Proiect

CONSOLIDAREA CONTURILOR
Structura grupului
M
90%
35
5%
20
70
35
E
15
%
D
10
Soc. mama
Filiala
Cap. Soc. Fil.
M
M
M
M
A
C
E
N
A
B
C
E
B
D
F
E
1000
300
1400
800
200
700
1200
700
Procent
detinut
90%
35%
20%
35%
5%
15%
10%
70%
Valoare titluri
900
105
280
280
10
105
120
490
Stabilirea procentajului de control

Relatia soc dominanta-filiala
MA
MB
MC
MD
ME
MF
Procentaj de control
procentajul de control detinut direct de M in filiala A

procentajul de control detinut direct de M in filiala
B+procentul detinut de A in filiala B, pt ca M detine
procent de control de 90% in filiala A(peste 50%)
procentajul de control detinut direct de M in filiala C
lantul este intrerupt deoarece M detine un procent mai mic
de 50% din capitalul societaii C
procentajul de control detinut direct de M in filiala
lantul este intrerupt deoarece M detine un procent mai mic
de 50% din capitalul societaii E
90%
40%
35%
20%
-
Stabilirea procentajului de interes

Relatia sc dominanta-filiala
Procentaj de interes
MA
Procentajul de interes detinut direct de M in filiala A
90%
MB
Procentajul de interes detinut direct de M in filiala B
35%
+4,5%
MC
Procentajul de interes detinut direct de M in filiala C
35%
MD
Procentajul de interes detinut de filiala C in filiana D
5,25%
inmultit cu procentul de interes detinut de M in filiala C
ME
Procentajul de interes detinut direct de M in filiala E
20%
MF
Procentajul de interes detinut de filiala E in filiana F
2%
inmultit cu procentul de interes detinut de M in filiala E
2
Societatea B este controlata impreuna cu alti actionari care detin 60% din
capitalul social, intre actionari existand o intelegere privind controlul in comun a
societatii B.
Societatea E va fi exclusa din perimetrul de consolidare deoarece actionarii care
detin diferenta de 80% din capitalul social al societatii controleaza in mod
discretionar structurile de conducere ale aceste societati, societatea M
neexercitand o influenta semnificativa.
Societatile D, F vor fi excluse din perimetrul de consolidare datorita procentajului
de control mai mic de 20%.
Alegerea metodelor de consolidare
Soc.
Tip control
A
B
Procentaj de
contr.
90%
40%
35%
influenta semnificativa
E
F
B
D
societate exclusa din

perimetrul de
consolidare
societate exclusa
societate exclusa
control exclusiv
control in comun
Metoda de
consolid
integrare globala
integrare
proportionala
punere in
echivalenta
-
Prezentarea bilanturilor societatilor din perimetrul de consolidare
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
din care:
- titluri A
- titluri B
- titluri C
- Creane imobilizate A
- Creane imobilizate B
B. Active circulante
I. Stocuri
Bilanul societii M
3730 J. Capital i rezerve
10 Capital social
120 Rezerve
3600 Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
1150
100
350
1000
1000
380 I. Venituri n avans
65 H. Provizioane
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
35 G. Datorii: sumele care

trebuie pltite ntr-o
40
perioad mai mare de un
an
240 D. Datorii: sumele care
10 trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
din care
- fa de A
3800
1000
1525
1275
10
0
100
210
- fa de B
100
Total Activ
4120 Total Pasiv
110
4120
Cont de profit si pierdere societatea M

VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR
VENITURI EXTRAORDINARE
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT ()
Impozitul pe profit
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
PROFITUL SAU PIERDEREA NET () AL (A) EXERCIIULUI
FINANCIAR
I. Stocuri
Bilanul societii A
50 Capital social
620 Rezerve
160 Profitul sau pierderea
455 H. Provizioane
II. Creane
Total Activ

80
an
0 trebuie pltite ntr-o
2415 Total Pasiv
1020
698
322
1230
140
1090
0
85
-85
2250
923
1327
52
0
1275
1275
1000
225
50
0
0
1100
40
2415
Cont de profit si pierdere societatea A

VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
Impozitul pe profit
FINANCIAR
280
240
40
100
80
20
0
0
0
380
320
60
10
0
50
Aplicarea metodei de integrare globala

