Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
paragrafe
Standardul Internaţional de Contabilitate 7
Situaţiile fluxurilor de numerar
OBIECTIV
ARIE DE APLICABILITATE 1-3
BENEFICIILE INFORMAŢIILOR REFERITOARE LA
FLUXURILE DE NUMERAR 4-5
DEFINIŢII 6-9
Numerar şi echivalente de numerar 7-9
PREZENTAREA UNEI SITUAŢII A FLUXURILOR DE
NUMERAR 10-17
Activităţi de exploatare 13-15
Activităţi de investiţie 16
Activităţi de finanţare 17
RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR DIN
ACTIVITĂŢI DE EXPLOATARE 18-20
RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR
DIN ACTIVITĂŢI DE INVESTIŢII ŞI FINANŢARE 21
RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR PE O BAZĂ
NETĂ 22-24
FLUXURILE DE NUMERAR ÎN VALUTĂ 25-28
DOBÂNZI ŞI DIVIDENDE 31-34
IMPOZITUL PE PROFIT 35-36
INVESTIŢII ÎN FILIALE, ÎNTREPRINDERI ASOCIATE ŞI
ASOCIERI ÎN PARTICIPAŢIUNE 37-38
ACHIZIŢIONAREA ŞI CEDAREA FILIALELOR ŞI A ALTOR
UNITĂŢI DE AFACERI 39-42
ALTE TRANZACŢII DECÂT CELE ÎN NUMERAR 43-44
COMPONENTE ALE NUMERARULUI ŞI ALE
ECHIVALENTELOR DE NUMERAR 45-47
ALTE PREZENTĂRI 48-52
DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE 53
ANEXE
Situaţia fluxurilor de numerar a unei entităţi, alta decât o instituţie
financiară
B. Situaţia fluxurilor de numerar pentru instituţiile financiare
2 © IASCF
IAS 7
© IASCF 3
IAS 7
Obiectiv
Informaţiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei întreprinderi sunt utile
utilizatorilor de situaţii financiare, punându-le la dispoziţie o bază pentru evaluarea
capacităţii entităţii de a genera numerar şi echivalent de numerar, şi a nevoilor sale de a
utiliza acele fluxuri de numerar. Deciziile economice luate de către utilizatori impun o
evaluare a capacităţii unei entităţi de a genera numerar sau echivalente de numerar,
precum şi a momentului şi siguranţei concretizării acestora.
Arie de aplicabilitate
1. O entitate trebuie să întocmească o situaţie a fluxurilor de numerar în
conformitate cu cerinţele acestui Standard şi să o prezinte ca parte integrantă a
situaţiilor sale financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate
situaţiile financiare.
3. Utilizatorii situaţiilor financiare ale unei entităţi sunt interesaţi de modul în care
entitatea generează şi foloseşte numerarul şi echivalentele de numerar. Acest lucru
se întâlneşte indiferent de natura activităţilor entităţii şi chiar dacă numerarul poate
fi privit ca produs al societăţii, aşa cum ar putea fi cazul unei instituţii financiare.
Entităţile au nevoie de numerar, în esenţă, pentru aceleaşi motive, oricât ar fi de
diferite principalele lor activităţi producătoare de venituri. Entităţile au nevoie de
numerar pentru a-şi desfăşura activităţile, a-şi plăti obligaţiile şi pentru a asigura
rentabilitate investitorilor. În consecinţă, acest Standard cere tuturor entităţilor să
prezinte o situaţie a fluxurilor de numerar.
4 © IASCF
IAS 7
Definiţii
6. Următorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu sensul specificat în
continuare:
Numerarul cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uşor convertibile în sume cunoscute de numerar şi care sunt
supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Fluxurile de numerar sunt intrările sau ieşirile de numerar şi echivalente ale
acestuia.
Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi producătoare de venit ale
entităţilor, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţie sau
finanţare.
