Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Deprecierea activelor
Această versiune include amendamente care rezultă din IFRS-uri noi şi din cele amendate,
emise până la data de 31 martie 2004. Secţiunea „Modificări în ediţia de faţă” de la
începutul acestui volum prevede datele de aplicare a acestor IFRS-uri noi şi amendate şi,
de asemenea, identifică acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse în acest volum.
© IASCF
IAS 36
Cuprins
paragrafe
INTRODUCERE IN1-IN18
Motive pentru revizuirea IAS 36 IN2-IN4
Sinteza principalelor modificări IN5-IN18
© IASCF 2
IAS 36
OPINII CONTRADICTORII
EXEMPLE ILUSTRATIVE
TABEL DE CONCORDANŢĂ
© IASCF
IAS 36
© IASCF 4
IAS 36
Introducere
IN1. Standardul Internaţional de Contabilitate 36 Deprecierea activelor (IAS 36)
înlocuieşte IAS 36 Deprecierea activelor (emis în 1998) şi trebuie aplicat:
(a) la achiziţie, fondului comercial şi imobilizărilor necorporale achiziţionate într-
o combinare de întreprinderi pentru care data acordului este 31 martie 2004
sau ulterioară acestei date.
(b) tuturor celorlalte imobilizări necorporale, pentru perioade anuale care încep la
data de 31 martie 2004 sau după această dată.
Se încurajează aplicarea acestui Standard anterior acestei date.
IN3. Proiectul implică două etape. Prima etapă s-a constituit în emiterea simultană de
către Consiliu a IFRS 3 Combinări de întreprinderi şi a versiunilor revizuite ale
IAS 36 şi IAS 38 Imobilizări necorporale. Deliberările Consiliului pe parcursul
primei etape a proiectului s-au axat, în principal, pe următoarele aspecte:
(a) metoda de contabilizare a combinărilor de întreprinderi;
(b) evaluarea iniţială a activelor şi datoriilor identificabile dobândite şi a datoriilor
contingente preluate într-o combinare de întreprinderi;
(c) recunoaşterea prevederilor pentru încheierea sau reducerea activităţilor unei
entităţi achiziţionate;
(d) tratamentul oricărui surplus al interesului dobânditorului în valoarea justă a
activelor nete identificabile achiziţionate într-o combinare de întreprinderi
peste costul combinării de întreprinderi; şi
(e) contabilizarea fondului comercial şi a imobilizărilor necorporale achiziţionate
într-o combinare de întreprinderi.
© IASCF
IAS 36
IN5. Versiunea anterioară a IAS 36 cerea ca valoarea recuperabilă a unui activ să fie
evaluată oricând există un indiciu că activul poate fi depreciat. Această cerinţă este
cuprinsă în Standard. Cu toate acestea, Standardul cere, de asemenea:
(a) ca valoarea recuperabilă a unei imobilizări necorporale cu durată de viaţă utilă
nedefinită să fie evaluată anual, fără a ţine seama de faptul că există orice
indiciu că acesta poate fi depreciat. Cel mai recent calcul detaliat a valorii
recuperabile, efectuat intr-o perioadă precedentă, poate fi utilizat în testul de
depreciere a acelui activ în perioada curentă, cu condiţia că sunt respectate
criteriile specificate.
(b) ca valoarea recuperabilă a unei imobilizări necorporale nedisponibilă încă
pentru utilizare să fie evaluată anual, fără a ţine seama de faptul că există orice
indiciu că acesta poate fi depreciat.
(c) ca fondul comercial achiziţionat într-o combinare de întreprinderi să fie testat
pentru depreciere anual.
IN7. Standardul duce mai departe cerinţa din versiunea precedentă a IAS 36, conform
căreia proiecţiile fluxurilor de numerar utilizate pentru evaluarea valorii de utilizare
trebuie să se bazeze pe ipoteze rezonabile şi admisibile, care reprezintă cea mai
bună estimare a conducerii a condiţiilor economice care vor exista pe parcursul
duratei de viaţă utilă rămase a activului. Totuşi, Standardul clarifică că conducerea:
© IASCF 6
IAS 36
(a)H trebuie să aprecieze logica ipotezelor pe care se bazează proiecţiile curente ale
fluxurilor de numerar, prin examinarea cauzelor sau diferenţelor dintre
proiecţiile trecute ale fluxurilor de numerar şi fluxurile de numerar actuale.
(b) trebuie să se asigure că ipotezele pe care se bazează proiecţiile curente ale
fluxurilor de numerar sunt consecvente cu rezultatele trecute reale, cu condiţia
că efectele evenimentelor sau circumstanţelor ulterioare nu au existat atunci
când aceste fluxuri de numerar reale au fost generate, au făcut acest lucru
corespunzător.
IN10. Standardul duce mai departe, din versiunea precedentă a IAS 36, cerinţa conform
căreia dacă există o piaţă activă pentru produsele realizate de un activ sau un grup
de active, acest activ sau grup de active trebuie identificat ca o unitate generatoare
de numerar, chiar dacă unele sau toate produse realizate sunt utilizate intern Totuşi,
versiunea precedentă a IAS 36 a cerut ca, în anumite circumstanţe, trebuie să se
utilizeze cea mai bună estimare a conducerii, referitoare la preţurile viitoare de
piaţă pentru produse, la estimarea fluxurilor viitoare de numerar utilizate pentru
determinarea valorii de utilizare a unităţii. De asemenea, a cerut ca atunci când o
entitate îşi estima fluxurile viitoare de numerar pentru determinarea valorii de
utilizare a unităţilor generatoare de numerar utilizând produsele realizate, trebuia să
se utilizeze cea mai bună estimare a conducerii referitoare la preţurile viitoare de
piaţă pentru produsele realizate. Standardul cere ca, dacă intrările de numerar
generate de orice activ sau unitate generatoare de numerar sunt afectate de
transferuri de preţ interne, o entitate trebuie să utilizeze cea mai bună estimare a
conducerii privind preţul (preţurile) viitor care poate fi obţinut în cadrul unei
tranzacţii, desfăşurate în condiţii obiective, la estimarea:
(a) intrărilor viitoare de numerar utilizate pentru determinarea valorii de utilizare
a activului sau a unităţii generatoare de numerar; şi
© IASCF
IAS 36
© IASCF 8
IAS 36
IN14. Standardul permite ca cea mai recentă calculare detaliată, efectuată într-o perioadă
precedentă, a valorii recuperabile a unei unităţi generatoare de numerar (grup de
unităţi), căreia i-a fost alocat fond comercial, să fie utilizată în testul de depreciere
pentru această unitate (grup de unităţi) în perioada curentă, cu condiţia că sunt
îndeplinite criteriile specificate.
Prezentarea informaţiilor
IN16. Standardul cere ca, dacă o parte din fondul comercial, dobândit într-o combinare de
întreprinderi în cursul perioadei, nu a fost alocat unei unităţi generatoare de
© IASCF
IAS 36
IN18. Standardul cere, de asemenea, să fie prezentate informaţii specificate dacă o parte
din sau toată valoarea contabilă a fondului comercial sau a imobilizărilor
necorporale cu durate de viaţă nedefinite este alocată direct mai multor unităţi
generatoare de numerar multiple (grupuri de unităţi), iar valoarea astfel alocată
fiecărei unităţi (grup de unităţi) nu este semnificativă în comparaţie cu valoarea
contabilă totală a fondului comercial sau a imobilizărilor necorporale cu durate de
viaţă nedefinite. Sunt cerute prezentări suplimentare, dacă, în asemenea
circumstanţe, valorile recuperabile ale unora dintre aceste unităţi (grupuri de
unităţi) se bazează pe aceeaşi ipoteză (ipoteze) cheie, iar valoarea contabilă
cumulată a fondului comercial sau a imobilizărilor necorporale cu durate de viaţă
nedefinite, alocată acestora, este semnificativă în comparaţie cu valoarea contabilă
totală a fondului comercial al entităţii sau a imobilizărilor necorporale cu durate de
viaţă nedefinite.
© IASCF 10
IAS 36
Deprecierea activelor
Obiectiv
1. Obiectivul acestui Standard este de a prescrie procedurile pe care o entitate le
aplică pentru a se asigura că activele ei nu sunt înregistrate la o valoare mai mare
decât valoarea lor recuperabilă. Un activ este înregistrat la o valoare mai mare
decât valoarea sa recuperabilă, dacă valoarea sa contabilă depăşeşte valoarea de
recuperat din folosirea sau vânzarea activului. Dacă există o astfel de situaţie,
activul este descris ca depreciat şi Standardul impune entităţii să recunoască o
pierdere din depreciere. Standardul specifică, de asemenea, când o entitate trebuie
să reia o pierdere din depreciere şi specifică prezentările.
Arie de aplicabilitate
2. Acest Standard trebuie aplicat în contabilizarea deprecierii tuturor activelor,
altele decât:
(a) stocurile (a se vedea IAS 2 Stocuri);
(b) activele care rezultă din contracte de construcţii (a se vedea IAS 11
Contracte de construcţii);
(c) creanţele privind impozitul amânat (a se vedea IAS 12 Impozitul pe profit);
(d) activele provenind din beneficiile angajaţilor (a se vedea IAS 19 Beneficiile
angajaţilor);
(e) activele financiare care intră în aria de aplicabilitate a IAS 39 Instrumente
financiare: recunoaştere şi evaluare;
(f) investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă (a se vedea IAS 40 Investiţii
imobiliare);
(g) active biologice aferente activităţii agricole care sunt evaluate la valoarea
justă minus costurile estimate la punctul de vânzare (a se vedea IAS 41
Agricultura).
