PLANIFICAREA SI CONTROLUL COSTURILOR

Clarificri conceptuale
Fluxurile bneti din ntreprindere asociate proceselor de utilizare a factorilor de productie (de
combinare a resurselor pentru realizarea bunurilor i serviciilor) sunt descrise prin conceptele de
pli, cheltuieli, consumuri i costuri iar fluxurile bneti legate de valorificarea bunurilor i
serviciilor se descriu prin valoarea productiei, venituri, valoarea vanzrilor i ncasri (aceste din
urm concepte vor fi tratate n cap.....)
Tabelul urmtor ilustreaz folosirea conceptelor prin activitile economice crora le sunt asociate.

Activitatea
1
a

Conceptul corespondent i definirea sa

Cheltuieli = Valoarea factorilor de productie
cu care se aprovizioneaz ntreprinderea
Pli = Transferul de bani (sau mijloace de
plat echivalent) ctre teri cu diminuarea
mijloacelor bneti ale ntreprinderii. Nu toate
bunurile i serviciile sunt pltite n perioada
de referin. Plile pot fi mai mari sau mai
mici dect cheltuielile i pentru c sunt
ocazionate i de alte procese dect cele
productive (plata impozitelor sau a
dividendelor, de exemplu)
Consum = Diminuarea valorii resurselor
ntreprinderii
Costuri = Expresia valorica a factorilor de
producie consumai de ntreprindere (care i
transfer valoarea asupra rezultatelor)
Valoarea produciei = pre (luat n calcul) x
cantitatea produs n perioada de referin

Achitarea valorii factorilor de

producie cumprai i stingerea altor
obligaii

Folosirea resurselor ntreprinderii

Folosirea bunurilor i serviciilor n

procesele productive din ntreprindere

ntreprinderea produce bunuri i

servicii (determinate ntr-un interval
de timp)
ntreprinderea obine valoare adugata Veniturile ntreprinderii ntr-o perioad (pot fi
i altfel dect prin procese productive mai mari sau mai mici decat valoarea
(de baz)
produciei datorit unor surse suplimentare
sau rmnerii produselor n stoc)
ntreprinderea vinde bunuri i servicii Valoarea vanzrilor (din care, de obicei, o
parte este ncasat n perioada de referin)
n ntreprindere intr bani de la teri
ncasri = Intrrile de bani (sau alte mijloace
de plat) n ntreprindere indiferent de cauzele
care le genereaz

Descrierea activitii
Aprovizionarea cu bunuri i servicii

a
b

Activitile 1 i 2 pot fi numite generic de consum iar activitile 3 i 4 sunt legate de venituri.
Mrimea celor 4 categorii ale consumurilor din ntreprindere este tendenial apropiat. Ele se
suprapun partial fiind ns i decalate n timp. Aceeai evaluare se aplic i n cazul celor patru
categorii din grupul veniturilor. Pentru a se menine pe pia, ntr-o perioad, valorile din categoria
veniturilor trebuie sa depeasc pe cele din categoria consumurilor.

