Sunteți pe pagina 1din 12

Tema 4 Impozitul pe venit I.

Contribuabili a) persoanele fizice rezidente asupra veniturilor obinute din orice sursa, att din Romnia, cat si din afara Romniei; b) persoanele fizice nerezidente care desfoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romnia,numai asupra venitului net atribuibil sediului permanent ; c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romnia asupra venitului net din aceasta activitate dependenta; d) persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri dect cele obinute dintr-o activitate independenta printr-un sediu permanent in Romnia i dect cele dintr-o activitate dependenta in Romnia Categorii de venituri a) venituri din activitati independente, b) venituri din salarii, c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, d) venituri din investitii, e) venituri din pensii, f) venituri din activitati agricole, g) venituri din premii si din jocuri de noroc, h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, i) venituri din alte surse, Venituri neimpozabile a) ajutoarele, indemnizaiile si alte forme de sprijin cu destinaie speciala, cordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeai natura primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului si ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat intre pari, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile in bani sau in natura primite de ctre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; c ) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate publica, conform legii; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitailor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un

sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale in vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare, precum si altele dect cele definite la cap. VIII1; h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studenii si elevii unitarilor de nvatamant din sectorul de aprare naionala, ordine publica si sigurana naionala si persoanele civile, precum si cele ale gradailor si soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice forma de colarizare sau perfecionare in cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, in cazul motenirilor si donaiilor se aplica reglementrile prevzute la impozitarea veniturilor din transferul drepturilor de proprietate k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu excepia celor prevzute la art. 71;ca fiind impozabile l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentru activitile desfurate in Romnia in calitatea lor oficiala, in condiii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romniei amplasate in strintate, in conformitate cu legislaia in vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizaiilor internaionale din activitile desfurate in Romnia in calitatea lor oficiala, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultanta desfurata in Romnia, in conformitate cu acordurile de finanare nerambursabila ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale si organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea desfurate in Romnia, in calitate de corespondeni de presa, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu condiia ca poziia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnda subvenionata pentru creditele primite in conformitate cu legislaia in vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, daca subveniile sunt acordate in conformitate cu legislaia in vigoare; u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obinute de elevi si studeni in cadrul competiiilor interne si internaionale, inclusiv elevi si studeni nerezideni in cadrul competiiilor desfurate in Romnia;

v) prima de stat acordata pentru economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, in conformitate cu prevederile Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit si adecvarea capitalului, aprobata cu modificri si completri prin Legea nr. 227/2007; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit Principii generale de impunere I Impozitare pe parcursul anului II Impozitare la sfritul anului I Impozitare pe parcursul anului Pentru toate categoriile de venituri, n funcie de categoriile de venituri, de natura si sursa acestora, impozitul astfel pltit poate reprezenta:

a) Impozit final Modalitatea de plat a impozitului: reinerea la surs Reinerea la surs este realizat de pltitorul de venituri care pltete unei persoane fizice un venit impozabil, are obligaia s calculeze, s rein i s vireze la bugetul de stat impozitul aferent. Este cazul impozitului pltit pentru veniturile ncasate constant pe parcursul anului: salariile, pensiile sau venituri ale cror valori sunt certe la momentul plaii in cursul anului: premiile, ctigurile din jocule de noroc, din investiii, din transferul proprietilor imobiliare, veniturile din alte surse b) Pli anticipate n contul impozitului Modalitatea de plat a impozitului: reinerea la surs sau pli directe efectuate de contribuabili Este cazul impozitului pltit pentru veniturile care nu au o valoare cert si constant pe parcursul anului fiscal, cum sunt veniturile din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole i din venituri din tranzacionarea aciunilor II Impozitare la sfritul anului Cnd impozitul reinut pe parcursul anului este impozit final, nseamn c impozitul pltit pe parcursul anului este total i definitiv pentru ntregul an fiscal - Cnd impozitul reinut pe parcursul anului reprezint pli anticipate n contul impozitului= nsemna ca plile efectuate pe parcursul anului reprezint o plat n avans n contul impozitului, urmnd ca impozitul final s fie determinat de ctre organul fiscal, la finele anului, prin regularizare Atenie numai impozitul care reprezint pli anticipate comporta regularizare la sfritul anului

Categorii de venituri - din activiti independente - din salarii - din cedarea folosinei bunurilor - din investiii, cu excepia veniturilor din transferul titlurilor de valoare - din transferul titlurilor de valoare - din pensii - din activiti agricole - din premii i jocuri de noroc - din transferul proprietilor imobiliare - din alte surse

