EXPERTIZA CONTABIL

Master CFP ASE

Suport de curs
Conferentiar Universitar Doctor
GRIGORESCU STEFAN IULIU
Dedicat memoriei regretatuui !rofesor Dr"#ircea $ouescu
1
EXPERTIZA CONTABIL
PARTEA I TEORIE
PARTEA a II a Expertiza ca mijlc !e pr"a i# j$stitie
1. Conceptul de expertiz contabil
Expertiza% n general, este:
activitatea de cercetare efectuat de un specialist, care are calitatea de expert, cu
scopul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu;
un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe
baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit
fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu!
1
"
#a mijloc de prob, expertiza este definit n multiple variante, ca form, dar n
esen, cu coninut identic"
#onform literaturii de specialitate, expertiza este:
operaia fcut de unul sau de mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte,
de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri!
$
;
operaia ncredinat unor persoane, pe baza cunotinelor lor speciale, asupra
faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia
%
;
un mijloc de investiie, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe, fie la
evaluarea exact a unei probe existente!
&
;
1
Mircea B$lesc$% Marcel &'i() - Contro financiar &i e'perti() conta*i)" 'ditura 'ficient, (ucureti,
1))*, pag" $+,"
$
A* +eja# - Traite t+,oreti-ue et practi-ue des e'pertises en matrites civies% administratives et
comerciaes, -aris, 1).1, pag" 1"
%
E* &lass# - !r,cis t+,oreti-ue et practi-ue de procedure civie, vol" 1, -aris, 1).$, pag" 1*"
&
T* T)#,icea#$ - Tratat de drept &i procedur) pena), (ucureti, 1)$+, pag" *$,"
$
o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti!
/
;
un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil, la care recurge
instana n cazul c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea
unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n
domeniul tiinei, te0nicii, artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu le
posed!
*
;
un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal,
efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena ce o
posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute,
n vederea soluionrii unor cauze!
+
;
o lucrare de luminare a justiiei i particularilor cuprinz1nd i prerea experilor2
3-rof" 4rancu - 5ai6"
7n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei
sau litigiului ce se cerceteaz, precum i de domeniul de activitate n care se dispune sau
se solicit efectuarea expertizei, aceasta se prezint sub mai multe tipuri, i anume;
- te0nic - ce se individualizeaz pe genuri: construcii civile, maini i utilaje,
autove0icule etc";
- de navigaie civil;
- merceologic;
- medico-legal - de exemplu: psi0iatric, constatarea strii de sntate, cauza decesului
etc";
- criminalistic - cuprinz1nd: te0nica criminalistic a actelor, dactiloscopie, traseologie,
balistic;
- grafologic - autenticitatea unui act, a unei semnturi;
- artistic - din domeniile: pictur, sculptur, grafic, literatur;
- filatelic;
- comercial;
/
&r* &'* Te!ri$ - Curs de drept procesua pena, 8ito, 5ai, 1)/), pag" &&*"
*
&r* Pr$m" - Codu de procedur) civi) comentat &i adnotat" 'ditura 9tiinific, (ucureti, 1)*., pag"
&%+-&%)"
+
&ri-re I* Ol)#esc$ - !erfec.ionarea organi()rii &i desf)&ur)rii activit).ii de e'perti() financiar /
conta*i)" 4ez de doctorat" :cademia de ;tudii 'conomice, (ucureti, 1),&"
%
- agricol;
- #<=4:(58> - care poate fi specializat pe domenii sau ramuri: comercial,
bugetar, operaii valutare, industrie, agricultur, construcii etc"
Expertiza contabil este:
misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele
justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele
necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n
cunotin de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat!
,
;
o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt
reflectate n documente, evidena te0nic-operativ i contabil anumite fapte,
mprejurri, situaii de natur economico-financiar;
o activitate specializat"
4rsturi:
- are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar,
gestionar i patrimonial;
- cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru
problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridic care o
solicit;
- cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena
economic i a suporilor ei materiali;
- interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele
investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de
activitate respectiv;
- elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob
pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de
fundamentare a unei decizii de ctre persoana juridic care a solicitat efectuarea
expertizei contabile;
,
Ilie Mec$ - E'perti(ee conta*ie" :telierele #artea ?om1neasc, (ucureti"
&
- analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter
economic i financiar, descifreaz relaiile economice i financiare dintre prile aflate
n litigiu, caracterizeaz starea de fapt a agentului economic respectiv n raport cu
legea i actele normative care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile
de cauzalitate i responsabilitate"
@in studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza
contabil poate desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea siste-mului
de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional, precum i
omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative
asupra patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza"
@up destinaia sa, expertiza contabil poate fi:
- judiciar - dispus de organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza de
anc0et, cercetare sau judecat;
- extrajudiciar - solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe un
dosar de anc0et, cercetare sau judecat"
2. Expertiza contabil judiciar
'xpertiza contabil judiciar:
'ste un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte sau
mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele judiciare n scopul
soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum
i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului"
#onstituie un mijloc de prob, la care organul de urmrire penal sau instana de
judecat apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n vederea lmuririi unor
mprejurri de fapt i stabilirii adevrului"
;e ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua
anumite fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii,
/
stabilind, n acest scop, punctele asupra crora experii numii urmeaz s se
pronune
)
"
:re ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare
de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat" 'a trebuie s
ofere organului judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat, pentru tragerea la
rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei
financiare i valutare i pgubirea patrimoniului"
Aijloc de prob prin care se aduce la cunotina organelor judiciare opinia unor
specialiti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare
cunotine deosebite, opinie care se formeaz pe baza unei activiti de cercetare
concret a cazului i a aplicrii unor date de specialitate de ctre persoanele
competente desemnate de ctre organul judiciar!
1.
"
@epete aciunea de control prin aceea c include i opinia expertului n legtur cu
operaiile asupra crora se efectueaz" 'xpertiza este o lucrare personal i critic,
care, pe l1ng rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale
i de fond, cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu
obiectul supus cercetrii" #oncluziile expertizei sunt un relevator de fapte, dar i un
ndrumtor n deciziile ce urmeaz a se lua de ctre cei n drept; magistrai, manageri
i teri"
Relaia dintre expertiza contabil judiciar i controlul financiar
4rsturi comune:
- ambele activiti sunt instrumente principale de aprare a patrimoniului i de
respectare a legalitii;
- se efectueaz de specialiti n domeniul financiar-contabil cu reputaie netirbit;
- examineaz diferite laturi ale activitii economico-financiare, dup criterii care au la
baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate - contabilitatea;
)
I* B#zat% I* Pi#atel - Traite de droit pena, vol" 55, -aris, 1)*%, pag" )$$; '" Blasson - !r,cis
t+eoreti-ue et practi-ue de procedure civie, vol" 5, -aris, 1).$, pag" 1*; Codu de procedur) civi) a
Rom0niei, act" $.1; Codu de procedur) pena) a Rom0niei, art" 11*"
1.
E* Mi'$leac - E'perti(a 1udiciar), 'ditura 9tiinific, (ucureti, 1)+1"
*
- n principiu, utilizeaz aceeai metodologie de investigaie;
- atunci c1nd cauzele aprute la organele de urmrire penal i instanele de judecat
sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabil utilizeaz i analizeaz
concluziile controlului financiar pentru a preciza existena i mrimea pagubei, cele
dou activiti complet1ndu-se reciproc pentru stabilirea adevrului n cauza supus
anc0etei sau judecrii"
:naliz1nd n comparaie cele dou activiti de aprare a patrimoniului i a
respectrii legalitii gestionare i financiare rezult elemente potrivit crora:
C#trl$l .i#a#ciar $lterir Expertiza c#ta"il) j$!iciar)
'ste o funcie a conducerii, o latur a
perfecionrii conducerii tiinifice, o
form de cunoatere a problemelor
dezvoltrii economice
'ste un mijloc de prob n justiie care
intervine numai atunci c1nd organele
judiciare o consider necesar pentru
elucidarea cauzelor n curs de anc0et
sau judecat
'ste activitatea prin care conducerea
cunoate modul n care se ndeplinesc
sarcinile economice i financiare, se
pstreaz, utilizeaz i valorific patri-
moniul, n scopul prevenirii, constatrii
i nlturrii abaterilor, stabilirii rspun-
derilor pentru abateri i al mbuntirii
activitii
'ste activitatea prin care organele judi-
ciare primesc lmuriri de natur econo-
mico-financiare, cu scopul de a stabili
adevrul necesar soluionrii temeinice i
legale a cauzelor privind faptele cercetate
i anc0etate sau judecate
#uprinde, pe o anumit perioad,
ntreaga activitate economico-financiar
sau unele laturi ale acesteia
;e limiteaz la cercetarea problemelor cu
caracter economic i financiar indicate de
organele judiciare
-e baza constatrilor i concluziilor
controlului financiar se acioneaz n
justiie
5ntervine ca prob administrai de
organele de urmrire penal i de jude-
cat n vederea convingerii asupra
realitii i condiiilor apariiei pagubei,
deficienei, abaterii etc"
'ste o activitate cu caracter permanent 'ste o activitate ocazional care are loc
+
C#trl$l .i#a#ciar $lterir Expertiza c#ta"il) j$!iciar)
numai c1nd se dispune de organe le
judiciare
'xamineaz ntregul sistem de docu-
mente i evidene te0nic-operative i
contabile privind activitatea i perioada
controlat
:re competena de examinare a docu-
mentelor i evidenelor te0nic-operative
i contabile necesare pentru lmurirea
obiectivelor stabilite de organele
judiciare
#onstat pagubele, abaterile,
deficienele, lipsurile etc"
#onfirm sau infirm constatrile contro-
lului cu privire la pagube, abateri,
deficiene, lipsuri etc"
3. Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil
'xpertiza contabil extrajudiciar sau amiabil:
are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau
este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii
adevrului i legalitii n activitatea lor"
#ontribuie la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrarea integritii acestuia i
respectarea legalitii"
'ste utilizat i ca mijloc de fundamentare a aciunilor de arbitraj, judectoreti sau
penale, care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare" -ractica
dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a
defeciunilor i lipsei de operativitate n sistemul de documente i evidene" 7ntr-o
asemenea situaie, agenii economici care declaneaz aciunile de arbitraj sau
judecat trebuie s aib certitudinea i rspunderea c documentele i evidenele pe
care se bazeaz aciunea sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel situaia
economic, financiar, gestionar, contractual etc" Cn mijloc de fundamentare i
asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii 3sub aspectul formei i al
coninutului6 a informaiilor ce stau la baza aciunii arbitrale-judectoreti, l
,
constituie, deci, expertiza contabil, dispus de conducerea agentului economic care
declaneaz aciunea de judecat"
-oate fi utilizat i pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i
pierdere, a situaiei patrimoniului agenilor economici" :ceste analize i certificri
financiar-contabile asupra situaiei patrimoniului agenilor economici i a posibi-
litilor acestora de a genera profit, de a fi rentabili, constituie o dovad demn de
ncredere pentru teri 3ali ageni economici6 n vederea intrrii n relaii de comer"
-rin expertiza contabil extrajudiciar se previne stabilirea de relaii de comer cu
ageni economici care s-ar gsi n imediata intrare n starea de ncetare de pli sau de
faliment"
'ste reclamat de manifestarea plenar a liberei iniiative n condiiile economiei de
pia, fiind o cale eficient de asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a
fi ferit de riscuri i asigurat de reuit"
-oate fi solicitat de:
- manageri pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului;
- asociai n cursul funcionrii sau la dizolvarea societii;
- prile n litigiu;
- particulari la constituirea ori fuziunea societii comerciale"
4. Obiectul de cercetare al expertizei contabile
'xpertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare 3sfera de cuprindere6:
fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar
a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un
expert contabil;
aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i ale capacitii acestora de
a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena te0nic-operativ
i contabil, cu scopul final de a stabili, n mod tiinific, corectitudinea sau
incorectitudinea administrrii patrimoniului;
)
analiza economico-financiar a activitii unei uniti patrimoniale, cu scopul de a se
determina comportamentul conductorilor i al persoanelor din compartimentele
funcionale i de producie, n raport cu atribuiile lor de serviciu" :stfel de obiective
se pot referi, de exemplu, la analiza modului n care au fost nc0eiate raporturile
contractuale i executate obligaiile asumate"
cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme
economico-financiare caracterizate prin pluritate i diversitate;
neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i executarea obligaiilor
contractuale, stabilirea nt1rzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului
penalitilor, stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a
ac0itat i ce a mai rmas de plat etc";
n materie comercial, expertiza se efectueaz atunci c1nd este necesar a se corecta
calcule, nscrisuri i registre de comer"
'xpertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mpre-
jurrilor, latura juridic fiind exclus n competena organelor judiciare" @e exemplu:
- 7n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri
cu privire la existena i proporia lipsurilor din patrimoniul unui agent economic,
natura faptei care a generat pgubai stabilirea rspunderii"
- 'lementele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele
mate-riale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea
constituind obiective ale anc0etei penale"
Stabilirea obiectivelor expertizei contabile judiciare
<biectivele expertizei contabile care se dau spre rezolvare expertului contabil sunt
ntrebri concrete care se stabilesc de organul judiciar 3de urmrire penal sau instana de
judecat6 care a dispus efectuarea expertizei contabile din oficiu sau la cererea prilor"
;e limiteaz, din punct de vedere al coninutului i perioadei, la fapte i
mprejurri care au generat litigii"
;e consemneaz n scris n:
- ordonan de organele de urmrire penal;
1.
- nc0eiere de instana de judecat"
:ctul de dispunere a expertizei contabile, ordonan sau nc0eiere, cuprinde n
mod obligatoriu:
organul care a dispus efectuarea expertizei;
numrul dosarului, prile implicate n litigiu;
scopul efecturii expertizei contabile;
ncadrarea juridic a faptelor deduse pentru soluionare;
numele expertului desemnat;
obiectul expertizei, respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsurile;
actele ce urmeaz a fi avute n vedere spre expertizare;
onorariul provizoriu cuvenit expertului;
termenul de depunere a raportului de expertiz"
'xpertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul prin
care s-a dispus efectuarea ei i numai pentru perioada stabilit"
7ntrebrile care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie:
- s fie formulate n mod clar i concret, n strict ordine de succesiune logic i n
limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;
- s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de contabili-tate;
- s fie in str1ns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din mpre-
jurrile concrete ale cauzei;
- s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mpre-
jurrile cauzei, astfel nc1t s se previn formularea ulterioar de noi obiective;
- s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate"
'xpertul contabil n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient
precizate, solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s concre-tizeze n scris
problemele care trebuie s formeze obiectul expertizei" 'xpertul contabil sesizeaz
organul care a dispus efectuarea expertizei contabile atunci c1nd n timpul efecturii
expertizei contabile se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor fixate sau
efectuarea prealabil a unor expertize te0nice, grafologice etc" 'xpertului nu-i este admis
11
s extind singur obiectivele expertizei i s rspund astfel la ntrebri care nu i-au fost
puse sau depesc competena sa"
<biectivele 3ntrebrile6 concrete care se dau spre rezolvare expertului contabil, n
cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile, se stabilesc, cu consultarea
expertului contabil, de ctre persoana fizic sau juridic, ce solicit efectuarea exper-tizei
contabile"
5. Obiective ale expertizei n letur cu constituirea !i
"unc#ionarea societ#ilor comerciale
<biectivele expertizei n legtur cu constituirea i funcionarea societilor
comerciale sunt:
- 'valuarea aporturilor n natur la constituirea societii pe aciuni i n comandit pe
aciuni"
- 'valuarea aporturilor n natur la constituirea societii cu rspundere limitat"
- <peraiunile indicate de fondatori n contul societii ce se constituie"
- :vantajele rezervate fondatorilor"
- Arirea capitalului social prin aporturi n natur"
- -ierderea din capitalul social"
- :spectele unor infraciuni ca bancrut simpl sau frauduloas"
- Duziunea i divizarea societilor comerciale"
a* E'perti(a evau)rii aporturior 2n natur) a constituirea societ).ii pe ac.iuni &i 2n
comandit) pe ac.iuni
:ctul constitutiv al societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni, precum i
prospectul de emisiune ntocmit de fondatori n situaia n care societatea se constituie
prin subscripie public cuprind, printre altele, i:
valoarea bunurilor constituite ca aport n natur n societate;
modul de evaluare a bunurilor aduse ca aport n natur;
1$
numrul aciunilor acordate pentru bunurile aduse ca aport n natur"
;ocietatea se poate constitui numai dac:
- ntregul capital este subscris;
- fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor subscrise" ?estul
din capitalul social subscris trebuie vrsat n termen de 1$ luni de la nmatri-cularea
societii"
- aciunile ce reprezint aporturi n natur se acoper integral"
7n adunarea constitutiv, fiecare acceptant are dreptul la un vot indiferent de
aciunile subscrise"
:cceptanii care au constituit aporturi n natur nu au drept de vot n delibe-rrile
referitoare la aporturile lor, c0iar dac ei sunt i subscriitori de aciuni n numerar ori se
prezint ca mandatari ai altor acceptani"
'valuarea aporturilor n natur se avizeaz de unul sau mai muli 'E-'?F5,
numii de adunarea constitutiv" @ac nu este ntrunit majoritatea cerut, desemnarea
experilor se face de judectorul delegat, la cererea oricrui acceptant"
'xperii ntocmesc un ?:-<?4 -?5G5=@ 'G:8C:?': :-<?4C?58<? 7=
=:4C?>" -e baza raportului experilor, fondatorii convoac din nou adunarea
constitutiv" @ac valoarea aporturilor n natur, stabilit de experi, este inferioar cu o
cincime aceleia artate de fondatori n prospectul de emisiune, oricare acceptant se poate
retrage, anun1ndu-i pe fondatori, p1n n ziua fixat pentru adunarea constitutiv"
:ciunile, revenind acceptanilor care s-au retras, pot fi preluate n termen de %. de zile,
de fondatori sau, ulterior, de alte persoane, prin subscripie public"
?aportul experilor de evaluare a aporturilor n natur se examineaz i se vali-
deaz de adunarea constitutiv"
Dondatorii i primii administratori sunt solidar rspunztori, din momentul
constituirii societii, fa de societate i de teri pentru existena aporturilor n natur"
:ctele privind proprietatea aporturilor n natur, iar n cazul n care printre ele
figureaz i imobile, certificatul constatator al sarcinilor de care sunt grevate, se anexeaz
la cererea de nmatriculare a societii n ?egistrul #omerului n a crui raz teritorial
i va avea sediul societatea"
1%
#ontrolul legalitii actelor i faptelor care se nregistreaz n ?egistrul #omerului
se exercit de justiie printr-un judector delegat care poate dispune efec-tuarea unei
'E-'?45H', n contul prilor, precum i administrarea altor dovezi, iar la societile pe
aciuni, dac exist aporturi n natur, judectorul delegat numete, n termen de cinci
zile, de la nregistrarea cererii, unul sau mai muli 'E-'?F5 din lista 'E-'?F58<?
:C4<?5H:F5"
'xperii ntocmesc un ?:-<?4"
?aportul cuprinde:
- descrierea i modul de evaluare a fiecrui bun aportat;
- evidenierea dac valoarea bunului aportat corespunde numrului i valorii aciunilor
acordate n sc0imb;
- alte elemente indicate de judectorul delegat"
-entru bunurile mobile noi se ia n considerare factura"
?aportul se depune, n termen de 1/ zile, la ?egistrul #omerului i poate fi
examinat de creditorii personali ai asociailor sau de alte persoane; la cererea i pe
c0eltuiala acestora, li se pot elibera copii integrale sau pariale dup raport"
Daptele care constituie infraciuni sunt:
?efuzul fondatorului, administratorului, directorului sau al directorului executiv de a
pune la dispoziia experilor documentele necesare; ;e pedepsete cu nc0isoare de la
unu la cinci ani"
:cceptarea nsrcinrii de expert cu nclcarea dispoziiilor potrivit crora nu pot fi
numii experi pentru evaluarea aportului n natur la constituirea societii pe aciuni
i n comandit pe aciuni, i anume:
- rudele sau afinii p1n la gradul al patrulea inclusiv ori soii acelora care au
constituit aporturi n natur sau ai fondatorilor;
- persoanele care primesc, sub orice form, pentru funciile pe care le ndepli-nesc,
altele dec1t aceea de expert, un salariu sau o remuneraie de la fondatori sau de la
cei care au constituit aporturi n natur"
Iotr1rile luate de adunrile generale n baza unui raport al unui expert, numit cu
nclcarea prevederilor legale menionate, nu pot fi anulate de drept din aceast cauz"
1&
"* E'perti(a evau)rii aporturior 2n natur) a constituirea societ).ii cu r)spundere
imitat)
:ctul constitutiv al societii cu rspundere limitat cuprinde:
capitalul social subscris i cel vrsat, cu menionarea aportului fiecrui asociat, n
numerar sau n natur;
valoarea aportului n natur i modul evalurii" 'valuarea se face prin expertiz"
data la care se vars ntregul capital social subscris;
numrul i valoarea nominal a prilor sociale atribuite fiecrui asociat pentru aportul
su"
:porturile n natur se realizeaz prin transferarea drepturilor corespunztoare i
prin predarea efectiv ctre societate a bunurilor aflate n stare de utilizare"
7n societatea cu rspundere limitat care se nfiineaz de ctre un asociat unic,
valoarea aportului n natur se stabilete de instan pe baza unei 'E-'?45H' @'
;-'#5:854:4'"
c* E'perti(a opera.iunior 2nc+eiate de fondatori 2n contu societ).ii pe ac.iuni ce se
constituie prin su*scrip.ie pu*ic)
Dondatorii ntocmesc prospectul de emisiune, l semneaz, l depun la ?egistrul
#omerului din judeul n care se va stabili sediul societii i l public" 4ot ei ntocmesc
lista celor care au acceptat subscripia i au dreptul s participe la adunarea constitutiv,
cu menionarea numrului aciunilor fiecruia" @ac exist operaiuni nc0eiate de
fondatori n contul societii ce se constituie i pe care aceasta urmeaz s le ia asupra sa,
adunarea constitutiv numete unul sau mai muli 'E-'?F5 pentru a aviza aceste
operaiuni" @ac majoritatea cerut nu este ntrunit, desemnarea experilor se face de
ctre judectorul delegat, la cererea oricrui acceptant"
Dondatorii iau asupra lor consecinele actelor i ale c0eltuielilor necesare
constituirii societii, iar dac, din orice cauz, societatea nu se va constitui, ei nu se pot
ndrepta mpotriva acceptanilor" 'i au obligaia s predea administratorilor documentele
i corespondena referitoare la constituirea societii"
1/
Dondatorii i primii administratori sunt solidar rspunztori, din momentul
constituirii societii, fa de societate i teri pentru:
- subscrierea integral a capitalului social i efectuarea vrsmintelor stabilite de lege
sau de actul constitutiv;
- veridicitatea publicaiilor fcute n vederea constituirii societii;
- valabilitatea operaiunilor nc0eiate n contul societii nainte de constituire i luate
de aceasta asupra sa;
- prejudiciul cauzat prin aceea c:
nu au cuprins n actul constitutiv meniunile prevzute de lege;
au introdus n actul constitutiv clauze prin care s-a nclcat o dispoziie
imperativ a legii;
nu au ndeplinit o cerin legal pentru constituirea societii"
- nu au cerut nmatricularea societii n termen legal;
- actele juridice nc0eiate cu teri n numele societii, n afar de cazul n care
societatea dup ce a dob1ndit personalitate juridic, le-a preluat asupra sa" :ctele
astfel preluate sunt considerate ca fiind ale societii nc de la data nc0eierii lor"
#ontrolul nmatriculrii societii, respectiv al actelor sau faptelor care se
nregistreaz n ?egistrul #omerului se exercit de justiie prin judectorul delegat"
-entru operaiunile nc0eiate de fondatori n contul societii ce se constituie i pe
care aceasta urmeaz s le ia asupra sa, judectorul delegat numete unul sau mai muli
'E-'?F5 din lista 'E-'?F58<? :C4<?5H:F5, care s analizeze operaiile
respective" :dunarea general nu poate da descrcarea fondatorilor i primilor
administratori, pentru rspunderile ce le revin, timp de cinci ani"
!* E'perti(a privind avanta1ee re(ervate fondatorior
#ota de participare din profitul net care revine fondatorilor unei societi
constituit prin subscripie public,
- se 0otrte de ctre adunarea constitutiv;
- nu poate depi * J din profitul net;
1*
- nu poate fi acordat pentru o perioad mai mare de cinci ani de la data constituirii
societii;
- se aplic numai asupra profitului corespunztor capitalului social iniial, nu i asupra
capitalului social mrit ulterior nfiinrii societii;
- revine numai persoanelor fizice crora li s-a recunoscut calitatea de fondatori prin
contractul de societate"
7n caz de dizolvare anticipat a societii, fondatorii au dreptul s cear daune de la
societate, dac dizolvarea se face n dauna drepturilor lor"
@reptul la aciuni n daune se prescrie prin trecerea a ase luni de la data adunrii
generale a acionarilor care a 0otr1t dizolvarea anticipat"
7n soluionarea litigiilor cu privire la avantajele rezervate fondatorilor poate fi
utilizat ca prob i 'E-'?45H: #<=4:(58>" 'xperii se numesc de adunarea
constitutiv sau de ctre judectorul delegat cu ocazia exercitrii controlului legalitii
actelor sau faptelor ce se nregistreaz n ?egistrul #omerului"
e* E'perti(a privind m)rirea capitauui socia prin aporturi 2n natur)
7n cazul n care societatea pe aciuni i mrete capitalul social prin subscripie
public, n prospectul de emisie, cu semnturile autentice a doi dintre administratori, care
se depune la ?egistrul #omerului, ce cuprind, printre altele, i:
- 0otr1rea adunrii generale privitoare la noua emisiune de aciuni;
- valoarea total a aciunilor;
- numrul, valoarea nominal i felul aciunilor;
- relaiile privitoare la aporturi, altele dec1t n numerar"
7n caz de mrire a capitalului social, prin ofert public, administratorii sunt
rspunztori solidar de exactitatea celor artate n prospectul de emisiune, n publi-caiile
fcute de societate sau n cererile adresate ?egistrului #omerului, n vederea mririi
capitalului"
7n ipoteza n care mrirea capitalului social se face prin :-<?4C?5 7=
=:4C?>, adunarea general extraordinar, care a 0otr1t aceasta, numete unul sau mai
muli 'E-'?F5 pentru evaluarea aporturilor n natur" @up depunerea ?:-<?-4C8C5
1+
@' 'E-'?45H>, adunarea extraordinar este convocat din nou i pe baza concluziilor
experilor, poate 0otr mrirea capitalului" Iotr1rea adunrii trebuie s cuprind
descrierea aporturilor n natur, numele persoanelor ce le efectueaz i numrul aciunilor
ce se emit n sc0imb"
:ciunile emise pentru mrirea capitalului social se ofer spre subscriere n primul
r1nd celorlali acionari n proporie cu numrul aciunilor pe care le posed i cu
obligaia ca acetia s-i exercite dreptul lor de preferin n termenul 0otr1t de adunarea
general, dac n contract sau statut nu se prevede altfel" @up exprimarea acestui termen,
aciunile pot fi subscrise public"
:dunarea general poate, pentru motive temeinice, s ridice acionarilor dreptul de
subscriere a noilor aciuni n total sau n parte"
7n acest caz:
- convocarea trebuie s cuprind motivele mririi capitalului social, persoanele crora
urmeaz s li se atribuie noile aciuni, numrul de aciuni atribuit fiecreia dintre ele,
valoarea de emisiune a aciunilor i bazele fixrii acesteia;
- pentru luarea 0otr1rii este necesar prezena a %K& din numrul titularilor capita-lului
social i votul unui numr de aciuni care s reprezinte cel puin jumtate din capitalul
social"
@reptul de preferin nceteaz, dac noile aciuni reprezint :-<?4C?5 7=
=:4C?>"
Iotr1rea adunrii privind mrirea capitalului are efect numai n msura n care a
fost adus la ndeplinire n termen de un an de la data sa"
:ciunile emise n sc0imbul aporturilor n numerar se ac0it;
- n proporie de cel puin %. J din valoarea lor nominal la data subscrierii;
- integral n termen de cel mult trei ani de la data publicrii n Aonitorul <ficial al
?om1niei a 0otr1rii adunrii generale"
7n acelai termen se ac0it i aciunile emise n sc0imbul aporturilor n natur"
#1nd s-a prevzut prim de emisiune, aceasta se pltete integral la data subscrierii"
.* E'perti(a privind pierderea din capitau socia
1,
7n situaia n care administratorii societii pe aciuni constat pierderea unei
jumti din capitalul social au obligaia s convoace adunarea general extraordinar
pentru a 0otr:
- reconstituirea capitalului;
- limitarea capitalului la suma rmas sau
- dizolvarea societii"
7n cazul n care nici la a doua convocare nu se ntrunete cvorumul 3prezena
acionarilor reprezent1nd jumtate din capitalul social6, administratorii au obligaia s
cear instanei, din raza teritorial n care se afl sediul societii, numirea unui 'E-'?4,
care s controleze pierderea capitalului social"
5nstana, pe baza 'E-'?45H'5, constat pierderea i emite o nc0eiere prin care
autorizeaz administratorii s convoace adunarea general care poate s 0otrasc cu
orice numr de acionari prezeni limitarea capitalului la suma rmas sau dizolvarea
societii"
-* E'perti(a privind *ancruta simp) sau frauduoas)
'xpertiza n materie penal are loc atunci c1nd justiia are interesul de a controla
gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai
unor societi comerciale"
-rivind activitatea societilor comerciale aflate n situaia de ncetare de pli sau
de faliment expertiza poate avea ca obiect aspectele unor infraciuni ca bancrut simpl
sau frauduloas"
(ancruta este situaia persoanelor fizice sau juridice crora li se constat:
nereguli financiare;
acte de neglijen sau de impruden;
acte de fraude fcute n dauna creditorilor;
stare de insolvabilitate, care este neputina de a-i onora plile la scaden i este
declarat de instana de judecat competent"
(ancruta simpl se constat atunci c1nd un comerciant declar falimentul sau
ncetarea plilor ctre creditori"
1)
@eclararea falimentului sau ncetarea plilor arc loc dac se constat c infrac-
torul a sv1rit urmtoarele fapte:
- a fcut c0eltuieli personale superioare condiiilor pecuniare;
- a utilizat o parte important din avutul comerului operaii de 0azard sau de impru-
dene;
- a efectuat operaii ruintoare n contractarea de mprumuturi;
- a pltit pe unii creditori n dauna masei dup ncetarea plilor;
- nu a inut deloc registrele de contabilitate sau le-a inut necorespunztor"
(ancruta frauduloas const n fapta unui comerciant de a gestiona incorect
patrimoniul su pentru a pgubi creditorii, din care cauz a ncetat plile i a fost declarat
n stare de faliment"
'ste consecina urmtoarelor fapte:
- sustragerea i falsificarea registrelor;
- distrugerea, tinuirea sau diminuarea activului;
- simularea i declararea frauduloas a pasivului"
7n cazul n care 'E-'?45H: are n vedere un comerciant n ncetare de pli este
de mare utilitate examinarea registrelor din punct de vedere al ndeplinirii pres-cripiilor
#odului de comer, ntruc1t pot fi considerai ca bancrutari simpli comer-ciani care:
nu au inut deloc registrele prescrise de lege ori le-au inut necorespunztor;
nu au fcut n mod exact inventarul anual;
au registrele i inventarele incomplete sau necorespunztor inute;
au registre din care nu rezult adevrata stare a activului i pasivului lor;
au sustras o parte din registrele obligatorii impuse de #odul de comer"
#onform art" $+* din 8egea nr" %1K1)). privind societile comerciale, republi-
cat n 1)),, se pedepsesc cu nc0isoare de la trei la 1$ ani persoanele vinovate de
bancrut frauduloas, const1nd n una din urmtoarele fapte:
falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii; ascunderea unei pri
din activul societii; nfiarea de datorii neexistente; prezentarea n registrele socie-
tii, n alt act ori n bilanul contabil, a unor sume nedatorate" fiecare dintre aceste
fapte fiind sv1rite n vederea diminurii aparente a valorii activelor;
$.