(h) costurile de achiziţie amânate şi imobilizările necorporale apărute din
drepturile contractuale ale unui asigurător deţinute în temeiul unui
contract de asigurare din aria de aplicabilitate a IFRS 4 Contracte de
asigurare; şi
(i) activele imobilizate (sau grupuri destinate cedării) clasificate ca fiind
deţinute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate
deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte.
© IASCF
IAS 36
© IASCF 12
IAS 36
Definiţii
6. Următorii termeni sunt utilizaţi în acest Standard cu înţelesul specificat în
continuare:
O piaţă activă este o piaţă în care există toate condiţiile următoare:
(a) elementele comercializate în cadrul pieţei sunt omogene;
(b) cumpărători şi vânzători interesaţi pot fi găsiţi în permanenţă; şi
(c) preţurile sunt disponibile publicului.
Data acordului pentru o combinare de întreprinderi este data la care se ajunge la
un acord de fond între părţile participante la combinare, iar în cazul entităţilor
cotate public, data la care respectivul acord este anunţat publicului. În cazul
unei preluări ostile, cea dintâi dată, la care este obţinut un acord de fond între
părţile participante la combinare, este data la care un număr suficient de
acţionari ai entităţii achiziţionate au acceptat oferta dobânditorului referitoare la
obţinerea de către acesta a controlului asupra entităţii achiziţionate.
Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut în bilanţ după
scăderea oricărei amortizări cumulate şi, în plus, a oricăror pierderi cumulate
din depreciere.
O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active
care generează intrări de numerar, care sunt în mare măsură independente de
intrările de numerar din alte active sau grupuri de active.
Activele corporative sunt acele active, altele decât fondul comercial, care
contribuie la fluxurile viitoare de numerar atât pentru unitatea generatoare de
numerar aflată sub revizuire, cât şi pentru alte unităţi generatoare de numerar.
Costurile cedării sunt costurile suplimentare atribuibile direct cedării unui activ
sau unităţi generatoare de numerar, excluzând costurile de finanţare şi
cheltuielile cu impozitul pe profit.
Valoarea amortizabilă este costul unui activ sau orice altă valoare substituită
costului în situaţiile financiare, minus valoarea sa reziduală.
Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ de-a
lungul duratei sale de viaţă utilă.*
Valoarea justă minus costurile de vânzare este valoarea care se poate obţine din
vânzarea unui activ sau a unei unităţi generatoare de numerar de bunăvoie,
între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul
este determinat obiectiv, minus costurile asociate cedărilor.
*
În cazul unei imobilizări necorporale, termenul de „amortizare” este utilizat, în general, în locul termenului
de „depreciere” . Cele două termene au acelaşi înţeles.
© IASCF
IAS 36
O pierdere din depreciere este suma cu care valoarea contabilă a unui activ sau a
unei unităţi generatoare de numerar depăşeşte valoarea sa recuperabilă.
Valoarea recuperabilă a unui activ sau a unei unităţi generatoare de numerar
este cea mai mare valoare dintre valoarea sa justă minus costurile de vânzare şi
valoarea sa de utilizare.
Durata de viaţă utilă este:
(a) perioada de timp de-a lungul căreia se aşteaptă ca activul să fie utilizat de
entitate; sau
(b) numărul de produse sau unităţi similare care se aşteaptă să fie obţinute de
către entitate prin folosirea activului respectiv.
Valoarea de utilizare este valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de numerar
care se aşteaptă să rezulte dintr-un activ sau dintr-o unitate generatoare de
numerar.
© IASCF 14
IAS 36
12. Pentru stabilirea prezenţei oricărui indiciu potrivit căruia un activ poate fi
depreciat, o entitate trebuie să ia în considerare cel puţin următoarele indicaţii:
Surse externe de informaţii
(a) în cursul perioadei, valoarea de piaţă a unui activ a scăzut considerabil, mai
mult decât se aştepta, ca rezultat al trecerii timpului sau al utilizării
normale.
(b) în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ
asupra entităţii sau vor avea loc astfel de modificări în viitorul apropiat, în
mediul tehnologic, de piaţă, economic sau juridic în care entitatea îşi
desfăşoară activitatea sau pe piaţa pe care un activ este consacrat.
(c) ratele de piaţă ale dobânzilor sau alte rate ale rentabilităţii investiţiilor de pe
piaţă au crescut în cursul perioadei şi este posibil ca aceste creşteri să
© IASCF
IAS 36
13. Lista din paragraful 12 nu este exhaustivă. O entitate poate identifica şi alte indicii
că un activ poate fi depreciat şi acestea ar putea, de asemenea, cere ca entitatea să
determine valoarea recuperabilă a activului sau, în cazul fondului comercial, să
efectueze un test de depreciere în conformitate cu paragrafele 80-99.
14. Dovada din raportarea internă care indică faptul că un activ poate fi depreciat
include existenţa:
(a) fluxurilor de numerar pentru achiziţionarea activului sau necesarul ulterior de
numerar pentru exploatarea şi întreţinerea lui, care sunt semnificativ mai mari
decât necesarul iniţial previzionat;
(b) fluxurilor actuale nete de numerar sau a profitului sau pierderii din exploatare
generate de activ, care sunt semnificativ mai slabe decât cele previzionate;
(c) unui declin semnificativ al fluxurilor nete de numerar previzionate sau al unui
profit din exploatare sau existenţa unei creşteri semnificative a pierderilor
previzionate, generate de activ; sau
(d) pierderilor din exploatare sau a ieşirilor nete de numerar pentru activul
respectiv, atunci când valorile perioadei curente sunt agregate cu valorile
previzionate.
15. Aşa cum s-a indicat în paragraful 10, acest Standard cere ca o imobilizare
necorporală cu durată de viaţă utilă nedefinită sau nedisponibilă încă pentru
*
Odată ce un activ îndeplineşte criteriile de a fi clasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării (sau inclus
într-un grup de cedare care este clasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării), este exclus din aria de
aplicabilitate a acestui Standard şi este reflectat în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deţinute în
vederea vânzării şi activităţi întrerupte.
© IASCF 16
IAS 36
utilizare şi fondul comercial să fie testate pentru depreciere, cel puţin anual. În
afară cazurile în care se aplică cerinţele din paragraful 10, conceptul pragului de
semnificaţie se aplică la identificarea faptului dacă valoarea recuperabilă a unui
activ trebuie să fie estimată. De exemplu, în situaţia în care calculele anterioare
arată că valoarea recuperabilă a unui activ este semnificativ mai mare decât
valoarea sa contabilă, entitatea nu trebuie să reestimeze valoarea recuperabilă a
activului, dacă nu au avut loc evenimente care ar fi putut elimina acea diferenţă. În
mod similar, analize anterioare pot arăta că valoarea recuperabilă a unui activ nu
sensibilă la unul (sau mai multe) dintre indiciile enumerate în paragraful 12.
16. Ca o ilustrare a paragrafului 15, dacă ratele dobânzilor de piaţă sau alte rate ale
rentabilităţii investiţiilor de pe piaţă au crescut în cursul perioadei, unei entităţi nu i
se impune să efectueze o estimare formală a valorii recuperabile a unui activ în
următoarele cazuri:
(a) dacă rata de actualizare folosită în calcularea valorii de utilizare a activului
este puţin probabil să fie afectată de creşterea acestor rate de piaţă. De
exemplu, creşterile ratelor dobânzilor pe termen scurt pot să nu aibă un efect
semnificativ asupra ratei de actualizare folosită pentru un activ care are o
lungă durată de viaţă utilă rămasă.
(b) dacă rata de actualizare folosită în calcularea valorii de utilizare a activului
este probabil să fie afectată de creşterile acestor rate de piaţă, dar analize
anterioare de perceptibilitate în legătură cu valoarea recuperabilă arată că:
(i) este puţin probabil să existe o scădere semnificativă a valorii
recuperabile, deoarece este posibil să crească şi fluxurile viitoare de
numerar (de exemplu, în unele cazuri, o entitate poate fi capabilă să
demonstreze că îşi ajustează veniturile pentru a compensa orice creştere
a ratelor de piaţă); sau
(ii) este puţin probabil ca scăderea valorii recuperabile să fie rezultatul unei
pierderi semnificative din depreciere.
17. Dacă există un indiciu potrivit căruia un activ poate fi depreciat, acest lucru poate
indica faptul că durata sa de viaţă utilă rămasă, metoda de amortizare sau valoarea
reziduală a activului trebuie revizuite şi ajustate în conformitate cu Standardul
aplicabil activului, chiar dacă nu este recunoscută pentru acesta nici o pierdere din
depreciere.
© IASCF
IAS 36
19. Nu este întotdeauna necesar a se determina şi valoarea justă a unui activ minus
costurile de vânzare şi valoarea lui de utilizare. Dacă una dintre aceste valori
depăşeşte valoarea contabilă a activului, activul nu este depreciat şi nu este
necesară estimarea celeilalte valori.
20. Este posibil să se determine valoarea justă minus costurile de vânzare, chiar dacă
un activ nu este tranzacţionat pe o piaţă activă. Totuşi, câteodată nu este posibilă
determinarea valorii juste minus costurile de vânzare, deoarece nu există o bază
pentru a se face o estimare credibilă a sumei care poate fi obţinută din vânzarea
activului de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei
tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv. În acest caz, entitatea poate folosi
valoarea de utilizare a activului ca fiind valoarea sa recuperabilă.
