilizare a 0anului. Controlul -inanciar se e(ercit% de organe specializate ale statului? organele @inisterului de 8inane, 2ireciei judeean% a -inanelor pu0lice i controlului -inanciar de stat, =arda 8inanciar%, Curtea de conturi21. 1.- Procedur& /u%et&r. Con-or 0ugetar. Prin procedur% 0ugetar% se nelege totalitatea actelor i operaiunilor cu caracter te9nic i nor ati1, n-%ptuite de organele specializate ale statului, n scopul ela0or%rii, adopt%rii, e(ecut%rii i nc9eierii 0ugetului pu0lic naional. La ela0orarea i e(ecuia 0ugetului de stat, con-or ur %toarele principii? Princi$iu# univer"&#it.)ii < care pre1ede c% 1eniturile i c9eltuielile se includ n totalitate n 0uget i nu pot -i a-ectate direct unei c9eltuieli 0ugetare cu e(cepia donaiilor i sponsoriz%rilor, care au sta0ilite destinaii distincte. Princi$iu# $u/#icit.)ii < pre1ede transparena siste ului 0ugetar, acest lucru realiz>ndu< se prin? < dez0aterea pu0lic% a proiectelor de 0uget < pu0licarea n @onitorul O-icial < di-uzarea in-or aiilor asupra coninutul 0ugetului prin ijloace de in-or are n as%. Princi$iu# unit.)ii < pre1ede c% toate 1eniturile i c9eltuielile 0ugetare se nscriu ntr<un singur docu ent, pentru a se asigura utilizarea e-icient% i pu0lice. onitorizarea -ondurilor legii #..K!..!, stau dispoziiilor legale acti1itatea 0ugetar% parcurge ai ulte etape? ela0orarea proiectului 0ugetului de stat, apro0area, e(ecutarea i nc9eierii e(erciiului

24

Ciu1%, /. < 2rept -inanciar,+ditura Uni1ersitaria, Craio1a, !..1, pag. 1*4<1*#

$1

Princi$iu# &nu&#it.)ii < pre1ede c% 1eniturile i c9eltuielile sunt apro0ate prin lege pe o perioad% de un an, n ara noastr% anul 0ugetar coincide cu anul calendaristic. Princi$iu# "$eci&#i'.rii /u%et&re < pre1ede c% 1eniturile i c9eltuielile se nscriu i se apro0% n 0uget pe surse de pro1enien%, respecti1 pe categorii de c9eltuieli, grupate dup% natura lor econo ic% i destinaie, potri1it clasi-icaiei 0ugetare. Princi$iu# unit.)ii +onet&re < Toate operaiunile 0ugetare se e(pri % n naional%25. 1.1 E#&/or&re& /u%etu#ui de "t&t +la0orarea proiectului de 0uget se -ace de c%tre =u1ern, prin @inisterul 8inanelor Pu0lice, pe 0aza? a) prognozelor indicatorilor ela0oreaz% proiectul de 0ugetB 0) politicilor -iscale i 0ugetareB c) pre1ederile e orandu urilor de -inanare, ale e orandu urilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organis e i instituii -inanciare internaionale, se nate sau rati-icateB d) politicilor i strategiilor sectoriale, a priorit%ilor sta0ilite n -or ularea propunerilor de 0uget, prezentate de ordonatorii principaliB e) propunerilor de c9eltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de crediteB -) progra elor ntoc ite de c%tre ordonatorii principali de credite n scopul -inan%rii unor aciuni sau a unui ansa 0lu de aciuni. Indicatorii acroecono ici i sociali sus<nu ii 1or -i ela0orai de organele a0ilitate p>n% la data de 31 martie a anului curent. @inisterul 8inanelor Pu0lice 1a nainta =u1ernului p>n% la data de 1 mai o0iecti1ele politicii -iscale i 0ugetare pentru anul pentru care se ela0oreaz% 0ugetul i ur %torii trei ani, preun% cu li itele de c9eltuieli sta0ilite de ordonatorii principali de credite, ur >nd ca acesta s% le apro0e p>n% la data de 15 mai i s% in-or eze co isiile pentru 0uget, -inane i 0%nci ale Parla entului asupra principalelor orient%ri ale politicii sale
25

oneda

acroecono ici i sociali pentru anul 0ugetar pentru care se

acroecono ice i ale -inanelor pu0lice.

Legea #..K !..! < pri1ind -inanele pu0lice, @onitorul O-icial nr. #3*K!..!

$!

@inisterul 8inanelor Pu0lice 1a trans ite ordonatorilor principali de credite, p>n% la data de 1 iunie a -iec%rui an, o scrisoare<cadru care 1a speci-ica conte(tul acroecono ic pe 0aza c%ruia 1or -i ntoc ite proiectele de 0uget, ela0orare a acestora, precu care sc9i 0area cadrului acroecono ic i pune etodologiile de i li itele de c9eltuieli apro0ate de =u1ern. Cn condiiile n odi-icarea li itelor de c9eltuieli

acestea 1or -i adaptate de c%tre =u1ern, la propunerea @inisterul 8inanelor Pu0lice, care p>n% la data de 15 iunie 1a co unica ordonatorilor principali de credite li itele de c9eltuieli, redi ensionate n 1ederea de-initi1%rii proiectelor de 0uget. Ordonatorii principali de credite au o0ligaia ca p>n% la data de 15 iulie s% depun% la @inisterul 8inanelor Pu0lice propunerile pentru proiectul de 0uget cu ncadrarea n li itele de c9eltuieli. @inisterul 8inanelor Pu0lice 1a e(a ina proiectele de 0uget i 1a purta discuii cu ordonatorii principali de credite n pri1ina acestora 'n caz de di1ergene 1a 9ot%r =u1ernul), iar proiectele de 0uget de-initi1ate se 1or depune la @inisterul 8inanelor Pu0lice p>n% la data de 1 august. @inisterul 8inanelor Pu0lice n 0aza proiectelor de 0uget ale ordonatorilor principali de credite i a 0ugetului propriu ntoc ete proiectele legilor 0ugetare pe care le depune la =u1ern p>n% la 30 septembrie. 2up% aceast% etap% care a presupus ntoc irea 0ugetului 1a ur a apro0area i adoptarea 0ugetului. 2e ase enea n articolul &! din legea #..K!..! se precizeaz% c% din 0ugetul de stat se 1or acoperi integral sau parial -inanarea c9eltuielilor curente i de capital ale instituiilor pu0lice n condiiile n care prin legea 0ugetar% sunt sta0ilite categoriile de c9eltuieli care 1or -i -inanate. 1.5 A$ro/&re& (i &do$t&re& /u%etu#ui 2up% nsuirea de c%tre =u1ern a proiectelor legii 0ugetare acesta se 1a supune spre apro0are Parla entului p>n% cel t>rziu la data de 1# octo 0rie a -iec%rui an. 7ugetele se apro0% de c%tre Parla ent pe ansa 0lu, pe p%ri, capitole, su0capitole, titluri, articole i alineate. 2ac% legile 0ugetare nu au -ost adoptate cu cel puin $ zile nainte de e(pirarea e(erciiului 0ugetar, =u1ernul ndeplinete sarcinile pre1%zute n 0ugetul anului precedent, li itele lunare de c9eltuieli neput>nd dep%i de

$$

regul% L din pre1ederile 0ugetelor anului precedent, cu e(cepia cazurilor deose0ite te einic justi-icate. Cn cazul n care legile 0ugetare anuale depuse n ter enul legal nu au -ost adoptate de c%tre Parla ent p>n% cel t>rziu la data de 1# dece 0rie a anului anterior anului la care se re-er% proiectul de 0uget, =u1ernul 1a solicita Parla entului aplicarea procedurii de urgen%. 1.6 E3ecu)i& /u%et&r. Cn legile 0ugetare anuale se pre1%d i se apro0%, pentru durata e(erciiului 0ugetar, creditele 0ugetare pentru c9eltuielile -iec%rui e(erciiu 0ugetar. Alocaiile pentru c9eltuielile de personal, apro0ate pe ordonatori principali de credite nu pot -i ordonator principal de credite. :ir%rile de credite 0ugetare ntre celelalte su0di1iziuni ale clasi-icaiei 0ugetare sunt de co petena -iec%rui ordonator principal de credite pentru 0ugetul propriu i 0ugetele instituiilor su0ordonate i se e-ectueaz% n li ita de1.M din pre1ederile capitolului 0ugetar, ncep>nd cu tri estrul al<III<lea al anului 0ugetar, cu condiia s% nu contra1in% legii #..K!..!. Ast-el de 1ir%ri sunt interzise de la capitolele care au -ost ajorate din -ondurile de rezer1% 0ugetar% i de inter1enie la dispoziia =u1ernului. +(ecuia 0ugetar% se 0azeaz% pe principiul separ%rii atri0uiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atri0uiile persoanelor care au calitatea de conta0il. Cn procesul e(ecuiei 0ugetare c9eltuielile 0ugetare parcurg ur %toarele -aze? angaja ent, lic9idare, ordonanare, plat%. Operaiunile speci-ice angaj%rii, lic9id%rii i ordonan%rii sunt n co petena ordonatorilor de credite i se e-ectueaz% pe 0aza a1izelor co parti entelor de specialitate ale instituiei pu0lice, e-ectuarea pl%ilor ur >nd s% se -ac% nu ai pe 0az% de docu ente justi-icati1e. @inisterul 8inanelor Pu0lice solicit% ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice pri1ind gradul de utilizare a -ondurilor pu0lice n 1ederea onitoriz%rii e(ecuiei 0ugetare. +(ecuia de cas% a 0ugetelor ce co pun siste ul 0ugetar se realizeaz% prin trezoreria statului care asigur% ncasarea 1eniturilor 0ugetare, e-ectuarea di-eritelor pl%i, ajorate, 1irate i utilizate la alte articole de c9eltuieli, pentru -inanarea altui capitol sau a altui

$4

operaiuni de ncas%ri i operaiuni -inanciare dispuse de c%tre persoanele autorizate ale instituiilor pu0lice. +(ecuia 0ugetar% se nc9eie la $1 dece 0rie a -iec%rui anB orice 1enit nencasat sau c9eltuial% angajat% n pre1ederile 0ugetare i nepl%tit% p>n% la $1 dece 0rie se 1a pl%ti n contul 0ugetului pe anul ur %tor. Creditele 0ugetare neutilizate p>n% la nc9eierea anului sunt anulate de drept. Pre1ederile legilor 0ugetare i ale celor de recti-icare acioneaz% nu ai pentru anul 0ugetar respecti1. Cnc9eierea e(erciiului 0ugetar presupune e1idenierea i cuanti-icarea su elor realizate cu titlu de 1enituri 0ugetare i a c9eltuielilor e-ectuate n do eniul 0ugetar. Ast-el e(erciiul 0ugetar se nc9eie n ur a cuanti-ic%rii rezultatelor i e1idenelor din punct de 1edere conta0il i ntoc irea docu entelor conta0ile care e(pri % n analitic i sintetic situaia 1eniturilor i c9eltuielilor 0ugetare. Contul general de e(ecuie a 0ugetului de stat este ntoc it de @inisterul de 8inane, este nsoit de conturile anuale ale poate e(pri a ur %toarele situaii? < 0ugetul este ec9ili0rat < 1eniturile sunt egale cu c9eltuielileB < 0ugetul este e(cedentar < 1eniturile sunt < 0ugetul este de-icitar < 1eniturile sunt ai ai ari dec>t c9eltuielileB ici dec>t c9eltuielileB ai ales cea care 1izeaz% e-ectuarea inisterelor i celorlalte instituii centrale i od

Cntreaga acti1itate de e(ecuie a 0ugetului i ordon&tori de credite, care se clasi-ic% ast-el?

c9eltuielilor, se realizeaz% prin inter ediul unor persoane a0ilitate n acest scop denu ite < ordonatori principali ' initri sau conduc%torii instituiilor centrale sau a instituiilor pu0lice autono e < ei pot delega, n anu ite condiii, aceast% calitate unor nlocuitori puternicii n acest scop ca de e(e plu secretarilor generali)B < ordonatori secundari 'reprezentai, de regul%, de conduc%torii instituiilor pu0lice cu personalitate juridic% din su0ordinea ordonatorilor principali)B < ordonatori teriari 'sunt su0ordonai celor principali i secundari)26. Ordonatorii principali de credite repartizeaz% creditele 0ugetare apro0ate pentru 0ugetul propriu i 0ugetele instituiilor pu0lice ierar9ic in-erioare, acetia 1or repartiza creditele dup% reinerea a 1.M din pre1ederile apro0ate pentru asigurarea unei e(ecuii
26

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. !&<!*

$#

0ugetare prudente, repartizarea su elor reinute n proporie de 1.M se -ace n se estrul al doilea, dup% e(a inarea de c%tre =u1ern a e(ecuiei 0ugetare pe pri ul se estru. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz% creditele 0ugetare apro0ate pentru 0ugetul propriu i 0ugetele instituiilor su0ordonate, ai c%ror conduc%tori sunt ordonatorii teriari de credite. La r>ndul lor ordonatorii teriari de credite utilizeaz% creditele 0ugetare ce le<au -ost repartizate nu ai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc. Alte atri0uii ale ordonatorilor de credite sunt? < o0ligaia de a angaja i utiliza creditele 0ugetare nu ai n li ita pre1ederilor i destinaiilor apro0ateB < r%spund de angajarea i utilizarea c9eltuielilor n li ita creditelor 0ugetare repartizate i apro0ateB < r%spund de realizarea 1eniturilor 0ugetareB < r%spund de utilizarea creditelor 0ugetare pe 0aza unei 0une gestiuni -inanciareB < r%spund de integritatea 0unurilor ncredinate instituiei pe care o conduc, etc. 2e ase enea pe parcursul e(ecuiei 0ugetare ordonatorii principali de credite 1or ur %ri derularea procesului in1estiional i 1or ntoc i rapoarte de le 1or trans ite @inisterului 8inanelor Pu0lice. Cn situaiile n care, n ti pul e(erciiului 0ugetar, con-or legii, au loc treceri de unit%i, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, @inisterul 8inanelor Pu0lice este autorizat s% introduc% odi-ic%rile corespunz%toare n 0ugetele acestora i n structura 0ugetului de stat -%r% a a-ecta ec9ili0rul 0ugetar. Ordonatorii principali de credite au o0ligaia s% ntoc easc% i s% ane(eze la situaiile -inanciare rapoarte anuale de per-or an% n care s% prezinte o0iecti1ele i rezultatele preconizate i cele o0inute. Pe 0aza situaiilor -inanciare prezentate de ordonatorii principali de credite @inisterul 8inanelor Pu0lice 1a ela0ora contul general anual de e(ecuie a 0ugetului de stat. 1.< R."$undere& *uridic. !n c&dru# de"7.(ur.rii $rocedurii /u%et&re Ca o aterializare a principiului legalit%ii, ntregul proces de ela0orare, apro0are i e(ecutare a 0ugetului statului este supus% unei Idiscipline 0ugetareJ, care pretinde onitorizare pe care

$&

con-or itatea cuprinsului 0ugetelor de 1enituri i c9eltuieli cu pre1ederile legii #..K!..!. Cnc%lcarea disciplinei 0ugetare atrage r%spunderea juridic% a su0iectelor de drept 1ino1ate, -ie ele persoane -izice particulare, -uncionari sau organe de stat, instituii pu0lice sau regii autono e. 4%spunderea juridic% atras% de nc%lc%rile disciplinei 0ugetare poate atrage r%spunderea ad inistrati1% contra1enional%, r%spunderea penal%, r%spunderea sau ci1il% i r%spunderea disciplinar%. Legea -inanelor pu0lice pre1ede n do eniul 0ugetar de stat. Ast-el? < dep%irea li itelor a(i e ale c9eltuielilor apro0ate n 0uget constituie infraciune i se ilioaneB pedepsete cu nc9isoare de la o lun% la $ luni, sau a end% de la #. la 1.. de od concret -or ele r%spunderii juridice n aterial%

< neapro0area 0ugetele n ter en de 1# zile de la data pu0lic%rii legii 0ugetare anuale, nendeplinirea de c%tre ordonatorii principali de credite a o0ligaiei de a trans ite lunar @inisterului de 8inane situaia 1ir%rilor de credite 0ugetare n ter en de # zile de la nc9eierea lunii, ine(istena unei 0aze legale pentru c9eltuielile 0ugetare, constituie contravenie i se sancioneaz% cu a end% de la # la 1. c9eltuielilor, ilioaneB < neo0inerea 1izei preala0ile a controlului -inanciar pentru angajarea i ordonanarea ajorarea i utilizarea alocaiilor 0ugetare pentru alte categorii de c9eltuieli odi-icarea legii n acest sens i ilioane. dec>t cele pentru care au -ost pre1%zute -%r% apro0area i

nera 0ursarea n ter en de & luni a pru uturilor acordate unor instituii pu0lice constituie contravenie i se sancioneaz% cu a end% de la !. la $. de Constatarea acestor contra1enii i aplicarea a enzilor se -ace de c%tre Curtea de Conturi, @inisterul 8inanelor Pu0lice i alte persoane puternicite n acest scop de lege.