Activităţile de investiţie constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate
şi de alte investiţii, care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
Activităţile de finanţare sunt activităţi care au ca efect modificări ale dimensiunii
şi compoziţiei capitalurilor proprii şi datoriilor entităţii.
© IASCF 5
IAS 7
9. Fluxurile de numerar exclud mişcările între elemente care constituie numerar sau
echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea
numerarului unei întreprinderi, şi nu din activităţile de exploatare, investiţie şi finanţare.
Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar în echivalente de
numerar.
11. O entitate prezintă fluxurile sale de numerar din activităţile de exploatare, investiţie şi
finanţare într-o manieră care corespunde cel mai bine activităţii sale. Clasificarea în
funcţie de activităţi furnizează informaţii ce permit utilizatorilor să stabilească
impactul respectivelor activităţi asupra poziţiei financiare a entităţii, precum şi
valoarea numerarului şi a echivalentelor de numerar. Aceste informaţii pot fi folosite,
de asemenea, pentru a evalua relaţiile ce apar între activităţile respective.
12. O tranzacţie poate include fluxuri de numerar care sunt clasificate diferit. De
exemplu, când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda, cât şi
principalul, elementul dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar
elementul de capital, drept activitate de finanţare.
Activităţi de exploatare
6 © IASCF
IAS 7
13. Valoarea fluxurilor de numerar ce provin din activităţi de exploatare este un indicator
cheie al măsurii în care activităţile entităţii au generat suficient flux de numerar pentru
a rambursa împrumuturile, a menţine capacitatea de funcţionare (producţie) a entităţii,
a plăti dividende şi a face noi investiţii, fără a recurge la surse externe de finanţare.
Informaţiile cu privire la componentele specifice ale istoricului fluxurilor de numerar
din exploatare, împreună cu alte informaţii, sunt folositoare în prognozarea viitoarelor
fluxuri de numerar din exploatare.
14. Fluxurile de numerar provenite din activităţi de exploatare sunt derivate, în primul
rând, din principalele activităţi producătoare de venit ale entităţii. Prin urmare, ele
rezultă, în general, din tranzacţiile şi alte evenimente care intră în determinarea
profitului net sau a pierderii nete. Exemple de fluxuri de numerar provenite din
activităţi de exploatare sunt:
(e) încasările şi plăţile în numerar ale unei societăţi de asigurare pentru prime şi
daune, anuităţi şi alte beneficii generate de poliţele de asigurare;
(f) plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepţia cazului în
care ele pot fi identificate în mod specific cu activităţile de investiţie şi finanţare;
şi
(g) încasările şi plăţile în numerar provenite din contracte încheiate în scopuri de
plasament sau tranzacţionare.
Anumite tranzacţii, cum ar fi vânzarea unei instalaţii de producţie, pot da naştere unui
câştig sau unei pierderi, care este inclusă în determinarea profitului net sau a pierderii
nete. Cu toate acestea, fluxurile de numerar aferente acestor tranzacţii sunt fluxuri de
numerar provenite din activităţi de investiţie.
15. O entitate poate deţine valori mobiliare şi titluri de credit pentru scopuri de
tranzacţionare sau plasament, caz în care sunt similare stocurilor de mărfuri
achiziţionate special pentru a fi revândute. Prin urmare, fluxurile de numerar generate
de cumpărarea şi vânzarea titlurilor de tranzacţionare şi plasament sunt clasificate
drept activităţi de exploatare. În mod similar, avansurile în numerar şi creditele
acordate de instituţiile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activităţi de
exploatare, din moment ce se referă la principala activitate producătoare de venit a
respectivei întreprinderi.
© IASCF 7
IAS 7
Activităţi de investiţie
16. Prezentarea separată a fluxurilor de numerar provenite din activităţi de investiţie este
importantă deoarece fluxurile de numerar reprezintă măsura în care cheltuielile au
servit obţinerii de resurse menite a genera viitoare venituri şi fluxuri de numerar .