21. Dacă nu există nici un motiv pentru a crede că valoarea de utilizare a unui activ
depăşeşte în mod semnificativ valoarea sa justă minus costurile de vânzare,
valoarea justă a activului minus costurile de vânzare poate fi folosită ca fiind
valoarea sa recuperabilă. Acesta va fi adesea cazul unui activ care este deţinut
pentru a fi cedat. Acest lucru se întâmplă deoarece valoarea de utilizare a unui
activ deţinut pentru a fi cedat va consta, în principal, din încasările nete din cedare,
din moment ce fluxurile viitoare de numerar rezultate din folosirea continuă a
activului până la cedarea sa este posibil să fie neglijabile.
23. În unele cazuri, estimările, mediile şi metodele de calcul pot furniza aproximări
rezonabile a calculelor detaliate ilustrate în acest Standard pentru determinarea
valorii juste minus costurile de vânzare sau a valorii de utilizare.
© IASCF 18
IAS 36
26. Dacă nu există nici un contract de vânzare, dar un activ este tranzacţionat pe o piaţă
activă, valoarea justă minus costurile de vânzare este preţul de piaţă al activului,
minus costurile asociate cedării. Preţul de piaţă corespunzător este, de obicei,
preţul de ofertă curent. Atunci când preţurile curente de licitaţie nu sunt dispo-
nibile, preţul celei mai recente tranzacţii poate furniza o bază pentru estimarea
valorii juste minus costurile de vânzare, cu condiţia că nu s-au înregistrat
modificări semnificative ale circumstanţelor economice între data tranzacţiei şi data
la care este efectuată estimarea.
27. Dacă nu există nici un contract de vânzare sau o piaţă activă pentru un activ,
valoarea justă minus costurile de vânzare se bazează pe cele mai bune informaţii
disponibile pentru a reflecta suma pe care o entitate ar putea să o obţină, la data
bilanţului, din cedarea activului, de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de
cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv, după
deducerea costurilor asociate cedării. Pentru determinarea acestei valori, o entitate
ia în considerare rezultatul tranzacţiilor recente cu active similare care aparţin
aceleiaşi ramuri economice. Valoarea justă minus costurile de vânzare nu reflectă o
vânzare forţată, cu excepţia cazului în care conducerea este forţată să vândă
imediat.
28. Costurile de cedare, altele decât cele care au fost deja recunoscute ca datorii, sunt
deduse la determinarea valorii juste minus costurile de vânzare. Exemple de astfel
© IASCF
IAS 36
de costuri sunt costurile juridice, taxele poştale şi taxele pentru tranzacţii similare,
costurile de deplasare a activului şi costurile directe suplimentare pentru a aduce un
activ în condiţie optimă pentru vânzare. Totuşi, beneficiile pentru încheierea
contractelor de muncă (aşa cum sunt definite în IAS 19 Beneficiile angajaţilor) şi
costurile asociate reducerii sau reorganizării unei afaceri, care urmează cedării unui
activ, nu sunt costuri directe suplimentare pentru cedarea activului.
29. Uneori, cedarea unui activ ar solicita cumpărătorului să preia o datorie şi doar o
singură valoare justă minus costurile de vânzare este disponibilă atât pentru activ,
cât şi pentru datorie. Paragraful 78 explică modul în care se tratează astfel de
cazuri.
Valoarea de utilizare
30. Următoarele elemente trebuie să fie reflectate la calcularea valorii de utilizare a
unui activ:
(a) o estimare a fluxurilor viitoare de numerar la care entitatea se aşteaptă că
vor rezulta din activ;
(b) aşteptările privind variaţiile posibile ale valorii sau ale momentului acestor
fluxuri viitoare de numerar;
(c) valoarea-timp a banilor, reprezentată de rata dobânzii lipsite de risc de pe
piaţa curentă;
(d) preţul suportării incertitudinii inerente activului; şi
(e) alţi factori, cum ar fi absenţa lichidităţii, pe care participanţii de pe piaţă i-
ar reflecta în aprecierea fluxurilor viitoare de numerar la care entitatea se
aşteaptă să rezulte din activ.
32. Elementele identificate în paragraful 30 (b), (d) şi (e) pot fi reflectate fie ca ajustări
ale fluxurilor viitoare de numerar fie ca ajustări ale ratei de actualizare. Indiferent
de abordarea adoptată de o entitate pentru a reflecta aşteptările privind variaţiile
posibile ale valorii sau momentului fluxurilor viitoare de numerar, rezultatul trebuie
să fie cel de reflectare a valorii actualizate aşteptate a fluxurilor viitoare de
numerar, mai exact media ponderată a tuturor rezultatelor posibile. Anexa A oferă
îndrumare suplimentară privind modul de folosire a tehnicilor valorii actualizate la
determinarea valorii de utilizare a activului.
© IASCF 20
IAS 36
35. Bugetele sau previziunile financiare detaliate, explicite şi credibile pentru fluxuri
viitoare de numerar pe perioade mai lungi de cinci ani nu sunt, în general,
disponibile. Din acest motiv, estimările conducerii în legătură cu fluxuri viitoare
de numerar sunt bazate pe cele mai recente bugete sau previziuni pe maximum
cinci ani. Conducerea poate folosi proiecţiile fluxurilor de numerar bazate pe
bugete sau previziuni financiare pe o perioadă mai lungă de cinci ani, dacă este
încrezătoare că aceste proiecţii sunt credibile şi-şi poate demonstra abilitatea,
bazată pe experienţa trecută, de a prevedea fluxurile de numerar, cu precizie, pe o
perioadă mai lungă de cinci ani.
36. Proiecţiile fluxului de numerar până la sfârşitul duratei de viaţă utilă a unui activ
sunt estimate prin extrapolarea proiecţiilor fluxului de numerar bazate pe bugete
sau previziuni financiare folosind o rată de creştere pentru anii următori. Această
rată este constantă sau descrescătoare, cu excepţia cazului în care o creştere a ratei
© IASCF
IAS 36
37. Atunci când condiţiile sunt favorabile, este probabilă intrarea pe piaţă a
competitorilor şi limitarea creşterii de către aceştia. Prin urmare, entităţile vor avea
dificultăţi în depăşirea ratei de creştere medii istorice pe o perioadă lungă de timp
(să zicem, douăzeci de ani), pentru produse, sectoare de activitate sau pentru ţara
sau ţările în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa pe care este folosit
activul.
42. Când valoarea contabilă a unui activ nu include încă toate ieşirile de numerar care
trebuie generate înainte de a fi gata pentru utilizare sau vânzare, estimarea ieşirilor
viitoare de numerar include o estimare a oricărei ieşiri de numerar suplimentare
care este aşteptată să aibă loc înainte ca activul să fie gata pentru utilizare sau
vânzare. De exemplu, acesta este cazul unei clădiri în construcţie sau al unui
proiect de dezvoltare care nu este încă finalizat.
© IASCF 22
IAS 36
43. Pentru a evita dubla evidenţiere, estimările fluxurilor viitoare de numerar nu includ:
(a) intrările de numerar din active care generează intrări de numerar, care sunt, în
mare măsură, independente de intrările de numerar din activele sub revizie (de
exemplu, active financiare, cum ar fi creanţele); şi
(b) ieşirile de numerar aferente obligaţiilor care au fost recunoscute ca datorii (de
exemplu, datorii, pensii sau provizioane).
44. Fluxurile viitoare de numerar trebuie estimate pentru activul aflat în starea sa
curentă. Estimările fluxurilor de numerar viitoare nu trebuie să includă ieşiri
sau intrări de numerar viitoare estimate care sunt aşteptate să apară dintr-o:
(a) restructurare viitoare la care entitatea nu s-a angajat încă; sau
(b) îmbunătăţire sau întărire a performanţei activului.
45. Deoarece fluxurile de numerar viitoare sunt estimate pentru activul aflat în starea sa
curentă, valoarea de utilizare nu reflectă:
(a) ieşirile de numerar viitoare sau economiile aferente costului (de exemplu,
reduceri ale costurilor cu personalul) sau beneficiile care se aşteaptă să fie
generate dintr-o restructurare viitoare în care o entitate nu este încă angajată;
sau
(b) ieşirile de numerar viitoare care vor îmbunătăţi sau întări performanţa
activului sau intrările de numerar aferente care se aşteaptă să apară din
asemenea ieşiri de numerar.
47. Atunci când o entitate devine angajată într-o restructurare, este probabil ca unele
active să fie afectate de această restructurare. O dată ce entitatea este angajată în
restructurare:
(a) estimările sale privind intrările şi ieşirile de numerar viitoare în scopul
determinării valorii de utilizare reflectă economiile de cost şi alte beneficii din
restructurare (bazate pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de
conducere); şi
(b) estimările sale privind ieşirile de numerar viitoare dintr-o restructurare sunt
incluse într-un provizion de restructurare în conformitate cu IAS 37.
Exemplul ilustrativ 5 ilustrează efectul unei restructurări viitoare asupra calculării
unei valori de utilizare.
48. Până când o entitate generează ieşiri de numerar care îmbunătăţesc sau întăresc
performanţa activului, estimările fluxurilor viitoare de numerar nu includ intrările
de numerar estimate viitoare care se aşteaptă să apară din creşterea beneficiilor
economice asociate ieşirilor de numerar (a se vedea Exemplul ilustrativ 6).