$*

8NTRE9:RI DE E;ALUARE
1. Prezentai pe scurt istoricul apariiei noiunii de 0uget. !. Ar%tai ce este 0ugetul i care sunt co ponentele sale con-or re-eritoare la natura juridic% a 0ugetuluiH 4. Care sunt -unciile 0ugetului pu0lic naionalH #. +nu erai i e(plicai pe scurt principiile care gu1erneaz% ela0orarea i e(ecuia 0ugetului de stat. &. Prezentai procesul de ela0orare a 0ugetului de stat. *. +(plicai cu este adoptat 0ugetul de stat i de c%tre cine. 6. Prezentai pe scurt e(ecuia 0ugetar%. 3. Ce sunt ordonatorii de credite i care sunt atri0uiile lorH
1.. Care sunt sanciunile aplicate pentru nerespectarea pre1ederilor legii #..K!..! H

legii #..K!..!.

$. Care au -ost concepiile ap%rute de<a lungul ti pului n literatura de specialitate

$6

"rincipiile 0ugetare Art. 6<1$ Princi$iu# univer"&#it.)ii < 1eniturile i c9eltuielile sunt incluse n 0uget n su e 0rute. Princi$iu# $u/#icit.)ii = se asigur% transparena 0ugetar% prin? < dez0aterea pu0lic% a proiectului de 0uget < pu0licarea lui n @onitorul O-icial al 4o >niei i < aducerea lui la cunotina pu0lic% prin ijloace de in-or are n as%

PROCEDURA 9UAETAR: B 2#e%e& 500C20024 EDEMPLIFICARE 9UAETUL PE ANUL 2006 #laborarea Adoptarea legii 0ugetare #$ecuia proiectului de 0uget 0ugetar% Art. $1<$# Art. $&,$6,1* Art. 4*, 46, #! Organe < atri0uii Ter< ene Organe < atri0uii 1). =u1ernul i nsuete legile 0ugetare i le supune spre apro0are Parla entului Ter< ene Organe < atri0uii 1). +(ecuia 0ugetar% a 1eniturilor? < 1eniturile sunt prele1ate de organele -inanciare specializate !). +(ecuia 0ugetar% a cheltuielilor? < angaja ent < lic9idare < ordonanare < plat% Ter< ene

%ncheierea e(erciiului 0ugetar Art. #&<&1 Organe < atri0uii 1). @in de 8inane ela0oreaz% contul general anual de e$ecuie n 0aza situaiilor -inanciare prezentate de ordonatorii principali de credite !). =u1ernul l 1a analiza i<l 1a propune spre adoptare Parla entului $). &ontul general anual de e$ecuie se apro0% prin lege, dup% 1eri-icarea lui de c%tre Curtea de Conturi 1 IULI+ !..* Ter< ene

1). Organele a0ilitate ela0oreaz% indicatorii acroecono ici i sociali pentru anul 0ugetar i ur %torii $ ani < pe parcursul des-%ur%rii procesului 0ugetar indicatorii respecti1i 1or -i actualizai

$1 @A4TI+ !..#

1# OCT. !..#

1 IA/ !..& ; $1 2+C !..&

Princi$iu# unit.)ii = toate 1eniturile i c9eltuielile 0ugetare se nscriu ntr<un singur docu ent

!). @in. 8inanelor Pu0lice < nainteaz% o0iecti1ele politicii -iscale i 0ugetare i < li itele de c9eltuieli sta0ilite de ordonatorii principali de credite =u1ernului

1 @AI !..#

!). Parla entul 1a trece la apro0area 0ugetului pe ansa 0lu, p%ri, capitole, su0capitole, titluri, articole i alineate < n ti pul dez0aterilor parla entare nu pot -i adoptate a enda ente care deter in% ajorarea

1# 2+C. !..#

:eniturile i c9eltuielile se repartizeaz% pe tri estre, cu apro0area? < @in. 8inanelor < ordonatorii principali de credite < ordonatorii secundari de credite

de-icitului 0ugetar, < dac% legile 0ugetare depuse n ter enul legal nu sunt apro0ate de Parla ent p>n% n 1# dec. ; =u1ernul poate solicita aplicarea procedurii de urgen% Princi$iu# &nu&#it.)ii < 1eniturile i c9eltuielile 0ugetare sunt apro0ate pe o perioada de un an 'anul 0ugetar N anul calendaristic) Princi$iu# "$eci&#i'.rii /u%et&re < 1eniturile i c9eltuielile 0ugetare se nscriu i se apro0%? < pe surse de pro1enien%, < pe categorii de c9eltuieli, con-. clasi-icaiei 0ugetare Princi$iu# unit.)ii +onet&re < toate operaiunile 0ugetare se e(pri % n oneda naional% $).o0iecti1ele politicii -iscale i li itele de c9eltuieli 1or -i apro0ate de =u1ern 1# @AI !..# "rincipiile e$ecuiei bugetare 'art. 4*) < creditele 0ugetare, precu si structura -uncional% i econo ic% a acestora se pre1%d i se apro0% pentru c9eltuielile -iec%rui e(erciiu 0ugetar, -iind, de ase enea autorizate pe durata e(erciiului 0ugetar < Alocaiile pentru c9eltuielile de personal nu pot -i ajorate i nu pot -i 1irate i utilizate la alte articole de c9eltuieli < Creditele 0ugetare apro0ate pentru un ordonator principal de credite nu pot -i 1irate i utilizate pentru -inanarea altui ordonator principal de credite. 2e ase enea, creditele 0ugetare apro0ate la un capitol nu pot -i utilizate pentru -inanarea altui capitol.

4). @inistrul 8inanelor Pu0lice 1a trans ite ordonatorilor principali de credite o scrisoare< cadru, n 0aza c%reia se 1a ntoc i proiectul de 0uget 1 IU/I+ !..#

"rincipiile ncheierii e$ecuiei bugetare 'art. &1) < e(ecuia se nc9eie la $1 de -iec%rui an < creditele 0ugetare neutilizat p>n% la nc9eierea anului sun anulate de drept < pre1ederile legilor 0ugetare celor de recti-icare acioneaz nu ai pentru anul 0ugetar re

#). @odi-icarea li itelor de c9eltuieli se co unic% de @in. 8inanelor Pu0lice ordonatorilor principali de credite pt. de-initi1area proiectelor de 0uget &). Ordonatorii principali de credite tre0uie s% depun% la @in. 8inanelor Pu0lice propunerile de 0uget cu ncadrarea n li itele de c9eltuieli. @in. 8inanelor Pu0lice 1a e(a ina proiectele de 0uget i 1a purta discuii cu ordonatorii principali de credite, n cazul unor di1ergene ur >nd s% 9ot%rasc% =u1ernul *). Proiectele de 0uget de-initi1ate se depun

1# IU/I+ !..# 1# IULI+ !..#

1 4.

apoi la @in. 8inanelor Pu0lice 6). Cn 0aza proiectelor ela0orate de ordonatorii principali de credite @in. 8inanelor Pu0lice ntoc ete proiectele legilor 0ugetare

AU=. !..# $. 5+PT. !..#

41

CAPITOLUL 5 Si"te+u# venituri#or (i c>e#tuie#i#or /u%et&re

Con-or legii #..K!..! 1eniturile i c9eltuielile siste ului 0ugetar, cu ulate la

ni1el naional, alc%tuiesc 1eniturile 0ugetare totale, respecti1 c9eltuielile 0ugetare totale care, dup% consolidare, prin eli inarea trans-erurilor dintre 0ugete, 1or e1idenia di ensiunile e-ortului -inanciar pu0lic pe anul respecti1, starea de ec9ili0ru sau dezec9ili0ru, dup% caz. 5. ;enituri#e /u%et&re :eniturile 0ugetare presupun e(istena unor surse pre1%zute de lege, prele1ate de la contri0ua0ili, persoane -izice i juridice cu capacitate contri0uti1%, su0 -or a i pozitelor, ta(elor i a altor surse 'a enzi, penalit%i). Prin venit bugetar tre0uie s% nelege o surs% de 0ani care se 1ars% la 0uget de c%tre o persoan% -izic% sau juridic% n con-or itate cu legea. +le entele co une 1eniturilor 0ugetare sunt ur %toarele? < denu irea 1enitului 0ugetar < de0itorul sau su0iectul i punerii < o0iectul sau ateria opoza0il% < unitatea de e1aluare < unitatea de i punere < asieta sau odul de aezare a i pozitului < perceperea 1enitului 0ugetar < ter enele de plat% < nlesnirile, drepturile i o0ligaiile de0itorilor < r%spunderea de0itorilor < cali-icarea 1enitului 0ugetar2<

27

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1,pag. &!4<&!#

5iste ul 1eniturilor pu0lice presupune o 1arietate de -or e i tradiionale, co une tuturor statelor, sunt i pozitele i ta(ele. 5.2 C>e#tuie#i#e /u%et&re Con-or

ijloace pentru

atragerea la 0ugetul statului a su elor necesare -inan%rii -unciilor sale. 8or ele

legii #..K!..! este statuat ca regul% -aptul c% Fc9eltuielile 0ugetare au

destinaie precis% i li itat%, -iind deter inate de autoriz%rile pre1%zute de lege. /ici o c9eltuial% nu poate -i nscris%, angajat%, pl%tit% i e-ectuat% din 0ugetele co ponente ale 0ugetului pu0lic naional, dac% nu e(ist% 0az% legal% pentru c9eltuielile respecti1eF C9eltuielile pu0lice reprezint% cea de<a doua -az% a -unciei de repartiie a -inanelor pu0lice i anu e aceea de a repartiza resursele -inanciare, atrase prin inter ediul pri ei -aze, pe di1erse destinaii. C9eltuiala pu0lic% este generat% de ne1oia pu0lic% i reprezint% -ondurile necesare unor anu ite categorii de su0ieci care 0ene-iciaz% de ele prin inter ediul legii, ns% nu ai cu respectare unor anu ite condiii i -or alit%i i n li itele apro0ate de lege. Con-or concepiei -ranceze c9eltuiala pu0lic% presupune trei ele ente? '1) ntre0uinarea unei su e de 0ani, '!) de c%tre o persoan% -izic% sau juridic%, '$)n 1ederea realiz%rii unei ne1oi pu0lice, iar acestea tre0uie ntrunite cu ulati1. Tre0uie su0liniat%, cu acest scop, di-erena dintre c9eltuiala pu0lic% i cea 0ugetar%. /oiunea de c9eltuial% pu0lic% are o s-er% ai larg%, sursele acesteia put>nd -i i altele dec>t cele 0ugetare 'i anu e? donaii, sponsoriz%ri etc), n 1re e ce c9eltuiala 0ugetar% presupune -onduri alocate doar de la 0uget2@. Cn orice stat, o parte i portant% din 1enitul naional este preluat la dispoziia acestuia pentru a ser1i la acoperirea c9eltuielilor pe care le genereaz% ndeplinirea -unciilor i sarcinilor sale. 5tatul, ca instituie, ser1ete societatea din punct de 1edere politic i social, adic% creeaz% condiiile necesare pentru perpetuarea concepiilor i instituiilor pu0lice, de drept, religioase, -iloso-ice. Cn general, pentru ndeplinirea -unciilor sale, statul e-ectueaz% ur %toarele c9eltuieli?

28

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag.$1<$!

