Sunteți pe pagina 1din 63

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

MISIUNE DE AUDIT
INTERN

Pascar Alexandra Mihaela


Cig Grupa2

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

PREZENTAREA INSTITUIEI

Municipiul Suceava este situat n partea de nord-est a Romniei, 4740`38" latitudine nordic i
2619`27" longitudine estic , aproximativ n centrul Podiului Sucevei pe dou trepte de relief: un
platou, a crui altitudine maxim atinge 385 m pe Dealul Zamca i lunca cu terasele rului Suceava, cu
altitudine sub 330 m. Populaia: 105.865 locuitori, din care: 50.684 brbai i 55.181 femei ( la
recensmntul din anul 2008).
IMPOZITE SI TAXE LEGISLAIE
Acte normative care reglementeaz stabilirea impozitelor i taxelor datorate bugetului local:
Hotarrea Consiliului Local nr. 202/29.08.2003 privind zonarea intravilanului i extravilanului
municipiului Suceava;
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. 927 din 23 decembrie 2003, cu
modificrile i completrile ulterioare;
2. Ordonana Guvernului nr. 92/2003, M.Of. 941 din 29 decembrie 2003, privind Codul de
procedur fiscal, republicat n M.Of. 863 din 26 septembrie 2005
3. Hotarrea Guvernului nr. 44/2004, M.Of. 112 din 06 februarie 2004, pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003;
4. Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004, M.Of. 651 din 20 iulie 2004, pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
5. Hotrrea Consiliului Local nr. 290 din 29 septembrie 2005 privind stabilirea impozitelor i
taxelor locale pe anul 2006, cu anexele I, II, III, IV i V;S.A

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ORGANIGRAMA PRIMRIEI MUNICIPIULUI SUCEAVA


i serviciile publice de subordonare local, fr personalitate juridic
PRIMAR - ION LUNGU

Cabinetul Primarului
Biroul audit public intern
Serviciul resurse umane
Compartimentul implementare proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile

Direcia general tehnic i de investiii


Director general - Florin Cerlinc

Serviciul protecie civil, situaii de urgen, sntate i securitate n munc


Biroul investiii
Serviciul administrare strzi i sistematizare rutier
Biroul energetic i de utiliti publice
o Unitatea municipal de monitorizare

Direcia patrimoniu
Director executiv - Mihail Jitariuc

Serviciul patrimoniu
o Compartimentul achiziii publice
Biroul evidena i administrarea imobilelor de locuit
o Cinematograful "Modern"

Direcia buget, contabilitate i fiscalitate


Director executiv - Elisabeta Videanu

Serviciul financiar-contabilitate
Serviciul fiscalitate persoane fizice
Serviciul fiscalitate persoane juridice
Serviciul urmrire i executare silit
Serviciul prelucrarea automat a datelor
Serviciul administrativ
Biroul buget
Biroul finanare nvmnt preuniversitar de stat

Poliia Local Suceava


Director executiv - Viorel Horodenciuc
Director executiv adjunct - Constantin Strpuc

Serviciul ordine, linite public i paz nr. 1


Serviciul ordine, linite public i paz nr. 2
Serviciul circulaie pe drumurile publice
Serviciul dispecerat-supraveghere video
Serviciul instruire, logistic i administrativ
o Compartimentul activiti pentru evidena persoanelor
Biroul disciplina n construcii i afiaj stradal
Biroul protecia mediului
Biroul control activiti comerciale

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

VICEPRIMAR - OVIDIU DOROFTEI

Direcia General a Domeniului Public


Serviciul urbanism i amenajarea teritoriului
Compartimentul strategii urbane i gestionare documentaii de urbanism
Compartimentul regularizare taxe autorizaii de construire
Serviciul asociaii de proprietari
Biroul evidena i administrarea imobilelor de locuit

VICEPRIMAR - LUCIAN HAROVSCHI

Direcia Administraia Pieelor


Serviciul integrare european, strategii de dezvoltare
Compartimentul de turism
Serviciul de salubrizare i Compartimentul de gestionare cini fr stpn
Serviciul autorizare activiti comerciale i organizare activiti culturale

SECRETAR - IOAN CIUTAC

Direcia de Asisten Social - Director - Narcisa Marchitan


Direcia Municipal de Eviden a Persoanelor - Director executiv - Tatiana Doinia Maxim
Serviciul acte administrative, relaii publice, circulaia i pstrarea documentelor
Serviciul contencios administrativ, juridic
Serviciul Cadastru, fond funciar, registru agricol

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P01: Iniierea auditului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 208 /15.09.2015

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a
OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de
audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2014, se
va efectua misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada
20.09.2015 30.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiarcontabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind
Admistrarea impozitelor si taxelor locale.
.