Schema i tabelul de mai jos arata situaii posibile n care se pot afla cele patru categorii privind
consumul.
(schema GROTE p.77)
situaiile notate cu 1, 2 ....9 sunt interpretate n tabelul urmtor.
Situaia Exemplu de activitate
Explicaie suplimentar
1
Plata n avans a facturii unui furnizor
Plata devanseaz cheltuiala
2
Se cumpr un serviciu pltindu-se pe loc
Cheltuial simultan cu plata
3
Se cumpr servicii i bunuri care urmeaz a Cheltuiala nregistrat va fi achitat
fi pltite la un termen ulterior
ulterior
4
Intrarea mrfurilor n depozit urmnd a fi Consum ulterior cheltuielii
consumate ntr-o perioad viitoare
5
Utilizarea bunurilor i serviciilor chiar n Consum simultan cu cheltuiala
perioada n care au fost cumprate i s-a
nregistrat cheltuiala
6
Utilizarea bunurilor i serviciilor cumprate Cheltuial anterioar consumului
anterior (se reduc stocurile i se uzeaz
echipamentele cumprate)
7
Repararea unor cldiri neimplicate n Consum fr corespondent n costuri
procesul productiv al ntreprinderii
8
Consumul de resurse n procesele productive Costuri ale perioadei de plan
din ntreprindere
9
Activiti nespecifice
Costuri care exced consumul
Plaile sunt ieiri de bani sau alte mijloace de plata din ntreprindere ctre teri. Ele diminueaz
activele ntreprinderii i sting obligaiile asumate de ntreprindere fa de furnizorii de bunuri i
servicii, salariai, proprietari, bugetele publice etc. Plile se pot face cu numerar sau bani de cont.
n mod excepional debitele pot fi achitate cu alte valori acceptate de pri. (valori mobiliare sau
bunuri).
Cheltuielile desemneaz obligaiile de plat asumate ntr-o perioad, aa cum sunt nscrise n
nregistrrile contabile, independent de momentul plii lor efective. n contabilitate se consider
celtuielile nscrise n conturi ca opuse veniturilor. Cheltuielile cuprind o sum de costuri precis
identificate plus alte pli.
Consumurile n sens fizic desemneaz utilizarea productiv a materialelor, materiilor prime,
energiei i altor resurse i uzura mijloacelor fixe. n sens valoric ele nseamn transferul de valoare
de la factorii de producie la bunurile i serviciile destinate vnzrii sau consumului propriu. O
semnificaie economic i managerial deosebit o au consumurile specifice. Consumul unor
resurse pe unitatea de produs este unul din cei mai expresivi indicatori ai eficientei i
competitivitii.
Costurile sunt expresia valoric a resurselor consumate n procesele de producere i vnzare a
bunurilor i serviciilor i pentru mentinerea capacitilor productive ale ntreprinderii. Costurile
sunt caracterizate prin: consumul de bunuri materiale sau nemateriale n ntreprindere, exprimarea
valoric i referina strict la bunurile i serviciile produse, la o perioada determinat i localizare.
Amenzile sau sponsorizrile facute, de exemplu, nu sunt costuri. Costul nu trebuie i nu poate fi
considerat ca un rezultat al unei calculaii, ci ca o apariie obiectiv generat de consumul de valori care l-a
ocazionat3.

Noiunea de cheltuieli, care adesea n mod simplist - se folosete pentru a desemna costuri, are un
coninut eterogen i o sfer mai larg de cuprindere dect ce a costurilor. Numai o parte a
cheltuielilor constituie costuri.
n timp ce costul reflect un consum de factori de producie, cheltuielile reflect pli (transferuri de
numerar sau disponibiliti) efectuate sau care se vor efectua n vederea sau n urma unei
aprovizionri ori stingerii diverselor obligaii fa de teri.
Cheltuielile de aprovizionare, de exemplu, devin costuri numai n momentul consumului, adic al
transformrii bunurilor cumprate, prin procesul de producie, n alte utiliti.
Potrivit reglementrilor romneti din Regulamentul de aplicare a legii contabilitii costul de
producie a unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate,
celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota de cheltuieli indirecte de producie
determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. n acelai regulament se menioneaz c
toate cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, cu excepia
dobnzilor la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclul lung de fabricaie, nu se includ
n costuri. Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i
cheltuielile de desfacere se obine costul complet al produsului fabricat, lucrrii executate sau
serviciului prestat. Noiunea de cost de producie este asociat i n Lege proceselor productive
reflectnd consumuri i alte cheltuieli de producie.
Nu se poate ns interpreta aceasta legare a costurilor de factorii (materiali) de producie ca fiind o
categorie specific ntreprinderilor productoare de bunuri fizice. In egal msur producia de
servicii consum resurse (inclusiv materiale) i are deci costuri, dup cum i producia de bunuri
consum tot mai multe servicii. Intreprinderea de comer, cea de turism sau ntreprinderea de
formare i perfecionare profesional, de exemplu, au costuri i trebuie s le calculeze la fel ca
ntreprinderea productoare de bunuri de consum sau de utilaje agricole, de exemplu.
Calculaia costurilor nseamn determinarea costurilor planificate i efective, a nivelului i
structurii acestora ntr-o perioad i repartizarea lor pe purttori, fiind o parte a funciei financiarcontabile a ntreprinderii. Ea constituie un instrument de informare i decizie care ofer rspunsuri
la ntrebri precum: Ce costuri apar ntr-o perioad? Ct cost realizarea unui produs/serviciu? Cine
(departament, loc de munc, persoan) a generat costurile? Calculaia costurilor este parte a
contabilitii manageriale (de gestiune).
11.2 Funciile costurilor i calculaiei
n ntreprindere costurile au dou categorii de funcii eseniale. Funcii cantitative de msurare i reflectare a
realitii consumurilor i funcii calitative de planificare, fundamentare a deciziilor, control i reglare a
proceselor productive. Aceste funcii ale costurilor sunt ndeplinite prin calculaia costurilor i contabilitatea
de gestiune (managerial).
Abordarea cantitativ presupune :