nstrinarea, n frauda creditorilor a unei pri nsemnate din activ, n caz de faliment
al societii"
'* Avi(u e'per.ior asupra fu(iunii &i divi()rii societ).ior comerciae
Duziunea este contopirea sau ncorporarea ntr-o singur societate, a dou sau mai
multe societi, distincte una de alta p1n la acel moment" -oate fi o cauz de dizolvare a
societii, deoarece se pot face fuziuni de societi, fr a fi nevoie ca unele din ele s se
dizolve, astfel:
- se dizolv societile care fuzioneaz prin contopirea lor, d1nd natere unei societi
noi cu totul distinct de cele fuzionate;
- dac o societate ncorporeaz una sau mai multe societi, atunci societatea care le
ncorporeaz nu mai trebuie, pentru aceasta, s fie dizolvat;
- prin fuziune, societile care se contopesc sau care sunt ncorporate i pierd
personalitatea juridic, astfel c fuziunea, dar i dizolvarea se 0otrsc de fiecare
societate n parte;
- societatea care ncorporeaz o alt societate are nevoie de aprobarea adunrii
generale, nu pentru dizolvare, ci pentru a 0otr modificarea statutului"
Duziunea prin ncorporare este o c0estiune rezultat printr-o stare de fapt"
@e exemplu, o societate acapareaz toate aciunile unei alte societi" 7n acest caz,
fuziunea ar trebui s se 0otrasc n unanimitatea acionarilor" <ri unanimitatea o for-
meaz societatea absorbant 3ca unic acionar6" -entru societatea absorbant, fuziu-nea
3absorbirea6 cu cealalt societate 3absorbit6 nu constituie de fapt dec1t o sporire de
capital, pentru care este c0emat adunarea general s aprobe"
-rocedural i legal, fuziunea se face prin absorbirea unei societi de ctre o alt
societate care, prin contopirea a dou sau mai multe societi, alctuiete o societate nou"
@ivizarea se face prin mprirea ntregului patrimoniu al unei societi care i
nceteaz existena ntre dou sau mai multe societi care iau, astfel, fiin" ;ocietatea nu
i nceteaz existena n cazul n care o parte din patrimoniul ei se transmite ctre una sau
mai multe societi existente sau care iau, astfel, fiin"
Duziunea sau divizarea se poate face i ntre societi de firme diferite"
$1
;ocietile n lic0idare pot fuziona sau se pot diviza numai dac nu au nceput
repartiia ntre asociai a prilor ce li s-ar cuveni din lic0idare"
Duziunea sau divizarea se 0otrte de fiecare societate n parte, n condiiile
stabilite prin modificarea actului constitutiv al societii" @ac, prin fuziune sau divizare,
se nfiineaz o nou societate, aceasta se constituie n condiiile legale pentru forma de
societate convenit"
Duziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fr lic0idare, a societii care i
nceteaz existena i transmiterea universal a patrimoniului su ctre societatea sau
societile beneficiare, n starea n care se gsete la data fuziunii sau a diviziunii, n
sc0imbul atribuirii de aciuni sau de pri sociale ale acestora ctre asociaii societii sau
al unei sume de bani, care nu poate depi 1. J din valoarea nominal a aciunilor sau a
prilor sociale atribuite"
-roiectul de fuziune sau de divizare se ntocmete de administrator n baza
0otr1rii adunrilor generale ale acionarilor a fiecreia dintre societile care particip la
fuziune sau divizare"
#uprinde:
- forma, denumirea i sediul social al tuturor societilor participante la operaiune;
- fundamentarea i condiiile fuziunii sau ale divizrii;
- stabilirea i evaluarea activului i pasivului, care se transmit societilor bene-ficiare;
- modalitile de predare a aciunilor sau a prilor sociale i data de la care acestea au
dreptul la dividende;
- raportul de sc0imb al aciunilor sau al prilor sociale i, dac este cazul, cuantumul
sultei; 3;C84: L sum de bani datorat ca diferena ntre valoarea prii de mote-
nire la care un motenitor are dreptul i bunurile de valoare mai mic ce i se atri-buie
cu prilejul mprelii6
- cuantumul primei de fuziune sau de diviziune;
- drepturile ce se acord obligatarilor i orice alte avantaje speciale;
- data bilanului contabil de fuziune sau a bilanului contabil de divizare, care este
aceeai pentru toate societile participante;
- orice alte date care prezint interes pentru operaiune"
$$
-roiectul de fuziune sau de divizare, semnat de reprezentanii societilor
participante, se depune la ?egistrul #omerului, unde este nmatriculat fiecare societate,
nsoit de o declaraie a societii care nceteaz a exista n urma fuziunii sau divizrii,
despre modul cum a 0otr1t s sting pasivul su" :vizat de judectorul delegat, se
public n Aonitorul <ficial al ?om1niei, pe c0eltuiala prilor, integral sau n extras,
potrivit dispoziiei judectorului delegat sau cererii prilor"
<rice creditor al societii care fuzioneaz sau se divide, care are o crean
anterioar publicrii proiectului de fuziune sau de divizare, poate face opoziie, care se
depune la ?egistrul #omerului" :cesta o menioneaz n registru i o nainteaz
tribunalului mpreun cu sediul societii care fuzioneaz sau se divide"
<poziia suspend executarea fuziunii sau a diviziunii p1n la data la care
0otr1rea judectoreasc devine irevocabil, n afar de cazul n care societatea debitoare
face dovada plii datoriilor sau ofer garanii acceptate de creditori ori convine cu acetia
un angajament pentru plata datoriilor"
Iotr1rea pronunat asupra opoziiei este supus numai recursului"
:dministratorii societilor care fuzioneaz sau se divid au obligaia s pun la
dispoziia asociaiilor:
- proiectul de fuziune sau divizare;
- darea de seam a administratorilor, n care se precizeaz raportul de sc0imb al
aciunilor sau al prilor sociale;
- raportul cenzorilor;
- bilanul contabil de fuziune sau bilanul contabil de divizare;
- evidena contractelor cu valoare de peste /"..."... lei, n curs de executare, i
repartizarea lor ntre societile beneficiare;
- la societile pe aciuni, n comandit pe aciuni sau cu rspundere limitat se adaug
?:-<?4C8 unuia sau mai multor 'E-'?F5, numii de judectorul delegat, care s
dea :G5H @' ;-'#5:854:4' asupra fuziunii sau divizrii"
$%
$. Expertiza contabil % mijloc de prob
6.1. Expertiza judiciar n sistemul mijloacelor de prob
'xpertiza contabil n materie penal are loc atunci c1nd justiia ar avea inte-resul
de a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administra-torilor de
rea-credin ai unor societi comerciale"
7n vederea aflrii adevrului, organul de urmrire penal i instana de judecat au
obligaia s lmureasc cauza sub toate aspectele pe baz de probe"
-rob L orice element de fapt care servete la constatarea existenei sau
inexistenei unei infraciuni, la identificarea persoanei care a sv1rit-o i la cunoa-terea
mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei"
-robele nu au valoare stabilit dinainte"
:precierea fiecrei probe se face de organul de urmrire penal i de instana de
judecat potrivit convingerii lor, format n urma examinrii tuturor probelor administrate
i conduc1ndu-se dup contiina lor"
Aijloacele de prob prin care se constat elementele de fapt ce pot servi ca prob
sunt:
- declaraiile - inculpatului sau nvinuitului"
- prii vtmate,
- prii civile,
- prii responsabile civilmente"
- martorilor"
- nscrisurile,
- nregistrrile audio sau video, fotografiile,
- mijloacele materiale de prob,
- constatrile te0nico-tiinifice,
- constatrile medico-legale,
- 'E-'?45H'8'"
$&
;arcina administrrii probelor n procesul penal revine organului de urmrire
penal i instanei de judecat" 8a cererea acestor organe, orice persoan care cunoate
vreo prob sau deine vreun mijloc de prob are obligaia s le aduc la cunotin sau s
le nfieze"
7nvinuitul sau inculpatul nu este obligat s probeze nevinovia sa" @ar, n cazul
c1nd exist probe de vinovie are dreptul s probeze lipsa lor de temeinicie"
7n cursul procesului penal, prile pot propune probe i cere administrarea lor"
:dmiterea sau respingerea cererii se face motivat"
8egea oprete:
s se ntrebuineze violene, ameninri ori alte mijloace de constr1ngere, precum i
promisiuni sau ndemnuri n scopul de a se obine probe;
s se determine o persoan s sv1reasc sau s continue sv1rirea unei fapte
penale, n scopul obinerii unei probe"
@eclaraiile nvinuitului sau ale inculpatului, ale prii civile i prii respon-sabile
civilmente fcute n cursul procesului penal pot servi la aflarea adevrului n msura n
care sunt coroborate cu fapte i mprejurri ce rezult din ansamblul probelor existente n
cauz"
@up ce a fcut declaraia, nvinuitul sau inculpatul este ntrebat cu privire la
probele pe care nelege s le propun" -rintre aceste probe poate fi inclus i
'E-'?45H: #<=4:(58>"
-ersoana vtmat poate participa n proces ca persoan vtmat, iar dac a
suferit o pagub material se poate constitui parte civil" @eclaraia de participare n
proces se poate face n tot cursul urmririi penale, iar n faa primei instane de judecat
p1n la citirea actului de acuzare"
-oate fi ascultat n calitate de martor persoana care are cunotin despre vreo
fapt sau mprejurare de natur s serveasc la aflarea adevrului n procesul penal"
#alitatea de martor are nt1ietate fa de calitatea de 'E-'?4 #<=4:(58 numit s
efectueze 'E-'?45H: #<=4:(58> n cauza respectiv"
3nscrisurie pot servi ca mijloace de prob dac n coninutul lor se arat fapte sau
mprejurri de natur s contribuie la aflarea adevrului"
$/
;unt mijloace de prob:
- procesele-verbale nc0eiate de organele de urmrire penal sau de instana de
judecat;
- procesele-verbale i actele de constatare nc0eiate de alte organe"
3nregistr)rie pe *and) magnetic) ae unor convor*iri sau imagini se efec-tueaz
cu autorizarea motivat a procurorului desemnat de prim-procurorul -arc0etului de pe
l1ng #urtea de :pel" 'le se pot servi ca mijloace de prob, dac din coninutul lor
rezult fapte sau mprejurri de natur s contribuie la aflarea adevrului" :ceste mijloace
de prob pot fi supuse 'E-'?45H'5 4'I=5#' la cererea procurorului, a prilor sau din
oficiu"
#i1oacee materiae de pro*) sunt obiectele care:
conin sau poart o urm a faptei sv1rite,
pot servi la aflarea adevrului,
au fost folosite sau au fost destinate s serveasc la sv1rirea infraciunii,
sunt produsul infraciunii"
Constatarea te+nico/&tiin.ific) se dispune din oficiu sau la cerere, de organul de
urmrire penal, atunci c1nd exist pericol de dispariie a unor mijloace de prob sau de
sc0imbare a unor situaii de fapt i este necesar lmurirea urgent a unor fapte sau
mprejurri ale cauzei"
;e efectueaz:
- de regul, de ctre specialiti sau te0nicieni care funcioneaz n cadrul ori pe l1ng
instituia de care aparine organul de urmrire penal;
- poate fi efectuat i de ctre specialiti sau te0nicieni care funcioneaz n cadrul altor
organe"
<peraiile i concluziile constatrii te0nico-tiinifice se consemneaz ntr-un
raport scris"
$*
<rganul de urmrire penal sau instana de judecat, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre pri, dac apreciaz c raportul te0nico-tiinific nu este complet sau
concluziile acestuia nu sunt precise, dispune refacerea sau completarea constatrii
te0nico-tiinifice sau efectuarea unei 'E-'?45H'"
E!ER"#$% &'("%)#*+
'fectuarea expertizei contabile se dispune de organul de urmrire penal ori
instana de judecat, la cerere sau din oficiu, c1nd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui
'E-'?4 #<=4:(58"
<biectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
'E-'?4C8, se stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la
cererea prilor sau din oficiu"
7n cauzele penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund 'E-'?F55, se
desfoar n dou faze:
1" ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului, fixarea
unui termen c1nd se citeaz prile i 'E-'?4C8 =CA54 i analiza sumar a
dosarului de ctre 'E-'?4C8 #<=4:(58 =CA54;
$" punerea n discuia prilor i a 'E-'?4C8C5 =CA54 a obiectivelor la care
'E-'?4C8 trebuie s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul
s fac observaii i s solicite modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor
n prezena prilor i 'E-'?4C8C5 =CA54"
7n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organelor
de urmrire"
'E-'?4C8 poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de
judecat cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei" @ac materialul aflat la
dosarul cauzei este insuficient pentru efectuarea 'E-'?45H'5 #<=4:(58',
'E-'?4C8 #<=4:(58 poate solicita, motivat, organului beneficiar completarea
acestuia"
#ompletarea dosarului se impune n situaii, cum sunt:
- deinerea de ctre inculpat a unor acte privind gestiunea la care a funcionat;
- lipsa proceselor-verbale de inventariere, n cazul minusurilor n gestiune etc"
$+
7n cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul 3domiciliul6 prilor
sau la teri se poate realiza cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau instana de judecat"
-rile 3nvinuitul i prejudiciatul6 pot da 'E-'?4C8C5 #<=4:(58 explicaiile
necesare numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal
sau de instana de judecat"
'xplicaiile scrise date de pri nainte sau n timpul efecturii 'E-'?45H'5 pot
forma obiectul analizei 'E-'?4C8C5 numai dup ce acestea au fost aduse de pri la
cunotina organului care a dispus 'E-'?45H: i care a 0otr1t acceptarea i ataarea
lor la dosarul cauzei"
#ontactul 'E-'?4C8C5 cu prile are menirea de a evita obieciunile ulterioare
ale acestora, precum i de a orienta munca de 'E-'?45H> spre elucidarea complet a
adevrului n cauza cercetat"
@e exemplu, la o fabric de conserve care folosea borcane de sticl pentru
ambalarea conservelor, a fost eliberat din munc eful depozitului" 8a predarea gestiunii
nu s-au formulat pretenii" @up desfacerea contractului de munc, agentul economic a
naintat organelor de urmrire penal un material din care rezulta c, la predarea
gestiunii, fostul ef de depozit a prezentat, pe data de , iunie, un bon fictiv de predare, la
secia de producie, a %"... buci borcane"
;usinerea lucrtorilor din secia de producie potrivit creia bonul este fals a fost
confirmat i de 'E-'?45H: B?:D<8<B5#>, ce a demonstrat c semntura de pe bon
este fals i nu aparine persoanei al crei nume figura pe bon ca primitor"
7nvinuitul a infirmat i susinut c el nu tie de falsul de semntur de pe bon i c
n ziua de , iunie a predat efectiv la secia de producie cele %"... borcane, argument1nd
c, n ziua respectiv, secia de producie n-ar fi putut ambala cantitatea de produse dac
n-ar fi primit borcanele respective"
:v1nd n vedere susinerile nvinuitului, 'E-'?4C8 #<=4:(48 a cercetat
situaia seciei de producie pe luna iunie, constat1nd:
- stoc de borcane, la 1 iunie, conform listei de inventar M $"*.. borcane;
- intrri n secie, pe perioada 1-, iunie M ,*"... borcane;
- eliberat din secie pe perioada 1-, iunie - ,1"%.. borcane;
$,
- stoc scriptic n dimineaa zilei de ) iunie - +"%.. borcane;
- borcane sticl ambalate i livrate n ziua de ) iunie, prevzute n documentele de
livrare - 1."... borcane"
:ceast situaie a dat 'E-'?4C8C5 #<=4:(58 posibilitatea s trag concluzia
c dac secia de producie n-ar fi primit n ziua de , iunie cele %"... borcane n-ar fi
putut ambala n borcane i livra n ziua de ) iunie cele 1."... borcane conserve" 7n plus,
'E-'?4C8 #<=4:(58 a constatat c numerele de ordine ale borderourilor de predare
c1t secia de producie erau stabilite cronologic"
'E-'?4C8 #<=4:(58 are obligaia s depun ?:-<?4C8 @' 'E-'?45H>
#<=4:(58> la termenul stabilit de instan" 7n cazuri excepionale, c1nd ?:-<?4C8
@' 'E-'?45H> #<=4:(58> nu poate fi realizat i depus n termenul stabilit, ca
urmare a unor motive obiective, 'E-'?4C8 are obligaia legal de a solicita, n scris,
prelungirea termenului" #ererea se analizeaz de (iroul local de expertize te0nice i
contabile i n msura n care se justific, se analizeaz i nainteaz organului judiciar,
care acord un nou termen pe care l aduce la cunotina 'E-'?4C8C5 i (iroului local"
&. Obiective ale expertizei contabile judiciare n cauze penale
'E-'?45H: #<=4:(58> n cauze penale are loc atunci c1nd organul de
urmrire penal i instana de judecat are nevoie, n vederea aflrii adevrului, de
cunotinele unui 'E-'?4 #<=4:(58, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri de
natur financiar-contabil, gestionar, patrimonial etc"
'xpertiza contabil este utilizat ca mijloc de prob care servete, alturi de alte
mijloace de prob, la:
- constatarea existenei sau inexistenei unei infraciuni;
- identificarea persoanei care a sv1rit infraciunea;
- cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei
4oate aceste elemente pot constitui, n funcie de natura i condiiile specifice
sv1ririi unei infraciuni, obiective ale 'E-'?45H'5 #<=4:(58'"
$)
&onceptul de infraciune
Infrac.iunea L fapta care prezint pericol social, sv1rit cu vinovie i prevzut
de legea penal" 'ste singurul temei al rspunderii penale"
5nfraciunea L fapt care prezint pericol social este orice aciune sau inaciune
prin care se aduce atingere suveranitii, independenei, unitii i indivizibilitii statului,
persoanei, drepturilor i libertilor acesteia, proprietii, precum i ntregii ordini de
drept i pentru sancionarea creia este necesar aplicarea unei pedepse"
#ompar1nd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc prin
urmtoarele elemente:
I#.rac(i$#ea C#tra,e#(ia
-rezint pericol social -rezint un grad de pericol social mai
redus
-oate fi sv1rit numai de persoane
fizice
-oate fi sv1rit de persoane fizice i
juridice
-edepsele sunt prevzute numai prin acte
normative, av1nd rangul de lege
;anciunile se pot prevedea i prin acte
normative emise de organele adminis-
traiei de stat centrale i locale
;anciunea se aplic numai prin
0otr1rea unor organe judectoreti
;tabilirea efectiv a sanciunii se face de
ctre organe ale administraiei de stat,
inclusiv ale controlului financiar
-edepsele sunt:
a6 principae4 detenie pe via, nc0i-
soarea de la 1/ zile la %. ani; amend
de la 1.."... lei la /."..."... lei
b6 compementare4 interzicerea unor
drepturi de la 1 la 1. ani; degradarea
militar
c6 accesorii4 interzicerea unor drepturi
anume prevzute de lege
;e sancioneaz cu:
- avertisment
- amend
%.
=u constituie infraciune fapta prevzut de legea penal, dac prin atingerea
minim adus uneia din valorile aprate de lege i prin coninutul ei concret, fiind lipsit
n mod vdit de importan, nu prezint gradul de pericol social al unei infraciuni"
8a stabilirea n concret a gradului de pericol social se ine seama de:
- modul i mijloacele de sv1rire a faptei;
- scopul urmrit;
- mprejurrile n care a fost comis fapta;
- urmarea produs sau care s-ar fi putut produce;
- persoana i conduita fptuitorului"
7n cazul acestor fapte, procurorul sau instana aplic una din urmtoarele sanciuni
cu caracter administrativ:
mustrarea,
mustrarea cu avertisment,
amenda de la 1.."... lei la 1"..."... lei"
5inov).ie L exist c1nd fapta care prezint pericol social este sv1rit cu intenie
sau din culp"
Dapta este sv1rit cu inten.ie% c1nd infractorul:
prevede rezultatul faptei sale, urmrind producerea lui prin sv1rirea acelei fapte;
prevede rezultatul faptei sale i, dei nu-1 cunoate, accept probabilitatea producerii
lui"
Dapta este sv1rit din cup)% c1nd infractorul:
prevede rezultatul faptei sale, dar nu-1 accept, socotind fr temei c el nu se va
produce;
nu prevede rezultatul faptei, dei trebuia i putea s-1 prevad"
Dapta const1nd ntr-o:
- aciune sv1rit din culp constituie infraciune numai atunci c1nd n lege se prevede
n mod expres aceasta"
- inaciune - constituie infraciune fie c este sv1rit cu intenie, fie din culp"
%1
#nfraciuni n a cror constatare poate fi utilizat E!ER"#$% &'("%)#*+
'E-'?45H: #<=4:(58> poate fi depus ca prob n vederea cunoaterii
mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei penale n situaia urmtoarelor
infraciuni:
infraciuni contra patrimoniului;
infraciuni contra autoritii;
infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul;
infraciuni de fals;
infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice;
infraciuni referitoare la evaziunea fiscal;
infraciuni referitoare la accize la produsele din import i din ar, precum i la
impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale;
infraciuni de intermediere de valori mobiliare fr autorizaie;
infraciuni privitoare la societile comerciale"
I#.rac(i$#i c#tra patrim#i$l$i
Furtu L luarea unui bun mobil din posesia sau detenia altuia, fr consim-
m1ntul acestuia, n scopul de a i-1 nsui pe nedrept" ;e considera bunuri mobile i
orice energie care are valoare economic, precum i nscrisurile"
A*uru de 2ncredere L nsuirea unui bun mobil al altuia, deinut cu orice titlu sau
dispunerea de acest bun pe nedrept, ori refuzul de a-1 restitui" @ac bunul este proprietate
privat, cu excepia cazului c1nd acesta este n ntregime sau n parte al statului, aciunea
penal se pune n micare la pl1ngerea prealabil a persoanei vtmate" 7mpcarea
prilor nltur rspunderea penal"
Gestiunea frauduoas) L pricinuirea de pagube unei persoane, cu rea-credin, cu
ocazia administrrii sau conservrii bunurilor acesteia, de ctre cel care are ori trebuie s
aib grija administrrii sau conservrii acestor bunuri" Bestiunea frauduloas poate fi
sv1rit i n scopul de a dob1ndi un folos material"
7n legtur cu activitatea de gestiune constituie infraciuni, n constatarea crora
poate fi utilizat 'E-'?45H: #<=4:(58>, fapte cum sunt:
%$
crearea de plusuri n gestiune prin mijloace frauduloase - dac mijlocul fraudulos
constituie el nsui o infraciune, se aplic regulile privind concursul de infraciuni;
nedeclararea, n scris, n termen legal, de ctre gestionar, a plusurilor din gesti unea sa
despre a cror cantitate sau valoare are cunotin, provenite n orice alt mod dec1t cel
fraudulos - cu ocazia inventarierii, dup sigilarea locurilor de pstrare a valorilor
materiale i bneti de care rspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde nu este
posibil, nainte de nceperea operaiei de inventariere, gestionarul are obligaia s
prezinte comisiei de inventariere declaraia de inventar, din care s rezulte i dac are
plusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; legea nu
pedepsete persoana care, mai nainte de nceperea oricrui control, declar plusurile
despre a cror cantitate sau valoare are cunotin"
nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a
agentului economic, autoritii sau instituiei publice, pentru care este constituit
garania - Bestionarul are obligaia s constituie o garanie n numerar, care se depune
de ctre agenii economici, autoritile i instituiile publice la #asa de 'conomii i
#onsemnaiuni sau la bnci, ntr-un cont special" ;umele respective se nscriu ntr-un
carnet de consemnare pe numele gestionarului"
Ainisterele i celelalte organe centrale stabilesc, n funcie de natura i valoarea
bunurilor gestionate, plafoanele valorice i condiiile n care este obligatorie i
constituirea unei garanii suplimentare const1nd n afectarea unor bunuri imobile sau
mobile de folosin ndelungat, proprietate a gestionarului sau a unor teri, pentru
garantarea fa de agentul economic, autoritate sau instituia public, a acoperirii pagubei
ce s-ar cauza de gestionar"
7nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie suplimentar a gestionarului, fr
ntiinarea prealabil a agentului economic, autoritii sau instituiei publice pentru care
este constituit garania, este fapt penal"
,nelciunea L inducerea n eroare a unei persoane prin prezentarea ca adevrat a
unei fapte mincinoase sau ca mincinoas a unei fapte adevrate, n scopul de a obine,
pentru sine sau pentru altul, un folos material injust"
%%
7nelciunea poate pricinui i pagub" 'a poate fi sv1rit prin folosire de nume
sau caliti mincinoase ori de alte mijloace frauduloase"
@e exemplu:
- inducerea sau meninerea n eroare a unei persoane cu prilejul nc0eierii sau executrii
unui contract, sv1rit n aa fel nc1t, fr aceast eroare, cel nelat nu ar fi nc0eiat
sau executat contractul n condiiile stipulate;
- emiterea unui cec asupra unei instituii de credit sau unei persoane, tiind c pentru
valorificarea lui nu exist provizia sau acoperirea necesar, precum i fapta de a
retrage, dup emitere, provizia, n total sau n parte, ori de a interzice trasului de a
plti nainte de expirarea termenului de prezentare n scopul de a obine, pentru sine
sau pentru altul, un folos material injust"
-elapidarea 6 nsuirea, folosirea sau transferarea, de ctre un funcionar, n
interesul su ori pentru altul, de bani, valori sau alte bunuri pe care le gestioneaz sau le
administreaz"
-istru.erea L distrugerea, degradarea ori aducerea n stare de nentrebuinare a
unui bun care aparine altuia sau mpiedicarea lurii msurilor de conservare ori de
salvare a unui astfel de bun, precum i nlturarea msurilor luate"
@ac bunul este proprietate privat, cu excepia cazului c1nd acesta este n
ntregime sau n parte al statului, aciunea penal se pune n micare la pl1ngerea
prealabil a persoanei vtmate"
7mpcarea prilor nltur rspunderea penal"
"inuirea 6 primirea, dob1ndirea sau transferarea unui bun ori nlesnirea
valorificrii acestuia, cunosc1nd c bunul provine din sv1rirea unei fapte prevzute de
legea penal, dac prin aceasta s-a urmrit obinerea, pentru sine ori pentru altul, a unui
folos material"
I#.rac(i$#ea c#tra a$trit)(ii
%&
Sustra.erea sau distru.erea de subscrisuri L sustragerea ori distrugerea unui
dosar, registru, document sau orice alt nscris care se afl n pstrarea ori n deinerea
unui organ sau unei instituii de stat ori a unei alte uniti de interes public"
Sustra.erea de sub sec/estru L sustragerea unui bun care este legal sec0estrat"
Dapta poate fi sv1rit i de un custode"
I#.rac(i$#i !e ser,ici$ sa$ /# le-)t$r) c$ ser,ici$l
%buzul n serviciu L fapta funcionarului public care, n exerciiul atribuiilor sale
de serviciu, cu tiin, nu ndeplinete un act ori l ndeplinete n mod defectuos i prin
aceasta cauzeaz:
- o vtmare a intereselor legale ale unei persoane;
- o tulburare nsemnat bunului mers al unui organ sau al unei instituii de stat ori al
unei alte uniti de interes public sau o pagub patrimoniului acesteia"
(e.lijena n serviciu L nclcarea din culp de ctre un funcionar public, a unei
ndatoriri de serviciu, prin nendeplinirea acesteia sau prin ndeplinirea ei defectuoas,
dac s-au cauzat:
- o tulburare nsemnat bunului mers al unui organ sau instituii de stat ori al unei alte
uniti de interes public sau o pagub patrimoniului acesteia;
- o vtmare mpotriva intereselor legale ale unei persoane"
I#.rac(i$#i !e .als
0alsificarea de valori L falsificarea de titluri de credit public, cecuri, titluri de
orice fel pentru efectuarea plilor, emise de instituia bancar ori de alte instituii de
credit competente"
0alsificarea de valori L punerea n circulaie, n orice mod, a valorilor falsificate,
care pot cauza o pagub important sistemului financiar"
Fasificarea de tim*re% m)rci po&tae% c)r.i po&tae% *iete ori foi de c))torie sau
transport"
%/
0alsul material n nscrisuri oficiale L falsificarea unui nscris oficial prin
contrafacerea scrierii ori a subscrierii sau prin alterarea lui n orice mod, de natur s
produc consecine juridice"
0alsul intelectual L falsificarea unui nscris oficial cu prilejul ntocmirii acestuia,
de ctre un funcionar aflat n exerciiul atribuiilor de serviciu, prin atestarea unor fapte
sau mprejurri necorespunztoare adevrului ori prin omisiunea cu tiin de a insera
unele date sau mprejurri"
@e exemplu, constituie infraciune de fals intelectual efectuarea cu tiin a
nregistrrii inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate,
av1nd drept consecin denaturarea veniturilor, c0eltuielilor, rezultatelor financiare i
elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil"
1zul de fals L folosirea unui nscris oficial ori sub semntur privat, cunosc1nd
c este fals, n vederea producerii unei consecine juridice"
I#.rac(i$#i la re-im$l sta"ilit pe#tr$ a#$mite acti,it)(i ec#mice
Specua L fapte: cumprarea n scop de rev1nzare a produselor industriale sau
agricole, care legal nu pot face obiectul comerului particular; cumprarea de produse
industriale sau agricole, n scop de prelucrare n vederea rev1nzrii, dac ceea ce ar
rezulta din prelucrare nu poate face, legal, obiectul comerului particular"
,nelciunea la msurtoare L nelciunea prin folosirea unui instrument de
msurat inexact ori prin folosirea frauduloas a unui instrument de msurat exact"
,nelciunea cu privire la calitatea mrfurilor L folosirea ori substituirea de
mrfuri sau orice alte produse, precum i expunerea spre v1nzare sau v1nzarea de
asemenea bunuri, cunosc1nd c sunt falsificate i substituite"
-ivul.area secretului economic L divulgarea unor date sau informaii care nu
sunt destinate publicitii, de ctre cel care le cunoate datorit atribuiilor de serviciu,
dac fapta este de natur s produc pagube"
%*
&oncuren neloial L fabricarea ori punerea n circulaie a produselor care poart
denumiri de origine ori indicaii de provenien false, precum i aplicarea pe produsele
puse n circulaie de meniuni false privind brevetele de invenii ori folosirea unor nume
comerciale sau a denumirilor organizaiilor de comer ori industrie, n scopul de a induce
n eroare pe beneficiari"
(erespectarea dispoziiilor privind operaii de import sau export L efectuarea,
fr autorizaie, a oricror acte sau fapte care, potrivit dispoziiilor legale sunt considerate
operaiuni de import, export sau transport"
-eturnarea de fonduri L sc0imbarea destinaiei fondurilor bneti sau a resurselor
materiale, fr respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o perturbare a
activitii economico-financiare sau a produs o pagub unui organ ori unei instituii de
stat sau unei alte uniti de interes public"
I#.rac(i$#i re.eritare la e,azi$#ea .iscal)
8egea pentru combaterea evaziunii fiscale stabilete n acest domeniu, o serie de
fapte care constituie infraciuni i care pot constitui obiective ale 'E-'?45H'5
#<=4:(58'"
?efuzul de a prezenta organelor de control financiar-fiscal din cadrul Ainis-
terului Dinanelor -ublice i din unitile teritoriale subordonate, Barda financiar i alte
organe mputernicite de lege documentele justificative i actele de eviden necesare
pentru stabilirea obligaiilor fa de stat"
<rganele menionate au dreptul de a controla contribuabilii cu privire la
respectarea de ctre acetia a dispoziiilor legale de organizare i de desfurare a
activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunurile supuse
impozitelor i taxelor"
#ontribuabilii au obligaia de a permite efectuarea controlului i de a pune la
dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte
%+
elemente materiale sau valorile solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectivelor sau
surselor impozabile sau taxabile"
7ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de
eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a mpiedica
controlul financiar-contabil pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal"
#ontribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i c0eltuielile
efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte
documente prevzute de lege"
;ustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului
prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii n
scopul obinerii de venituri"
'fectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri
impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau
a unui alt temei prevzut de lege"
#ontribuabilii au obligaia ca, dup nregistrare, s declare la organul fiscal pe a
crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n
sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i n oricare alte locuri n care se
desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile bancare, n lei i n
valut"
@eclararea sediilor subunitilor de pe teritoriul rii se face i la organul fiscal
teritorial unde acestea funcioneaz"
;ustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau
taxabile"
#ontribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunu-rile
mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i alte
valori care genereaz titluri de crean fiscal" #1nd legea nu prevede obligaia de
depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a
impozitelor i a taxelor pe care trebuie s le verse la buget"
=eevidenierea prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau
n parte, a veniturilor realizate ori nregistrarea de c0eltuieli care nu au la baz operaiuni
%,
reale, dac aceste fapte au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i a
contribuiei"
<rganizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre condu-ctorul
unitii sau alte persoane cu atribuii financiar-contabile ori alterarea memo-riilor
aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul
diminurii veniturilor supuse impozitelor, taxelor i a contribuiilor"
'ste infraciune i fapta care const n distrugerea actelor contabile sau a altor
documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj ori a altor mijloace de
stocare a datelor, n scopul menionat"
@eclararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire
la sediul unei societi comerciale sau la sc0imbarea acestuia fr ndeplinirea obligaiilor
prevzute de lege, n scopul sustragerii de la controlul fiscal"
I#.rac(i$#i re.eritare la accize la pr!$sele !i# imprt 0i !i# (ar)% prec$m 0i la
impzit$l la (i(ei$l !i# pr!$c(ia i#ter#) 0i -azele #at$rale
Fapta 1i#.rac(i$#ea2 care pate
c#stit$i "iecti, al EXPERTIZEI
CONTABILE
Re-leme#tarea 0i m!$l !e
sa#c(i#are
=enregistrarea, precum i nregistrarea
eronat a operaiunilor supuse accizelor
sau impozitului la ieiul din producia
intern i gazele naturale, care au drept
consecin diminuarea acestor obligaii
fa de bugetul de stat
-ltitorii au obligaia s in evidena
accizelor i a impozitului la ieiul din
producia intern i gazele naturale,
conform normelor metodologiei ale
Ainisterului Dinanelor -ublice
'videna accizelor, pe baza creia se
efectueaz 'E-'?45H: #<=4:(58>,
se organizeaz de ctre agenii econo-
mici pltitori, care au obligaia s in:
- evidena accizelor la produsele din
import i din ar, pe produse sau
grupe de produse;
%)
Fapta 1i#.rac(i$#ea2 care pate
c#stit$i "iecti, al EXPERTIZEI
CONTABILE
Re-leme#tarea 0i m!$l !e
sa#c(i#are
- evidena accizelor la produsele
rezultate din prelucrarea vinului,
uicii i a rac0iurilor naturale;
- evidena pentru bunurile rev1ndute n
consignaie, introduse n ar de
persoanele fizice nenregistrate ca
ageni economici;
- evidena accizelor datorate, n care
scop se ntocmete decontul de accize
3decont de impunere6 pentru
produsele care intr n sfera de
aplicare a accizelor"
:genii economici au, de asemenea,
obligaia s in:
- evidena impozitului la ieiul din
producia intern;
- evidena impozitului la gazele
naturale"
Dapta de nenregistrare, precum i de nregistrare eronat a operaiunilor supuse
accizelor sau impozitului la iei i gaze naturale, care a dus la diminuarea obligaiei
fa de bugetul de stat se sancioneaz conform legii penale"
7n plus, pltitorii au obligaia s ac0ite:
- accizele sau impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale stabilite;
- majorrile de nt1rziere;
- o sum egal cu valoarea obligaiilor fiscale datorate
4oate aceste elemente pot constitui ntrebri 3obiective6 la care s rspund
'E-'?45H: #<=4:(58>"
&.
