HG 77 2014

Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 108 din 12.02.2014.
Hotrrea nr. 77/2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare

a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. I. Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se
completeaz dup cum urmeaz:
A. Titlul II "Impozitul pe profit"
1. Dup punctul 142 se introduce un nou punct, punctul 143, cu urmtorul cuprins:
"
143. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane nregistrate ca urmare a aducerii
creanelor preluate prin cesionare de la valoarea nominal la costul de achiziie, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului
impozabil."
2. Punctul 18 se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un
stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 201 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat
o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete
dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter,
la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1
an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu
gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de
participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite
condiiile prevzute la lit. e) i h);
[...]
Norme metodologice:
18. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. a) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o
persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului
pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 201 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri,
persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea
competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta
este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul
ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad
nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende."
"
Codul fiscal:
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
Art. 201. (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i:
a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa
situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele
condiii:
1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri;
2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2,
pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.
Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana
juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-3;
b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine
din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state
membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al
statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri
ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia,
persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 1 an. [...]
Norme metodologice:
211. n aplicarea prevederilor art. 201 din Codul fiscal, condiia legat de perioada minim de
deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. C 9 din 11 ianuarie 1997, n
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v
Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data
nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de
ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru,
condiia referitoare la perioada minim de deinere de 1 an nu este ndeplinit, venitul din
dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit,
contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care
venitul a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ
privind impozitul pe profit."
"
Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. [...]
(4)
[...]
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Norme metodologice:
491. n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc cifra de afaceri, aceasta
se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i
sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, cifra de
afaceri cuprinde veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad
sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile de exploatare
aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
- venituri din dobnzi;
- venituri din dividende;
- venituri din taxe i comisioane;
- ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea
tranzacionrii - net;
- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
- ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
- diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)] - net;
- ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea
vnzrii - net;
- alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)-d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr.
27/2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare, cifra de afaceri cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;

(ii) venituri privind titlurile;
- venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil;
- venituri din participaii;
- venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd
sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii
privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei.
Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2014, n aceeai lun efectunduse i plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, contribuabilul prezint urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
= 1.000.000
lei
Venituri din prestri de servicii
= 2.000 lei
Total cifr de afaceri

Cheltuieli privind mrfurile
= 1.002.000
lei
= 750.000 lei
Cheltuieli cu personalul
= 20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare din care: 15.000 lei

sponsorizare
= 90.000 lei
Total cheltuieli
860.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru anul 2014:

Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul
fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint
5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006 lei.
Pentru anul 2014 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 3.006 = 22.114 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 11.994 lei, se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit."
"
892. n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care cumprtorul este o persoan
juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acesta
are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care
realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
Persoana juridic strin care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul
fiscal declar i pltete impozit pe profit, potrivit art. 35 din Codul fiscal, lund n calcul att
impozitul pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de
ctre cumprtor, persoan juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice
strine, dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30
alin. (3) din Codul fiscal."
"
Codul fiscal:
Declararea i plata impozitului pe profit
Art. 34. [...]
(131) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3), pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru,
pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste
prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a
treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor
stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua,
respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni
ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic
i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
IV al anului calendaristic.
[...]
Norme metodologice:
976. Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima
lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul
are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic,
primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru
care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat
a impozitului pe profit:
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima
lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul
are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic,
primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2012, pentru
un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este 1
august 2012-31 iulie 2013. Potrivit art. 16 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilul a solicitat,
n data de 27 iunie 2014, ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit, contribuabilul
aplic urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
plii impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie 2014;
- declaraia privind impozitul pe profit 101 va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2014-31 iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2015, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli
anticipate efectuate trimestrial:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 octombrie 2014;
- declaraia privind impozitul pe profit 101 va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2014-31 iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2015, inclusiv.
b) perioada 1 august 2015-31 iulie 2016 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din
trimestrele august-octombrie 2015, noiembrie 2015-ianuarie 2016, februarie-aprilie 2016,
mai-iulie 2016."
"
Codul fiscal:
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
Art. 36. (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre
bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
(3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a
anului urmtor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan
juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la
data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane
juridice, pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv.
(41) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o
persoan juridic romn:
a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg
din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.
(5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor
distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor
privind piaa de capital.
Norme metodologice:
1002. n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite
i nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul
pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru
dividendele distribuite i pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care se pltete dividendul.
Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i
pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile
nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul
ndeplinete aceste condiii.
n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de
deinere a participaiei minime are n vedere o perioad nentrerupt de 1 an mplinit la data
plii dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i
pltit impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal,
persoana juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36
alin. (4) din Codul fiscal, persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita
restituirea impozitului, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal."
B. Titlul IV1 "Impozitul pe veniturile microntreprinderilor"
"
Codul fiscal:
Definiia microntreprinderii
Art. 1121. n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 1122 alin. (6);
a1) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
80% din veniturile totale;
b) abrogat;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti, potrivit legii.
Norme metodologice:
4. Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent,
prevzute la art. 1121 lit. a1) i lit. c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri
care constituie baza impozabil prevzut la art. 1127 din Codul fiscal, iar cursul de schimb
pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu
financiar."