Exemple de fluxuri de numerar provenite din activităţi de investiţie sunt:
(e) avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi (altele decât
avansurile şi împrumuturile efectuate de o instituţie financiară);
(h) încasările în numerar aferente contractelor futures, forward, pe opţiuni sau swap,
în afara cazului când acestea sunt deţinute în scopuri de plasament sau de
tranzacţionare sau când încasările sunt clasificate ca fiind activităţi de finanţare.
Activităţi de finanţare
8 © IASCF
IAS 7
17. Prezentarea separată a fluxurilor de numerar provenite din activităţi de finanţare este
importantă deoarece este utilă în previzionarea fluxurilor de numerar viitoare aşteptate
de către finanţatorii entităţii. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activităţi de
finanţare sunt:
(a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau alte instrumente de
capital;
(b) plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a achiziţiona sau răscumpăra
acţiunile entităţii;
(e) plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaţiilor aferente unui
contract de leasing financiar.
(a) metoda directă, prin care sunt prezentate clasele principale de plăţi şi încasări
brute în numerar; sau
(b) metoda indirectă, prin care profitul net sau pierderea netă este ajustată cu
efectele tranzacţiilor ce nu au natură monetară, amânările sau angajamentele
de plăţi sau încasări în numerar din exploatare trecute sau viitoare, şi
elementele de venituri şi cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din
investiţii sau finanţări.
19. Entităţile sunt încurajate să raporteze fluxurile de numerar obţinute din activităţi de
exploatare folosind metoda directă. Metoda directă furnizează informaţii care sunt
folositoare în estimarea fluxurilor de numerar viitoare şi care nu sunt disponibile prin
metoda indirectă. Pe baza metodei directe, informaţiile privind clasele principale de
plăţi şi încasări brute în numerar pot fi obţinute:
(b) prin ajustarea vânzărilor, a costului vânzărilor (dobânzi şi alte venituri similare şi
cheltuieli cu dobânda şi alte cheltuieli similare pentru instituţiile financiare) şi a
altor elemente în contul de profit şi pierdere cu:
© IASCF 9
IAS 7
20. Prin metoda indirectă, fluxul de numerar net din activităţi de exploatare este determinat
prin ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele:
(c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele în numerar sunt fluxurile de
numerar din investiţii şi finanţare.
(a) plăţile şi încasările în numerar efectuate în numele clienţilor, atunci când fluxurile
de numerar reflectă, mai degrabă, activităţile clientului decât pe acelea ale entităţii;
şi
10 © IASCF
IAS 7
(b) plăţile şi încasările în numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid,
sumele sunt mari, iar termenul de scadenţă este scurt.
23. Exemplele de plăţi şi încasări în numerar la care s-a făcut referire în paragraful 22(a)
sunt:
(a) acceptarea şi rambursarea depozitelor la vedere ale unei bănci;
24. Fluxurile de numerar provenite din fiecare dintre următoarele activităţi ale unei
instituţii financiare pot fi raportate pe o bază netă:
© IASCF 11
IAS 7
26. Fluxurile de numerar ale unei sucursale din străinătate trebuie convertite la cursul
de schimb dintre moneda de raportare şi valută, la data fluxului de numerar.
27. Fluxurile de numerar exprimate în valută sunt raportate într-o manieră conformă cu
IAS 21, Efectele variaţiei cursurilor de schimb valutar. Aceasta permite utilizarea
unui curs de schimb ce aproximează cursul actual. De exemplu, la înregistrarea
tranzacţiilor în valută sau pentru conversia fluxurilor de numerar ale unei sucursale
din străinătate se poate folosi, pentru o perioadă, un curs de schimb mediu ponderat.
Cu toate acestea, IAS 21 nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilanţului
atunci când se convertesc fluxurile de numerar ale unei sucursale din străinătate.