Determinarea i evidenierea costurilor pe categorii de costuri dup diferite criterii utile decidenilor
Determinarea i repartizarea costurilor pe departamente, alte diviziuni organizatorice pn la locuri
de munc (generatori de costuri)
Determinarea i repartizarea costurilor pe produse/servicii, funcii ale ntreprinderii, procese,
activiti i operaii (purttori de costuri).

Din perspectiv calitativ costurile folosesc la:

Planificarea aprovizionrii
Planificarea produciei
Planificarea desfacerii
Fundamentarea deciziilor privind preurile de cumprare i preurile de vnzare
Fundamentarea deciziilor de Make or Buy i de externalizare
Fundamentarea deciziilor de investiii
Fundamentarea deciziilor de nnoire sortimental
Controlul modului de gestionare
Identificarea pragului de rentabilitate
Determinarea rentabilitii produselor, proceselor i diviziunilor ntreprinderii
Proiectarea msurilor de raionalizare i eficientizare
Fundamentarea strategiei concureniale a ntreprinderii

Costurile reprezint instrumentul prin care conducerea ntreprinderii evalueaz eficacitetea utilizrii
resurselor productive. Pe baza lor se fac analizele interne i de poziionare n raport cu concurentii.
Indicatorii costurilor nu trebuie s lipseasc de pe tabloul de bord al managerilor de la toate nivelele
ierarhice.
Veniturile ntreprinderii depind, pe de o parte, de cantitile vndute i preurile de vnzare iar pe de alt
parte, de cantitile produse i costuri. Dac preurile de vnzare sunt stabilite (n principal) de pia i
ntreprinderea le poate influena n mic msur, costurile i cantitile de produse/servicii sunt n ntregime
sub controlul ntreprinderii. ntreprinderea poate aciona asupra costurilor nc din faza de proiectare a
produselor/serviciilor i ulterior pe tot parcursul lor prin ntreprindere. Caracteristicile acestora, materiile
prime i tehnologiile folosite sunt generatoare de costuri. Reducerea costurilor este una din cile de asigurare
a competitivitii. Costuri mici nseamn ansa de a vinde eventual sub pretul concurentilor, un beneficiu
potenial mai mare, resurse pentru cercetare i dezvoltare, competitivitate i cretere. Strategia costurilor mici
este arma redutabil a corporaiilor transnaionale, cea care le permite s domine pieele mondiale.

11.3 Categorii de costuri

Gruparea cheltuielilor ntreprinderii dup anumite caracteristici permite urmrirea i controlul operaional al
acestora pe categorii de cheltuieli, centre de analiz i perioade de gestiune. Calculul costurilor este util n

msura n care permite analize de detaliu. i pentru acest motiv clasificarea costurilor este extrem
de stufoas, fiind identificate multe categorii de costuri dup diferite criterii.
Dup natura resurselor consumate i care se reflect n costuri, costurile pot fi:
a) Costuri cu materii prime, materiale i alte mrfuri. ntreprinderea industrial consum n
procesele de fabricaie materii prime i materiale n timp ce ntreprinderea de comer, pentru
a realiza obiectul su de activitate, ncorporeaz n produsul comercial mrfuri cumprate pe
care nu le mai prelucreaz dar le adaug alte utiliti. Valoarea mrfurilor cumprate apare
ca un cost material pentru ntreprinderea de comer.
b) Costuri cu munca personalului. Aici se includ salariile, alte cheltuieli salariale, venitul
ntreprinztorului ocupat n propria ntreprindere, asigurrile sociale i de sntate.
c) Costuri legate de folosirea echipamentelor, instalaiilor, mainilor i utilajelor (amortizarea
mijloacelor fixe, ntreinerea i repararea echipamentelor, de exemplu)
d) Costuri de capital (n forma bneasc). Sunt incluse dobnzile i alte costuri ale finanrii.
e) Costuri legate de consumul de servicii prestate de teri, cum ar fi: transport, nchiriere spaii
i echipamente, energie i utiliti.
f) Costuri sociale incluznd impozitele i taxele prin care ntreprinderile pltesc serviciile
publice consumate sau contribuie la dezvoltarea economico-social general. Consumul de

