Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MISIUNE DE AUDIT
INTERN
PREZENTAREA INSTITUIEI
Municipiul Suceava este situat n partea de nord-est a Romniei, 4740`38" latitudine nordic i
2619`27" longitudine estic , aproximativ n centrul Podiului Sucevei pe dou trepte de relief: un
platou, a crui altitudine maxim atinge 385 m pe Dealul Zamca i lunca cu terasele rului Suceava, cu
altitudine sub 330 m. Populaia: 105.865 locuitori, din care: 50.684 brbai i 55.181 femei ( la
recensmntul din anul 2008).
IMPOZITE SI TAXE LEGISLAIE
Acte normative care reglementeaz stabilirea impozitelor i taxelor datorate bugetului local:
Hotarrea Consiliului Local nr. 202/29.08.2003 privind zonarea intravilanului i extravilanului
municipiului Suceava;
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. 927 din 23 decembrie 2003, cu
modificrile i completrile ulterioare;
2. Ordonana Guvernului nr. 92/2003, M.Of. 941 din 29 decembrie 2003, privind Codul de
procedur fiscal, republicat n M.Of. 863 din 26 septembrie 2005
3. Hotarrea Guvernului nr. 44/2004, M.Of. 112 din 06 februarie 2004, pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003;
4. Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004, M.Of. 651 din 20 iulie 2004, pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
5. Hotrrea Consiliului Local nr. 290 din 29 septembrie 2005 privind stabilirea impozitelor i
taxelor locale pe anul 2006, cu anexele I, II, III, IV i V;S.A
Cabinetul Primarului
Biroul audit public intern
Serviciul resurse umane
Compartimentul implementare proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile
Direcia patrimoniu
Director executiv - Mihail Jitariuc
Serviciul patrimoniu
o Compartimentul achiziii publice
Biroul evidena i administrarea imobilelor de locuit
o Cinematograful "Modern"
Serviciul financiar-contabilitate
Serviciul fiscalitate persoane fizice
Serviciul fiscalitate persoane juridice
Serviciul urmrire i executare silit
Serviciul prelucrarea automat a datelor
Serviciul administrativ
Biroul buget
Biroul finanare nvmnt preuniversitar de stat
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a
OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de
audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2014, se
va efectua misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada
20.09.2015 30.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiarcontabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind
Admistrarea impozitelor si taxelor locale.
.
Auditor,
Pascar Alexandra
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Pascar Alexandra
Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
16.10.2015
Data:
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
6
Pascar Alexandra
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
Direcia Impozite i taxe locale
De la:
Seful serviciului de audit intern
Referitor: Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale
Stimate: domnule Popescu Ioan
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada
16.10.2015 16.11.2015s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014Obiectivele misiuni de audit intern vor fi
reprezentate de:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe Pascar Alexandra
, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,
Auditor,
Pascar Alexandra
7
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
ntocmit: Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
COLECTAREA INFORMATIILOR
Direcia Impozite i taxe locale
Identificarea legilor i regulamentelor
aplicabile
structurii auditate;
Obinerea organigramei direciei;
Obinerea Regulamentului de organizare i
funcionare;
Obinerea fielor posturilor pentru personalul
direciei;
Obinerea procedurilor de lucru elaborate la
nivelul direciei;
Obinerea Raportului de audit intern anterior;
DA
NU
X
X
X
X
X
OBSERVATII
ROF-ul nu prezint
atribuiile i
responsabilitile la
nivelul
structurilor
funcionale.
Procedurile de lucru
sunt
elaborate doar pentru
o parte
din activitile
desfurate la
nivelul serviciului.
Anterior nu au fost
realizate
misiuni de audit intern
privind
activitatea de stabilire
i
colectare a taxelor i
impozitelor locale
Nu
sunt
politici
elaborate.
X
X
X
Nu exist stabilit un
circuit al
documentelor.
direciei;
Lista obiectivelor generale i specifice definite
la
nivelul direciei
Lista documentelor elaborate n cadrul
direciei;
Lista contribuabililor aflai n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
Lista debitelor restante la data realizrii
evalurii
Lista debitelor restante la data realizrii
evalurii
X
Nu se poate extrage o
asemenea list
X
X
X
X
Data: 16.10.2015
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Obiective
1
1.