Cumulul structurilor bilantiere ale societatilor M si A
Inregistrare la nivelul bilantului
6535
10
50
120
620
3600
160
65
455
35
540
40
80
240
510
10
0
%
20x Imobilizri necorporale
21x Imobilizri corporale
26x Imobilizri financiare
3xx Stocuri
3xx Stocuri
4xx Creane
4xx Creane
50x Investiii pe termen scurt
5xx Casa i conturi la bnci
471 Cheltuieli n avans
%
1012 Capital social M
1012 Capital social A
106 Rezerve M
106 Rezerve A
121 Profit sau pierdere M
121 Profit sau pierdere A
472 Venituri n avans
151 Provizioane
151 Provizioane
16x Datorii pe termen lung
4xx Datorii pe termen scurt
Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere. Inregistrare:

2630
%
=
%
698
240
140
80
85
0
6xx ch exploatare
6xx ch exploatare
66x Ch financiare
66x Ch financiare
67x Ch extraordinare
691 Ch cu impozitul/profit
7xx Venituri din exploatare

76x Venituri financiare
77x Venituri extraordinare
6535
1000
1000
1525
225
1275
50
10
0
0
0
100
1100
210
40
0
0
2630
1020
280
1230
100
0
0
52
10
1275
50
Eliminarea consecintelor tranzactiilor reciproce:
Societatea M a achizitionat titlurile societatii A contra sumei de 1160.

A: capital social 1000, rezerve 200.
Fondul comercial pozitiv se amortizeaza in 5 ani.
Societatea M a acordat un imprumut pe termen lung societatii A, in

valoare de 1000.
Societatea A a vandut marfuri societatii M in valoare de 500, cost achizitie

450.
La sf. exercitiului financiar, datoriile comerciale ale societatii M fata de A

sunt de 100 um.
Dividendele incasate de M de la A in cursul exercitiului au fost de 10 um.
Eliminarea datoriilor si creantelor din imprumutul pe termen lung

1000
16x Dat termen lung
26x Imob financiare
1000
Eliminarea efectelor generate de vanzarea marfurilor

Inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere:
500
707 Venituri vz marfuri
=
607 Ch privind marfurile
121 Profit si pierdere A
500
450
50
4111 Clienti
100
Eliminarea datoriilor si creantelor comerciale

Inregistrare la nivelul bilantului:
100
401 Furnizori
Eliminarea efectelor dividendelor achitate de catre societatea A societatii M:

Inregistrare la nivelul bilantului:
10
121 Profit si pierdere M
106 Rezerve M
10
Inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere:

8
10
761 Venituri din imobilizari
121 Profit si pierdere M
10
Determinarea fondului comercial

a) Costul de achizitie al titlurilor societatii A: 1160
b) Active nete ale societatii A la data achizitiei titlurilor: 1200
c) Cota parte din activele nete: 90%*1200=1080
d) Fond comercial pozitiv a)-c)= 80
e) Amortizare anuala fond comercial 80/5 ani=16/an
Amortizare af. ex. N-1
16
Amortizare af. ex. N
16
Partajul capitalurilor proprii ale societatii A:

Elemente de
capital propriu
Cap social A
Rezerve
Profit sau
pierdere ex
financiar
Total
Valoare
Cota soc M 90%
1000
225
50
900
203
45
Interese
minoritari 10%
100
23
5
1275
1148
128
Eliminarea titlurilor societatii A si recunoasterea fondului comercial(bilant):

partajarea profitului societatii A
50
=
121 Rezultat consolidat
1081 Interese care nu
controleaza-profit
50
45
5
eliminarea capitalurilor proprii care revin asociatilor minoritari
123
100
23
%
106 Rezerve A

controleaza-capitaluri
123
eliminarea capitalurilor proprii care revin grupului
1183
90
203
80
%
106 Rezerve A
2071 Fond comercial pozitiv
%
261 Actiuni detinute la
entitati afiliate
106 Rezerve consolidate
1183
1160
23
rezerve obtinute dupa data obtinerii titlurilor 25*90%=23
Partajarea rezultatului soc A la nivelul contului de profit si pierdere:

50
45
5
%
controleaza-profit
50
Inregistrarea amortizarii fondului comercial pozitiv:

32
16
16
%
= 2807 Amortizarea fondului

comercial
32
16
La nivelul contului de profit si pierdere

16
6811 Cheltuieli de explatare

privind amortizarea
imobilizarilor
Transformarea rezervelor la rezerve consolidate