4$

< c9eltuieli pu0lice pentru scopuri sociale '-inanarea n1%% >ntului pu0lic, ap%rarea s%n%t%ii, n-iinarea reelei de spitale de stat, organizarea siste ului securit%ii i asistenei sociale)B < c9eltuieli pentru cercetare < dez1oltare ' c9eltuieli pentru cercetare -unda ental%, cercetare aplicati1% care are ca scop crearea de noi produse sau de noi procedee te9nologic)B < c9eltuieli < ilitare 'c9eltuieli cu ntreinerea n ar% sau n str%in%tate a ar atei, c9eltuieli legate de lic9idarea ur %rilor r%z0oiului)B c9eltuieli pentru -uncionarea aparatului de stat ' c9eltuieli pentru ntreinerea i eninerea ordinii pu0lice, i anu e? poliia i jandar eria, sigurana statului, justiia i procuratura) < c9eltuieli pentru aciuni econo ice 'asigurarea ntreprinderilor nou create, acoperirea unor di-erene de pre, constituirea unor rezer1e < alte c9eltuieliB 2in punctul de 1edere al clasi-ic%rii -%cute de O/U pentru instituiile sale n do eniul 0ugetar 1or0i despre ur %toarele tipuri de c9eltuieli 0ugetare? 1. &heltuieli pentru servicii publice 'c9eltuieli care acoper% necesit%ile organelor de ordine pu0lic% i securitate, a organelor de justiie i a altor instituii pu0liceB !. &heltuieli pentru aprare ' pentru ntreinerea ar atei, cercetare tiini-ic% n ar at%, e(periene cu di-erite ar e, 0aze tiini-ic%)B 4. &heltuieli pentru sntate 'spitale, clinici, unit%i pro-ilactice i de cercetare tiini-ic%)B #. &heltuieli economice '1izeaz% unit%ile econo ice ale statului, su01enii ale e(portului, participarea la organizaii econo ice internaionale i cercetare tiini-ic% n econo ie)B &. 'ervicii comunaleB A1>nd n 1edere aderarea 4o >niei la Uniunea +uropean% tre0uie inut cont de conceptele i dezideratele politicii 0ugetare co unitare? ilitare pe teritorii str%ine etc.)B $. &heltuieli pentru educaie '1izeaz% colile, uni1ersit%ile, institutele de cercetare ateriale de stat)B -uncionarea organelor de ad inistraie, c9eltuieli pri1ind organele ns%rcinate cu

44

1. C9eltuielile pu0lice cresc, n principiu, aciuni de acest genB

oti1 pentru care se i pune reducerea

c9eltuielilor de natur% ad inistrati1% prin raionalizarea ser1iciilor pu0lice i a altor !. 2i inuarea c9eltuielilor pu0lice care nu sunt oportune i sta0ilirea unor criterii, dup% principii opti e, n 1ederea sta0ilirii in1estiiilor pu0lice prioritare care 1or -i acoperite. $. Politica c9eltuielilor pu0lice tre0uie nsoit% de o politic% adec1at% a resurselor -inanciare pu0lice, ast-el nc>t prin i pozite i ta(e s% nu -ie a-ectate econo iile populaiei i puterea de rein1estire a agenilor econo ici. 4. Cn politica -iscal% european% se reco and% pru utul pu0lic pe ter en lung29. Con-or dispoziiilor legale acti1itatea 0ugetar% trece prin ai ulte etape? ela0orarea, apro0area, e(ecutarea i nc9eierea e(erciiului 0ugetar. Pri a etap% a e(erciiului 0ugetar < ela0orarea proiectului 0ugetului de stat < cuprinde acti1itatea de deter inare a 1eniturilor i c9eltuielilor din 0uget. Apro0area presupune dez0aterea i 1otarea de c%tre Parla ent a legii de adoptare a 0ugetului. +(ecuia 0ugetar% const% n realizarea 1eniturilor la ter enele i n cuantu ul pre1%zut i e-ectuarea c9eltuielilor con-or destinaiei pre1%zuteB nc9eierea e(erciiului odul de realizare a 1eniturilor i de presupune o dare de sea % co plet% pri1ind

e-ectuare a c9eltuielilor pentru anul 0ugetar e(pirat. 5.- Du/#& i+$unere B 7eno+en intern&)ion&# 2ez1oltarea relaiilor econo ice, -inanciare i de credit dintre statele lu ii i creterea o0ilit%ii trans-rontaliere conte porane a persoanelor i capitalurilor a generat aterii apariia -eno enului du0lei i punerii. Prin du0la i punere se nelege supunerea la i pozit a aceleiai 2u0la i punere internaional% poate -i? econo+ic.? atunci c>nd n cadrul aceluiai stat 1a -i i pozitat n ulte r>nduri acelai 1enit sau a1ere, *uridic.? atunci c>nd n state di-erite 1a -i i pozitat de dou% ori aceeai
29

i poza0ile, pentru aceeai perioad% de ti p, de c%tre autorit%i -iscale din state di-erite. ai

aterie i poza0il%.

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. $!<$$

4#

2u0la i punere apare nu ai n cazul i pozitelor directe 'e(? i pozitul pe 1enit sau pe a1ere). Apariia du0lei i puneri internaionale apare ca ur are a -olosirii unor criterii de i punere di-erite, ca de e(e plu? < criteriul rezidenei, sau al do iciliului -iscal ; presupune ca do iciliul -iscal al persoanei -izice sau juridice s% -ie n statul n care ea are o locuin% per anent% care este utilizat% n cea ai are parte a anului, respecti1 acolo unde este situat sediul conducerii sale e-ecti1eB dac% persoana -izic% locuiete -rec1ent n a 0ele state, se 1a considera do iciliul -iscal n statul al c%rui cet%ean este, ori dac% are cet%enia a 0elor state pro0le a do iciliului -iscal 1a -i rezol1at% prin nelegere ntre cele dou% p%ri interesateB < criteriul cet%eniei< con-or c%ruia i pozitele i ta(ele din 4o >nia se aplic% cet%enilor ro >ni pentru 1eniturile i 0unurile o0inute at>t n tar%, c>t i n str%in%tate, cu precizarea c% pentru 1eniturile i 0unurile o0inute n str%in%tate perceperea i pozitelor nu ai este justi-icat% dac% pentru aceleai 1enituri i 0unuri s<au pl%tit ta(e n statul pe teritoriul c%ruia au -ost o0inute, percep>ndu<se nu ai di-erena e1entual% dintre i pozitele i ta(ele pl%tite n str%in%tate i cele datorate pe teritoriul statului ro >n, dac% acestea din ur % ar -i < criteriul teritorialit%ii < ai ariB presupune c% i pozitele i ta(ele pre1%zute de legislaia

ro >n% se aplic% tuturor 0unurilor i 1eniturilor do0>ndite pe teritoriul statului ro >n indi-erent dac% do0>nditorul este cet%ean ro >n sau str%in. 2u0la i punere internaional% este generat% de di1ersitatea siste elor -iscale internaionale i ea are un e-ect negati1 asupra societ%ii. Cn cazul e(portului ea este un o0stacol n calea dez1olt%rii co erului e(terior, a-ect>ndu<i e-iciena, se i pune luarea de < < oti1 pentru care etode? %suri pentru eli inarea du0lei i punerii internaionale. c%reia statul de reziden% nu i poziteaz% c%reia statul de reziden% calculeaz% i pozitul

Cn 1ederea e1it%rii du0lei i puneri internaionale sunt utilizate dou% etoda scutirii 'a e(oner%rii) ; con-or etoda credit%rii 'a i put%rii) ; con-or 1eniturile care sunt i puse n cel%lalt statB

datorat de rezident pe 0aza 1olu ului total de 1enituri ale su0iectului i poza0il respecti1.

4&

4o >nia a se nat peste #. de acorduri i con1enii care au a1ut drept scop e1itarea du0lei i puneri prin sta0ilirea unor reguli de i pozitare unice pentru -iecare situaie. 5.1 P&r&di"uri#e 7i"c&#e Prin ter enul de paradis -iscal tre0uie neleas% ara care percepe i pozite i ta(e zero sau la cote -oarte reduse pentru ajoritatea categoriilor de 1enituri, uli autori incluz>ndu<le n categoria -raudei -iscale. Iat% prezentate pe scurt c>te1a e(e ple? < =i0raltarul de1ine paradis -iscal n 13*. -iind considerat i ast%zi poarta de intrare a %r-urilor str%ine Uniunii +uropene pentru care nu se dorete s% se pl%teasc% ta(e 1a ale. @odalitatea de n-iinare a unei societ%i este si pl% i n plus n ceea ce pri1ete regi ul -iscal nu e(ist% control al sc9i 0urilor, nu e(ist% reineri la surs%, ta(e de nregistrare, ta(e de ti 0ru, T.:.A., con1enii de du0l% i punere, peninsula are un nu %r ai oti1 pentru care, pro0a0il, are de societ%i dec>t de locuitori.

Aceeai situaie este nt>lnit% n ceea ce pri1ete regi ul -iscal i pus societ%ilor i n cazul altor tipuri de paradisuri -iscale ca? Aong Oong, Insulele :irgine 7ritanice, Irlanda sau Olanda.

8NTRE9:RI DE E;ALUARE 1. Ce sunt 1eniturile 0ugetareH !. +(plicai conceptul de c9eltuieli 0ugetare. $. Care sunt dezideratele politicii 0ugetare a Uniunii +uropeneH 4. Ce reprezint% du0la i punereH #. 2ai e(e ple de c>te1a paradisuri -iscaleH

4*

CAPITOLUL 6 Procedur& 7i"c&#. = i+$o'ite#e (i t&3e#e

6. Fi"c&#it&te& 8iscalitatea reprezint% totalitatea i pozitelor i ta(elor regle entate prin acte nor ati1e, put>nd -i de-init% ca un siste de percepere a i pozitelor i ta(elor de c%tre autorit%ile pu0lice n scopul realiz%rii -unciilor social<econo ice ale statului. Aadar legislaia -iscal% este ansa 0lul nor elor juridice care regle enteaz% odalit%ile de constituire i repartizare a -ondurilor 0%neti ale statului i ale instituiilor pu0lice cu scopul satis-acerii cerinelor i -unciilor social<econo ice ale societ%ii. /or ele juridice care regle enteaz% i pozitele i ta(ele pot pri1i o0iectul i su0iectele de0itoare ale i pozitelor i ta(elor 'e(. legea #..K!..!) sau procedura aez%rii i pozitelor ori soluionarea litigiilor dintre contri0ua0ili i organele -iscale 'e(. legea $!K13&6 < pri1ind sta0ilirea i sancionarea contra1eniilor)-0. Pentru a -i o0ilizate resursele -inanciare pu0lice este necesar% g%sirea unei etode, n %sura n care etode cu ajutorul c%reia acestea s% -ie pre1alate. Ast-el de contri0ua0ili 0ugetului statului, sunt prghiile financiare. Pentru a le -i recunoscut% puterea de p>rg9ii -inanciare ele tre0uie s% corespund% cerinelor de prele1are i colectare a resurselor -inanciare de la toate categoriile de contri0ua0ili i pentru toate seg entele -ondului 0ugetului de stat i s% -ie recunoscute printr<o nor % juridic%, care s% le con-ere autoritate. 5unt p>rg9ii -inanciare care acioneaz% auto at, -%r% a -i necesar% inter1enia anu itor organe de decizie, ele colect>ndu<se auto at la ter enele i n cuantu urile datorate 'i pozitele, ta(ele a enzile etc.), sau p>rg9ii -inanciare care sunt puse n icare de c%tre organele pu0lice de decizie, ele acion>nd conjunctural n -uncie de situaiile concrete ale e(erciiului 0ugetar 'trans-erurile de la -ondurile pu0lice pentru -inanarea unor o0iecti1e i aciuni de are necesitate, su01enii, pri e pentru e(port, do0>nzi su01enionate de la 0ugetul de stat).

legiuitorul le recunoate ca instru ent de colectare a resurselor -inanciare datorate de

30

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1, pag. &&$<&&4

46

6.2 I+$o'itu# I pozitul este o surs% de 1enit 0ugetar, care are la 0az% legea, iar ca su0ieci pl%titori persoanele -izice i juridice, denu ite generic contri0ua0ili. +l a ap%rut odat% cu apariia statului, cu scopul de a asigura -unciile acestuia i alte ser1icii pu0lice. Ter inologic cu1>ntul i pozit sugereaz% ideea de a i pune, de a o0liga. Con-or articolului #$ din Constituie cet%enii au o0ligaia s% contri0uie prin i pozite i ta(e, care se sta0ilesc nu ai prin lege, la c9eltuielile pu0lice, cu precizarea c% orice alte prestaii, n a-ara celor sta0ilite de lege, sunt interzise. Con-or legii #..K!..! i+$o'itu# este de-init ca -iind o F prele1are o0ligatorie, -%r% contraprestaie i nera 0ursa0il% e-ectuat% de c%tre ad inistraia pu0lic% pentru satis-acerea necesit%ilor de interes generalF, iar t&3& ca o Fsu % pl%tit% de o persoan% -izic% sau juridic%, de regul% pentru ser1iciile prestate acesteia de c%tre un agent econo ic, o instituie pu0lic% sau un ser1iciu pu0licF. Pro-esorul 2an 2. "aguna de-inete i pozitul ca -iind o contri0uie 0%neasc% o0ligatorie i cu titlu nera 0ursa0il, datorat%, con-or posed%. I pozitul este justi-icat prin aceea c% -uncionarea oric%rei societ%i i plic% nite costuri care tre0uie s% -ie acoperite prin resurse e-iciente. 2ac% resursele proprii ale statului, care pro1in, de e(e plu, din propriet%i pu0lice nu sunt su-iciente, atunci tre0uie prele1ate i pozite. I pozitul apare ca o re uneraie pentru ser1iciile de orice natur% pe care statul le asigur%. E#e+ente#e e"en)i&#e &#e i+$o'ite#orE 1. I pozitul se e(pri % n form pecuniar i doar n con-or od cu totul e(cepional n natur%B !. I pozitul este o contribuie obligatorie, n sensul c% toi contri0ua0ilii tre0uie, legii, s% participe la -or area 1eniturilor 0ugetareB $. I pozitul este datorat conform dispoziiilor legale, n sensul c% nici un i pozit sau ta(% nu poate -i sta0ilit dec>t n puterea legii, deci el are caracter juridic pentru c% decurge dintr<un raport juridic 0azat pe nor ele de drept care regle enteaz% relaia de i punereB 4. I pozitul se stabilete n od unitar i autoritar de c%tre statB legii, 0ugetului de stat de c%tre persoanele -izice i juridice pentru 1eniturile pe care le o0in sau 0unurile pe care le

43

#. I pozitul este o prele1are cu titlu nerambursabil, n sensul c% se pl%tete -%r% 1reo contraprestaie din partea statului ntruc>t aceste -onduri care se trans-or % n 1enituri la 0ugetul de stat sunt utilizate nu ai la -inanarea unor aciuni i o0iecti1e necesare tuturor e 0rilor societ%ii. &. I pozitul este o modalitate de participare la constituirea -ondurilor generale ale societ%ii, -iind o surs% de 1enit pentru satis-acerea ne1oilor pu0lice, care se datoreaz% pentru 1eniturile realizate i 0unurile deinute- . Princi$ii#e %ener&#e &#e 7i"c&#it.)ii A1>nd n 1edere c% n cadrul unei societ%i li0ere, de ocratice o ul este cel care constituie o0iecti1ul -inal i preocuparea esenial%, iar nu statul, cu anselor, nu a condiiilor. I pozitul nu tre0uie s% -ie discriminatoriu, n sensul c% el tre0uie s% -ie sta0ilit i s% ur eze aceleai reguli pentru toi contri0ua0ilii. I pozitul tre0uie s% -ie impersonal, ceea ce presupune c% prele1area nu tre0uie s% i plice cercet%ri de tip inc9izitorial asupra 1ieii persoanelor. I pozitul tre0uie s% -ie neutru, adic% s% nu se opun% unei econo iei, ci din contr% s% -ie -a1ora0il unei econo ii e-icace. I pozitul tre0uie s% -ie legitim, adic% s% a-ecteze nu ai acele 1enituri care corespund unui ser1iciu e-ecti1 prestat. I pozitul tre0uie prele1at dup% principii clare, simple i care s% nu lase loc ar0itrariului. 6.- C#&"i7ic&re& i+$o'ite#or I pozitele se clasi-ic% dup% ai ulte criterii? a.) dup% criteriul subiecilor contribuabili? < i pozite pl%tite de persoane -izice 'i pozitul pe cl%diri) < i pozite pl%tite de persoane juridice 'i pozitul pe pro-it) 0.) dup% calitatea subiectelor i a obiectului? ai 0une gestiuni a ar p%rea la o analiz% super-icial%, i pozitul are un caracter indi1idual, de aceea el tre0uie s% caute egalitatea

31

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1, pag. &!.<&!1

#.

