Teza Contabilitate Nadea

1
CUPRINS

Introducere..3

CAPITOLUL I. ASPECTE TEORETICE PRIVIND MATERIALELE I
OBIECTELE DE MIC VALOARE I SCURT DURAT.
1.1. Componena, caracteristica i clasificarea stocurilor de materiale i obiectelor
de mic valoare i scurt durat...................................................................10
1.2. Constatarea i evaluarea stocurilor de materiale.............................................15
1.3. Bazele normative privind operaiunile cu materialele i obiectele
de mic valoare i scurt durat18

CAPITOLUL II. PERFECTAREA DOCUMENTELOR I EVIDENA
STOCURILOR DE MATERIALE I OBIECTELOR DE MIC VALOARE
I SCURT DURAT (n baza SRL Bandaira)

2.1. Contabilitatea operaiilor cu stocurile de materiale..........................................27
2.2. Contabilitatea operaiilor cu obiecte de mic valoare i scurt durat.............29
2.3. Gestiunea stocurilor de materiale i obiectelor de mic valoare
i scurt durat la depozit.29

Concluzii i recomandri.57

Bibliografie...61

Anexe..64

2

INTRODUCERE
Contabilitatea este un instrument, un sistem informaional, cu scopul final de
a reflecta ntreprinderea, lucru remarcat de profesorul Bernard Colasse, care
afirm: Contabilitatea este un produs social de informare, ntrit prin practica de-a
lungul unei istorii de peste cinci secole pentru a ilustra viaa ntreprinderilor.
Contabilitatea i vede astzi principiile sale fundamentale reluate i actualizate
prin normalizarea i reglementarea n perspectiva unei mai bune satisfaceri a
utilizatorilor de informaii. Din cele spuse, ne dm seama c un rol important n
activitatea ntreprinderii este pregtirea i prezentarea informaiilor tuturor
categoriilor de utilizatori interni i externi ai rapoartelor financiare. Cu ajutorul
unei evidene contabile eficiente se poate de apreciat performanele obinute de
ntreprindere n procesul activitii sale. Chiar i mrimea eficienei economice este
o problem de actualitate economic i este strns legat de o gestiune contabil
bun i corespunztoare necesitilor de dezvoltare ale firmei.
Republica Moldova n prezent se afl la etapa unor schimbri de profunzime
n sistemul ei social-economic care se caracterizeaz prin crearea relaiilor de pia.
Aceste transformri au condiionat reforme cardinale n sistemul contabil n
Republica Moldova viznd n special introducerea noilor metode de constatare i
evaluare a activelor, pasivelor, veniturilor i cheltuielilor, etc. n acest context, un
domeniu de interes major pentru muli ageni economici l constituie contabilitatea
valorilor materiale, reieind din faptul c desfurarea activitii oricrui agent
economic presupune acionarea unor mari diversiti de materiale, fr care este
imposibil desfurarea activitii oricrei ntreprinderi. Deci, n condiiile trecerii
la economia de pia, apare necesitatea de a gsi mijloacele i modalitile cele mai
adecvate pentru a efectua evaluarea i evidena corect a valorilor materiale.
Stocurile de valori materiale constituie o component important a activelor
curente ale ntreprinderii. Ele se caracterizeaz prin prezena n toate fazele
circuitului economic la ntreprindere i se mai caracterizeaz prin aceea c se afl
ntr-o continu fluen valoric, i schimb forma sa natural i funcioneaz n
3

cadrul stadiilor circuitelor economice, au durata ciclului de exploatare mai mic de
un an.
Un domeniu de interes pentru diferii utilizatori economici l constituie
contabilitatea stocurilor de materiale i a operaiilor de ieire i intrare a
materialelor. Demersul logic al prelucrrilor contabile ce in de comercializarea
materialelor reprezint un obiectiv important al serviciului contabil din cadrul
ntreprinderilor. Pentru aceasta, se fac prelucrri succesive, lun de lun, n cadrul
aceluiai exerciiu financiar, reflectndu-se astfel intrrile i ieirile n cadrul
fiecrei grupe de materiale.
Actualitatea temei este determinat de faptul, c cunoaterea n profunzime i
gestionarea corect a stocurilor de materiale permite aprecierea ireproabil a
rezultatelor activitii, i n consecin obinerea de profituri. Aadar, anume
profitabilitatea unei afeceri, copmpatibilitatea informaiei, precum i
contientizarea rezultatelor activitii condiioneaz, direcionarea investiiilor
financiare de ctre agenii economici.
Dat fiind faptul, c o cerin fundamental a asigurrii i meninerii
funcionalitii normale al ntreprinderii este reprezentat prin angajamentul de
eviden strict a elementelor patrimoniale, inclusiv operaiile cu materiale, apare
justificat importana studierii cintabilitii stocurilor materiale.
innd cont de particularitile contabilitii stocurilor de materiale se
propune a cerceta operaiile intrrii i ieirii materialelor.
Scopul tezei const n aprofundarea cunotinelor teoretice acumulate, studierea
operaiilor cu materialele prin mbinarea teoriei i datelor concrete din practica
unui agent economic SRL Bandaira.
n lucrare, s-a ncercat studierea i realizarea urmtoarelor obiective:
examinarea organizrii contabilitii operaiilor cu stocurile de
materiale i a obiectelor de mic valoare i scurt durat;
examinarea actelor normative aferente contabilitii stocurilor
materiale;
4

