SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 12

3.3.3. Examinarea situaiilor financiare

Obiectivele principale ale examinrii de ansamblu a situaiilor financiare constau
n verificarea dac elementele componente:

sunt coerente, innd cont de cunoaterea general a entitii, sectorul de
activitate i mediul social-economic n care acioneaz;

sunt respectate toate principiile contabile i reglementrile n vigoare;

in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere a exerciiului
financiar;

prezint o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare i a
performanelor entitii economice.
1.
Pentru constatarea asigurrii imaginii fidele a poziiei financiare, auditorul
trebuie s urmreasc:
inerea corect i la zi a contabilitii;
efectuarea inventarierii elementelor de active, datorii i capitaluri
proprii, a corectei verificri i cuprinderii rezultatului n bilan;
preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile
sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice;
contabilizarea corect a operaiilor de modificare a capitalului social;
evaluarea corect a elementelor de active, datorii i capitaluri proprii,
conform reglementrilor n vigoare;
ntocmirea situaiilor financiare pe baza balanei de verificare a
conturilor sintetice;
corelarea datelor din notele explicative cu cele din bilan.
2.
n ceea ce privete rezultatele, auditorul statutar trebuie s analizeze:
ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din
contabilitate pentru perioada de raportare;
stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia, propuse de ctre
AGA, conform dispoziiilor legale.
3.
Analiznd modul de asigurare a imaginii fidele asupra situaiilor
financiare, auditorul trebuie s verifice:
existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau
acordate de ntreprindere;
existena suficient a resurselor financiare.
n mod deosebit, se va urmri ca notele explicative s respecte dispoziiile legale
i s conin toate informaiile necesare asigurrii unei depline nelegeri a situaiilor
financiare de ctre utilizatorii informaiilor contabile.
Auditorul statutar trebuie s obin elemente probante, suficiente din punct de
vedere calitativ i cantitativ pentru a se asigura c notele explicative i informaiile
furnizate sunt sincere i, mpreun cu celelalte documente contabile de sintez, ofer o
imagine fidel asupra entitii economice.
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Tehnicile de examinare analitic a situaiilor financiare se bazeaz, n principal,

pe:
 stabilirea unor rate sau indicatori de analiz financiar i compararea lor
cu datele din exerciiile precedente i din sectorul de activitate al entitii;
 comparaii ntre informaiile din situaiile financiare i datele anterioare,
posterioare i previzionate ale entitii sau ale altor ntreprinderi similare;
 comparaii procentuale ale cifrei de afaceri i ale diferitelor posturi din
contul de rezultate.
n cadrul activitii de verificare a situaiilor financiare, auditorul financiar
trebuie s urmreasc respectarea anumitor reguli generale i reguli particulare.
Reguli generale
Auditorul financiar trebuie s se asigure de respectarea anumitor cerine, care se
refer la:
- respectarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii; n
situaia ncetrii totale sau pariale a activitii, auditorul va ine cont de
incidenele previzibile la nchiderea exerciiului;
- aplicarea principiului independenei exerciiului, ocazie cu care se verific
dac cheltuielile i veniturile exerciiului au fost nregistrate corect;
- ntocmirea sub form comparativ a bilanului i meninerea metodelor de
evaluare i prezentare. Modificrile trebuie s fie nscrise i justificate n
notele explicative;
- evaluarea separat a activelor i datoriilor, fr compensaii;
- concordana bilanului de deschidere cu cel de nchidere a exerciiului;
- verificarea fiecrui cont i a credibilitii componentelor sale i a soldului
final;
- compararea valorilor contabile cu cele de inventar i aprecierea credibilitii
lor.
Reguli particulare
n ceea ce privete bilanul, auditorul financiar verific aspecte legate de:

nregistrarea operaiunilor aferente n conturile de capitaluri proprii;

mprumuturile i datoriile asimilate (documentele permit urmrirea n
detaliu a operaiunilor aferente);

imobilizrile (sunt analizate documentele corespunztoare);

stocurile i producia n curs;

conturile de teri (sunt analizate balanele conturilor analitice i un
inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului).
Sunt supuse verificrii i:

conturile de regularizare i asimilate, auditorul financiar urmrind
recunoaterea lor n contabilitate pe baza documentelor justificative
necesare i nregistrarea corect n bilan sau n notele explicative;

conturile de provizioane, pentru care se stabilete constituirea i
nregistrarea corect;
2

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

conturile de trezorerie, pentru care auditorul financiar se asigur c

entitatea economic ntocmete periodic o situaie comparativ a
soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate i din extrasele de
cont bancare. Auditorul controleaz aceste situaii comparative cel puin
o dat pe an.
Pentru contul de profit i pierdere, la finalul exerciiului, auditorul statutar:

examineaz anumite conturi de cheltuieli, cum ar fi: chiriile, primele de
asigurare, impozitele, comisioanele i onorariile, salariile, diverse
contracte i pli, etc.;

examineaz, dac este cazul, mpreun cu conducerea entitii economice,
insuficienele, anomaliile constatate,
efectuarea nregistrrilor
corespunztoare, n msura n care sunt justificate;

examineaz situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli,
analiznd soldurile intermediare de gestiune determinate (marja
comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedentul brut din
exploatare, etc.) i formulnd concluziile care se impun.
Auditorul solicit i notele explicative pentru a analiza:

evoluia conturilor din notele explicative, msurile adoptate sau propuse
de ctre conducerea entitii economice;

respectarea modului de evaluare a posturilor din bilan i din contul de
rezultate;

metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor, precum i
fundamentarea lor.