"
41. Condiia prevzut la art. 1121 lit. a1) din Codul fiscal trebuie verificat pentru anul fiscal
2014 pe baza veniturilor realizate de contribuabil n anul 2013."
"
Codul fiscal:
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
Art. 1122. [...]
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.
[...]
Norme metodologice:
6. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena acestui sistem de impunere pe
veniturile microntreprinderilor sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de
organizare i funcionare din domeniul bancar (societile comerciale bancare, casele de
schimb valutar, bncile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.). Nu intr sub incidena
acestor prevederi instituiile financiare nebancare care sunt nfiinate i funcioneaz conform
legislaiei n vigoare;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de
organizare i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu, societile de asigurarereasigurare), al pieei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mrfuri, societile de
servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i
agenii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc."
"
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 1124. (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
(2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal
este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Norme metodologice:
101. n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data pn la
care se depune declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre datele
menionate la pct. 10, la care se ncheie perioada impozabil."
5. Punctele 11 i 12 se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau venituri
din consultan i management
Art. 1126. -
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de
peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se
efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n
prezentul articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului
fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la
nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Norme metodologice:
11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile
totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n
care limita sau ponderea au fost depite, lundu-se n calcul veniturile i cheltuielile realizate
de la nceputul anului fiscal. Contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de
la care nu mai sunt ndeplinite oricare dintre cele dou condiii, organului fiscal ieirea din
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de
meniuni, potrivit Codului de procedur fiscal.
12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii veniturilor
realizate din consultan i management n veniturile totale de peste 20% inclusiv sunt
aceleai cu cele care constituie baza impozabil prevzut la art. 1127 din Codul fiscal."
"
Codul fiscal:
Baza impozabil
Art. 1127. (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
(11) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil
determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din
diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul
anului.
Norme metodologice:
14. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor
trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri,
din care:
a) se scad urmtoarele categorii de venituri:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- veniturile din subvenii;
- veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
- veniturile din diferene de curs valutar;
- veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii;
b) i se adaug urmtoarele categorii de venituri:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
- n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs
valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului."
C. Titlul V "Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia"
"
Codul fiscal:
Venituri impozabile obinute din Romnia
Art. 115. (1) Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n
Romnia sau n strintate, sunt:
[...]
k) venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura
serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten
tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de
forma n care sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici,
contabili, auditori; nu reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
Norme metodologice:
31. Prin transport internaional se nelege orice activitate de transport pasageri sau bunuri
efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate
de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint
transport internaional cazurile n care mijlocul de transport este operat exclusiv ntre locuri
aflate pe teritoriul Romniei."
"
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
Art. 117. -
Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele

venituri:
[...]
h) dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan juridic cu sediul social n
Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt
stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat
membru al Uniunii Europene, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, sunt scutite
de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ntrunete cumulativ
urmtoarele condiii:
1. persoana juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene are una dintre formele
de organizare prevzute la art. 201 alin. (4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al Uniunii Europene, este considerat
a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri
ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii
Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene,
impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o
perioad nentrerupt de cel puin 1 an, care se ncheie la data plii dividendului.
Dac beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente
ntr-un stat membru al Uniunii Europene situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene,
pentru acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru care sediul permanent i
desfoar activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-4.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de
organizare: societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu
rspundere limitat;
2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat
potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit,
potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri.
Norme metodologice:
10. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. h) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada
minim de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene
de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and
Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
Dac la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea prevzut n
Codul fiscal nu se va acorda.
n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate
face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana
juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor
pltite n plus de ctre nerezident.
Intr sub incidena prevederilor art. 117 lit. h) din Codul fiscal i dividendele distribuite i
pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile
nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul
dividendelor ndeplinete condiiile prevzute de lege."
"
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
Art. 117. Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele
venituri:
[...]
j) veniturile din dobnzi i redevene, care intr sub incidena cap. IV din prezentul titlu;
Norme metodologice:
111. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada
minim de deinere de 2 ani prevzut la art. 12418 alin. (10) din Codul fiscal va fi neleas
lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit
International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut
n Codul fiscal nu se va acorda.
n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate
face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoan
juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor
pltite n plus de ctre nerezident."
D. Titlul VI "Taxa pe valoarea adugat"
1. La punctul 3, alineatul (71) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
(71) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de munc, ci prin
alte instrumente juridice, nu acioneaz de o manier independent n condiiile prevzute la
art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este exercitat de o
persoan care nu dispune de o libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete
resursele materiale i umane folosite pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi
libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material necesare desfurrii
activitii sale, i riscul economic inerent acestei activiti nu este suportat de aceast
persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n
Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos de las Zonas
primera y segunda."
"
(1) n sensul art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd nu exist un contract de comision
sau intermediere ntre pri i nu se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar
pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n
nume propriu, prin tranzacii succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat
n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se
impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final."
"
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
Art. 1342. [...]
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la
data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii,
n cazul persoanelor impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare. Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare:
a) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul
activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n
anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care
n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru
anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei, i care opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a
doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la
data exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs. Cifra de afaceri pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i
a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din
activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate,
conform art. 132 i 133, realizate n cursul anului calendaristic;
b) persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251
alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului i
care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA.
(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127
alin. (8);
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a);
c) persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei prevzut
la alin. (3) lit. a);
d) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul
anului i care au depit plafonul de 2.250.000 lei prevzut la alin. (3) lit. a) n anul precedent
sau n anul calendaristic n curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care
respectiva persoan a avut un cod valabil de TVA conform art. 153.
(5) Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare este
obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la sfritul anului calendaristic n care a
optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de
afaceri depete plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Dac n primul an de aplicare
a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil nu depete plafonul de 2.250.000 lei,
poate aplica sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n
care plafonul de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic n parte, a fost depit
pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoan impozabil care a optat pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare i care nu depete n cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei
poate renuna la aplicarea sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea unei
notificri la organul fiscal competent ntre data de 1 i 25 ale lunii, cu excepia primului an n
care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea persoanei respective din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz de organele fiscale competente
ncepnd cu prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
(6) Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea sistemul TVA la ncasare aplic
sistemul respectiv numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art.
132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia, dar nu
aplic sistemul respectiv pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor
generale privind exigibilitatea TVA:
a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la
plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160;
b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;