< i pozite personale 'cele care 1izeaz% o anu it% calitate a persoanei < i pozitul pe salariu) < i pozite reale 'care 1izeaz% a1erea)B c.)dup% denumire? < i pozite < ta(e 2in punct de 1edere 0ugetar cel ur %toarea clasi-icare? d.) dup% relaia cu contribuabilul i modul de repercusiune n? < i pozite directe < i pozite indirecte Cn cazul i+$o'ite#or directe, ele sunt suportate de contri0ua0il, -iind pl%tite de acesta, deci contri0ua0ilul este no inalizat, i pozitul put>nd -i esti at i cuanti-icat. I+$o'ite#e indirecte sunt pl%tite de contri0ua0ili i suportate de 0ene-iciarul produselor sau a prestaiilor de ser1icii. Criteriul de departajare a i pozitelor directe de cele indirecte este dat -ie de? < eviden)iere& i+$o'itu#ui la organele ad inistrati1 < -inanciare 'cele e1ideniate -iind cele directe), -ie de < odul n care se repercuteaz% asupra contri0ua0ilului, a-ect>ndu<i $&tri+oniu#. Cn n cazul n care contri0ua0ilul pl%tete i suport% din patri oniul s%u i pozitul, sunte persoan% l suport%, sunte &.4 Av&nt&*eE < sunt ai juste dec>t cele indirecte, deoarece re-lect% putere contri0uti1% a 0aza pe eleB contri0ua0iluluiB < sunt certe, stabile, prestabilite, deci ne pute < au e-ect psi9ologic asupra contri0ua0ilului, n sensul c% per anentizeaz% ideea de o0ligaie -iscal%, cre>nd pre isele unei atitudini contiente -a% de aceast% o0ligaieB n prezene unui impozit indirect. ai i portant interes practic l prezint%

prezene unui impozit direct. Cn cazul n care contri0ua0ilul pl%tete i pozitul, dar alt% Av&nt&*e#e (i de'&v&nt&*e#e i+$o'ite#or directe$!E

32

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag 4.<41

#1

/.4 De'&v&nt&*eE < sunt rigide, nu se pot < presupun odi-ica uorB < nu sunt populare, n sensul c% prin plata lor se creeaz% un senti ent de -rustrareB ult formalism 'operaii, acti1it%i de e1ideniere, calculare i co unicare)

Av&nt&*e#e (i de'&v&nt&*e#e i+$o'ite#or indirecteE &.4 Av&nt&*eE < sunt < sunt ai mobile dec>t cele directeB ai populare, deoarece nu sunt no inalizate, -iind din punct de 1edere psi9ologic

ai uor de suportatB < nu presupun -or alit%i de e1iden%B < se suport% i se pl%tesc n rateB < consu atorul se raporteaz% la ele dac% are posi0ilitatea i dac% dorete, cu e(cepia produselor de strict% necesitateB /.4 De'&v&nt&*eE < sunt ai puin juste 'sunt anu ite situaii n care ac9iziionarea unor produse nu re-lect% capacitatea contri0uti1% a contri0ua0ilului)B < nu sunt certe 'nu se pot cuanti-ica preala0il, depinz>nd de puterea de cu p%rare a contri0ua0ilului)B < prin inter ediul lor se pot odi-icat)--B 6.1 T&3e#e Ta(a reprezint% plata e-ectuat% de persoanele -izice sau juridice pentru ser1iciile prestate acestora de c%tre instituii, al%turi de i pozite ele reprezint% cea de a doua categorie principal% de 1enituri la 0ugetul de stat. Cu alte cu1inte ta(ele sunt ncasate de la persoanele care solicit% o anu it% acti1itate din partea unor instituii de stat i deci 0ene-iciaz% de ser1icii pu0lice altele dec>t cele cu caracter producti1.
33

asca i pozitele directe 'n sensul c% nu apel% ai o0ile sunt

la acestea ai uor de

ajor>ndu<le, ci la i pozitele indirecte care -iind

Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag 4.<41

#!

Tr.".turi#e t&3e#orE < ta(ele reprezint% plata neechivalent pentru di-erite lucr%ri e-ectuate de organe sau instituii care presteaz% di-erite ser1icii i rezol1% interese legiti e ale persoanelor -izice sau juridice. Plata acestor ser1icii este neec9i1alent% ntruc>t ea poate -i < subiectul pltitor este precis deter inat din acti1it%ii respecti1eB < ta(ele reprezint% o contribuie prin care sunt acoperite c9eltuielile necesare ser1iciilor solicitate, n 1re e ce i pozitele sunt ntre0uinate la acoperirea c9eltuielilor generale ale societ%ii. < ta(ele reprezint% pl%ile -%cute pentru ser1icii, lucr%ri e-ectuate n de c%tre organele sau instituiile specializateB Princi$ii#e care gu1erneaz% sta0ilirea i aplicarea t&3e#or? < unicitatea ta(elor, ceea ce nsea n% c% pentru unul i acelai ser1iciu prestat unei persoane ta(a este datorat% o singur% dat%B < rspunderea pentru nendeplinirea o0ligaiei de plat% re1ine funcionarului din instituia prin inter ediul c%reia se presteaz% ser1iciul respecti1 i nu de0itoruluiB < nulitatea actelor nelegal ta(ateB < ta(ele sunt anticipate, adic% ele se datoreaz% i se ac9it% n ser1iciilor respecti1e-1. 6.5 Func)ii#e t&3e#or (i i+$o'ite#or I pozitele i ta(ele la care sunt o0ligate su0iectele pl%titoare ndeplinesc, n principiu, trei -uncii? a. < &ontribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societ%ii e o o0ligaie a tuturor persoanelor -izice i juridice care realizeaz% 1enituri i poza0ile sau ta(a0ileB 0. < (edistribuirea unor venituri primare sau derivate reprezint% operaiunea de preluare a unor resurse n 1ederea repartiz%rii lor pentru satis-acerea unor interese generale ale societ%iiB
34

ai

ic% sau

ai

are n co paraie cu 1aloarea prestaiilor e-ectuate de organele sau instituiile statului. o entul n care solicit% e-ectuarea

od direct i imediat

o entul solicit%rii

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti < !..1,pag. &*6

#$

c. < (eglarea unor fenomene economice sau sociale 8NTRE9:RI DE E;ALUARE

1.. Ce reprezint% i pozitulH !. Care sunt ele entele eseniale ale i pozituluiH $. +nu erai principiile -iscalit%ii. 4. Prezentai a1antajele i deza1antajele i pozitelor directe. #. Prezentai a1antajele i deza1antajele i pozitelor indirecte. &. Ce sunt ta(ele i care sunt tr%s%turile lorH

#4

CAPITOLUL < 9u%ete#e #oc&#e

<. No)iuni introductive 8inanele pu0lice locale sunt reprezentate de procesele de constituire, repartizare i utilizare a -ondurilor 0%neti de interes local. /ecesitatea e(istenei i concentr%rii unor -onduri 0%neti necesare unit%ilor ad inistrati1<teritoriale n 1ederea satis-acerii ser1iciilor pu0lice locale i a unor alte tre0uine i ne1oi locale a generat apariia siste ului bugetelor locale, prin 0ugetele locale neleg>ndu<se 0ugetele de 1enituri i c9eltuieli ale unit%ilor ad inistrati1<teritoriale Con-or art. 1!. din Constituie ad inistraia pu0lic% din unit%ile ad inistrati1< teritoriale se nte eiaz% pe principiul autono iei locale i pe cel al descentraliz%rii, autono iei locale i deconcentr%rii ser1iciilor pu0lice-5, aadar 0ugetele locale sunt o aterializare a autono iei locale. Con-or Cartei +uropene prin autono ie local% se nelege dreptul i capacitatea colecti1it%ilor locale de a rezol1a, ad inistra i gira, pe propria r%spundere i n interesul populaiei din unit%ile ad inistrati1<teritoriale o parte i portant% din tre0urile pu0lice <.2 E#&/or&re& (i &do$t&re& /u%ete#or #oc&#e Toate actele i operaiunile care sunt realizate pe %sura derul%rii etapelor de ela0orare, apro0are i e(ecutare a 0ugetelor locale sunt gu1ernate de principiile autono iei locale, ec9ili0rului, realit%ii, anualit%ii i pu0licit%ii. Proiectul de 0uget local se 1a ela0ora pe 0aza propunerilor din 0ugetele ad inistraiei locale ela0orate de ordonatorii principali de credite, cu respectarea principiului de autono ie -inanciar%. :eniturile sunt structurate pe capitole i su0capitole, iar c9eltuielile pe p%ri, capitole, su0capitole, titluri, articole, precu precis% i li itat%. @inisterul +cono iei i 8inanelor trans ite direciilor generale ale -inanelor pu0lice, consiliilor judeene i Consiliului =eneral al @unicipiului 7ucureti, p>n% la data
35

alineate i paragra-e, dup% caz. C9eltuielile pre1%zute n capitole i articole au destinaie

Constituia 4o >niei adnotat% i co entat%

##

de 1 iunie a -iec%rui an, o scrisoare-cadru care 1a speci-ica conte(tul 0aza c%ruia 1or -i ntoc ite proiectele de 0uget prognozate, trans-erurilor consolida0ile.

acroecono ic pe

etodologiile de ela0orare a

acestora, li itele su elor de-alcate din unele 1enituri ale 0ugetului de stat i ale Ordonatorii principali de credite ai 0ugetului de stat sau ai altor 0ugete, n 0ugetele c%rora sunt pre1%zute trans-eruri c%tre 0ugetele locale, trans it autorit%ilor ad inistraiei pu0lice locale su ele a-erente, n ter en de 1. zile de la pri irea li itelor de c9eltuieli apro0ate de =u1ern, n 1ederea cuprinderii acestora n proiectele de 0uget. Ordonatorii principali de credite, pe 0aza li itelor su elor pri ite ela0oreaz% i depun la direciile generale ale -inanelor pu0lice, p>n% la data de 1 iulie a -iec%rui an, proiectele 0ugetelor locale ec9ili0rate i ane(ele la acestea, pentru anul 0ugetar ur %tor, precu i esti %rile pentru ur %torii $ ani. 2ireciile generale ale -inanelor pu0lice 1or trans ite proiectele 0ugetelor locale pe ansa 0lul judeului i p>n% la data de 1# iulie. Cn ter en de # zile de la pu0licarea n @onitorul O-icial al 4o >niei, Partea I, a legii 0ugetului de stat, @inisterul +cono iei i 8inanelor trans ite direciilor generale ale -inanelor pu0lice su ele de-alcate din unele 1enituri ale 0ugetului de stat i trans-erurile consolida0ile, apro0ate prin legea 0ugetului de stat. Apoi proiectele de 0ugete locale sunt aduse la cunotina pu0licului, put>nd -i -%cute contestaii n ter en de 1# zile de la data pu0lic%rii sau a-i%rii, dup% care 1or -i supuse apro0%rii de c%tre Consiliile locale n a(i 4# de zile de la intrarea n 1igoare a legii 0ugetului de stat. Proiectele 0ugetelor unit%ilor ad inistrati1<teritoriale se prezint% spre apro0are organului local ales ; respecti1 Consiliului local, cu cel puin dou% luni nainte de nceperea anului. Consiliul local dez0ate i adopt% 0ugetul pe articole, capitole. su0capitole, ane(e, se pronun% asupra e1entualelor contestaii, dup% care apro0% proiectul 0ugetului local printr<o 9ot%r>re a Consiliului local. 2ac% legea 0ugetului de stat nu a -ost adoptat% cu cel puin trei zile nainte de e(pirarea e(erciiului 0ugetar, se aplic% n continuare 0ugetele anului precedent, p>n% la apro0area noilor 0ugete, li itele lunare de c9eltuieli neput>nd dep%i, de regul%, 1K1! din unicipiului 7ucureti la @inisterul +cono iei i 8inanelor,

#&

pre1ederile 0ugetelor anului precedent, cu e(cepia cazurilor deose0ite, te einic justi-icate de c%tre ordonatorii de credite sau, dup% caz, 1K1! din su ele propuse n proiectul de 0uget, n situaia n care acestea sunt ai ici dec>t cele din anul precedent.

<.- E3ecu)i& (i !nc>eiere& e3erci)iu#ui /u%ete#or #oc&#e +(ecuia 0ugetelor locale cuprinde actele i operaiunile de realizare a 1eniturilor i e-ectuare a c9eltuielilor pre1%zute n 0uget. :eniturile 0ugetelor locale sunt acele surse 0%neti care re1in 0ugetelor locale n 1ederea acoperirii unor ser1icii pu0lice de interes local-6. :eniturile 0ugetelor locale se constituie din? < 1enituri proprii -or ate din? i pozite, ta(e, contri0uii, alte 1%rs% inte, alte 1enituri i cote de-alcate din i pozitul pe 1enitB < su e de-alcate din unele 1enituri ale 0ugetului de stat37B < su01enii pri ite de la 0ugetul de stat i de la alte 0ugeteB < donaii i sponsoriz%ri. C9eltuielile 0ugetare reprezint% c9eltuielile apro0ate n 0ugetul local, a c%ror destinaie este precis% i li itat%, i care sunt acoperite -ie din -onduri proprii 38, -ie din credite 0ugetare desc9ise de ordonatorii principali de credite, -ie din 1enituri e(tra0ugetare, cu precizarea c% n 0ugetele locale nu pot -i nscrise i apro0ate c9eltuieli dac% nu sunt asigurate resursele -inanciare corespunz%toare. +-ectuarea c9eltuielilor 0ugetare se -ace nu ai pe 0az% de docu ente justi-icati1e, care s% con-ir e angaja entele contractuale, pri irea 0unurilor o0ligaiilor 0ugetare, precu i a altor o0ligaii. ateriale, prestarea ser1iciilor, e(ecutarea de lucr%ri, plata salariilor i a altor drepturi 0%neti, plata

36 37

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1, pag #*4 Prin su e de-alcate se nelege acea parte din cadrul 0ugetului de stat care se aloc% unit%ilor ad inistrati1 teritoriale pentru ec9ili0rarea 0ugetelor localeB ele tre0uie pre1%zute n od e(pres pentru -iecare jude n legile 0ugetare anuale. 38 :eniturile proprii ale 0ugetelor instituiilor pu0lice pro1in din prest%ri de ser1icii, c9irii, ani-est%ri culturale i sporti1e, concursuri artistice, pu0licaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, 1alori-ic%ri de produse din acti1it%i proprii sau ane(e i altele.

