Sunteți pe pagina 1din 13

Articolul 12.

Noiuni
n sensul prezentului titlu, se definesc urmtoarele noiuni:
1) Royalty (redeven) pli de orice natur primite n calitate de recompens pentru
utilizarea ori transmiterea dreptului de utilizare a oricrui drept de autor i/sau a drepturilor
conexe, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme de cinema i
filme sau benzi pentru televiziune sau radiodifuziune, a oricrui brevet de invenie, marc
comercial, design sau model, plan, produs soft, formul secret sau proces, pentru utilizarea ori
transmiterea dreptului de utilizare a informaiei referitoare la experiena n domeniul industrial,
comercial sau tiinific.
2) Anuiti pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor
(prestaiilor).
3) Dividend venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social, cu excepia venitului obinut n
cazurile lichidrii complete a agentului economic conform art.57 alin.(2).
4) Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de
contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor,
aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale.
41) Venit estimat venit apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor i surselor indirecte n
cadrul controalelor fiscale, inclusiv ca urmare a instituirii posturilor fiscale.
5) Venit din investiii venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele
financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat,
permanent i substanial.
6) Venit financiar venit obinut sub form de royalty (redeven), anuiti, de la darea
bunurilor n arend, locaiune, de la uzufruct, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au
intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea
contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial.
7) Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice
fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti, veniturile
obinute n baza unui contract de leasing financiar.
8) Opion condiie care prevede dreptul la alegere.
9) Contract future tip de tranzacie ncheiat la bursa de valori sau la bursa de mrfuri.
10) Distribuire plile efectuate de ctre un agent economic n folosul unuia sau mai
multor proprietari care au dreptul la ncasarea acestor pli.
11) Deducere sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale.
12) Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului conform art.33, 34 i 35.
13) Trecere n cont sum reinut i/sau achitat prealabil cu care contribuabilul are
dreptul s micoreze suma impozitului.
14) Ctiguri veniturile obinute de la jocurile de noroc, loterii i de la campaniile
promoionale att n form monetar, ct i nemonetar.
15) Desemnare procentual proces n care contribuabilii care nu au datorii la bugetul
public naional pentru perioadele fiscale anterioare direcioneaz un cuantum procentual de pn
la 2% din suma impozitului pe venit calculat anual la buget ctre organizaiile necomerciale de
utilitate public, cultele religioase i prile componente ale acestora care snt n drept s
participe la desemnarea procentual
Articolul 121. Perioada fiscal privind impozitul pe venit
(1) Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la
ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie
achitat.
(2) Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data
nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic.

(3) Pentru ntreprinderile lichidate sau reorganizate, perioad fiscal se consider perioada
de la nceputul anului calendaristic pn la data radierii ntreprinderii din Registrul de stat.
Articolul 13. Subiecii impunerii
(1) Subieci ai impunerii snt:
a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepia societilor
specificate la art.5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care
practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse
aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate
de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate
n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor
n Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate
de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe
teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din
orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu
excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul
Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din
prezentul titlu.
(2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele
Articolul 14. Obiectul impunerii
(1) Obiect al impunerii l constituie:
a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n
afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de
persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de
ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional;
b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de
patron, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n
Republica Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele
fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;
c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova,
obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor;
d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii
i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice
rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova;
e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu
desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.
Articolul 15. Cotele de impozit
Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;