I#.rac(i$#i !e ,alri im"iliare .)r) a$triza(ie
#onstituie infraciune i poate constitui obiectiv al 'E-'?45H'5 #<=4:(58'
fapta de intermediere de valori mobiliare fr autorizarea #omisiei =aionale a Galorilor
Aobiliare, sv1rit de administratorii, directorii societilor comerciale i orice persoane
fizice"
5ntermedierea de valori mobiliare este activitatea realizat de persoane autorizate,
care const n cumprarea iKsau v1nzarea de valori mobiliare ori drepturi aferente lor
care deriv din acestea, precum i n operaiuni accesorii autorizate"
I#.rac(i$#i pri,itare la sciet)(ile cmerciale
7n legtur cu constituirea i funcionarea societilor comerciale, 'E-'?45H:
#<=4:(58> poate avea ca obiective fapte de natur penal sv1rite de ctre:
:" Dondator, administrator, director, director executiv sau reprezentantul legal al
societii;
(" :dministrator, director, director executiv sau reprezentantul legal al societii;
#" :dministrator;
@" :cionar;
'" #enzor;
D" 'E-'?4"
A* Fapte de natur) pena)% s)v0r&ite de fondator% administrator% director% director
e'ecutiv sau repre(entantu ega a societ).ii% ce pot constitui o*iectiv a E7!ER/
TI8EI CONTA$ILE4
-rezentarea cu rea-credin, n prospectele, rapoartele i comunicrile adresate
publicului, de date neadevrate asupra constituirii societii ori asupra condiiilor
economice ale acesteia sau ascunderea, cu rea-credin n tot sau n parte, a unor
asemenea date"
'xplicaii:
?elaia cu publicul are la baz urmtoarele documente:
&1
- prospectul de emisiune pentru constituirea societii pe aciuni prin subscripie
public;
- nc0eierea de nmatriculare a societii n ?egistrul #omerului i actul constitutiv;
- actele de publicitate;
- numirea reprezentanilor, administratorilor sau altor persoane care fac parte din
organele societii;
- prospectul de ofert spre v1nzarea aciunilor;
- oferta public de transmiterea aciunilor de ctre acionari;
- 0otr1rile adunrilor generale;
- prospectul de emisiune de obligaiuni prin subscripie public"
-rezentarea cu rea-credin, acionarilor, a unui bilan contabil imediat sau a
unor date inexacte asupra condiiilor economice ale societii, n vederea ascunderii
situaiei reale"
'xplicaii:
- administratorii au obligaia s prezinte cenzorilor, cu cel puin o lun nainte de ziua
stabilit pentru edina adunrii generale, bilanul exerciiului precedent cu contul de
profit i pierdere, nsoit de raportul lor i de documentele justificative;
- bilanul contabil i contul de profit i pierdere, mpreun cu raportul administratorilor
i al cenzorilor rm1n depuse la sediul societii i la cel al sucursalelor n cele 1/ zile
care preced ntrunirea adunrii generale, pentru a fi cercetate de acionari;
- n termen de 1/ zile de la data adunrii generale, o copie a bilanului contabil, nsoit
de contul de profit i pierdere, raportul administratorilor, raportul cenzorilor i
procesul-verbal al adunrii generale, se depun la administraia financiar;
- un exemplar al bilanului contabil, vizat de administraia financiar, se depune la
?egistrul #omerului;
- aprobarea bilanului de adunarea general nu mpiedic exercitarea aciunii de
rspundere mpotriva administratorilor sau a cenzorilor"
?efuzul de a pune la dispoziia 'E-'?F58<? a documentelor necesare sau i
mpiedic s ndeplineasc nsrcinrile primite, n cazurile privind aporturile n natur,
&$
avantajele rezervate fondatorilor, operaiunile nc0eiate de fondatori n contul societii ce
se constituie i pe care aceasta urmeaz s le ia asupra sa"
@ob1ndete, n contul societii, aciuni ale altor societi la un pre pe care l
tie vdit superior valorii lor efective sau vinde, pe seama societii, aciuni pe care
aceasta le deine la preuri despre care are cunotin c sunt vdit inferioare valorii lor
efective, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba
societii"
Dolosete, cu rea-credin, bunuri sau creditul de care se bucur societatea, ntr-
un scop contrar intereselor acesteia sau n scopul lui propriu ori pentru a favoriza o alt
societate n care are interese direct sau indirect"
;e mprumut, sub orice form, direct sau printr-o persoan ntrepus, de la
societatea pe care o administreaz, de la o societate controlat de aceasta ori de la o
societate care controleaz societatea pe care el o administreaz sau face ca una dintre
aceste societi s i acorde vreo garanie pentru datoriile proprii"
?sp1ndete tiri false sau ntrebuineaz alte mijloace frauduloase care au ca
efect mrirea sau scderea valorii aciunilor sau a obligaiunilor societii ori a altor titluri
ce-i aparin, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba
societii"
7ncaseaz sau pltete dividende, sub orice form, din beneficii fictive sau care
nu puteau fi distribuite, n lips de bilan contabil ori contrarii celor rezultate din acesta"
7ncalc prevederile legale potrivit crora fondatorii, administratorii i
personalul societii particip la beneficii, dac acesta este prevzut n contractul de
societate sau statut ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea
general extraordinar"
7n toate cazurile, condiiile participrii se stabilesc de adunarea general pentru
fiecare exerciiu financiar"
B* Fapte de natur) pena)% s)v0r&ite de administrator% director% director e'ecutiv sau
repre(entantu ega a societ).ii% 2n carificarea c)rora organee de cercetare pena)
&i de 1udecat) au posi*iitatea s) utii(e(e pro*a ca E7!ERTI8A CONTA$IL9
&%
'miterea de aciuni de o valoare mai mic dec1t valoarea lor legal ori la un
pre inferior valorii nominale sau emiterea de noi aciuni n sc0imbul aporturilor n
numerar, nainte ca aciunile precedente s fi fost ac0itate n ntregime"
Dolosirea, n adunrile generale, a aciunilor nesubscrise sau nedistribuite
acionarilor"
:cordarea de mprumuturi sau avansuri asupra aciunilor societii" < socie-tate
nu poate s acorde avansuri sau mprumuturi i nici s constituie garanii, n vederea
subscrierii sau dob1ndirii propriilor aciuni de ctre un ter"
-redarea aciunilor nainte de termen, titularului sau predarea aciunilor liberate
n total sau n parte, n afar de cazurile stabilite de lege ori emiterea de aciuni la purttor
fr a fi ac0itate integral"
=erespectarea dispoziiilor legale referitoare la anularea aciunilor ne-ac0itate"
8a constituirea societii, capitalul social vrsat de fiecare acionar nu poate fi mai mic de
%. J din cel subscris, dac prin lege nu se prevede altfel" ?estul de capital social trebuie
vrsat n termen de ase luni de la nmatricularea societii"
;ocietatea pe aciuni se poate constitui prin subscripie public numai dac
ntregul capital a fost subscris i fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din
valoarea aciunilor subscrise la #asa de 'conomii i #onsemnaiuni ori la o societate
bancar" ?estul din capitalul social subscris trebuie vrsat n termen de ase luni de la
nmatriculare"
#1nd acionarii nu au efectuat plata vrsmintelor pe care le datoreaz, n
termenele legale, societatea i invit s-i ndeplineasc aceast obligaie, printr-o somaie
colectiv, publicat de dou ori, la un interval de 1/ zile, n Aonitorul <ficial i ntr-un
ziar de larg rsp1ndire" #1nd nici n urma acestei somaii, acionarii nu efectueaz
vrsmintele, consiliul de administraie poate decide fie urmrirea acionarilor pentru
vrsmintele restante, fie :=C8:?': acestor aciuni nominative" @ecizia de anulare se
public n Aonitorul <ficial cu specificarea numrului de ordine al aciuni-lor anulate" 7n
locul aciunilor anulate se emit noi aciuni cu acelai numr, care se v1nd"
'miterea de obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale" ;ocietatea pe
aciuni poate emite obligaiuni la purttor sau nominative, pentru o sum care s nu dep-
&&
easc %K& din capitalul vrsat i existent, conform celui din urm bilan aprobat"
Galoarea nominal a unei obligaiuni nu poate fi mai mic de $/"... lei" <bligaiunile
din aceeai emisiune sunt de valoare egal i acord posesorilor lor drepturi egale"
<bligaiunile pot fi emise n form material, pe suport de 01rtie sau n form
dematerializeaz, prin nscriere n cont"
-entru a proceda la emiterea de obligaiuni prin subscripie public, administra-
torii public un prospect de emisiune, care cuprinde:
- denumirea, obiectul de activitate, sediul i durata societii;
- capitalul social i rezervele;
- data publicrii n Aonitorul <ficial a nc0eierii de nmatriculare i modificrile ce s-
au adus actului constitutiv;
- situaia patrimoniului social dup ultimul bilan contabil aprobat;
- categoriile de aciuni emise de societate;
- suma total a obligaiunilor emise anterior i a celor care urmeaz a fi emise, modul
de rambursare, valoarea nominal a obligaiunilor, dob1nda lor, indicarea dac sunt
nominative sau la purttor, precum i indicarea dac sunt convertibile dintr-o
categorie n alta ori n aciuni;
- sarcinile ce greveaz imobilele societii;
- data la care a fost publicat 0otr1rea adunrii generale extraordinare care a aprobat
emiterea de obligaiuni"
7n cazul n care obligaiunile fac obiectul unei oferte publice definite ca atare de
8egea privind valorile mobiliare i bursele de valori, emiterea i tranzacionarea lor se
supun acestei legi"
;ubscripia obligaiunilor se face pe exemplarele prospectului de emisiune"
Galoarea obligaiunilor subscrise se vars integral"
4itlurile obligaiunilor cuprind datele menionate n prospectul de emisiune,
numrul de ordine i tabloul plilor n capital i dob1nzi i se semneaz de doi
administratori, c1nd sunt mai muli, sau de unicul administrator"
Galoarea nominal a obligaiunilor convertibile n aciuni trebuie s fie egal cu
cea a aciunilor"
&/
<bligaiunile se ramburseaz de societatea emitent la scaden" 7nainte de
scaden, obligaiunile din aceeai emisiune i cu aceeai valoare pot fi rambursate, prin
tragere la sori, la o sum superioar valorii lor nominale, stabilit de societate i anunat
public cu cel puin 1/ zile nainte de data tragerii la sori" <bligaiunile convertibile pot fi
presc0imbate n aciuni ale societii emitente, n condiiile stabilite n prospectul de
ofert public"
'miterea de aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege" 7n societatea pe
aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise de societate, care, dup modul
de transmitere, pot fi nominative sau la purttor" :ciunile nominative pot fi emise n
form material, pe suport de 01rtie sau dematerializat, prin nscriere n cont"
:ciunile nu pot fi emise pentru o sum mai mic dec1t valoarea nominal" :ciunile
neac0itate n ntregime sunt nominative"
:ciunile trebuie s cuprind:
- denumirea i durata societii;
- data contractului de societate, numrul din ?egistrul #omerului sub care se afl
nmatriculat societatea i numrul Aonitorului <ficial n care s-a fcut publicarea;
- capitalul social, numrul aciunilor i numrul de ordine, valoarea nominal a
aciunilor i vrsmintele efectuate;
- avantajele acordate fondatorilor"
-entru aciunile nominative se mai menioneaz:
- numele, prenumele i domiciliul acionarului, persoan fizic;
- denumirea, sediul i numrul de nmatriculare a acionarului, persoan juridic"
:ciunile trebuie s poarte semntura a doi administratori, c1nd sunt mai muli,
sau a unicului administrator"
7ndeplinirea, nainte de expirarea termenelor legale, a 0otr1rilor referitoare la
sc0imbarea formei societii, fuziunea ori dizolvarea acesteia sau reducerea capita-lului
social"
7ndeplinirea 0otr1rilor adunrii generale referitoare la reducerea capitalului
social, fr ca asociaii s fi fost executai pentru efectuarea vrsm1ntului datorat ori fr
0otr1rea adunrii generale care i scutete de plata vrsmintelor ulterioare"
&*
C* !oate constitui o*iect a E7!ERTI8EI CONTA$ILE fapta administratoruui care
- ncalc, c0iar prin persoane interpuse sau prin acte simulate, prevederile legale
potrivit crora atunci c1nd are ntr-o anumit operaie, direct sau indirect, interese
contrare intereselor societii, trebuie s ntiineze despre aceasta pe ceilali
administratori i pe cenzori i s nu ia parte la nici o deliberare privitoare la aceast
operaie"
:ceeai obligaie o are n cazul n care, ntr-o anumit operaie, tie c sunt
interesate soia, rudele sau afinii si, p1n la gradul al patrulea inclusiv"
:dministratorul care nu respect aceste obligaii rspunde de daunele ce au
rezultat pentru societate"
- nu convoac adunarea general n cazurile prevzute de lege"
:dunarea general se convoac de administratori de c1te ori este nevoie, n
conformitate cu dispoziiile din statut"
:dministratorii sunt obligai s convoace de ndat adunarea general, la cererea
acionarilor reprezent1nd a zecea parte din capitalul social sau o cot mai mic, dac n
contractul de societate se prevede astfel i dac cererea cuprinde dispoziii ce intr n
atribuiile adunrii"
- ncalc dispoziiile legale potrivit crora un asociat al societii cu rspundere limitat
nu poate exercita dreptul su de vot n deliberrile adunrilor asociailor referitoare la
aporturile sale n natur sau la actele juridice nc0eiate ntre el i societate"
- ncepe operaiuni n numele unei societi cu rspundere limitat, nainte de a se fi
efectuat vrsm1ntul integral al capitalului social"
- emite titluri negociabile reprezent1nd pri sociale ale unei societi cu rspundere
limitat"
- dob1ndete aciuni ale societii n contul acesteia, n cazurile interzise de lege"
;ocietatea nu poate dob1ndi propriile sale aciuni, fie direct, fie prin persoane care
acioneaz n nume propriu, dar pe seama acestei societi, n afar de cazul n care
adunarea general extraordinar a acionarilor 0otrte altfel"
&+
#u ocazia autorizrii dob1ndirii, adunarea general extraordinar stabilete, n
principal, modalitile de dob1ndire, numrul maxim de aciuni ce urmeaz a fi
dob1ndite, contravaloarea lor minim i maxim i perioada efecturii operaiunii,
perioad care nu poate depi 1, luni de la data publicrii 0otr1rii adunrii generale n
Aonitorul <ficial al ?om1niei"
Galoarea aciunilor proprii, dob1ndite de societate, inclusiv a celor aflate n
portofoliul su, nu poate depi 1. J din capitalul social subscris"
;e pot dob1ndi numai aciuni integral liberate i numai n cazul n care capitalul
social subscris este integral vrsat"
:c0itarea aciunilor astfel dob1ndite se face numai din beneficiile distribuite i din
rezervele disponibile ale societii, cu excepia rezervelor legale, nscrise n ultimul bilan
contabil aprobat"
@ac aciunile dob1ndite se contabilizeaz n activul bilanului se trece la pasiv o
rezerv indisponibil de aceeai valoare, care se menine p1n la cesiunea sau la anularea
acestor aciuni"
- aciunile dob1ndite n modalitile menionate nu dau drept la dividende"
-e toat durata posedrii lor de ctre societate, dreptul de vot pe care l confer
aceste aciuni este suspendat"
7n raportul de gestiune care nsoete bilanul contabil se arat:
motivele care au determinat dob1ndirea de aciuni proprii;
numrul, valoarea nominal, contravaloarea aciunilor dob1ndite i fraciunea de
capital pe care o reprezint"
- aciunile proprii dob1ndite cu nclcarea dispoziiilor legale se nstrineaz n termen
de cel mult un an de la data subscrierii lor, n modul stabilit de adunarea general
extraordinar"
:ciunile nenstrinate n acest termen se anuleaz, iar societatea i micoreaz
corespunztor capitalul social"
- restriciile menionate nu se aplic atunci c1nd dob1ndirea de ctre societate a unui
numr determinat de aciuni proprii, integral liberate, se face n vreuna din situaiile
urmtoare:
&,
cu scopul de a reduce capitalul social prin anularea unui numr de aciuni proprii
de o valoare corespunztoare reducerii;
pentru cesionarea ctre personalul societii a unui numr de aciuni proprii, n
limitele i n condiiile aprobate de adunarea general a acionarilor;
prin efectul succesiunii universale sau al fuziunii ori al unei 0otr1ri judec-toreti
pronunate ntr-o procedur de urmrire silit mpotriva unui debitor al societii;
cu titlu gratuit;
n scopul regularizrii cursului aciunilor proprii pe piaa bursier sau pe piaa
organizat extrabursier, dar numai cu avizul #omisiei =aionale a Galorilor
Aobiliare"
+* !ot constitui o*iect a E7!ERTI8EI CONTA$ILE faptee asociatuui - ac.ionaruui
care 2ncac) prevederie egae potrivit c)rora4
- acionarul care, ntr-o anumit operaie, are fie personal, fie ca mandatar al unei alte
persoane, un interes contrar aceluia al societii, trebuie s se abin de la deliberrile
privind acea operaie;
:cionarul care contravine acestei dispoziii este rspunztor de daunele produse
societii, dac, fr votul su, nu s-ar fi obinut majoritatea cerut"
- un asociat nu poate exercita dreptul su de vot n deliberrile adunrilor asociailor
referitoare la aporturile sale n natur sau la actele juridice nc0eiate ntre el i
societate;
- obiective ale 'E-'?45H'5 #<=4:(58' pot fi i faptele acionarului sau
deintorului de aciuni care:
trece aciunile sau obligaiunile sale pe numele altor persoane, n scopul formrii
unei majoriti n adunarea general, n detrimentul altor acionari sau deintori
de obligaiuni;
voteaz, n adunrile generale, ca proprietar de aciuni sau obligaiuni care nu-i
aparin n realitate;
n cazurile nepermise de lege, i ia - n sc0imbul unui avantaj material - obligaia
de a vota ntr-un anumit sens n adunrile generale sau de a nu lua parte la vot"
&)
E* Sunt considerate fapte penae s)v0r&ite de cen(or &i pot constitui o*iective ae
E7!ER TI8EI CONTA$ILE4
- neconvocarea, de ctre cenzor, a adunrii generale, n cazurile n care este obligat prin
lege"
#enzorii sunt obligai s convoace adunarea general ordinar sau extraordinar
c1nd n-a fost convocat de administratori sau ca urmare a reclamaiei acionarilor,
reprezent1nd 1K& din capitalul social" <ricare acionar are dreptul s reclame cenzorilor
faptele ce crede c trebuie cenzurate, iar acetia sunt obligai s le verifice i, dac le
gsesc reale, s le aib n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea general"
@ac reclamaia este fcut de acionari ce reprezint cel puin 1K& din capitalul
social sau o cot mai mic, dac statutul prevede astfel, cenzorii au obligaia s prezinte
observaiile i propunerile lor asupra faptelor reclamate"
@ac cenzorii socotesc ntemeiat i urgent reclamaia acionarilor, reprezent1nd
1K& din capitalul social, au obligaia s convoace imediat adunarea general" 7n caz
contrar, ei refer la prima adunare"
: patra parte din capitalul social se dovedete prin depunerea aciunilor la
societile bancare din ?om1nia ori la uniti ale acestora, respectiv prin blocarea
aciunilor n cont n cazul aciunilor emise n form dematerializat" :ciunile rm1n
depuse, respectiv blocate, p1n dup ntrunirea adunrii generale extraordinare i dovada
depunerii, respectiv a blocrilor, legitimeaz participarea acionarilor la aceast adunare"
- mprumutarea, de ctre cenzor, sub orice form, direct sau printr-o persoan interpus,
de la societatea la care este cenzor, de la o societate controlat de aceasta ori de la o
societate care controleaz societatea la care este cenzor sau face ca una dintre aceste
societi s i acorde vreo garanie pentru datorii proprii"
- acceptarea sau pstrarea nsrcinrii de cenzor, n cazurile n care:
sunt rude sau afini p1n la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorilor;
primesc sub orice form, pentru alte funcii dec1t aceea de cenzor, un salariu sau
o remuneraie de la administratori sau de la societate;
le este interzis funcia de administrator;
/.
Iotr1rile luate de adunrile generale n baza unui raport al unui cenzor, numit cu
nclcarea drepturilor legale menionate, nu pot fi anulate din cauza nclcrii acestei
dispoziii"
F* Constituie infrac.iune% 2n a c)rei constatare poate fi utii(at) E7!ERTI8A
CONTA$IL9% fapta E7!ERTULUI de a accepta% cu 2nc)carea dispo(i.iior egae%
2ns)rcinarea de E7!ERT pentru a 2ntocmi raport cu privire a aporturi 2n natur)%
avanta1e re(ervate fondatorior &i a opera.iuni 2nc+eiate de fondatori 2n contu
societ).ii ce se constituie &i pe care aceasta urmea() s) e ia asupra sa"
'. (umirea expertului contabil pentru e"ectuarea expertizei
contabile n cauzele penale
2.1. Expertul contabil numit i expertul contabil recomandat
'E-'?4C8 #<=4:(58 este numit de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat"
Diecare dintre pri are dreptul s cear ca un 'E-'?4 ?'#<A:=@:4 de ea s
participe la efectuarea 'E-'?45H'5" 'xpertul recomandat de parte are drepturi egale cu
experii numii de instan i este obligat s participe efectiv la realizarea expertizei
contabile" -articiparea expertului contabil recomandat de parte la efectuarea expertizei
este un drept al prii, care nu poate fi restr1ns de organele care dispun efectuarea
expertizei" @repturile legale ale expertului recomandat de parte rezult din calitatea lui de
expert contabil" 'l este obligat s nu acioneze ca un aprtor al prii care l-a
recomandat, ci s exercite mandatul primit cu principialitate, s interpreteze tiinific,
obiectiv, actele contabile i problemele supuse expertizrii, s fie imparial i animat de
dorina stabilirii adevrului"
'xpertul recomandat poate fi cerut de parte, pe c0eltuiala sa, pe l1ng expertul
numit" :ceasta presupune, c expertul recomandat de parte nu poate fi cerut n situaia n
care, n cauza respectiv, nu exist un expert numit" @ac expertul numit nu este
condiionat de expertul recomandat de parte, admiterea expertului recomandat de parte
/1
este condiionat de existena n cauza respectiv a unui expert numit de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat"
'xpertizele contabile judiciare pot fi efectuate de ctre persoane care au calitatea
de expert contabil, i care figureaz n 4abloul #orpului 'xperilor #ontabili i
#ontabililor :utorizai, publicat anual n Aonitorul <ficial"
2.3. #ncompatibilitatea expertului contabil
'xpertul contabil este incompatibil s efectueze expertiza contabil, ntr-o anumit
cauz penal, n urmtoarele situaii:
- a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n
judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat, a fost
judector n acelai dosar;
- a fost reprezentant 3expert recomandat de parte6 ori aprtor al vreuneia din pri;
- a fost martor" #alitatea de expert este incompatibil cu aceea de martor n aceeai
cauz" #alitatea de martor are nt1ietate"
- exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul sau vreo
rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care este de natur a-1 face
s fie subiectiv;
- face parte din sistemul organizatoric al uneia din prile n proces;
- s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului 3litigiului
expertizat6, n calitate de organ de control, de conducere, te0nic de specialitate;
- a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare a evidenelor te0nic-operative
i contabile"
2.4. %binerea i recuzarea expertului contabil
'xpertul incompatibil are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat
sau procurorului care supraveg0eaz cercetarea penal c se abine de a efectua expertiza
contabil n procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abinerii"
/$
@eclaraia de abinere se face ndat ce expertul contabil a luat cunotin de
existena actului de incompatibilitate"
7n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraie de abinere de
a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat, n cursul urmririi penale i al
judecii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat despre existena cazului de
incompatibilitate" ?ecuzarea se formuleaz oral sau scris, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii"
:binerea sau recuzarea se soluioneaz n instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat" 'xaminarea declaraiei de abinere
sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascult1ndu-se procurorul, c1nd este prezent n
instan, iar dac este necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui
recuzare se cere" 7nc0eierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea, ca i aceea prin
care s-a admis recuzarea, nu sunt supuse nici unei ci de atac" 7n cursul urmririi penale,
asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care suprave-g0eaz cercetarea
penal"
-articiparea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz nu constituie motiv de
recuzare"
2.5. -repturile expertului contabil numit
'xpertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are dreptul:
- s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei;
7n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului
de urmrire"
- s participe la stabilirea obiectivelor expertizei i s solicite organului de urmrire
penal sau instanei de judecat, care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau
completarea ntrebrilor 3obiectivelor6 la care trebuie s rspund;
- s primeasc, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus
expertiza, lmuriri i explicaii de la pri;
- s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate
efectua fr un prealabil control;
/%
8a solicitarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat, conduc-
torii unitilor patrimoniale au obligaia s dispun cu prioritate msurile de control
financiar de gestiune necesare pentru stabilirea pagubelor produse prin infraciune i
clarificarea mprejurrilor care au condus la sv1rirea unor fapte de natur penal"
=erespectarea acestor msuri este fapt contravenional i se sancioneaz cu
amend"
- s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la
anumite fapte sau mprejurri ale cauzei;
- s fie remunerat pentru munca depus"
2.6. 'bli.aiile expertului contabil numit
'xpertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are urmtoarele
obligaii:
- s sesizeze organul de urmrire penal sau instana de judecat dac se afl n situaia
de abinere sau recuzare;
- s aplice principiul de imparialitate n activitatea de expertiz contabil;
- s execute personal, cu competen i la termen, mandatul ncredinat de organul de
urmrire penal sau instana de judecat;
- s respecte normele legale privind expertiza contabil;
- s se prezinte la c0emrile organului judiciar pentru:
a i se aduce la cunotin obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s
rspund;
a da explicaii suplimentare;
a completa raportul de expertiz;
a efectua expertiza suplimentar"
2.6. #nterdicii ale expertului contabil numit
'xpertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are urmtoarele
interdicii;
/&
- s ncredineze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;
- s divulge datele de care a luat cunotin cu ocazia ndeplinirii mandatului primit;
- s ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei sau materialele din acesta;
- s ridice de la pri acte de orice fel pe care s le depun la dosarul cauzei sau s le
ataeze la raportul de expertiz;
- s efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a
evidenelor contabile;
- s ia explicaii scrise de la pri sau de la teri i s solicite acestora viza lucrrilor de
expertiz;
- s elibereze prilor n cauz sau terilor copii dup raportul de expertiz"
). *aportul de expertiz contabil
7.1. &oninutul raportului de expertiz contabil
@up efectuarea expertizei, expertul contabil numit ntocmete un raport scris"
?aportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:
1" !artea introductiv) n care se arat:
- organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea
expertizei contabile;
- data c1nd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;
- numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de
expert;
- actul de numire a expertului contabil;
- cauza i prile;
- data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil;
- data ntocmirii raportului de expertiz contabil;
- obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul
contabil;
//
- materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil;
- dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei"
$" Desf)&urarea e'perti(ei conta*ie cuprinde:
- descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile;
- obieciile sau explicaiile prilor;
- analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul
contabil;
-entru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin
i dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor
corespunztoare"
'xaminarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispo-ziiile
legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu 3de exemplu,
organele de control6, motiv1ndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale
expertului contabil fa de cele ale organului de control" :ctele dubioase, fictive sau
suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se
menioneaz n raportul de expertiz contabil"
#onstatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel
nc1t, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin
concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative" 7n raportul de expertiz
contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost
avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul"
:" Concu(ii
7n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului
contabil asupra obiectului expertizei" ?spunsurile la obiective se formuleaz clar, concis
i precis"
%lte aspecte privind ntocmirea raportului de expertiz contabil
:tunci c1nd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de
expertiz contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe" :nexele
trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport"
/*
?aportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil,
inclusiv pe anexe" <rice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura
sa"
7n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi 3inclusiv
cei recomandai de pri6, se ntocmete un singur raport de expertiz" @ac sunt
deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o
anex" @ac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de
expertiz separat"
'xperii contabili i experii te0nici numii n aceeai cauz se pot consulta reci-
proc, dar redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport
comun presupune asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele
din afara specialitii"
7.3. &ondiii de redactare a raportului de expertiz contabil
7n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:
- redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului;
- analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului;
- argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale;
- ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispo-ziie
i nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i
date reale din contabilitate;
- corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat;
- neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului
contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;
- necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului
judiciar;
- aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;
/+
- folosirea concluziilor expertizei te0nice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv
efectuarea unei astfel de expertize;
- prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare
sau actele de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau
control n aceeai cauz;
- concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz
contabil;
- stabilirea precis a valorii prejudiciului;
- contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse
expertizei"
7.4. Situaii de redactare necorespunztoare a raportului de expertiz contabil
-ractic, sunt situaii n care raportul de expertiz contabil nu este ntocmit
corespunztor"
:semenea situaii pot fi:
- materialul pus la dispoziie nu permite elaborarea unor concluzii categorice;
- datele documentare nu sunt corelate cu alte elemente apte s influeneze situaia
respectiv;
- actele examinate nu sunt autentice, fiind prezentate direct de prile interesate;
- nu se iau n considerare i nu sunt explicate diferenele stabilite de controlul financiar;
- dezacord ntre partea descriptiv a raportului de expertiz i concluzii;
- actele normative luate n considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei
ramuri economice;
- te0nica folosit pentru lmurirea obiectivelor este neadecvat, depit;
- materialele puse la dispoziie nu sunt analizate cu competen;
- concluziile se bazeaz pe presupuneri, asimilri, aprecieri"
#oninutul nesatisfctor al raportului de expertiz contabil poate fi datorat:
organului beneficiar ale expertizei 3de urmrire penal sau instana de judecat6, care
nu formuleaz toate ntrebrile principale, nu c0eam prile pentru a fi c0estionate
/,
dac este necesar s se adauge i alte ntrebri, nu solicit explicaii de la pri n
cursul efecturii expertizei;
expertului contabil, care trateaz superficial i ineficient problemele supuse cerce-
trii, nu folosete date documentare, aplic metode neadecvate din punct de vedere
tiinific"
Cnele rapoarte de expertiz contabil prezint lipsuri cum sunt:
concluzii probante 3ipotetice, prezumtive6 sau cu mai multe variante;
utilizarea unor modaliti greite de cercetare;
neluarea n discuie a tuturor actelor i materialelor puse la dispoziie;
nu se rspunde la toate ntrebrile sau nu se dau rspunsuri clare;
rapoartele sunt n contradicie cu celelalte probe ale dosarului;
rapoartele depesc drepturile expertului contabil;
rapoartele conin concluzii care nu sunt n acord cu cele consemnate n partea
descriptiv"
7.5. 8alorificarea raportului de expertiz contabil
-entru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte
un nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei res-pective" 7n
vederea asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este
considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice"
7n sistemul de neierar0izare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca
superioar altor probe" #aracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea
cauzei rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar" #a atare, expertiza
contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc
de prob"
7n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu
fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la
soluionarea cauzei"
/)
#apacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine
organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de 0otr1rea ce se
pronun pe baza probelor"
Galorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar" ;unt, ns, cazuri n care, dup
examinarea de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus
efectuarea expertizei contabile, a raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia
c acesta este necorespunztor" 7n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea
expertizei poate dispune, le cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau
completare a expertizei contabile"
Dormele de completare a expertizei contabile sunt:
- E'pica.iie ver*ae L desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului
care a dispus efectuarea expertizei, n faa cruia este c0emat"
'xplicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de
specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului suspus cercetrii"
- 8muriri suplimentare n scris"
:ceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci
c1nd sunt necesare clarificri contabile care, implic1nd unele examinri n plus, nu pot fi
efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu
expertul contabil"
- ;uplimentul de expertiz contabil
;e dispune de organul de urmrire penal sau instana de judecat c1nd constat, la
cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:
concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului
judiciar;
nu s-a rspuns la toate ntrebrile;
sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate;
concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispo-
ziia expertului;
pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective - obieciuni;
*.