#*

+(ecuia 0ugetar% la orae,

unicipii, sectoarele

unicipiului 7ucureti, judee i

unicipiul 7ucureti se 0azeaz% pe principiul separ%rii atri0uiilor persoanelor care au calitatea de ordonatori de credite de atri0uiile persoanelor care au calitatea de conta0ili. Tri estrial i anual ordonatorii principali de credite ntoc esc situaii -inanciare asupra e(ecuiei 0ugetare, iar dup% ter inarea anului calendaristic, pe 0aza datelor a-late n 0ilanurile conta0ile se ntoc ete contul anual de e(ecuie a -iec%rui 0uget local, denu it contul de nc9eiere a e(erciiului 0ugetar, care cuprinde ci-rele 1eniturilor realizate i ci-rele c9eltuielilor e-ectuate n total. Ordonatorii de credite sunt de trei categorii? ordonatori principali, ordonatori secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai 0ugetelor locale sunt pri arii unit%ilor ad inistrati1<teritoriale, pri arul general al unicipiului 7ucureti, pri arii sectoarelor unicipiului 7ucureti i preedinii consiliilor judeene. Conduc%torii instituiilor pu0lice cu personalitate juridic%, c%rora li se aloc% -onduri din 0ugetele locale sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali de credite analizeaz% odul de utilizare a creditelor 0ugetare apro0ate prin 0ugetele locale i prin 0ugetele instituiilor pu0lice, ai c%ror conduc%tori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup% caz, i apro0% e-ectuarea c9eltuielilor din 0ugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz% creditele 0ugetare pentru 0ugetul propriu i pentru 0ugetele instituiilor pu0lice ai c%ror conduc%tori sunt ordonatori teriari de credite, i apro0% e-ectuarea c9eltuielilor din 0ugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz% creditele 0ugetare ce le<au -ost repartizate nu ai pentru realizarea sarcinilor unit%ilor pe care le conduc, potri1it pre1ederilor din 0ugetele apro0ate i n condiiile sta0ilite prin dispoziiile legale. C/T4+7P4I 2+ +:ALUA4+ 1. Care principiu constituional cu pri1ire la ad inistraia pu0lic% local% st% la 0aza ela0or%rii 0ugetelor localeH !. Prezentai pe scurt procesul de ela0orare, apro0are, e(ecuie i nc9eiere a 0ugetelor locale.

#6

CAPITOLUL @ 9u%etu# &"i%ur.ri#or "oci&#e de "t&t

@. No)iuni %ener&#e de"$re /u%etu# &"i%ur.ri#or "oci&#e de "t&t 7ugetul asigur%rilor sociale de stat este o co ponent% a siste ului 0ugetar care se ntoc ete distinct de 0ugetul ad inistraiei centrale, a1>nd o e(isten% de sine< st%t%toare. +(istena i coninutul s%u sunt arcate de scopul prioritar n aterie social% i anu e g%sirea resurselor i asigurarea c9eltuielilor generate de necesitatea asigur%rii proteciei unor categorii sociale de-a1orizate. Instituia asigur%rilor sociale de stat i propune s% i ndeplineasc% o0iecti1ele acion>nd n te eiul ur %toarelor principii? < generalizarea asigur%rilor sociale de stat pri1ind ntregul personal acti1 salariat, toii pensionari i e 0ri -a iliei acestoraB < scutirea 0ene-iciarilor de asigur%ri de o0ligaia de a pl%ti contri0uia 0%neasc% pentru realizarea -ondului de asigur%riB < scutirea pensiilor de plata i pozitelor i ta(elor, n li itele sta0ilite de legeB < i prescripti0ilitatea dreptului de a 0ene-icia de pensii, ajutoare 0%neti i inde nizaiiB < dreptul care decurge din asigur%rile sociale de stat este un drept intuitu persone 'adic% un drept strict personal care nu poate -i trans is). 7ugetul asigur%rilor sociale de stat, dei este o co ponent% a 0ugetului pu0lic naional, se ntoc ete i se apro0% distinct 'prin inter ediul unei legi di-erite de cea prin care se adopt% 0ugetul de stat). Procedura 0ugetar% a 0ugetului asigur%rilor sociale de stat este pentru un an -inanciar, care corespunde cu anul calendaristicB !.) $rinci$iu# $u/#icit.)ii < el de1ine pu0lic n adoptat, n @onitorul O-icialB $.) $rinci$iu# ec>i#i/ru#ui /u%et&r < presupune asigurarea c9eltuielilor 0ugetare prin surse sigure i e-icienteB o entul apariiei legii, prin care este arcat% de trei principii? 1.) $rinci$iu# &nu&#it.)ii < presupune adoptarea 0ugetului asigur%rilor sociale de stat

#3

@.2 E#&/or&re&0 &do$t&re& (i e3ecu)i& /u%etu#ui &"i%ur.ri#or "oci&#e de "t&t Casa /aional% de Pensii i alte 2repturi de Asigur%ri 5ociale propune @inisterului @uncii i 5olidarit%ii 5ociale indicatorii de -unda entare ai 0ugetului asigur%rilor sociale de stat ur >nd ca, pe 0aza acestora, @inisterul @uncii i 5olidarit%ii 5ociale s% ela0oreze proiectul 0ugetului asigur%rilor sociale de stat pe care<1 nainteaz% @inisterului 8inanelor Pu0lice. 4esponsa0ilitatea -or ei -inale a 0ugetului asigur%rilor sociale de stat aparine @inisterului 8inanelor Pu0lice care, ela0oreaz%39 proiectul 0ugetului asigur%rilor sociale de stat. Cntruc>t =u1ernul este organul care are conducerea general% e(ecuti1% n do eniul -inanelor pu0lice, asigur>nd ela0orarea legilor 0ugetare anuale 'deci i a 0ugetului asigur%rilor sociale de stat) prin inter ediul @inisterului 8inanelor Pu0lice, i 1a nsui acest proiect i<l 1a supune spre apro0are Parla entului. Proiectul se dez0ate n edina ca erelor reunite ale Parla entului, adoptarea a1>nd loc odat% cu apro0area 0ugetului de stat, cu precizarea c% 0ugetul asigur%rilor sociale de stat se apro0% distinct n cadrul siste ului 0ugetar, ca ane(% la 0ugetul de stat. +(ecuia 0ugetului asigur%rilor sociale de stat presupune realizarea 1eniturilor 0ugetare i e-ectuarea c9eltuielilor 0ugetare. &heltuielile bugetare au ur %toarele destinaii, precizate de lege? < pensii pentru accidente de unc% i li it% de 1>rst%B unc% te porar% sau de-initi1% 'din cauza unor unc% sau a unor 0oli pro-esionale), pensii de in1aliditateB < pensii pentru pierderea capacit%ii de < pensii de ur aB < ajutoare socialeB < inde nizaii acordate -e eilor n caz de < ajutoare 0%neti n caz de deces. Aceste drepturi 0%neti sunt condiionate de e(istena preala0il% a unor raporturi juridice de unc%. aterie de asigur%ri sociale de stat, se realizeaz% prin )eniturile bugetare, n aternitateB

contri0uia angajatorilor i a salariai prini n siste ul de asigur%ri sociale de stat. Angajatorii sunt persoanele juridice sau -izice care angajeaz% personal salariat i care participa n condiiile legii la siste ul pu0lic de pensii i alte drepturi de asigur%ri
39

potri1it art. $ pct. 6 al A.=. nr. !.6K!..#

&.

sociale. Angajatorii sunt? persoanele juridice care, potri1it legii, angajeaz% personal salariat, pe 0aza de contract indi1idual de unc%B persoanele juridice cu care -uncionarii unc%B instituiile la care i des-%oar% pu0lici au raporturi de ser1iciuB persoanele -izice care, potri1it legii, angajeaz% personal salariat pe 0aza de contract indi1idual de acti1itatea persoanele care ocupa -uncii electi1eB instituiile la care i des-%oar% acti1itatea persoanele nu ite n cadrul autorit%ii e(ecuti1e, legislati1e sau judec%toretiB organizaii ale cooperaiei eteug%retiB Agenia Gudeean% de Ocupare i 8or are Pro-esional%, cu precizarea c% sunt asi ilate angajatorilor? organizaiile pro-esionale, sindicale, patronale, partidele politice, organizaiile de pensionari si alte organizaii i asociaii, cu sau -%r% personalitate juridica, n condiiile n care au personal care des-%oar% acti1it%i pe 0az% de contract indi1idual de contract indi1idual de unca cu ti p de lucru parial. unc%, cu nor % ntreag% sau

Angajatorii participani la siste ul pu0lic de pensii au ur %toarele o0ligaii? sa retina din salariu si sa 1ireze lunar contri0uia indi1iduala de asigur%ri socialeB sa respecte ter enele de plata a contri0uiilorB sa depun% in 0anca contri0uiile datorate o data cu docu entaia pentru plata salariilorB sa calculeze, sa e1idenieze si sa ur %reasc% plata do0>nzilor si a penalit%ilorB sa asigure e1identa contri0ua0ililor si a contri0uiilor pe 0aza codului nu eric personalB sa calculeze si sa pl%teasc% inde nizaiile de asigur%ri sociale si sa le suporte din -ondurile propriiB sa depun% declaraia lunara pri1ind e1identa no inala a asigurailor si a o0ligaiilor de plata c>tre 7A55B sa respecte ter enele de depunere lunara a declaraiilor pri1ind e1identa no inala a asigurailor si a o0ligaiilor de plata catre 7A55 'data de !# a lunii ur %toare celei pentru care se e-ectueaz% plata drepturilor salariale, n cazul angajatorilor)B sa depun% cererea de pensionare preuna cu actele do1editoare pentru persoanele care ndeplinesc condiiile de pensionare in ter en de 3. de zile de la data ndeplinirii condiiilor de pensionare, la casa teritoriala de pensii in raza c%reia se a-la do iciliul asiguratului etc. Con-or legislaiei n 1igoare surse de 1enit 0ugetar sunt cotele de? < 3,# M 'CA5) ; pl%tit% de asigurat < 16 M 'CA5) ; pl%tit% de angajator <.,# M 'o aj) < pl%tit% de asigurat <.,# M 'o aj) < pl%tit% de angajator

&1

< #,# M 's%n%tate) < pl%tit% de asigurat < #,! M 's%n%tate) < pl%tit% de angajator 8ondul de salarizare la care se aplic% aceste procente cuprinde ur %toarele categorii de 1enituri? < salariile de ncadrare ale ntregului personal per anent, te porar sau zilier i pri ele c>nd legea pre1ede acest lucruB < drepturile 0%neti cu1enite pentru concedii legale i supli entareB < salariile cu1enite personalului pentru scoaterea din producie n 1ederea cali-ic%riiB < sporuri de salariu pentru 1ec9i e n conducereB < onorariile pl%tite specialitilor pentru e(pertizeB /u intr% n -ondul de salarii contri0uti1? < su ele de 0ani pl%tite personalului n alte condiii dec>t cele salarialeB < diurnele pentru deplas%ri i deta%riB < su ele reprezent>nd participarea salariailor la pro-it < drepturile 0%neti de autor i alte pl%i ase %n%toareB < pre ii i alte drepturi e(ceptate prin legi speciale 7ene-iciaz% de asigurare, -%r% plata contri0uiei ur %toarele categorii de persoane? a) toi copiii p>n% la 1>rsta de 16 ani, tinerii de la 16 ani p>n% la 1>rsta de !& de ani, dac% sunt ele1i, inclusi1 a0sol1enii de liceu, p>n% la nceperea anului uni1ersitar, dar nu ult de $ luni, ucenici sau studeni i dac% nu realizeaz% 1enituri din copilului i nu realizeaz% 1enituri din unc%B ai unc%, condiii grele de unc%, inde nizaii de

0) tinerii cu 1>rsta de p>n% la !& de ani, inclusi1 cei care p%r%sesc siste ul de protecie a unc% sau nu sunt 0ene-iciari de ajutor social ini garantat, cu odi-ic%rile i acordat n te eiul Legii nr. 41&K!..1 pri1ind 1enitul unei persoane asigurateB c) persoanele ale c%ror drepturi sunt sta0ilite prin 2ecretul<lege nr. 116K133. pri1ind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din cu ncepere de la & artie 134#, precu prizonieri, repu0licat, cu oti1e politice de dictatura instaurat% i celor deportate n str%in%tate ori constituite n

co plet%rile ulterioareB otul, soia si p%rinii -%r% 1enituri proprii, a-lai n ntreinerea

odi-ic%rile i co plet%rile ulterioare, prin Ordonana

=u1ernului nr. 1.#K1333 pri1ind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de c%tre

&!

regi urile instaurate n 4o >nia cu ncepere de la & septe 0rie 134. pana la & 134# din precu oti1e etnice, apro0at% cu

artie

odi-ic%ri %i co plet%ri prin Legea nr. 163K!..., cu

odi-ic%rile %i co plet%rile ulterioare, prin Legea nr. 44K1334 pri1ind 1eteranii de r%z0oi, i unele drepturi ale in1alizilor i 1%du1elor de r%z0oi, repu0licat%, cu ilitar n cadrul 2ireciei odi-ic%rile i co plet%rile odi-ic%rile i co plet%rile ulterioare, prin Legea nr. $.3K!..! pri1ind recunoaterea i acordarea unor drepturi persoanelor care au e-ectuat stagiul =enerale a 5er1iciului @uncii n perioada 13#. ; 13&1, cu ulterioare, precu -a% de eroii

si persoanele pre1%zute la art. $ alin. '1) lit. 0) din Legea recunotinei odi-ic%rile i co plet%rile ulterioare, dac% nu

artiri i lupt%torii care au contri0uit la 1ictoria 4e1oluiei ro >ne din

dece 0rie 1363 nr. $41K!..4, cu precu i cele pro1enite din pensiiB

realizeaz% alte 1enituri dec>t cele pro1enite din drepturile 0%neti acordate de aceste legi, d) persoanele cu 9andicap care nu realizeaz% 1enituri din protecia special% i ncadrarea n ulterioareB e) 0olna1ii cu a-eciuni incluse n progra ele naionale de s%n%tate sta0ilite de @inisterul 5%n%t%ii Pu0lice, p>n% la 1indecarea respecti1ei a-eciuni, dac% nu realizeaz% 1enituri din unc%, pensie sau din alte resurseB -) -e eile ns%rcinate i l%uzele, daca nu au nici un 1enit sau au 1enituri su0 salariul de 0aza ini 0rut pe tara. 2e ase enea, sunt asigurate persoanele a-late n una dintre ur %toarele situaii, pe durata acesteia, cu plata contri0uiei din alte surse, in condiiile legii? a) satis-ac ser1iciul accident de ilitar in ter enB unc%, acordat n ur a unui 0) se a-la n concediu pentru incapacitate te porar% de unca sau a unei 0oli pro-esionaleB unc%, pensie sau alte surse, cu

e(cepia celor o0inute n 0aza Ordonanei de urgen% a =u1ernului nr. 1.!K1333 pri1ind unc% a persoanelor cu 9andicap, apro0at% cu odi-ic%rile i co plet%rile odi-ic%ri i co plet%ri prin Legea nr. #13K!..!, cu

c) se a-la n concediu pentru creterea copilului pana la plinirea 1>rstei de ! ani i n cazul copilului cu 9andicap, p>n% la plinirea de c%tre copil a 1>rstei de $ aniB d) e(ecuta o pedeaps% pri1ati1% de li0ertate sau se a-la n arest pre1enti1B e) persoanele care 0ene-iciaz% de inde nizaie de o ajB

&$

-) sunt returnate sau e(pulzate ori sunt 1icti e ale tra-icului de persoane i se a-l% n ti pul procedurilor necesare sta0ilirii identit%iiB g) persoanele care -ac parte dintr<o -a ilie care are dreptul la ajutor social, potri1it Legii nr. 41&K!..1, cu odi-ic%rile i co plet%rile ulterioareB %surilor pre1%zute la art. 1.#, 11$, 114 din 9) pensionarii, pentru 1eniturile din pensii p>n% la li ita supus% i pozitului pe 1enitB i) persoanele care se a-l% n e(ecutarea Codul penalB persoanele care se a-l% n perioada de a >nare sau ntrerupere a e(ecut%rii pedepsei pri1ati1e de li0ertate, daca nu au 1enituri.