aer curat de catre o ntreprindere poluant nseamn un cost pentru aceasta pltete o tax
de mediu, de exemplu.
Dup cantitatea de produse/servicii la care se raportez costurile calculate se disting:
a) Costuri totale, ale ntregii cantiti dintr-un produs/serviciu realizate ntr-o perioad. De
exemplu, costurile pentru 1000 de cri Bazele economiei ntreprinderii, tiprite de SC
Tipografie srl. n luna februarie 2006. Costurile totale ale perioadei se pot determina pe
sptmn, lun, trimestu, semestru sau an. Ele folosesc la analize agregate i n dinamic.
b) Costuri unitare ale unui produs/serviciu. Costul total raportat la numrul de produse realizate
n perioad conduce la costul unitar. (n cazul ntreprinderii de comer sau de servicii se ia n
calcul cantitatea vndut pentru c numai produsul vndut ncorporeaz toate caracteristicile
i consumurile pentru realizarea unui produs-serviciu). Acest indicator folosete la
comparaiile cu produsele similare proprii sau ale concurentilor, permite fundamentarea
deciziilor de lansare n producie sau de retragere din oferta ntreprinderii.
n funcie de reacia costurilor la variaia dimensiunii produciei i gradului de folosire a
capacitilor productive se disting:
a) costurile fixe
b) costurile variabile
Costurile fixe totale ramn, n principiu, nemodificate la variaia cantitilor produse. Ele rmn
constante indiferent de creterea sau scderea - n anumite intervale - a volumului/valorii produciei
sau vnzrilor. n aceast categorie se pot nscrie, de exemplu, chiriile, amortizrile, impozitele pe
cldiri, salariile personalului administrativ pltit n regie i ale unor categorii de personal operativ
etc. nregistrarea lor se realizeaz pe unitile productive (depozite, fabrici, ferme, magazine etc)
Aceste costuri pot creste ns i ele odata cu dezvoltarea capacitilor de producie. Ele se mpart n
costuri fixa absolute i costuri relativ constante n trepte/intervale, cresctor - odat cu
suplimentarea capacitilor de producie - sau descresctor - odat cu reducerea capacitilor. (vezi
figura..........pag. 521 lexikon olfert). i exemplul de calcul din tabelul urmtor.

Costurile fixe se pot diferenia i dup gradul de utilizare a capacitolor productive, n costuri
aferente capacitilor n exploatare i costuri fixe aferente capacitilor neutilizate (dac este cazul).

A. Costuri fixe absolute

Cantitatea
de Costuri
fixe
produse - buci
totale - RON

Costuri fixe pe
unitatea
de
produs - RON
0
240
10
240
24
20
240
12
30
240
8
40
240
6
50
240
4,8
n principiu, creterea seriei de fabricaie, ntr-un interval,
conduce la scderea costurilor unitare fixe.Capacitatea de
producie nu se mai extinde,
Cu un cost fix de 4,8 RON s-a atins limita de reducere a
costurilor fixe unitare

B. Costuri relativ constante cresctoare n trepte

Cantitatea
de Costuri
fixe Costuri fixe pe
produse - buci
totale - RON
unitatea
de
produs - RON
0
240
10
240
24
20
240
12
30
240
8
40
240
6
50
480
9,6
60
480
8
70
480
6,86
80
480
6
90
720
8
100
720
7,2
110
720
6,54
120
720
6
130
720
5,53
140
720
5,14
150
720
4,8
160
720
4,5
n principiu, creterea seriei de fabricaie, ntr-un interval,
conduce la scderea costurilor unitare fixe. Dublarea sau
triplarea capacitii de producie atrage ns crestera
costurilor fixe totale i, pe termen scurt, o cretere a
costurilor fixe unitare.