d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 225 1
n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena
contabil de agentul economic.
Articolul 152. Desemnarea procentual
(1) Contribuabilul persoan fizic care nu are datorii la bugetul public naional pentru
perioadele fiscale anterioare este n drept de a desemna un cuantum procentual de pn la 2% din
suma impozitului pe venit calculat anual la buget ctre organizaiile necomerciale de utilitate
public, cultele religioase i prile componente ale acestora prin una din urmtoarele forme:
a) odat cu prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit;
b) prin transfer bancar;
c) prin intermediul patronului.
(2) Desemnarea procentual poate fi efectuat numai n cazul n care contribuabilul i-a
onorat obligaiile fiscale privind impozitul pe venit pentru perioada aferent creia se efectueaz
desemnarea procentual.
(3) Mecanismul de desemnare procentual i lista concret a organizaiilor necomerciale de
utilitate public, cultelor religioase i prilor componente ale acestora care pot beneficia de
direcionarea unui cuantum procentual din impozitul pe venit calculat anual la buget se stabilesc
de Guvern.
(4) n cazul desemnrii procentuale de ctre contribuabil persoan fizic a unei sume ce
depete cuantumul procentual de 2% din suma impozitului pe venit calculat anual la buget
ctre organizaiile necomerciale de utilitate public, cultele religioase i prile componente ale
acestora, acesta va fi sancionat conform art.228, mijloacele financiare respective rmnnd n
contul instituiilor menionate fr posibilitatea de returnare.
Articolul 17. Impozitarea venitului proprietarului decedat
(1) Venitul proprietarului decedat se consider venit al persoanei fizice i se impoziteaz ca
atare, cu excepia cazurilor prevzute la alin.(2) lit.b).
(2) n cazul decesului unei persoane, rezidente la momentul decesului:
a) venitul proprietarului (inclusiv venitul din averea rmas dup decesul acestuia) se
consider venit al unei singure persoane fizice, aplicndu-se art.15 lit.a) pentru anul fiscal n care
a avut loc decesul;
b) suma total a impozitului pe venit pentru anii fiscali ulteriori se determin conform cotei
de 18% din venitul impozabil, scutirile nefiind permise
Articolul 18. Sursele de venit impozabile
n venitul brut se includ:
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7);
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n
urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de
nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau
rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene);

i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova


este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i
coasigurare i neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a);
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor
cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile
prin care se stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren
n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de
despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate
Articolul 19. Faciliti acordate de patron
Facilitile impozabile acordate de patron includ:
a) plile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale,
precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu excepia plilor n bugetul
asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat, a plilor menionate la
art.24 alin.(20), precum i a plilor aferente cheltuielilor suportate i determinate de angajator
pentru transportul, hrana i studiile profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de
Guvern;
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat
de ctre patron;
d) suma dobnzii, determinat ca rezultat al diferenei pozitive dintre rata de baz (rotunjit
pn la urmtorul procent ntreg) stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a
anului precedent anului fiscal de gestiune (rata dobnzii aplicat la operaiunile de politic
monetar pe termen scurt pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; rata
dobnzii la creditele pe termen lung pentru mprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5
ani) i rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre angajator salariatului, n
funcie de termenul lor de acordare;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri
personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate n
procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la art.26 alin.(6): I 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548%
i V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin;
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului cheltuielile acestuia pentru
obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin
Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile
n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor
sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia
n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte;
sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare,
exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22;
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident
de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme,
sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de
sntate;
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu:
pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul

Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i,


respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de
ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit
de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n
cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;
d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de
serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii
naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul
bugetului de stat, i anume:
- restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de
comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor
familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu,
ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport
legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu,
precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau
mobilizare;
- indemnizaia de transfer;
- indemnizaia unic de instalare;
- indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de
nvmnt superior cu statut de mare unitate special;
- compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ;
- compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ;
compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i
echipament, n mrimea stabilit de Guvern;
d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul
cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n
proprietatea sau n posesia acestor persoane;
d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce
le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti
naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii;
d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes
public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la
nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n
conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt,
precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru
activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la
lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale
populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de
donaie sau de motenire;
i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie;
j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform
deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n
conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55;
n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor
strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art.54;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;

p1) ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care


valoarea fiecrui ctig nu depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33
alin.(1);