© IASCF
IAS 36
51. Fluxurile viitoare de numerar estimate reflectă ipotezele care sunt consecvente cu
modul în care este determinată rata de actualizare. Altfel, efectul unor astfel de
ipoteze va fi evidenţiat de două ori sau ignorat. Pentru că valoarea-timp a banilor
este calculată prin actualizarea fluxurilor de numerar viitoare estimate, aceste
fluxuri de numerar exclud intrările sau ieşirile de numerar din activităţi de
finanţare. În mod similar, deoarece rata de actualizare este determinată înainte de
impozitare, fluxurile viitoare de numerar sunt, de asemenea, estimate înainte de
impozitare.
52. Estimarea fluxurilor nete de numerar care urmează a fi plătite (sau încasate)
pentru cedarea unui activ la sfârşitul duratei de viaţă utilă trebuie să fie suma pe
care o entitate se aşteaptă să o obţină din cedarea activului de bunăvoie, între
părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este
determinat obiectiv, după deducerea costurilor de cedare estimate.
53. Estimarea fluxurilor de numerar nete care urmează a fi primite (sau încasate) pentru
cedarea unui activ la sfârşitul duratei sale de viaţă utilă este determinată într-un
mod similar cu cel de determinare a valorii juste minus costurile de vânzare a
activului, cu excepţia cazului în care, la estimarea acelor fluxuri nete de numerar:
(a) o entitate foloseşte preţuri care prevalează la data estimării pentru active
similare care au atins sfârşitul duratei lor de viaţă utilă şi care au fost
exploatate în condiţii similare cu acelea în care activul va fi folosit.
(b) entitatea ajustează acele preţuri ţinând cont de efectul creşterilor viitoare de
preţ corespunzătoare inflaţiei generale, dar şi de cel al creşterilor sau
descreşterilor viitoare specifice ale preţurilor. Oricum, dacă estimările
fluxurilor viitoare de numerar din folosirea continuă a activului şi rata de
actualizare exclud efectul inflaţiei generale, entitatea exclude, de asemenea,
acest efect din estimarea fluxurilor nete de numerar la cedare.
© IASCF 24
IAS 36
54. Fluxurile viitoare de numerar sunt estimate în valuta în care vor fi generate şi apoi
actualizate, utilizând o rată de actualizare adecvată acelei valute. O entitate
converteşte valoarea actualizată, utilizând cursul de schimb la vedere de la data
calculării valorii de utilizare.
Rata de actualizare
55. Rata (ratele) de actualizare trebuie să fie rata (ratele) înainte de impozitare care
reflectă evaluările pieţei curente ale:
(a) valorii-timp a banilor; şi
(b) riscurile specifice activului pentru care nu au fost ajustate estimările
fluxurilor viitoare de numerar.
56. O rată care reflectă evaluările pieţei curente asupra valorii-timp a banilor şi riscurile
specifice activului este rentabilitatea pe care investitorii ar solicita-o dacă au ales o
investiţie care ar genera fluxuri de numerar cu valori, durată şi profil al riscului
echivalente cu acelea pe care entitatea le aşteaptă să rezulte din activ. Această rată
este estimată pornind de la rata implicită în tranzacţiile pieţei curente pentru active
similare sau de la costul mediu ponderat al capitalului pentru o entitate cotată care
are un activ unic (sau un portofoliu de active) similar cu activul aflat sub revizuire,
în ceea ce priveşte serviciul potenţial şi riscurile. Totuşi, rata (ratele) de actualizare
utilizate pentru determinarea valorii de utilizare a unui activ nu trebuie să reflecte
riscurile pentru care au fost ajustate estimările fluxurilor viitoare de numerar.
Altfel, efectul unor astfel de ipoteze va fi evidenţiat de două ori.
57. Atunci când rata specifică unui activ nu este disponibilă direct de pe piaţă, o
entitate foloseşte înlocuitori pentru a estima rata de actualizare. Anexa A oferă
îndrumare suplimentară privind estimarea ratei de actualizare în asemenea
circumstanţe.
59. Valoarea contabilă a unui activ trebuie adusă la valoarea lui recuperabilă dacă,
şi numai dacă, valoarea recuperabilă a activului este mai mică decât valoarea
contabilă a acestuia. Această reducere constituie o pierdere din depreciere.
60. O pierdere din depreciere trebuie recunoscută imediat în profit sau pierdere, cu
excepţia cazului în care activul este înregistrat la valoarea reevaluată în
conformitate cu un alt Standard (de exemplu, în conformitate cu modelul de
© IASCF
IAS 36
61. O pierdere din depreciere a unui activ nereevaluat este recunoscută în profit sau
pierdere. Oricum, o pierdere din deprecierea unui activ reevaluat este recunoscută
în mod direct în contul oricărui surplus din reevaluarea activului, în măsura în care
pierderea din depreciere nu depăşeşte suma păstrată în surplusul din reevaluare
pentru acelaşi activ.
62. Atunci când valoarea estimată a unei pierderi din depreciere este mai mare decât
valoarea contabilă a activului la care se referă, o entitate trebuie să recunoască o
datorie dacă, şi numai dacă, acest lucru este cerut de un alt Standard.
63. După recunoaşterea unei pierderi din depreciere, amortizarea activului trebuie
ajustată în perioade viitoare pentru a aloca valoarea contabilă revizuită a
activului, mai puţin valoarea lui reziduală (dacă există vreuna), pe o bază
sistematică de-a lungul duratei de viaţă utilă rămase.
64. Dacă este recunoscută o pierdere din depreciere, orice creanţe sau datorii aferente
privind impozitul amânat sunt determinate în conformitate cu IAS 12 Impozitul pe
profit, prin compararea valorii contabile revizuite a activului cu baza lui fiscală (a
se vedea Exemplul ilustrativ 3).
© IASCF 26
IAS 36
(b) activul nu generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente
de acelea din alte active.
În astfel de cazuri, valoarea de utilizare şi, prin urmare, valoarea recuperabilă pot fi
determinate doar pentru unitatea generatoare de numerar a activului.
Exemplu
O entitate minieră deţine o cale ferată pentru a susţine activităţile sale miniere. Calea
ferată poate fi vândută doar ca fier vechi şi nu generează intrări de numerar care sunt, în
mare măsură, independente de intrările de numerar rezultate din alte active ale minei.
68. Aşa cum este definită în paragraful 6, unitatea generatoare de numerar a unui activ
este cel mai mic grup de active care include activul şi care generează intrări de
numerar care sunt, în mare măsură, independente de intrările de numerar din alte
active sau grupuri de active. Identificarea unei unităţi generatoare de numerar
căreia îi aparţine un activ implică raţionament profesional. Dacă valoarea
recuperabilă nu poate fi determinată pentru un activ individual, o entitate identifică
cea mai mică grupare de active care generează, în mare măsură, intrări de numerar
independente.
Exemplu
Deoarece entitatea nu are opţiunea de a reduce nici unul din trasee, cel mai scăzut nivel
al intrărilor identificabile de numerar, care sunt, în mare măsură, independente de
intrările de numerar rezultate din alte active sau grupuri de active, este reprezentat de
intrările de numerar generate de cele cinci rute luate împreună. Unitatea generatoare de
numerar pentru fiecare traseu este societatea de transport luată ca întreg.
© IASCF
IAS 36
70. Dacă există o piaţă activă pentru producţia realizată de un activ sau grup de
active, acest activ sau grup de active trebuie identificat ca o unitate generatoare
de numerar, chiar dacă o parte sau toată producţia activului este folosită în
circuit intern. Dacă intrările de numerar generate de orice activ sau unitate
generatoare de numerar sunt afectate de transferuri de preţ interne, o entitate
trebuie să utilizeze cea mai bună estimare a conducerii privind preţul (preţurile)
viitor care poate fi obţinut în cadrul unei tranzacţii, desfăşurate în condiţii
obiective, la estimarea:
(a) intrărilor viitoare de numerar utilizate pentru determinarea valorii de
utilizare a activului sau a unităţii generatoare de numerar; şi
(b) ieşirilor viitoare de numerar utilizate pentru determinarea valorii de
utilizare a oricăror alte active sau unităţi generatoare de numerar care sunt
afectate de transferuri de preţ interne.
71. Chiar dacă o parte sau toată producţia realizată de un activ sau grup de active este
folosită de alte unităţi ale entităţii (de exemplu, produse aflate într-un stadiu
intermediar al procesului de fabricare), acest activ sau grup de active formează o
unitate generatoare de numerar separată dacă entitatea ar putea vinde producţia pe o
piaţă activă. Aceasta se întâmplă deoarece activul sau grupul de active ar putea
genera intrări de numerar care ar fi, în mare măsură, independente de intrările de
numerar din alte active sau grupuri de active. La folosirea informaţiilor bazate pe
bugete sau previziuni financiare care se referă la o astfel de unitate generatoare de
numerar sau la orice alt activ sau unitate generatoare de numerar afectată de
transferuri de preţ interne, o entitate ajustează aceste informaţii dacă preţurile
interne de transfer nu reflectă cea mai bună estimare a conducerii în legătură cu
preţurile viitoare care pot fi obţinute în cadrul unor tranzacţii în care preţul este
determinat obiectiv.