Costurile variabile sunt acelea care, n valoare total, se modific odata cu modificarea volumului
produciei. Din aceasta categorie fac parte, de exemplu, costurile materiilor prime, costul mrfurilor
cumprate spre a fi vndute de ntreprinderea de comer, costurile de transport, costurile cu salariile
n acord, costurile ambalrii etc. Unitatea are costuri variabile numai dac produce. Simpla existen
a capacitilor de producie/prestare genereaz numai costuri fixe nu i costuri variabile. Costurile

variabile calculate pe un produs sunt aceleai pentru toate produsele identice orict ar crete sau ar
scdea seria de fabricaie.
Costurile variabile pot avea o evoluie proporional, degresiv sau progresiv n raport cu volumul
produciei. (vezi graficele urmtoare v. P. 523 lexikon olfert)

Cretere
proporional
a Costurile variabile totale cresc Costurile variabile totale cresc
costurilor variabile totale cu n mai mic msur dect mai repede dect crete
creterea produciei
crete producia
producia
Costurile variabile unitare se Costurile
varibile
unitare Costurile variabile unitare cresc
menin egale pentru toate evolueaz degresiv
progresiv
produsele
Caracteristicile i evoluia costurilor fixe i variabile conduc la formularea cunoscutei legi a
produciei de mas (economiei de scar) conform creia costurile pe unitatea de produs se reduc
odat cu creterea volumului produciei datorit reducerii ponderii costurilor fixe n costul
produsului n timp ce costurile variabile rmn aceleai.
Dac notam
k= costurile unei unitati de produs
F=costurile fixe totale ale productiei dintr-o perioada
C=cantitatea de produse realizate in perioada analizata
v=costurile variabile ale unei unitati de produs,
atunci, k=F/C + v
Legea economiei de scar se confirm pn n momentul utilizrii integrale a capacitii normale de
producie, adic, pn n momentul nregistrrii celor mai mici costuri unitare.
Calculele arat c efectul creterii seriei de fabricaie este degresiv (vezi exemplul 1).
O ntreprindere cu costuri fixe totale de 80.000 RON, o serie de fabricaie a produsului de 10.000
buci i costuri variabile unitare de 2 RON nregistreaz un cost unitar de 10 RON.
(k=80.000/10.000 + 2 = 10) La cresterea seriei de fabricaie cu 10.000 bucai costul unitar devine 6
RON. Economia este de 4 RON pe bucat. La o cretere cu nc 10.000 buci a produciei costul
unitar devine 4,67 RON, economia realizat fiind de numai 1,33 RON pe produs.
De aici regula ca o ntreprindere care intr pe o pia cu un produs nou s ajung ct mai repede la
vnzri mari pentru a avea costuri sub nivelul preului de vnzare al pieei. Se recomand susinerea
puternic a produsului din faza de lansare, prin mijloacele de comunicare i promovare.
Efectul degresiv amintit este mai important la o valoare mai mare a costurilor fixe pe ntreprindere.
Dac, n exemplul anterior costurile fixe sunt 120.000 RON n loc de 80.000, la o serie de fabricaie
de 10.000 buci costul unitar este de 14 RON. Creterea cantitii produse cu 10. 000 buci

genereaz costuri unitare de 8 RON. Economia nregistrat este de 6 RON, mai mare dect cea din
exemplul anterior la aceeai cretere a produciei de 10.000 buci.
ntreprinderile mari depind mai mult dect ntreprinderile mici de creterea produciei i vnzrilor.
Procedeele de fabricaie bazate pe automatizare au costuri fixe mari i oblig ntreprinderile la serii
de fabricaie foarte mari. Aceste ntreprinderi sunt mai expuse dect cele mici n cazul scderii
cererii, conjuncturilor nefavorabile. Scderea cantitilor vndute aduce repede costurile lor unitare
peste preul pieei iar replierea ntreprinderii prin reducerea capacitilor i implicit a costurilor fixe
este mult mai greoaie.
n funcie de posibilitile de includere a cheltuielilor de producie n costul unitar, costurile se pot grupa
astfel:
a) costuri directe;
b) costuri indirecte.