q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a
prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu
legislaia;
r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale
autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale
de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu
regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor;
s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional
Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive
internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii
i participrii la competiiile internaionale oficiale;
t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive
naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i
internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale;
u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei
i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n
actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i
concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale;
u1) dobnzile de la valorile mobiliare de stat;
w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la
sondajele selective efectuate de organele de statistic;
x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;
y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i
gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, inclusiv a
deeurilor i a reziduurilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plastic i de sticl (cioburi de
sticl), de metale feroase i neferoase, a reziduurilor industriale care conin metale sau aliaje ale
acestora i ambalajului returnabil, precum i a acumulatoarelor electrice uzate;
y1) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a
gospodriilor rneti (de fermier), de la comercializarea produciei din fitotehnie i horticultur
n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat,
efectuat n adresa altei persoane fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a
gospodriilor rneti (de fermier);
y2) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a
gospodriilor rneti (de fermier), de la livrarea laptelui natural;
z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale
z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i/sau mijloacele financiare obinute
sub form de grant prin intermediul programelor aprobate de Guvern, utilizate conform
destinaiei acestora;
z3) compensaiile pagubelor morale;
z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional;
z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor
de nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special;
z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care
compensaia acordat nu depete dauna material cauzat;
z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor
fizice n sistemul bancar;

z9) venitul din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active, precum i din reluarea
pierderilor din depreciere a mijloacelor fixe i a altor active;
z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul
persoanelor fizice rezidente;
z11) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 ani i mai mult din
domeniul literaturii i artei;
z12) veniturile persoanelor juridice obinute n urma valorificrii surselor financiare externe
n cadrul proiectelor i granturilor internaionale ce in de dezvoltarea nvmntului i
cercetrii;
z13) veniturile obinute de ctre organizaiile necomerciale de utilitate public, cultele
religioase i prile componente ale acestora conform legii n urma desemnrii procentuale.
Articolul 21. Reguli speciale referitoare la venit
(1) Venitul obinut sub form nemonetar se evalueaz de ctre fiecare subiect al impunerii
i constituie valoarea medie a preului de livrare a mrfurilor i/sau de prestare a serviciilor
analoage pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form nemonetar. n cazul n
care, pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form nemonetar, nu au fost
efectuate livrri de mrfuri i/sau prestri de servicii, venitul obinut sub form nemonetar nu
poate fi mai mic dect preul de cost al mrfurilor livrate i/sau al serviciilor prestate n luna
curent.
(2) n cazul anuitilor, partea oricrei anuiti care este inclus n venitul anual se deduce
la calcularea venitului impozabil. Deducerea este egal cu suma vrsat de contribuabil n fondul
de pensii nestatal calificat i nededus din venitul lui brut conform art.66 alin.(2), precum i cu
suma primelor de asigurare achitate de ctre contribuabil persoan fizic conform contractelor de
asigurare i coasigurare i mprit la numrul de ani presupui pentru efectuarea plilor (din
momentul n care a nceput plata anuitilor).
(3) n cazul efecturii operaiunilor n valut strin:
1) La calcularea venitului impozabil, venitul brut i alte ncasri, precum i cheltuielile
suportate n valut strin se recalculeaz n moned naional la cursul oficial al leului
moldovenesc valabil la data tranzaciei. Pentru unele grupuri de operaiuni, Ministerul Finanelor
poate stabili un curs de schimb mediu.
2) Orice datorie att a contribuabilului, ct i fa de contribuabil, a crei sum este
exprimat n valut strin, se recalculeaz la cursul oficial al leului moldovenesc valabil pentru
ultima zi a anului fiscal.
3) Orice venit sau pierdere de pe urma recalculrii datoriei conform pct.2) se consider
venit obinut sau pierdere suportat n ultima zi a anului fiscal.
4) Operaiunile n care intervin obligaii de plat n valut strin se refer la:
a) cheltuielile care urmeaz s fie efectuate sau venitul care urmeaz s fie obinut n urma
calculelor;
b) contractele futures, opioanele i alte operaiuni financiare similare.
5) Modul de calculare a obligaiilor fiscale se stabilete de ctre Guvern.
Articolul 22. Nerecunoaterea venitului n cazul pierderii forate a proprietii
(1) Nu se recunoate venitul la nlocuirea proprietii cu o proprietate de acelai tip n cazul
pierderii ei forate.
(2) n cazul nerecunoaterii venitului n conformitate cu alin.(1), baza valoric a
proprietii de nlocuire se consider baza valoric a proprietii nlocuite, majorat cu suma
cheltuielilor suportate pentru procurarea proprietii, care nu este acoperit din venitul obinut n
cazul pierderii forate.
(3) Proprietatea se consider pierdut n mod forat, dac ea este parial sau total distrus,
furat, sechestrat sau destinat demolrii ori dac contribuabilul este forat ntr-un oarecare alt
mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminenei uneia din aciunile sau
evenimentele menionate mai sus.