8NTRE9:RI DE E;ALUARE 1.Ce reprezint% 0ugetul asigur%rilor sociale de stat i care sunt principiile care<l gu1erneaz%H !. Prezentai etapa de ela0orare, adoptare i e(ecuie a 0ugetului asigur%rilor sociale de stat.

&4

CAPITOLUL 9 Contro#u# 7in&nci&r

Cn s-era dreptului -inanciar prin control financiar se nelege ansa 0lul nor elor juridice care regle enteaz% raporturile de drept -inanciar care se sta0ilesc n cadrul controlului e-ectuat asupra precu i a odului de constituire, repartizare i utilizare a 0anului pu0lic odului n care este ad inistrat patri oniul pu0licB prin acest control se i protejarea patri oniului pu0lic potri1a pierderilor

ur %rete 1eri-icarea corectitudinii actelor i operaiunilor e-ectuate n derularea procesului 0ugetar, precu 1eri-icarea datorate erorii, risipei, a0uzului sau -raudei. Cn esen% controlul -inanciar reprezint% odului de -or are i utilizarea a 0anului i patri oniului pu0lic10. ijloc de pre1enire a -aptelor ilegale, de %surilor necesare pentru resta0ilirea Acest control -inanciar reprezint% un identi-icare a de-icienelor i de sta0ilire a legalit%ii. Prin odul de organizare i e(ercitare, prin rolul i o0iecti1ele pe care le ur %rete, controlul -inanciar ndeplinete ur %toarele -uncii1 ? Funcia preventiv - educativ? prin 1eri-icarea unor operaiuni anterior e-ectu%rii acestora se pre1ine e-ectuarea unor acti1it%i care nu r%spund cerinelor de legalitate i regularitate i dep%irea li itelor -inanciare alocate operaiunii respecti1e. Ast-el prin sta0ilirea legalit%ii se statueaz% i pro0le e legate de interpretarea dreptului deter in>nd o aplicare unitar% a dispoziiilor legale, c%reia s% i se supun% toate organele de specialitate cu atri0uii -inanciare n ncercarea de a aplica nor ele de drept -inanciar n spiritul i litera legii. Funcia de evaluare? prin constat%rile rezultate n ur a 1eri-ic%rii acti1it%ilor ai sus enunate poate -i -or at% o i agine, poate -i -%cut% o e1aluare asupra care au -ost ndeplinite o0iecti1ele i respectat% legea. Funcia sancionator - reparatorie? controlul are ca principal o0iecti1 descoperirea, conse narea i sancionarea pentru neregulile descoperite, el are i -uncie reparatorie ntruc>t prin inter ediul s%u se asigur% n -inal acoperirea prejudiciului.
40 41

odului n

"aguna, 2. 2an < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1. pag. $4* Petic% 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu < !..., pag. 1!4

&#

Cn 1ederea realiz%rii acestor -uncii controlul -inanciar poate -i organizat n ulte -or e care se co pleteaz% reciproc. Acestea sunt?

ai

&ontrolul financiar preventiv < care este un control specializat prin inter ediul

c%ruia se 1eri-ic% legalitatea operaiunilor care ur eaz% a -i e-ectuate nainte de apro0area acestora. La r>ndul s%u, controlul financiar preventiv poate -i
-

propriu? e-ectuat de c%tre angajaii co parti entului -inanciar<conta0il sau a delegat? e-ectuat de c%tre controlori delegai nu ii de @inisterul +cono iei i

co parti entului de specialitate al instituiei pu0lice.

-

8inanelor. Acest control se e(ercit% la ni1elul ordonatorilor principali de credite sau pentru operaiunile derulate prin 0ugetul trezoreriei statului .

&ontrolul

financiar

intern

<

este

controlul

organizat

su0

autoritatea

conduc%torului unit%ii respecti1e n concordan% cu o0iecti1ele acesteia i regle ent%rile legale, ai este denu it i control propriu 'prezent>ndu<se su0 -or a controlului pre1enti1 i ulterior). Controlul -inanciar intern este organizat i -uncioneaz% din iniiati1a conduc%torului instituiei pu0lice, acesta a1>nd o0ligaia pre1%zut% de lege de a< l organiza.

Auditul public intern

< reprezint% acti1itatea -uncional%

independent% i

o0iecti1% care d% asigur%ri i consiliere conducerii instituiei pu0lice pentru 0una ad inistrare a 1eniturilor i c9eltuielilor pu0lice. Legea pre1ede ur %toarele tipuri de audit?
-

audit de sistem? reprezint% e1aluarea de pro-unzi e a siste elor de conducere i auditul performanei? e(a ineaz% dac% criteriile sta0ilite pentru i ple entarea

control intern cu scopul de a sta0ili dac% -uncioneaz% e-icace

-

o0iecti1elor i sarcinilor instituiei pu0lice sunt corecte pentru e1aluarea rezultatelor, apreciind dac% rezultatele sunt con-or e cu o0iecti1ele,
-

auditul de regularitate? reprezint% e(a inarea aciunilor asupra e-ectelor &ontrolul ulterior al &urii de &onturi ; se e(ercit% asupra odului de -or are, odului de

-inanciare pe sea a -ondurilor pu0lice ori a patri oniului pu0lic.

ad inistrare i ntre0uinare a resurselor -inanciare ale statului i asupra

gestionare a patri oniului pu0lic i pri1at al statului i unit%ilor ad inistrati1<teritoriale.

&&

Controlul -inanciar se realizeaz% prin inter ediul ur %toarelor acte? proces< 1er0al de control, proces<1er0al de inspecie de audit, proces<1er0al de constatare a de-icienelor, proces<1er0al de constatare a contra1eniilor, raport de control, raport de audit, nota de constatare, note e(plicati1e, not% de prezentare, note de relatare. &urtea de conturi este instituia supre % de control -inanciar, con-or pre1ederilor constituionale ea Fe(ercit% controlul asupra odului de -or are, ad inistrare i ntre0uinare a resurselor -inanciare ale statului i ale sectorului pu0licF. +a -uncioneaz% pe l>ng% Parla ent, -iind o instituie independent%, nesu0ordonat% =u1ernului. Cn relaia cu Parla entul, con-or naional . O0iecti1ele controlului e(ercitat de Curtea de conturi sunt ur %toarele? a) -or area i utilizarea resurselor 0ugetului de stat, ale 0ugetului asigur%rilor sociale de stat i ale 0ugetelor unit%ilor ad inistrati1<teritoriale, precu ntre aceste 0ugeteB 0) constituirea, utilizarea i gestionarea -ondurilor speciale i a -ondurilor de tezaurB c) -or area i gestionarea datoriei pu0lice i situaia garaniilor gu1erna entale pentru credite interne i e(terneB d) utilizarea alocaiilor 0ugetare pentru in1estiii, a su01eniilor i trans-erurilor i a altor -or e de sprijin -inanciar din partea statului sau a unit%ilor ad inistrati1< teritorialeB e) constituirea, ad inistrarea i utilizarea -ondurilor pu0lice de c%tre autorit%ile ad inistrati1e autono e i de c%tre instituiile pu0lice n-iinate prin lege, precu organis ele autono e de asigur%ri sociale ale statuluiB -) situaia, e1oluia i odul de ad inistrare a patri oniului pu0lic i pri1at al statului i concesionarea sau nc9irierea de 0unuri i al unit%ilor ad inistrati1<teritoriale de c%tre instituiile pu0lice, regiile autono e, co paniile i societ%ile naionale, precu care -ac parte din proprietatea pu0lic%B g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor -inanciare pri1ind protecia ediului, 0un%t%irea calit%ii condiiilor de 1ia% i de unc%B i de i icarea -ondurilor Constituiei, Curtea de conturi este o0ligat% s% prezinte anual un raport pu0lic asupra conturilor de gestiune ale 0ugetului

&*

9) utilizarea -ondurilor pro1enite din asistena -inanciar% acordat% 4o >niei de Uniunea +uropean% i din alte surse de -inanare internaional%. 8NTRE9:RI DE E;ALUARE 1. Ce se nelege prin control -inanciar n s-era dreptului -inanciarH !. Care sunt -unciile controlului -inanciarH $. 2e c>te -eluri poate -i controlul -inanciarH

&6

CAPITOLUL

Ev&'iune& 7i"c&#.
0. Con"ider&)ii %ener&#e $rivind 7eno+enu# de ev&'iune 7i"c&#. @ultitudinea o0ligaiilor -iscale la care sunt supui contri0ua0ilii nu a -%cut dec>t s% sti uleze, n toate ti purile, ingeniozitatea de a eluda legea i creterea procentului pri1ind e(istena -eno enului de e1aziune -iscal%. Actual ente toate statele lu ii se con-runt% cu un -eno en econo ico<social co ple( de a(i % i portan% < e1aziunea -iscal%, c%ut>nd s% li iteze c>t ai ult posi0il consecinele nedorite ale acestui -eno en, n condiiile n care eradicarea lui pare, practic, i posi0il%. +1aziunea -iscal% reprezint% sustragerea prin orice ijloace de la i punerea sau de la plata i pozitelor, ta(elor, contri0uiilor i a altor su e datorate 0ugetului de stat sau co ponentelor acestuia de c%tre orice persoan% -izic% sau juridic% ro >n% sau str%in%. Pro-esorul 2an 2rosu "aguna consider% c% de-iniiile date e1aziunii -iscale n legislaie i n literatura de specialitate sunt inco plete i crede c% e1aziunea -iscal% ar putea -i de-init% ca reprezent>nd rezultanta logic% a de-ectelor i inad1ertenelor unei legislaii i per-ecte, a etodelor de-ectuoase de aplicare, precu i a unei nepre1ederi i nepriceperii legiuitorului a c%rui -iscalitate e(cesi1% este tot at>t de 1ino1at% ca i cei care i pro1oac% prin aceasta la e1aziune. Indi-erent de de-iniia dat% -eno enului de e1aziune -iscal%, acesta este conda nat pretutindeni, statul a1>nd Con-or pu0lice . 2e alt-el i articolul 1$ din 2eclaraia drepturilor o ului i cet%eanului sta0ilete c% -iecare e 0ru al societ%ii are dreptul de a -i protejat de stat, ns% corelati1 are enirea de a se preocupa siste atic i e-icient de prent> pinarea i li itarea acestui -eno en. legii noastre -unda entale toi cet%enii sunt o0ligai s% participe prin plata i pozitelor i ta(elor la -or area 1eniturilor necesare acoperirii c9eltuielilor

&3

o0ligaia de a contri0ui la prosperitatea acestuia i de a contri0ui la c9eltuielile necesare pentru realizarea acestui o0iecti1, n proporie cu 0unurile i 1eniturile sale. Aadar, i pozitele sunt prin natura lor legale, iar destinaia lor clasic% este o sarcin% contri0uti1% nor al% pe care cet%eanul o suport% -a% de stat, n 1ederea ndestul%rii ne1oilor recla ate de e(istena statului i pentru realizarea condiiilor necesare dez1olt%rii societ%ii. Cet%eanul contri0uie la ali entarea 1eniturilor statului prin inter ediul i pozitelor i a ta(elor . Acestea au o ultitudine de -uncii, ncep>nd cu -uncia de 0az% a ali ent%rii 0ugetului de stat i ter in>nd cu -unciile sociale i c9iar politice. I pozitul, care este acea prele1are e(clusi1 pecuniar% i pus% de stat contri0ua0ililor, persoane -izice sau juridice, prin care se ur %rete acoperirea c9eltuielilor pu0liceB n general, n literatura de specialitate se consider% c% reducerea cotelor de i pozitare este un ijloc de redresare a econo iei prin eli0erarea ai c%uta ijloace i pozitele sunt ici. Cn ulti a 1re e s<a contri0ua0ilului de po1ara -iscalit%ii i deter inarea acestuia de a nu de eludare a legilor -iscale, pentru c% oricu s<a dorit a -i o ast-el de ns% cred c% aceast%

ar%tat de specialiti c%, de e(e plu, sta0ilirea i pozitului pe 1enit la o cot% unic% de 16M %sur% de rela(are -iscal%. 5unt de p%rere c% ntr<ade1%r este un ai ult cu c>t i pas nainte n rela(area i punerilor -iscale la care contri0ua0ilul tre0uie s% r%spund%, %sur% are i un su0strat politic, populist, cu at>t ari i -oarte ari. a1antajeaz% tot pe cei cu 1enituri e1aziunea -iscal% pro1oac% i asupra 1eniturilor statului. A -%cut o prezentare pe scurt a principalelor e-ecte ale e1aziunii -iscale din c>t de i portant este ca -eno enul dorina de a su0linia e-ectele negati1e pe care acest -eno en le produce econo iei naionale, c%ut>nd, n acelai ti p, s% ar%t% lan de e-ecte negati1e. 2ei nu pute spune c% este un -eno en propriu 4o >niei, e1aziunea -iscal% este unul din -eno enele econo ico<sociale cu care ara noastr% se con-runt% i ale c%rei e1aziunii -iscale s% -ie stopat, sau cel puin di inuat su0stanial, pentru a nl%tura acest ai

A1>nd n 1edere noiunea i -unciile i pozitelor se poate o0ser1a -aptul c% ulte tipuri de e-ecte? e-ecte sociale, econo ice, politice

*.

consecine nedorite se caut% a -i li itate c>t i posi0il%.

ai

ult, ntruc>t eradicarea este practic

5tatul tre0uie s% se preocupe siste atic i e-icient de prent> pinarea i li itarea -eno enului e1aziunii -iscale. 5tatul prin puterile pu0lice, poate i s% incite la e1aziune -iscal%, ur %rind, n principal, dou% scopuri? un scop Fpoziti1F argu entat de dorina de a sti ula -or area capitalului i un scop Fnegati1F re-lectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de ulte ori de tip a-iot, cu tot cortegiul de consecine. +-icacitatea procesului de stopare a -eno enului de e1aziune -iscal% const% n capacitatea de a nl%tura cauzele care produc sau -a1orizeaz% producerea acestui -eno en. 8%r% o analiz% pro-und% i siste atic% a e1azionist, este greu s% se pun% n Atitudinea cea co 0aterea i pre1enirea e1aziunii -iscale. ai e-icient% -a% de acest -eno en este aceea de a realiza o 0un% ad inistrare a lui, la ni1elul identi-ic%rii, pre1izion%rii, controlului i 1alori-ic%rii acestuia, n perspecti1a asigur%rii 1eniturilor 0ugetare proiectate. Legea pentru pre1enirea i co 0aterea e1aziunii -iscale pre1ede pedepse ari pentru e1aziune care in-raciunea -iscal% 1a -i pedepsit% e(clusi1 penal i 1a -i asi ilat% cu cri a, ai erg p>n% la !. de ani de nc9isoare. Potri1it actului nor ati1, %sura este ecanis elor interne ale -eno enului %surile care s% duc% la icare instru entele i

con-or % cu angaja entele europene din Planul de aciune al 5trategiei Anticorupie. Prin aceast% nou% lege se asi ileaz% -aptele de in-raciune -iscal% cu cri a, n sensul c% pedepsele cu nc9isoarea aplicate e1azionitilor < n special pentru -aptele care au la 0az% prejudicii de sute de ii de euro < sunt la -el de ari ca i n cazul in-raciunilor asupra ai ult legea sancioneaz% nu 1ieii si integrit%ii persoanei 'de e(e plu, o orul)B

nu ai -aptele propriu<zise de e1aziune, ci i -apte care, c9iar dac% nu constituie e1aziune prin ele nsele, aduc gra1e prejudicii 0ugetului de stat, ast-el, este sancionat cu nc9isoarea tra-icul -acturilor at>t de des nt>lnit n ara noastr%.