Modalitatea de stabilire
a impozitelor si taxelor locale
Cadrul legislativ
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
cuprinde 4 obiecte auditabile, structurate pe 1 obiectiv, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de
audit intern
10
Observa
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Nr.
crt.
Obiective
1
Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale
Obiecte auditabile
Data: 16.10.2015
Riscuri semnificative (identificate)
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane juridice
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport.
11
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 4 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 16 de riscuri.
12
Observai
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului
intern F1
N2
N3
P1 50%
Exista proceduri si
se aplica
Exista proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplica
Nu exista
proceduri
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Impact financiar
scazut
Impact financiar
mediu
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Vulnerabilitate
mica
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.
13
DA
NU
OBS
Foaie de lucru
X
X
X
X
X
X
X
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.
14
15
Obiective
1.
Modalitatea
de stabilire
a
impozitelor
si taxelor
locale
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
1. Impozitul pe
cladiri
pentru
persoane fizice.
2.Impozitul pe
cladiri pentru
persoane juridice.
3.
Impozitul
aplicat
asupra
terenurulor.
16
Punctajul
total
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,3
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
Riscuri semnificative
0,3
0,2
Punctajul
total
2,8
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
18
Nr.
Obiective
crt.
1.
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Obiecte auditabile
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.
3.
Impozitul
aplicat
asupra terenurulor.
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
Riscuri semnificative
1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea
incorecta
a
declaratiilor
cu
suprafata reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea
tuturor
cladirilor
aflate
in
proprietatea persoanelor juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane
care au facilitati la plata impozitelor(persoane cu
handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele
auto.
19
Data: 16.10.2015
Punctaj
total
1,8
1,9
1,8
2,4
1,5
1,0
2,2
2,2
1,5
2,0
Clasare
Mediu
Mediu
Mediu
Mare
Mic
Mic
Mediu
Mediu
Mic
Mediu
Mare
2,3
2,8
1,4
Mare
Mic
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
transport.
Riscuri semnificative
14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie
un mijloc auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto
Punctaj
total
2,7
2,5
2,7
Clasare
OBS.
Mare
Mare
Mare
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 1 de
obiecte auditabile i 4 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
20
r.
c
Obiective
Obiecte
auditabile
Riscuri semnificative
rt.
1.
Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Consecinta
functonarii
nefunctionari
i controlului
intern
Grad de
incredere al
auditorului
intern in
controlul
intern
Scazut
Scazut
Scazut
S
S
Scazut
Scazut
Scazut
Scazut
3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.
Scazut
Scazut
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
Scazut
Scazut
Scazut
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.
la
plata
21
Pascar Alexandra
impozitului
asupra
Obs
Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern
22
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
Obiecte auditabile
Nr.
crt.
1.
Obiective
Modalitatea
stabilire
impozitelor
taxelor locale
Riscuri semnificative
de 1.Impozitul
pe
cladiri
a pentru persoane fizice si
si juridice.
2.Impozitul
pe
cladiri
pentru persoane juridice.
23
Pascar Alexandra
Pozii
n RA
II.
1.1.1.
II.1.1.2
II.1.2.1
II.1.2.2
II.1.3.1
II.1.3.2
II.2.4.
II.2.4.
II.2.5.
II.2.5.
Obiecte auditabile
Nr.
crt.
Obiective
Riscuri semnificative
4.Impozitul aplicat asupra
mijloacelor de transport.
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 3de
obiecte auditabile i 1 obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12, vor
intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
24
Pascar Alexandra
Pozii
n RA
II.2.5.
II.2.6.1
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
25
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
DURATA
(H)
616
88
2
2
4
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
DAPI
DAPI
DAPI
Pascar Alexandra
8
8
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
8
8
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
DAPI
DAPI
10
Pascar Alexandra
DAPI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
10. Obtinerea aprobarii Notei si a anexelor acesteia:
Colectarea si prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari si
puncte slabe si Programul interventiei la fata locului.