1535
106 Rezerve M
1535
Trecere rezultatului societatii M la rezultat consolidat

la nivelul bilantului
1265
121 Profit sau Pierdere M
1265
Carte Mare consolidare - la nivelul bilanului:

D

0 32
10
50
80
Rd=140 Rc=32
Sf=108
D

0 1000
3600 1160
160

0
120
620
Rd=740 Rc=0
Sf=740
C
3xx Stocuri
0
65
455
10
Rd=3760 Rc=2160
Sf=1600
D
4xx Creane
Rd=520 Rc=0
Sf=520
C
50x Investiii pe termen

scurt
0
40
80
Rd=120 Rc=0
Sf=120
D 5xx Casa i conturi la bnci

0
240
510
Rd=750 Rc=0
Sf=750

0
10
121 Profit sau pierdere M Bilan

0 1275
10
1265
Rd=1275 Rc=1275
Sf=0

0 45
16 1265
0
35 100
540
Rd=575 Rc=0
Sf=475
1012 Capital social M

0 1000
Rd=10 Rc=0
Sf=10
Rd=0 Rc=1000
Sf=1000
D
106 Rezerve M
0 1525
1535 10
Rd=1535 Rc=1535
Sf=0
Rd=16 Rc=1310
Sf=1294

0 1000
100
900
Rd=1000 Rc=1000
Sf=0
106 Rezerve A
0
23 225
202
Rd=225 Rc=0
Sf=0
121 Profit sau pierdere A Bilan
0 50
50
Rd=50 Rc=50
Sf=0
0 23
16 1535
Rd=16 Rc=1558
Sf=1542
11

controleaz - profit
0 5
Rd=0 Rc=5
Sf=5

6
151 Provizioane
0
4xx Datorii pe termen

scurt
0 100
0 240
1000 1100
100 40
Rd=1000 Rc=1200
Rd=100 Rc=280
Sf=200
Sf=180
Carte Mare consolidare - la nivelul contului de profit i pierdere:
D 6xx Cheltuieli de exploatare
0 500
698
240
16
Rd=954 Rc=500
Sf=454
Rd=1275 Rc=1275
Sf=0
691 Cheltuieli cu impozitul

pe profit
0
52
10
Rd=62 Rc=0
Sf=62

CPP
0 500
500
Rd=85 Rc=0
Sf=85
CPP
0 10
1275 1265
66x Cheltuieli financiare

0
140
80
Rd=220 Rc=0
Sf=220
0
85
Rd=0 Rc=0
Sf=0
D 67x Cheltuieli extraordinare
Rd=0 Rc=123
Sf=123
Rd=0 Rc=6
Sf=6
D
1082. Interese care nu

controleaz - capitaluri
0 123
Rd=500 Rc=500
Sf=0
12

CPP
0 16
45
1265
Rd=1310 Rc=16
Sf=1294

0 1020

0
0
Rd=0 Rc=0
Sf=0
Rd=50 Rc=0
Sf=50
500 280
Rd=500 Rc=1300
Sf=800
D

controleaz - profit CPP
0
50

0 1230
100
100
Rd=0 Rc=1330
Sf=1320
C =
Bilanul consolidat
3963
108
Capital social
1000
740
Rezerve consolidate
1542
1600
I. Stocuri
Profitul sau pierderea

care revine grupului
controleaz
520
Profit
1275
5
II. Creane
475
750 H. Provizioane
Alte capitaluri
1294

an
D. Datorii: sumele care
perioad de pn la un
an
123
200
180
13
Total Activ
4323 Total Pasiv
Cont de profit si pierdere consolidat

VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
4323
800
454
346
132
0
220
110
0
0
85
-85
212
0
759
136
1
14
Impozitul pe profit
PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR AFERENT(A)
ENTITATILOR INTEGRATE
ACIONARILOR SOCIETATII-MAMA
INTERESELOR MINORITARE
62
0
129
4
129
4
5
Aplicarea metodei de integrare proportionala

Bilanul societii B
1000
Capital social
400
Rezerve
70

I. Stocuri
140 H. Provizioane
II. Creane fata de M


40
an
fata de M

Total Activ

1
1731 Total Pasiv
425
300
75
50
6
0
1100
1000
200
1731
Cont de profit si pierdere societatea B

VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
420
330
90
20
80
-60
30
0
30
470
410
15

Impozitul pe profit
FINANCIAR
56
9
0
50
Cumulul structurilor bilantiere ale societatilor M+A si B 35%