28. Profitul şi pierderile nerealizate ce provin din variaţia cursurilor de schimb valutar nu
sunt fluxuri de numerar. Totuşi, efectul variaţiei cursului de schimb valutar asupra
numerarului şi echivalentelor de numerar deţinute sau datorate în valută este raportat
în situaţia fluxului de numerar pentru a reconcilia numerarul şi echivalentele de
numerar la începutul şi la sfârşitul perioadei. Această valoare este prezentată separat
de fluxurile de numerar provenite din activităţi de exploatare, investiţie, finanţare şi
include diferenţele, dacă există, ale acelor fluxuri de numerar care au fost raportate la
cursul de schimb de la sfârşitul perioadei.
Elemente extraordinare
29. [Şters]
30. [Şters]
Dobânzi şi dividende
31. Fluxurile de numerar din dobânzi şi dividende încasate sau plătite trebuie
prezentate separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat într-o manieră
consecventă de la o perioadă la alta, ca fiind generat fie de activităţi de exploatare,
fie de investiţie sau de finanţare.
32. Valoarea totală a dobânzilor plătite de-a lungul unei perioade este
prezentată în situaţia fluxului de numerar, indiferent dacă a fost
recunoscută drept cheltuială în contul de profit şi pierdere, sau
capitalizată în conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23,
Costurile îndatorării.
33. Atât dobânda plătită, cât şi dobânda şi dividendele încasate sunt
clasificate de instituţiile financiare, de obicei, drept fluxuri de numerar
din exploatare. Totuşi, nu există un consens privind clasificarea acestor
fluxuri de numerar de către alte întreprinderi. Atât dobânda plătită, cât
şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de
12 © IASCF
IAS 7
Impozitul pe profit
35. Fluxurile de numerar provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat şi
vor fi clasificate drept fluxuri de numerar din activităţi de exploatare, cu excepţia
situaţiei în care ele pot fi alocate în mod specific activităţilor de finanţare şi
investiţie.
36. Impozitele pe profit sunt generate în urma tranzacţiilor care dau naştere
unor fluxuri de numerar clasificate în situaţia fluxurilor de numerar ca
activităţi de exploatare, investiţie şi finanţare. În timp ce cheltuielile cu
impozitul pot fi alocate fără dificultate activităţilor de investiţie şi
finanţare, fluxurile de numerar aferente impozitelor respective sunt,
adesea, imposibil de alocat şi pot apărea într-o perioadă diferită de cea a
fluxurilor de numerar aferente tranzacţiei de bază. Prin urmare,
impozitele plătite sunt clasificate, de obicei, drept fluxuri de numerar
din activităţi de exploatare. Totuşi, atunci când este posibilă
identificarea fluxului de numerar din impozite şi alocarea lui unei
tranzacţii individuale care dă naştere unor fluxuri de numerar clasificate
drept activităţi de investiţie sau finanţare, fluxul de numerar din
impozite va fi clasificat în mod corespunzător ca activitate de investiţie
sau finanţare. Atunci când fluxurile de numerar din impozite sunt
aferente mai multor clase de activităţi, este prezentată valoarea totală a
impozitelor plătite.
© IASCF 13
IAS 7
14 © IASCF
IAS 7
Alte prezentări
48. Entitatea trebuie să prezinte valoarea soldurilor semnificative de numerar şi
echivalent de numerar deţinute şi a căror utilizare de către grup este restricţionată,
împreună cu un comentariu al conducerii.
© IASCF 15
IAS 7
(a) valoarea facilităţilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoarelor activităţi
de exploatare şi stingerii angajamentelor de capital, indicând orice restricţie în
folosirea acestor facilităţi;
51. Prezentarea separată a fluxurilor de numerar care reprezintă creşteri ale capacităţii de
exploatare de fluxurile de numerar necesare menţinerii capacităţii de exploatare este
folositoare, oferind posibilitatea utilizatorilor să determine dacă entitatea investeşte în
mod adecvat pentru menţinerea capacităţii sale de exploatare. O entitate care nu
investeşte în mod adecvat în menţinerea capacităţii sale de exploatare poate prejudicia
profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curentă şi repartizările către acţionari.
