SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 1
CAPITOLUL I
AUDITUL FINANCIAR CONCEPT, ROL I OBIECTIVE

1.1. Repere istorice ale auditului financiar

Evoluia auditului financiar, de la originea sa i pn astzi, a fost gradual dup
cum urmeaz:
pn n secolul XVIII a existat o form rudimentar a auditului financiar,
obiectivul su fiind prevenirea i descoperirea fraudelor i pedepsirea
autorilor. Auditul era solicitat de ctre regi, mprai, biseric i stat iar
auditorii erau preoi sau contabili, recunoscui pentru calitile lor morale;
ncepnd cu secolul XVIII, auditorii financiari erau numii din rndul celor
mai buni contabili iar lucrile de audit erau solicitate de ctre stat, acionari
sau bnci, cu scopul de a identifica soluii optime pentru pstrarea integritii
patrimoniale;
n secolul XIX, auditorii financiari sunt profesioniti recunoscui, lucrrile de
audit sunt solicitate de ctre stat, bnci i acionari, avnd drept obiectiv:
evitarea fraudelor i erorilor, confirmarea c se respect regulile contabile,
precum i prezentarea n raportul de audit a constatrilor auditorului. n
prima parte a secolului XIX, n Marea Britanie, odat cu apariia primelor
cabinete de audit financiar, controlorii sau revizorii au primit titulatura de
auditori financiari. n acea perioad, misiunea cabinetelor de audit consta, n
principal, n administrarea bunurilor unei entiti aflate n pragul
falimentului.
profesia de auditor financiar a dobndit valene noi n anul 1933, cnd Bursa
din New York a impus companiilor importante s-i prezinte situaiile
financiare certificate de ctre un contabil independent i s anexeze raportul
de audit. Cu alte cuvinte, raportul de audit a devenit un element obligatoriu
al situaiilor financiare pentru companiile cotate la Burs. n secolul XX,
dezvoltarea auditului a fost condiionat, n principal, de nevoia de a tempera
conflictul de interese dintre productorii de informaie contabil i
utilizatori: investitori, parteneri de afaceri, instituii financiare, stat, salariai,
public.
astzi, obiectivul principal al activitii auditorilor este acela de a restabili
ncrederea rezonabil ntre productorii i utilizatorii informaiei contabile.
Practic, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de
beneficiari ai informaiei contabile n procesul adoptrii deciziilor
economice. Nu n ultimul rnd, auditorii au un rol decisiv n protecia
mpotriva fraudelor, naionale i internaionale.
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 2
1.2. Definirea auditului financiar
Etimologia cuvntului audit provine din latinescul audire, care nseamn a
asculta. Englezii au atribuit acestui concept semnificaia de verificare, revizie contabil.
n general, prin audit se nelege examinarea profesional a unei informaii, n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportare la un criteriu
de calitate. Conceptul de audit este larg utilizat, iniial avnd semnificaia de audit
financiar, care desemneaz procedura de verificare a situaiilor financiare, a proceselor
i tranzaciilor unei entiti economice.
Astzi, conceptul de audit are i alte semnificaii: audit operaional, cu obiectivul
de a ameliora performanele unei entiti, audit de gestiune i alte tipuri de audit, n
funcie de nevoile entitilor: audit fiscal, audit de calitate, audit de mediu, etc.
n Romnia, prin OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, auditul financiar este definit
astfel: auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de
ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu
standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de
Camera Auditorilor Financiari.
n legislaia european, prin Directiva a VIII-a, este recunoscut un singur tip de
audit auditul statutar (auditul legal), prevzut, de regul, prin Legea companiilor i
prin actele constitutive ale entitilor economice. n Romnia, conceptul de audit
statutar a fost introdus prin O.U.G. nr. 90/24.06.2008 privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale, publicat n Monitorul Oficial nr. 481/30.06.2008.
Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus
n reglementrile naionale.
1.3. Rolul auditului financiar
Rolul auditului financiar se poate sintetiza pe dou direcii, dup cum urmeaz:
a) de a oferi utilizatorilor de informaie contabil garania respectrii
principiilor contabile general admise i a procedurilor interne stabilite de
ctre conducerea entitii;
b) de a oferi utilizatorilor de informaie contabil garania reflectrii n
situaiile financiare a imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare
i a performanelor entitii.
De asemenea, auditul are rolul de a realiza controlul informaiilor financiare,
avnd, att o utilitate intern, pentru conducerea entitilor economice, ct i una
extern, pentru investitori, clieni, bnci i ali actori economici. Auditul este exercitat n
scopul protejrii patrimoniului i asigurrii credibilitii informaiilor contabile.
Nu n ultimul rnd, rolul auditului financiar se regsete n verificarea i
certificarea situaiilor financiare printr-un raport de audit, cu sau fr rezerve.