Auditor,

Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P02: Iniierea auditului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Pascar Alexandra
Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
16.10.2015

Data:

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

DA

NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar


putea s v influeneze n misiunea de audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau


parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale


entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul


entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru


entitatea/structura ce va fi auditat?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

Auditor intern,
6

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Pascar Alexandra

Procedura P03: Iniierea auditului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 213 / 15.09.2015

NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
Direcia Impozite i taxe locale
De la:
Seful serviciului de audit intern
Referitor: Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale
Stimate: domnule Popescu Ioan
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada
16.10.2015 16.11.2015s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014Obiectivele misiuni de audit intern vor fi
reprezentate de:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe Pascar Alexandra
, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,
Auditor,
Pascar Alexandra
7

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
ntocmit: Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015

COLECTAREA INFORMATIILOR
Direcia Impozite i taxe locale
Identificarea legilor i regulamentelor
aplicabile
structurii auditate;
Obinerea organigramei direciei;
Obinerea Regulamentului de organizare i
funcionare;
Obinerea fielor posturilor pentru personalul
direciei;
Obinerea procedurilor de lucru elaborate la
nivelul direciei;
Obinerea Raportului de audit intern anterior;

DA

NU

X
X

X
X
X

Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei;

Obinerea statului de funcii pentru personalul


direciei;
Obinerea rapoartelor de evaluare pentru
personalul direciei;
Obinerea listei privind obiectivele stabilite
direciei
Obinerea circuitului documentelor la nivelul

OBSERVATII

ROF-ul nu prezint
atribuiile i
responsabilitile la
nivelul
structurilor
funcionale.
Procedurile de lucru
sunt
elaborate doar pentru
o parte
din activitile
desfurate la
nivelul serviciului.
Anterior nu au fost
realizate
misiuni de audit intern
privind
activitatea de stabilire
i
colectare a taxelor i
impozitelor locale
Nu
sunt
politici
elaborate.

X
X
X

Nu exist stabilit un
circuit al
documentelor.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

direciei;
Lista obiectivelor generale i specifice definite
la
nivelul direciei
Lista documentelor elaborate n cadrul
direciei;
Lista contribuabililor aflai n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
Lista debitelor restante la data realizrii
evalurii
Lista debitelor restante la data realizrii
evalurii

X
Nu se poate extrage o
asemenea list

X
X
X
X

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
ntocmit: Pascar Alexandra

Data: 16.10.2015

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Obiective

1
1.

Modalitatea de stabilire
a impozitelor si taxelor locale

Cadrul legislativ

1.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.


2.Impozitul pe cladiri pentru persoane juridice.
3. Impozitul aplicat asupra terenurulor.
4.Impozitul aplicat asupra mijloacelor de transport.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
cuprinde 4 obiecte auditabile, structurate pe 1 obiectiv, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de
audit intern

10

Observa

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Nr.
crt.

Obiective
1

Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale

Obiecte auditabile

Data: 16.10.2015
Riscuri semnificative (identificate)

1.Impozitul pe cladiri 1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n proprietate cldiri


pentru persoane fizice.

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane juridice

2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra impozitelor.


3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata reala a
cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in proprietatea persoanelor
juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului de utilizare
a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea statului.

3. Impozitul aplicat asupra


terenurulor.

9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de impozitare.


10.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care au facilitati
la plata impozitelor(persoane cu handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i
a celor privind modificarea folosinei terenului

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport.

13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto.


14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un mijloc
auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

11

Observai

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative (identificate)


16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra mijloacelor
auto

NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 4 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 16 de riscuri.

12

Observai

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE


APRECIERE AL RISCULUI
Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015

Factori de risc
(Fi)

Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)

Aprecierea
controlului
intern F1

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)


N1

N2

N3

P1 50%

Exista proceduri si
se aplica

Exista proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplica

Nu exista
proceduri

Aprecierea
cantitativ F2

P2 30%

Impact financiar
scazut

Impact financiar
mediu

Impact financiar
ridicat

Aprecierea
calitativ F3

P3 20%

Vulnerabilitate
mica

Vulnerabilitate
medie

Vulnerabilitate
mare

Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.

13

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

OBS

1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si


taxelor locale
La nivelul strucurii administrarii impozitelor si taxelor locale
exista registre de evidenta ?
Activitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale este
organizata dupa obiective clare?
Pentru atingerea obiectivelor personalul este stimulat ?
Ce experinta au persoanele care ocupa posturi in conducere?
Exista masuri de reorganizare a structurii in privinta atributiilor
din acest domeniu?
Exista suficient spatiu si dotari tehnice pentru o desfasurare
buna a activitatii?
Rezultatele finale sunt monitorizate?

Foaie de lucru

X
X
X
X
X
X
X

Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.

14

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

15

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA.
Compartimentul de Audit Public Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
Nr.
crt.

Obiective

1.

Modalitatea
de stabilire
a
impozitelor
si taxelor
locale

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

1. Impozitul pe
cladiri
pentru
persoane fizice.

1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n


proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu
suprafata reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.

2.Impozitul pe
cladiri pentru
persoane juridice.

3.
Impozitul
aplicat
asupra
terenurulor.

5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in


proprietatea persoanelor juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea
unor
cladiri
aflate
in
proprietatea statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor
unor
persoane
care
au
facilitati
la
plata
impozitelor(persoane cu handicap)

16

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%

Punctajul
total

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,3

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.

Riscuri semnificative

12. Depunerea declaraiilor privind achiziia


terenurilor,
precum
i
a
celor
privind
modificarea folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto.
14. Stabilirea contribuabililor care dein n
posesie un mijloc auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
0,5

0,3

0,2

Punctajul
total

2,8

16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra


mijloacelor auto

NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n

Pt N i Pi
i 1

unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:


Riscuri mici
1,0 - 1,7
Riscuri medii
1,8 - 2,2
Riscuri mari
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
17

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.


Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile
mari i medii, considerate riscuri semnificative.

18

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra

Nr.
Obiective
crt.
1.
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale

Obiecte auditabile
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.