© IASCF 28
IAS 36
77. Atunci când activele sunt grupate în scopul estimării recuperabilităţii, este
importantă includerea în unitatea generatoare de numerar a tuturor activelor care
generează sau folosite pentru a genera un flux relevant de intrări de numerar.
Altfel, unitatea generatoare de numerar poate apărea ca fiind în totalitate
recuperabilă, când, de fapt, a suferit o pierdere din depreciere. În unele cazuri, deşi
unele active contribuie la fluxurile de numerar viitoare estimate ale unei unităţi
generatoare de numerar, ele nu pot fi alocate respectivei unităţi generatoare de
numerar pe o bază rezonabilă şi consecventă. Acesta ar putea fi cazul fondului
comercial sau al activelor corporative, cum sunt cele care aparţin sediului central al
corporaţiei. Paragrafele 80-103 explică modul de tratare a acestor active la testarea
pentru depreciere a unei unităţi generatoare de numerar.
© IASCF
IAS 36
Exemplu
Entitatea testează mina pentru depreciere. Unitatea generatoare de numerar pentru mină
este mina însăşi luată ca un întreg. Entitatea a primit diferite oferte de a cumpăra mina la
un preţ de aproximativ 800 UM. Preţul reflectă faptul că cumpărătorul îşi va asuma
obligaţia de a restaura supraîncărcătura. Costurile de cedare ale minei sunt neglijabile.
Valoarea de utilizare a minei este de aproximativ 1.200 UM, excluzând costurile de
restaurare. Valoarea contabilă a minei este de 1.000 UM.
Valoarea justă minus costurile de vânzare a minei este de 800 UM. Suma ia în
considerare faptul că costurile de restaurare au fost deja furnizate. Ca o consecinţă,
valoarea de utilizare a unităţii generatoare de numerar este determinată după luarea în
considerare a costurilor restaurării şi este estimată la 700 UM (1.200 UM –500 UM).
Valoarea contabilă a unităţii generatoare de numerar este de 500 UM, care este, de fapt,
valoarea contabilă a minei (1.000 UM) minus valoarea contabilă a provizionului pentru
costurile de restaurare (500 UM). Prin urmare, valoarea recuperabilă a unităţii
generatoare de numerar depăşeşte valoarea sa contabilă.
79. Din motive practice, valoarea recuperabilă a unei unităţi generatoare de numerar
este uneori determinată după ce se consideră că activele nu sunt parte a unităţii
generatoare de numerar (de exemplu, creanţele sau alte active financiare) sau că
datoriile au fost deja recunoscute (de exemplu, datoriile, pensiile şi alte
provizioane). În astfel de cazuri, valoarea contabilă a unităţii generatoare de
numerar este majorată cu valoarea contabilă a acelor active şi micşorată cu valoarea
contabilă a acelor datorii.
*
În acest Standard, sumele monetare sunt exprimate în „unităţi monetare” (UM).
© IASCF 30
IAS 36
Fondul comercial
80. În scopul testării pentru depreciere, fondul comercial dobândit într-o combinare
de întreprinderi trebuie să fie alocat, de la data achiziţiei, fiecărei unităţi
generatoare de numerar a dobânditorului sau grupurilor de unităţi generatoare
de numerar, de care se aşteaptă să beneficieze din sinergiile combinării, fără a
ţine seama dacă alte active sau datorii ale entităţii achiziţionate sunt alocate
acestor unităţi sau grupuri de unităţi. Fiecărei unităţi sau grup de unităţi, căreia
ii este alocat fondul comercial, trebuie să:
(a) reprezinte cel mai mic nivel din cadrul entităţii, de la care este monitorizat
fondul comercial în scopul gestionării interne; şi
(b) să nu fie mare decât un segment bazat pe formatul de raportare primară sau
secundară al entităţii determinat în conformitate cu IAS 14 Raportarea pe
segmente.
82. Aplicarea cerinţelor din paragraful 80 are ca rezultat fond comercial care este testat
pentru depreciere la un nivel care reflectă modul în care o entitate îşi desfăşoară
activităţile şi cu care fondul comercial ar fi asociat în mod natural. Prin urmare,
dezvoltarea de sisteme de raportare suplimentare nu este în mod tipic necesară.
83. O unitate generatoare de numerar, căreia îi este alocat fond comercial în scopul
testării pentru depreciere, poate să nu coincidă cu nivelul la care fondul comercial
este alocat în conformitate cu IAS 21 Efectele variaţiei cursurilor de schimb
valutar, în scopul determinării câştigurilor şi pierderilor valutare. De exemplu,
dacă unei entităţi i se cere prin IAS 21 să aloce fond comercial nivelurilor relativ
scăzute, în scopul evaluării câştigurilor şi pierderilor valutare, nu i se cere să testeze
pentru depreciere fondul comercial la acelaşi nivel, cu excepţia cazului în care
monitorizează, de asemenea, fondul comercial la acel nivel în scopul gestionării
interne.
© IASCF
IAS 36
86. Dacă fondul comercial a fost alocat unei unităţi generatoare de numerar şi
entitatea cedează o operaţiune din cadrul acestei unităţi, fondul comercial
asociat operaţiunii cedate trebuie să fie:
(a) inclus în valoarea contabilă a operaţiunii atunci când se determină câştigul
sau pierderea din cedare; şi
(b) evaluat pe baza valorilor relative ale operaţiunii cedate, iar partea de
unitate generatoare de numerar să fie păstrată, numai dacă entitatea poate
demonstra că o altă metodă reflectă mai bine fondul comercial asociat cu
operaţiunea cedată.
Exemplu
O entitate vinde pentru 100 UM o operaţiune care a făcut parte dintr-o unitate generatoare
de numerar căreia i-a fost alocat fond comercial. Fondul comercial alocat unităţii nu poate
fi identificat sau asociat cu un grup de active la un nivel mai mic decât unitatea respectivă,
decât arbitrar. Valoarea recuperabilă a părţii din unitatea generatoare de numerar păstrată
este de 300 UM.
87. Dacă o entitate îşi reorganizează structura sa de raportare într-un mod care
modifică structura uneia sau a mai multor unităţi generatoare de numerar,
căreia i-a fost alocat fond comercial, fondul comercial trebuie să fie realocat
unităţilor afectate. Realocarea trebuie efectuată prin utilizarea unei abordări a
© IASCF 32
IAS 36
Exemplu
Deoarece fondul comercial alocat unităţii A nu poate fi identificat sau asociat nearbitrar
cu un grup de active la un nivel mai mic decât cel al unităţii A, este realocat unităţilor B,
C şi D pe baza valorilor relative ale celor trei părţi ale unităţii A înainte ca aceste părţi să
fie integrate în B, C şi D.
88. Atunci când, aşa cum este menţionat în paragraful 81, fondul comercial este
aferent unei unităţi generatoare de numerar, dar n-a fost alocat acestei unităţi,
unitatea trebuie să fie testată pentru depreciere, ori de câte ori există un indiciu
că unitatea poate fi depreciată, prin compararea valorii contabile a unităţii,
excluzând orice fond comercial, cu valoarea sa recuperabilă. Orice pierdere din
depreciere trebuie recunoscută în conformitate cu paragraful 104.
90. O unitate generatoare de numerar, căreia i-a fost alocat fond comercial, trebuie
să fie testată pentru depreciere anual şi ori de câte ori există un indiciu că
unitatea poate fi depreciată, prin compararea valorii contabile a unităţii,
incluzând fondul comercial, cu valoarea recuperabilă a unităţii. Dacă valoarea
recuperabilă a unităţii depăşeşte valoarea contabilă a acesteia, unitatea şi fondul
comercial alocat acestei unităţi trebuie să fie considerat ca fiind nedepreciat.
Dacă valoarea contabilă a unităţii depăşeşte valoarea recuperabilă a unităţii,
entitatea trebuie să recunoască pierderea din depreciere în conformitate cu
paragraful 104.
Interesul minoritar
© IASCF
IAS 36
92. Drept urmare, în scopul testării pentru depreciere a unei unităţi generatoare de
numerar cu fond comercial, care nu este deţinută în totalitate, valoarea contabilă a
acestei unităţi este ajustată la valoarea nominală, înainte ca aceasta să fie comparată
cu valoarea sa recuperabilă. Aceasta se efectuează prin majorarea valorii contabile
a fondului comercial alocat unităţii în vederea includerii fondului comercial
atribuibil interesului minoritar. Această valoare contabilă ajustată noţional este
apoi comparată cu valoarea recuperabilă a unităţii pentru a determina dacă unitatea
generatoare de numerar este depreciată. Dacă aceasta este depreciată, entitatea
alocă mai întâi pierderea din depreciere, în conformitate cu paragraful 104, pentru a
reduce valoarea contabilă a fondului comercial alocat unităţii.
93. Totuşi, deoarece fondul comercial este recunoscut numai în limita participaţiei în
capitaluri proprii a societăţii-mamă, orice pierdere din depreciere aferentă fondului
comercial este împărţită între cea atribuibilă societăţii-mamă şi cea atribuibilă
interesului minoritar, prima fiind recunoscută ca o pierdere din depreciere a
fondului comercial.
94. Dacă pierderea din depreciere totală aferentă fondului comercial este mai mică
decât valoarea cu care valoarea contabilă ajustată noţional a unităţii generatoare de
numerar depăşeşte valoarea sa recuperabilă, paragraful 104 cere ca excesul rămas
sa fie alocat altor active ale unităţii proporţional pe baza valorii contabile a fiecărui
activ din unitate.