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

1.4. Tipologia auditului

n funcie de obiectivele urmrite de entitile economice, exist dou forme de
audit:

audit intern;

audit extern.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente asupra
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia.
n Romnia, ncepnd cu anul 2001, conform cadrului legal stabilit prin OUG nr.
75/1999, republicat, obligaia de a asigura auditul intern revine entitilor economice
ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar.
La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte
entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizeaz
i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice.
Obiectivele auditului intern sunt:
verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu
politicile, programele i managementul acesteia, n conformitate cu
prevederile legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i
nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul
creterii eficienei activitii entitii economice;
evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea
economic;
protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i
identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i a pierderilor de orice
fel.
Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor
i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.
Auditul extern este realizat fie de ctre un auditor financiar desemnat de ctre
AGA, fie de ctre un auditor contractual, n baza unui contract ncheiat cu entitatea
economic.
 Auditul contractual se realizeaz de ctre un auditor, expert contabil sau
contabil autorizat, n cazul n care:
- entitatea nu dispune de un auditor statutar i dorete s ncredineze
unui specialist o misiune de audit financiar, similar cu cea a auditului
statutar;
- auditorul contractual are o specializare mai bine adaptat la o anumit
activitate.
Pentru respectarea principiului independenei i sinceritii, expertul contabil sau
contabilul autorizat nu poate verifica i certifica situaiile financiare ale entitii
economice pentru care organizeaz contabilitatea i ntocmete documentele contabile
de sintez.
3

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

 Auditul financiar cuprinde o misiune de baz i misiuni conexe. Misiunea de

baz const n certificarea situaiilor financiare i n realizarea unor verificri specifice,
prevzute de lege.
Prin auditul financiar se nelege examinarea efectuat de ctre un profesionist
contabil, competent i independent, asupra situaiilor financiare ale unei entiti n
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a
poziiei financiare i a performanelor acesteia, prin raportare la standardele naionale
sau internaionale de audit.
n Romnia, organismul care reglementeaz profesia de auditor financiar i emite
standardele de audit este Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). Conform
prevederilor legii, o persoan fizic devine auditor financiar dac ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este liceniat a unei faculti cu profil economic i are o vechime n
activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau are calitatea de
expert contabil, respectiv de contabil autorizat, cu studii economice
superioare;
b) a promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil pentru accesul la stagiu;
c) a respectat, pe parcursul stagiului, cerinele Codului privind conduita etic
i profesional n domeniul auditului financiar;
d) a efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub
ndrumarea unui auditor financiar activ;
e) a promovat examenul de aptitudini profesionale, potrivit legii.
n Romnia, conform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, sunt supuse
auditului financiar situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes
public: instituiile de credit; instituiile financiare nebancare, definite potrivit
reglementrilor legale, nscrise n Registrul general; societile de asigurare, asigurarereasigurare i de reasigurare; entitile autorizate, reglementate i supravegheate de
Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; societile de servicii de
investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismelor de
plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare;
societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui
grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care
aplic Standardele internaionale de raportare financiar.
Mai mult, conform OMFP nr. 3055/2009, Reglementri contabile conforme cu
directivele europene, se auditeaz situaiile financiare anuale ntocmite de ctre
entitile economice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei
criterii de mrime (referitoare la total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net:
7.300.000 euro i numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50).