Costurile directe cuprind acele cheltuieli de producie care n momentul efecturii lor pot fi
individualizate i asociate unitii de produs, sau serviciului efectuat. Ele sunt specifice unei singure
destinaii, fiind ntr-o legtur uor identificabil cu purttorul de costuri, se pot atribui cu uurin
acestuia, regsinduse
ca elemente distincte n structura lui. Cele mai importante sunt cele privind materiile prime i
materialele, energia i salariile ncorporate n produs. Se pot aduga costurile pentru scule i
dispozitive folosite exclusiv pentru realizarea produsului, cele pentru proiectare, licene, modele,
ambalare.
Costurile indirecte sunt consumuri sau cheltuieli de producie ocazionate de ntreaga producie.
Fiind formate din elemente eterogene, care contribuie la desfurarea ntregului proces de producie,
nu pot fi repartizate cu uurin pe unitatea de produs. Costurile indirecte se evideniaz pe
perioad, fiind mprite pe produse i departamente cu ajutorul unor chei (calcule) de repartizare.
n raport cu natura activitii care le-a generat, acestea pot fi grupate n mai multe categorii:
cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului, cheltuieli generale la nivelul seciei, cheltuieli
generale de administraie, cheltuieli de desfacere etc. Anumite salarii, amortizrile, cheltuielile
ocazionate de spaiile de producie, cheltuielile pentru finanare au caracteristici de costuri indirecte.
Pe msur ce produsele ncorporeaz mai multe componente nemateriale cum ar fi cultura
organizaional, experiena, creaia crete ponderea costurilor indirecte n costurile totale iar
contabilitatea managerial trebuie s dezvolte noi soluii de calculaie a costurilor.
Contabilitatea cheltuielilor indirecte de
producie cuprinde dou etape: colectarea
cheltuielilor perioadei de gestiune i
repartizarea acestora la sfritul perioadei
pe fiecare produs/lucrare/comand n parte.
Se regsesc urmtoarele articole de
calculaie pentru cheltuielile indirecte:
- cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor;
- cheltuieli generale ale seciei.
ntruct utilajele contribuie la realizarea
unui numr mare de produse/comenzi,
cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor nu se pot identifica direct pe
fiecare produs/lucrare/comand n parte.
Aici se cuprind:
- cheltuieli cu piesele de schimb;
- combustibili;
- amortizarea utilajelor;
- chiriile utilajelor;

- reparatii curente;
- reparatii capitale;
- alte cheltuieli legate de folosirea acestor
utilaje.
Cheltuielile generale ale seciei cuprind:
- cheltuieli comune efectuate la nivel de
secie i anume acele materii prime i
materiale
consumate
pentru
nivele
administrative i gospodresti ale seciilor
de baz;
- cheltuieli cu remuneraia la nivel de
secie:
- Salariile indirecte;
- Salariile personalului TESA din secie
- CAS + FS + FIASS + FRA aferent salariilor;
- amortizarea mijloacelor fixe, altele dect
mijloacele de transport;
- reparaii aferente;
- energie;
- combustibili;

- alte cheltuieli generale ale seciei.

Cheltuielile generale de administraie
cuprind
cheltuielile
ocazionate
de
activitatea de administrare i conducere a
firmei i pentru realizarea functiei de
conducere, personal,
financiar-contabilitate,
secretariat.
Cheltuielile generale de administraie au n
general un caracter fix.
Din punct de vedere al coninutului
cheltuielile generale de administraie au un
caracter complex, direct fa de centrul
administraie, indirect fat de seciile de
producie.
Cheltuielile ocazionate de administrarea i
conducerea unitii se refera la:
- remuneraia personalului general de
administraie;
- amortizarea i chiriile mijloacelor fixe de
interes general;
- reparaii la mijloace fixe de interes general
de administratie;
- energie;
- combustibil;
- cheltuieli administrativ-gospodreti;
- alte cheltuieli de administraie .
Cheltuielile de desfacere cuprind toate
cheltuielile
ocazionate
de
desfacerea
produciei att la intern ct i la extern.
Adic
salariile
vnztorilor
i
reprezentanilor comerciali, ale personalului
ocupat n activiti de marketing i
promovare, cheltuielile privind ncheierea i
executarea contractelor, cheltuielile de
publicitate i promoionale, cheltuielile
ocazionate
de
ncasarea
contravalorii
mrfurilor vndute etc

Pentru gruparea costurilor pe elemente primare in Romania se folosete o nomenclatur unic pe