96. Testul de depreciere anuală a unei unităţi generatoare de numerar, căreia i-a fost
alocat fond comercial, poate fi efectuat în orice moment pe parcursul perioadei
anuale, cu condiţia ca testul să fie efectuat la aceeaşi dată în fiecare an. Unităţi
generatoare de numerar diferite pot fi testate pentru depreciere la date diferite.
© IASCF 34
IAS 36
Totuşi, dacă o parte sau tot fondul comercial, alocat unei unităţi generatoare de
numerar, a fost dobândit într-o combinare de întreprinderi pe parcursul
perioadei anuale curente, această unitate trebuie să fie testată pentru depreciere
înainte de sfârşitul perioadei anuale curente.
97. Dacă activele care compun unitatea generatoare de numerar, căreia i-a fost
alocat fond comercial, sunt testate pentru depreciere la aceeaşi dată ca şi
unitatea care conţine fondul comercial, acestea trebuie să fie testate pentru
depreciere înainte de unitatea care conţine fond comercial. În mod similar, dacă
unităţile generatoare de numerar care compun un grup de unităţi generatoare de
numerar, cărora le-a fost alocat fond comercial, sunt testate pentru depreciere la
aceeaşi dată ca şi grupul de unităţi care conţine fondul comercial, unităţile
individuale trebuie să fie testate pentru depreciere înainte de grupul de unităţi
care conţine fond comercial.
98. În momentul testării pentru depreciere a unităţii generatoare de numerar, căreia i-a
fost alocat fond comercial, poate exista un indiciu a unei deprecieri a unui activ din
cadrul unităţii care conţine fondul comercial. În asemenea circumstanţe, entitatea
mai întâi testează activul pentru depreciere şi recunoaşte orice pierdere din
depreciere pentru acest activ înainte de testarea pentru depreciere a unităţii
generatoare de numerar care conţine fondul comercial. În mod similar, poate exista
un indiciu a unei deprecieri a unei unităţi generatoare de numerar din cadrul
grupului de unităţi care conţine fondul comercial. În asemenea circumstanţe,
entitatea mai întâi testează pentru depreciere unitatea generatoare de numerar şi
recunoaşte orice pierdere din depreciere pentru această unitate, înainte de testarea
pentru depreciere a grupului de unităţi căruia i-a fost alocat fond comercial.
99. Cea mai recentă calculare detaliată, efectuată într-o perioadă precedentă, a
valorii recuperabile a unei unităţi generatoare de numerar, căreia i-a fost alocat
fond comercial, poate fi utilizată în testul de depreciere a acestei unităţi în
perioada curentă, cu condiţia că sunt îndeplinite toate criteriile următoare.
(a) activele şi datoriile care alcătuiesc unitatea nu s-au modificat semnificativ
din momentul efectuării celui mai recent calcul al valorii recuperabile;
(b) cel mai recent calcul al valorii recuperabile a avut ca rezultat o valoare care
a depăşit valoarea contabilă a unităţii printr-o marjă semnificativă; şi
(c) pe baza analizei unor evenimente care au avut loc şi circumstanţe care s-au
modificat din momentul efectuării celui mai recent calcul al valorii
recuperabile, probabilitatea ca determinarea valorii recuperabile curente să
fie mai mică decât valoarea contabilă curentă a unităţii este înlăturată.
Active corporative
100. Activele corporative includ grupe sau categorii de active, cum ar fi clădirea sediului
general sau a unui compartiment al unei entităţi, echipamente de generare a energiei
sau un centru de cercetare. Structura unei entităţi determină dacă un activ respectă
© IASCF
IAS 36
© IASCF 36
IAS 36
alocat fond comercial sau un activ corporativ) dacă, şi numai dacă, valoarea
recuperabilă a unităţii (grupului de unităţi) este mai mică decât valoarea
contabilă a unităţii (grupului de unităţi). Pierderea din depreciere trebuie
alocată pentru a reduce valoarea contabilă a activelor unităţii (grupului de
unităţi) în următoarea ordine:
(a) mai întâi, pentru a reduce valoarea contabilă a oricărui fond comercial
alocat unităţii generatoare de numerar (grup de unităţi); şi
(b) apoi, altor active ale unităţii (grup de unităţi) proporţional pe baza valorii
contabile a fiecărui activ din unitate (grup de unităţi).
Aceste reduceri ale valorilor contabile trebuie tratate ca pierderi din depreciere
ale activelor individuale şi recunoscute în conformitate cu paragraful 60.
© IASCF
IAS 36
Exemplu
O maşină a suferit deteriorări fizice, dar încă funcţionează, deşi nu la fel de bine ca înainte
să fi fost deteriorată. Valoarea justă a maşinii minus costurile de vânzare este mai mică
decât valoarea sa contabilă. Maşina nu generează intrări de numerar independente. Cel
mai mic grup identificabil de active care include maşina şi generează intrări de numerar,
care sunt în mare măsură independente de intrările de numerar din alte active, este linia de
producţie căreia îi aparţine maşina. Valoarea recuperabilă a liniei de producţie arată că
aceasta, luată ca întreg, nu este depreciată.
Linia de producţie nu este depreciată. Prin urmare, nici o pierdere din depreciere nu se
recunoaşte pentru maşină. Cu toate acestea, entitatea poate să reevalueze perioada de
depreciere sau metoda de depreciere pentru maşină. Este posibil ca o perioadă de
depreciere mai scurtă sau o metodă de depreciere mai rapidă să fie solicitată pentru a
reflecta durata de viaţă utilă rămasă aşteptată a maşinii sau modul în care beneficiile
economice sunt aşteptate să fie folosite de către entitate.
108. După ce au fost aplicate cerinţele din paragrafele 104 şi 105, trebuie recunoscută
o datorie pentru orice valoare rămasă a unei pierderi din depreciere pentru o
unitate generatoare de numerar dacă, şi numai dacă, acest lucru este cerut de alt
Standard.
© IASCF 38
IAS 36
110. Entitatea trebuie să analizeze la fiecare dată de raportare dacă există orice
indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru
un activ altul decât fondul comercial poate să nu mai existe sau poate să se fi
micşorat. Dacă orice astfel de indiciu există, entitatea trebuie să estimeze
valoarea recuperabilă a activului respectiv.
111. În stabilirea dacă există orice indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în
perioadele anterioare pentru un activ, altul decât fondul comercial, poate să nu
mai existe sau poate să se fi micşorat, o entitate trebuie să ia în considerare
minim următoarele informaţii:
Surse externe de informaţii
(a) valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ în cursul perioadei.
(b) în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil
asupra entităţii sau vor avea loc astfel de modificări în viitorul apropiat, în
mediul tehnologic, de piaţă, economic sau juridic în care entitatea îşi
desfăşoară activitatea sau pe piaţa pe care un activ este consacrat.
(c) ratele de piaţă ale dobânzilor sau alte rate ale rentabilităţii investiţiilor de pe
piaţă au scăzut în cursul perioadei şi este posibil ca aceste descreşteri să
afecteze rata de actualizare utilizată în calcularea valorii de utilizare a
activului şi să scadă semnificativ valoarea recuperabilă a acestuia;
Surse interne de informaţii
(d) în cursul perioadei au avut loc schimbări semnificative cu efect favorabil
asupra entităţii sau se aşteaptă să aibă loc în viitorul apropiat astfel de
modificări în măsura sau maniera în care activul este utilizat sau se
aşteaptă să fie utilizat. Aceste modificări includ costurile efectuate în
cursul perioadei pentru îmbunătăţirea sau întărirea performanţei activului
sau structurii activităţii căreia îi aparţine activul.
(e) este disponibilă dovada din raportarea internă care indică faptul că
performanţa economică a activului este sau va fi mai bună decât se
anticipase.
112. Indicii ale unei scăderi potenţiale a unei pierderii din depreciere din paragraful 111
oglindesc, în principal, indicii ale unei pierderi potenţiale din depreciere din
paragraful 12.
© IASCF
IAS 36
113. Dacă există un indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută pentru un activ,
altul decât fondul comercial, nu mai există sau a scăzut, aceasta poate indica faptul
că durata de viaţă utilă rămasă, metoda de amortizare sau valoarea reziduală trebuie
să fie revizuite şi ajustate în concordanţă cu Standardul aplicabil activului, chiar
dacă nu este reluată nici o pierdere din depreciere pentru activul respectiv.
115. Reluarea unei pierderi din depreciere reflectă o creştere a potenţialului de deservire
estimat al unui activ, fie prin folosire, fie prin vânzare, din momentul în care o
entitate a recunoscut ultima dată o pierdere din depreciere pentru acel activ.
Paragraful 130 cere ca o entitate să identifice modificările în estimările care
cauzează creşterea potenţialului de deservire estimat. Exemple de modificări ale
estimărilor includ:
(a) o modificare a bazei pentru determinarea valorii recuperabile (mai exact, dacă
valoarea recuperabilă este bazată pe valoarea justă minus costurile de vânzare
sau pe valoarea de utilizare);
(b) dacă valoarea recuperabilă era bazată pe valoarea de utilizare, o modificare a
valorii sau a duratei viitoarelor fluxuri de numerar estimate sau a ratei de
actualizare; sau
(c) dacă valoarea recuperabilă era bazată pe valoarea justă minus costurile de
vânzare, o modificare în estimarea componentelor valorii juste minus costurile
de vânzare.