c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 1521 -1523;
d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
[...]
Norme metodologice:
162.
(1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevzute la
art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea sistemului trebuie s aplice
prevederile art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul
TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul
livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i a
operaiunilor prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal, pentru care se aplic
regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2), art. 1343, art.
135 i 136 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de
persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la
ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice
regulile generale de exigibilitate prevzute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de
2.250.000 lei, prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de
impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal
corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite de TVA conform art. 141, 143, 144 i
1441 din Codul fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform prevederilor art. 132 i 133 din
Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele
nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile
emise dup inspecia fiscal, informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal
i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n
cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de
ctre organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul
cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana
impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare la data de 1 ianuarie 2014 poate
continua aplicarea sistemul TVA la ncasare sau poate solicita radierea din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. II
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111/2013 pentru reglementarea unor msuri fiscale i
pentru modificarea unor acte normative.
(6) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul
anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei
n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din
oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele
reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i au
radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal are loc n acelai
an, persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 1342 alin.
(1) i (2), art. 1343, art. 135 i 136 din Codul fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, cifra de afaceri, determinat potrivit
prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n anul calendaristic precedent
i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin
depunerea unei notificri conform art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Nu sunt luate n
calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care
persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (91) din Codul
fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din
Codul fiscal, persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art.
1342 alin. (1) i (2), art. 1343, art. 135 i 136 din Codul fiscal, sau poate solicita renregistrarea
n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra
de afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din anul calendaristic n curs,
determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete
plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 1563 alin. (11) din Codul
fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) n sensul art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri
sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n
bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(9) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul
cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la
momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii
creanelor. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul
beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz
bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele
operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent
bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului,
drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA
prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider
c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei
intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care
beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat

sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine
la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a
taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i
contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei
respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna
calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun
n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 octombrie 2014 ctre societatea B. TVA
n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind
ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 noiembrie 2014,
societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este
ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20
decembrie 2014. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie
2014, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15
noiembrie 2014, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei,
respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i
concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la
ncasare, a livrat la data de 11 octombrie 2014 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de
TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 noiembrie
2014, societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul
de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2014, se
consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de
109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei.
Diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la
momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat,
respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil,
exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a diferenei de 9.000 lei.
(10) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile,
respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru
prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, cu
modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a
Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data
semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de
identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe
valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal
de compensare.
(11) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul
TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(12) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit,
respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care
furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci
l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana
respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare
gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe
instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre
care a fost girat instrumentul de plat.
(13) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(14) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax
pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(15) n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii
sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n
care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n
sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice
sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se
atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la
furnizor, ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din
sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice
sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se
atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la
furnizor, ct i la beneficiar.
(17) n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil
care ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de
bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de
impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate/pltite
parial pentru a determina suma taxei ncasate/pltite n funcie de cote, respectiv regimul
aplicabil.
(18) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din
oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup
fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8)."
4. La punctul 19, dup alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul (9), cu urmtorul
cuprins:
"
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii
Art. 137. [...]
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
[...]
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi
se deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul
unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, astfel cum s-a
pronunat Curtea European de Justiie n Cauza C-224/11 BG Leasing sp. z o.o., precum i
sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.
Norme metodologice:
(9) n sensul prevederilor art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, n cazul contractelor de
leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o
cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul art. 137 alin. (2) din Codul fiscal, nefiind
inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de ctre locator a costului
exact al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform art. 141 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de operaiunea de leasing."
5. La punctul 20, alineatele (11), (21) i (3) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
(11) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n situaiile
prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza
de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se
majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu
exigibil.
[...]
(21) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele
care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 1342 alin. (10)
din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o
factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 septembrie 2014, n valoare de 5.000 lei plus
TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul
contului 4428 TVA neexigibil. La data de 20 octombrie 2014 ncaseaz suma de 2.000 lei
de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387
lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul
contului 4427 TVA colectat. n data de 25 noiembrie 2014, societatea A acord o reducere
de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv
5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform
prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va
diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua
TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 octombrie 2014 societatea A ar fi ncasat de la societatea B
suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei
i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul
contului 4427 TVA colectat. n data de 25 noiembrie 2014, societatea A acord o reducere
de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o
factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250
lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.
(10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va anula TVA neexigibil n
cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie,
societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68
lei.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din
Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat,
dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat
aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului.
n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei
neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate."
cuprins:
"
Codul fiscal:
Ajustarea bazei de impozitare
Art. 138. Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi n avans;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale a
contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau
ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
[...]
Norme metodologice:
(12) n sensul art. 138 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint orice
modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i
restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor
ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, prevederile art. 138 lit. a ) i b) din
Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract
care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce privete reducerea
bazei de impozitare."
7. La punctul 231 alineatul (2) exemplul nr. 2 litera A, ultima tez se modific i va avea
urmtorul cuprins:
"
[...] n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund
diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul prevzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 1342 alin. (9) din Codul fiscal,
respectiv 24%."
"
33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal prestate de
furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013
privind serviciile potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 187/2013."
9. La punctul 45, alineatul (8) i alineatul (13) litera d) se modific i vor avea urmtorul
cuprins:
"
Codul fiscal:
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Art. 145. [...]
(11) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la
o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342
alin. (3)-(8) este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
[...]
Norme metodologice:
45.
[...]
(8) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor
taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, caz n care acesta
trebuie s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p)
din Codul fiscal. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s
nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal,
beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art.
145 alin. (11) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 1563
alin. (111) din Codul fiscal. Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare
potrivit prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator
regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342 alin. (1) i (2) i prevederilor
art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar.
[...]
(13)
[...]
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 162
alin. (9), respectiv pct. 162 alin. (10), pentru a determina data plii;".
10 . La punctul 46 alineatul (1), prima tez se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
Art. 146. (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o
persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum
i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz
bunuri/servicii de la persoane impozabile n perioada n care aplic sistemul TVA la ncasare;
[...]
Norme metodologice:
46.
(1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor
prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute
la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art.
145 alin. (12) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art. 145 alin. (11) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat
sistemul TVA la ncasare. [...]"
cuprins:
"
(9) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n Romnia i scutite
de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor pct. 68 alin. (1),
justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii prevzute la pct.
68 alin. (4) i a unei copii de pe decizia privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea
adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional."
12. La punctul 49, alineatul (1) prima tez, alineatul (3) partea introductiv i alineatul (15)
litera a) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i
rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia
Art. 1472. (1) n condiiile stabilite prin norme:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit n alt stat membru,
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate
beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii, efectuate n Romnia;
[...]
Norme metodologice:
49.
(1) n baza art. 1472 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice persoan impozabil nestabilit n
Romnia, dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia.
[...]
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea
adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate
n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru
urmtoarele operaiuni:
[...]
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare;
[...]".
13. La punctul 49, dup alineatul (33) se introduce un nou alineat, alineatul (331), cu
urmtorul cuprins:
"
(331) Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2013 inclusiv, care nu au fost
achitate total/parial pn la data solicitrii rambursrii pot fi cuprinse ntr-o cerere de
rambursare depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a mai fi necesar dovada achitrii
facturii."
"
Codul fiscal:

Art. 1472. [...]
(2) Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea TVA aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n alt stat membru, n condiiile
prevzute n norme.
Norme metodologice:
491.
(1) Conform art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia
poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor
de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de
rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care
transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE."
15. La punctul 50, alineatul (1) prima tez i alineatul (18) prima tez se modific i vor avea
urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Art. 1472. (1) n condiiile stabilite prin norme:
[...]
b) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n
conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar
avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare
aplicate n ara respectiv;
Norme metodologice:
50.
(1) n baza art. 1472 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i care
nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul
Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate n Romnia.
[...]
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei dac,
n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia
ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte
impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor
acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din
Romnia i din ara solicitantului."
cuprins:
"
(20) Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009- 31 decembrie 2013 inclusiv, care nu au fost
achitate total/parial pn la data solicitrii rambursrii pot fi cuprinse ntr-o cerere de
rambursare depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a mai fi necesar dovada achitrii
facturii, dup caz, n funcie de limitele instituite prin declaraiile de reciprocitate semnate cu
ri tere."
17. La punctul 53, alineatele (1) i (3), alineatul (6) litera d) i alineatele (10) i (11) se
modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de
capital
Art. 148. (1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic,
deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul
s o opereze;
b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei
deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la
art. 138;
c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate
i serviciile neutilizate n cazul unor evenimente precum modificri legislative, modificri ale
obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de
deducere i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
deducere, bunuri lips din gestiune.
(2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare;
b) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8).
Norme metodologice:
53.
(1) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea
adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din
Codul fiscal. Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil
conform art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal;
c) n cazul bunurilor distruse sau pierdute n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil;
d) n cazul bunurilor furate, dac persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza
actelor doveditoare emise de organele judiciare.
[...]
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor
de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri
de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie,
achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect
achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160
din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. a)-d) din
Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea,
pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar
n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la
care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul
de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu
sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale
fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce
partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care
intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz
ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei
impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin
n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea
taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)- (6),
art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la
art. 1342 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin.
(2).
[...]
(6)
[...]
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul
fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru
acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
[...]
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia
ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de
exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect
bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul
prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale
taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului,
indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea
de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz n care
nu se fac ajustri ale taxei deductibile dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele
condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente.
Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a
emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa
acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul
depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaz taxa
aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei
electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de
distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;
g) casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din
Codul fiscal, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor.
(11) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse,
pierdute sau furate, n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal revine persoanei
impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile
furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze
ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a
condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile
s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil."
18. La punctul 53, alineatele (61), (12) i (13) se abrog.
19. La punctul 54, alineatele (3) i (4) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
Art. 149. [...]
(4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz:
[...]
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
[...]
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana
impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
Norme metodologice:
54.
[...]
(3) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din
gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul
fiscal, se ajusteaz deducerea iniial a taxei conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din
Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune, altele dect cele prevzute la art. 149 alin.
(4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este
sau nu obligatorie ajustarea taxei.
[...]
(4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal persoana impozabil nu are
obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de
exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar
bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada
c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea
acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;".
20. La punctul 54, alineatul (31) se abrog.
cuprins:
"
(41) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse,
pierdute sau furate, n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei
impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile
furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze
ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a
condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile
s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil."
urmtorul cuprins:
"
(101) n sensul art. 153 alin. (91) lit. a) din Codul fiscal, data la care a ncetat situaia care a
condus la anularea nregistrrii, n cazul contribuabililor declarai inactivi fiscal, conform art.
781 din Codul de procedur fiscal, se nelege data reactivrii, iar n cazul contribuabililor
care au intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii, data la
care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii reprezint data nscrierii n
registrul comerului a meniunii privind reluarea activitii."
23. La punctul 66, dup alineatul (15) se introduc dou noi alineate, alineatele (16) i (17), cu
urmtorul cuprins:
"
(16) n sensul art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se nelege
persoana fizic sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul unei societi reglementate
de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care depesc
50% din capitalul social al societii.
(17) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru nregistrarea n
scopuri de TVA prevzute de art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul
de nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii nregistrrii n scopuri de
TVA."
cuprins:
"
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n mod ocazional
operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit de la obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligaia s transmit
beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operaiuni conform art. 155 din Codul fiscal
precum i o copie a deciziei privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional. Facturile emise de
persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin.
(1) nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n
Romnia al furnizorului/prestatorului."
25. La punctul 79, alineatele (3), (4) i alineatul (5) prima tez se modific i vor avea
urmtorul cuprins:
"
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la
ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac
exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de
cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n
cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
[...]
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil
integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent
devine exigibil, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a)-e). n cazul
informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru
care se ntocmete jurnalul pentru vnzri.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic
sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac
exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. [...]"
cuprins:
"
(31) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri bonurile
fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele
fiscale de nchidere zilnic prevzute la art. 4 alin. (3) din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare."
cuprins:
"
Codul fiscal:
Decontul special de tax i alte declaraii
Art. 1563. [...]
(11) Persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care opteaz s aplice sistemul
TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3)-(8), trebuie s depun la organele
fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c
cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342
alin. (3) lit. a), nu depete plafonul de 2.250.000 lei i c opteaz pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare. Se consider c persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea
aplicrii sistemului TVA la ncasare, neavnd obligaia s depun notificarea, dac n anul
precedent a aplicat sistemul TVA la ncasare i cifra sa de afaceri nu a depit plafonul de
2.250.000 lei. Persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. b), care opteaz s
aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3)-(8), trebuie s depun
la organele fiscale competente o notificare din care s rezulte c opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare din momentul nregistrrii sale n scopuri de TVA conform art.
153.
[...]
Norme metodologice:
801.
[...]
(6) n aplicarea prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care
n anul precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au
aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
dac din evidenele acestora reiese c n anul urmtor pn la data depunerii notificrii
prevzute la art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie
inclusiv, au depit plafonul pentru anul n curs."
E. Titlul VII "Accize i alte taxe speciale"
"
(1) n scopul determinrii categoriei valorice n care se ncadreaz produsele accizabile
prevzute la nr. crt. 7, 9 i 10 din anexa nr. 2 de la titlul VII din Codul fiscal, provenite din
producia intern, din achiziii intracomunitare sau din import, al cror pre de vnzare este
exprimat n alt moned dect euro, conversia n euro se realizeaz potrivit prevederilor art.
218 din Codul fiscal."
urmtorul cuprins:
"
(5) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. g), j) i k) provenite din producia intern,
valoarea unitar nscris n anexa nr. 2 de la titlul VII din Codul fiscal, reprezentnd baza de
impozitare pentru calculul accizei, este preul de livrare al furnizorului. Elementele pe baza
crora se stabilete preul de livrare sunt cele prevzute la art. 137 din Codul fiscal, cu
excepia accizei care urmeaz a fi perceput.
(6) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. g), j) i k) provenite din achiziii intracomunitare
sau din import, valoarea unitar nscris n anexa 2 de la titlul VII din Codul fiscal,
reprezentnd baza de impozitare pentru calculul accizei, se determin potrivit prevederilor art.
1381, respectiv art. 139 din Codul fiscal, cu excepia accizei care urmeaz a fi perceput."
"
(1) Operatorul economic, persoan fizic sau juridic autorizat care achiziioneaz din alte
state membre ale Uniunii Europene produse supuse accizelor de natura celor prevzute la art.
207 lit. a)-c) i lit. f)-l) din Codul fiscal, trebuie s se autorizeze pentru achiziii
intracomunitare de astfel de produse la autoritatea vamal teritorial."
"
(2) Beneficiaz la cerere de regimul de restituire i operatorii economici, pentru produsele
prevzute la art. 207 lit. a)-c) i f)-l) din Codul fiscal achiziionate direct de ctre acetia dintrun stat membru sau din import, care ulterior sunt exportate, sunt livrate n alt stat membru ori
returnate furnizorilor, fr a suporta vreo modificare."
6. Punctul 31a se abrog.
7. Dup punctul 31a se introduce un nou punct, punctul 31b, cu urmtorul cuprins:
"
31b. Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a)-c) i f)-l) din Codul fiscal livrate n baza
unui contract de consignaie, exigibilitatea accizelor la consignant intervine la data la care
bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. Contractul de consignaie reprezint un
contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca
acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n
nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori."
"
Codul fiscal:
Conversia n lei a sumelor exprimate n euro
Art. 218. (1) Valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, datorate
bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se
determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de
schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n situaia n care cursul de schimb valutar stabilit
n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene, este mai mic dect cursul de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a
lunii octombrie din anul anterior anului precedent, valoarea n lei a accizelor i a impozitului
la ieiul din producia intern, datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n
echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n
echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii
octombrie din anul anterior anului precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene,
valoare care se actualizeaz cu media anual a indicelui preurilor de consum calculat n luna
septembrie din anul precedent, comunicat oficial de Institutul Naional de Statistic, pn la
data de 15 octombrie.
(3) Pentru anul 2014, media anual a indicelui preurilor de consum calculat n luna
septembrie a anului 2013 prevzut la alin. (2) este de 104,77%.
Norme metodologice:
321. Ministerul Finanelor Publice comunic pe site-ul su modul de determinare a valorii n
lei a accizelor i a impozitului la ieiului din producia intern conform art. 218 din Codul
fiscal, cel trziu pn la data de 20 octombrie a fiecrui an."
9. La punctul 71 alineatul (2), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
a) pentru bere:
A = C x K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = acciza unitar, n funcie de producia anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea n hectolitri de bere sau cantitatea n hectolitri de baz de bere din amestec cu
buturi nealcoolice.
Gradul Plato reprezint greutatea de zaharuri exprimat n grame, coninut n 100 g de
extract primar. Prin extract primar se nelege soluia msurat la origine la temperatura de
20/4C aferent berii, respectiv bazei de bere din amestecul cu buturi nealcoolice.
Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se

vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza
standardului n vigoare pentru fiecare sortiment de bere. n cazul produselor rezultate prin
amestecul de baz de bere cu buturi nealcoolice concentraia zaharometric exprimat n
grade Plato n funcie de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat accizele este cea
aferent bazei de bere din amestecul cu buturi nealcoolice.
Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe
etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. n cazul amestecurilor de bere, pe
eticheta de comercializare se va meniona i concentraia zaharometric exprimat n grade
Plato aferent bazei de bere din amestec cu buturi nealcoolice.
Abaterea admis pentru concentraia zaharometric exprimat n grade Plato ntre cea nscris
pe etichet i cea determinat n bere, respectiv baza de bere din amestecul cu buturi
nealcoolice, este de 0,5 grade Plato;".
10. La punctul 72 alineatul (4), literele c)-e) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
c) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite n continuare
autoritate vamal central sau teritorial, dup caz;
d) direciile generale regionale ale finanelor publice sau a municipiului Bucureti i Direcia
general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal
teritorial;
e) direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior i/sau birourile vamale de
frontier, denumite n continuare autoritate vamal teritorial."
12. La punctul 77, alineatele (6)-(8) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
"
(6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la
alin. (3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind instalaiile de producie deinute i cantitile de produse declarate pe propria
rspundere, n termen de 3 zile de la finalizarea procesului de producie.
(7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta
proprie, aceasta va notifica n scris intenia autoritii vamale teritoriale n raza creia i are
domiciliul, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra,
perioada n care instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se obine. n
acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea
cantitii i a concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(8) n termen de 3 zile lucrtoare de la expirarea perioadei declarate de funcionare a
instalaiei de producie de uic i rachiuri, gospodria individual va solicita autoritii
vamale teritoriale calculul accizei datorate. n acest caz acciza devine exigibil la momentul
finalizrii procesului de producie, iar termenul de plat este pn la data de 25 a lunii imediat
urmtoare celei n care acciza a devenit exigibil."
urmtorul cuprins:
"
(11) Pentru consumul propriu, altul dect cel pentru meninerea capacitii de a produce, de a
transporta i de a distribui energie electric n limitele stabilite de Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei, operatorii economici autorizai n domeniul energiei
electrice care utilizeaz energia electric datoreaz accize care devin exigibile la momentul
consumului, pentru care trebuie s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize.
(12) Consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a
transporta i de a distribui energie electric, care depete limitele stabilite de Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, este considerat consum propriu pentru care
se aplic prevederile alin. (11)."
"
(15) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze
autoritatea vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de ore
pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti n condiiile prevzute prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal."
urmtorul cuprins:
"
(151) Deplasarea i/sau primirea produselor exceptate de la regimul de accizare spre/de un
utilizator final autorizat se supun/supune prevederilor seciunii a 9-a Deplasarea i primirea
produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize cap. I1 de la titlul VII din Codul
fiscal."
"
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n regim suspensiv
de accize a produselor accizabile utilizate ca materie prim n procesul de producie de
produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care
a fost autorizat antrepozitul fiscal."
"
(9) Antrepozitarul propus are obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor finite,
precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de
autoritatea vamal central, pentru care prezint acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit - specificaie
tehnic, standard de firm sau similar;
b) alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i
atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i
cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
c) o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui
lot din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile
de produse finite obinute i consumurile de utiliti. Prezentarea acestei note nu este necesar
n cazul operatorilor economici care nu au solicitat funcionarea n regim de probe
tehnologice.
[...]
(191) n sensul prezentelor norme metodologice, prin noiunea de produs nou se nelege
produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i
organoleptice determin o ncadrare ntr-o nou categorie de produse n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de cele deinute."
"
(8) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice
produsele accizabile nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai
dup notificarea autoritii vamale teritoriale cu privire la virarea accizelor datorate bugetului
de stat, dup caz.
[...]
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent
numai dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii, respectiv de la data la care
decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte conform art. 20628 alin.
(7) din Codul fiscal. n situaia n care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare la
Comisie sau la instana de judecat, la calculul termenului de 6 luni se au n vedere perioadele
n care decizia de revocare a produs efecte".
urmtorul cuprins:
"
(91) n cazul suspendrii sau n cazul revocrii autorizaiei de antrepozit fiscal, dup data la
care aceasta produce efecte, deplasarea produselor accizabile, materii prime sau semifabricate,
nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, ctre alte
antrepozite fiscale de producie n vederea procesrii.
(92) n situaia prevzut la alin. (91), produsele accizabile sunt nsoite de un document
comercial care conine aceleai informaii ca exemplarul pe suport hrtie al documentului
administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 40.1, mai puin codul de
referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea expeditorul."
20. La punctul 90 subpunctul 90.2, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
90.2.
(1) n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare direct reprezint locul unde
pot fi primite produse accizabile, cu excepia tutunului prelucrat, n regim suspensiv de accize
de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat cu condiia ca acest loc s fie
indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat sau de destinatarul nregistrat prevzut
la pct. 89."
21. La punctul 101 alineatul (2), litera c) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
c) s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele
accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 24 de ore pentru a permite
acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile
pentru acestea au fost pltite. Dup expirarea termenului de 24 de ore, operatorul economic
poate proceda la recepia produselor accizabile primite."
"
(82) Antrepozitarii autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, au
obligaia de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru
care este prevzut cuantumul cel mai mare potrivit alin. (81)."
cuprins:
"
(91) n cazul expeditorului nregistrat, pentru produsele energetice prevzute la art. 20616 alin.
(2) din Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art. 20616 alin. (3) din Codul fiscal, nivelul
garaniei se determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei."
"
(40) n toate situaiile de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar
deplasarea i primirea produselor accizabile spre/de un utilizator final autorizat se supun
prevederilor seciunii a 9-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim
suspensiv de accize, cap. I1 de la titlul VII din Codul fiscal.
(41) La sosirea produsului operatorul economic utilizator trebuie s ntiineze autoritatea

vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de ore pentru o
posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de
ore utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia produselor accizabile primite."
"
pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al
ore utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia produselor energetice primite."
26. La punctul 113 subpunctul 113.2, dup alineatul (16) se introduce un nou alineat, alineatul
(161), cu urmtorul cuprins:
"
(161) n toate situaiile de scutire direct livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar
suspensiv de accize, cap. I1 de la titlul VII din Codul fiscal."
"
pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al
ore, utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia produselor energetice primite."
28. La punctul 113 subpunctul 113.7, dup alineatul (12) se introduce un nou alineat, alineatul
(121), cu urmtorul cuprins:
"
(121) n toate situaiile de scutire direct livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar
suspensiv de accize, cap. I1 de la titlul VII din Codul fiscal."
29. La punctul 113 subpunctul 113.11, dup alineatul (8) se introduc trei noi alineate,
alineatele (9)-(11), cu urmtorul cuprins:
"
(9) n situaiile de acordare a scutirii directe pentru gazul natural sau pentru energia electric,
utilizate n scopurile scutite de la plata accizelor, utilizatorii notific acest fapt la autoritatea
vamal teritorial. Dup notificare, utilizatorul transmite furnizorului de astfel de produse o
copie de pe notificare cu numrul de nregistrare la autoritatea vamal teritorial.
Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii
intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(10) Notificarea prevzut la alin. (9) cuprinde informaii privind activitatea desfurat de
utilizator i cantitatea de gaz natural sau energie electric solicitat n regim de scutire de la
plata accizelor.
(11) Nerespectarea prevederilor alin. (9) i (10) atrage plata accizelor calculate pe baza cotei
accizei prevzute pentru gaz natural sau energie electric utilizate n scop comercial."
30. La punctul 114, dup litera g) se introduce o nou liter, litera h), cu urmtorul cuprins:
"
h) cidru de mere i de pere cu codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00 81 i hidromel cu