economia naional, structur care permite comparaii la nivel de ramur, pe baza crora se pot
elabora strategii de dezvoltare i modernizare. Aceast grupare permite efectuarea unor analize
comparative n vederea cunoaterii gradului de folosire a resurselor materiale i financiare alocate,
precum i a nivelului de nzestrare tehnic a firmei. NOTA :Reglementarile din Romania nu sunt
suficient de clare si riguroase permitand, de exemplu, confuzia cheltuieli-costuri
Structura costurilor pe elemente primare se prezint astfel:
materii prime i materiale consumabile (din ar, din
import i din recuperri);
deeuri (se scad din totalul materiilor prime i
materialelor);
amortizarea imobilizrilor;
alte cheltuieli materiale;
Total cheltuieli materiale.
salarii;
contribuia la asigurrile sociale;
contribuia la fondul de sntate;
contribuia la fondul de omaj;
alte cheltuieli cu munca vie;
Total cheltuieli cu munca vie.
Impozite, taxe i alte cheltuieli prevzute de lege.
Total cheltuieli.
Pentru o mai bun determinare a costului unitar n evidena cheltuielilor de producie se utilizeaz
clasificarea cheltuielilor de producie pe articole de calculaie. Structura articolelor de calculaie
este variabil n funcie de ramura de activitate. O structur minim a nomenclaturii articolelor de
calculaie se prezint astfel:
materii prime i materiale;
materiabile recuperabile (se scad);
manoper direct;
contribuia unitii la asigurrile sociale i la fondul de
omaj;
Total cheltuieli directe.
cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;
cheltuieli generale ale seciei;
Total cheltuieli comune.
cheltuieli generale de administraie;
cheltuieli de desfacere;
alte articole de calculaie;
Cost complet.
11.5 Actiuni pentru reducerea costurilor
Reducerea costurilor alturi de creterea veniturilor conduce la creterea profitului obiectivul
oricrei ntreprinderi. Cele dou aciuni trebuie s fie continue i simultane pentru a asigura
dezvoltarea durabil a ntreprinderii. Concurena oblig orice ntreprindere s supravegheze atent
nivelul costurilor i s acioneze pentru reducerea acestora. Nivelul redus al costurilor constituie un
factor de competitivitate.

Intervenia ntreprinderii pentru reducerea costurilor se realizeaz att la nivel decizional strategic
ct i la nivel operativ n fiecare secund din existena ntreprinderii, n orice activitate i privete
toate resursele. La nivel strategic sunt cunoscute opiunile bazate pe economia de scar, economia
de reea i externalizarea cu transformarea costurilor fixe n costuri variabile.
Costurile totale ale ntreprinderii rezult prin nsumarea produselor dintre diferitele cantiti de
resurse consumate i preul de cumprare al fiecrei resurse. K= q1xv1 + q2xv2 + qnxvn, unde
qi=cantitaea din resursa i, vi = preul resursei i. Rezult c se poate reduce suma costurilor prin
reducerea cantitilor consumate din fiecare resurs, prin reducerea preului pltit pentru resursele
cumprate i prin eliminarea unor categorii de consumuri. n mrime relativ se reduc costurile prin
creterea gradului de valorificare (utilizare) a resurselor. Controlul i succesul aciunilor de reducere
a costurilor constituie o msur a managementului performant. Unii manageri au devenit celebri
Cost Killers dup ce ausalvat astfel ntreprinderi cunoscute de la dispariie. Fiecare ntreprindere
dezvolt programe specifice de reducere a costurilor. Pe de alt parte, cercetarea i firmele de
consultan ofer mii de recomandri/soluii pentru reducerea costurilor. (vezi, de exemplu:
www.costkiller.com). Printre cele mai frecvente direcii de aciune pentru reducerea costurilor sunt:
a) Schimbri n condiiile tehnico-organizatorice de producie, cum ar fi:
modernizarea instalaiior, echipamentelor, utilajelor, mainilor, mobilierului prin nlocuirea
cu altele mai productive, cu randament mai bun i care permit obinerea unor produse de
calitate cu consumuri specifice mai mici i implicit costuri unitare reduse,
reproiectarea tehnologiilor i reetelor de fabricaie,
reorganizarea proceselor i structurilor n spiritul creterii funcionalitii i economisirii
resurselor,
nlocuirea muncii (personalului) - resurs relativ scump cu resursa main/echipament,
dac aceasta este relativ mai ieftin,
calificarea personalului, normarea riguroas a muncii i ntrirea disciplinei cu scopul
creterii productivitii i calitii produselor/serviciilor. Costurile cu personalul sunt dintre
cele mai mari n multe ntreprinderi. Pentru acest motiv, n perioade de criz, ntreprinderile
sunt obligate s reduc numrul de salariai.
Aplicarea unor sisteme/procedee verificate cum ar fi Lean production, Just in time,
Computer Aided Manufacturing, Computer Integrated Manufacturing, Kaisen,
Kanban.
Atragerea clientului n realizarea unor activiti privind, mai ales, vnzarea produselor/
serviciilor prin formula autoservirii. Se obine un dublu efect de reducere a costurilor
salariale i de cretere a satisfaciei clientului.
b) Reducerea preului mediu de achiziie a resurselor.