*1

0.2 E7ecte#e 7eno+enu#ui de ev&'iune 7i"c&#. 0.2. E7ecte#e econo+ice &#e 7eno+enu#ui de ev&'iune 7i"c&#. 7ugetul de stat este un precu i un ijloc de asigurare a ec9ili0rului general econo ic, crescut i sigur al ijloc de corectare a conjuncturii econo ice. Pentru a<i putea, ns%,

ndeplini aceste -uncii 0ugetul de stat are ne1oie de un 1olu

1eniturilor. 4egle entarea interzicerii i pedepsirii -eno enului de e1aziune -iscal% a -ost -%cut% din necesitatea sta0ilirii i ncas%rii, n cuantu ul i la ter enul pre1%zut de lege, a i pozitelor, ta(elor i celorlalte 1enituri ale 0ugetului de stat . +1aziunea -iscal% este p%gu0itoare at>t statului pentru c% l lipsete de 1eniturile necesare ndeplinirii atri0uiilor sale, c>t i contri0ua0ilului prin aceea c% totalul i pozitelor se distri0uie pe o as% de 1enituri ai ic%. +(istena -eno enului de e1aziune -iscal% poate deter ina di inuarea considera0il% a 1eniturilor 0ugetului de stat, produc>nd e-ecte at>t asupra contri0ua0ilului care i respect% o0ligaiile -iscale, c>t i asupra celui care nu i respect% o0ligaiile -iscale. Cn condiiile unei presiuni -iscale ridicate, deci a unor cote de i pozitare crescut%, e(ist% o are di-eren%, n plan econo ic, ntre contri0ua0ilii care i respect% o0ligaiile are parte a 1eniturilor lor su0 -iscale i cei care nu -ac acest lucru. Contri0ua0ilii care 1ars% la 0ugetul de stat o -or a i pozitelor 1or -i lipsii de continua acti1itatea n 0une condiii. Contri0ua0ilii care nu i respect% o0ligaiile -iscale prin neplata creanelor 0ugetare 1or o0ine anu ite 1enituri care nu 1or putea, ns%, s% ur eze cursul -iresc n cadrul ciclului econo ic, ntruc>t c9iar dac% ei o0in o su % de 0ani n plus, nu o 1or putea -olosi n procesul econo ic licit. Cn acest -el 1eniturile nedeclarate 1or ajunge ntr< un cont ca u-lat din ar% sau din str%in%tate, sau 1or duce la dez1oltarea econo iei su0terane, care nu -ace altce1a dec>t s% -iscal%. A-ectarea 0ugetului de stat prin -iscale, -ace ca statul s% nu icorarea 1eniturilor, i datorit% e1aziunii ai poat% acorda su01enii i -acilit%i -iscale la ti p sau n %reasc% ponderea -eno enului de e1aziune ijloace -inanciare sau 1or a1ea di-icult%i n a<i

*!

cota pro is%, ceea ce 1a a-ecta o serie de contri0ua0ili care ndeplineau condiiile pentru a pri i respecti1ele scutiri, ealon%ri sau a >n%ri. 0.2.2 E7ecte#e "oci&#e &#e 7eno+enu#ui de ev&'iune 7i"c&#. 5iste ul -iscal tre0uie s% caute ntotdeauna s% realizeze un co pro is ntre necesitatea 1eniturilor i grija pentru ec9itate social%, respecti1 pentru proporionalitatea pl%ilor n -uncie de capacitatea -iec%rui contri0ua0il. :eg9erea la respectarea ec9it%ii sociale este -oarte i portant%, ntruc>t i pozitele i ta(ele l lo1esc pe contri0ua0il ntr<unul din cele ai i portante interese ale sale? interesul 0%nesc. 2in aceast% cauz% toi contri0ua0ilii sunt -oarte sensi0ili n leg%tur% cu orice neregul% sau inec9itate la care sunt supui n acest do eniu. Ast-el, s<a su0liniat n literatura de specialitate, c% n cazul n care un contri0ua0il cinstit 1ede care sunt consecinele cotelor ari de i pozitare asupra acti1it%ilor sale econo ice, o0ser1>nd, n acelai ti p, i c>t de 0un% este situaia econo ic% a unui contri0ua0il care nu i pl%tete o0ligaiile -a% de 0ugetul de stat, poate ajunge la concluzia c% este ai Qpro-ita0ilJ s% aplice i el ult etoda e1aziunii -iscale. Acest ai 0ineJ. raiona ent este declanat de pro-unda inec9itate pe care o resi te contri0ua0ilul cinstit -a% de contri0ua0ilul e1azionist, care Qtr%iete Inec9itatea resi it% de contri0ua0ili apare i n situaia n care statul ro >n acord% o serie de -acilit%i in1estitorilor str%ini, cu intenia de a dez1olta econo ia prin atragerea capitalului str%in Cn ast-el de situaii in1estitorul ro >n este ntr<un net deza1antaj -a% de in1estitorul str%in, care dispune de un 1olu e(perien% crescut% n do eniul are de capital, de o anage entului econo ic, la care se adaug% i

a1antajele -iscale acordate de statul ro >nB de aceea, ntr<o ast-el de lupt% econo ic%, agenii econo ici ro >ni nu au nici o ans% de c>tig. Cntr<o societate n care ponderea -eno enului de e1aziune -iscal% este inec9itate social%, care, la r>ndul lor, pot deter ina are, acest lucru se r%s-r>nge i aspra ni1elului de trai, deter in>nd pro-unde senti ente de ulte alte e-ecte negati1e n societatea respecti1%. Un ast-el de e-ect negati1, deter inat de senti entul de inec9itate social%, este reprezentat de sc%derea drastic% a ncrederii contri0ua0ilului n autoritatea pu0lic% i n politica dus% de aceasta.

*$

8eno enul de e1aziune -iscal%, coro0orat cu i posi0ilitatea statului de a<i -ace -a%, este de natur% a aduce serioase atingeri respectului populaiei -a% de unca cinstit%, ec9itate i justiie, aceasta a1>nd gra1e consecine n plan psi9ologic i social. 0.2.- E7ecte#e $o#itice &#e 7eno+enu#ui de ev&'iune 7i"c&#. 8eno enul e1aziunii -iscale este un i portant -actor generator de inec9itate social%, de nencredere a contri0ua0ililor n puterile pu0lice, gener>nd, de ase enea, nencredere n puterile politice actuale. Pe l>ng% uli ali -actori ; sociali, econo ici, politici, la r>ndul s%u e1aziunea area ajoritate a contri0ua0ililor sunt -iscal% deter in% o nencredere accentuat% a cet%enilor n puterile politice responsa0ile cu gu1ernarea. Aceasta se datoreaz% -aptului c% r%s-r>nge asupra rezultatelor alegerilor. /e ulu irile cet%enilor deter inate de senti entul inec9it%ii sociale i econo ice, a pli-icate de ponderea crescut% a -eno enului de e1aziune -iscal% pot a1ea o in-luen% crescut% asupra e1oluiei siste ului politic. 0.2.1 E7ecte#e 7eno+enu#ui de ev&'iune 7i"c&#. &"u$r& 7or+.rii venituri#or "t&tu#ui +-ectele e1aziunii -iscale asupra -or %rii 1eniturilor statului sunt pri1i statului, a1>nd n 1edere leg%tura pro-und% ntre 1eniturile statului i di inuarea 1eniturilor statului, care, e1ident, 1a deter ina un 0uget per ite statului s% i ndeplineasc% -unciile de 0az%. 8eno enul de e1aziune -iscal% in-lueneaz% n statului prin dou% < n ecanis e? od negati1 1olu ul 1eniturilor ultiple, dac% dincolo de consecina i ediat% i direct% a acesteia ; di inuarea 1eniturilor odul n care orice ai ic ce nu 1a cet%eni cu drept de 1ot, ceea ce nsea n% c% ne ulu irile acestora se pot uor

stat de ocratic i ndeplinete -unciile sale. O pri % consecin% a e1aziunii -iscale este

od direct prin inter ediul -aptelor de e1aziune -iscal% care pri1eaz% direct

1eniturile de la 0ugetul de stat prin neplata o0ligaiilor -iscale pre1%zute n legislaia -iscal% n 1igoareB

*4

< n

od indirect prin deter inarea ad inistraiei pu0lice centrale de a

ajora cotele de

i pozitare, aceasta duc>nd la genereaz% un 1olu

%rirea presiunii -iscale, la rezistena contri0ua0ililor la

plata i pozitelor i, deci, la apariia -eno enului de e1aziune -iscal%, care, la r>ndul s%u, ai sc%zut al 1eniturilor statului. ar -i realizarea 0un%st%rii, a securit%ii i a Cn literatura de specialitate s<a ar%tat c% statul ncaseaz% i pozite i ta(e n 1ederea ndeplinirii unor o0iecti1e, cu justiiei sociale. Cn cazul n care apare -eno enul de e1aziune -iscal% i statul se con-runt% cu o lips% acut% a -ondurilor -inanciare i nu 1a putea lua ca %sur% cu e-ect i ediat dec>t creterea cotelor de i punere la i pozitele deja e(istente sau, c9iar, n-iinarea de noi i pozite, creterea cotelor de i pozitare 1or deter ina, la r>ndul lor, o cretere a presiunii -iscale. Iar presiunea -iscal% n cretere are ca principal e-ect creterea rezistenei la i pozitare i, deci, apariia -eno enului de e1aziune -iscal%. 5e produce, ast-el, un cerc 1icios din care se poate iei nu ai dac% se reduce -eno enul de e1aziune -iscal% 'pentru c% reducerea e1aziunii deter in% o cretere i ediat% a 1olu ului 1eniturilor statului), dar, n acelai ti p, i presiune -iscal%. 2e ase enea, necolectarea i ne1%rsarea la ti p a su elor, ce re1in 0ugetului de stat, a-ecteaz% n od negati1 e(ecuia 0ugetar%, pentru c% la ni1elul 1eniturilor statului ai corect. ai sunt este -oarte i portant ca acestea s% -ie sta0ilite c>t

2ac% 1eniturile datorate 0ugetului nu sunt pl%tite la ti p, ele nu

con-or e cu esti %rile care s<au -%cut i 0aza pe care s<a calculat ni1elul c9eltuielilor nu ai este rele1ant%B toate acestea genereaz% gra1e consecine deter in>nd dezec9ili0rarea 0ugetului de stat. 2ezec9ili0rele de la ni1elul 0ugetului de stat sunt a pli-icate i, uneori, c9iar generate de e(istena i a ploarea cresc>nd% a -eno enului de e1aziune -iscal%, ceea ce conduce la o ndeplinire incorect% a -unciilor statului. Cn condiiile unei econo ii de pia%, a-lat% n tranziie i -%r% 0aze econo ice solide, nendeplinirea corect% i co plet% a -unciilor sale de c%tre stat deter in% o serie de e-ecte negati1e la ni1el econo ic, social i, c9iar, politic.

*#

Cn i pozitare.

o entul n care ne1oia de 0ani a statului este satis-%cut%, iar -ondurile %sura reducerii cotelor de

0%neti sunt sigure i 1enite la ti p, este posi0il a se lua c9iar

8NTRE9:RI DE E;ALUARE 1. Prezentai -eno enul de e1aziune -iscal%. !. Care sunt principalele e-ecte ale -eno enul de e1aziune -iscal%H

*&

CAPITOLUL R."$undere& *uridic. !n "7er& dre$tu#ui 7in&nci&r

. Con"ider&)ii %ener&#e $rivind r."$undere& *uridic. 5ocietatea n ansa 0lul ei, ca i -iecare indi1id ce intr% n co punerea ei, n parte, si te ne1oia de ordine i siguran%. Aceast% ne1oie este satis-%cut% prin respectarea nor elor orale, religioase, politice, juridice, pe 0aza c%rora se realizeaz% con1ieuirea social%. Orice a0atere de la aceste nor e atrage dup% sine o r%spundere corespunz%toare. Conceptul de r%spundere sau de responsa0ilitate dese neaz% reacia de repri are, 1enit% din partea societ%ii, -a% de o anu it% aciune u an%, i puta0il%, n principal, indi1idului. 5ensul -rec1ent al noiunii de r%spundere, indi-erent de -or a su0 care se ani-est%, este acela de o0ligaie de a suporta consecinele nerespect%rii acestor reguli de conduit%, o0ligaie ce incu 0% autorului -aptei contrare acestor reguli i care poart% ntotdeauna a prenta dezapro0%rii sociale a unei ase enea -apte. /atura regulii nc%lcate deter in% natura -or ei de r%spundere. C preun% toate -or ele de r%spundere alc%tuiesc r%spunderea social%. 5peci-icul r%spunderii juridice const%, n pri ul r>nd, n -aptul c% ea se re-er% la o0ligaia de a da socoteal% pentru nc%lcarea nor ei de drept. 4%spunderea juridic% se nate ca ur are a producerii unor -apte ilicite, adic% a unei co port%ri neng%duite de lege. 2ac% r%spunderea -apta d%uneaz% cui1a. 8aptele ilicite sunt gra1e, pentru c% a-ecteaz% interese i portante, sta0ilirea r%spunderii -%c>ndu<se de c%tre organe de stat cu atri0uii speciale. Cn cazul r%spunderii orale, de e(e plu, sta0ilirea r%spunderii se realizeaz% n -orul l%untric al -%ptaului sau prin dezapro0area -aptei din partea celor din jurul 1ino1atului. 4%spunderea juridic% presupune, ca regul%, sanciuni juridic% este ai pro pt% i ai se1ere dec>t alte -or e de r%spundere social%B ea i plic%, uneori, pri1area te porar% de li0ertate. 5anciunea ai e-icace, realizarea ei -iind ine1ita0il% i o0ligatorie. oral%, de e(e plu, inter1ine atunci c>nd nu s<a -%cut un 0ine, r%spunderea juridic% inter1ine c>nd s<a -%cut ce1a r%u i

**

Conc9ide

c% r%spunderea juridic% este o

%sur% de constr>ngere necesar%

respect%rii nor elor de drept, aplicat% de organe special in1estite ale statului s% dispun% constr>ngerea, potri1a celor ce s%1>resc -apte ilicite.