(4) Proprietatea de nlocuire se consider de acelai tip atunci cnd ea are aceleai nsuiri
sau este de aceeai natur ca i proprietatea nlocuit (indiferent de faptul dac este sau nu o
proprietate de acelai nivel sau calitate).
(5) Perioada de nlocuire este perioada care expir n anul fiscal urmtor celui n care s-a
produs pierderea.
Articolul 23. Regula general
Nu se permite deducerea cheltuielilor personale i familiale, cu excepia cazurilor pentru
care prezentul titlu prevede un alt mod de reglementare.
Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor
(1) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de
contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.
(2) n cazul n care cheltuielile suportate de contribuabil cuprind cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor i cheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci cnd
cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor le depesc pe cele personale i numai pentru
acea parte a cheltuielilor care se refer nemijlocit la desfurarea activitii de ntreprinztor.
(3) Deducerea cheltuielilor de delegaii, de reprezentan, de asigurare a agenilor
economici se permite n limitele stabilite de Guvern, cu excepia celor reglementate de prezentul
articol.
(4) Prin derogare de la art.30, se permite deducerea sumelor achitate ca impozite i taxe de
ctre subdiviziunile situate n unitile administrativ-teritoriale, al cror buget nu constituie parte
component a bugetului public naional.
(41) Prin derogare de la prevederile prezentului articol, ale articolelor 26 i 27, deducerea
uzurii i cheltuielilor pentru ntreinerea, funcionarea i reparaia autoturismelor folosite de
persoanele specificate la grupele minore 112 i 121 din Clasificatorul ocupaiilor din Republica
Moldova, deductibile conform prezentului titlu, se permite doar pentru un singur autoturism
pentru fiecare subdiviziune a agentului economic, inclusiv sediul central al acestuia
(6) Nu se permite deducerea sumelor pltite la procurarea proprietii pe care se calculeaz
uzura (amortizarea) i fa de care se aplic prevederile art.26, 28 i 29.
(7) Nu se permite deducerea compensaiilor, remuneraiilor, dobnzilor, plii pentru
nchirieri de bunuri i altor cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei
contribuabilului, al unei persoane cu funcie de rspundere sau al unui conductor de agent
economic, al unui membru al societii sau al altei persoane interdependente, dac nu exist
justificarea plii unei astfel de sume.
(8) Nu se permite deducerea pierderilor n urma vnzrii sau schimbului proprietii,
ndeplinirii lucrrilor i prestrii serviciilor, efectuate, n mod direct sau mijlocit, ntre persoanele
interdependente.
(9) Nu se permite deducerea cheltuielilor legate de obinerea venitului scutit de impozitare.
(10) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare suportate de contribuabil pe
parcursul anului fiscal, neconfirmate documentar, n mrime de 0,2% din venitul impozabil.
(11) Nu se permite deducerea sumelor achitate sau suportate n folosul titularului patentei
de ntreprinztor.
(12) Nu se permite deducerea plilor pentru eliminrile supranormative de substane
poluante n mediul nconjurtor i folosirea supralimit a resurselor naturale.
(13) Deducerea reziduurilor, deeurilor i perisabilitii naturale se permite n limitele
aprobate anual de ctre conductorii ntreprinderilor.
(14) Se permite deducerea cheltuielilor aferente transmiterii gratuite a proprietii conform
deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale.