11. Redactarea Minutei sedintei de deschidere. Obtinerea
numelui persoanelor de contact si stabilirea unui loc pentru
desfasurarea activitatii de audit.
DURATA
(H)
2
PERSOANELE
IMPLICATE
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
16
16
6
4
AUDITAT
Pascar
Alexandra
352
1.1. Efectuarea testarilor, detaliate Programul interventiei
la fata locului
1.2. Discutarea constatarilor cu seful de serviciu
LOCUL
DESFURRII
DAPI
AUDITAT
Pascar
Pascar
Pascar
Pascar
Pascar
Alexandra
Alexandra
Alexandra
Alexandra
Alexandra
AUDITAT
DAPI
Pascar Alexandra
Pascar
Alexandra
160
Pascar Alexandra
48
48
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
DAPI
DAPI
Pascar Alexandra
DAPI
Pascar Alexandra
DAPI
26
Pascar Alexandra
OBIECTIVELE AUDITULUI
DURATA
(H)
8
Pascar Alexandra
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
Pascar Alexandra
DAPI
16
8
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
DAPI
DAPI
8
16
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
DAPI
DAPI
ACTIVITILE PROGRAMATE
20. Planificarea si organizarea Reuniunii de conciliere,
daca este cazul
21. Includerea in Raportul de audit intern a aspectelor
retinute din punctul de vedere al auditatului
4. Urmrirea recomandrilor
PERSOANELE
IMPLICATE
Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit inter
27
Pascar Alexandra
2.
3.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
1.Impozitul pe cladiri
pentru persoane fizice.
Stabilirea i aplicarea
corecta a cotelor de
impozitare analiza
peroanelor care au in
prorietate cladiri si
declararea acestora
2.Impozitul pe cladiri
pentru
persoane
juridice.
Locul
Nr. test
Auditori
Tcaciuc Elena
AUDITA
T
20
LV 1
Tcaciuc Elena
20
LV 1
Tcaciuc Elena
LV 2
Tcaciuc Elena
Durata (h)
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport
PC
Auditor intern
Pascar Alexandra
28
Pascar Alexandra
29
Pascar Alexandra
Funcia
Pascar Alexandra
auditor
Papara Dana
ef serviciu
Vasilovici Ioana
ef serviciu
Chirca Ioan
director
Goras Vasile
ef serviciu
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefon
Semntur
a
SAI
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul financiar
contabilitate
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul IT
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
30
Pascar Alexandra
Auditori interni,
Auditai
Procedura P07: Chestionar
ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru
specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor cadrului
normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a
formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele cheie ale
procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare,
aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele
posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti
n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care le
utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
A.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.
B. Impozitul pe cladiri pentru persoane juridice
C. Impozitul aplicat asupra terenurilor.
31
Pascar Alexandra
DA
NU
OBS.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
ntrebare
Pentru anul 2014 ai semnat fia postului?
Avei atribuii n fia postului privind determinarea unor cote de
impozitare?
Pentru activitatea de determinare stabilire impozitelor si taxelor
locale sistem de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i prevederile
32
Pascar Alexandra
DA
X
X
X
X
NU
Obs.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
X
Completarea registrului de timp lucrat , completat in fiecare zi ?
Verificarea timpului de lucru este realizat de o comisie?
Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?
Analiza este efectuata dupa stabilirea unor obiective clare?
Exista un sistem de determinare a bazelor de impozitare?
X
x
x
Intervievat,
Papara Vasile
Not:
Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 11 se va solicita Nota de relaii nr. 2.3.1
33
Pascar Alexandra
Consilier,
Maria Ion
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.
34
Pascar Alexandra
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat:
- echipa de auditori interni a constatat ca pe baza informatiilor primite de la Departamentul
eliberare autorizaii a rezultat c, n perioada 2014-2015 au fost eliberate un numr 200
autorizaii de construire
cldiri cu destinaia de locuine, care au avut o valabilitate, n toate cazurile de 1 an
- in urma examinrii eantionului i efecturii comparaiilor cu informaiile existente
n evidena analitic pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe
cldiri 2 persoane fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile
de la data la care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii.