.2 R."$undere& $en&#. < In-raciuni s%1>rite n leg%tur% cu datoria pu0lic% local% Constituie in-raciune i se pedepsete cu nc9isoare de la 1 lun% la $ luni sau a end% de la #.... lei la 1..... lei -urnizarea de date eronate pentru -unda entarea docu entaiei prezentate n 1ederea o0inerii autoriz%rii pentru contractarea sau garantarea de pru uturi locale. < In-raciuni care pot -i s%1>rite de persoane a1>nd ca atri0uii de ser1iciu gestiunea patri oniului pu0lic sau c9eltuirea 0anului pu0lic A0uzul de ncredere Cnsuirea unui 0un o0il aparin>nd do eniului pu0lic sau pri1at al statului sau unit%ilor ad inistrati1<teritoriale ori dispunerea de acest 0un pe nedrept ori re-uzul de a< 1 restitui se pedepsete cu nc9isoare de la $ luni la 4 ani sau cu a end%. =estiunea -rauduloas% Pricinuirea de pagu0e unei autorit%i pu0lice sau oric%rei entit%i pu0lice n general, inclusi1 regie autono %, co panie naional% sau societate co ercial% la care statul sau o autoritate a ad inistraiei pu0lice locale este acionar unic sau ajoritar, cu rea<credin%, cu ocazia ad inistr%rii sau conser1%rii 0unurilor acesteia, de c%tre cel care are ori tre0uie s% ai0% grija ad inistr%rii sau conser1%rii acelor 0unuri, se pedepsete cu nc9isoare de la & luni la # ani. =estiunea -rauduloas% s%1>rit% n scopul de a do0>ndi un -olos aterial se pedepsete cu nc9isoare de la $ la 1. ani. 2elapidarea Cnsuirea, -olosirea sau tra-icarea, de c%tre un -uncionar, n interes personal ori pentru altul, de 0ani, 1alori sau alte 0unuri pe care le gestioneaz% sau le ad inistreaz%, se pedepsesc cu nc9isoare de la unu la 1# ani. Cn cazul n care delapidarea a a1ut consecine

*6

deose0it de gra1e, pedeapsa este nc9isoarea de la 1. la !. de ani i interzicerea unor drepturi. 2eturnarea de -onduri 5c9i 0area destinaiei -ondurilor 0%neti sau a resurselor ateriale, -%r% respectarea pre1ederilor legale, dac% -apta a cauzat o pertur0are a acti1it%ii econo ico< -inanciare sau a produs o pagu0% unui organ ori unei instituii de stat sau unei alte unit%i pu0lice, se pedepsete cu nc9isoare de la & luni la # ani. 2ac% -apta a a1ut consecine deose0it de gra1e, pedeapsa este nc9isoarea de la # la 1# ani i interzicerea unor drepturi. < In-raciuni n aterie conta0il% Persoanele a1>nd ca atri0uii de ser1iciu c9eltuirea 0anului pu0lic, realizarea 1eniturilor, gestiunea patri oniului au o0ligaia e-ectu%rii de nregistr%ri e(acte n docu entele conta0ile sta0ilite de legiuitor. Ast-el, potri1it art. 4$ din Legea nr. 6!K1331 pri1ind conta0ilitatea, e-ectuarea de nregistr%ri ine(acte, precu c9eltuielilor, rezultatelor -inanciare, precu pedepsete con-or i o isiunea cu tiin% a nregistr%rilor n conta0ilitate, a1>nd drept consecin% denaturarea 1eniturilor, i a ele entelor de acti1 i de pasi1 ce se re-lect% n 0ilanul entit%ilor pu0lice, constituie in-raciunea de -als intelectual i se art. !63 C.pen. cu nc9isoare de la & luni la # ani. ateria asigur%rilor sociale < In-raciuni n

Legea nr. 13K!... pri1ind siste ul pu0lic de pensii i alte drepturi de asigur%ri sociale sta0ilete dou% in-raciuni i portante care pot -i co ise de c%tre angajator, respecti1 -uncionarul pu0lic ns%rcinat cu ntoc irea -or ularelor pe 0aza c%rora se ntoc esc e1idenele asigurailor. Ast-el, potri1it art. 14& din lege, -apta persoanei care dispune utilizarea n alte scopuri i ne1irarea la 0ugetul asigur%rilor sociale de stat a contri0uiei de asigur%ri sociale, reinut% de la asigurat, constituie in-raciune i se pedepsete cu nc9isoare de la & luni la ! ani. 2e ase enea, a1>nd n 1edere o0ligaiile -uncionarilor pu0lici ori angajai ai persoanelor juridice de ntoc ire i co pletare a -or ularelor pri1ind contri0uia de asigur%ri sociale, art. 14* din lege a statuat c% ntoc irea acestor -or ulare prin -olosirea de date nereale, a1>nd ca e-ect denaturarea e1idenelor pri1ind asiguraii, stagiul de

*3

cotizare sau contri0uia de asigur%ri sociale ori e-ectuarea de c9eltuieli nejusti-icate din 0ugetul asigur%rilor sociale de stat constituie in-raciunea de -als intelectual i se pedepsete con-or art. !63 C.pen. cu nc9isoare de la & luni la # ani. unc% i 0oli Legea nr. $4&K!..! pri1ind asigurarea pentru accidente de utilizeaz% su ele destinate asigur%rii pentru accidente de pedepsete cu nc9isoarea de la & luni la ! ani sau cu a end%. .- R."$undere& contr&ven)ion&#. Legile -inanelor pu0lice au regle entat o serie de o0ligaii n concrete, cu ateria e-ectu%rii

pro-esionale regle enteaz% dou% categorii de in-raciuni. Ast-el, -apta persoanei$ care unc% i 0oli pro-esionale n alte scopuri i nu e-ectueaz% pl%ile lunare o0ligatorii constituie in-raciune i se

c9eltuielilor 0ugetare, o0ligaii ce au -ie caracter de principiu, -ie se re-er% la c9estiuni ar -i salarizarea personalului 0ugetar. Ast-el, potri1it legii, -unda entarea i apro0area c9eltuielilor 0ugetelor locale se e-ectueaz% n strict% corelare cu posi0ilit%ile reale de ncasare a 1eniturilor 0ugetare, esti ate a se realiza 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la 1... la !#.. lei). 4einerea i utilizarea de 1enituri n regi e(tra0ugetar i constituirea de -onduri pu0lice n a-ara 0ugetelor este interzis%, e(cepie -%c>nd doar situaia -ondurilor speciale e(tra0ugetare constituite prin legi speciale 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la #.. la 1#.. lei). Creditele 0ugetare apro0ate pot -i -olosite prin desc9iderea de credite e-ectuate de ordonatori, n li ita su elor apro0ate, potri1it destinaiei sta0ilite i cu respectarea dispoziiilor legale care regle enteaz% e-ectuarea c9eltuielilor respecti1e 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la 1... la !#.. lei). n ipoteza neapro0%rii legii 0ugetare anuale cu cel puin $ zile nainte de s->ritul anului, c9eltuielile lunare alocate de ordonatorii de credite 0ugetare pentru -uncionare nu pot dep%i 1K1! din totalul creditelor 0ugetare sta0ilite de legea 0ugetar% anterioar% pentru -uncionarea instituiei respecti1e n anul calendaristic anterior 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la #.. la 1... lei). O serie de regle ent%ri o0ligatorii, a c%ror nc%lcare atrage r%spunderea contra1enional%, sunt sta0ilite n ateria pl%ii salariilor personalului 0ugetar. Ast-el,

6.

potri1it legilor -inanelor pu0lice 'Legea nr. #..K!..! i Legea nr. !*$K!..&), n siste ul 0ugetar salariile se pl%tesc o dat% pe lun% n perioada #<1# a -iec%rei luni pentru luna precedent% 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la 1... la !... lei)B nu %rul de salariai, per aneni i te porari, i -ondul de salarii de 0az% se apro0% distinct, prin ane(a la 0ugetul -iec%rei instituii pu0liceB nu %rul de salariai apro0at -iec%rei instituii pu0lice nu poate -i dep%it 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la 1... la !#.. lei)B c9eltuielile de personal apro0ate nu pot -i ajorate prin 1ir%ri de credite 0ugetare 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la 1... la !#.. lei)B alocaiile pentru c9eltuieli de personal nu pot -i 1irate i utilizate la alte articole de c9eltuieli 'nc%lcarea acestor pre1ederi se sancioneaz% cu a end% de la 1... la !... lei). < Contra1enii s%1>rite n leg%tur% cu datoria pu0lic% Constituie contra1enii la pre1ederile prezentei legi ur %toarele -apte? a) neraportarea in-or aiilor solicitate de lege pri1ind pru uturileB 0) nerespectarea o0ligaiei 0ene-iciarului garaniei de stat de a sesiza a0sena -ondurilor 0%neti pentru acoperirea o0ligaiilor din contractul de creditB Contra1eniile ai sus ar%tate se sancioneaz% cu a end% de la #... lei la 1..... lei. ateria raporturilor juridice de trezorerie < Contra1enii n

Preluarea de su e din contul curent general al trezoreriei statului i din conturile n 1alut% ale @inisterului 8inanelor Pu0lice -%r% acordul persoanelor autorizate s% e-ectueze operaiuni din aceste conturi se sancioneaz% cu a end% de la !... lei la #... lei. +-ectuarea de c%tre instituiile pu0lice de ncas%ri i pl%i n alte conturi dec>t cele sta0ilite prin lege se sancioneaz% cu a end% de la !... lei la #... lei. Utilizarea su elor ncasate n conturile desc9ise la unit%ile trezoreriei statului, de c%tre agenii econo ici care ncaseaz% 0ani din -onduri pu0lice ca ur are a li1r%rii de 0unuri ori prest%rii de ser1icii n -a1oarea instituiilor pu0lice n alt% ordine dec>t cea sta0ilit% de lege se sancioneaz% cu a end% de la #... lei la 1..... lei. Contra1enii n aterie conta0il% ateriale, titluri de 1aloare, nu erar i alte i e-ectuarea de operaiuni econo ice, -%r% s% -ie nregistrate 2einerea, cu orice titlu, de 0unuri drepturi i o0ligaii, precu

n conta0ilitate se sancioneaz% cu a end% de la 1... la 1..... lei.

61

SU9IECTE de EDAMEN !"#$ F%&'&C%'!

1. 2e-iniia i iz1oarele dreptului -inanciar. !. 4aportul juridic de drept -inanciar 'de-inire i ele ente constituti1e). $. +nu erai i e(plicai pe scurt principiile care gu1erneaz% ela0orarea 0ugetului de stat. 4. Prezentai procesul de ela0orare i a adoptare a 0ugetului de stat. #. :eniturile i c9eltuieli 0ugetare &. Prezentai a1antajele i deza1antajele i pozitelor directe i indirecte *. Prezentai pe scurt noiunea de 0uget local i al asigur%rilor sociale de stat. 6. Controlul -inanciar ; noiune. 3. +1aziunea -iscal% ; noiune. 1..4%spunderea n dreptul -inanciar

6!

9I9LIOARAFIE 'cte normative

1. Legea #..K!..! < pri1ind -inanele pu0lice '@onitorul O-icial nr. #3*K!..!) !. Legea !41K!..# pentru pre1enirea si co 0aterea e1aziunii -iscale '@onitorul O-icial nr. &*!K!..#)
$.

Legea !*$K!..& ; pri1ind -inanele pu0lice locale, '@onitorul O-icial nr. &!*K!..&), odi-icat% prin O.U.=. 4&K!..* i O.U.=. &4K!..* odi-icarea i co pletarea Legii nr. Legea $1K133. ; pri1ind societ%ile co erciale '@onitorul O-icial nr. 1.&&K!..4), odi-icat% prin Legea 441K!..& pentru $1K133. pri1ind societ%ile co erciale, repu0licat%, i a Legii nr. !&K133. pri1ind registrul co erului repu0licat% '@onitorul O-icial nr. 3##K!..&)

4.

#.

Legea 1#K133. ; pri1ind reorganizarea unit%ilor econo ice de stat ca regii autono e i societ%i co erciale cu 36K133.) odi-ic%rile ulterioare '@onitorul O-icial nr.

&. *.

RRR Codul -iscal RRR Codul de procedur% -iscal%

6.

(iteratura de specialitate
1. 7ojinc%, @oise < Instituii i -unda ente juridice, Aelios, Craio1a < !...
!.

7%lan, + il ; 2rept -inanciar, +ditura C.A. 7ecE, 7ucureti, !..*

$. Ciu1% :asile < 2rept -inanciar, +ditura Uni1ersitaria, Craio1a, !..1, 4. =liga, Ioan ; 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura 2idactic% i Pedagogic%, 133! #. L%z%roiu,Petre ; 2rept -inanciar -iscal ro >n, +ditura :oland, 7ucureti, 1333 &. P%tulea :asile, Turianu Corneliu ; Curs de drept -inanciar ro >n, +ditura All 7ecE, 7ucureti, !...
*.

Petic% < 4o an, 2oina < 2reptul -inanelor pu0lice, +ditura Tri0una, 5i0iu ; !...

6$

6.

4atiu @onica A alia, =9erg9ina 5i ona < 2rept -inanciar pu0lic. Caiet de se inarii, +ditura C.A. 7ecE, 7ucureti, !..6 "aguna, 2rosu 2. < Tratat de drept -inanciar i -iscal, +ditura All, 7ucureti ; !..1

3.

1.. "aguna, 2rosu 2., "o1a 2an < 2rept -inanciar pu0lic, +ditura C.A. 7ecE, 7ucureti ; !..* 11. Constituia 4o >niei adnotat% i co entat% '@i9ai Constantinescu, Ion 2eleanu, Antonie Iorgo1an, Ioan @uraru, 8lorin :asilescu, Ioan :ida), +d. All 7ecE, !..4

64