116. Valoarea de utilizare a unui activ poate deveni mai mare decât valoarea contabilă a
acestuia pentru simplul fapt că valoarea actualizată a intrărilor viitoare de numerar
creşte pe măsură ce devin mai apropiate. Oricum, serviciul potenţial al activului nu
a crescut. Prin urmare, o pierdere din depreciere nu este reluată doar o dată cu
trecerea timpului (uneori, denumită „desfăşurarea” ratei de actualizare), chiar dacă
valoarea recuperabilă a activului devine mai mare decât valoarea lui contabilă.
© IASCF 40
IAS 36
118. Orice creştere a valorii contabile a unui activ, altul decât fondul comercial, peste
valoarea contabilă care ar fi fost determinată (după deducerea amortizării) pentru
cazul în care o pierdere din depreciere nu a fost recunoscută pentru activ în anii
trecuţi, este o reevaluare. În contabilizarea unei astfel de reevaluări, o entitate
aplică Standardul aplicabil activului.
119. O reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ, altul decât fondul
comercial, trebuie recunoscută imediat în profit sau pierdere, cu excepţia cazului
în care activul este înregistrat la valoarea reevaluată în conformitate cu un alt
Standard (de exemplu, în conformitate cu modelul de reevaluare din IAS 16
Imobilizări corporale). Orice reluare a unei pierderi din depreciere a unui activ
reevaluat trebuie tratată ca o creştere din reevaluare în conformitate cu acel alt
Standard.
120. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ reevaluat este creditată în mod
direct în capitalurile proprii la titlul „surplus din reevaluare”. Totuşi, în măsura în
care o pierdere din depreciere din acelaşi activ reevaluat a fost anterior recunoscută
în profit sau pierdere, o reluare a acestei pierderi din depreciere este, de asemenea,
recunoscută în profit sau pierdere.
121. După recunoaşterea reluării unei pierderi din depreciere, amortizarea activului
trebuie ajustată pentru perioadele viitoare în vederea alocării valorii contabile
revizuite a activului, mai puţin valoarea lui reziduală (dacă există vreuna), pe o
bază sistematică pe timpul duratei de viaţă utilă rămase.
123. La alocarea reluării unei pierderi din depreciere unei unităţi generatoare de
numerar în conformitate cu paragraful 122, valoarea contabilă a unui activ nu
trebuie majorată peste minimul dintre:
(a) valoarea sa recuperabilă (dacă este determinabilă); şi
(b) valoarea contabilă care ar fi fost determinată (după deducerea amortizării)
pentru cazul în care nu a fost recunoscută nici o pierdere din depreciere în
perioadele anterioare.
Valoarea reluării pierderii din depreciere, care altfel ar fi fost alocată activului,
trebuie alocată proporţional altor active ale unităţii, cu excepţia fondului
comercial.
© IASCF
IAS 36
Prezentarea informaţiilor
126. O entitate trebuie să prezinte pentru fiecare clasă de active următoarele:
(a) valoarea pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în
cursul perioadei şi elementul (elementele) – rând din contul de profit şi
pierdere în care sunt incluse aceste pierderi din depreciere.
(b) valoarea reluărilor pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau
pierdere în cursul perioadei şi elementul (elementele) – rând din contul de
profit şi pierdere în care sunt reluate aceste pierderi din depreciere.
(c) valoarea pierderilor din depreciere din active reevaluate recunoscute direct
în capitalurile proprii în cursul perioadei.
(d) valoarea reluărilor pierderilor din depreciere din active reevaluate
recunoscute direct în capitalurile proprii în cursul perioadei.
127. O clasă de active este o grupare de active de natură similară şi care sunt folosite în
activităţile de exploatare ale entităţii.
128. Informaţiile cerute în paragraful 126 pot fi prezentate împreună cu alte informaţii
furnizate pentru clasa de active. De exemplu, aceste informaţii pot fi incluse într-o
reconciliere a valorii contabile a imobilizărilor corporale, la începutul şi sfârşitul
perioadei, aşa cum este cerut de IAS 16 Imobilizări corporale.
© IASCF 42
IAS 36
130. O entitate trebuie să prezinte pentru fiecare pierdere din depreciere semnificativă
recunoscută sau reluată în cursul perioadei pentru un activ individual, inclusiv
fondul comercial, sau o unitate generatoare de numerar:
(a) evenimentele şi circumstanţele care au condus la recunoaşterea sau
reluarea pierderii din depreciere.
(b) valoarea pierderii din depreciere recunoscute sau reluate.
(c) pentru un activ individual:
(i) natura activului; şi
(ii) dacă entitatea raportează informaţii pe segmente în conformitate cu
IAS 14, segmentul raportabil căruia îi aparţine activul, pa baza
formatului de raportare primar al entităţii.
(d) pentru o unitate generatoare de numerar:
(i) o descriere a unităţii generatoare de numerar (ca, de exemplu, dacă
este o linie de producţie, uzină, afacere, zonă geografică sau un
segment raportabil, aşa cum sunt definite în IAS 14);
(ii) valoarea pierderii din depreciere recunoscute sau reluate pentru clasa
de active şi, dacă entitatea raportează informaţii pe segmente în
conformitate cu IAS 14, prin segmentul raportabil pe baza formatul de
raportare primar al entităţii; şi
(iii) dacă agregarea activelor pentru identificarea unităţii generatoare de
numerar s-a schimbat de la ultima estimare a valorii recuperabile a
unităţii generatoare de numerar (dacă există vreuna), o descriere a
modului curent şi trecut de agregare a activelor şi motivele pentru
schimbarea modului în care este identificată unitatea generatoare de
numerar.
(e) dacă valoarea recuperabilă a activului (unităţii generatoare de numerar)
este valoarea sa justă minus costurile de vânzare sau valoarea sa de
utilizare.
(f) dacă valoarea recuperabilă este valoarea justă minus costurile de vânzare,
baza folosită pentru a determina valoarea justă minus costurile de vânzare
(ca, de exemplu, dacă valoarea justă a fost determinată prin referire la o
piaţă activă).
(g) dacă valoarea recuperabilă este valoarea de utilizare, rata (ratele) de
actualizare folosite în estimarea curentă şi estimarea anterioară (dacă
există vreuna) a valorii de utilizare.
© IASCF
IAS 36
132. Entitatea este încurajată să prezinte ipotezele folosite pentru determinarea valorii
recuperabile a activelor (unităţilor generatoare de numerar) în cursul perioadei.
Totuşi, paragraful 134 cere ca o entitate să prezinte informaţii despre estimările
utilizate pentru determinarea valorii recuperabile a unei unităţi generatoare de
numerar atunci când fondul comercial sau o imobilizare necorporală cu o durată de
viaţă utilă nedefinită este inclusă în valoarea contabilă a unităţii respective.
© IASCF 44
IAS 36
© IASCF
IAS 36
135. Dacă o partea sau toată valoarea contabilă a fondului comercial sau a
imobilizărilor necorporale cu durate de viaţă utilă nedefinite este alocată direct
unităţilor generatoare de numerar multiple (grupurilor de unităţi), iar suma
astfel alocată fiecărei unităţi (grup de unităţi) nu este semnificativă în
comparaţie cu valoarea contabilă totală a fondului comercial sau a imobilizărilor
necorporale cu durate de viaţă utilă nedefinite ale entităţii, acest fapt trebuie
prezentat, împreună cu valoarea contabilă agregată a fondului comercial sau a
imobilizărilor necorporale cu durate de viaţă utilă nedefinite alocate acestor
unităţi (grupuri de unităţi). Suplimentar, dacă valorile recuperabile ale
oricărora dintre aceste unităţi (grupuri de unităţi) sunt bazate pe aceleaşi ipoteză
(ipoteze) cheie, iar valoarea contabilă agregată a fondului comercial sau a
imobilizărilor necorporale cu durate de viaţă utilă nedefinite alocate acestora
este semnificativă în comparaţie cu valoarea contabilă totală a fondului
comercial sau a imobilizărilor necorporale cu durate de viaţă utilă nedefinite ale
entităţii, o entitate trebuie să prezinte acest fapt, împreună cu:
(a) valoarea contabilă agregată a fondului comercial alocată acestor unităţi
(grupuri de unităţi).
(b) valoarea contabilă agregată a imobilizărilor necorporale cu durate de viaţă
utilă nedefinite alocată acestor unităţi (grupuri de unităţi).
(c) o descriere a ipotezei (ipotezelor) cheie.
(d) o descriere a abordării conducerii pentru determinarea valorii (valorilor)
desemnate ipotezei (ipotezelor) cheie, dacă această valoare (valori) reflectă
experienţa trecută, sau, după caz, sunt consecvente cu sursele externe de
informaţii, şi, dacă nu, modul şi motivele din cauza cărora acestea diferă
faţă de experienţa trecută sau de sursele externe de informaţii.
(e) dacă o modificare posibilă rezonabilă a ipotezei (ipotezelor) cheie ar
conduce la faptul ca valorile contabile agregate ale unităţilor (grupurilor de
unităţi) să depăşească valorile recuperabile agregate ale acestora:
(i) suma cu care valorile recuperabile agregate ale unităţilor (grupurilor
de unităţi) depăşeşte valorile contabile agregate ale acestora.
(ii) valoarea (valorile) desemnată ipotezei (ipotezelor) cheie.