(15) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contribuabili n decursul anului fiscal


sub form de taxe de aderare i cotizaii de membru destinate activitii patronatelor. Plafonul de
deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a muncii.
(151) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contribuabili n decursul anului fiscal
sub form de taxe de alocaii financiare destinate activitii sindicatelor. Plafonul de
deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a muncii.
(16) Societilor de audit i auditorilor ntreprinztori individuali li se permite deducerea
cheltuielilor, n mrime de 15% din venitul vnzrilor n anul de gestiune aferente auditului
situaiilor financiare anuale i/sau situaiilor financiare anuale consolidate, att pentru formarea
provizioanelor aferente riscului de audit, ct i pentru primele de asigurare conform contractelor
de asigurare de rspundere civil profesional, ncheiate potrivit legislaiei n vigoare pentru
asigurarea riscului de audit.
(17) Se permite deducerea cheltuielilor suportate de ntreprinderile agricole pentru
ntreinerea obiectivelor de menire social-cultural aflate n gestiune, conform normelor
(cheltuielilor medii) stabilite pentru ntreinerea instituiilor similare finanate de la bugetele
unitilor administrativ-teritoriale.
(18) Nu se permite deducerea sumei din reevaluarea i din deprecierea mijloacelor fixe i a
altor active.
(19) Se permite deducerea cheltuielilor suportate i determinate de angajator pentru
transportul, hrana i studiile profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern.
(20) Se permite deducerea cheltuielilor anuale suportate de angajator pentru primele de
asigurare facultativ de asisten medical ale angajatului n mrime de pn la 50% din prima de
asigurare obligatorie de asisten medical calculat n sum fix n valoare absolut, stabilit
pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr.2 la Legea nr.1593-XV din 26 decembrie
2002, pe anul respectiv.
Articolul 25. Deducerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor
(1) Deducerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor se permite n conformitate
cu art.24.
(2) Deducerea cheltuielilor aferente dobnzilor suportate n baza contractului de mprumut
de ctre agenii economici n folosul persoanelor fizice i juridice (cu excepia instituiilor
financiare, a organizaiilor de microfinanare i a companiilor de leasing) se accept n limita
ratei medii ponderate a dobnzii la creditele acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe
termen de pn la 12 luni i peste 12 luni n seciunea pe lei moldoveneti i pe valut strin.
Rata medie ponderat a dobnzii la creditele acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe
termen de pn la 12 luni i peste 12 luni n seciunea pe lei moldoveneti i pe valut strin se
determin de ctre Banca Naional a Moldovei i se public pe pagina web oficial a acesteia.
(3) n cazul emisiunii unor titluri de crean dup 1 ianuarie 1998, partea discontului iniial,
n raport cu titlul de crean care este permis emitentului ca deducere a dobnzii, va fi echivalent
cu partea acestui discont repartizat proporional n anul fiscal.
Articolul 26. Deducerea uzurii calculate
(1) Mrimea deducerii uzurii calculate a proprietii se determin n conformitate cu
prezentul articol, cu art.24 i 27.
(2) Proprietatea pe care se calculeaz uzura este proprietatea material reflectat n bilanul
contribuabilului n conformitate cu legislaia i folosit n activitatea de ntreprinztor, a crei
valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice i morale i a crei perioad de exploatare este
mai mare de un an, iar valoarea ei depete suma de 6000 lei.
(3) Snt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculeaz uzura investiiile
efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune,
concesiune, arend. n sensul prezentului alineat, prin investiie se nelege excedentul
cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea, n privina mijloacelor fixe

respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal conform modului
stabilit la art.27 alin.(9).
(4) Din punct de vedere fiscal, n cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca
proprietar al mijloacelor fixe primite n leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de
proprietar o are locatorul. Calcularea i deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui
contract de leasing se efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator
n cazul leasingului operaional.
(5) Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea
bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfritul perioadei de gestiune, ce se raport la o anumit
categorie de proprietate, la norma de uzur respectiv prevzut la alin.(8). Baza valoric a
mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se determin ca valoare a mijloacelor fixe la
nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate i cu suma
corectrilor i micorat cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul
altor ieiri. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune ce se raport la categoria
respectiv de proprietate se determin ca diferen dintre baza valoric a mijloacelor fixe la
sfritul perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate a perioadei de gestiune
precedente.
(6) ntreaga proprietate a contribuabilului trebuie s fie raportat la una din categoriile de
proprietate, n ordinea stabilit de Guvern.
(7) Se stabilete urmtoarea ordine de eviden a proprietii pe categorii:
a) pentru proprietatea raportat la categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare
obiect;
b) pentru proprietatea raportat la categoriile II-V, calcularea uzurii se efectueaz prin
aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective. Raportarea proprietii la
categoriile de proprietate se efectueaz n modul prevzut de Guvern;
c) pentru proprietatea ce reprezint investiii efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul
unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune, arend, uzura se calculeaz n modul
stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective.
(8) La fiecare categorie de proprietate se aplic urmtoarele norme de uzur:
Categoria de proprietate
I
II
III
IV
V