Impozitul pltit pe parcursul anului fiscal Pli anticipate Impozit final Pli anticipate Impozit final Impozit final Pli anticipate Impozit final Pli anticipate Impozit final Impozit final Impozit final

La sfritul anului se regularizeaz se regularizeaz se regularizeaz se regularizeaz

Impozitarea veniturilor din activiti independente Categoria veniturilor din activiti independente include veniturile comerciale = veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere precum si din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: - activiti de producie, - activiti de cumprare efectuate n vederea revnzrii, - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i alte asemenea, - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi : contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul, - vnzare n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate, - activiti de activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri si de persoane - alte activiti definite de Codul Comercial. veniturile din profesii libere = veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific , literar, artistic, educativ i altele de ctre: medici, avocai, notari, auditori financiari, consultani fiscali, experi contabili, contabili autorizai, consultani de plasament in valori mobiliare, arhitect, traductori, sportivi, arbitrii, precum i altor profesii reglementate, desfurate in mod independent. veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt venituri realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, din valorificarea drepturilor industriale

cum ar fi: brevete de invenie, mai puin realizrile tehnice, know- haw, desene si modele, mostre, mrci de fabrica si de comer, procedee, i alte asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Nu sunt venituri impozabile: - veniturile obinute prin aplicarea efectiva in tara de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate in Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii si cuprini in perioada de valabilitate a brevetului Atenie. Pentru ca o activitate desfurat de o persoan fizic s fie ncadrat n categoria activitilor independente supuse impozitului pe venit trebuie exercitarea acesteia s presupun desfurarea n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii , a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni, activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personal angajat de ntreprinztor Obligaii cu privire la nregistrarea fiscal Pentru desfurarea activitilor economice de persoanele fizice n vederea obinerii veniturilor din activiti independente se completeaz i se depune la organul fiscal, la nceperea activitii sau ulterior n momentul n care apar modificri fat de datele declarate anterior, formularul 020 Declaraia de nregistrare fiscal/ declaraia de meniuni pentru persoanele fizice romne. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice ce obin venituri din : fapte de comer, prestri servicii, practicarea n mod independent a unei meserii, prestarea de servicii de comision, de mandat, de reprezentare i alte asemenea, exercitarea unei profesii libere, drepturi de proprietate intelectual. Determinarea impozitului pe veniturile din activitile independente pe parcursul anului fiscalA.Prin reinere la surs Venituri pentru care se fac pli anticipate prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala; b) venituri din vnzarea bunurilor in regim de consignatie; c) venituri din activitati desfurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activitati desfurate in baza contractelor/conventiilor civile ncheiate potrivit Codului civil, e) venituri din activitatea de expertiza contabila si Cota de Baza de impunere impunere 10% Venit brut

tehnica, judiciara si extrajudiciara; f) venitul obinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica, care este supus impozitului pe veniturile microntreprinderilor, asociere ce nu d natere unei persoane juridice

2,5%

Veniturile ce revin persoanei fizice din asociere

Pltitorii veniturilor de mai sus sunt obligai s rein la surs impozitul pe parcursul anului i s l verse bugetului statului pn la 25 ale lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Pltitorii veniturilor de mai sus sunt obligai s depun declaraia 205 Declaraia informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs pe beneficiari de venit, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui n care s-a fcut reinerea impozitului. Contribuabilii din aceast categorie vor primi de la pltitorii de venituri diferena dintre venitul brut i impozitul reinut la surs. Exemplu. B Prin pli directe efectuate de contribuabili pentru celelalte venituri Nivelul plilor anticipate ce trebuie pltite n cursul anului se stabilete de ctre organul fiscal pe raza cruia contribuabilul i are domiciliul, astfel: pe baza declaraiei de venit estimat pentru anul curent pe baza venitului net realizat n anul anterior ( declarat prin Declaraia 202 Declaraia special privind veniturile din activiti independente ) Declaraia estimativ privind veniturile obinute n anul curent este Declaraia 221 Declaraia privind veniturile estimate din activiti independente. Contribuabilii obligai la depunerea declaraiilor estimative i termenele de depunere a acestora. Contribuabili Contribuabilii care ncep activitatea ]n cursul anului fiscal Contribuabilii care n anul fiscal anterior au realizat pierderi Contribuabilii care cred c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fat de anul anterior Contribuabilii care sunt impui pe baza normelor de venit, dar opteaz pentru impunerea n sistem real. Termen de depunere a declaraiei estimative 15 zile de la nceperea activitii 15 mai a anului fiscal curent ( odat cu declaraia special pentru veniturile din anul anterior) 15 mai a anului fiscal curent ( odat cu declaraia special pentru veniturile din anul anterior 31 ianuarie a anului fiscal pentru care s-a fcut opiunea ( odat cu declaraia de opiune)