(iii) suma cu care valoarea (valorile) desemnată ipotezei (ipotezelor) cheie
trebuie să se modifice, după încorporarea oricăror efecte rezultante ale
modificării asupra altor variabile folosite pentru evaluarea valorii
recuperabile, astfel ca valorile recuperabile agregate ale unităţii
(grupului de unităţi) să fie egale cu valoarea contabile agregate ale
acestora.
136. Cel mai recent calcul detaliat, efectuat într-o perioadă precedentă, a valorii
recuperabile a unei unităţi generatoare de numerar (grup de unităţi) poate, în
conformitate cu paragraful 24 sau 99, să fie dus mai departe şi folosit în testul de
depreciere pentru această unitate (grup de unităţi) în perioada curentă, cu condiţia
că sunt îndeplinite criteriile specificate. Atunci când acesta este cazul, informaţiile
© IASCF 46
IAS 36
140. Entităţile, cărora li se aplică paragraful 139, sunt încurajate să aplice cerinţele
din acest Standard înainte de datele intrării în vigoare specificate în paragraful
139. Totuşi, dacă o entitate aplică acest Standard înainte de acele date de intrare
în vigoare, ea va trebui să aplice de asemenea şi IFRS 3 şi IAS 38 Imobilizări
necorporale (astfel cum a fost revizuit în 2004) de la aceeaşi dată.
© IASCF
IAS 36
Anexa A
A2. Această anexă compară, pentru a pune în contrast, două abordări de determinare a
valorii actualizate, oricare putând fi folosită pentru estimarea valorii de utilizare a
unui activul, în funcţie de circumstanţe. Conform abordării „tradiţionale”,
ajustările pentru factorii de la lit. (b)-(e) descrise în paragraful A1 sunt încorporate
în rata de actualizare. Conform abordării „flux de numerar aşteptat”, factorii de la
lit. (b), (d) şi (e) generează ajustări în vederea obţinerii fluxurilor de numerar
aşteptate ajustate în funcţie de risc. Indiferent de abordarea adoptată de o entitate
pentru a reflecta aşteptările privind variaţiile posibile ale valorii sau momentului
fluxurilor viitoare de numerar, rezultatul trebuie să fie cel de reflectare a valorii
actualizate aşteptate a fluxurilor viitoare de numerar, mai exact media ponderată a
tuturor rezultatelor posibile.
Principii generale
A3. Tehnicile folosite pentru estimarea fluxurilor viitoare de numerar şi a ratelor
dobânzii vor varia de la o situaţia la alta în funcţie de circumstanţele care
înconjoară activul în cauză. Totuşi, următoarele principii generale guvernează orice
aplicare a tehnicilor valorii actualizate la evaluarea activelor:
© IASCF 48
IAS 36
Abordarea tradiţională
A4. Aplicările contabile a valorii actualizate au folosit în mod tradiţional un singur set
de fluxuri de numerar estimate şi o singură rată de actualizare, adesea descrisă ca
„rată comensurată cu riscul”. De fapt, abordarea tradiţională presupune că o
convenţie a ratei unice de actualizare poate încorpora toate aşteptările privind
fluxurile viitoare de numerar şi prima de risc corespunzătoare. Prin urmare,
abordarea tradiţională pune accentul pe selecţia ratei de actualizare.
A5. În unele circumstanţe, cum ar fi cele în care pot fi urmărite pe piaţă active
comparabile, abordarea tradiţională este relativ uşor de aplicat. Pentru activele cu
fluxuri de numerar contractuale, aceasta este consecventă cu maniera în care
participanţii de pe piaţă descriu activele ca fiind „o obligaţiune de 12%”.
© IASCF
IAS 36
de numerar ale celuilalt activ trebuie să fie similare cu cele ale activului care este
evaluat. Prin urmare, evaluatorul trebuie să efectueze următoarele:
(a) să identifice setul de fluxuri de numerar care vor fi actualizate;
(b) să identifice un alt activ de pe piaţă care pare să aibă caracteristici de fluxuri
de numerar similare;
(c) să compare seturile de fluxuri de numerar din cele două elemente pentru a se
asigura că acestea sunt similare (de exemplu, sunt ambele seturi de fluxuri de
numerar contractuale sau este unul contractual iar celălalt este un flux de
numerar estimat?);
(d) să evalueze dacă există o componentă într-un element care nu este prezentă în
celălalt (de exemplu, este unul mai puţin lichid decât celălalt?); şi
(e) să evalueze dacă este probabil ca ambele seturi de fluxuri de numerar să se
comporte (mai exact, să varieze) într-un mod similar în condiţii economice în
schimbare.
© IASCF 50
IAS 36
valorii actualizate aplicat acestui exemplu cere o decizie privind care dintre
momentele posibile ale fluxurilor de numerar să se utilizeze şi, în mod
corespunzător, n-ar reflecta probabilităţile altor momente. Aceasta deoarece rata de
actualizare într-un calcul tradiţional al valorii actualizate nu poate reflecta
incertitudinile de-a lungul timpului.
A12. Aplicarea abordării fluxului de numerar aşteptat este obiectul unei limitări cost-
beneficiu. În unele cazuri, o entitate poate avea acces la date extinse şi poate fi
capabilă să elaboreze multe scenarii de fluxuri de numerar. În alte cazuri, o entitate
poate să nu fie capabilă să elaboreze mai mult decât situaţii generale privind
variabilitatea fluxurilor de numerar fără ocazionarea unui cost substanţial.
Entitatea trebuie să echilibreze costul obţinerii de informaţii suplimentare pe seama
credibilităţii suplimentare pe care informaţiile o vor aduce evaluării.
A13. Unii susţin că tehnicile fluxului de numerar aşteptat sunt neadecvate pentru
evaluarea unui singur element sau a unui element cu un număr limitat de rezultate
posibile. Aceştia oferă exemplul unui activ cu două rezultate posibile: o
© IASCF
IAS 36
A14. Afirmaţia precum cea tocmai scoasă în evidenţă reflectă dezacordul de bază cu
obiectivul evaluării. Dacă obiectivul este cumularea costurilor care urmează să fie
efectuate, fluxurile de numerar aşteptate pot să nu producă o estimare credibilă
reprezentativă a costului aşteptat Totuşi, acest Standard se ocupă cu evaluarea
valorii recuperabile a unui activ. Valoarea recuperabilă a activului în acest exemplu
este probabil să nu fie 10 UM, chiar dacă acesta este cel mai probabil flux de
numerar. Aceasta deoarece o evaluare a 10 UM nu încorporează incertitudinea
fluxului de numerar în evaluarea activului. În schimb, fluxul de numerar incert este
prezentat ca şi cum ar fi un flux de numerar cert. Nici o entitate raţională n-ar
vinde pentru 10 UM un activ cu aceste caracteristici.
Rata de actualizare
A15. Indiferent de abordarea pe care o adoptă o entitate pentru evaluarea valorii de
utilizare a unui activ, ratele dobânzii folosite pentru actualizarea fluxurilor de
numerar nu trebuie să reflecte riscurile pentru care au fost ajustate fluxurile de
numerar. Altfel, efectul unor astfel de ipoteze va fi evidenţiat de două ori.
A16. Atunci când rata specifică unui activ nu este disponibilă direct de pe piaţă, o
entitate foloseşte înlocuitori pentru a estima rata de actualizare. Scopul este de a
estima, atât cât este posibil, o evaluare de piaţă pentru:
(a) valoarea-timp a banilor pentru perioadele până la sfârşitul duratei de viaţă
utilă a activului; şi
(b) factorii (b), (d) şi (e) descrişi în paragraful A1, în măsura în care aceşti factori
nu au determinat ajustări la obţinerea fluxurilor de numerar estimate.
© IASCF 52
IAS 36
A20. Paragraful 55 cere ca rata de actualizare folosită să fie o rată înainte de impozitare.
Prin urmare, atunci când baza folosită pentru estimarea ratei de actualizare este una
ulterioară impozitării, acea bază este ajustată pentru a reflecta rata înainte de
impozitare.
A21. O entitate utilizează, în mod normal, o rată de actualizare unică pentru estimarea
valorii de utilizare a unui activ. Totuşi, o entitate utilizează rate de actualizare
separate pentru perioade viitoare diferite acolo unde valoarea de utilizare este
sensibilă la riscuri diferite pentru perioade diferite sau la termenele ratelor dobânzii.
© IASCF
IAS 36
Anexa B
Modificare la IAS 16
Modificarea din această anexă trebuie aplicată atunci când o entitate aplică IAS 16
Imobilizări corporale (astfel cum a fost revizuit în 2003). Este înlocuit atunci când IAS 36
Deprecierea activelor (astfel cum a fost revizuit în 2004) întră în vigoare. Această anexă
înlocuieşte modificările rezultante efectuate de IAS 16 (astfel cum a fost revizuit în 2003)
la IAS 36 Deprecierea activelor (emis în 1998). IAS 36 (astfel cum a fost revizuit în 2004)
încorporează cerinţele paragrafelor din această anexă. În consecinţă, modificările din
IAS 16 (astfel cum a fost revizuit în 2003) nu sunt necesare odată ce o entitate este
obiectul IAS 36 (astfel cum a fost revizuit în 2004). În mod corespunzător, această anexă
este aplicabilă numai entităţilor care aleg să aplice IAS 16 (astfel cum a fost revizuit în
2003) înainte de data intrării sale în vigoare.
*****
© IASCF 54
IAS 36
© IASCF