INTRODUCERE

Fenomenul evaziunii fiscale reprezint un interes deosebit pentru organismele

internaionale i pentru autoritile romne.
Actualmente, evaziunea fiscal propriu-zis precum i celelalte elemente care
deriv din ea pune probleme deosebite n ceea ce privete creterea criminalitii n
numeroase ri de pe toate continentele i determin statele s-i uneasc eforturile
pentru a realiza o complet conlucrare ntre diferitele sisteme administrative din
ntreaga lume pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale.
Indiferent de momentul istoric la care am dori s ne referim putem observa c
statul a reglementat diferite categorii financiare n scopul formrii i dezvoltrii
bazei economice a societii.
Fiscalitatea este, indiscutabil, o inoportunitate pentru orice contribuabil,
orict spirit civic fiscal ar dovedi acesta. Ea devine, n plus, o povar i cauz de
nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este
neconform inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinat prin vot de ctre
contribuabili.
Impozitarea este un element central al suveranitii naionale, deoarece fr
colectarea veniturilor guvernamentale nu-i pot implementa strategia politica
respectiv. Ea este un instrument de reglare economic, utilizat pentru a influena
consumul, pentru a ncuraja economiile sau pentru a ndruma modul cum se
organizeaz agenii economici. Politica fiscal este esenial pentru toate statele
lumii iar n contextul largului proces de integrare european, euroatlantic i chiar
de globalizare economic , aciunile adoptate ntr-o ara pot s aibe un impact nu
numai acas dar i n rile vecine. Pentru evitarea adoptrii unor decizii divergente
n contextul proceselor integraioniste menionate, rile lumii angrenate n proces
trebuie s acioneze mpreun n privina politicii fiscale.
nelegerea acestei necesiti istorice a determinat pe de o parte, crearea
unor organisme internaionale i n special la nivelul Comunitii Europene i a
Consiliului Europei cu competene lrgite la nivelul Uniunii, care, n colaborare cu
autoritile naionale, s previn i n caz contrar s sancioneze faptele de
sustragere de la plata obligaiilor fiscale, deoarece, nu n ultimul rnd, nerealizarea
veniturilor corespunztoare a veniturilor bugetelor naionale, afecteaz bugetul
naional al Comunitii Europene. Pe de alt parte, acelai deziderat al realizrii
optime a veniturilor bugetare a determinat crearea unui sistem de tratate privind
evitarea dublei impuneri semnate ntre numeroase state de pe mapamond.
Evaziunea internaional este n mare msur legat de ramificarea
produciei anumitor intreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai
favorabile. Ea este facilitat i ncurajat deasemenea, de existena zonelor libere,

enclave teritoriale, veritabile stat n stat care beneficiaz de extrateritorialitate

vamal i care scap total sau parial legislaiilor naionale.
Investitorii strini sunt invitai s implanteze aici uniti industriale i s
produc pentru export n condiii salariale i de cheltuieli sociale deosebit de
avantajoase.
Liberalizarea micrii capitalurilor poate avea ca i consecin agravarea
fraudei i evaziunii fiscale i s provoace fenomene de dislocare a plasamentelor
financiare n detrimentul rilor n care impozitarea acestor plasamente este cea
mai ridicat i cea mai bine controlat.
Odat determinat dimensiunea internaional a preocuprilor ce au n
centrul ateniei evaziunea fiscal este firesc ca la nivel naional s ncercm o
nelegere exact a cauzelor tendinelor i dinamicii fenomenului menionat, s
identificm i s analizm cadrul legal existent pentru a putea gsi eventualele
lacune legislative, ncercnd n acelai timp s propunem noi prghii de realizare a
obiectivelor propuse la nivel naional.
Respectarea legislaiei fiscale constituie o necesitate datorit consecinelor
financiare, economice i sociale care apar ca urmare a eludrii acestora.
Dificultatea rezid n nivelul de educaie fiscal i de nelegere a necesitii
respectrii libere a normelor de drept , care nu este aceeai la toi contribuabilii.
Din acest motiv am considerat necesar ca o analiz comparativ ntre
legislaia naional i legislaia unei ri avansate din punct de vedere fiscal
trebuie efectuat. Am realizat astfel o analiz a evaziunii fiscale, n special din
perspectiva tiinelor penale, fcnd o analiz complex a cadrului juridic
determinat prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale, intrat n vigoare la 27 august 2005 comparativ cu sistemul incriminator
existent n dreptul elveian pentru a deslui specificul fiecrui model i pentru a
identifica soluia ideal pentru o eventual propunere de lege ferenda.
De asemenea, n cadrul lucrrii mi-am propus analiza legislaiei ctorva ri
prin prisma specificului fiecreia mai ales prin prisma elementului material i a
sistemului sancionator. Aceast analiz ncearc s rspund la mai multe
ntrebri, cum ar fi: de ce legislaiile statelor sunt aa diferite n politica penal
referitoare la combaterea evaziunii fiscale; ori este justificat penalizarea excesiv
a legislaiilor naionale? Sau este necesar corelaia dintre sanciunea aplicat i
suma sustras de contribuabil?
Aceste ntrebri, precum i altele au aprut datorit modelelor studiate. Cu
toate acestea modelul de referin a fost reprezentat de cel elveian, la care ne-am
raportat n permanen. Am ncercat realizarea unui paralelism privitor la punctelor
comune sau divergente, astfel nct spre final s putem identifica n ce msur
acest sistem fiscal renumit prin neutralitatea i discreia sa poate oferi soluii
legislative de mbuntire a legislaiei romneti.

