Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROFIT (Partea I)
Rezultatul
fiscal
Venituri
totale
Cheltuieli
totale
Venituri
Conform Legii 227/2015 privind Codul fiscal (cu modificrile i completrile ulterioare), sunt
considerate ca venituri neimpozabile urmtoarele elemente:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) dividende primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui
impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele
1 State V. Contabilitatea financiar a societilor comerciale - Elemente de teorie i aplica ii practice, Editura
Bibliotheca Trgovite, 2008, p.182
deine la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, pe o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a
titlurilor de participare existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare; acestea sunt
impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau
lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente
titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. i) i j);
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti pentru care nu s-a
acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a
participrii n natur la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorrii capitalului
social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care
aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
f) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice,
ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar; aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv
la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;
g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu descreterile
anterioare aferente aceleiai imobilizri;
h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin
acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are
ncheiat
convenie
de
evitare
dublei
impuneri,
dac
la
data
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine
situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad
nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii
de lichidare;
k) sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii
deeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari
iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii
legali ai acestora;
m) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
n) veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile n care se
aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin
respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor/asociailor, cu
ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Referitor la cheltuieli, putem considera ca regul principal c acestea sunt deductibile
dac sunt efectuate n scopul desfurrii activitii economice. Codul fiscal actual include n
categoria cheltuielilor deductibile i pe cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum
i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile patronale i organizaiile sindicale.
n plus, au fost numite explicit de Codul fiscal ca fiind integral deductibile, i urmtoarele
categorii de cheltuieli:
- cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor;
- cheltuielile cu dobnzile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu
3; gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de
rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i
sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit;
- n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar depesc veniturile din diferenele de curs
valutar, pierderea net va fi tratat ca o cheltuial cu dobnzile deductibil; cheltuielile/veniturile din
diferenele de curs valutar, la care se face referire, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la
determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
Observaie: Din enunul prezentat anterior, sunt excluse dobnzile i pierderile nete din diferene de
curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de
dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele
aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare
nebancare, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia
reglementat;
- cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care
aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n
administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare
a dreptului de proprietate;
- cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de
publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativteritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate
la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.