Declaraia se depune pentru fiecare surs de venit separat. Impozitul ce va fi pltit n cursul anului se determin prin aplicarea cotei de 16 % la venitul net determinat ca mai sus i este comunicat contribuabililor prin decizie a organului fiscal. Termenul de plat : impozitul astfel determinat trebuie pltit n patru rate egale cu scadenele la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie.

II Determinarea impozitului final pe veniturile din activiti independente La sfritul anului n care s-au realizat veniturile din activiti independente trebuie determinat impozitul final i trebuie fcut regularizarea cu plile anticipate efectuate n cursul anului. Impozitul final se determin pe baza venitului net realizat n cursul anului Determinarea venitului net realizat pe parcursul anului se poate face prin una din urmtoarele metode : Metode de determinare a venitului net Pe baz de cheltuieli forfetare Pe baza normelor de venit Contribuabilii care aplic metoda Contribuabili care obin venituri din proprietate intelectual Contribuabili care desfoar activiti impuse prin norme de venit, conform conform Nomenclatorului1 stabilit de MFP. Este obligatoriu ca aceste persoane s-i desfoare activitatea fr salariati Contribuabilii care desfoar activiti impuse prin norme de venit, dar au personal salariat, Contribuabilii care desfoar att activiti impuse prin norme de venit, ct i activiti care nu sunt impuse prin norme de venit, Contribuabili care desfoar activiti de transport de bunuri i de bunuri i alt activitate independent Contribuabili care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual i opteaz pentru impunerea n sistem real

n sistem real

A. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual, pentru impunerea final dup ncheierea anului fiscal, venitul net se determin astfel: Venitul net = venitul brut cheltuieli forfetare - contribuii sociale obligatorii pltite Cheltuieli forfetare - 50% din venitul brut n cazul lucrrilor de art monumental; -40% din venitul brut n cazul altor opere de art Operele de art monumental sunt: lucrri de decorare, cu ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior i exterior;

Nomenclatorul a fost aprobat prin OMFP nr. 1847-2003

lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea; lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice, lucrri de restaurare a acestora. Contribuiile sociale se datoreaz pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual conform legislaiei n vigoare, n situaia n care contribuabilul nu obine i alte venituri pentru care se pltesc contribuii sociale. In cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suita si al remuneraiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli . Contribuabili care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual sunt obligai s depun o declaraie special privind veniturile obinute pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de raportare, declaraia 202 Declaraia special privind veniturile din activiti independente Contribuabili care obin drepturi de proprietate intelectual pot opta pentru impunerea venitului n sistem real. n acest caz ei trebuie s respecte toate regulile aferente acestei metode de determinare a venitului net. . B. Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit Venitul net dintr-o activitate independenta, care este desemnata n Nomenclatorul activitilor si care este desfasurat de ctre contribuabil, individual, far salariai, se determina pe baza normelor de venit. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baza de norme de venit si precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili si publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaz a se aplica normele respective. In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaz astfel nct sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfurata activitatea respectiva. Situaii n care perioada de desfurare a activitii este mai mic de un an sunt: o contribuabilul i ncepe activitatea n cursul anului fiscal, o contribuabilul i ntrerupe activitatea n cursul anului fiscal, o contribuabilul i ntrerupe activitatea n cursul anului fiscal, pe baza unor motive obiective ( accidente spitalizri) dovedite cu documente justificative. o Reducerea normei de impozitare se face considernd norma ntreag aferent anului de 365 de zile i lund n considerare numrul de zile n care i-a desfurat contribuabilul activitatea. Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati desemnate, venitul net din aceste activitati se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activitati. In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate n care venitul net se calculeaz pe baz de norm de venit si o alta activitate care nu se ncadreaz n categoria acestora , atunci