s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru
clarificarea just a cauzei"
;uplimentul de expertiz contabil poate fi efectuat de acelai expert sau de altul"
:re caracterul unei 'E-'?45H' 7= #<=45=C:?', limitat ns la obiectivele
adugate sau neclarificate" ;e redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o
continuare a raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial"
<rganul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz
contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor
mprejurrilor eseniale ale cauzei" :ceast completare din oficiu contribuie la prevenirea
oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constante" 7n acest fel
se stabilete relaia exact ntre concluzii i realitatea obiectiv" -entru pri, completarea
expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului"
Dormele de completare sunt adausuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz"
7n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu
privire la exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi
expertize contabile, de ctre alt expert contabil"
1+. C,eltuieli judiciare. Costul expertizei contabile
#0eltuielile necesare pentru efectuarea actelor de procedur, administrarea
probelor, conservarea mijloacelor materiale de prob, retribuirea aprtorilor, precum i
orice alte c0eltuieli ocazionate de desfurarea procesului penal se acoper din sumele
avansate de stat sau pltite de pri"
<norariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse n avansul procesului
penal, din oficiu, n cauzele privind infraciunile de corupie, crim organizat i alte
cauze cu consecine deosebit de grave, se avanseaz de la bugetul statului de Ainis-terul
Dinanelor -ublice, prin direciile finanelor publice judeene ori a municipiului (ucureti"
:ceste sume se recupereaz ulterior, conform 0otr1rii judectoreti definitive, care se
comunic, n acest scop, i autoritii care a efectuat plata"
*1
'xpertul contabil are dreptul la:
- restituirea c0eltuielilor de transport, ntreinere, locuin i a altor c0eltuieli nece-sare,
prilejuite de c0emarea la organul de urmrire penal ori de instana de judecat;
- venitul de la locul de munc, pe durata lipsei de ia serviciu prilejuit de c0emarea la
organul de urmrire penal sau la instana de judecat;
:cest drept se acord numai dac expertul este salariat al unei uniti de interes
public" -rin termenul public!, conform codului penal, se nelege tot ce privete insti-
tuiile publice, instituiile sau alte persoane juridice de interes public, administrarea,
folosirea sau exploatarea bunurilor proprietate public, serviciile de interes public,
precum i bunurile de orice fel care, potrivit legii, sunt de interes public"
;uma care reprezint acest venit se pltete de unitatea la care lucreaz expertul"
- o retribuie pentru ndeplinirea nsrcinrii date"
;umele acordate se pltesc, pe baza dispoziiilor luate de organul care a dispus
c0emarea i n faa creia s-a prezentat expertul, din fondul c0eltuielilor judiciare special
alocat" :ceste sume se pltesc expertului dup ce i-a ndeplinit nsrcinrile"
#0eltuielile judiciare avansate de stat se suport astfel:
3# caz !e4
C'elt$ielile j$!iciare a,a#sate !e stat se s$prt)
!e c)tre4
#ondamnare Incupat
#1nd sunt mai muli condamnai instana 0otrte,
n funcie de msura n care flecare dintre inculpai
a provocat c0eltuielile judiciare, partea datorat
!artea responsa*i) civimente% n msura n care
este obligat solidar cu inculpatul la recuperarea
pagubei, este obligat n mod solidar cu acesta i la
plata c0eltuielilor judiciare avansate de stat
:c0itare !artea v)t)mat)% n msura n care c0eltuielile au
fost determinate de aceasta;
!artea civi) creia i s-a respins n totalul
preteniilor civile, n msura n care c0eltuielile au
*$
3# caz !e4
C'elt$ielile j$!iciare a,a#sate !e stat se s$prt)
!e c)tre4
fost determinate de aceast parte
Incupat% n cazul c1nd, dei ac0itat, a fost totui
obligat la repararea pagubei
7ncetare a procesului penal Incupat% dac s-a dispus nlocuirea rspunderii
penale
Am*ee p)r.i% n caz de mpcare
Am*ee p)r.i% n caz de retragere a pl1ngerii
:mnistie, prescripie sau
retragere a pl1ngerii, dac
inculpatul cere continuarea
procesului penal
!artea v)t)mat)% c1nd n cauz, procurorul dispune
scoaterea de sub urmrire, iar instana de judecat
pronun ac0itarea
Incupat% c1nd n cauz procurorul dispune ncetarea
urmririi penale, iar instana de judecat pronun
ncetarea procesului penal
@eclarrii apelului ori a
recursului sau al introducerii
oricrei alte cereri
!ersoana c)reia i s/a respins ori care &i/a retras
apeu% recursu sau cererea
7n toate celelalte cazuri C+etuieie 1udiciare avansate de stat r)m0n 2n
sarcina acestuia
#lasare, scoatere de sub
urmrire sau ncetare a
urmririi penale
!artea v)t)mat)
Incupat
Am*ee p)r.i
7n cazul c1nd mai multe pri sunt obligate la suportarea c0eltuielilor judiciare,
instana 0otrte partea din c0eltuielile judiciare suportate de fiecare
7n legtur cu plata c0eltuielilor judiciare fcute de pri #odul de procedur
penal stabilete urmtoarele situaii:
Caz5sit$a(ie O"li-a(ia !e plat)4
7n caz de condamnare 5nculpatul este obligat s plteasc prii vtmate i
prii civile creia i s-a admis aciunea civil,
c0eltuielile fcute de acestea
*%
:dmiterea n parte a aciunii
civile
#1nd aciunea civil este admis numai n parte,
instana poate obliga pe inculpat la plata total sau
parial a c0eltuielilor judiciare
?enunarea la aciunea civil 5nstana se pronun asupra c0eltuielilor la cererea
prilor
7n caz de ac0itare -artea vtmat este obligat s plteasc incul-
patului i prii responsabile civilmente c0eltuielile
judiciare fcute de acetia, n msura n care au fost
provocate de partea vtmat
7n caz de ncetare a urmririi
penale
-rin ordonana de ncetare a urmririi penale se
dispune i asupra c0eltuielilor judiciare, stabilindu-se
cuantumul acestora, cine trebuie s le suporte i
ordonarea ncasri lor"
7n celelalte cazuri privind restituirea c0eltuielilor judiciare fcute de pri n cursul
procesului penal, instana stabilete obligaia de restituire potrivit legii civile"
#ostul expertizei contabile cuprinde:
- retribuia cuvenit expertului pentru munca prestat se fixeaz de ctre organul care a
dispus efectuarea expertizei prin ordonan sau nc0eiere de edin; n mod
provizoriu, o dat cu dispunerea expertizei sau definitiv, dup efectuarea expertizei"
- c0eltuielile de transport-deplasare;
- c0eltuielile cu dactilografierea lucrrilor expertizei;
- c0eltuielile de pot i telegraf efectuate de expert"
-entru a justifica numrul de ore utilizate la efectuarea lucrrii de expertiz
contabil i costul expertizei contabile, expertul contabil ntocmete Decontu de
c+etuiei privind costu e'perti(ei conta*ie% care se nainteaz, mpreun cu raportul de
expertiz contabil, la organul care a dispus efectuarea expertizei"
@ispoziia din 0otr1rea penal privind obligarea la plata c0eltuielilor judiciare
avansate de stat se pune n executare prin trimiterea unui extras de pe acea parte din
dispozitiv care privete c0eltuielile judiciare" #1nd obligarea la plata c0eltuielilor
judiciare avansate de stat s-a dispus prin ordonan punerea i executarea se face de
procuror, aplic1ndu-se aceeai procedur"
*&
'xecutarea c0eltuielilor judiciare se face de organele care execut amenda penal"
*/

Scp$l 0i "iecti,ele !iscipli#ei
#onstau n formarea de specialiti n domeniul expertizei contabile prin asimilarea i
perfecionarea te0nicilor de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare"
7nsuirea problematicii cursului de 'xpertiz contabil $ E'perti(a conta*i) / pro*) 2n
1usti.ie! conduce la deprinderea aptitudinilor, pentru exercitarea profesiei de expert contabil i
dezvoltarea capabilitilor pentru realizarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare"
Bi"li-ra.ie
6* Aircea (oulescu, Aarcel B0i M E'perti() conta*i) &i audit financiar conta*i% 'd"
@idactic i -edagogic, (ucureti, 1)));
7* Aircea (oulescu M Conta*iitate &i e'perti() conta*i)% 'd" Dundaiei ?om1nia de A1ine!,
(ucureti, $...;
8* 5on Dlorea, 5onela M #orina Aacovei, ?adu Dlorea, Aaria (er0eci M Introducere 2n e'perti(a
conta*i) &i 2n auditu financiar% 'diia a 55- a, revzut i adugit, 'd" #'##:?, (ucureti,
$..,;
9* @inu B0eorg0e, -andele :dina 8aura M Drept procesua civi% #urs universitar $..*
:* <B nr" */ K 1))& privind organi(area activit).ii de e'perti() conta*i) &i a conta*iior
autori(a.i, aprobat prin 8egea nr" &$K1))/ cu modificrile i completrile ulterioare,
republicat n A< nr" 1%K.,".1"$..,;
;* #'##:? M Norme generae de *a() ;de comportament profesiona% de ucru &i de
raportare<% apica*ie tuturor misiunior% aprobate prin Iotr1rea #onsiliului superior nr"
%)K$1"11"$...;
<* #'##:? M Normee profesionae privind e'perti(a conta*i)% aprobate de #onsiliul ;uperior
prin Iotr1rea nr" &$K11".,"$..1;
=* #'##:? / Reguamentu audituui de caitate 2n domeniu serviciior conta*ie% publicat n
A< nr" &+$K$*".*"$..,;
>* Codu de procedur) civi)% republicat n A< nr" 1++K$*".+"1))%, cu modificrile i
completrile fcute p1n la luna martie $..);
6?* Codu de procedur) pena)% republicat n A< nr" +,K%.".&"1))+, cu modificrile i
completrile fcute p1n la luna martie $..)"
**
PARTEA a II a
EXPERTIZA CONTABIL
5 EXPERTIZA CONTABIL @CA MIALOC +E PROB 3N ABSTICIE 5
CAP*I @ ASPECTE TEORETICE DI METO+OLO&ICE PRIEIN+ EXPERTIZA
CONTABIL
6*6* CONCEPTBL +E EXPERTIZ DI CLASIFICAREA EXPERTIZELOR
=oiunea de e'perti(a vine de la cuvintele latine peritus, care nseamn cunosctor,
priceput, abil i e'pertus, care se refer la persoana cu experien, care a probat, a ncercat, a
verificat i reprezint lucrarea unei persoane experimentate, specializate"
7n general, plec1nd de la etimologia cuv1ntului, e'perti(a este activitatea de cercetare
efectuat) de un speciaist% care are caitatea de e'pert 2ntr/un anumit domeniu% pentru a sta*ii
adev)ru 2ntr/o anumit) situa.ie% pro*em) sau itigiu"
:ctivitatea de e'perti() depete si aciunea de contro si pe cea de verificare, ntruc1t
cuprinde, n sine, ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului in ceea ce privete
faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza"
@eci, expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinz1nd nu numai
rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al exactitii formale si materiale, dar si
prerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legtur cu obiectul supus cercetrii sale"
#a mijloc de prob n soluionarea diverselor litigii, expertiza este definit n literatura de
specialitate n multiple variante ca form, dar n esen cu acelai coninut i anume:
a* 'xpertiza este un mi1oc de pro*)% de constatare% confirmare% evauare% )murite sau dovedire
pe *a(a cercet)rii &tiin.ifice de speciaitate% a adev)ruui o*iectiv cu privire a o anumit)
fapt)% 2mpre1urare% pro*em)% situa.ie% cau() sau itigiu
==
"
"* 'xpertiza este opera.ia 2ncredin.at) unor persoane care% pe *a(a cuno&tin.eor or speciae%
se pronun.) asupra fapteor pe care 1udec)torii nu e/ar putea aprecia
=>
"
c* 'xpertiza este un mi1oc de investiga.ie prin care se a1unge% fie a o*.inerea unei pro*e% fie a
evauarea corect) a unei pro*e e'istente
=:
"
!* 'xpertiza este o cercetare care const) din diferite opera.iuni specifice fiec)rei speciait).i
=?
"
e* 'xpertiza este un mi1oc de dovad)% regementat de codu de procedur) civi)% a care recurge
instan.a 2n ca(u c)% pentru sta*iirea adev)ruui o*iectiv% este nevoie de )murirea unor
2mpre1ur)ri de fapt% pentru a c)ror re(ovare se cer cuno&tin.e de speciaitate 2n domeniu
&tiin.ei% te+nicii% artei sau vreunei meserii pe care 1udec)toru nu e posed)
=@
"
.* 'xpertiza este un mi1oc de pro*)% dispus sau cerut de organu 1uridic 2n materie civi) sau
pena)% efectuat de un speciaist 2n materia itigiuui% care% prin cuno&tin.ee &i e'perien.a pe
11
Aircea (oulescu, Aarcel B0i - #ontrolul financiar i expertiza contabil!, 'd" 'ficient, (ucureti 1))*,
pag"$+,
1$
'" Blasson M -recis t0eoretiNue et practiNue de procedure civile! 3-recizri teoretice i practice de procedur
civil6, vol"5, -aris, 1).$, pag"1*
1%
4" 41noviceanu - 4ratat de drept i procedur penal!, (ucureti 1)$+, pag"*$,
1&
Br" B0" 4oedoroiu M #urs de drept procesual penal!, 8ito, 5ai, 1)/), pag"&&*
1/
B0"-orumb M #odul de procedur civil comentat i adnotat!" 'd" 9tiinific, (ucureti, 1)*., pag"&%+
*+
care e posed)% tre*uie s) aduc) )murirea diferiteor aspecte% ce sunt necesare a fi
cunoscute% 2n vederea sou.ion)rii unor cau(e"
1*
7n funcie de natura i de coninutul faptelor, cauzelor sau litigiilor ce se cerceteaz i de
domeniul de activitate n care se dispune sau se solicit, expertizele se clasific pe mai multe
tipuri, astfel:
- E'perti(a te+nic) - constat aplicarea ansamblului de metode, procedee i
reguli n executarea unor operaiuni sau lucrri, ori n practicarea unor profesii din diferite
domenii, aa cum ar fi: construciile civile K industriale, industria de maini, utilaje i
ec0ipamente, industria autove0iculelor, agricultur, exploatri portuare etc"
- E'perti(a merceoogic) - se efectueaz pentru constatarea proprietilor
fizico-c0imice ale mrfurilor, calitatea acestora i condiiile de pstrare;
- E'perti(a medicoAega) - mbrac mai multe forme i anume: e'perti(a
medica)% care stabilete capacitatea de munc a unui om bolnav sau sntos, n condiiile
solicitrilor fizice i psi0ice din diferite profesii; e'perti(a medico/ega), care stabilete
cauzele decesului, prin autopsia fcut de medicul legist n urma accidentelor, otrvirii,
omorului; e'perti(a psi+iatric) stabilete capacitatea de discernm1nt a unor persoane, n
cazul infraciunilor de omor deosebit de grav, precum i atunci c1nd organul de urmrire
penal sau instana de judecat are ndoial asupra strii psi0ice a nvinuitului sau
inculpatului;
- E'perti(a criminaistic) / se efectueaz pentru descoperirea infraciunilor
sv1rite i a infractorilor;
- E'perti(a artistic) - se efectueaz pentru stabilirea operelor originale sau a
copiilorKplagiatului n pictur, sculptur, grafic, literatur;
- E'perti(a fiateic) - pentru stabilirea autenticitii unor mrci potale din
coleciile filatelice;
- E'perti(a comercia) - pentru stabilirea respectrii regulilor de circulaie a
mrfurilor;
- E'perti(a conta*i) - examineaz activitatea economico-financiar a
diverselor entiti"
6*7* EXPERTIZA CONTABIL
-rincipala activitate a experilor contabili o constituie efectuarea expertizelor contabile,
dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, in condiiile prevzute
de lege"
-otrivit literaturii de specialitate, e'perti(a conta*i) este o form) de cercetare &tiin.ific)
efectuat) 2n vederea )muririi moduui 2n care sunt refectate 2n documente% eviden.a te+nico/
operativ) &i conta*i) anumite fapte% opera.iuni &i situa.ii de natur) economico/financiar)"
=B
'xpertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze care
necesita cunotine de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil"
'xpertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dob1ndit calitatea
de expert contabil in condiiile legii i sunt nscrise n 4abloul #orpului 'xperilor #ontabili si al
#ontabililor :utorizai din ?omania 3#'##:?6"
1*
Brigore" 5" <lnescu M tez de doctorat -erfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar-
contabil!" :;' (ucureti, 1),&
1+
Aircea (oulescu, Aarcel B0i M 'xpertiz contabil i audit financiar contabil!, 'd" @idactic i -edagogic,
(ucureti, 1))), pag"11/
*,

6*7*6* TRSTBRILE EXPERTIZEI CONTABILE
#a activitate specializat in domeniul disciplinei contabilitii, expertiza contabil se
caracterizeaz prin urmtoarele tr)s)turi:
a* Are ca "iect cercetarea $#r .apte sa$ sit$a(ii !e #at$r) ec#mic @ .i#a#ciare%
-esti#ar) 0i patrim#ial)*
"* C$pri#!e /# s.era sa !e ac(i$#e acti,itatea ec#mic) .i#a#ciara a $#ei e#tit)(i
ec#mice% pe#tr$ pr"lemele 0i "iecti,ele sta"ilite !e r-a#$l j$!iciar ri !e
persa#ele care slicit) 1caz$l expertizei c#ta"ile extraj$!iciare2*
c* Cerceteaz) sit$a(iile 0i /mprej$r)rile !e .apt pe "aza i#.rma(iilr .$r#izate !e e,i!e#(a
c#ta"ila 0i s$pr(ii ei materiali% a0a c$m s$#t !c$me#tele scrise !i# ar'i,a c#ta"il)%
!isc'ete% C+ @ $ri etc*
!* I#terpreteaz) !atele !i# e,i!e#(a c#ta"il) 0i .rm$leaz) pi#ii c$ pri,ire la pr"lemele
i#,esti-ate% pe "aza le-ilr 0i actelr #rmati,e care re-leme#teaz) !me#i$l
c#ta"ilit)(ii% crelate c$ cele care re-leme#teaz) !me#i$l pr"lemelr expertizate*
e* Ela"reaz) c#cl$zii pe "aza c#stat)rilr .)c$te% care ser,esc ca mijlc !e pr")
pe#tr$ r-a#$l j$!iciar% care a !isp$s e.ect$area expertizei sa$ ca mijlc !e
.$#!ame#tare a !eciziei persa#ei% care a slicitat e.ect$area expertizei c#ta"ile
extraj$!iciare*
7n raport cu trsturile sale, expertiza contabil:
5 analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i
financiar;
5 analizeaz i descifreaz relaiile economico M financiare dintre prile aflate n litigiu;
5 caracterizeaz starea de fapt a entitii economice respective n raport cu actele normative care
reglementeaz domeniul investigat;
5 stabilete legturile de cauzalitate i de responsabilitate dintre pri"
@in studierea cauzelor generatoare de pagube, expertiza contabil stabilete deficienele
existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden contabil, imperfeciunile
propagate n sistemul decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea
atribuiunilor de serviciu, cu consecine negative asupra patrimoniului entitii economice, la
care se efectueaz expertiza"
6*7*7* CLASIFICAREA EXPERTIZELOR
'xpertizele contabile pot fi clasificate, n principal, dup urmtoarele dou criterii:
6* @up destinaia i scopul principal pentru care sunt solicitate, exist:
a* E'perti(e conta*ie 1udiciare - reglementate de #odul de procedura civila, #odul de
procedura penala i de alte legi speciale"
"* E'perti(e conta*ie e'tra1udiciare - numite i amia*ie, sunt expertizele efectuate in afara
procedurilor reglementate, privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei"
:ceste expertize, sunt realizate in afara unui proces, aflat pe rolul unei instane
judectoreti i nu au calitatea de mijloc de proba in justiie, fiind destinate soluionrii
unor litigii pe cale amiabil"
7* @up natura obiectivului la care se refer, sunt:
a* E'perti(e conta*ie civie - dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;
"* E'perti(e conta*ie penae - dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
*)
c* E'perti(e conta*ie comerciae - dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;
!* Ate categorii de e'perti(e conta*ie 1udiciare sau e'tra1udiciare - dispuse de organele in
drept sau solicitate de ctre clieni"
6*8* EXPERTIZA CONTABIL AB+ICIAR
-otrivit #odurilor de procedur civil i penal ale ?om1niei,
E'perti(a conta*i) 1udiciar) constituie un mi1oc de pro*)% a care organu de
urm)rire pena) sau instan.a de 1udecat) apeea()% a cererea p)r.ior sau din
oficiu% 2n vederea )muririi unor 2mpre1ur)ri de fapt &i a sta*iirii adev)ruui"
'xpertiza contabil se ncredineaz de instanele respective unor specialiti, pentru a
constata i a evalua anumite fapte pe care judectorii sau procurorii nu le-ar putea aprecia ei
nii, stabilind n acest scop punctele 3obiectivele K ntrebrile6 asupra crora experii numii
urmeaz s se pronune"
'xpertiz contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea
adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza anc0etei,
cercetrii, sau n faza de judecat" 'a trebuie s ofere organului judiciar o prob temeinic i de
nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, de
nesocotire a disciplinei economico-financiare i valutare i de pgubire a patrimoniului
persoanelor fizice i juridice"
6*8*6* OBIECTBL +E CERCETARE% ACTBL +E +ISPBNERE DI CARACTERISTICILE
OBIECTIEELOR EXPERTIZEI CONTABILE
O"iect$l !e cercetare 5 expertiza contabil poate avea ca obiect fapte, mprejurri sau
alte situaii ce pot s apar n activitatea economico M financiar i gestionar a unei entiti
patrimoniale, pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil"
'xpertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activitii
entitilor economice aa cum ar fi:
- aspecte ale situaiei economicoMfinanciare a patrimoniului i a capacitii acestuia de a genera
profit, aspecte ce sunt reflectate n documente de eviden primar te0nico M operativ i
contabil cu scopul final de a stabili n mod tiinific corectitudinea sau incorectitudinea
administrrii patrimoniului"
- analiza economico M financiar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a determina
comportamentul managerilor i al persoanelor din compartimentele funcionale i de
producie n raport cu atribuiunile lor de serviciu"
- neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor
contractuale, stabilirea nt1rzierilor pentru plata datoriilor i corectitudinea calculului
penalitilor, stabilirea cantitilor de produse livrate, lucrri i servicii prestate ntre prile
aflate n litigiu i decontarea acestora, precum i o serie de alte aspecte ce pot s apar ntre
entitile economice, aflate n diverse relaii de colaborare"
'xpertiza n materia litigiilor comerciale se efectueaz atunci c1nd este necesar s se
cerceteze nscrisuri, registre de eviden te0nico-operativ i evidene contabile curente i de
sinteza"
'xpertiza contabil cuprinde n studiu latura economico M financiar a faptelor i a
mprejurrilor n care au avut loc, latura juridic fiind exclusiv de competena organelor
judiciare" :stfel, n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare
lmuriri cu privire la existena i cuantumul lipsurilor din patrimoniul entitii economice,
+.
stabilirea responsabilitii persoanelor vinovate fiind de competenta organelor judiciare" @eci,
aspectele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor, care au produs pagube materiale i
faptele care le-au generat, depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale
anc0etei penale"
<biectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar, care a
dispus expertiza sau de ctre persoana juridic sau fizic, care a solicitat efectuarea unei
expertize contabile amiabile"
<biectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz, din punct de vedere al coninutului
i perioadei, la fapte i mprejurri care au generat litigii"
<biectivele sau ntrebrile la care trebuie s rspund expertul se stabilesc de ctre
organele de urmrire penal sau instanele de judecat din oficiu sau la cererea prilor, c1nd
pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert"
@e fapt, obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i se
consemneaz n scris de ctre organele de urmrire penal n ordonan.a de numire a expertului
contabil sau de ctre instanele de judecat n 2nc+eierea de &edin.)"
Act$l !e !isp$#ere a expertizei contabile, concretizat n ordonan sau n nc0eiere,
dup caz, trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
- r-a#$l care a !isp$s e.ect$area expertizeiF
- #$m)r$l !sar$l$i a.lat pe rl 0i p)r(ile implicate /# liti-i$F
- scp$l pe#tr$ care se e.ect$eaz) expertiza c#ta"il)F
- /#ca!rarea j$ri!ic) a .aptelr !e!$se spre sl$(i#areF
- #$mele 0i pre#$mele expert$l$i !esem#atF
- "iect$l expertizei% respecti, /#tre")rile la care se slicit) r)sp$#s$riF
- actele ce $rmeaz) a .i a,$te /# ,e!ere pe#tr$ expertizareF
- #rari$ pr,izri$ c$,e#it expert$l$i pe#tr$ m$#ca saF
- terme#$l !e !ep$#ere a raprt$l$i !e expertiz)*
'xpertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul prin care
s-a dispus efectuarea expertizei i numai pentru perioada stabilit" <biectivele expertizei
contabile pot fi extinse numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea ei"
Caracteristicile "iecti,elr 5 ntrebrileKobiectivele la care va rspunde expertul
contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele caracteristici:
- s) .ie .rm$late c$ "iecti,itate% /# m! clar 0i c#cret% /# strict) r!i#e !e s$ccesi$#e
l-ic) a .aptelr 0i /# limita cmpete#(ei !rept$rilr 0i "li-a(iilr expert$l$i c#ta"ilF
- s) se re.ere la pr"lemele ce #ecesit) c$#0ti#(e teretice 0i practice !i# !me#i$l 0tii#(ei
c#ta"ileF
- s) .ie /# strG#s) le-)t$r) c$ c#(i#$t$l ca$zei ce se j$!ec) 0i s) !ec$r-) !i#
/mprej$r)rile c#crete ale ca$zeiF
- s) ep$izeze tate aspectele #eclare /# !sar$l ca$zei 0i s) c$pri#!) tate /mprej$r)rile
acesteia% ast.el /#cGt s) se pre,i#) .rm$larea $lteriar) !e #i "iecti,e 1/#tre")ri2F
- s) #$ slicite expert$l$i c#ta"il /#ca!r)ri j$ri!ice ale .aptelr cercetate*
7n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate, expertul
contabil trebuie s solicite, n scris, organului care a dispus efectuarea expertizei contabile s
concretizeze, de asemenea n scris, problemele care trebuie s formeze obiectivele expertizei"
@e asemenea, expertul contabil sesizeaz organul de anc0eta sau de judecat, care a
dispus efectuarea expertizei contabile, atunci c1nd n timpul efecturii acesteia se ivesc situaii
care necesit extinderea obiectivelor 3ntrebrilor6 fixate sau este necesar efectuarea prealabil a
+1
unor expertize te0nice, grafologice sau de alt natur" =u i se admite expertului contabil s
extind din proprie iniiativ obiectivele expertizei i s rspund la ntrebri, care nu i-au fost
puse sau care depesc competena sa profesional"
;unt cazuri n care se stabilesc obiective prin care se pretinde expertului contabil s
constate vinovia persoanelor care au produs pagube materiale i cror fapte se datoreaz" :cest
gen de obiective depesc competena expertului contabil, ntruc1t dac ar rspunde s-ar
transpune n postura de organ de cercetare penal"
<biectivele sau ntrebrile, care se dau spre rezolvare expertului contabil n cazul
expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile, se stabilesc cu consultarea acestuia de ctre
persoanele juridice sau fizice, care solicit efectuarea unor astfel de lucrri"

6*8*7* EXPERTIZA CONTABIL 3N PROCESBL CIEIL
1"%"$"1" =<F5C=': @' -?<#'; #5G58
-otrivit art" $1 din #onstituia ?om1niei, orice persoan se poate adresa justiiei pentru
aprarea drepturilor, a libertilor i a intereselor sale legitime"
-ersoana vtmat ntr-un drept al su de o autoritate public, printr-un act administrativ
sau prin nesoluionarea n termen legal a unei cereri, este ndreptit s obin recunoaterea
dreptului pretins, anularea actului i repararea pagubei" 7n general, persoana ale crei drepturi
civile sunt contestate sau nclcate, se poate adresa instanei competente pentru a restabili aceast
situaie" ;esizarea instanei se face prin cererea de c0emare n judecat"
=oiunea de proces n sens juridic, presupune o evoluie de la sesizarea instanei i p1n
la actul final al judecii, care este 0otr1rea"
!rocesu civi este activitatea desfurat de instan, pri, organe de executare i alte
persoane sau organe care particip la nfptuirea de ctre instanele judectoreti a justiiei, n
pricinile civile, n vederea realizrii sau stabilirii drepturilor i intereselor civile deduse judecii
i executrii silite a 0otr1rilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii
prevzute de lege"
1,
-rocesul civil servete ca form special a constr1ngerii de stat, pentru valorificarea
dreptului nclcat i prin aceasta, la restabilirea ordinii de drept tulburate"
-rocesul civil parcurge dou faze:
5 fa(a 1udec).ii / care se desfoar n faa instanei de fond i se finalizeaz cu deliberarea i
pronunarea 0otr1rii" :ceast faz se declaneaz prin cererea de c0emare n judecat, care
investete instana competent cu judecarea cauzei;
5 fa(a e'ecut)rii siite / include activitatea executorilor judectoreti de aducere la ndeplinire a
0otr1rilor pronunate de instanele de judecat"
-rocesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munc, administrative i de
alt natur civil se judec de ctre instan"
-entru declanarea unui proces civil este necesar introducerea aciunii civile"
Ac.iunea civi) este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti
recunoaterea sau realizarea dreptului su prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt
persoan sau printr-o despgubire corespunztoare"
:ciunea civil presupune interdependena a trei elemente: prile, obiectul i cauza
aciunii civile"
!)r.ie n procesul civil sunt:
1,
G"A" #iobanu M 24ratat t0eoretic i practice de procedur civil!, vol"5, 'd" =aional, (ucureti, 1))*, pag"&$
+$
a" persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv, nesocotit sau
nclcat de ctre o alt persoan;
b" persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv;
#ele dou persoane au denumiri specifice in diferite faze ale procesului civil i anume:
- la instana de fond - recamant &i p0r0t;
- la instana de apel - apeant &i intimat;
- la recurs - recamant &i intimatC
- n contestaia n anulare - contestatar &i intimat;
- ntr-un proces de revizuire - revi(uent &i intimat;
- ntr-o aciune de executare silit - creditor &i de*itor"
c" tere persoane"
7n forma sa cea mai simpl, procesul civil are loc ntre dou pri aflate n proces,
respectiv ntre reclamant i p1r1t"
:flarea adevrului, pentru soluionarea just a cauzelor civile, presupune c toate
pricinile ce se judec s fie stabilite aa cum s-au petrecut n realitatea lor i n acest sens,
judectorii sunt datori s insiste prin toate mijloacele legale pentru a descoperii adevrul i
pentru a preveni orice greeal n cunoaterea faptelor, iar probele s fie apreciate potrivit
convingerilor intime ale judectorilor"
7n categoria probelor se include, atunci c1nd se apreciaz c este cazul i proba cu
expertiz contabil"
1"%"$"$" -?<(: #C 'E-'?45H> #<=4:(58> 7= #:CH'8' #5G58' 95 #<A'?#5:8'
'xpertiza, n general, ca mijloc de prob este reglementat de #odul de procedur civil
care constituie dreptul comun n materie precum i prin alte legi speciale, aa cum este cazul
expertizei contabile care este reglementat prin <B */K1))&, aprobat prin 8&$K1))/, republicat
n anul $.., cu modificrile i completrile ulterioare"
#onform prevederilor art"$.1 din #odul de procedur civil se poate recurge la expertiz
ori de c1te ori pentru lmurirea unor mprejurri de fapt este necesar s se cunoasc prerea unor
specialiti" 7n consecin, instana poate dispune efectuarea expertizei atunci c1nd se apreciaz c
este concludent ca prob at1t n procesele civile, c1t i n cele comerciale"
;unt situaii c1nd expertiza este expres prevzut de lege ca obligatorie sub sanciunea
anulrii 0otr1rii, aa cum sunt cazurile stipulate de 8egea societilor comerciale %1K1)).
referitoare la expertizele privind:
- evaluarea aporturilor n natur la capital a acionarilor sau asociailor;
- avantajele rezervate fondatorilor societilor pe aciuni;
- operaiunile nc0eiate de fondatori n contul societilor pe aciuni sau n comandit pe
aciuni;
- stabilirea valorii aportului n natur, dac se nfiineaz o societate cu rspundere limitat cu
asociat unic"
7n materia reorganizrii judiciare i a falimentului, reglementatO de 8egea ,/K$..*,
judectorul sindic are latitudinea s desemneze persoane de specialitate, printre care i experi
contabili care s realizeze anumite operaiuni prevzute de lege" =umirea i nivelul retribuiilor
acestor persoane se supun acordului adunrii sau comitetului creditorilor, se aprob de
judectorul sindic i sunt pltite din averea debitorului sau a falitului"
'fectuarea expertizei contabil este necesar i poate fi dispus de instan conform
prevederilor art" $.1 #od de procedur civil, n situaiile n care lmurirea faptelor ce formeaz
+%
obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri, invocate de pri, reclamO
cunotinele unui specialist din domeniul financiar-contabil" #unotinele de specialitate ale
expertului contabil ajut judectorul s descopere adevrul i astfel, se asigur o soluionare just
a cauzei"
'xpertizele contabile n materie civil pot fi dispuse n diverse litigii cu caracter civil aa
cum ar fi:
- asocieri n participaie dintre societile comerciale i persoane fizice;
- operaiuni de v1nzare M cumprare imobile 3tranzacii imobiliare6;
- operaiuni de mandat;
- contracte de prestri servicii;
- partaje etc"
'xpertizele contabile n materie comercial se efectueaz ntr-o gam larg de litigii,
care pot fi grupate astfel:
Litigii 2ntre comercian.i sau 2ntre un comerciant &i un particuar privind opera.iuni
comerciae - n aceste cauze, expertizele pot avea ca obiect nenelegeri privind o afacere cu
mrfuri sau derularea unor contracte de comision; operaiuni de banc 3acordarea de sconturi,
remiteri de efecte comerciale i emiteri de #'#-uri fr acoperire etc"6, contractele comerciale
de aprovizionare cu bunuri, prestOri de servicii i lucrri; contracte de asociere n
participaiune i alte litigii de aceast naturO dintre comerciani"
Litigii 2n materie de societ).i comerciae - n aceste situaii, expertizele pot avea ca
obiective:
- stabilirea prii din profit ce se cuvine unui acionar, asociat sau manager;
- rspunderea civil a managerului fa de asociai, teri sau stat pentru faptele sale;
- gestiunea frauduloas a patrimoniului societii, dac sunt bnuieli fondate pe
grave neregulariti in activitatea managerului"
Litigii privind asigur)rie - n acest domeniu expertizele se efectueaz pentru a stabili
valoarea ce o aveau bunurile asigurate la data producerii unei calamiti, precum i n situaia
c1nd exist suspiciuni c asiguratul avea un interes direct s provoace un eveniment
extraordinar 3incendiu6, pentru distrugerea bunurilor"
Litigii 2n materie de moratorii
=D
&i de concordat 1udiciar
>E
/ n aceste situaii expertiza
este necesar pentru a se stabili cauzele ncetrii plilor i dac valoarea activelor depete
valoarea pasivelor, respectiv dac averea concret material este mai mare dec1t datoriile"
<biectivele unei astfel de expertize constau n verificarea registrelor, a documentelor
contabile i a bilanului, pentru a stabili regularitatea inerii lor, i reflectarea corect i complet
a operaiilor n evidena contabil, situaia activului i pasivului debitorului, natura i cauza
juridicO a sumelor datorate creditorilor, precum i realitatea lor"
19
Moratoriul reprezint : 1. o amnare pe o anumit perioad a plii datoriilor unui debitor, acordat de
instana de judecat nainte sau dup declararea lui n stare de faliment;2. amnare cu caracter general
a plii unei datorii acordat de lege pe o anumit perioad n care e!ist mprejurri speciale cum ar
fi: rzboi calamiti naturale crize economice etc.
2"
Concordatul - reprezint con#enia nc$eiat de un comerciant cu creditorii si prin care acesta obine
o reducere a datoriei sau o amnare a plii.