3.
Impozitul
aplicat
asupra terenurulor.

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de

Riscuri semnificative
1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea
incorecta
a
declaratiilor
cu
suprafata reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea
tuturor
cladirilor
aflate
in
proprietatea persoanelor juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane
care au facilitati la plata impozitelor(persoane cu
handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele
auto.

19

Data: 16.10.2015
Punctaj
total
1,8
1,9
1,8
2,4
1,5
1,0
2,2
2,2
1,5
2,0

Clasare
Mediu
Mediu
Mediu
Mare
Mic
Mic
Mediu
Mediu
Mic
Mediu
Mare

2,3

2,8
1,4

Mare
Mic

OBS.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
transport.

Riscuri semnificative
14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie
un mijloc auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto

Punctaj
total
2,7
2,5
2,7

Clasare

OBS.

Mare
Mare
Mare

Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 1 de
obiecte auditabile i 4 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

20

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
Puncte
T/S

r.
c

Obiective

Obiecte
auditabile

Riscuri semnificative

rt.

1.

Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale

Consecinta
functonarii
nefunctionari
i controlului
intern

Grad de
incredere al
auditorului
intern in
controlul
intern

Scazut

Scazut

Scazut

S
S

Scazut
Scazut

Scazut

Scazut

3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.

1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n


proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata
reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului
de utilizare a cladirii.
6.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
7.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat
cea reala.
8.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care
au facilitati la plata impozitelor(persoane cu handicap)

Scazut

Scazut

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.

9. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor,


precum i a celor privind modificarea folosinei
terenului
10. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un
mijloc auto
11. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Scazut

Scazut

12. Scutiri acordate


mijloacelor auto

Scazut

1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.

la

plata

21
Pascar Alexandra

impozitului

asupra

Obs

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

22
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra

Data: 16.10.2015

Obiecte auditabile
Nr.
crt.
1.

Obiective
Modalitatea
stabilire
impozitelor
taxelor locale

Riscuri semnificative
de 1.Impozitul
pe
cladiri
a pentru persoane fizice si
si juridice.

2.Impozitul
pe
cladiri
pentru persoane juridice.

3. Impozitul aplicat asupra


terenurulor.

1. Evidentierea proprietarilor care detin terenuri.


2.Acordarea incorect de scutirila plata impozitului pe cdiri ca
urmare a declaraiilor neconforme
3. Emiterea deciziilor.
4. Baze de impozitare subdimensionate
5. Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii proprietarilor,
sau a modificrilor/ modernizrilor
efectuate
6. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate
public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau
nchiriere
7. Impozite stabilite incorect n sarcina contribuabilului
8.Scutiri eronate la plata impozitului pe teren
9. Neimpozitarea terenurilor ca urmare a nedeclarrii lor sau
impozitarea n vechea categorie de folosin
10.Determinarea proprietarului real.

23
Pascar Alexandra

Pozii
n RA
II.
1.1.1.

II.1.1.2

II.1.2.1
II.1.2.2

II.1.3.1

II.1.3.2
II.2.4.
II.2.4.
II.2.5.
II.2.5.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Obiecte auditabile
Nr.
crt.

Obiective

Riscuri semnificative
4.Impozitul aplicat asupra
mijloacelor de transport.

11. Determinarea eronat a impozitului fa de tipul, capacitatea


sau masa real a
mijlocului auto
12. Bonificaii acordate eronat sau
peste termenele limit

Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 3de
obiecte auditabile i 1 obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12, vor
intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

24
Pascar Alexandra

Pozii
n RA

II.2.5.

II.2.6.1

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE

Tema general: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE


1. Pregtirea misiunii de audit
1. Tiparirea si procesarea Ordinului de serviciu
2. Tiparirea si procesarea Declaratiei de independenta
3. Pregatirea si transmiterea Notificarii privind
declansarea misiunii de audit intern catre partile interesate
4. Colectarea si prelucrarea informatiilor
5. Intocmirea Chestionarului de control intern
6. Intocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor
auditabile
7. Elaborarea Tabelului puncte tari si puncte slabe
8. Intocmirea Programului de audit intern
9. Intocmirea Notei si a Programului preliminar al
interventiei la fata locului

25
Pascar Alexandra

Data: 16.10.2015
DURATA
(H)
616
88
2
2
4

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

Pascar Alexandra
Pascar Alexandra
Pascar Alexandra

DAPI
DAPI
DAPI

Pascar Alexandra

8
8

Pascar Alexandra
Pascar Alexandra

DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI

8
8

Pascar Alexandra
Pascar Alexandra

DAPI
DAPI

10

Pascar Alexandra

DAPI

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE
10. Obtinerea aprobarii Notei si a anexelor acesteia:
Colectarea si prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari si
puncte slabe si Programul interventiei la fata locului.
11. Redactarea Minutei sedintei de deschidere. Obtinerea
numelui persoanelor de contact si stabilirea unui loc pentru
desfasurarea activitatii de audit.