16 © IASCF
IAS 7
Anexa A
Anexa însoţeşte, dar nu face parte din, IAS 7.
Situaţia fluxurilor de numerar a unei
întreprinderi, alta decât o instituţie financiară
1. Exemplele evidenţiază doar valorile perioadei curente. Cifrele corespondente ale
perioadei precedente se cer a fi prezentate în concordanţă cu IAS 1, Prezentarea
situaţiilor financiare.
2. Pentru a evidenţia modul în care au fost obţinute situaţiile fluxurilor de numerar prin
metoda directă şi prin metoda indirectă, sunt furnizate informaţii din contul de profit
şi pierdere şi din bilanţ. Nici contul de profit şi pierdere, nici bilanţul nu sunt
prezentate în conformitate cu cerinţele de prezentare ale Standardelor Internaţionale
de Contabilitate.
• toate acţiunile unei filiale au fost achiziţionate cu 590. Valorile juste ale activelor
achiziţionate şi ale datoriilor preluate sunt următoarele:
stocuri 100
creanţe 100
numerar 40
imobilizări corporale 650
furnizori comerciali 100
datorii pe termen lung 200
• 250 au fost adunaţi din emisiunea de capital social şi alţi 250, din împrumuturi pe
termen lung.
• cheltuielile cu dobânda au fost de 400, din care 170 au fost plătiţi în timpul
perioadei. 100, legaţi de cheltuielile cu dobânda ale perioadei precedente, au fost
de asemenea plătiţi în timpul perioadei.
© IASCF 17
IAS 7
18 © IASCF
IAS 7
Datorii
Furnizori 250 1.890
Dobânzi de plătit 230 100
Impozit pe profit de plătit 400 1.000
Datorii pe termen lung 2.300 1.040
Total datorii 3.180 4.030
Capitaluri proprii
Capital social 1.500 1.250
Rezultat reportat 3.410 1.380
Total capitaluri proprii 4.910 2.630
Total datorii şi capitaluri proprii 8.090 6.660
© IASCF 19
IAS 7
20-2
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare
Încasări de la clienţi 30.150
20 © IASCF
IAS 7
3.740
Creşteri ale creanţelor comerciale şi de altă natură (500)
Scăderea stocurilor 1.050
Scăderea datoriilor către furnizori (1.740)
Numerar generat din exploatare 2.550
Dobânzi plătite (270)
Impozit pe profit plătit (900)
Fluxuri de numerar înaintea elementelor extraordinare 1.380
Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor 180
*Acesta poate fi, de asemenea, evidenţiat ca flux de numerar din activităţi de exploatare.
© IASCF 21
IAS 7
B. Imobilizări corporale
20-2 20-1
Casa şi conturi la bănci 40 25
Investiţii pe termen scurt 370 135
Numerar şi echivalent de numerar raportate anterior 410 160
Efectele variaţiei cursului de schimb valutar - (40)
Numerar şi echivalente de numerar retratate 410 120
Grupul are facilităţi de împrumut nefolosite de 2.000, din care 700 pot fi
folosite doar pentru viitoare extinderi.
D. Informaţii pe segmente
Segment Segment
Total
22 © IASCF
IAS 7
A B
Fluxuri de numerar din:
Activităţi de exploatare 1.700 (140) 1.560
Activităţi de investiţie (640) 160 (480)
Activităţi de finanţare (570) (220) (790)
490 (200) 290
Prezentarea alternativă
(metoda indirectă)
© IASCF 23
IAS 7
Anexa B
Anexa însoţeşte, dar nu face parte din, IAS 7.
24 © IASCF
IAS 7
© IASCF 25