+&
Litigii 2n ca( de faiment M n aceste cauze, expertiza este dispus pentru a stabili
cauzele care au dus la ncetarea de pli i situaia material a falitului, pentru inventarierea i
evaluarea bunurilor din avere, pentru stabilirea realitii i cuantumului creanelor creditorilor,
precum i pentru soluionarea altor aspecte dispuse de judectorul sindic"
'xpertiza contabil n litigiile civile i comerciale se efectueaz ca urmare:
- a propunerii de ctre pri, caz n care instana de judecat trebuie s o admit;
- a dispunerii din oficiu de ctre instana de judecatO, dup punerea n discuia prealabil a
prilor a necesitOii probei cu expertiza contabilO"
1"%"$"%" =CA5?': 'E-'?4C8C5 #<=4:(58
7n efectuarea expertizei contabile, expertul contabil este un consultant care ajut pe
judector n rezolvarea unor probleme de specialitate ale procesului civil" :tunci c1nd pentru
lmurirea unor mprejurri de fapt instana considera necesar s cunoasc prerea unor
specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin nc0eiere
punctele asupra crora ei urmeaz sa se pronune si termenul n care trebuie sa efectueze
expertiza" 4ermenul va fi stabilit astfel nc1t depunerea expertizei la instan sa aib loc cu cinci
zile nainte de data prevzut pentru judecarea cauzei"
@ac prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, ei se vor numi de ctre instan,
prin tragere la sori, n edina public, de pe lista ntocmit i comunicat de ctre biroul local de
expertiz, cuprinz1nd persoanele nscrise n evidena celor autorizate, potrivit legii, s efectueze
expertize judiciare"
'xpertiza contabil poate fi efectuat numai de ctre experii contabili care au aceast
calitate dob1ndit conform prevederilor <B */K1))&, cu modificrile i completrile ulterioare i
sunt nscrii n 4abloul #'##:?" @ac raportul de expertiz este ntocmit de o persoan
neabilitat sau incompatibil cu exercitarea profesiei de expert contabil, expertiza nu poate fi
invocat ca prob n justiie"
@aca instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei
sau o noua expertiza" 'xpertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup
depunerea lucrrii"
@eci, n funcie de etapele soluionrii unui litigiu civil K comercial i de calitatea
lucrrilor de expertiz efectuate, expertul contabil:
5 este numit de instana de judecat, n cazul expertizei dispuse n mod oficial pentru prima dat
n litigiu respectiv"
5 este numit pentru a efectua o expertiz contradictorie 3contraexpertiz6, atunci c1nd instana
nu este lmurit de prima expertiz i dispune o noua expertizO care se va efectua de ctre un
alt expert" #ontraexpertiza se efectueaz i la cererea motivat a prii nemulumite de
coninutul primului raport de expertiz contabil" 3art"$1$ #od procedur civil6
5 este numit s efectueze un supliment de expertiz, care se efectueaz de acelai expert care a
realizat expertiza propriu-zis, dar care rspunde la obiective suplimentare, la cererea instanei
3altele dec1t cele din raportul iniial6"
:ctivitile de expertiz judiciar, privind evidena experilor contabili care au primit viz
pentru exercitarea profesiei, urmrirea ncasrii onorariilor de la pOri i plata acestora ctre
experi, intr n atribuiunile tribunalelor judeene i al municipiul (ucureti, n cadrul crora
funcioneaz (irourile locale pentru expertize te0nice i contabile judiciare, aflate n subordinea
preedintelui tribunalului"
-e baza datelor comunicate de filialele judeene i filiala municipiului (ucureti, ce
cuprind 4abloul #'##:?, publicat n monitorul oficial la nceputul fiecrui an calendaristic i
+/
opiunile experilor contabili privind competena de efectuare a expertizelor n anumite domenii,
(irourile locale organizeaz propria eviden a experilor contabili n liste pe categorii de litigii,
care cuprind numele i prenumele experilor, adresa i telefonul acestora"
1"%"$"&" :(F5='?': 95 ?'#CH:?': 'E-'?4C8C5 #<=4:(58
'xpertul contabil, desemnat de instana de judecat, care tie c exist un motiv s nu fie
obiectiv cu ocazia efecturii expertizei contabile, trebuie s se a*.in) de la efectuarea expertizei,
n caz contrar el poate fi recu(at"
7mprejurrile, privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile, se comunic
preedintelui instanei care vor analiza temeinicia acestora"
?ecuzarea este dreptul pe care-l au prile din proces de a cere, n cazurile prevOzute de
lege, ca expertul contabil s se retrag de la efectuarea expertizei contabile"
Caz$rile !e abinere sa$ !e recuzare a expertului contabil se nt1lnesc n urmtoarele
situaii:
5 cG#! el% s(ia sa% asce#!e#(ii ri !esce#!e#(ii lr a$ ,re$# i#teres /# j$!ecarea prici#ii
sa$ cG#! este s(% r$!a sa$ a.i#% pG#) la al patr$lea -ra! i#cl$si,% c$ ,re$#a !i# p)r(iF
5 cG#! el este s(% r$!a sa$ a.i# /# li#ie !irecta ri /# li#ie claterala% pG#) la al patr$lea
-ra! i#cl$si,% c$ a,cat$l sa$ ma#!atar$l $#ei p)r(i sa$ !aca este c)s)trit c$ .ratele
ri sra s($l$i $#eia !i# aceste persa#eF
5 cG#! s($l /# ,ia() si #e!esp)r(it este r$!a sa$ a.i# a $#eia !i# p)r(i pG#) la al patr$lea
-ra! i#cl$si,% sa$ !aca% .ii#! /#cetat !i# ,ia() ri !esp)r(it% a$ r)mas cpiiF
5 !aca /#tre el% s(ia sa$ r$!ele lr pG#) la al patr$lea -ra! i#cl$si, si $#a !i# p)r(i a .st
j$!ecata pe#ala /# timp !e : a#i /#ai#tea rec$z)riiF
5 !aca este t$tre sa$ c$ratr
76
al $#eia !i#tre p)r(iF
5 !aca si5a sp$s p)rerea c$ pri,ire la prici#a ce se j$!ecaF
5 !aca a primit !e la $#a !i# p)r(i !ar$ri sa$ .)-)!$ieli !e !ar$ri ri alt.el !e /#!atririF
5 !aca este ,r)jm)0ie /#tre el% s(ia sa$ $#a !i# r$!ele sale pG#) la al patr$lea -ra!
i#cl$si, si $#a !i# p)r(i% s(ii sa$ r$!ele acestra pG#) la -ra!$l al treilea i#cl$si,*
?ecuzarea trebuie sa fie ceruta n termen de / zile de la numirea expertului, daca motivul
ei exista la aceasta data; n celelalte cazuri termenul va curge de la data c1nd s-a ivit motivul de
recuzare" ?ecuzrile se judeca n edina publica, cu citarea prilor si a expertului"
1"%"$"/" 'D'#4C:?': 'E-'?45H'5 #<=4:(58' 7= #:CH'8' #5G58' 95 #<A'?#5:8'
<biectul expertizei contabile i ntrebrile la care trebuie s rspund expertul, formulate
clar i concret, se stabilesc de instan prin 2nc+eiere de &edin.)"
7n conformitate cu prevederile #odului de procedur civil, expertiza contabil poate fi
efectuat:
- 2n instan.a, dac problemele asupra crora urmeaz s se pronune expertul contabil pot fi
lmurite prin simpla expunere a prerii acestuia i n acest caz, expertul contabil este ascultat
de instan n edin public, iar prerea lui este consemnat de grefier ntr-un proces verbal
de edin;
- 2n afara instan.ei, n situaia n care pentru efectuarea expertizei contabile este nevoie de o
lucrare la faa locului, aa cum ar fi: verificri de documente, analize, msurtori, declaraii i
orice lmuriri ale persoanelor implicate n proces" 8ucrrile la faa locului, respectiv la
domiciliileKsediile persoanelor fiziceKjuridice, nu pot fi efectuate dec1t dup citarea prilor
$1
C$ratr M persoan care administreaz bunurile i apr interesele unei alte persoane, care dei are capacitate
civil, nu-i poate exercita drepturile sau executa obligaiile din cauza btr1neii, infirrnitii sau a altor boli"
+*
prin carte potalKscrisoare recomandat cu confirmare de primire, n care se stipuleaz zilele
i orele c1nd ncepe i continu lucrarea"
Aetodic, efectuarea expertizei contabile presupune realizarea urmtoarelor activiti:
5 'xaminarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei;
5 'xaminarea altor documente n efectuarea expertizei la faa locului, precum acte i evidene
aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur cu cauza;
5 :naliza explicaiilor prilor;
5 :naliza actelor de control financiar i a rapoartelor de expertiz contabil, efectuate anterior
n aceeai cauz;
5 ;tudierea concluziilor expertizelor te0nice, acolo unde este cazul"
6* Exami#area material$l$i !c$me#tar a.lat la !sar$l ca$zei 5 se face la sediul instanei de
judecat care a dispus expertiza" @ac materialul, aflat la dosar, este insuficient pentru
efectuarea expertizei contabile, expertul contabil solicit, motivat, instanei de judecat
completarea acestuia"
7* Exami#area altr !c$me#te a.late la p)r(i sa$ la alte ter(e persa#e% care a$ le-)t$r)
c$ ca$za% pri# expertiz) la .a(a lc$l$i 5 se efectueaz atunci c1nd expertul contabil
apreciaz c, documentele existente la dosarul cauzei nu i sunt suficiente, pentru rezolvarea
obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare"
;unt situaii n care documentele aflate la dosar nu sunt suficiente pentru a rspunde la
obiectivele impuse i astfel, este necesarO cercetarea unor acte i documente de evidenO primarO,
te0nico-operative si contabile aflate la prile in litigiu sau la alte tere persoane, care au legtur
cu cauza ce se judec"
:a dup cum s-a menionat i anterior, n conformitate cu prevederile #odului de
procedur civil, pentru efectuarea expertizei la faa locului, expertul contabil are obligaia s
anune prile prin citaie despre data i locul efecturii acesteia""
#itarea 3anunarea6 de ctre expertul contabil a prilor asupra datei i a locului efecturii
expertizei contabile sau cercetrii documentelor este necesar n toate cazurile n care se
cerceteaz i alte documente, dec1t cele de la dosarul cauzei la sediul uneia din pri sau la tere
persoane care au legtur cu litigiu"
#itarea este o garanie a dreptului de aprare a prilor i se face n scris prin sistemul de
expediere a recomandatelor cu dovad de primire" @ovada de primire a citaiei de ctre pri se
anexeaz la raportul de expertiz contabil, pentru a se face dovada parcurgerii acestei etape
procedurale"
#erina legal a citOrii nu este considerat satisfcut dac expertul contabil a anunat
prile c0iar n ziua n care se deplaseaz la faa locului, pentru efectuarea lucrrii, deoarece nu
exist certitudinea c partea a luat cunotin de anunul fcut, nainte de nceperea lucrrii i
dacO i d posibilitatea s participe la efectuarea expertizei"
'xpertiza contabil este valabil dac prile au fost citate cu scrisoare recomandat, dar
acestea nu s-au prezentat la data, locul i orele comunicate, fapt consemnat de expertul contabil
ntr-un proces verbal care se anexeaz la raportul de expertiz"
'xpertiza contabil fcut fr citarea prilor, poate intra sub incidena nulitii, care
poate fi invocat de pri la primul termen dup depunerea raportului de expertiz contabil"
#onstatarea nulitii i implicit anularea raportului de expertizO contabilO, presupune refacerea
expertizei contabile cu respectarea procedurii de citare a prilor"
=u este necesar citarea prilor, atunci c1nd se cere si se efectueaz un supliment de
expertiz contabil numai pe baza documentelor existente la dosarul cauzei de la instan"
++
<ricare ar fi natura unei expertize contabile 3amiabil sau judiciar6 n materie civil i
comercial, lucrrile te0nice referitoare la verificarea registrelor i actelor justificative sunt
aceleai" 7n orice misiune care i se ncredineaz, expertul contabil trebuie s examineze cu
prioritate organizarea i conducerea contabilitii i s se asigure de sinceritatea acesteia" ;unt
cazuri n care contabilitatea este intenionat aranjat sau condus n aa fel n c1t s poat
favoriza i sO ascund fraudele i falsurile, urmrite de anumite persoane"
Gerificarea actelor justificative, pe baza crora se fac nregistrri contabile, trebuie s se
realizeze at1t din punct de vedere al sinceritii i legalitii lor, c1t i al concordanei cu
nregistrrile efectuate n registrele contabile i balanele de verificare"
7n situaiile n care expertul contabil este desemnat pentru efectuarea unei expertize cu
obiect privind gestionarea patrimoniului unei societi comerciale, se recomand s examineze,
n prealabil, actul constitutiv al societii, procesele verbale ale #onsiliului de :dministraie i
:dunrii Benerale a :cionarilor, precum i ?egulamentul de organizare interioar, care i pot
furniza date utile realizrii misiunii ncredinate"
'xpertiza contabil se efectueaz i i bazeaz concluziile pe acte, documente i
evidene, care sunt ntocmite cu respectarea normelor legale i care conin date reale"
@ocumentele i evidenele neoficiale, neprevzute de normele contabile, care sunt
rezultatul iniiativei personale a celor care le ntocmesc, n vederea justificrii unor valori sau
fapte, aa cum ar fi cazul bonurilor de m1n sau a caietelorKregistrelor personale, se apreciaz ca
mrturii scrise, care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale reglementate"
#oncluziile obinute pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se confirm obligatoriu cu
documente i evidene legale" Dr aceast confirmare, documentele i evidenele neoficiale nu
constituie argumente pentru concluziile expertizei contabile" 7n acest sens, prin analiz i
corelare ntre documente, evidene i alte surse de informare, expertul contabil stabilete n
primul r1nd valabilitatea documentelor justificative, a corectitudinii nregistrrilor contabile i a
gradului n care aceasta exprim realitatea i legalitatea operaiunilor patrimoniale, n legtur cu
care s-au formulat ntrebrile, la care expertul trebuie s rspund n raportul su"
-entru a se argumenta rspunsurile la ntrebrile dispuse n legtur cu fapte, tranzacii,
procese economice sau alte operaiuni economico-financiare nenregistrate sau nregistrate eronat
n documente i n evidenele contabile, se pot folosi te0nicile specifice expertizei contabile, aa
cum sunt:
a* Reconstituirea cantitativ) a unor eviden.e go*a vaorice% pe baza inventarelor i
a actelor de gestiune, n cazul unitilor de v1nzare cu amnuntul;
"* Identificarea ei*er)rii de *unuri care nu au intrat ega 2n gestiune% aceast
metod se folosete pentru stabilirea unor manopere frauduloase, aa cum sunt: v1nzarea de
bunuri, care nu fac obiectul gestiunii sau care sunt interzise de lege; procurarea de bunuri
neautorizate; nentocmirea actelor de primire n gestiune etc"
c* #etoda stocuui ma'im posi*i, se aplic numai la gestiunile cu eviden global-
valoric din entitile cu activitate comercial i const n reconstituirea micrilor cantitative
a unor sortimente de mrfuri, av1nd n vedere intrrile i ieirile totale pe baz de documente"
#oncret, stocul maxim posibil 3;mp6 se determin pornind de la stocul iniial 3;i6, stabilit la
inventarierea precedent, la care se adaug intrrile din cursul perioadei de gestiune 356 i se
deduc ieirileKv1nzrile 3'6, pe baz de documente, potrivit relaiei: Smp H Si I I 5 E*
7n situaia n care, stocul faptic, constatat la inventariere, este mai mic dec1t stocul maxim
posibil, conduce la concluzia c diferena de mrfuri a fost v1ndut fr ntocmirea
documentelor" 7n situaia invers 3stocul faptic este mai mare dec1t stocul maxim posibil6,
+,
rezult existena unor nereguli n conducerea gestiunii, generate, n principal, de urmtoarele
cauze:
5 introducerea de mrfuri fr documente legale;
5 crearea de plusuri prin mijloace frauduloase;
5 ntocmirea de documente de v1nzare fictive;
5 folosirea frauduloas a aparatelor de msur i control, cu repercusiuni n v1nzarea de
mrfuri cu lips la c1ntrire K msurtoare;
5 alterarea calitii unor mrfuri prin diluarea lor, v1nzarea n amestec sau denaturarea
proporiilor amestecului, n cazul buturilor"
!* Separarea intr)riorFie&irior de *unuri pe sc+im*uriFture 2n gestiunie coective,
aceast metod se utilizeaz pentru departajarea rspunderilor ntre cogestionari, n situaia
producerii unor pagube"
e* Controu intergestionar% este o te0nic care se utilizeaz de expertiza contabil
pentru stabilirea adevrului n situaiile n care se invoc drept explicaiei a unor lipsuri n
gestiune cu plusuri la aceleai articole existente ntr-o alt gestiune"
#ontrolul intergestionar scoate n evidenO i explic mprejurrile care au determinat
producerea pagubei"
-rin aceast te0nic de expertizare se demonstreaz dac exist o legtur cauzal ntre plusul
dintr-o gestiune i lipsa din alt gestiune, dac se ntrunesc condiiile de compensare legal
sau dac diferenele s-au datorat nentocmirii documentelor de predare-primire a bunurilor
ntre gestiuni"
8* A#aliza explica(iilr p)r(ilr - se face n funcie de datele expertizate i are menirea de a
stabili concordana sau neconcordana dintre explicaiile primite i datele examinate"
7n realizarea expertizei, prile au obligaia s dea expertului orice lmurire n legtur cu
obiectivul lucrrii" #onform prevederilor #odului de procedur civil, mpiedicarea de ctre pri
a expertului contabil de a efectua lucrrile ordonate de instan, nu poate fi nlturatO dec1t prin
mijloace procedurale, aa cum ar fi:
- obligarea prii la plata unor amenzi sau despgubiri pentru mpiedicarea
lucrrilor;
- dispunerea prin nc0eiere executorie ca prile s permit accesul expertului
contabil i s-i dea tot sprijinul;
- solicitarea concursului organelor de poliie"
9* A#aliza actelr !e c#trl 0i a rapartelr !e expertiz) c#ta"il)% e.ect$ate a#terir /#
aceea0i ca$z) 5 pentru asigurarea calitii expertizei contabile, expertul contabil analizeaz
actele de control i rapoartele de expertiz contabil efectuate anterior n aceeai cauz, pentru
a se convinge dac au fost respectate normele legale, dac au fost efectuate concret calculele
i dac au fost delimitate just perioadele de gestiune i rspunderile persoanelor implicate n
cauz"
'xpertul contabil prezint datele comparativ pe fiecare problem, precum i situaia
stabilit de controlul i de expertiza anterioar n raport cu cea stabilit de expertiza contabil
curent" @ac, n cauza respectiv, s-au derulat mai multe aciuni de control pe aceeai problem,
dar cu concluzii diferite, este necesar ca expertul s analizeze separat fiecare proces verbal de
control, pentru a prezenta cauzele care au dus la concluzii diferite precum i poziia sa fa de
aceste concluzii"
+)
'xpertul contabil examineaz procesul verbal de control, n care s-au constatat abateri i
lipsuri i pe baza cOruia s-a iniiat cauza n care s-a dispus expertiza, at1t sub aspectul formei c1t
i a fondului"
;ub aspectu formei procesului verbal de control, expertul contabil examineaz dac
exist note sau explicaii scrise ale persoanelor responsabile, deferite justiiei, concluziile
compartimentului financiar-contabil al entitii economice i msurile dispuse de conducere n
raport cu constatrile controlului"
;ub aspectu fonduui actelor de control, expertul contabil verific dac:
- documentele i evidenele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului sunt ntocmite cu
respectarea normelor legale i dac conin date reale"
- exist documente care au legtur direct cu obiectivele expertizei, dar care nu au fost luate n
considerare de control;
- s-a determinat argumentat cuantumul lipsurilor i s-a stabilit legal rspunderea unor persoane
pentru fiecare faptO sau lipsO;
- concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile legale"
7n expertizele contabile complexe, consultarea de ctre expertul contabil desemnat a
organelor de control i a experilor, care au efectuat lucrrile anterioare n cauza expertizat
reprezint o necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor pe care le ridic expertiza contabil
curent"
-rin consultare, expertul contabil lmurete punctele de vedere diferite i rezolv
deosebirile de preri ale celor care s-au pronunat anterior n aceeai cauzO"
#onsultarea organelor de control i a experilor anteriori, contribuie la asigurarea calitii
expertizei, dar are caracter facultativ pentru concluziile expertului contabil"
#onsultarea organului de control de ctre expertul contabil este obligatorie, n situaia n
care expertiza reduce substanial prejudiciul stabilit la control" :stfel, se evit obieciunile
ulterioare i eventualele erori i conduce la sigurana concluziilor reinute n expertiza contabil"
:* St$!ierea c#cl$ziilr expertizei te'#ice M realizarea acestei activiti presupune s se
efectueze mai nt1i expertiza te0nic i apoi cea contabil"
#oncluziile expertizei te0nice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabil, care pe baza
datelor contabile, le poate confirma sau infirma"
'xpertizele te0nice se realizeaz de ctre experi te0nici, specialiti n diverse domenii
ale vieii economice 3agricultur, construcii, industria autove0iculelor, ec0ipamentelor i
utilajelor, sectorul maritim i de navigaie etc"6 i pot avea ca obiective: confirmarea realizrii
unor operaiuni; determinarea calitii unor produse; coninutul anumitor lucrri, volumul
manoperei i cantitatea de materiale necesare pentru executarea lor i altele"
'xpertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile
determinat de diverse situaii, aa cum ar fi:
- necesitatea efecturii, n prealabil, a unui control gestionar;
- aducerea la zi a evidenei te0nic-operative i contabile;
- necesitatea efecturii prealabile a unor expertize te0nice sau grafologice;
- insuficiena actelor de control puse la dispoziie"
-entru constatarea imposibilitii efecturii expertizei contabile, expertul va analiza cu
rspundere materialul din dosarul cauzei i numai n situaii absolut necesare s recurg la
msura de neefectuare a expertizei, care are repercusiuni n prelungirea termenului de soluionare
a cauzei"
,.
:tunci c1nd se nt1lnesc situaii de genul celor de mai sus i nu se poate efectua
expertiza, se ntocmete un proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei, care se depune
la beneficiarul acesteia, pentru nlturarea sau remedierea cauzelor"
;unt i cazuri c1nd, pe baza documentelor aflate la dosar, pot fi soluionate numai o parte
din obiectivele stabilite" 7n aceste situaii expertul sesizeaz organul beneficiar, pentru a dispune
msurile necesare rezolvrii tuturor obiectivelor date spre soluionare expertului sau ntocmete
raport numai cu obiectivele pentru care se pot obine concluzii corespunztoare, iar pentru
celelalte aratO motivele pentru care nu se poate rspunde i indicO lucrrile care sunt necesare n
vederea efecturii expertizei"
6*8*8* EXPERTIZA CONTABIL 3N PROCESBL PENAL
1"%"%"1" :;-'#4' B'='?:8' -?5G5=@ -?<#';C8 -'=:8, C?A>?5?': -'=:8>
95 4?5A54'?': 7= PC@'#:4>
!rocesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a faptelor care
constituie infraciuni, astfel c orice persoan care a sv1rit o infraciune sa fie pedepsit
potrivit vinoviei sale i nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal"
-rocesul penal trebuie s contribuie la aprarea ordinii de drept, la aprarea persoanei, a
drepturilor i libertilor acesteia, la prevenirea infraciunilor, precum i la educarea cetenilor n
spiritul respectrii legilor"
-rocesul penal se desfoar at1t n cursul urm)ririi penae c1t i n cursul 1udec).ii" 7n
desfurarea procesului penal trebuie s se asigure aflarea adevrului cu privire la faptele i
mprejurrile cauzei, precum i cu privire la persoana fptuitorului"
P)r(ile /# prces$l pe#al s$#t4
5 incupatu M este persoana mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i este parte n
procesul penal;
5 partea v)t)mat) M este persoana care a suferit prin fapta penal o vtmare fizic, moral sau
material, dac particip n procesul penal;
5 partea civi) - persoana vtmat care exercit aciunea civil n cadrul procesului penal;
5 partea responsa*i) civimente - persoana c0emat n procesul penal s rspund, potrivit
legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau inculpatului"
1rmrirea penal are ca obiect str1ngerea probelor necesare cu privire la existena
infraciunilor, la identificarea fptuitorilor i la stabilirea rspunderii acestora, pentru a se
constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea n judecat"
Crmrirea penal se efectueaz de ctre procurori i de ctre organee de cercetare
pena)"
<rganele de cercetare penal sunt:
5 organele de cercetare ale poliiei judiciare;
5 organele de cercetare special"
#ercetarea penal se efectueaz de organele de cercetare ale poliiei judiciare, pentru
orice infraciune care nu este dat, n mod obligatoriu, n competena altor organe de cercetare
penal"
#ercetarea penal se efectueaz i de urmtoarele organe speciae, aa cum sunt:
a* ofierii anume desemnai de ctre comandanii unitilor militare corp aparte i similar pentru
militarii n subordine" #ercetarea poate fi efectuat i personal de ctre comandant;
"* ofierii anume desemnai de ctre efii comenduirilor de garnizoan, pentru infraciunile
sv1rite de militari n afara unitilor militare" #ercetarea poate fi efectuat i personal de
efii comenduirilor de garnizoan;
,1
c* ofierii anume desemnai de ctre comandanii centrelor militare, pentru infraciunile de
competena instanelor militare, sv1rite de persoanele civile n legtur cu obligaiile lor
militare" #ercetarea poate fi efectuat i personal de ctre comandanii centrelor militare" 8a
cererea comandantului centrului militar, organul de poliie efectueaz unele acte de cercetare,
dup care nainteaz lucrrile comandantului centrului militar;
!* ofierii poliei de frontier, anume desemnai pentru infraciunile de frontier;
e* cpitanii porturilor, pentru infraciunile contra siguranei navigaiei pe ap i contra disciplinei
i ordinii la bord, precum i pentru infraciunile de serviciu sau n legtur cu serviciul,
prevzute n #odul penal, sv1rite de personalul navigant al marinei civile, dac fapta a pus
sau ar fi putut pune n pericol sigurana navei sau a navigaiei"
!rocuroru supraveg0eaz urmrirea penal" 7n exercitarea acestei atribuii procurorii
conduc i controleaz nemijlocit activitatea de cercetare penal a poliiei judiciare i a altor
organe de cercetare special" -rocurorul poate sa efectueze orice acte de urmrire penala n
cauzele pe care le supraveg0eaz"
-rocurorul, n exercitarea supraveg0erii respectrii legii n activitatea de urmrire penal,
veg0eaz ca orice infraciune s fie descoperit, orice infractor s fie tras la rspundere penal i
ca nici o persoan s nu fie urmrit penal fr s existe indicii temeinice c a sv1rit o fapt
prevzut de legea penal" @e asemenea, procurorul veg0eaz ca nici o persoan s nu fie
reinut sau arestat, dec1t n cazurile i n condiiile prevzute de lege"
7n exercitarea activitii de supraveg0ere, procurorul ia msurile necesare sau d
dispoziii organelor de cercetare penal ca s ia asemenea msuri"
Sesizarea r-a#elr !e $rm)rire pe#al) se .ace pri# pl9n.ere sa$ denun% ori se
sesizeaz din oficiu, c1nd afl pe orice alt cale c s-a sv1rit o infraciune" 7n cazul n care
organul de urmrire penal se sesizeaz din oficiu, nc0eie un proces-verbal n acest sens"
!0ngerea este ncunotinarea fcut de o persoan fizic sau de o persoan juridic,
referitoare la o vtmare, ce i s-a cauzat prin infraciune"
-l1ngerea trebuie s cuprind: numele, prenumele, calitatea i domiciliul petiionarului,
descrierea faptei care formeaz obiectul pl1ngerii, indicarea fptuitorului dac este cunoscut i a
mijloacelor de prob"
Denun.u este ncunotinarea fcut de ctre o persoan fizic sau de ctre o persoan
juridic despre sv1rirea unei infraciuni" @enunul trebuie s conin aceleai date ca i
pl1ngerea"
@enunul scris trebuie s fie semnat de denuntor, iar n cazul denunului oral, acesta se
consemneaz ntr-un proces-verbal de ctre organul n faa cruia a fost fcut"
#1nd prin sv1rirea unei infraciuni s-a produs o pagub uneia din unitile de interes
public, aceasta este obligat s sesizeze de ndat organul de urmrire penal, s prezinte situaii
explicative cu privire la ntinderea pagubei, date cu privire la faptele prin care paguba a fost
pricinuit i s se constituie parte civil" 7n acest sens, orice persoan cu funcie de conducere
ntr-o unitate de interes public sau cu atribuii de control, care a luat cunotina de sv1rirea unei
infraciuni n acea unitate, este obligat s sesizeze de ndat pe procuror sau organul de
cercetare penal i s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpurile delicte i orice alte
mijloace de prob" :ceste obligaii revin i oricrui funcionar care a luat cunotin despre
sv1rirea unei infraciuni n legtur cu serviciul n cadrul cruia i ndeplinete sarcinile"
<rganul de urmrire penal, sesizat prin modalitile prezentate mai sus, dispune prin
rezoluie nceperea urm)ririi penae, c1nd din cuprinsul actului de sesizare nu rezult situaii K
cazuri care mpiedic punerea n micare a ac.iunii penae aa cum ar fi:
,$
5 .apta #$ exist)F
5 .apta #$ este pre,)z$t) !e le-ea pe#al)F
5 .apta #$ a .st s),Gr0it) !e /#,i#$it sa$ !e i#c$lpatF
5 .aptei /i lipse0te $#$l !i# eleme#tele c#stit$ti,e ale i#.rac(i$#iiF
5 exist) ,re$#a !i# ca$zele care /#l)t$r) caracter$l pe#al al .apteiF
5 lipse0te plG#-erea preala"il) a persa#ei ,)t)mate% a$trizarea sa$ sesizarea r-a#$l$i
cmpete#t ri alta c#!i(ie pre,)z$t) !e le-e% #ecesar) pe#tr$ p$#erea /# mi0care a
ac(i$#ii pe#aleF
5 a i#ter,e#it am#istia% prescrip(ia ri !eces$l .)pt$itr$l$i sa$% !$p) caz% ra!ierea
persa#ei j$ri!ice at$#ci cG#! are calitatea !e .)pt$itrF
5 a .st retras) plG#-erea preala"il) ri p)r(ile s5a$ /mp)cat% /# caz$l i#.rac(i$#ilr
pe#tr$ care retra-erea plG#-erii sa$ /mp)carea p)r(ilr /#l)t$r) r)sp$#!erea pe#al)F
5 exist) ca$z) !e #epe!epsire pre,)z$t) !e le-eF
5 exista a$tritate !e l$cr$ j$!ecat* 3mpie!icarea pr!$ce e.ecte c'iar !ac) .aptei
!e.i#iti, j$!ecate i s5ar !a alta /#ca!rare j$ri!ic)*
-ersoana fa de care se efectueaz urmrirea penal se numete 2nvinuit, c1t timp nu a
fost pus n micare aciunea penal mpotriva sa"
@up parcurgerea procedurilor prevzute de lege pentru faza de urmrire penal, dac
organul de cercetare penal considera c sunt temeiuri pentru punerea n micare a ac.iunii
penae, face propuneri n acest sens, pe care le nainteaz procurorului"
-rocurorul se pronun asupra punerii n micare a aciunii penale dup examinarea
dosarului" @ac procurorul este de acord cu propunerea, pune n micare aciunea penal prin
ordonana i dispune continuarea cercetrii penale" <rganul de cercetare penala continua
efectuarea actelor de cercetare, fiind obligat s respecte i dispoziiile date de procuror"
%ciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au
sv1rit infraciuni" :ciunea penal se poate exercita n tot cursul procesului penal"
@e ndat ce cercetarea penal este terminat, organul de cercetare nainteaz dosarul
procurorului cu un referat, n care consemneaz rezultatul cercetrii"
?eferatul ntocmit de organul de cercetare penal trebuie s se limiteze la fapta care a
format obiectul punerii n micare a aciunii penale, la persoana inculpatului i la ultima
ncadrare juridica data faptei" ?eferatul trebuie s cuprind fapta reinut n sarcina inculpatului,
probele administrate i ncadrarea juridic"
"rimiterea n judecat - procurorul este obligat ca n termen de cel mult 1/ zile de la
primirea dosarului trimis de organul de cercetare penal, s procedeze la verificarea lucrrilor
urmririi penale i s se pronune asupra acestora" @ac procurorul constat c au fost respectate
dispoziiile legale care garanteaz aflarea adevrului, c urmrirea penal este complet, exist1nd
probele necesare i legal administrate i atunci c1nd din materialul de urmrire penal rezult c
fapta exist, c a fost sv1rit de nvinuit sau de inculpat i c acesta rspunde penal,
procedeaz, dup caz, astfel:
a* dac aciunea penal nu a fost pus n micare n cursul urmririi penale, d rec0izitoriu prin
care pune n micare aciunea penal i dispune trimiterea 2n 1udecat);
"* dac aciunea penal a fost pus n micare n cursul urmririi penale, d rec0izitoriu prin care
dispune trimiterea 2n 1udecat)"
7n vederea aflrii adevrului, organul de urmrire penal i instana de judecat sunt
obligate s lmureasc cauza sub toate aspectele, pe baz de probe"
,%
#onstituie prob orice element de fapt care servete la constatarea existenei sau
inexistenei unei infraciuni, la identificarea persoanei care a sv1rit-o i la cunoaterea
mprejurrilor necesare pentru justa soluionare a cauzei"
-robele nu au valoare mai dinainte stabilit" :precierea fiecrei probe se face de organul
de urmrire penal sau de instana de judecat n ura examinrii tuturor probelor administrate, n
scopul aflrii adevrului"
Aijloacele de prob prin care se constat elementele de fapt ce pot servi ca prob sunt:
declaraiile nvinuitului sau ale inculpatului, declaraiile prii vtmate, ale prii civile i ale
prii responsabile civilmente, declaraiile martorilor, nscrisurile, nregistrrile audio sau video,
fotografiile, mijloacele materiale de prob, constatrile te0nico-tiinifice, constatrile medico-
legale i e'perti(ee"
1"%"%"$" =CA5?': 95 ?'#<A:=@:?': 'E-'?F58<? #<=4:(585
#1nd, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei n vederea aflrii adevrului,
sunt necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de judecat
dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize"
7n acest sens, n funcie de stadiul procesului penal n care se soluioneaz cauze privind
infraciuni de natur economico-financiar i patrimonial, expertul contabil este numit de
organul de urmrire penal 3n faza de cercetare6 sau de instana de judecat 3n faza de judecat
a procesului6"
Diecare dintre pri are dreptul s cear, pe c0eltuiala sa, ca un expert recomandat de ea s
participe la efectuarea expertizei contabile" 'xpertul contabil recomandat de parte are drepturi
egale cu experii desemnai de organele judiciare i este obligat s participe efectiv la realizarea
expertizei contabile"
-articiparea expertului contabil recomandat de parte, pentru efectuarea expertizei, este un
drept al prii i nu poate fi restr1ns de organele judiciare care au dispus efectuarea expertizei"
@repturile legale ale expertului recomandat de parte rezult din nsi calitatea lui de
expert contabil i este obligat s nu acioneze ca un ap)r)tor a p)r.ii care l-a recomandat, ci s
exercite mandatul n conformitate cu principiile etice fundamentale 3integritate, obiectivitate,
competen profesional etc"6 i astfel, prin rezolvarea problemelor supuse expertizei, s
contribuie la stabilirea adevrului"
#a i n cazul expertizelor n materie civil i comercial, expertizele contabile judiciare
n procesul penal pot fi efectuate numai de ctre persoane care au calitatea de expert contabil i
figureaz n 4abloul #orpului 'xperilor #ontabili i #ontabililor :utorizai din ?om1nia,
publicat anual n Aonitorul <ficial"
1"%"%"%" 5=#<A-:45(5854:4': 'E-'?4C8C5 #<=4:(58, :(F5='?': 95 ?'#CH:?':
I#cmpati"ilitatea 5 expertul contabil este incompati*i s efectueze expertiz contabil
ntr-o cauz penal n urmtoarele situaii:
5 a pus n micare aciunea penal;
5 a fost reprezentant al vreuneia din pri;
5 a fost expert sau martor;
5 exista mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soulKsoia sau vreo
rud apropiat;
,&
5 soulKsoia, ruda sau afinul su, p1n la gradul al patrulea inclusive, a efectuat acte de urmrire
penal, a supraveg0eat urmrirea penal, a soluionat propunerea de arestare preventiv ori de
prelungire a arestrii preventive, n cursul urmririi penale;
5 este soKsoie, rud sau afin, p1n la gradul al patrulea inclusive, cu una dintre pri sau cu
avocatul ori mandatarul acesteia;
5 exist dumnie ntre el, soulKsoia sau una dintre rudele sale p1n la gradul al patrulea
inclusive i una dintre pri, soulKsoia sau rudele acesteia p1n la gradul al treilea inclusiv;