2. Intervenia la faa locului


Obiectivul I
Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale

DURATA
(H)
2

PERSOANELE
IMPLICATE
Pascar Alexandra

Pascar Alexandra

16

1.3. Elaborarea F.I.A.P. urilor


1.4. Colectarea dovezilor
1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
al continutului si al formei si intocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru

16
6
4

AUDITAT

Pascar
Alexandra

352
1.1. Efectuarea testarilor, detaliate Programul interventiei
la fata locului
1.2. Discutarea constatarilor cu seful de serviciu

LOCUL
DESFURRII
DAPI
AUDITAT

Pascar
Pascar
Pascar
Pascar
Pascar

Alexandra
Alexandra
Alexandra
Alexandra
Alexandra

AUDITAT
DAPI

Pascar Alexandra

3. Raportul de audit intern

Pascar
Alexandra

160

Pascar Alexandra

16. Redactarea proiectului de Raport de audit intern


17. Revizuirea proiectului de Raport de audit intern

48
48

Pascar Alexandra
Pascar Alexandra

DAPI
DAPI

18. Obtinerea aprobarii proiectului de Raport de audit


intern de conducerea Serviciului Audit Public Intern
19. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la
auditat si solicitarea raspunsului asupra continutului in 15
zile

Pascar Alexandra

DAPI

Pascar Alexandra

DAPI

26
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

OBIECTIVELE AUDITULUI

DURATA
(H)
8

Pascar Alexandra

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT

Pascar Alexandra

DAPI

22. Finalizarea Raportului de audit intern


23. Obtinerea Raportului de audit intern aprobat de
conducerea institutiei

16
8

Pascar Alexandra
Pascar Alexandra

DAPI
DAPI

24. Transmiterea recomandarilor aprobate catre auditat


Initierea procesului de urmarire

8
16

Pascar Alexandra
Pascar Alexandra

DAPI
DAPI

ACTIVITILE PROGRAMATE
20. Planificarea si organizarea Reuniunii de conciliere,
daca este cazul
21. Includerea in Raportul de audit intern a aspectelor
retinute din punctul de vedere al auditatului

4. Urmrirea recomandrilor

PERSOANELE
IMPLICATE

Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit inter

27
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Obiectivul I.
Nr.
crt.
1.

2.

3.

Pascar Alexandra Data: 16.10.2015


Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

1.Impozitul pe cladiri
pentru persoane fizice.

Stabilirea i aplicarea
corecta a cotelor de
impozitare analiza
peroanelor care au in
prorietate cladiri si
declararea acestora

2.Impozitul pe cladiri
pentru
persoane
juridice.

Locul

Nr. test

Nr. lista verificare

Auditori

Tcaciuc Elena

AUDITA
T

20

LV 1

Tcaciuc Elena

20

LV 1

Tcaciuc Elena

LV 2

Tcaciuc Elena

3. Impozitul aplicat Analiza si stabilirea


asupra terenurulor.
calculului

impozitului in cazul AUDITA


terenurilor incadrate
T
in alta categorie de
folosinta
4.

Durata (h)

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport

PC

Auditor intern
Pascar Alexandra
28
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

29
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P07: edina de deschidere


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
A. Lista participanilor:
Numele

Funcia

Pascar Alexandra

auditor

Papara Dana

ef serviciu

Vasilovici Ioana

ef serviciu

Chirca Ioan

director

Goras Vasile

ef serviciu

Direcia/
Serviciul

Nr.
telefon

Email

Semntur
a

SAI
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul financiar
contabilitate
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul IT

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
30
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Auditori interni,

Auditai
Procedura P07: Chestionar

LISTA DE VERIFICARE NR. 1


Obiectivul 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru
specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor cadrului
normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a
formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele cheie ale
procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare,
aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele
posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti
n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care le
utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
A.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.
B. Impozitul pe cladiri pentru persoane juridice
C. Impozitul aplicat asupra terenurilor.

D. Impozitul aplicat asupra mijloacelor de transport

31
Pascar Alexandra

DA

NU

OBS.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

INTERVIU NR. 2.2.1

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

ntrebare
Pentru anul 2014 ai semnat fia postului?
Avei atribuii n fia postului privind determinarea unor cote de
impozitare?
Pentru activitatea de determinare stabilire impozitelor si taxelor
locale sistem de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i prevederile
32
Pascar Alexandra

DA
X
X
X
X

NU

Obs.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

5.

procedurilor exist coresponden?


Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea procedurilor
de lucru?
Sistemul de proceduri este scris i formalizat?

6.
7.
8.
9.
10.
11.

X
Completarea registrului de timp lucrat , completat in fiecare zi ?
Verificarea timpului de lucru este realizat de o comisie?
Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?
Analiza este efectuata dupa stabilirea unor obiective clare?
Exista un sistem de determinare a bazelor de impozitare?

X
x
x

privind modalitatea de stabilire impozitelor si taxelor locale


adresat domnului Popescu Dan, administrator
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
Data: 16.10.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra

Intervievat,
Papara Vasile

Not:

Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 11 se va solicita Nota de relaii nr. 2.3.1

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

NOT DE RELAII NR. 2.3.1.


privind
Analiza modalitati de stabilire a a taxelor locale
Adresat domnului Popescu Dan, administrator

33
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate privind


modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale?
Rspuns 1: da, exist instruciuni de aplicare, .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar stabiirea impozitelor si
taxelor de baza in functie de natura acestora?
Rspuns 2: Da, la nivelul entitatii exist persoane care sa analizeze bazele de impozitare cu.
Persoana responsabil cu analiza bazelor de impozitare are concretizate atribuiile n fia postului.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra analizei bazei de impozitare?
Rspuns 3: Da, trimestrial se realizeaz o comparaie ntre trimestre, elaborat n cadrul
entitatii.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind determinarea bazele de
impozitare?
Rspuns 4: da, exista un sistem implementat. Se tine evidenta bazelor de impozitare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 5: Nu.
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Pascar Alexandra

Consilier,
Maria Ion

Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.