.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
35
Pascar Alexandra
Data:
05.10.2015
ENTITATE COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern
Auditor intern,
Pascar Alexandra
astfel
Data:
05.10.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra
36
Pascar Alexandra
n prezena,
Maria Ion
Data
eliberrii
autorizaiei
de
construire
Data
expirrii
autorizaie
de
construire
Impus
vederea
impozitrii
Florescu
Gheorghe
Calugarita
Marin
Niu Ionel
11.05.2014
10.05.2015
Nu
Da
12.05.2014
11.05.2015
Nu
Da
31.05.2014
30.05.2015
Da
Nu
Tabr Cristian
17.06.2014
16.06.2015
Nu
Da
Bugi Alexandru
25.07.2014
24.07.2015
Nu
Da
Marica
Constantin
Vasile Nicolae
10.08.2014
09.08.2015
Da
Da
29.07.2014
28.07.2015
Nu
Da
Diaconu Elena
22.08.2014
21.08.2015
Nu
Nu
Papara ion
14.09.2014
13.09.2015
Nu
Nu
Elemente
Eantionate
05.10.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra
37
Pascar Alexandra
n Calculul
corect al
impozitului
n prezena,
Maria Ion
Data
38
Pascar Alexandra
Auditor intern,
Pascar Alexandra
39
Pascar Alexandra
Nr.
crt.
Elemente verificate
Elemente
testate
1.
Data,
06.10.2015
Rol
Rol
Rol
Rol
Rol
Rol
nr.
nr.
nr.
nr.
nr.
nr.
Depuner
e
declarai
e de
impuner
e
Luare n
eviden ca
pltitor de
impozit pe
teren
Schimbare
categorie
de
folosin a
terenului
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
346546
232673
343466
232673
346432
247546
Auditor intern,
Pascar Alexandra
Recalcul Actualiza
are
re baz
impozit calcul cu
ca
coeficien
urmare a
t
schimb
de
rii
corecie
categori
e
de
folosin
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Intervievat,
Maria Ion
40
Pascar Alexandra
Data:
6.10.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra
41
Pascar Alexandra
ACTIVITATEA DE AUDIT
Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Exist o baz de date cu persoanele
fizice care dein n proprietate imobile?
Dac da, cum se asigur entitatea c
sunt identificai toi proprietarii?
Cum se asigur ca declaraiile depuse de
Contribuabili sunt corecte?
Exist o baz de date cu persoanele
juridice care dein n proprietate
imobile?
Dac da, cum sunt se asigur
entitatea c sunt identificai toi
proprietarii?
Exist o baz de date cu persoanele
care dein n proprietate terenuri?
Dac da, cum sunt identificai toi
proprietarii?
Care sunt instrumentele utilizate
pentru stabilirea i calcului impozitului
asupra mijloacelor de transport?
DA
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
X
X
X
X
X
.
X
Auditorul urmrete
care sunt
instrumentele utilizate
pentru:
- ncadrarea corect a
mijlocului de
transport n categoria
corespunztoare;
- aplicarea corect a
cotelor;
- supervizarea
activitilor.
8.
42
Pascar Alexandra
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra
43
Pascar Alexandra
Data:
22.10.2015
Auditor,
Pascar Alexandra
44
45
46
Perioada
Data 25.11.2015
Constatarea
Document justificativ
autorizaie de
construcie nr.
145/2007
List contribuabili care
nu au prelungit
autorizaiile
Rol nr. 3425564
Rol nr. 232451
Auditor intern,
Pascar Alexandra
47
Exist
Da
Nu
Data 29.11.2015
Lista participanilor:
Numele
Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefon
Semntura
Numele
Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefo
n
Semnt
ura
Pascar Alexandra
auditor
Papara Dana
ef serviciu
Vasilovici Ioana
ef serviciu
Chirca Ioan
director
Goras Vasile
ef serviciu
SAI
Serviciul
executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul financiar
contabilitate
Direcia impozite
i taxe locale
Serviciul IT
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea
disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea
deficienelor constatate.