venitul net din activitatile independente desfurate de contribuabil se determina pe baza contabilitii in partida simpla. Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla. In acest caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice si de bunuri in regim de taxi. Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligaia sa organizeze si sa conduc contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva. Contribuabili care obin venituri impuse pe baz de norme de venit pot opta pentru impunerea venitului n sistem real, printr-o cerere depus la organul fiscal pn la data de 31 ianuarie, mpreun cu o declaraie estimativ privind veniturile realizate. n acest caz trebuie s respecte regulile aferente acestei metode de determinare a venitului net. C. Determinarea venitului net pentru veniturile care se impun n sistem real Pentru veniturile care se impun n sistem real, venitul net se determin astfel: Venitul net = Venit brut - cheltuieli deductibile Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfurarea activitii; b) veniturile sub forma de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate in legtura cu o activitate independenta; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dup ncetarea definitiva a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aprute in legtura cu o activitate independenta Nu sunt considerate venituri brute a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura fcute la nceperea unei activitatea sau in cursul desfasurarii acesteia; b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizri, mecenat sau donaii

Astfel, n venitul brut se includ toate veniturile n bani sau bunuri cum ar fi: venituri in vnzarea de produse i de mrfuri, venituri in prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri din

exercitarea activitii, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, in alte activiti adiacente i alte asemenea. Cheltuielile efectuate pot fi clasificate n : Cheltuieli deductibile Cheltuieli cu deductibilitate limitat Cheltuieli nedeductibile

Cheltuielile deductibile sunt n general cheltuielile aferente veniturilor realizate . Condiiile generale care trebuie ndeplinite de o cheltuial pentru a fi considerat deductibil sunt: sa fie efectuate in cadrul activitilor desfurate in scopul realizrii venitului, justificate prin documente; sa fie cuprinse in cheltuielile exerciiului financiar al anului in cursul cruia au fost pltite; sa respecte regulile privind amortizarea, prevzute in capitolul referitor la impozitul pe profit; cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancara pentru creditele utilizate in desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plaii de ctre suportator. Exemple de cheltuieli deductibile: cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu serviciile prestate de teri cheltuieli de natur salarial etc. -cheltuielile de sponsorizare, mecenat, Limita 5% [Venit brut- Cheltuieli deductibile] altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, burse private cheltuieli de protocol, cheltuieli pltite asociaiilor profesionale) - cheltuielile de protocol Limita 2% [ Venit brut- Cheltuieli deductibile] altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, burse private cheltuieli de protocol, cheltuieli pltite asociaiilor profesionale) suma cheltuielilor cu indemnizaia platita pe perioada delegrii si detarii in alta localitate, in tara si in strintate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice - cheltuielile sociale, in limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual - pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevzute de actele normative in materie; cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii; - contribuiile efectuate in numele angajailor la fonduri de pensii facultative, in conformitate cu legislaia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;

- prima de asigurare voluntara de sntate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana - cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitii independente; - cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii; - dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat intre pari, in limita nivelului dobnzii de referina a Bncii Naionale a Romniei; cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing si societile de leasing; - cotizaii pltite la asociaiile profesionale in limita a 2% [Venit brut- (Cheltuieli deductibile - cheltuieli de sponsorizare, mecenat, burse private cheltuieli de protocol, cheltuieli pltite asociaiilor profesionale) - cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat Cheltuieli nedeductibile sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afla pe teritoriul Romniei sau in strintate; impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strintate; cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele care ndeplinesc condiiile pentru a fi deductibile donaii de orice fel cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neamputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polia de asigurare; sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale in vigoare; impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului in contul beneficiarilor de venit; alte sume prevzute prin legislaia in vigoare amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere si penalitile datorate autoritarilor romane si strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; ratele aferente creditelor angajate; dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobnda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;

cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar

Contribuabili care obin venituri impuse n sistem real sunt obligai s depun o declaraie special privind veniturile obinute pn la 15 mai a anului urmtor celui de raportare, declaraia 202 Declaraia special privind veniturile din activiti independente . Contribuabilii care obin venituri din activitati independente sunt obligai sa organizeze si sa conduc contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de ncasri si plai, Registrul-inventar si alte documente contabile prevzute de legislaia in materie. In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitii. 4. Calculul i plata impozitului final A. Pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual, impozitul final se stabilete prin formula: Impozit final anual = 16%* Venit net anual B. Pentru veniturile impuse pe baza de norma de venit, prin formula Impozit final anual = 16%* Venit net anual C Pentru veniturile impuse n sistem real, prin formula Impozit final anual = 16%* Venit net anual impozabil Venit net anual impozabil = Venit net anual- Pierderea fiscal reportat