34
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P08: Colectarea dovezilor


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

TESTUL NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Admistrarea impozitelor si taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Aplicarea cotelor de impozitare
OBIECTIVUL TESTULUI: Stabilirea i aplicarea corecta a cotelor de impozitare analiza peroanelor
care au in prorietate cladiri si declararea acestora
DESCRIEREA TESTULUI;

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de


autorizaii eliberate n perioada supus evalurii ;
Eantionul total este de 16 autorizaii de construire eliberate.Eantionul va
fi de 4.9%, respectiv 325 x 4.9% = 16 autorizaii deconstruire.Eantionul
astfel constituit va fi verificat integral;
Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr.
1.2.1. Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii care au
solicitat autorizaii de
-construire cu destinaia de locuine au:
- declarat aceste bunuri ca urmare a finalizrii lor;
- sunt impui cu privire la impozitul pe cldiri;
- impozitul pe cldiri este stabilit corect.

CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat:
- echipa de auditori interni a constatat ca pe baza informatiilor primite de la Departamentul
eliberare autorizaii a rezultat c, n perioada 2014-2015 au fost eliberate un numr 200
autorizaii de construire
cldiri cu destinaia de locuine, care au avut o valabilitate, n toate cazurile de 1 an
- in urma examinrii eantionului i efecturii comparaiilor cu informaiile existente
n evidena analitic pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe
cldiri 2 persoane fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile
de la data la care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii.

.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.

35
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Data:
05.10.2015
ENTITATE COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

Auditor intern,
Pascar Alexandra

FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.


Obiectivul I: Aplicarea cotelor de impozitare
Eantionul pentru testarea modului de completare a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit astfel:
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de
autorizaii eliberate n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca
obiect construcia de cldiri cu destinaie de locuin, n numr de 200 autorizaii ;

Eantionul total este de 16 autorizaii de construire eliberate.Eantionul va fi de


4.9%, respectiv 200 x 4.9% = 10 autorizaii deconstruire.Eantionul

astfel

constituit va fi verificat integral

Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;

Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1.

Data:
05.10.2015

Auditor intern,
Pascar Alexandra

36
Pascar Alexandra

n prezena,
Maria Ion

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.


privind
Stabilirea i aplicarea corecta a cotelor de impozitare
Elemente
testate

Data
eliberrii
autorizaiei
de
construire

Data
expirrii
autorizaie
de
construire

Impus
vederea
impozitrii

Florescu
Gheorghe
Calugarita
Marin
Niu Ionel

11.05.2014

10.05.2015

Nu

Da

12.05.2014

11.05.2015

Nu

Da

31.05.2014

30.05.2015

Da

Nu

Tabr Cristian

17.06.2014

16.06.2015

Nu

Da

Bugi Alexandru

25.07.2014

24.07.2015

Nu

Da

Marica
Constantin
Vasile Nicolae

10.08.2014

09.08.2015

Da

Da

29.07.2014

28.07.2015

Nu

Da

Diaconu Elena

22.08.2014

21.08.2015

Nu

Nu

Papara ion

14.09.2014

13.09.2015

Nu

Nu

Elemente
Eantionate

05.10.2015

Auditor intern,
Pascar Alexandra

37
Pascar Alexandra

n Calculul
corect al
impozitului

n prezena,
Maria Ion

Data

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Admistrarea impozitelor si taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
PROBLEMA:
Intocmirea si aplicarea incorect a cotelor de impozitare (cod 1-14-1) pentru diminuarea
impozitului.
CONSTATARE:
La entitatea auditat, dupa intocmirea si aplicarea incorecta a cotelor de impozitare s-a
constatat ca exista persoane care nu platesc impozit pe cladiri si nu au fost declarate constructiile care
nu au fost finalizate.
Echipa de auditori interni a constatat ca autorizatiile de construire au expirat.
De asemenea, s-a constatat ca pentru a stabilii daca constructiile au luat sfarsit in impul misiunii
de audit responsabilii care au efectuat verificari la aceste persoane ,au constatat ca s-au efectuat
constructiile in aceasi perioada a autorizatiei.
CAUZE:
- nu s-au examinat datele declarate de persoane cu cele existente in documente
- modificarile efectuate asupra cladiii dupa eliberarea autorizatiei pentru calcularea s
nregistrarea in evidenta fiscala a impozitului pe cladiri datorat.
CONSECINE:
- neefectuarea platilor asupra cladirii dupa data finalizarii lucrarilor si punerii in functiune
- reducerea impozitului pe cladiri datorat pentru diminuarea bazei de impozitare
RECOMANDRI:
- realizarea unui sistem de preluare a datelor
- tinerea evidentelor impozitelor platite
- existenta unui control asupra colectarii taxelor si impozitelor
- realizaea unei evaluarii a autorizatiilor eliberate
Data:
Auditor intern,
05.10.2015
Pascar Alexandra