4955
108
350
740
140
1600
25
520
49
35
540
40
80
240
510
10
0
20x
20x
21x
21x
26x
26x
Imobilizri
Imobilizri
Imobilizri
Imobilizri
Imobilizri
Imobilizri
%
necorporale
necorporale
corporale
corporale
financiare
financiare
3xx Stocuri
3xx Stocuri
4xx Creane
4xx Creane
%
1012 Capital social M+A
1012 Capital social B
106 Rezerve M+A
106 Rezerve B
121 Profit sau pierdere M+A
121 Profit sau pierdere B
1081 interese care nu
controleaza-profit
1082 interese care nu
controleaza-capitaluri proprii
151 Provizioane
151 Provizioane
Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere. Inregistrare:

2284
%
%
=
454
115
220
28
85
0
62
33
1294
17
5
6xx ch exploatare
6xx ch exploatare
66x Ch financiare
66x Ch financiare

4955
1000
1000
1541
26
1294
175
5
123
10
2
0
0
200
385
180
70
0
0
2284
147
1320
7
0
10
121 Profit sau pierdere M+A
121 Profit sau pierdere B
controleaza-profit
Eliminarea consecintelor tranzactiilor reciproce:
Societatea M a acordat un imprumut pe termen lung societatii B, In

valoare de 1000
La sf ex financiar datoriile comerciale ale sc M fata de B sunt de 40
Dividendele incasate de M de la B in cursul ex au fost de 20

16
Eliminarea datoriilor si creantelor din imprumutul pe termen lung(1000*35%=

350)
inregistrarea la nivelul bilantului
350
16x datorii pe termen lung
26x Imobilizari financiare
350
Eliminarea datoriilor si creantelor comerciale (40* 35%=14)

14
401 furnizori
4111 clienti
14
Eliminarea efectelor dividendelor achitate de catre societatea B societatii

M;bilant
20
121 profit si pierdere M+A
106 Rezerve M+A
20
cont de profit si pierdere
20
761 venituri din imob fin
= 121 profit si pierdere M+A
20
Eliminarea titlurilor societatii B(bilant) titlurile sc B fiind subscrise la val nominala

de 105
105
1012 capital social B
= 263 Interese de participare
105
Transformarea rezervelor M+A si B in rezerve consolidate

1587
%
= 106 Rezerve consolidate
1561
106 Rezerve M+A
26
106 Rezerve B
Trecerea rezultatelor sc M+A si B la rez consolidate
1587
nivel bilant
1291
1274
17
%
121 profit si pierdere M+A
121 Profit si pierdere B
1291
%
121 Profit si pierdere M+A
121 Profit si pierdere B
1291
1274
17
nivel Profit si pierdere:

1291
121 Rezultat ce revine

actionarilor
17
Bilanul consolidat M+A+B

I. Stocuri
569
Profit
387
9
100
0
158
7
129
1
127
5
5
II. Creane
475
Alte capitaluri
123
III. Investiii pe termen

scurt
IV. Casa i conturi la
bnci
764 H. Provizioane
I. Imobilizri
necorporale
III. Imobilizri
financiare
Total Activ

458
Capital social
880
Rezerve consolidate
1204
Profitul sau pierderea exerciiului

financiar care revine grupului
1942 Interese care nu controleaz
1 G. Datorii: sumele care trebuie

pltite ntr-o perioad mai mare
de un an
D. Datorii: sumele care trebuie
pltite ntr-o perioad de pn la
un an
4485 Total Pasiv
235
236
448
5
18
Cont de profit si pierdere societatea M+A+B

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
Impozitul pe profit
FINANCIAR af entitatilor integrate
947
569
378
1307
248
1058
10
85
-75
PROFITUL SAU PIERDEREA EX FINANCIAR AF

ACTIONARILOR SOCIETATII MAMA
PROFITUL SAU PIERDEREA EX FINANCIAR AF
INTERESELOR MINORITARE
1296
2264
902
1362
65
0
1296
Aplicarea metodei de punere in echivalenta

Bilanul societatii C
I. Imobilizri
necorporale

500
Capital social
1200
Rezerve

exerciiului
I. Stocuri
400 H. Provizioane
II. Creane

pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
80 D. Datorii: sumele care trebuie
pltite ntr-o perioad de pn
la un an
150

scurt
bnci
2500
1400
200
900
0
0
130
50
19
Total Activ
Indicator
A
B
C
D
E
F
2680 Total Pasiv
2680
Valoare
Capitaluri proprii C
Cota 25% din capitaluri
Costul de achizitie al titlurilor
Diferenta B+C
Crestere datorata anului curent 900*25%=225
Crestere datorata ex anterioare 200*25%=50
2500
625
350
275
225
50
Punere in echivalenta a titlurilor societatii C(bilant)