5 este tutore sau curator al uneia dintre pri;
5 a primit liberaliti
$$
de la una dintre pri, avocatul sau mandatarul acesteia"
A"(i#erea 5 expertul incompatibil are obligaia s declare preedintelui instanei de
judecat sau procurorului care supraveg0eaz cercetarea penal c se a*.ine de la efectuarea
expertizei, n procesul penal n care se intenioneaz s fie numit, prin artarea cauzei ce-l face
incompatibil i care constituie motivul abinerii"
@eclaraia de abinere se face imediat ce expertul contabil a luat cunotin de existena
unei situaii de incompatibilitate"
Rec$zarea 5 n cazul n care expertul contabil este incompatibil, dar nu a fcut declaraia
de abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recu(at n cursul urmririi penale sau a
judecrii de oricare dintre pri, de ndat ce partea aflata n litigiu a luat cunotin de existena
unei situaii de incompatibilitate n care se afla expertul desemnat"
?ecuzarea se face fie oral, fie n forma scris cu artarea situaiei de incompatibilitate ce
constituie motivul recuzrii i se soluioneaz de organele judiciare 3procuror, judector6"
'xaminarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face prin ascultarea prilor i a
expertului care se abine sau a crui recuzare se cere"
7nc0eierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea, ca i cea prin care s-a admis sau
s-a respins recuzarea nu sunt supuse nici unei ci de atac 3rm1ne definitiv6"
7n cursul urmririi penale asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care
supraveg0eaz cercetarea penal"
-articiparea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz nu constituie motiv de recuzare"
1"%"%"&" @?'-4C?58', <(85B:F558' 95 5=4'?@5#F558' 'E-'?4C8C5 #<=4:(58 =CA54
+rept$rile 5 expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil ntr-un proces
penal, are urmtoarele drepturi:
5 s) ia c$#0ti#() !e material$l !c$me#tar% #ecesar pe#tr$ e.ect$area expertizei* 3# acest
se#s% /# c$rs$l $rm)ririi pe#ale% cercetarea !sar$l$i se .ace #$mai c$ /#c$,ii#(area
r-a#$l$i !e cercetare pe#al)F
5 s) participe la sta"ilirea "iecti,elr expertizei 0i s) slicite r-a#$l$i !e $rm)rire
pe#al) sa$ i#sta#(ei !e j$!ecat) m!i.icarea sa$ cmpletarea /#tre")rilr 1"iecti,elr2
la care tre"$ie s) r)sp$#!)F
5 s) cear) l)m$riri r-a#$l$i !e $rm)rire pe#al) sa$ i#sta#(ei !e j$!ecat) c$ pri,ire la
a#$mite .apte ri /mprej$r)ri ale ca$zeiF
5 s) primeasc)% c$ /#c$,ii#(area 0i /# c#!i(iile sta"ilite !e r-a#$l !e $rm)rire pe#al)
sa$ !e i#sta#(a !e j$!ecat)% explica(ii !e la p)r(iF
5 s) slicite e.ect$area c#trl$l$i !e specialitate 1-esti#ar% .iscal2% /# caz$l /# care
c#stat) c) expertiza #$ se pate e.ect$a .)r) $# aseme#ea c#trl preala"ilF
5 s) primeasc) #rari$l pe#tr$ m$#ca !ep$s)*
$$
8iberaliti M act juridic de dispoziie n favoarea cuiva
,/
O"li-a(iile - expertul contabil numit s efectueze o expertiz ntr-o cauz penal are
urmtoarele o*iga.ii:
5 s) sesizeze r-a#$l !e $rm)rire pe#al) sa$ i#sta#(a !e j$!ecat)% !$p) caz% !ac) se a.l)
/#tr5 sit$a(ie !e i#cmpati"ilitateF
5 s) exec$te pers#al% c$ cmpete#() 0i la terme# misi$#ea /#cre!i#(at) !e r-a#$l !e
$rm)rire pe#al) sa$ !e i#sta#(a !e j$!ecat)F
5 s) respecte #rmele le-ale pri,i#! expertiza c#ta"il)F
5 s) se prezi#te la c'em)rile r-a#$l$i !e $rm)rire pe#al) sa$ ale i#sta#(ei !e j$!ecat)
pe#tr$ a i se a!$ce la c$#0ti#() "iect$l expertizei 0i /#tre")rile la care tre"$ie s)
r)sp$#!)% s) !ea explica(ii s$plime#tare% s) cmpleteze raprt$l !e expertiz) sa$ s)
e.ect$eze $# s$plime#t !e expertiz) /# ca$za pe#al) /# care a .st !esem#atF
5 s) aplice pri#cipiile c!$l$i etic al pr.esi#i0tilr c#ta"ili si #rmele CECCAR /#
!es.)0$rarea acti,it)(ii !e expertiz) c#ta"il)*
I#ter!ic(iile 5 expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil n materie
penal are urmtoarele interdic.ii:
5 s) /#cre!i#(eze altei persa#e e.ect$area expertizei pe#tr$ care a .st #$mitF
5 s) !i,$l-e !atele sa$ i#.rma(iile !e care a l$at c$#0ti#() c$ cazia /#!epli#irii misi$#ii
primiteF
5 s) ri!ice 0i s) p)streze la !micili$l s)$ !sar$l ca$zei sa$ materiale !i# acestaF
5 s) ri!ice !e la p)r(i acte !e rice .el% pe care s) le !ep$#) la !sar$l ca$zei sa$ s) le
ata0eze la raprt$l !e expertiz)F
5 s) e.ect$eze c#trl$l .i#a#ciar !e -esti$#e% s) se tra#sp$#) /# r-a# !e c#trl .iscal% s)
e.ect$eze i#,e#tarierea sa$ a!$cerea la zi a e,i!e#(elr te'#ic5perati,e 0i c#ta"ileF
5 s) ia explica(ii scrise !e la p)r(i sa$ !e la ter(e persa#e implicate /# prcesF
5 s) eli"ereze p)r(ilr /# ca$z) sa$ ter(ilr cpii !$p) raprt$l !e expertiz)*
6*8*9* RAPORTBL +E EXPERTIZ CONTABIL
1"%"&"1" #<=F5=C4C8 ?:-<?4C8C5 @' 'E-'?45H> #<=4:(58>
@up efectuarea expertizei, expertul contabil ntocmete un raport scris, structurat pe trei
capitole si anume: Introducere% Desf)&urarea e'perti(ei conta*ie i Concu(iie"
Capitl$l I - Introducere: n aceast parte a raportului de expertiz se consemneaz:
- r-a#$l !e $rm)rire pe#al) sa$ i#sta#(a !e j$!ecat) care a !isp$s e.ect$area expertizei
c#ta"ileF
- !ata cG#! s5a !isp$s e.ect$area expertizei c#ta"ileF
- act$l !e #$mire al expert$l$i c#ta"ilF
- #$mele 0i pre#$mele expert$l$i c#ta"il% !micili$l 0i #$m)r$l car#et$l$i !e expertF
- ca$za 0i p)r(ile a.late /# prcesF
- !ata 0i lc$l $#!e s5a e.ect$at expertiza c#ta"il)F
- !ata /#tcmirii raprt$l$i !e expertiz) c#ta"il)F
- "iect$l expertizei c#ta"ile 0i /#tre")rile la care expertiza c#ta"il) $rmeaz) s)
r)sp$#!)F
- material$l pe "aza c)r$ia a .st e.ect$ata expertiza c#ta"il)F
- !ac) p)r(ile% care a$ participat la l$cr)rile expertizei% a$ !at explica(ii 0i l)m$riri
expert$l$i c#ta"il*
Capitl$l II 5 -esfurarea expertizei contabile care c$pri#!e4
- descrierea n amnunt a operaiunilor efectuate n desfurarea expertizei;
- obieciile sau explicaiile prilor;
,*
- analiza obieciilor sau explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul contabil"
-entru fiecare obiectivKntrebare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin
expertiza i dispoziiile legale n limita crora au fost fcute constatrile, cu indicarea textelor de
lege corespunztoare"
'xaminarea probelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile legale
avute n vedere de organele care au stabilit anterior prejudiciile, aa cum este cazul organelor de
control gestionar sau fiscal, motiv1ndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului
fa de cele ale organelor de control
8a efectuarea expertizelor contabile n cauze referitoare la pagubele patrimoniale, actele
dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la stabilirea prejudiciului,
dar se menioneaz despre acestea n raportul de expertiz contabil"
#onstatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nc1t
prin coroborarea cu actele ntocmite anterior prin care s-a constat prejudiciul, s se obin
concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normelor legale"
7n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate
de expert care n-au fost avute n vedere de organul de control, care a stabilit iniial prejudiciul"
Capitl$l III / Concu(ii / n acest capitol se nscriu succint rspunsurile la ntrebrile puse
expertului contabil, precum i prerea acestuia asupra obiectului expertizei" ?spunsurile la
ntrebri se formuleaz pe scurt, clar, concis i precis"
:tunci c1nd exist necesitatea de argumentare a unor constatri n raportul de expertiz
contabil, care implic o prezentare mai detaliat, se ntocmesc anexe la ?aportul de expertiz
contabil, care trebuie s fie ntocmite corect i corelate cu datele prezentate n raport"
?aportul de expertiz contabil se semneaz de expert pe fiecare fil inclusiv anexele"
<rice modificare de cifre este confirmat de expert prin semntura sa"
7n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi, inclusiv cei
recomandai de pri, se ntocmete un singur raport de expertiz" @ac sunt deosebiri de preri,
acestea se consemneaz fie n cuprinsul raportului la rspunsul de la fiecare obiectiv, fie se
ntocmete o opinie separat, care se anexeaz la raportul de expertiza"
7n cazul n care expertul contabil consider necesar:
5 s)50i exprime p)rerea as$pra "iecti,elr expertizeiF
5 s) aprecieze !ac) /#tre")rile ce i5a$ .st .ixate s$#t s$.icie#te sa$ #$ /# clari.icarea
"iecti,$l$i expertizeiF
5 s) re(i#) ate#(ia "e#e.iciar$l$i expertizei c$ pri,ire la alte aspecte% care #$ a$ .st
tratate /# capitl$l pri,i#! !es.)0$rarea expertizei%
ntocmete un capitol distinct al raportului de expertiz, respectiv Capitl$l IE - Considera.ii
personae ae e'pertuui conta*i, care sunt limitate, n cazul expertizelor contabile judiciare, la
strictul necesar, impus de lege"
1"%"&"$" #<=@5F558' @' ?'@:#4:?' : ?:-<?4C8C5 @' 'E-'?45H> #<=4:(58>
8a ntocmirea raportului de expertiz este necesar s se asigure urmtoarele condiii:
- re!actarea crect) 0i clar) a pr"lemelr s$p$se spre rezl,are expert$l$iF
- a#aliza c$ cmpete#() a material$l$i !c$me#tar p$s la !ispzi(ia expert$l$i% pe#tr$
tate /#tre")rile .rm$late !e r-a#$l care a !isp$s e.ect$area expertizeiF
- ar-$me#tarea c#stat)rilr expert$l$i pe "aza !c$me#telr le-ale 0i a materialelr
care i5a$ .st p$se la !ispzi(ie 0i #$ pe pres$p$#eri% asimil)ri sa$ aprecieri% care #$ a$
la "az) acte j$sti.icati,e sa$ !ate reale% .$r#izate !e c#ta"ilitate*
,+
- /# prces$l pe#al% #$ se ia$ /# c#si!erare actele preze#tate !irect !e c)tre p)r(i
expert$l$i% pri# clirea r-a#$l$i !e $rm)rire pe#al) sa$ !e j$!ecat)% care a !isp$s
e.ect$area expertizeiF
- #ecmiterea !e c)tre expert a $#r imixti$#i /# atri"$(iile r-a#$l$i j$!iciar
1tra#sp$#erea /# r-a# !e $rm)rire pe#al)2F
- aplicarea /# m! cresp$#z)tr a pre,e!erilr actelr #rmati,e la aspectele c#statate
!e expertF
- .lsirea c#cl$ziilr expertizei te'#ice% /# caz$l /# care /# ca$za respecti,) s5a !isp$s
e.ect$area $#ei ast.el !e expertizeF
- asi-$rarea $#ei c#cr!a#(e !epli#e /#tre c#stat)rile .)c$te 0i /#scrise /# capitl$l
pri,i#! !es.)0$rarea l$cr)rilr 0i c#cl$ziile raprt$l$i !e expertizaF
- sta"ilirea precis) a ,alrii prej$!ici$l$i 0i preze#tarea ca$zelr !i.ere#(elr c#statate
.a() !e raprt$l !e expertiz) sa$ .a() !e actele !e c#trl e.ect$ate a#terir% /# sit$a(ia
/# care s5a$ mai e.ect$at expertize c#ta"ile sa$ acte !e c#trl /# aceea0i ca$z)*
1"%"&"%"G:8<?5D5#:?': ?:-<?4C8C5 @' 'E-'?45H> #<=4:(58>
-entru a fi admis ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel
calitativ ridicat i s contribuie efectiv la soluionarea cauzei pentru care a fost dispus"
7n vederea asigurrii nivelului calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este
considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei severe i exigente aprecieri
critice, fcut at1t de organismul profesional, c1t i de organele judiciare care au dispus expertiza
contabil"
'ficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu fundamentare tiinifica,
depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei"
#apacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiz contabil revine, n primul
r1nd, organului care a dispus-o, deoarece acesta rspunde de 0otr1rea ce se va pronuna pe baza
probelor administrate n cauza respectiv"
Galorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acestora de ctre organul beneficiar" ;unt ns i cazuri n care, dup examinarea raportului de
expertiz contabil de ctre organele judiciare, se ajunge la concluzia c acesta este
necorespunztor i n asemenea situaie se poate dispune, la cererea prilor sau din oficiu,
msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile"
Dormele de completare a raportului de expertiza contabil sunt:
a* Explicaii verbale - care constau n desluiri orale, pe care expertul contabil le prezint
organului care a dispus efectuarea expertizei" 'xplicaiile verbale reprezint o audiere a
expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului judiciar concluziile sale
asupra cazului supus cercetrii;
"* *muriri suplimentare n scris - aceast form de completare a raportului de expertiz
contabil se dispune atunci c1nd sunt necesare clarificri contabile care, implic1nd unele
examinri n plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog al organul judiciar cu expertul
contabil;
c* Suplimentul de expertiz contabil / se dispune atunci c1nd organul judiciar constat, din
oficiu sau la cererea prilor, c expertiza nu este complet"
;uplimentul de expertiz se impune atunci c1nd:
5 concluziile raportului de expertiz nu satisfac integral cerinele organului judiciar;
5 nu s-a rspuns la toate ntrebrile expertizei;
5 sunt ntrebri care nu au fost suficient clarificate;
,,
5 concluziile la anumite ntrebri sunt n contradicie cu materialul probator, pus la dispoziia
expertului;
5 pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective;
5 s-a omis de ctre organul beneficiar al expertizei ntrebri cu importan deosebit pentru
clarificarea just a cauzei"
;uplimentul de expertiz are caracterul unei e'perti(e 2n continuare i se limiteaz la
obiectivele adugate sau neclarificate"
;uplimentul de expertiz se efectueaz de acelai expert, atunci c1nd este necesar
clarificarea aspectelor omise n raportul de expertiz sau de ctre un alt expert, atunci c1nd au
aprut obiective noi"
;uplimentul de expertiz se ntocmete separat, ca o lucrare de sine stttoare i urmeaz
aceleai reguli de redactare ca i raportul iniial"
<rganul beneficiar poate dispune din oficiu i peste voina prilor completarea
raportului de expertiz, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale ale cauzei i pentru
stabilirea adevrului" #ompletarea din oficiu contribuie la prevenirea oricror erori n
cunoaterea, dovedirea i clarificarea situaiilor constatate i astfel, se stabilete relaia exact
ntre constatri, concluzii i realitatea obiectiv"
-entru prile implicate n proces, completarea expertizei contabile constituie o garanie
procesual pentru aflarea adevrului"
7n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire
la exactitatea i obiectivitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi
expertize de ctre un alt expert contabil 3contraexpertiz contabil6"
6*8*:* ASEMNRI DI +EOSEBIRI 3NTRE CONTROLBL FINANCIAR DI
EXPERTIZA CONTABIL AB+ICIAR
?eferitor la relaia dintre controlul financiar i expertiza contabil judiciar se reine c
ambele activiti sunt instrumente specifice de aprare a patrimoniului i de respectare a
legalitii i au urmtoarele trsturi comune:
- se efectueaz de specialiti n domeniul financiar-contabil cu bun reputaie"
- examineaz diferite laturi ale activitii economicoMfinanciare din diferite
entiti dup criterii care au la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate,
conta*iitatea.
- de regul, utilizeaz aceeai metodologie de investigare a faptelor i
operaiunilor economico-financiare;
- cele dou activiti se completeaz reciproc, pentru stabilirea adevrului n
cauza supus cercetrii 3anc0etei6 sau judecrii, n sensul c, atunci c1nd cauzele remise
organelor de urmrire penal i instanele de judecat sunt constatate de controlul financiar,
expertiza contabil utilizeaz i analizeaz concluziile controlului financiar, pentru a se
preciza existena i mrimea pagubei"
7ntre controlul financiar si expertiza contabil judiciar exist i trsturi deosebite i
anume:
a* controu financiar este o funcie permanent a conducerii, o latur a perfecionrii conducerii
tiinifice i o form de cunoatere a problemelor dezvoltrii economice, pe c1nd e'perti(a
conta*i) 1udiciar) este un mijloc de prob n justiie, care intervine numai atunci c1nd
organele judiciare o consider necesar, pentru elucidarea cauzelor n cursul de anc0et sau de
judecat;
,)
"* controu financiar este o activitate prin care conducerea cunoate modul n care se
ndeplinesc sarcinile economice i financiare, se pstreaz, se utilizeaz i se valorific
patrimoniul n scopul prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor, precum i pentru stabilirea
responsabilitilor persoanelor vinovate de pgubirea patrimoniului i de mbuntire a
activitii, iar e'perti(a conta*i) 1udiciar) este activitatea prin care organele judiciare
primesc lmuriri de natur economicoMfinanciar n scopul de a stabili adevrul in
soluionarea legalO a cauzelor privind faptele cercetate, anc0etate sau judecate;
c* controu financiar cuprinde pe o anumit perioad ntreaga activitate economicoM financiar
a unei entiti sau numai anumite laturi ale acesteia, pe c1nd e'perti(a conta*i) 1udiciar) se
limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economico - financiar, indicate de organele
judiciare;
!* constatrile i concluziile controlului financiar stau la baza deciziei de aciune n justiie,
atunci c1nd se constat pagube sau abateri cu repercusiuni i prejudicierea patrimoniului
entitii economice, pe c1nd e'perti(a conta*i) 1udiciar) intervine ca prob administrat de
organele de justiie, pentru asigurarea convingerii asupra realitii faptelor i condiiilor n
care apar pagube, deficiene sau abaterii de la normele legale"
e* controu financiar este o activitate cu caracter permanent, iar e'perti(a conta*i) 1udiciar)
este o activitate ocazional care se desfoar numai atunci c1nd este dispusO de organele
judiciare"
.* controu financiar verific ntregul sistem de documente i evidene te0nico M operative i
contabile privind activitatea din perioada controlat, pe c1nd e'perti(a conta*i) 1udiciar)
examineaz numai documentele de eviden primar, te0nico M operativ i contabil, n
limita necesarului pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare"
-* controu financiar constat pagubele, abaterile, deficienele, lipsurile i alte disfuncionaliti
din activitatea entitii economice, pe c1nd e'perti(a conta*i) 1udiciar) confirm sau infirm
constatrile controlului financiar cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri i alte
disfuncionaliti, rezultate din nclcarea prevederilor legale"
6*9* EXPERTIZA CONTABIL AMIABIL SAB EXTRAAB+ICIAR
E'perti(a conta*i) e'tra1udiciar) este acea expertiz care, n afar de orice intervenie
judectoreasc, are loc direct ntre prile aflate n litigiu sau este solicitat de persoane fizice
sau juridice n vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitile lor"
#ontribuia expertizei contabile extrajudiciar la prevenirea pagubelor n patrimoniu, la
pstrarea integritii acestuia i la respectarea legalitii este mai operativ i eficient n
condiiile utilizrii acesteia ca mijloc de fundamentare a deciziilor privind clarificarea unor
situaii, litigii sau fapte infracionale prin arbitraj judectoresc sau instanele civile i penale, care
se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare"
-ractica a dovedit c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o consecin a
deficientelor i a lipsei de operativitate n sistemul de documente i evidene ale entitii
economice" 7ntr-o asemenea situaie, agentul economic care declaneaz aciuni de arbitraj sau de
judecat, trebuie s aib certitudinea c documentele i evidenele pe care se bazeaz aciunea lor
sunt legale, corecte, exacte i reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar i
contractual a entitii" Cn mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i
legalitii, sub aspectul formei i coninutului, a informaiilor ce stau la baza aciunilor, adresate
organelor judiciare, l constituie expertiza contabil amiabil, dispus de conducerea entitii,
care urmeaz s declaneze aciunea de judecat"
).
'xpertiza contabil extrajudiciar poate fi utilizat i pentru diverse analize i certificri
financiar M contabile asupra situaiei patrimoniului i a posibilitilor entitilor economice de a
genera profit, constituind o dovad de ncredere pentru alte entiti cu care intrO n relaii
comerciale"
-rin expertiza contabil amiabil se previne stabilirea de relaii de comer cu entiti
economice care s-ar gsi n imediata stare de ncetare a plilor sau de faliment, cu repercusiuni
n imposibilitatea de a se ncasa creanele din v1nzri"
'xpertiza contabil extrajudiciar i accentueaz tot mai mult rolul n condiiile
economiei de pia, fiind o cale eficient de asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri,
pentru a fi ferit de riscuri i asigurat de reuit"
'xpertiza contabil extrajudiciar poate fi solicitat de o palet larg de utilizatori, aa
cum ar fi:
5 managerii% pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului ncredinat pentru
administrare,
5 asocia.iiFac.ionarii entit).ii economice% pentru a cunoate modul n care le-a fost gestionat
patrimoniul,
5 orice ate persoane fi(ice sau 1uridice% care doresc clarificarea unor litigii sau diferende de
natur economico-financiar"
CAP*II @ CA+RBL LE&AL PRIEIN+ +ISPBNEREA DI
EFECTBAREA EXPERTIZELOR AB+ICIARE
-rocedura dispunerii i efecturii expertizelor judiciare este reglementat de #odul de
procedur civil i #odul de procedur penal ale ?om1niei, din care redm, n continuare, n
extras, seciunile aferente"
7*6* CO+BL +E PROCE+BR CIEIL
1extras2
SBBSECCIBNEA : @ E!ER"#$%
Art* 7?65 162 #1nd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt instana consider necesar s
cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi,
stabilind prin nc0eiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune si termenul n care
trebuie s efectueze expertiza" 4ermenul va fi stabilit astfel nc1t depunerea expertizei la instana
s aib loc conform dispoziiilor art" $.)"
172#1nd este necesar, instana va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate"
1827n domeniile strict specializate, n care nu exista experi autorizai, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre pri, judectorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor
personaliti ori specialiti din domeniul respectiv" -unctul de vedere va fi prezentat n camera de
consiliu sau n edin public, prile fiind ndreptite s pun i ele ntrebri"
192@ispoziiile referitoare la expertiz, cu excepia celor privind aducerea cu mandat,
sancionarea cu amend i obligarea la plata de despgubiri, sunt aplicabile n mod corespunztor
n cazurile prevzute la alin" $ si %"
1:28a efectuarea expertizei n condiiile alin" $ pot participa i experi desemnai de pri, dac
prin lege nu se dispune altfel"
)1
Art* 7?7 @ 162 @ac prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, ei se vor numi de ctre
instan, prin tragere la sori, n edina public, de pe lista ntocmit i comunicat de ctre
biroul local de expertiz, cuprinz1nd persoanele nscrise n evidena celor autorizate, potrivit
legii, s efectueze expertize judiciare"
1727nc0eierea de numire va stabili i plata experilor"
Art* 7?8 5 :brogat prin <"C"B" nr" 68=J7???"
Art* 7?9 5 162'xperii se vor recuza pentru aceleai motive ca i judectorii"
172?ecuzarea trebuie sa fie ceruta n termen de / zile de la numirea expertului, daca motivul ei
exista la aceasta data; n celelalte cazuri termenul va curge de la data c1nd s-a ivit motivul de
recuzare"
182?ecuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului"
Art* 7?: 5 162@ispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sancionarea martorilor care
lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor"
172@aca expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui"
Art* 7?; 5 162'xpertul, precum i cei solicitai s exprime punctul de vedere potrivit art" $.1 alin"
% vor depune urmtorul jurm1nt: QPur ca mi voi ndeplini cu cinste i neprtinire nsrcinarea
ncredinat de instana de judecat" :a s-mi ajute @umnezeuRS @ispoziiile art" 1)% alin" $-+
sunt aplicabile n mod corespunztor"
172-entru depunerea jurm1ntului, ei vor fi c0emai n camera de consiliu, ndat dup numire,
fr citarea prilor" 5nstana va constata depunerea jurm1ntului prin nc0eiere"
Art* 7?< 5 @ac experii pot s-i dea de ndat prerea, vor fi ascultai c0iar n edina, iar
prerea lor se va trece ntr-un proces-verbal, ntocmit potrivit art" 1),"
Art* 7?= 5 162@ac pentru expertiza este nevoie de o lucrare la faa locului, ea nu poate fi fcut
dec1t dup citarea prilor prin carte potal recomandat, cu dovada de primire, art1nd zilele i
orele c1nd ncepe i continua lucrarea" @ovada de primire va fi alturat lucrrii expertului"
172-rile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii"
Art* 7?> 5 'xpertul numit este dator s-i depun lucrarea cu cel puin / zile nainte de termenul
sorocit pentru judecat"
Art* 76? 5 #1nd sunt mai muli experi cu preri deosebite lucrarea trebuie s cuprind prerea
motivat a fiecruia"
Art* 766 5 'xperii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de c1te ori
li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin nc0eiere executorie"
Art* 767 5 162 @ac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz"
172'xpertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii"
Art* 768 5 162 'xperii care vor cere sau vor primi mai mult dec1t plata statornicit se vor
pedepsi pentru luare de mit"
1728a cererea experilor, in1ndu-se seama de lucrare, instana le va putea mri plata cuvenit
prin nc0eiere executorie dat cu citarea prilor"
Art* 769 5 @ac expertiza se face de o alt instan prin delegaie, numirea experilor i
statornicirea plii ce li se cuvine se va putea lsa n sarcina acestei instane"
7*7* CO+BL +E PROCE+BR PENAL
1extras2
SECCIBNEA IX 5 &'(S"%"%RE% "E:(#&';<"##("#0#&+ <# &'(S"%"%RE% =E-#&';*E>%*+
Art* 6674 Flsirea $#r speciali0ti
)$
162#1nd exist pericol de dispariie a unor mijloace de prob sau de sc0imbare a unor situaii de
fapt i este necesar lmurirea urgent a unor fapte sau mprejurri ale cauzei, organul de
urmrire penal poate folosi cunotinele unui specialist sau te0nician, dispun1nd, din oficiu sau
la cerere, efectuarea unei constatri te0nico-tiinifice"
172 #onstatarea te0nico-tiinific se efectueaz, de regul, de ctre specialiti sau te0nicieni care
funcioneaz n cadrul ori pe l1ng instituia de care aparine organul de urmrire penal" 'a
poate fi efectuat i de ctre specialiti sau te0nicieni care funcioneaz n cadrul altor organe"
Art* 6684 O"iect$l 0i material$l c#stat)rii te'#ic50tii#(i.ice
162 <rganul de urmrire penal care dispune efectuarea constatrii te0nico-tiinifice stabilete
obiectul acesteia, formuleaz ntrebrile la care trebuie s se rspund i termenul n care
urmeaz a fi efectuat lucrarea"
172#onstatarea te0nico-tiinific se efectueaz asupra materialelor i datelor puse la dispoziie
sau indicate de ctre organul de urmrire penal" #elui nsrcinat cu efectuarea constatrii nu i se
pot delega i nici acesta nu-i poate nsui atribuii de organ de urmrire penal sau de organ de
control"
182;pecialistul sau te0nicianul nsrcinat cu efectuarea lucrrii, dac socotete ca materialele
puse la dispoziie ori datele indicate sunt insuficiente, comunica aceasta organului de urmrire
penal n vederea completrii lor"
Art* 6694 C#statarea me!ic5le-al)
162 7n caz de moarte violent, de moarte a crei cauz nu se cunoate ori este suspect, sau c1nd
este necesar o examinare corporal asupra nvinuitului ori persoanei vtmate pentru a constata
pe corpul acestora existena urmelor infraciunii, organul de urmrire penal dispune efectuarea
unei constatri medico-legale i cere organului medico-legal, cruia i revine competena potrivit
legii, s efectueze aceast constatare"
172'x0umarea n vederea constatrii cauzelor morii se face numai cu ncuviinarea procurorului"
Art* 66:4 Raprt$l !e c#statare te'#ic50tii#(i.ic) sa$ me!ic5le-al)
162<peraiile i concluziile constatrii te0nico-tiinifice sau medico-legale se consemneaz ntr-
un raport"
172<rganul de urmrire penal sau instana de judecat, din oficiu sau la cererea oricreia dintre
pri, dac apreciaz c raportul te0nico-tiinific ori medico-legal nu este complet sau
concluziile acestuia nu sunt precise, dispune refacerea sau completarea constatrii te0nico-
tiinifice ori medico-legale, sau efectuarea unei expertize"
182#1nd refacerea sau completarea constatrii te0nico-tiinifice ori medico-legale este dispus
de instana de judecat, raportul se trimite procurorului, pentru ca acesta s ia msuri n vederea
completrii sau refacerii lui"
SECCIBNEA X @ E!ER"#$E*E
Art* 66;4 Or!#area e.ect$)rii expertizei
162#1nd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt
necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la
cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize"
Art* 66<4 Expertiza "li-atrie
162'fectuarea unei expertize psi0iatrice este obligatorie n cazul infraciunii de omor deosebit de
grav, precum i atunci c1nd organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoiala
asupra strii psi0ice a nvinuitului sau inculpatului"
)%
172 'xpertiza n aceste cazuri se efectueaz n instituii sanitare de specialitate" 7n vederea
efecturii expertizei, organul de cercetare penal cu aprobarea procurorului sau instana de
judecat dispune internarea nvinuitului ori inculpatului pe timpul necesar" :ceast msura este
executorie i se aduce la ndeplinire, n caz de opunere, de organele de poliie"
182@e asemenea, efectuarea unei expertize este obligatorie pentru a se stabili cauzele morii, dac
nu s-a ntocmit un raport medico-legal"
Art* 66=4 Prce!$ra expertizei
162 'xpertiza se efectueaz potrivit dispoziiilor din prezentul cod, afar de cazul c1nd prin lege
se dispune altfel" @ispoziiile art" 11% se aplic n mod corespunztor"
172 'xpertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, cu excepia
expertizei prevzute n art" 11) alin" $"
182 Diecare dintre pri are dreptul sa cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei"
Art* 66>4 Exper(i .iciali
162@ac exist experi medico-legali sau experi oficiali n specialitatea respectiv, nu poate fi
numit expert o alt persoan, dec1t dac mprejurri deosebite ar cere aceasta"
172#1nd expertiza urmeaz s fie efectuat de un serviciu medico-legal, de un laborator de
expertiz criminalistic sau de orice institut de specialitate, organul de urmrire penal ori
instana de judecat se adreseaz acestora pentru efectuarea expertizei"
182#1nd serviciul medico-legal ori laboratorul de expertiz criminalistic sau institutul de
specialitate considera necesar ca la efectuarea expertizei s participe sau s-i dea prerea i
specialiti de la alte instituii, poate folosi asistena sau avizul acestora"
Art* 67?4 L)m$riri !ate expert$l$i 0i p)r(ilr
162<rganul de urmrire penal sau instana de judecat, c1nd dispune efectuarea unei expertize,
fixeaz un termen la care sunt c0emate prile, precum i expertul, dac acesta a fost desemnat de
organul de urmrire penal sau de instan"
1728a termenul fixat se aduce la cunotina prilor i expertului obiectul expertizei i ntrebrile
la care expertul trebuie s rspund i li se pune n vedere c au dreptul s fac observaii cu
privire la aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor"
182-rile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a c1te unui expert recomandat
de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei"
192@up examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de urmrire penal
sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n care urmeaz a fi efectuat
expertiza, ncunotin1ndu-l totodat dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prile"
Art* 6764 +rept$rile expert$l$i
162'xpertul are dreptul s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea
expertizei" 7n cursul urmririi penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de
urmrire"
172'xpertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire
la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei"
182 -rile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat, pot da expertului explicaiile necesare"
Art* 6774 Raprt$l !e expertiz)
162@up efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris"
172 #1nd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz" @ac sunt deosebiri
de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex"
)&
182?aportul de expertiz se depune la organul de urmrire penal sau la instana de judecat care
a dispus efectuarea expertizei"
Art* 6784 C#(i#$t$l raprt$l$i
162?aportul de expertiz cuprinde:
a2partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a
dispus efectuarea expertizei, data c1nd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele
expertului, data i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul
acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost
efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
"2descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor,
precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert;
c2concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului
expertizei"
Art* 6794 S$plime#t$l !e expertiz)
162 #1nd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu, c
expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai
expert, fie de ctre altul"
172 @e asemenea, c1nd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori
se dispune c0emarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiza" 7n acest caz,
ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor"
182 8muririle suplimentare n scris pot fi cerute i serviciului medico-legal, laboratorului de
expertiz criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza"
Art* 67:4 E.ect$area $#ei #i expertize
162 @ac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize"
Art* 67;4 L)m$riri cer$te la i#stit$t$l !e emisi$#e
162 7n cazurile privitoare la infraciunea de falsificare de moned sau de alte valori, organul de
urmrire penal sau instana de judecat poate cere lmuriri institutului de emisiune"
Art* 67<4 Preze#tarea scriptelr !e cmpara(ie
1627n cauzele privind infraciuni de fals n nscrisuri, organul de urmrire penal sau instana de
judecat poate ordona s fie prezentate scripte de comparaie"
172@ac scriptele se gsesc n depozite publice, autoritile n drept sunt obligate a le elibera"
182@ac scriptele se gsesc la un particular care nu este so sau rud apropiat cu nvinuitul sau
inculpatul, organul de urmrire penal ori instana de judecat i pune n vedere s le prezinte"
192;criptele de comparaie trebuie vizate de organul de urmrire penal sau de preedintele
completului de judecat i semnate de acela care le prezint"
1:2<rganul de urmrire penal ori instana de judecat poate dispune ca nvinuitul sau inculpatul
s prezinte o pies scris cu m1na sa, ori s scrie dup dictarea ce i s-ar face"
1;2@ac nvinuitul sau inculpatul refuz, se face meniune n procesul-verbal"
CAP*III @ CA+RBL PROFESIONAL PRIEIN+ ACTIEITATEA
+E EXPERTIZ CONTABIL
)/
7n acceptarea i realizarea misiunilor de expertiz contabil, n afara procedurii prevzut
de cadrul legal pentru expertizele judiciare, trebuie respectate i normele profesionale, aprobate
de #onsiliul superior al #'##:?, respectiv:
5 normele generale de baz, aplicabile tuturor misiunilor;
5 normele de lucru specifice misiunilor de expertiz contabil;
5 regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile M #apitolul G
-revederi speciale cu privire la auditul lucrrilor de expertiz contabil!