38
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

TESTUL NR. 1.3.1


Misiunea de audit: Admistrarea impozitelor si taxelor locale
Perioada auditat: 01.012014 31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Modul de stabilire si calculul impozitului pentru terenurile incadrate in alta
categorie de folosinta
OBIECTIVUL TESTULUI:Analiza si stabilirea calculului impozitului in cazul terenurilor incadrate in
alta categorie de folosinta
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie contribuabilii persoane
fizice
aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de terenuri.
n vederea stabilirii eantionului din numrul total de contribuabili deintori
de
terenuri, respectiv de 10 contribuabili, au fost identificai cei care dein terenuri
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin, care sunt n numr de 5
contribuabili.
Testarea a urmrit analiza urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n
proprietate terenuri ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect
impozitul aferent n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3.
Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 Analiza si stabilirea calculului
impozitului in cazul terenurilor incadrate in alta categorie de folosinta
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. n urma analizei i comparaiilor efectuate cu
alte informaii existente n cadrul altor servicii din cadrul entitii, care privesc
activitatea contribuabilului n cauz, a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt
impui i pltesc corect impozitul pe
teren, astfel impozitul teren a fost meninut i contribuabilul obligat s plteasc
acelai nivel n condiiile n care s-a schimbat categoria de folosin a terenului,
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.
Data:
06.10.2015

Auditor intern,
Pascar Alexandra

39
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1


privind
Analiza si stabilirea calculului impozitului in cazul terenurilor incadrate in alta categorie de folosinta

Nr.
crt.

Elemente verificate
Elemente
testate

1.

Data,
06.10.2015

Rol
Rol
Rol
Rol
Rol
Rol

nr.
nr.
nr.
nr.
nr.
nr.

Depuner
e
declarai
e de
impuner
e

Luare n
eviden ca
pltitor de
impozit pe
teren

Schimbare
categorie
de
folosin a
terenului

Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da

Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu

346546
232673
343466
232673
346432
247546
Auditor intern,
Pascar Alexandra

Recalcul Actualiza
are
re baz
impozit calcul cu
ca
coeficien
urmare a
t
schimb
de
rii
corecie
categori
e
de
folosin
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Intervievat,
Maria Ion

40
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1


Misiunea de audit: Admistrarea impozitelor si taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014- 31,12.2014
PROBLEMA:
Modul de stabilire si calculul impozitului pentru terenurile incadrate in alta categorie de folosinta
CONSTATARE:
Dupa efectuate verificrilor a rezultat c impozitul pe teren n cazurile
terenurilor ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n
funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit
de cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea
obinut din calcul nu a mai fost actualizat cu coeficientul de corecie stabilit de
cadrul legislativ .
CAUZE:
- lipsa unui sistem de tinere a evidentei terenurilor aflate in custodie
- lipsa de instruire a personalului cu privire la activitatiile de impunere a contribuabililor.
CONSECINE:
- reducerea impozitelor meritat a unitatii administrativ teritoriale
RECOMANDRI:
- O baza online de accesare pentru calcularea si stabilirea impozitelor si taxelor locale

Data:
6.10.2015

Auditor intern,
Pascar Alexandra

41
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1


pentru Evaluarea modului de aplicare a impozitelor si taxelor locale
domnului Popescu Ioan director al PRIMARIEI SUCEAVA
Misiunea de audit:ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Exist o baz de date cu persoanele
fizice care dein n proprietate imobile?
Dac da, cum se asigur entitatea c
sunt identificai toi proprietarii?
Cum se asigur ca declaraiile depuse de
Contribuabili sunt corecte?
Exist o baz de date cu persoanele
juridice care dein n proprietate
imobile?
Dac da, cum sunt se asigur
entitatea c sunt identificai toi
proprietarii?
Exist o baz de date cu persoanele
care dein n proprietate terenuri?
Dac da, cum sunt identificai toi
proprietarii?
Care sunt instrumentele utilizate
pentru stabilirea i calcului impozitului
asupra mijloacelor de transport?

DA

NU

Nici un
rspuns

Comentarii

X
X
X
X

X
.
X
Auditorul urmrete
care sunt
instrumentele utilizate
pentru:
- ncadrarea corect a
mijlocului de
transport n categoria
corespunztoare;
- aplicarea corect a
cotelor;
- supervizarea
activitilor.

8.

42
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Data:
18.10.2015

Auditor intern,
Pascar Alexandra

43
Pascar Alexandra

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE


A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul POPESCU IOAN
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Suceava, n perioada 16.10.2014 16.11.2014, la Contabilitatea rezultatelor inventarierii, s-au
constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2014 nu a respectat reglementrile
legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut numai pentru soldurile
debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi i pentru acele creane care au o
vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au fost inventariate o serie de creane cu
importan pentru entitate.
- Condicile de prezenta sunt incorecte deoarece nu au fost completate rubricile referitoare la
ziua fespectiva de munca(semnatura de prezenta).
ACTE NORMATIVE NCLCATE
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
elaborarea unor proceduri de lucru privind aceasta activitate
semnarea corecta si zilnica o condicii de prezenta

Data:
22.10.2015

Auditor,
Pascar Alexandra

44

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

45

46

Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra
Ob.
nr.
1.

Perioada
Data 25.11.2015

Constatarea

Document justificativ

Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor


dobndite sau declararea incorect a
acestora cu
scopul diminurii masei impozabile.

autorizaie de
construcie nr.
145/2007
List contribuabili care
nu au prelungit
autorizaiile
Rol nr. 3425564
Rol nr. 232451

Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit


corect n
condiiile n care categoria de folosin a
terenului se
schimb i nu se aplic corect coeficieni de
corecie n funcie de rangul localitii.