Norma de uzur, %
5
8
12,5
20
30

(9) Calcularea uzurii i deducerea acesteia pentru ntreinerea autoturismului se efectueaz


n felul urmtor:
a) n cazul n care valoarea autoturismului este de pn la 200000 lei, uzura calculat se
deduce integral, n funcie de valoarea autoturismului;
b) n cazul n care valoarea autoturismului depete 200000 lei, deducerea se limiteaz la
suma calculat a uzurii, reieind din valoarea autoturismului egal cu 200000 lei. Prevederea nu
se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz care reprezint
acordare de servicii, a cror uzur constituie parte component a costului vnzrilor.
(10) Evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale se efectueaz n
conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern.
Articolul 37. Recunoaterea i determinarea creterii i pierderilor de capital
(1) Suma creterii sau pierderilor de capital, provenit din vnzare, schimb sau din alt
form de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital, se recunoate n volumul ei deplin,
cu excepia cazurilor pentru care prezentul titlu prevede altceva.
(2) Active de capital snt:

a) aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor;


b) titlurile de crean;
c) proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor;
d) terenurile;
e) opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
(3) Dreptul de a obine venituri din activele de capital pe parcursul unei perioade ce
depete 10 ani se consider active de capital, dac este tratat separat.
(4) Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere
din uz) a activelor de capital este egal cu suma mijloacelor bneti i valoarea evaluat la preul
de pia a activelor de capital obinute sub form nemonetar.
(5) Mrimea creterii de capital provenit din vnzare, schimb sau din alt form de
nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital este egal cu excedentul sumei ncasate n
raport cu baza valoric a acestor active.
(6) Mrimea pierderilor de capital suportate n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de
nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital este egal cu excedentul bazei valorice a
acestor active n raport cu venitul obinut.
(7) Suma creterii de capital n anul fiscal este egal cu 50% din suma excedentar a
creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul
anului fiscal.
Articolul 38. Noiuni referitoare la activele de capital
(1) Baz valoric a activelor de capital nseamn:
a) valoarea activelor de capital procurate sau create de contribuabil;
b) baza valoric ajustat a activelor de capital:
- pentru persoana care transmite activele de capital contribuabilului; sau
- pentru activele de capital nlocuite cu active noi.
(11) Baza valoric a aciunilor nu se majoreaz cu suma dividendelor sub form de aciuni
care nu modific n niciun fel cotele de participare ale acionarilor n capitalul agentului
economic i care au fost repartizate n perioadele fiscale de pn n anul 2009 inclusiv.
(2) Baza valoric ajustat a activelor de capital se majoreaz (sau se reduce), n mod
corespunztor, cu mrimea compensaiei acordate (sau primite) de ctre contribuabil.
(3) Baza valoric a tuturor activelor de capital nesupuse uzurii, aflate n posesia
contribuabilului la data de 1 ianuarie 1998, nu trebuie s fie mai mic dect valoarea lor la acea
dat sau dect preul de pia al obiectelor identice.
(4) Baz valoric ajustat a activelor de capital reprezint baza valoric a activelor de
capital:
a) redus cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri ale valorii activelor de capital,
care se anuleaz de pe contul mijloacelor fixe;
b) majorat cu valoarea recondiionrilor i altor modificri ale valorii activelor de capital,
care se acumuleaz pe contul mijloacelor fixe.
(5) Reducerile i majorrile bazei valorice a activelor de capital care au avut loc pn la 1
ianuarie 1998 se efectueaz conform actelor normative n vigoare pn la acea dat.
(6) Baza valoric a activelor de capital se ajusteaz cu diferenele pozitive rezultate din
reevaluarea acestuia efectuat n conformitate cu cap.IV din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie
1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal.
Articolul 39. Restriciile privind deducerea pierderilor de capital
(1) Contribuabilului (persoan fizic sau juridic), deducerea pierderilor de capital i se
permite numai n limitele creterii de capital.
(2) Pierderile de capital a cror deducere nu este permis, conform alin.(1), n anul fiscal
respectiv snt considerate ca pierderi de capital suportate n anul urmtor.
(3) Restriciile privind deducerea pierderilor de capital prevzute la alin.(1) nu se aplic
persoanei fizice pentru anul fiscal n care a decedat.