:v1nd n vedere importana nsuirii acestora, at1t pentru accesul la profesia de expert
contabil, c1t i pentru realizarea expertizelor contabile judiciareKamiabile n contextul exigenelor
profesionale, redm, n continuare, normele profesionale care reglementeaz activitatea de
expertiz contabil, aa cum au fost publicate pe site-ul #orpului 'xperilor i #ontabililor
:utorizai din ?om1nia"
8*6* NORME &ENERALE +E BAZ% APLICABILE TBTBROR
MISIBNILOR
66 NORME +E COMPORTAMENT PROFESIONAL
666 IN+EPEN+ENC
NORMA 5 Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat este incompatibil
cu orice activitate salarizat n afara &orpului? sau cu orice activitate comercial? cu
excepiile prevzute de le.e. !rofesionistul contabil este obli.at de a fi independent? atunci
c9nd i exercit activitatea ca liber profesionist? evit9nd orice situaie care ar presupune o
lips de independen. "rebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s i
permit efectuarea misiunilor sale cu inte.ritate? dar? de asemenea? s nu fie supus nici unei
constr9n.eri care ar putea s i mpiedice inte.ritatea i obiectivitatea. "rebuie? de asemenea?
s se asi.ure c i colaboratorii si respect re.ulile de independen. 3august $..,6
COMENTARII
'xercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obligaie de prim mrime,
respectarea principiului independenei, care este incompatibil cu:
5 implicarea financiar, direct sau indirect, n activitile unui client, ca de exemplu:
acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participaii la capital, darea sau luarea cu
mprumut de bunuri, servicii sau bani, cu excepia celor date sau primite n condiiile oferite
terilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la K sau pentru clienii profesionistului
contabil;
5 implicarea profesionistului contabil n activitile unui client, n calitate de membru al
executivului acestuia, sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaz patrimoniul;
5 acte de comer sau activiti salarizate n afara #orpului, asigurate n acelai timp cu
exercitarea liber a profesiei, care poate sf1ri printr-un conflict de interese sau care sunt, prin
natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exercitarea liber a profesiei contabile, sau
care sunt incompatibile cu necesitatea de a pstra poziia de independen, integritate i
obiectivitate a profesionistului contabil;
5 incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;
5 condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare
pentru cifra de afaceri total a societii sau a unui practician individual; aceasta presupune ca
majorarea activitii liber M profesionitilor contabili s nu se ocupe cu executarea de lucrri
pentru o singur unitate patrimonial, respectiv societate comercial;
5 acceptarea executrii de lucrri, n baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat n sum
absolut, prin contract"
)*
8ista incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiunii contabile nu este
limitativ i orice membru al #orpului nu trebuie s se gseasc ntr-o situaie de natur a-i tirbi
independena, c0iar dac nu se afl sub incidena cazurilor de incompatibilitate mai nainte
amintite sau cele expres prevzute de legile n vigoare i n mod deosebit de art" 11, paragrafele 1
i $, al <rdonanei Buvernului nr" */K1))&, modificat i completat prin 8egea nr" 1,*K1)))"
7n privina incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiei contabile, privind
ndatoririle proprii ale societilor recunoscute de #orp, sunt de amintit unele din prevederile
4itlului 555, punctul +), din #odul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i
contabililor autorizai din ?om1nia i anume:
5 majoritatea acionarilor sau asociailor, 3/1J6 s fie experi contabili sau contabili autorizai i
s dein majoritatea aciunilor sau prilor sociale;
5 consiliul de administraie al societii s fie ales, n majoritate 3/1J6, dintre acionarii sau
asociaii experi contabili;
5 un membru al #orpului poate fi ales numai n consiliul de administraie al unei singure
societi recunoscute de #orp i nu poate fi concomitent i salariat al unui coleg sau al altei
societi recunoscute de #orp;
5 societile comerciale de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti
patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi
civile;
5 aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil trebuie s fie
nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de adunarea general;
5 membrii #orpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de
expertiz contabil"
8iber profesionistul contabil este obligat s evite orice situaie care ar putea presupune o
lips de independen" 4rebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect
regulile de independen"
7n general, liber - profesionistul contabil s fie independent fa de client i fa de toate
ntreprinderile mam, filiale i afiliaii acestora"
7n privina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate angajatorului,
dar, n acelai timp, i profesiei sale i principiului de independen al acesteia, pe care este
necesar s-l respecte i s-l aplice, fiind contient i pregtit n faa factorilor care pot da natere
la conflicte de interese"
667 COMPETENCA
NORMA 5 &alitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i contabil autorizat sunt
re.lementate. !rofesionitii contabili i completeaz i actualizeaz permanent cunotinele.
Ei se asi.ur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care au o competen apropiat de
natura i complexitatea acestora. Ei ve./eaz? de asemenea? la formarea lor continu. 3august
$...6
COMENTARII
-rofesionistul contabil trebuie s-i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul
carierei sale profesionale; el nu trebuie s efectueze dec1t lucrrile pe care el nsui sau
societatea din care face parte le poate realiza cu competen profesional" Diecare profesionist
contabil i stabilete propriul program de formare 3nvm1nt individual, cursuri, seminarii i
alte forme, cu testarea cunotinelor dob1ndite6"
#onsiliul superior public, n fiecare an, o not de orientare cu caracter informativ,
contribuind la promovarea aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei profesionale"
)+
-erfecionarea continu constituie o condiie de meninere a competenei profesionale a
membrilor #opului" :stfel, cum prevede punctul % al #odului privind conduita estetic T: ;e
impune ca fiecare membru al corpului s fac efortul necesar T n mod deosebit!:
a" s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional dar i cunotinele de cultur
general, singurele capabile s-i ntreasc discernm1ntul;
b" s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i
fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri;
c" s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, c0iar ascuns, a celui ce l consult i
s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprim1ndu-i dac e nevoie, rezervele necesare
asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d" s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de
g1ndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e" s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea
profesiei i n protejarea exclus intermediari", cu respectarea integral a dispoziiilor legale i
a regulilor stabilite de #orp"
#u privire la competena general a cabinetului sau a societii de expertiz contabil,
meninerea competenei presupune:
5 o evaluare periodic a nevoilor de personal 3calitativ i cantitativ6;
5 un plan de formare continu 3orientativ, de cel puin 1* ore, pentru persoanele care nu au
calitatea de profesioniti contabili6"
-rocedurile de punere n aplicare variaz n funcie de mrimea cabinetuluiKsocietii"
@e asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute servicii
semnificative pentru care ns nu are suficient pregtire sau experien" 7n aceste situaii,
profesionistul contabil salariat nu trebuie s induc n eroare angajatorul su despre nivelul de
pregtire sau de experien pe care l deine, iar, dac este cazul, n mod onest, va cere asistena
necesar i opinia unui expert"
668 CALITATEA LBCRRILOR
NORMA 5 !rofesionitii contabili este necesar s;i exercite profesia cu contiinciozitate i
devotament. &orectitudinea? imparialitatea i? n cadrul profesiei dorina de a fi utili clienilor
lor? trebuie s le inspire profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le
orienteze executarea lucrrilor. 3august $...6
COMENTARII
#alitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a normelor de competen,
de delegare i de supervizare, de planificare-programare i documentarea lucrrilor executate"
-rofesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale
privind executarea lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi
repartizate colaboratorilor"
@e fiecare dat c1nd o lucrare este repartizat, profesionistul contabil trebuie s se
asigure cumpr au fost respectate de ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute
executrii lucrrilor ncredinate"
-rogramarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratorilor lor este necesar
pentru asigurarea calitii, permi1nd garantarea unei repartizri adecvate lucrrilor
colaboratorilor"
'ficacitatea planificrii presupune existena unui proces permanent i materializat, dup
modalitile adaptate la dimensiunea i la activitatea societii"
),
-rofesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul clienilor lor, n
condiiile respectrii legalitii, sinceritii i corectitudinii, msurile susceptibile, s evite plata
unor c0eltuieli pentru taxe i impozite nedatorate"
#alitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i integritatea profesionitilor contabili
i a colaboratorilor lor, n care scop aplic:
a" =ormele #orpului privind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, trebuind s fie n
msur s justifice aplicarea acestora prin documente corespunztoare;
b" <bligaiile contabile enunate de textele legale i precizate de doctrina contabil"
:sigurarea calitii lucrrilor executate, n interiorul cabinetului sau a societilor de
profil i n cadrul normelor mai nainte amintite, este obligatorie pentru toi profesionitii
contabili"
<rganizarea judicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul existenei mai multor
colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitrii autocontrolului i controlului lucrrilor
executate"
-rofesionitii contabili salariai, evident, datoreaz fidelitate angajatorului, prioritatea
fireasc fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta i regulile i procedurile redactate
pentru susinerea i realizarea lor" @ar respectarea normelor profesiei de ctre profesionistul
contabil este obligatorie, c0iar cu riscul apariiei unor situaii conflictuale ntre el i angajator,
ntruc1t unui salariat, n mod legitim, nu i se poate cere:
5 s nu respecte legea;
5 s ncalce regulile i normele profesiei;
5 s mint sau s induc n eroare 3inclusiv prin tcere sau atitudine pasiv6 pe cei care
acioneaz ca auditori;
5 s semneze sau s fie asociat la o raportare care practic denatureaz faptele"
669 SECRETBL PROFESIONAL DI CONFI+ENCIALITATEA
NORMA 5 !rofesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor
obinute cu ocazia executrii informaiilor ctre teri? cu excepia cazurilor c9nd a fost
autorizat n mod expres n acest scop? sau dac are obli.aia le.al sau profesional s fac
aceast divul.are @de pild nedenunarea unor infraciuniA. 3august $...6
COMENTARII
-rofesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de respectarea
principiului deontologic al secretului profesional, cu excepia cazurilor prevzute de lege"
:cest principiu constituie o caracteristic esenial a unei profesii exercitat
independent, organizat i responsabil, situ1nd pe expertul contabil i contabilul autorizat
printre confidenii clientelei, precum avocaii, medicii sau notarii"
Daptele implicate n secretul profesional au o cuprindere larg, incluz1nd nu numai cele
ncredinate de clieni, ci i cele de care s-a luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate"
-rofesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l
privesc pe clientul sau angajatorul su, c0iar dac acestea sunt cunoscute de public"
-ot fi considerate secrete i acele informaii a cror divulgare este susceptibil de a
atinge onoarea sau demnitatea uman"
-rofesionistul contabil are obligaia ca secretul s fie dezvluit, at1ta timp c1t legea i
impune i i permite s o fac"
<bligaia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar
rezolvarea ei st n puterea exigent a aprecierii celui ce o deine: dac interpretare favorabil
))
divulgrii autorizate! poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai lucru se
poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate prin statut, profesie sau funcie"
7n practic, exist o regul, aceea c numai colaboratorii dintr-una anumit nivel ierar0ic
au acces la anumite informaii i, deci, numai acetia sunt succeptibili de a avea obligaii de
natura secretului profesional"
<bligaia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor generale pe care
profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii misiunii sale"
-rofesionistul contabil poate divulga anumite informaii numai cu acordul clientului"
<bligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritii judiciare:
5 nici n materie penal 3obligaia de a face depoziie6;
5 nici n materie civil 3obligaia de a-i aduce concursul n vederea descoperirii adevrului i a
bunului mers al justiiei6"
-rofesionistul contabil c0emat ca martor n faa tribunalului sau a organelor de anc0et,
din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenele pe care i le-a fcut clientul sau infomaiile la
care a avut acces"
7n sc0imb, el trebuie M respect1nd ntru-totul aceast regul M s rspund la toate
ntrebrile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale"
<rganele de cercetare M poliie i parc0et M i tribunalul pot cere informaii de la
specialiti M informaii contabile specifice care se refer la client M n cutarea infraciunilor
clasice comise n cadrul social 3abuz de bunuri i bani publici, excroc0erie6, cazuri de bancrut
3mai ales c1nd este vorba de forma contabil a acestora6 sau infraciuni proprii reglementrilor
profesiei 3de pild, acoperirea exercitrii ilegale a profesiei6"
;pecialitii nu ar trebui s dezvluie necondiionat, nici c0iar tribunalului, 3n afara
cazurilor prevzute de lege, mai ales atunci c1nd le sunt intentate procese6, ceea ce au aflat n
timpul misiunii lor" :cest lucru trebuie s li se cear" #u ocazia acestor mrturii, declaraiile lor
trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului" @ac
profesionistul contabil poate rspunde tuturor ntrebrilor privind te0nica financiar, contabil
sau fiscal, el rm1ne legat de secretul profesional n faa organelor de cercetare sau a
tribunalului pentru toate informaiile confideniale care i-au fost ncredinate de ctre clientul
su" 'ste important a se avea n vedere c informaiile confideniale nu pot fi folosite n
beneficiul personal i nici al unei tere persoane"
66: ACCEPTAREA DI MENCINEREA MISIBNILOR
NORMA5 !rofesionistul contabil? nainte de a accepta o misiune? trebuie s aprecieze
posibilitatea de a o ndeplini? in9nd seama de re.ulile etice i profesionale ale profesiei i n
mod deosebit de re.ulile de independen i incompatibilitate. !entru misiunile repetabile se
va verifica periodic dac evenimentele permit sau nu meninerea lor. 3august $...6
COMENTARII
8ipsa experienei n anumite sectoare de activitate poate face dificil misiunea
profesionistului contabil; el trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su
salariat sau ale colaboratorilor folosii, sunt suficiente pentru executarea misiunii"
< atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de alegere a unor noi clieni, c1t i
meninerea celor vec0i, apreciind i evalu1nd riscurile, prevz1nd situaia lor prezent i viitoare,
n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei"
7n acest sens, prealabil acceptrii i nc0eierii contractului, se va face:
5 o evaluare a riscurilor poteniale i posibile;
5 o verificare privind respectarea principiului independenei profesionale;
1..
5 o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport ndeosebi cu competena i cu mijloacele
profesionistului contabil"
'vident, decizia final aparine profesionistului contabil" 7n cazul c1nd un liber M
profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc pe un alt liber M profesionist
contabil n exerciiu, nu va trebui s accepte aceast misiune, dec1t dup ce:
5 a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la
acesta informaiile necesare privind activitile clientului;
5 s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezult1nd din dorina clientului de a
eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele
predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i
reglementrilor n activitile respective;
5 a obinut justificarea 3dovada6 plii onorariilor datorate colegului predecesor, c1nd acestea
rezult clar dintr-un contract i in1nd seama de faptul c executarea efectiv i corect a
lucrrilor nu este contestat de client;
5 se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor;
5 asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor"
8iber M profesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit succesorului su, dup ce
acesta a nc0eiat contractul cu clientul, toate registrele i documentele clientului care sunt sau pot
fi n posesia sa, fr nt1rziere, aviz1ndu-l pe client, n consecin, n afar de cazul n care liber M
profesionistul contabil n exerciiu are dreptul legal de a le pstra"
;unt situaii n care, potrivit reglementrilor n cauz, clientul solicit o ofert sau o
participare la licitaii privind serviciile ce pot fi oferite de liber M profesionitii contabili 3de
pild, contractarea de audit financiar de ctre regiile autonome sau locale6"
7n oferta depus de liber M profesionistul contabil, n cazul n care numirea sa poate
conduce la nlocuirea unui coleg existent n exerciiu, acesta va meniona ca clientul s fie de
acord ca profesionistul contabil aflat n exerciiu s poat fi contactat" @ac oferta sa a fost
adjudecat, va trebui contactat profesionistul contabil n exerciiu"
8iber M profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii
lucrrilor contractate, datorit neprimirii datelor i informaiilor necesare, conform prevederilor
contractului sau lipsei de cooperare cu clientul, sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu
acest client"
67 NORME +E LBCRB
676 PRO&RAMAREA LBCRRILOR
NORMA5 !rofesionistul contabil trebuie s;i planifice executarea misiunilor sale? nc9t
acestea s fie realizate n mod eficient. Elaborarea i documentarea planului misiunii va
trebui s descrie felul? ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizatB planul va fi
suficient de detaliat pentru a permite elaborarea pro.ramului de lucru. !rin pro.ramul de
lucru se definete natura? calendarul i ntinderea lucrrilor necesare? pentru punerea n
aplicare a planului misiunii. ;august $...6
COMENTARII
-rofesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere global asupra activitilor clientului
sau a unitii patrimoniale unde este salariat, care s-i permit orientarea sau planificarea M
programarea misiunii i depistarea domeniilor i sistemelor semnificative"
#unoaterea global de ctre profesionistul contabil a activitii clientului sau a unitii
patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o
1.1
inciden semnificativ asupra conturilor, condiion1nd astfel programarea iniial a
interveniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii"
Dorma i coninutul planului misiunii se vor stabili n funcie de mrimea ntreprinderii
clientului, sau a celei unde profesionistul contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de
metodologia i te0nicile specifice ce se vor aplica"
-rogramul de lucru const ntr-un ansamblu de instruciuni destinat tuturor
colaboatorilor profesionistului contabil, pentru asigurarea unei bune executri i control M
autocontrol M al lucrrilor"
-rogramul de lucru poate, de asemenea, s precizeze alturi de obiectivele misiunii i un
buget de ore pe fiecare capitol M subdiviziune M component"
-lanul misiunii i programul de lucru trebuie, dac se dovedete necesar, s fie
modificate n timpul realizrii misiunii i a lucrrilor sale"
677 CONTRACTAREA LBCRRILOR
NORMA 5 Relaiile liber C profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract
scris de prestri servicii? semnat de ambele pri* 3august $...6
COMENTARII
#ontractul de prestri de servicii definete misiunea liber M profesionistului contabil,
preciz1nd drepturile i obligaiile fiecrei pri, fc1ndu-se referire, dac este cazul, la normele
profesionale"
Aisiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului i la nevoile acestuia"
:ceasta implic, din partea profesionistului contabil, cunoaterea entitii clientului i n special
modul de organizare, aa nc1t s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel mai bine adaptat
clientului, s determine un buget de ore i s propun nivelul onorariilor"
#ontractul de prestri servicii cuprinde, n general, urmtoarele elemente:
5 scopul misiunii i descrierea sa;
5 referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale #orpului;
5 obligaiile fiecrei pri
5 termenele de execuie;
5 condiiile financiare;
5 durata misiunii;
5 meniune c orice modificare important va face obiectul unui act adiional;
5 modalitatea de ncetare a misiunii;
5 modalitatea de rezolvare a litigiilor"
:tunci c1nd este necesar, contractul de prestri servicii va face obiectul unei actualizri
periodice"
#abinetul liber M profesionistului contabil sau societatea de expertiz contabil trebuie,
periodic, s efectueze o evaluare a fiecrui client, 0otr1nd, dac este cazul, continuarea
executrii contractului existent, in1nd seama at1t de propria independen, c1t i de capacitatea
sa de a se ac0ita corect de obligaiile sale fa de client"
678 +ELE&AREA DI SBPRAEE&KEREA LBCRRILOR
NORMA 5 =isiunile liber C profesionistului contabil pot necesita formarea unor ec/ipe de
asisteni sau colaboratori. El poate dele.a acestora executarea unor lucrri? pstr9ndu;i
rspunderea final a executrii misiunii. 3august $...6
COMENTARII
1.$
8ucrul n ec0ip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii ec0ipei"
<rice delegare de atribuii M responsabiliti M respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori
trebuie s se efectueze astfel nc1t s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri
vor fi executate de persoane independente, care posed aptitudinea i competena necesare
ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute" :ceste persoane trebuie s posede:
5 cait).i personae: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independen i secret
profesional;
5 aptitudini &i competen.e: cabinetul sau societatea de expertiz contabil trebuie s dispun de
un personal care i-a nsuit i ntreine competena i aptitudinile necesare care s-i permit
ndeplinirea responsabilitilor sale"
<rganizarea ec0ipei se realizeaz prin:
5 repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene i
caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator;
5 fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat"
8ucrul n ec0ip este organizat n cadrul unui program de lucru" < organizare
satisfctoare a supraveg0erii este de natur s aduc la un numitor comun calitatea muncii i
costul misiunii"
8iber M profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este
responsabil i cu supraveg0erea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i
colaboratorilor, n care scop asigur:
5 instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor delegate;
5 transmiterea ctre asisteni i colaboratori a programului individual de realizat de ctre
acetia;
5 revederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un
membru al cabinetuluiKsocietii, av1nd o competen egal sau superioar celui supraveg0eat"
;unt de responsabilitatea liber - profesionistului contabil urmtoarele operaii:
acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestri de servicii i a deciziilor
privind sistarea sau anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri -
certificri cerute de client"
@elegarea implic, n sc0imb, un control al lucrrilor realizate"
;upraveg0erea poate fi asigurat parial i de ctre colaboratori dein1nd un nivel de
competen satisfctor, adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti
care le pot fi ncredinate"
:ceast supraveg0ere se exercit, n principal, prin verificarea dosarelor de lucru,
pentru a se asigura c lucrrile progreseaz conform programului i termenelor prevzute pentru
executarea lucrrilor colaboratorilor i de a le da acestora indicaiile de care au nevoie"
;upraveg0erea se concretizeaz, n special, prin:
5 not de comentarii M care se ar0iveaz la dosarul lucrrii;
5 adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru;
5 note personale ale liber M profesionistului contabil"
@imensiunile delegrii i supraveg0erii lucrrilor depind de:
5 mrimea i complexitatea lucrrilor;
5 volumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora"
'ste de reinut c liber M profesionistul contabil, care deleag o parte din lucrri
asistenilor i colaboratorilor si, rm1ne personal rspunztor pentru formarea i exprimarea
opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii"
1.%
679 BTILIZAREA LBCRRILOR ALTOR PROFESIONIDTI
NORMA 5 !rofesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profesioniti C specialiti?
experi cabinetuluiDsocietii de expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde este
salariat? apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii
@responsabilitilorA lor. -e re.ul? se recur.e la un specialist C te/nician? expert? atunci c9nd
executarea lucrrilor necesit o alt competen* 3august $...6
COMENTARII
4ermenul profesionist M specialist, te0nician, expert M desemneaz o persoanp, un
cabinet sau o societate de profil care posed competenele, cunotinele i experiena specifice
unui domeniu particular, altul dec1t contabilitatea, auditul sau specializrile proprii
profesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil n cauz"
-rofesionistul M specialist, te0nician, expert M poate fi:
5 angajat al clientului sau a unitii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat;
5 angajat de client sau unitatea patrimonial;
5 angajat de liber M profesionist contabil;
5 angajat al liber M profesionistului contabil"
#1nd liber M profesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor profesioniti, aceste lucrri
sunt considerate, mai degrab ca aparin1nd unei persoane care are capacitatea unui specialist,
te0nician, expert, dec1t ca aparin1nd unui colaborator sau unui salariat al su"
7n acest caz, profesionistul contabil va supune lucrrile acestor profesioniti
procedurilor controlului de calitate"
7n cursul efecturii misiunilor M responsabilitilor M profesionitii contabili au nevoie s
utilizeze lucrrile altor profesioniti, prezentate sub form de rapoarte, avize, evaluri i
declaraii de expert M specialist"
@e pild:
5 evaluarea anumitor tipuri de active;
5 evaluarea cantitilor sau strii fiziceKmorale a activelor;
5 evaluri bazate pe te0nici i metode specializate;
5 evaluarea gradului de naintare n realizarea fizic a produselor n curs de fabricaie;
5 avize ale juritilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui
sector de activitate sau altor reglementri"
-rofesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze lucrrile altui profesionist trebuie
s determine competena profesional a acestuia" 7n acest scop, va ine seama, de pild, de:
5 calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionistului pe lista M tabloul M
profesionitilor agreai de un organism profesional;
5 experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru care profesionistul contabil dorete
un aviz de specialitate"
?iscul de lips de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare, n cazul c1nd
profesionistul:
5 este angajat al clientului sau unitii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil
salariat, beneficiar al lucrrilor profesionistului;
5 este legat ntr-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonial menionat n alineatul
precedent"
-rofesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i juste care s-i permit
aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesionistului solicitat acoper obiectivele care i-au fost
stabilite"
1.&
7n acest sens se vor examina instruciunile scrise date profesionistului M specialist,
te0nician, expert M i n mod deosebit:
5 obiectivele i ntinderea lucrrilor profesionistului;
5 descrierea general a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul profesionistului;
5 condiiile de acces ale profesionistului la documentele i fiele pertinente;
5 clasificarea legturilor care pot exista ntre profesionist, client sau unitatea patrimonial din
care face parte profesionistul contabil salariat;
5 confidenialitatea informaiilor despre clientKunitatea patrimonial la care are acces
profesionistul solicitat;
5 informaiile privind ipotezele i metodele pe care profesionistul solicitat le va folosi i
coerena lor cu cele aplicate, eventual, n exerciiile precedente"
@ac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date profesionistului solicitat,
profesionistul contabil poate recurge la contractarea direct a acestuia n scopul obinerii n final
a elementelor suficiente i juste privind realizarea obiectivelor lucrrilor profesionistului
solicitat" -rofesionistul contabil va stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt
coerente i credibile n ceea ce privete:
5 ipotezele i metodele folosite;
5 rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cunotinelor pe care profesionistul
contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta;
5 sursele de date utilizate"
Galiditatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, c1t i aplicarea lor au n
vedere raionamentele profesionistului solicitat" =edispun1nd de aceleai competene ca acesta,
profesionistul contabil nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate de
profesionistul solicitat"
@ar, pe baza cunotinelor sale despre obiectivitate asupra crora profesionistul solicitat
i-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va strdui s neleag i va stabili dac ele par
rezonabile, cunosc1nd c responsabilitatea final a misiunii sale i revine n totalitate"
67: +OCBMENTAREA LBCRRILOR
NORMA 5 ' bun or.anizare a misiunilor C responsabilitilor C include inerea dosarelor de
lucru. Ele ajut la nele.erea i controlul lucrrilor. !ermit? de asemenea? profesionistului
contabil materializarea punerii n aplicare a dili.enelor sale? pentru fiecare misiune
ndeplinit. !rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei
le.ale? protej9nd confidenialitatea acestora* 3august $...6
COMENTARII
4ermenul documentare! semnific documentele pregtite sau obinute de
profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective"
@osarele de lucru pot fi pe suport de 01rtie sau pe suport informatic" @osarele de lucru
constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n
organizarea i executarea misiunii"
@osarele de lucru asigur profesionistului contabil:
5 modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate i controlul acestora;
5 regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte clientului sau
angajatorului;
5 mijlocul eficace de cunoatere a entitii M unitatea patrimonial M clientului sau angajatorului;
5 buna predare parial sau total a misiunii, atunci c1nd apar noi colaboratori pe parcursul
executrii acesteia;
1./
5 ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conine
3descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile nt1lnite "a"6 permit completarea sau
realizarea programului de lucru;
5 elementele de prob ale realizrii diligenelor profesionale ale ntinderii lucrrilor i ale
concluziilor la care s-a ajuns"
#oninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat, datorit varietilor
misiunilor i a modalitilor de execuie" 4otui, anumite documente de baz trebuie s-i
gseasc locul ntr-un dosar de lucru, asigur1nd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai nainte
amintite i anume:
5 contractul de prestri de servicii, anexele, adiionalele i corespondena legat de acesta;
5 documentele justific1nd interveniile fcute pe l1ng client M angajator M pentru obinerea
informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii"
5 informaiile i datele M documentele primite de la client i de la teri;
5 elementele administrative proprii realizrii misiunii 3bugetul, urmrirea bugetului de timp Ma
programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, M facturarea onorariilor6"
@osarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu
trebuie considerat a fi un scop n sine"
@osarul de lucru este doar unul din elementele de organizare intern a
cabinetuluiKsocietii de expertiz contabil" < structur sau o form particular a dosarelor de
lucru nu poate fi preconizat" 4otui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca
profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definit"
:tunci c1nd misiunea este repetitiv) i se desfoar pe mai multe exerciii financiare,
dosarul de lucru poate fi mprit n dou:
5 parte permanent) M dosarul permanent M care este constituit din ansamblul documentelor
susceptibile a fi utile executrii misiunilor succesive i care prezint deci un interes durabil;
5 parte aferent) unui e'erci.iu financiar dat M dosarul exerciiului M care cuprinde documentele
privind lucrrile efectuate, a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz"
-entru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru
standardizate M tipizate M la nivelul cabinetuluiKsocietii de expertiz contabil"
@osarele de lucru aparin profesionistului contabil care trebuie s ia toate msurile
necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale i a evita divulgarea
nepermis a coninutului lor"
#oninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului
contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce privete secretul
profesional" @ocumentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi
comunicate n exterior dec1t cu acordul profesionistului contabil"
@ocumentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele,
piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin cauze contractuale a-i fi
nm1nate clientului cu ocazia desfurrii misiunii"
68 NORMA +E RAPORT
NORMA 5 =isiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. -ocumentul
stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face
cunoscut clientului i? dac este cazul? terelor persoane natura lucrrilor profesionistului
contabil i concluziile emise la sf9ritul lucrrilor sale* 3august $...6
COMENTARII
1.*
@ocumentul M raportul M stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not de
comentarii i raport de audit financiar M statutar sau contractual"
7n cuprinsul documentelor M raportului M se face referin la normele profesionale care
guverneaz misiunea, atunci c1nd ele exist"
@ocumentul M raportul M este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i, eventual
de ctre un colaborator care l-a asistat n timpul misiunii"
7n societile de expertiz contabil, documentele M rapoartele realizate sunt semnate de
ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin
semntura sa social 3expert contabilKcontabil autorizat, independent M liber profesionist M nscris
ca atare n 4abloul #orpului6"
@ocumentul M raportul M este adresat numai clientului, acesta 0otr1nd difuzarea lui"
8*7* NORME +E LBCRB SPECIFICE MISIBNILOR +E EXPERTIZ
CONTABIL
NORMA 8:J7??6 DI COMENTARIILE MISIBNILOR PRIEIN+
EXPERTIZELE CONTABILE
Cna din activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a peste
optzeci de ani de existen a profesiei contabile din ?om1nia, o constituie efectuarea expertizelor
contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile
prevzute de lege, ca: expertize amiabile 3la cerere6, expertize contabile judiciare n cauze civile,
penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management contabil - financiare i altele"
#uv1ntul expertiz2 vine de la latinescul expertus!, adic priceput M lucrarea unei
persoane experimentate, specializate"
'xpertiza constituie o noiune care depete i aciunea de control i pe aceea de
verificare, ntruc1t cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n
ceea ce privete faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza"
@eci, expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinz1nd nu numai
rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al exactitii formale i materiale, dar i
prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale"
#orpul 'xperilor #ontabili i #ontabililor :utorizai din ?om1nia, asigur1nd buna
desfurare a activitii experilor contabili, a decis reglementarea profesional a acestei activiti
de baz, elabor1nd =orma i comentariile misiunii privind expertiza contabil!"