625
264 Titluri puse in

echivalenta
I. Imobilizri
necorporale
III. Imobilizri
financiare
I. Stocuri
II. Creane
scurt
bnci
Total Activ
%
263 Interese de participare
Bilanul societii M
458
Capital social
880
Rezerve consolidate
1480

care revine grupului
Interese care nu controleaza
profit
alte capitaluri
569 H. Provizioane
134 pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
764 D. Datorii: sumele care trebuie
pltite ntr-o perioad de pn
1 la un an
4761 Total Pasiv
625
350
225
50
428
2
100
0
163
8
151
6
127
5
122
8
0
235
236
476
1
20
Cont de profit si pierdere C

VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
Impozitul pe profit
FINANCIAR
1500
1000
500
580
10
570
1
0
1
2081
1010
1071
171
0
900
Punerea in echivalenta a titlurilor societatii C(profit si pierdere)

Cont de profit si pierdere consolidat
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
Impozitul pe profit
FINANCIAR af entitatilor integrate
FINANCIAR af ACTIONARILOR SOCIETATII MAMA
947
569
484
1535
248
1283
10
85
-74
2264
902
1587
65
0
1521
1516
5
21
FINANCIAR af INTERESELOR MINORITARE
22

Proiect

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Proiect

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONSOLIDAREA CONTURILOR

Cap. Soc. Fil.

Stabilirea procentajului de control

procentajul de control detinut direct de M in filiala A

Stabilirea procentajului de interes

societate exclusa din

Prezentarea bilanturilor societatilor din perimetrul de consolidare

35 G. Datorii: sumele care

4120 Total Pasiv

Cont de profit si pierdere societatea M

540 G. Datorii: sumele care

Cont de profit si pierdere societatea A

Aplicarea metodei de integrare globala

Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere. Inregistrare:

7xx Venituri din exploatare

Eliminarea consecintelor tranzactiilor reciproce:

Societatea M a achizitionat titlurile societatii A contra sumei de 1160.

Fondul comercial pozitiv se amortizeaza in 5 ani.

Societatea M a acordat un imprumut pe termen lung societatii A, in

Societatea A a vandut marfuri societatii M in valoare de 500, cost achizitie

La sf. exercitiului financiar, datoriile comerciale ale societatii M fata de A

Dividendele incasate de M de la A in cursul exercitiului au fost de 10 um.

Eliminarea datoriilor si creantelor din imprumutul pe termen lung

16x Dat termen lung

26x Imob financiare

Eliminarea efectelor generate de vanzarea marfurilor

707 Venituri vz marfuri

Eliminarea datoriilor si creantelor comerciale

Eliminarea efectelor dividendelor achitate de catre societatea A societatii M:

121 Profit si pierdere M

Inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere:

761 Venituri din imobilizari

121 Profit si pierdere M

Determinarea fondului comercial

Amortizare af. ex. N-1

Amortizare af. ex. N

Partajul capitalurilor proprii ale societatii A:

Cota soc M 90%

Eliminarea titlurilor societatii A si recunoasterea fondului comercial(bilant):

121 Profit sau pierdere A

eliminarea capitalurilor proprii care revin asociatilor minoritari

1082 Interese care nu

eliminarea capitalurilor proprii care revin grupului

rezerve obtinute dupa data obtinerii titlurilor 25*90%=23

Partajarea rezultatului soc A la nivelul contului de profit si pierdere:

121 Profit sau pierdere A

Inregistrarea amortizarii fondului comercial pozitiv:

= 2807 Amortizarea fondului

La nivelul contului de profit si pierdere

6811 Cheltuieli de explatare

121 Rezultat consolidat

Transformarea rezervelor la rezerve consolidate

106 Rezerve consolidate

Trecere rezultatului societatii M la rezultat consolidat

121 Rezultat consolidat

121 Profit sau Pierdere M

Carte Mare consolidare - la nivelul bilanului:

20x Imobilizri necorporale

26x Imobilizri financiare

21x Imobilizri corporale

50x Investiii pe termen

D 5xx Casa i conturi la bnci

471 Cheltuieli n avans