Articolul 40. Redistribuirea (transmiterea) proprietii ntre soi


(1) Creterea sau pierderile de capital nu se recunosc n cazul redistribuirii (transmiterii)
proprietii:
a) ntre soi; sau
b) ntre fotii soi, dac o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune n caz de divor.
(2) Baza valoric a proprietii indicate la alin.(1), pentru beneficiar, reprezint baza
valoric ajustat a proprietii persoanei care o transmite.
Articolul 41. Faciliti la vnzarea locuinei de baz
(1) La vnzarea, schimbul sau alte forme de nstrinarea n alt mod locuinei de baz a
contribuabilului, creterea capitalului se recunoate cu excepiile prevzute la alin.(3).
(2) n nelesul prezentului titlu, se consider locuin de baz a contribuabilului locuina
care s-a aflat n proprietatea lui n decurs de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii acestei
locuine, i care i-a servit pe tot parcursul acestei perioade drept domiciliu de baz.
(3) Mrimea creterii de capital, supus impunerii, pentru orice locuin se micoreaz cu
suma de 10000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau
crora) contribuabilul a fost proprietarul acestei proprieti i a folosit-o ca locuin de baz.
Aceast prevedere nu se aplic n cazul locuinei de baz a crei baz valoric este valoarea
estimat n modul stabilit.
(4) Nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vnzrii sau schimbului proprietii
care a servit ca locuin de baz.
Articolul 42. Donaiile
(1) Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce
reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat sau preul lui de pia la momentul
donrii. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietii la momentul donaiei se efectueaz
innd cont de prevederile art.26 i conform art.38 alin.(1) i (2), separat pe fiecare obiect donat.
(2) Baza valoric a proprietii donate se consider, pentru destinatar, mrimea determinat
n conformitate cu alin.(1).
(3) Persoana care face o donaie sub form de mijloace bneti se consider drept persoan
care a obinut venit n mrimea sumei mijloacelor bneti donate.
Articolul 43. Transmiterea proprietii ca urmare a decesului
(1) La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia se transmite prin
motenire i se consider ca fiind vndut la preul ei de pia (cu excepia celei, venitul de pe
urma creia este scutit de impozite).
(2) Baza valoric a proprietii indicate la alin.(1) este egal cu valoarea ei de pia.
(3) Baza valoric a proprietii, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, este egal
cu baza valoric ajustat a proprietii persoanei decedate.
(4) Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz rmas dup decesul proprietarului;
b) proprietatea privat material a persoanei decedate, care nu a fost nici proprietate
utilizat n activitatea de ntreprinztor, nici proprietate rezultat din activitatea de investiii, cu
excepia cazului prevzut la litera c);
c) proprietatea material privat a membrului decedat al gospodriei rneti (de fermier),
n cazul motenirii ei de ctre un membru al gospodriei sau o persoan care devine membru al
acestei gospodrii;
d) anuitile i alt venit de pe urma proprietii, cu caracter de pli periodice, care snt
impozabile pentru motenitori.
(5) Dac pachetul de control (50% sau mai multe cote de participaie) al agentului
economic subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii trece n urma decesului
proprietarului n posesia motenitorilor, acetia n locul recunoaterii creterii sau pierderilor de

capital conform alin.(1), pot s determine bazele valorice ale cotelor lor n acest pachet de
control, pornind de la baza valoric ajustat a pachetului de control care a aparinut persoanei
decedate.
(6) Dac la momentul decesului contribuabilul se afl n posesia pachetelor de control a
mai muli ageni economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, prevederile
alin.(5) se aplic numai fa de un singur agent, la alegerea motenitorilor de gradul nti.