NORMA4 5 Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze
care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de
expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n
fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile iDsau comerciale? ataate sau nu
unui proces penal? se numesc expertize contabile judiciare. "oate celelalte expertize contabile
sunt extrajudiciare.
COMENTARII
6* 'xpertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dob1ndit calitatea de
expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activ a 4abloului
experilor contabili, actualizat anual de ctre #orpul 'xperilor #ontabili i al #ontabililor
:utorizai din ?om1nia 3#'##:?6"
7* 'xpertizele contabile pot fi clasificate:
I* @up scopul principal n care au fost solicitate, n:
1.+
a* 'xpertize contabile judiciare, reglementate de: #odul de procedur civil; #odul de
procedur penal; alte legi speciale"
"* 'xpertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei" ;unt efectuate n afara unui
proces justiiar" =u au calitate de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente
pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil"
II* @up natura principalului 3lelor6 obiectiv 3e6 la care se refer, n:
a* 'xpertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
"* 'xpertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
c* 'xpertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
!* 'xpertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e* :lte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni"
8* :nexele nr" 1-% au caracter orientativ i ilustrativ i nu fac parte integrant din prezentele
norme" Aodelele prezentate n aceste anexe pot fi adaptate cazuisticii concrete"
8:66* NORMA4 IN+EPEN+ENCA EXPERTBLBI CONTABIL
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n partea activ
a "abloului &orpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este
obli.at s fie independent fa de prile interesate n expertiz? evit9nd orice situaie care ar
presupune o lips de independen sau o constr9n.ere care ar putea s i impieteze
inte.ritatea i obiectivitatea.
COMENTARII
8:66*6* 'xpertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a
fi nscrii ca membri activi ai #orpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei
profesii fr autorizaie" @ac un expert contabil aflat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n
care se afl"
8:66*7* 5ndependena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili
numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de
pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare"
5ndependena absolut a expertului contabil numit din oficiu de ctre organele n drept deriv din
obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de #odul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt
aceleai cu cele privind judectorii"
'xperii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate, abinere sau posibilitate de
recuzare trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit"
5ndependena relativ deriv doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice
activitate salarizat n afara #orpului, sau cu orice activitate comercial, cu excepiile prevzute
de lege"
8:66*8* 4oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm1n pertinente"
8:67* NORMA4 COMPETENCA EXPERTBLBI CONTABIL
1.,
&alitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este re.lementat. El
trebuie s se supun re.ulilor &orpului privind formarea continu? actualizarea i testarea
permanent a cunotinelor pe care le posed.
COMENTARII
8:67*6* 'xpertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor
i tranzaciilor n contabilitate" #a urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i
mai ales n domeniul financiar M contabil" :ceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert
contabil, membru activ al #orpului, care se supune regulilor stabilite de #orp cu privire la
pregtirea individual continu i testarea cunotinelor acumulate"
8:67*7* 4oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm1n pertinente"
8:68* NORMA4 CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe
care le;a acceptat cu contiinciozitate? devotament? corectitudine i imparialitate. Expertizele
contabile trebuie s fie utile celor care le;au solicitat.
COMENTARII
8:68*6* 'xpertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific" 7n elaborarea lor expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii" #oncluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii ce
fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor
contabile"
8:68*7* 7n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces care, prin
calitatea lui procesual, contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept" ?aportul de
expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad
al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus"
=edocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar
poate fi i este adesea sancionat, de ctre organele n drept care le-au dispus, cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile" @ac n aceeai cauz s-a dispus o
nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima, datorit utilizrii altor
criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri
la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv, de mai bun
calitate"
8:68*8* =ici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat calitii" 5ndependena i
competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i fundamentare
tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare"
8:68*9* 4oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm1n pertinente"
8:69* NORMA4 SECRETBL PROFESIONAL DI CONFI+ENCIALITATEA EXPERTBLBI
CONTABIL
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care
a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile? trebuind s
se abin de la divul.area lor ctre teri? cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n
acest scop sau dac are obli.aia le.al sau profesional s fac o astfel de divul.are.
COMENTARII
1.)
8:69*6* 4oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm1n pertinente"
8:69*7* -articularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional i confidenialitatea
expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:
I* 'xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s refere mai mult
dec1t se cere" 'l trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative iKsau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivul 3ntrebarea6 ce i-a fost fixat de organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar"
II* 'xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar" 'xpertul contabil trebuie s depun
raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai
l pot consulta, n condiiile legii"
III* 'xpertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege" :stfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu
poate fi fcut dec1t dup citarea prilor, cu confirmare de primire, art1ndu-se zilele i orele
c1nd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile" 7n procesele penale, expertul contabil
poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat" 7n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite
de expertul contabil, n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar, trebuie s rm1n
confideniale"
8:6:* NORMA4 ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dec9t dac exist motive temeinice. "otui? expertul contabil? nainte de a accepta
efectuarea unei expertize contabile? trebuie s;i analizeze posibilitatea de a;i ndeplini
misiunea? in9nd seama n special de re.ulile de independen? competen i
incompatibilitate.
COMENTARII
8:6:*6* Aisiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive
etnice, religioase, politice sau de alt natur" :ceasta, deoarece expertiza contabil este un act de
prob tiinific"
8:6:*7* #alitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor av1nd nt1ietate" 'xpertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul3ia6 sau vreo rud apropiat,
n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie
subiectiv"
-ot fi asimilate cu Qmprejurri din care rezult c este interesat sub orice formS,
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
I* @ac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a
pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor
te0nico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus
judecii"
II* @ac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii" 7n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl
11.
n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu" @ac ndeplinete condiiile de
independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte"
8:6:*8* 4oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm1n pertinente"
8:6;* NORMA4 RESPONSABILITATEA EFECTBRII EXPERTIZELOR CONTABILE
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor
contabile judiciare este ntrit prin jurm9nt? iar a celor extrajudiciare prin contract.
COMENTARII
8:6;*6* ?esponsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui
jurm1nt adecvat confesiunii religioase a expertului 3ilor6 contabil 3i6, dup cum urmeaz:
I* 'xpertul3ii6 contabil3i6 de confesiune religioas cretin va 3vor6 depune, cu m1na pe cruce
sau pe biblie, jurm1ntul: QPur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu"
:a s-mi ajute @umnezeuS"
II* 'xpertul3ii6 contabil3i6 fr confesiune religioas va 3vor6 depune jurm1ntul QPur pe onoare
i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu"S
III* 'xpertul3ii6 contabil3i6, care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
3depun6 jurm1nt, va 3vor6 rosti formula QA oblig s spun adevrul i nu voi ascunde nimic din
ceea ce tiuS"
8:6;*7* 4oate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului3ilor6 contabil3i6 numit3i6
pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare" @ac expertul3ii6 contabil3i6 numit3i6 pentru
efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a
3i-a6 numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui3lor6"
8:6;*8* ?esponsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din
contractul nc0eiat ntre expertul3ii6 contabil3i6 i client"
8:76* NORMA4 +ISPBNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE AB+ICIARE DI NBMIREA
EXPERCILOR CONTABILI
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre or.anele ndreptite de le.e
pentru administrarea probei cu expertiza. (umirea expertului sau experilor contabili? at9t
din oficiu c9t i recomandai de prile n proces? se poate face numai de ctre or.anul n
drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
8:76*6* ;ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu QexpertizaS
contabil este #odul de procedur civil, art" $.1-$1&" 'xist1nd un #orp de experi contabili,
ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai
acestora, respect1ndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind
expertizele contabile"
8:76*7* 5nstanele de drept civil, atunci c1nd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
7nc0eierea de edin, care trebuie s cuprind:
I* =umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II* <biectivele 3ntrebrile, punctele6 la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund" <biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
ec0ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
111
III* 4ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, in1ndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu / zile nainte de
termenul de judecat" @ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind
inadecvat 3prea scurt6, ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar,
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IE" -lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie"
@ac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei
mrirea acestuia"
7n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpunctele 5, 55, 555, 5G, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare" :cest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau
experilor contabili numii"
8:76*8* 'xpertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile #odului de procedur penal, art" 11*-1$+" 7n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la care sunt c0emate prile, precum i expertul contabil, aduc1ndu-li-se la cunotin
ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i preciz1ndu-li-se c au dreptul s fac
observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor" 4otodat, prile
sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a c1te unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei" -rocedural, dispunerea expertizei contabile
judiciare n cauze penale se face prin <rdonan emis de organul de urmrire penal, care
trebuie s conin aceleai elemente ca i 7nc0eierea de edin pentru numirea experilor
contabili n cauze civile" 3#omentariul la %/$1"$ este i rm1ne pertinent6"
8:76*9* #1nd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces,
trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili"
8:77* NORMA4 CONTRACTAREA DI PRO&RAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate
trebuie pro.ramate. !ro.ramul de lucru trebuie s stabileasc natura? calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile
contractate.
COMENTARII
8:77*6* 'xperii care vor cere sau vor primi mai mult dec1t plata statornicit se vor pedepsi
pentru luare de mitS 3:rt" $1% al" 1 din #odul de procedur civil6" 'ste lait-motivul! pentru
care expertizele contabile, indiferent de natura lor 3judiciar sau extrajudiciar6 trebuie
contractate, unul din elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului"
7nc0eierile de edin 3n dosarele civile6 i <rdonanele organelor de urmrire i cercetare
penal 3n dosarele penale6, acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare"
8:77*7* @ac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii
contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial"
7n cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face de ctre organul n drept
11$
care a dispus efectuarea expertizei"
7n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, majorarea onorariului se face prin act adiional la
contractul iniial"
8:77*8* 'xpertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i
acceptate prin contract" -entru ncadrarea n aceste termene, este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar
i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte" @ac este necesar,
programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile"
8:78* NORMA4+ELE&AREA DI SBPRAEE&KEREA LBCRRILOR PRIEIN+ EXPERTIZELE
CONTABILE
Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi dele.at de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor? asistenilor sau
colaboratorilor lor. ,n cazul expertizelor contabile extrajudiciare? expertul contabil poate
dele.a executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si? pstr9ndu;i rspunderea
final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
8:78*6* 7n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor, deoarece au fost nominalizai de ctre
un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural 3nc0eiere de
edin sau ordonan6 i, prin urmare, trebuie s-i ndeplineasc personal i integral mandatul"
8:78*7* 5mpedimentul artat la comentariul %/$%"1 nu exist n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, mai ales n cazul n care acestea sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de consultan i expertiz contabil" #ontractele nc0eiate n acest scop pot include
c0iar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate
spre executare" ?spunderea final, ns, n ceea ce privete coninutul i calitatea raportului de
expertiz contabil extrajudiciar revine integral expertului contabil care a contractat misiunea"
7n astfel de cazuri, =orma de lucru 1$% @'8'B:?': 95 ;C-?:G'BI'?': 8C#?>?58<?, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat"

8:79* NORMA4 +OCBMENTAREA LBCRRILOR PRIEIN+ EXPERTIZA CONTABIL
-ocumentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i se limiteaz
strict la ceea ce este necesar? pentru a rspunde la obiectivele @ntrebrile? puncteleA fixate
expertului@ilorA de ctre or.anul n drept s dispun expertiza contabil judiciar? prin
,nc/eiere de edin @n dosarele civileA? sau 'rdonan a or.anului de urmrire i cercetare
penal @n dosarele penaleA? sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
COMENTARII
8:79*6* 7n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat" ;tudierea materialului documentar adecvat constituie
premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat,
bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu pe prezumii, declaraii ale prilor
iKsau ale martorilor"
8:79*7* @ac obiectivele 3ntrebrile, punctele6 la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate
de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutului i ntinderii controlului, precum i a modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
11%
implicate" 7n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajung1ndu-se
la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, art1nd
fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii"
7n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul
de control, este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate" #ontactul i consultarea organului de
control nu oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la
motivarea opiniilor diferite care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil"
8:79*8* <rientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n cazul
expertizelor judiciare, se compune din:
I* @osarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar;
II* @ocumentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul justiiar sau n ar0ivele terelor persoane, care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate;
III* -rocesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate at1t n posesia acestora c1t
i n posesia persoanelor juridice iKsau fizice controlate, care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate"
-articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are
dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de
urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear
lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei"
8:79*9* -entru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear iar prilor interesate n expertiz s dea explicaii
suplimentare" :ceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar
pentru expertizele contabile" 'xpertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar
trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menion1nd n
raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele
examinate"
-articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da
explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat"
8:79*:* Aaterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul
contabil de la prile care l au n pstrare" @osarul de lucru al expertului contabil, n ce privete
documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
I* 7nc0eierea de edin 3n cauze civile6, <rdonana organului de urmrire i cercetare penal 3n
cauzele penale6, sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
II* ?aportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea
misiunii;
III* 'ventuale corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertiz
contabil solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;
IE* 'ventuale note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei
contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp
i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora"
8:79*;* #omentariile de la =orma general de lucru 1$/ @<#CA'=4:?': 8C#?>?58<?! sunt i
rm1n pertinente ntr-o interpretare adecvat"
8:86* NORMA4 RE+ACTAREA RAPORTBLBI +E EXPERTIZ CONTABIL
11&
*ucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr;un raport scris care trebuie
s cuprind cel puin trei capitoleE &apitolul #? #("R'-1&ERE? &apitolul ##? -ES0+<1R%RE%
E!ER"#$E# &'("%)#*E i &apitolul ###? &'(&*1$##. &9nd au fost numii sau an.ajai mai
muli experi contabili n aceeai cauz? se ntocmete un sin.ur raport de expertiz contabil.
-ac sunt deosebiri de preri ntre experi? opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr;o anex a acestuia.
COMENTARII
8:86*6* #apitolul 5, 5=4?<@C#'?'!, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele paragrafe:
I* -aragraful de identificare a expertului3ilor6 contabil3i6 nominalizat3i6 pentru efectuarea
expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele
expertului3ilor6, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din 4abloul
experilor contabili;
II* -aragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare
sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare" 7n acest paragraf se
menioneaz:
a" 7n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului3ilor6,
respectiv 7nc0eiere de edin 3n cazurile civile6 sau <rdonan a organelor de urmrire
penal 3n cauzele penale6, cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a
prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia
3civil sau penal6;
b" 7n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul
social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil
solicitat"
III* -aragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul
n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat
expertiza contabil extrajudiciar"
IE* -aragraful privind identificarea obiectivului3lor6 expertizei contabile" 7n cazul expertizelor
contabile judiciare, formularea obiectivului3lor6 expertizei contabile se preia Qad-literamS din
formularea acestora n Q7nc0eierea de edinS 3cauzele civile6, respectiv n <rdonana organelor
de urmrire i cercetare penal 3cauzele penale6" 7n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
formularea obiectivului3lor6 acestora trebuie s fie cea din contract"
E* -aragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat expertiza
contabil" 7n cazul expertizelor contabile, dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i
locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin
scrisoare cu aviz de primire"
EI* -aragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectul3vele6 expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz
contabil" Aaterialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat
necesitilor de documentare a obiectului3lor6 expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare"
EII* -aragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz
contabil cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile av1nd
acelai obiect3ive6" @e asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac sau folosit lucrrile
altor experi 3contabili, te0nici etc"6, probleme ridicate de prile interesate n expertiz i
explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei"
11/
EIII* -aragraful privind identificarea datei iniiale p1n la care raportul de expertiz contabil
trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul
iniial"
8:86*7* #apitolul 55, @';D>9C?:?': 'E-'?45H'5 #<=4:(58'!, al raportului de expertiz
contabil trebuie s conin c1te un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv 3ntrebare6 al 3a6
expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul
producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n
expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu
n considerare n formularea concluziilor sale" 7n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat
ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora" @ar, dac aceste prezentri ar ngreuna
nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca
ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei
contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora"
Diecare paragraf din #apitolul 55, @';D>9C?:?': 'E-'?45H'5 #<=4:(58'!, trebuie s se
nc0eie cu concluzia 3rspunsul6 expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr
ec0ivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupra
calitii documentelor justificative, reprezentrilor 3nregistrrilor6 contabile, expertizelor i
actelor de control 3de orice fel6 anterioare i nici asupra ncadrrilor legale" :ceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora" 7n
cazuri deosebite n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i
documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el nu
trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor 3rspunsurilor6 sale la
obiectivul3ele6 fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de
expertiz contabil"
@ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite,
ntr-un paragraf al #apitolului 55, @';D>9C?:?': 'E-'?45H'5 #<=4:(58'!, fiecare expert
contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine" @e regul, n
expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte, n raport cu
opinia expertului numit din oficiu"
8:86*8* #apitolul 555, #<=#8CH55!, al raportului de expertiz contabil trebuie s conin c1te un
paragraf distinct cu concluzia 3rspunsul6 la fiecare obiectiv 3ntrebare6 al expertizei contabile
preluat n maniera n care a fost formulat n #apitolul 55, @';D>9C?:?': 'E-'?45H'5
#<=4:(58'!"
8:86*9* ?aportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat la pct" %/%1"1 - %/%1"&
este un raport de expertiz contabil obinuit, necalificat" Cn astfel de raport de expertiz
contabil nu poate conine concluzii 3rspunsuri6 alternative la obiectivul3vele6 fixat3e6
expertului contabil"
@ac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-i
exprime prerea asupra obiectivului3velor6 expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrile
ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului3lelor6 expertizei sau cu
privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face
acest lucru fie:
a" n finalul capitolului 555, #<=#8CH55!, dup paragraful cuprinz1nd rspunsul la
obiectivul3vele6 expertizei contabile;
11*
b" ntr-un capitol distinct, 3capitolul 5G, intitulat #<=;5@'?:F55 -'?;<=:8' :8'
'E-'?4C8C53F58<?6 #<=4:(58356!"
7n prezentarea consideraiilor sale 3lor6 personale, n raportul de expertiz contabil, expertul3ii6
contabil3i6 trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile
liberale, n special a celor privind confidenialitatea" #oninutul i ntinderea consideraiilor
personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional al
expertului3ilor6 contabil3i6" :ceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de
lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse 3cuprinztoare6 n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare"
?aportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului3ilor6
contabil3i6 este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii"
8:86*:* 7n cazuri cu totul deosebite, expertul3ii6 contabil3i6 se poate 3pot6 afla n imposibilitatea
ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative
iKsau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii" 7n
astfel de cazuri se va ntocmi un ?:-<?4 @' 5A-<;5(5854:4' : 'D'#4C>?55 'E-'?45H'5
#<=4:(58'!, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit
3necalificat6, dar care, n capitolele 55 @';D>9C?:?': 'E-'?45H'5 #<=4:(58'! i 555
#<=#8CH55!, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea
efecturii expertizei contabile QcomandateS de beneficiarul acestuia"
8:86*;" :nexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia 3obinuit, cu
observaii sau imposibilitatea efecturii expertizei contabile6, fac parte integrant din raportul de
expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul3ii6 contabil3i6 cu scopul de a susine o
constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil" :nexele la raportul de expertiz
contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci c1nd exist necesitatea de documentare a unei
constatri din raportul de expertiz contabil, ele av1nd menirea s degreveze coninutul
raportului de expertiz contabil, de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de
natur similar" =u pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale, sau reproduse prin te0nici de multiplicare" :nexele
raportului de expertiz contabil sunt un QprodusS al muncii expertului3ilor6 contabil3i6"
8:87* NORMA4 SEMNAREA DI +EPBNEREA RAPORTBLBI +E EXPERTIZ CONTABIL
Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil? inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul le.al sau
contractual.
COMENTARII
8:87*6* -entru a evita orice QdisputeS cu privire la originalitatea raportului de expertiz
contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul3ii6 contabil3i6
pe fiecare pagin n parte" 4oate exemplarele parafate i semnate de expertul3ii6 contabil3i6 n
original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale" 4oate celelalte au calitatea de
copii, indiferent de te0nicile de multiplicare"
?aportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre nici una din prile interesate n
efectuarea expertizei contabile"
8:87*7* @e regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale;
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i
unul pentru expertul3ii6 contabil3i6 care a efectuat expertiza contabil" =umrul de exemplare
originale poate fi mai mare dac beneficiarul acestuia solicit acest lucru"
11+
8:87*8* ?aportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel
puin / zile nainte de data stabilit pentru judecat" ?aportul de expertiz contabil
extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzut n contract"
8*8* RE&BLAMENTBL PRIEIN+ AB+ITBL +E CALITATE 3N +OMENIBL
SEREICIILOR CONTABILE
1extras2
#ontrolul activitii profesionale a experilor contabili este reglementat prin
?egulamentul auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobat prin Iotr1rea
#onsiliului ;uperior al #'##:? nr" .,K)1 din 1&"./"$..,"
CAPITOLBL E @ PREEE+ERI SPECIALE CB PRIEIRE LA AB+ITBL LBCRRILOR +E
EXPERTIZ CONTABIL
'xperii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s
respecte i s aplice prevederile ;tandardului profesional nr" %/K$..., aprobat prin Iotr1rea
#onsiliului superior al #orpului 'xperilor #ontabili i #ontabililor :utorizai din ?om1nia nr"
.1K&$ din 11 august $..1, cu modificrile i completrile ulterioare, i s prezinte rapoartele de
expertiz, precum i opiniile separate ale experilor-parte, pentru a fi supuse auditului de calitate
potrivit prezentului regulament"
Auditorii de caitate au urm)toaree atri*u.ii:
5 auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele
care le-au solicitat;
5 ntocmirea referatelor de verificare te0nico-profesional asupra lucrrilor de expertiz
contabil aflate pe roi la comisiile de disciplin ale #orpului, la cererea acestor comisii;
5 elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea"
7n ndeplinirea atribuiilor privind auditarea expertizelor contabile, auditorii de calitate
vor proceda astfel:
a* studia() raportu de e'perti(), urmrind dac:
5 n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile
;tandardului profesional nr" %/K$...;
5 obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin
acte i documente care au legtur cu cauza;
5 autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, proced1nd la ncadrri juridice ale
faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dec1t cele
contabile;
5 autorii lucrrii au respectat prevederile #odului etic naional al profesionitilor contabili;
"* anai(ea() opiniie separate ale experilor contabili - consilieri ai prilor, urmrind aceleai
obiective ca n cazul raportului de expertiz;
c* verific) starea de independen.) a e'pertuui conta*i n raport cu cauza i mandatul primit pe
baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil; declaraia se
apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea Udat n faa noastrU"
#onstatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind
auditarea modului de respectare a normelor profesionale, prevzut de regulament, document ce
se tiprete i se distribuie prin grija ;ecretariatului general al #orpului"
Dolosind exclusiv legea, tiina contabilitii, standardele i normele profesionale,
auditorul de calitate le solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad n funcie de
observaiile fcute i va proceda astfel:
11,
5 dac) nu sunt o*serva.ii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate va aplica pe
prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptung0iular de auditare, prevzut de
regulament, va semna i va aplica tampila filialei;
5 dac) ucr)rie nu sunt ref)cute, auditorul de calitate va ataa la lucrarea analizat referatul
3exemplarul original6 cuprinz1nd observaiile sale pentru informare i o nainteaz
organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii"
7n ndeplinirea atribuiilor privind auditarea expertizelor contabile, auditorul de calitate
colaboreaz cu *irou de e'perti() din cadru tri*unauui 1ude.ean i cu organele beneficiare ale
lucrrilor de expertiz efectuate de membrii #orpului"
7n ndeplinirea atribuiilor privind ntocmirea referatelor de verificare te0nico-
profesional asupra expertizelor contabile aflate pe rol la comisia de disciplin, auditorul de
calitate colaboreaz cu compartimentul de etic i cu comisia de disciplin din cadrul filialei,
precum i cu @irecia juridic din cadrul #orpului"
7n ndeplinirea atribuiilor privind elaborarea documentelor de eviden a activitilor
desfurate i raportarea, auditorul de calitate colaboreaz cu celelalte compartimente operative
i administrative ale filialei, precum i cu cele din cadrul aparatului central al #orpului"
-entru evidena activitii desfurate pe linia expertizelor contabile auditorul de calitate
ine U?egistrul de eviden a lucrrilor de expertizU, prevzut de regulament, ce va fi tiprit prin
grija #orpului"
@epartamentul de specialitate organizeaz semestrial sc0imburi de experien, analize,
seminarii i reuniuni de lucru cu toi auditorii de calitate, la care sunt invitai s participe
reprezentani ai organismelor beneficiare ale lucrrilor de expertiz contabil"
ANEXE LA NORMA PROFESIONAL 8:J7??6
A#exa #r* 6
-A<@'8-
CONTRACT
3#c'eiat /#tre4
'xpertul3ii6 contabil3i6K;# TTTTTTT" cu domiciliul K sediul social n
TTTTTTTT" nscris3i636 n 4abloul #orpului 'xperilor #ontabili i #ontabililor
:utorizai din ?om1nia 3#'##:?6 n partea TTTpoziiaTTTdenumit3i636
-?';4:4<?356 i TTTTTTTTT"
3denumirea *eneficiaruui6
cu domiciliul K sediul social n TTTTTTTTTTTTTT" reprezentat prin denumit36
('='D5#5:?, s-a nc0eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile
extrajudiciare"
Art*6 -restatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii
3rspunsuri6 la urmtoarele obiective:
<biectivul 1" """""""""""""""""""""""""""""""
<biectivul $" """""""""""""""""""""""""""""""
<biectivul n" """""""""""""""""""""""""""""""
Art*7 (eneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia prestatorului
urmtoarele materiale documentare:
1" """""""""""""""""""""""""""""""
$" """""""""""""""""""""""""""""""
n" """""""""""""""""""""""""""""""
11)
Art*8 -restatorul se oblig s ntocmeasc ?:-<?4C8 @' 'E-'?45H> #<=4:(58>
'E4?:PC@5#5:?>, n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabile, care va fi depus la """"""""""""""""""""""""""" p1n la data de """""""""""""""""""""""""""""
Art*9 (eneficiarul ?:-<?4C8 @' 'E-'?45H> #<=4:(58> 'E4?:PC@5#5:?> se oblig
s plteasc prestatorului onorariul n sum de """"""""""""""""""""""""" lei, din care """"""""""""""""""""""""""""" lei
imediat dup semnarea prezentului contract"
Art*: 7n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, prile se oblig s
asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei
care fac obiectul prezentului contract"
Art*; -rezentul contract s-a nc0eiat n """"" exemplare, intr n vigoare cu data semnrii i se
completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie"
8ocalitatea""""""""""""""""""""""""""
@ata"""""""""""""""""""""""""""""""""""
-?';4:4<?, ('='D5#5:?,
1$.
A#exa #r* 7
-A<@'8-
RAPORT
+E EXPERTIZ CONTABIL AB+ICIAR
Capitl$l I 5 INTRO+BCERE
!ara.raful 1
;ubsemnatulTTTTTTTTT""expert contabil, domiciliat nTTTTTTTTTT
posesor al carnetului de expert contabil numrulTTTT nscris n 4:(8<C8 'E-'?F58<?
#<=4:(585 95 #<=4:(5858<? :C4<?5H:F5 din ?<AV=5: 3#'##:?6 n
parteaTTTT" poziiaTTTT
3Dac) sunt mai mu.i e'per.i conta*ii% aceasta se repet) pentru fiecare6
!ara.raful 3
:m fost numit3i6 prinTTTT" din data deTTTT"" expert contabil n dosarul nrTTTT"",
prile implicate n proces sunt:
1" TTTTTTTTTTTTT""
$" TTTTTTTTTTTTT""
%" TTTTTTTTTTTTT""
3!entru fiecare parte impicat) 2n proces se va men.iona4 denumirea% domiciiu sau sediu socia &i caitatea
procesua)6
!ara.raful 4
7mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:
TTTTTTTTTTTTTT"
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TTT
!ara.raful 5
-entru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat
urmtoarele obiective 3ntrebri6:
1" TTTTTTTTTTTTT""
$" TTTTTTTTTTTTT""
&" n" TTTTTTTTTTTTT""
!ara.raful 6
8ucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioadaTTTTTTTTTTTTTTT" la
sediul social K
domiciliulTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
!ara.raful 6
Aaterialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n:
TTTTTTTTTTTT"
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TTT
!ara.raful F
?edactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioadaTTTTTTTT"" "
7n cauz s-au efectuat K nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat K nu s-au utilizat
lucrrile altor experi 3te0nici fiscali etc6"
-roblemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul
efecturii expertizei sunt
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT "
1$1
!ara.raful 2
@ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat
laTTTTTTTT" i prelungit la TTTTTTTTTTTTT""3dac este cazul6
Capitl$l II 5 +ESFDBRAREA EXPERTIZEI CONTABILE
<biectivul nr" i 3i L 1,n6"
-entru a rspunde la obiectivul 3ntrebarea nr" i6 s-au examinat urmtoarele documente i
acte:
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
3descriere detaiat) dac) este ca(u6
7n conformitate cu actele i documentele expertizate formulm, la obiectivul nr" i,
urmtorul
rspunsTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TT" "
3se redactea() r)spunsu car% concis &i f)r) am*iguit).i6
Capitl$l III 5 CONCLBZII
7n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil formulm urmtoarele concluzii 3rspunsuri6
la obiectivele 3ntrebrile6 fixate acesteia:
8a obiectivul nr"
1TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
8a obiectivul nr"
$TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
8a obiectivul nr"
nTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
3se vor reua r)spunsurie din Capitou II% DESF9GURAREA E7!ERTI8EI CONTA$ILE6
-entru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului, considerm
necesar s facem urmtoarele precizri:
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TTT
;Acest paragraf poate fi introdus numai dac) e'pertu conta*i consider) c) este uti *eneficiaruui e'perti(ei
conta*ie"
E poate face o*iectu unui capito separat4 &apitolul #8 ; &'(S#-ER%G## !ERS'(%*E %*E E!ER"1*1#@G#*'RA
&'("%)#*@#A"<
Expert1(i2c#ta"il1i24
A#exa #r* 8
-A<@'8-
RAPORT
+E EXPERTIZ CONTABIL EXTRAAB+ICIAR
Capitl$l I 5 INTRO+BCERE
!ara.raful 1
;ubsemnatulTTTTTTTTTTTexpert contabil, domiciliat nTTTTTTT posesor al
carnetului de expert contabil numrulTTT"" nscris n 4:(8<C8 'E-'?F58<?
#<=4:(585 95 #<=4:(5858<? :C4<?5H:F5 din ?<AV=5: 3#'##:?6 n parteaTT""
poziiaTTTT" "
1$$
;dac) sunt mai mu.i e'per.i conta*ii% aceasta se repet) pentru fiecare<
!ara.raful 3
7n baza contactului nr" TTTTTTTTT" am acceptat misiunea efecturii unei expertize
contabile extrajudiciare pentruTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT" "
;se men.ionea() denumirea% domiciiu sau sediu socia a cientuui<
!ara.raful 4
7mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client s apeleze la prestaia noastr sunt:
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TT""
!ara.raful 5
#onform art" nr" TTT"" din contractul nr" TTT" obiectivele fixate prezentei expertize
extrajudiciare sunt:
5 <biectivul nr"
1TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT""
5 <biectivul nr" $
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT""
5 <biectivul nr" n
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT""
!ara.raful 6
8ucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioadaTTTTTTTTTTTTT la sediul
social K
domiciliulTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TT""
!ara.raful 6
Aaterialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n:
TTTTTTTTTTT
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TT"" "
!ara.raful F
?edactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n
perioadaTTTTTT"" " 7n cauz s-au efectuat K nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au
utilizat K nu s-au utilizat lucrrile altor experi 3te0nici, fiscali etc6"
-roblemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n
timpul efecturii expertizei sunt
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT "
!ara.raful 2
@ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat laTTTTTT" i
prelungit la TTTTTTTTTT 3dac este cazul6"
Capitl$l II 5 +ESFDBRAREA EXPERTIZEI CONTABILE
<biectivul nr" i 3i L 1,n6"
-entru a rspunde la obiectivul 3ntrebarea nr" i6 s-au examinat urmtoarele documente i
acte:
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TT""
;descriere detaiat) dac) este ca(u<
1$%
7n conformitate cu actele i documentele expertizate formulm, la obiectivul nr" i,
urmtorul rspuns
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
;se redactea() r)spunsu car% concis &i f)r) am*iguit).i<
Capitl$l III 5 CONCLBZII
7n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil formulm urmtoarele concluzii 3rspunsuri6
la obiectivele 3ntrebrile6 fixate acesteia:
8a obiectivul nr"
1TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
8a obiectivul nr"
$TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
8a obiectivul nr"
nTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT"
;se vor reua r)spunsurie din Capitou II% DESF9GURAREA E7!ERTI8EI CONTA$ILE<
-entru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului, considerm
necesar s facem urmtoarele precizri:
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
TTT
;Acest paragraf poate fi introdus numai dac) e'pertu conta*i consider) c) este uti *eneficiaruui e'perti(ei
conta*ie" E poate face o*iectu unui capito separat4 &apitolul #8? &'(S#-ER%G## !ERS'(%*E %*E
E!ER"1*1#@G#*'RA &'("%)#*@#A"<
Expert1(i2c#ta"il1i24
1$&