codurile NC 2206 00 59 i NC 2206 00 89 obinut prin fermentarea unei soluii de miere n
ap."
cuprins:
"
(81) n cazul produselor din tutun prelucrat, altele dect igaretele, un timbru aplicat pe
pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale - carton, lemn, plastic, metal se consider a fi deteriorat ca urmare a lipirii pe ambalaj devenind impropriu utilizrii
ulterioare datorit modificrilor survenite."
Art. II. (1) Prevederile art. I lit. D pct. 12 se aplic inclusiv cererilor de rambursare aflate n curs de
soluionare la data intrrii n vigoare a prezentei hotrri.
(2) Prevederile art. I lit. D pct. 15 se aplic inclusiv cererilor de rambursare aflate n curs de
soluionare la data intrrii n vigoare a prezentei hotrri, n limitele instituite prin declaraiile
de reciprocitate semnate cu ri tere.
Art. III. Prezenta hotrre intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
cu excepia prevederilor art. I lit. E pct. 29, care se aplic ncepnd cu data de 1 aprilie 2014.
Art. IV. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele
aduse prin prezenta hotrre, se va republica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
dndu-se textelor o nou numerotare.
PRIM-MINISTRU
VICTOR-VIOREL PONTA
Contrasemneaz:
Viceprim-ministru, ministrul
finanelor publice,
Daniel Chioiu
p. Ministrul afacerilor externe,
Radu Podgorean,
secretar de stat

HG 77 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HG 77 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 108 din 12.02.2014.

Hotrrea nr. 77/2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare

(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;

Venituri din prestri de servicii

Total cifr de afaceri

Alte cheltuieli de exploatare din care: 15.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2014:

2. Dup punctul 4 se introduce un nou punct, punctul 41, cu urmtorul cuprins:

Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele

b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;

sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat

Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i

Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se

(41) La sosirea produsului operatorul economic utilizator trebuie s ntiineze autoritatea

h) cidru de mere i de pere cu codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00 81 i hidromel cu

S-ar putea să vă placă și