De aceea prin prisma acestei analize voi face cteva propuneri de mbuntire
a legislaiei interne astfel nct legislaia intern s devin flexibil i adaptat pe
orice situaie iar lupta mpotriva evaziunii s fie eficient.
Amplificarea fenomenului trebuie avut n vedere, pe viitor, inclusiv n relaia
cooperrii ntre state i eficientizarea acesteia. Se fac pai importani n aceast
direcie. De exemplu n materia proteciei intereselor financiare organismele
europene au propus introducerea procurorului european1.
Procurorul european a constituit o problem de interes att pentru
Parlamentul European, ct i pentru Grupul de lucru n domeniul Libertii,
Securitii i Justiiei, constituit n cadrul Conveniei Europene.
Opiniile favorabile ce au aprut n cadrul dezbaterii Crii Verzi i sintetizate
n raportul Comisiei asupra acestui document au determinat introducerea instituiei
procurorului european n Constituia European2.
Avnd n vedere aceasta, competenele lui ar putea fi extinse i n alte
domenii.
Elaborarea unei lucrri n domeniul combaterii evaziunii fiscale, dei face
parte dintr-un domeniu discutat, este necesar din mai multe puncte de vedere.
n primul rnd dezvoltarea unor abordri anterioare referitoare la prezentarea
i analizarea conceptului de evaziune fiscal.
Dei asemenea studii au mai fost realizate, modul de abordare este diferit din
perspectiva analizei politicii penale de mbuntire a legislaiei
n al doilea rnd adaptarea unor abordri anterioare prin prezentarea
tendinelor legislative internaionale n domeniu, precum i reflectarea acestor
tendine n legislaia romn.
Nu n ultimul rnd vom face analiza elementelor comparative dintre sistemul
elveian cu sistemul romnesc.
Toate acestea vor ajuta la identificarea unor soluii pentru situaii deja
existente ori, la mbuntirea cadrului legislativ astfel nct legislaia penal
1 A se vedea N. Neagu, Protecia penal a intereselor financiare ale Uniunii Europene, 2007,
p.14, tez de doctorat, nepublicat.
2 n art. III-274 din Constituia European se stabilete o nou structur instituional, Oficiul
Procurorului European din cadrul Eurojust. Procurorul European va avea competena de a
cerceta, urmri i trimite n judecat persoane vinovate de comiterea unor infraciuni care
afecteaz interesele financiare ale mai multor State membre sau ale Uniunii. nfiinarea
Oficiului Procurorului European, stabilirea competenelor sale i a regulilor de funcionare se va
realiza prin lege european, adoptat de Consiliul cu unanimitate, cu avizul conform al
Parlamentului European.

romn s dein mijloacele eficiente de combatere a evaziunii fiscale precum i de

recuperare a prejudiciului produs de ctre contribuabil.