In cadrul edinei de nchidere, structura auditat si-a nsuit n totalitate constatrile i
recomandrile formulate de echipa de auditori si, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i Calendarul
de implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele
responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecint, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi pregtit
pentru aprobare i transmitere structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZA care va
conine concluziile echipei de auditori interni cu prezentarea
principalelor recomandri i opinia generala a acesteia.
Structura auditat se angajeaz sa completeze Planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor,
cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementare acestora, pe care l vor discuta cu
echipa de auditori.
48
Not: ni, a constatrilor i recomandrilor finale, precum i discutarea unui plan de aciune nsoit de un
calendar de implementare a recomandrilor. n cadrul acestei edine se urmrete ca att constatrile, ct i
recomandrile, s fie uor de
neles, s nu permit interpretri i s nu fie prtinitoare. Constatrile trebuie s aib la baz
documente doveditoare, iar recomandrile trebuie s ajute managementul entitii auditate n luarea
deciziilor manageriale n vederea eliminrii deficienelor constatate.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere sunt:
s nu ascund nimic cu privire la constatrile efectuate
s informeze n mod prioritar pe auditat i s obin validarea din partea lor
s ncurajeze structura auditat s dispun msurile de remediere a disfunciunilor constatate
s se asigure c problemele, constatrile i concluziile formulate sunt cunoscute de toi
cei prezeni
Prezentarea rezultatelor auditului
prezentarea trebuie s abordeze constatrile i disfunciunile n ordinea importanei i s
fie obiectiv
prezentarea trebuie s reflecte coninutul raportului
scopul prezentrii trebuie s fie acela de a explica consecinele disfuncionalitilor
trebuie amintit procedura de lucru cu privire la trimiterea proiectului de raport, punctul
de vedere al auditatului, edina de conciliere, transmiterea raportului final
49
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
RECOMANDRI
AUDITABILE
Obiectivul nr. 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
ACIUNI / MSURI
TERMENE
15.12.2015
31.12.2015
efectuarea unei analize privind persanele - Emiterea deciziei de constituire a echipei care
efectueaza analiza
platitoare de taxe si impozite
- Efectuarea controlului
-
50
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
RESPONSABILI
Contabil ef
Responsabil
procedur
Director
liste de control;
fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
proiectul raportul de audit intern;
minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
Raportul de audit intern;
planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
documente de lucru;
note de relaii
interviuri.
Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale
Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul facilitrii
atingerii obiectivelor prestabilite.
III. CONCLUZII
Echipa de auditori pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz Activitatea de stabilire
i colectare a impozitelor i taxelor locale din entitatea auditat conform grilei:
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Modalitatea de stabilire a
impozitelor si taxelor
X
locale
Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor
efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu
privire la recomandrile auditorilor n edinele de nchidere i conciliere ale misiunii, apreciate de
ctre participanii la aceste edine, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minutele
edinelor de nchidere i conciliere.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea de stabilire i
colectare a impozitelor i taxelor locale se nscrie n parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea recomandrilor echipei
de auditori activitatea de stabilire i colectare a impozitelor i taxelor locale va cunoate o
ameliorare semnificativ.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora. Prezentul Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii n detaliu a obiectelor
53
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
III. CONCLUZII
Consider c rezultatele evalurii auditorilor interni privind
Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale se nscrie n
parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea
recomandrilor echipei deauditori activitatea de stabilire i colectare a
impozitelor i taxelor locale va cunoate o ameliorare semnificativ.
Data
30.11.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra
55
Nr.
crt.
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
56
x
X
X
X
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
ENTITATEA PUBLIC
Nr.
crt.
Recomandarea
Implementat
gfgfgfg
57
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
Instruciuni
Entitatea/structura auditat
58
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
.
.
Intervenia la faa
locului
.
.
.
t
.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
59
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.
De acord
De acord
60
X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
61
62
16.
Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
17.
18.
19.
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA,
Popescu Ioan
Data: 30.11.2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Pascar Alexandra
Data: 30.11.2015
63