Auditor intern,
Pascar Alexandra

47

Exist
Da
Nu

Procedura P11: edina de nchidere


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE


A. Meniuni generale:
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 16.10.2015-16.11.2015
ntocmit:
Pascar Alexandra

Data 29.11.2015

Lista participanilor:
Numele

Funcia

Direcia/
Serviciul

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

Numele

Funcia

Direcia/
Serviciul

Nr.
telefo
n

Email

Semnt
ura

Pascar Alexandra

auditor

Papara Dana

ef serviciu

Vasilovici Ioana

ef serviciu

Chirca Ioan

director

Goras Vasile

ef serviciu

SAI
Serviciul
executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul financiar
contabilitate
Direcia impozite
i taxe locale
Serviciul IT

B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea
disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea
deficienelor constatate.
In cadrul edinei de nchidere, structura auditat si-a nsuit n totalitate constatrile i
recomandrile formulate de echipa de auditori si, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i Calendarul
de implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele
responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecint, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi pregtit
pentru aprobare i transmitere structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZA care va
conine concluziile echipei de auditori interni cu prezentarea
principalelor recomandri i opinia generala a acesteia.
Structura auditat se angajeaz sa completeze Planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor,
cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementare acestora, pe care l vor discuta cu
echipa de auditori.

48

Not: ni, a constatrilor i recomandrilor finale, precum i discutarea unui plan de aciune nsoit de un
calendar de implementare a recomandrilor. n cadrul acestei edine se urmrete ca att constatrile, ct i
recomandrile, s fie uor de
neles, s nu permit interpretri i s nu fie prtinitoare. Constatrile trebuie s aib la baz
documente doveditoare, iar recomandrile trebuie s ajute managementul entitii auditate n luarea
deciziilor manageriale n vederea eliminrii deficienelor constatate.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere sunt:
s nu ascund nimic cu privire la constatrile efectuate
s informeze n mod prioritar pe auditat i s obin validarea din partea lor
s ncurajeze structura auditat s dispun msurile de remediere a disfunciunilor constatate
s se asigure c problemele, constatrile i concluziile formulate sunt cunoscute de toi
cei prezeni
Prezentarea rezultatelor auditului
prezentarea trebuie s abordeze constatrile i disfunciunile n ordinea importanei i s
fie obiectiv
prezentarea trebuie s reflecte coninutul raportului
scopul prezentrii trebuie s fie acela de a explica consecinele disfuncionalitilor
trebuie amintit procedura de lucru cu privire la trimiterea proiectului de raport, punctul
de vedere al auditatului, edina de conciliere, transmiterea raportului final

49

Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
RECOMANDRI
AUDITABILE
Obiectivul nr. 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale

ACIUNI / MSURI

TERMENE

elaborarea unei sistem privind bazele de - Elaborarea unui sistem de codificare a


procedurilor;
impozitare

15.12.2015

stabilirea unei responsabil privind acordarea


de impozite si taxe

31.12.2015

- Elaborarea procedurilor privind modul de


impozitare
- Stabilirea responsabilului cu acordarea de ipozite
si taxe

efectuarea unei analize privind persanele - Emiterea deciziei de constituire a echipei care
efectueaza analiza
platitoare de taxe si impozite
- Efectuarea controlului
-

50

31.12.2015

31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

RESPONSABILI

Contabil ef
Responsabil
procedur
Director

Procedura P15: Raport de audit


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din: Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 208 din 15.09.2015.
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
-Planul de audit intern pe anul 2014, aprobat de conducerea entitii publice;
-Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale de privind exercitarea
activitii de audit public intern.
- Normele proprii de audit public intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere,
privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii
Durata misiunii de audit: 01.01.2014.-31.12.2014.
Perioada auditat: 16.10.2015-16.11.2015
Scopul aciunii de auditare const n:
-asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
-asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
- asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
- asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele
locale.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Tipul de auditare audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n
vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din
dou sau mai multe surse diferite;
-examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu
scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la
examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea modului n care au fost elaborate procedurile, pentru
verificarea documentelor justificative spre articolul contabil n vederea verificrii dac toate
51

operaiunile au fost nregistrate.


Alte tehnici de audit:
observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re
relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare la
contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce
trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n
proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea
testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - verificarea la
faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 03.05. 15.06.2010, care a
cuprins urmtoarele:
legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
organigrama Direciei de impozite i taxe locale;
Regulamentul de Organizare i Funcionare;
Fiele posturilor;
Proceduri de lucru;
Rapoarte de evaluare;
Evidenele analitice pe pltitor;
Evidenele privind debitele restante;
Dosarele aflate n executare silit;
Popririle nfiinate;
Programele de control;
Hotrrile Consiliului local;
Autorizaii, avize, certificate eliberate i notele de fundamentare ale hotrrilor
Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
Evidene analitice i sintetice etc.
Documente i materiale ntocmite pe timpul auditrii:
documentaia aferent analizei riscurilor;
tabelul puncte tari i puncte slabe;
tematica n detaliu a misiunii de audit intern;
programul de audit intern;
programul interveniei la faa locului;
liste de verificare structurate pe obiective;
foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
chestionare de control intern;
teste;
52

liste de control;
fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
proiectul raportul de audit intern;
minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
Raportul de audit intern;
planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
documente de lucru;
note de relaii
interviuri.
Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale
Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul facilitrii
atingerii obiectivelor prestabilite.

III. CONCLUZII
Echipa de auditori pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz Activitatea de stabilire
i colectare a impozitelor i taxelor locale din entitatea auditat conform grilei:
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Modalitatea de stabilire a
impozitelor si taxelor
X
locale
Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor
efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu
privire la recomandrile auditorilor n edinele de nchidere i conciliere ale misiunii, apreciate de
ctre participanii la aceste edine, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minutele
edinelor de nchidere i conciliere.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea de stabilire i
colectare a impozitelor i taxelor locale se nscrie n parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea recomandrilor echipei
de auditori activitatea de stabilire i colectare a impozitelor i taxelor locale va cunoate o
ameliorare semnificativ.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora. Prezentul Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii n detaliu a obiectelor
53

auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa locului, a


constatrilor efectuate n timpul etapei de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
Intervenie la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste,
interviuri, liste de control, note de relaii i n urma analizei i interpretrii acestora s-au elaborat
FIAP-uri i FCRI-uri care au condus la concluziile cuprinse n Raportul de audit intern.
Data: 30.11.2015

Auditor Pascar Alexandra

Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.

SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE

Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i


taxelor locale
Din cadrul entitii publice s-a desfurat conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul
public
intern, cu modificrile i completrile ulterioare, OMFP nr. 38/2003 de aprobare a Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit intern, a Normelor specifice proprii de audit intern
aprobate de conducere i a Planului de audit intern pe anul 2009, i a fost realizata de:
-Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator echip
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Modalitatea de stabilire a
impozitelor si taxelor
X
locale
III. CONSTATRI i RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate n urma eval
1.Constatare: Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a
acestora.
1.Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor, un sistem
control i colectarea a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un
contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii:
2. Constatare: Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria
de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficieni de corecie n funcie de rangul
localitii
2.Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie legat de
un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile
cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale.
54

3. Constatare: Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum i


cele privind recalcularea n urma finalizrii lucrrilor de construciei sunt calculate eronat
4.Recomandri: Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.

III. CONCLUZII
Consider c rezultatele evalurii auditorilor interni privind
Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale se nscrie n
parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea
recomandrilor echipei deauditori activitatea de stabilire i colectare a
impozitelor i taxelor locale va cunoate o ameliorare semnificativ.
Data
30.11.2015

Auditor intern,
Pascar Alexandra

55

Procedura P17: Urmrirea recomandrilor


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR


ENTITATEA PUBLIC

AUDIT INTERN ISJ


Misiunea de audit public intern:
Misiunea de audit public intern:
Modalitatea de stabilire a
impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA

Nr.
crt.

Recomandarea

Implementat

Parial
implementat

Neimplement
at

Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii

Obiectivul nr. 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale


1.
2.
3.
4.

Realizarea unui sistem de preluare a datelor


Tinerea evidentelor impozitelor platite
Existenta unui control asupra colectarii taxelor si impozitelor
O baza online de accesare pentru calcularea si stabilirea impozitelor si taxelor locale

56

x
X
X
X

31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

ENTITATEA PUBLIC

AUDIT INTERN ISJ


Misiunea de audit public intern:
Misiunea de audit public intern:
Modalitatea de stabilire a
impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA

Nr.
crt.

Recomandarea

Implementat

gfgfgfg

57

Parial
implementat

Neimplement
at

Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii

Instruciuni

Entitatea/structura auditat

1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n


raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, parial
implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n Raportul de
audit i data implementrii

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA

58

Data i semntura conductorului:


Popescu Ioan
Data i semntura auditorilor interni:
Pascar Alexandra

Procedura P18: Supervizarea


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR


Misiunea de audit: ADMINSTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Pascar Alexandra

Nr.
crt.
1.
2.

3.

Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor

Analiza riscurilor

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile

Rspunsul
auditorilor

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern

De acord

De acord

De acord, a fost
introdus

De acord

De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare

De acord

.
.
Intervenia la faa
locului
.
.
.
t

FIAP-ul nr. 8.2.1.

.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP

S-a constatat lipsa Statelor


de salarii pe luna martie
2014 i

59

De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.

De acord

S-a ntocmit FCRI


nr. 8.2.1.

De acord

Programul de asigurare i mbuntire a calitii


eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.

60

Procedura P18: Supervizarea


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada
auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Perioada misiunii: 16.10.2015-16.11.2015
Auditor evaluat: Pascar Alexandra
Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat: 616 ore
1 2 3 4 5
Observaii

Bugetul de timp efectiv: 616 ore


n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i
controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a
estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat

X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program

X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
61

Procedura P18: Supervizarea


ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Perioada misiunii: 16.10.2015-16.11.2015
ntocmit:
Popescu Ioan , director ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note
Nr.
Obiectiv auditat
Obs.
crt.
1
2
3
4
5
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul
X
misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
X
efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
X
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind
X
modul de desfurare
5.
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu
X
activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
X
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
X
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea
de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata
X
locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
X
a fost util n gsirea de soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut
cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor

62

16.

Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.

17.

Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate


Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor.
Alte comentarii

18.
19.

Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director ENTITATE PUBLICA PRIMARIA SUCEAVA,
Popescu Ioan
Data: 30.11.2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Pascar Alexandra
Data: 30.11.2015

63