cercetarea surselor bibliografice la tema contabilitii stocurilor
materiale;
studierea organizrii i contabilizrii rezultatelor inventarierii
stocurilor de materiale i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat;
organizarea contabilitii la depozit, a intrrii - ieirii;
Toate acestea pentru a demonstra importana inerii evidenei contabile n
acest domeniu, importana economic de care depinde i eficiena activitii
economice a ntreprinderii. n Republica Moldova consumul eficient al resurselor
materiale are o nsemntate deosebit, deoarece ponderea consumului de materiale
n costul produciei fabricate, este foarte nalt.
Necesitatea studierii aprofundate a temei Contabilitatea materialelor i a
obiectelor de mic valoare i scurt durat este determinat de rolul important
al valorilor materiale n asigurarea procesului de producie, n reglarea circuitului
economic la nivel macro i micro economic. Abordarea temei date rezult i din
faptul, c controlul, pstrarea corect, intrarea, consumul i evaluarea resurselor
materiale constituie sarcina principal a contabilitii acestora. De rezultatele
rezolvrii ei depinde stabilirea situaiei valorilor materiale la fiecare perioad de
gestiune: aprovizionarea, depozitarea, consumul, precum i achitarea la timp a
datoriilor fa de respectarea normelor de consum.
Structura tezei. Teza este format din Introducere, II capitole (care reflect
coninutul de baz al cercetrii efectuate), Concluzii i recomandri, Bibliografia,
Anexe. n Introducere a fost argumentat importana i actualitatea temei
cercetate, au fost definite scopul i sarcinile investigaiilor. De asemenea, a fost
succint descris coninutul lucrrii, fcndu-se referire la importana teoretico-
practic i noutatea rezultatelor obinute. I capitol Aspecte teoretice privind
materialele i obiectele de mic valoare i scurt durat reflect investigaiile
teoretice privind componena, caracteristica i clasificarea stocurilor de materiale i
obiectelor de mic valoare i scurt durat. De asemenea, s-a realizat evaluarea
5

stocurilor de materiale i s-au specificat bazele normative privind operaiunile cu
materialele i obiectele de mic valoare i scurt durat.
II capitol Perfectarea documentelor i evidena stocurilor de materiale i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, n cadrul cruia sunt prezentate
operaiile contabile cu stocurile de materiale i operaiile cu obiectele de mic
valoare i scurt durat. Tot n acest capitol s-a realizat gestiunea stocurilor de
materiale i obiectelor de mic valoare i scurt durat n cadrul depozitului.
n Concluzii i recomdri sunt formulate concluziile generale i recomandrile
elaborate asupra temei studiate, care ar putea contribui la mbuntirea i
dezvoltarea unei evidene contabile a stocurilor de materiale i obiectelor de mic
valoare i scurt durat la depozitul SRL Bandaira.

Lista abrevierilor:
IASC Comisia Internaional a Standardelor Contabile
SMM Stocurile de mrfuri i materiale
OMVSD Obiecte de mic valoare i scurt durat
VRN Valoarea realizabil net

6

CAPITOLUL I. ASPECTE TEORETICE PRIVIND MATERIALELE I
OBIECTELE DE MIC VALOARE I SCURT DURAT
1.1. Componena, caracteristica i clasificarea stocurilor de
materiale i obiectelor de mic valoare i scurt durat
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate
la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse
rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.
1
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs
de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia
Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2
Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993, definete
stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde
preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de
transport-aprovizionare. Stocurile pot fi:
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un

comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie
avnd acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul

de producie;

Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul

aferent, n cazul prestrilor de servicii.
2
n Republica Moldova, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii
3
nr.
426-XIII/1995 este dat urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale:
Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul
bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:

___________________
1
Ristea M. Normalizarea contabilitii baz i alternative: Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002.
2
Todea N. Aspecte teoretice i aplicaii practice: Editura Aeternitas, Alba Iulia Arad, 2002.
7

fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i
delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i
locul de creare a gestiunilor.
La ntreprindere se utilizeaz un numr mare de diverse materiale care pot fi
clasificate dup urmtoarele criterii:
4
I. Coninutul economic i destinaie
II. Aparena la patrimonial ntreprinderii
III. Sursa de provenien
I. Dup coninutul economic i destinaie se impart n:
1. Materii prime sunt obiecte ale muncii care particip direct la fabricarea
produselor. Materia prim este produs la industria extractiv i a
agriculturii;
2. Materiale de baz la fel ca i material prim particip direct la fabricarea
noilor produse, formnd subsistemul principal al acestora, Spre deosebire de
material prim materialele de baz au un grad mai superior de prelucrare i
sunt produse ale industriei prelucrtoare;
3. Semifabricatele reprezint obiectele care au parcurs mai multe stadii de
prelucrare la ntreprindere. Se deosebesc semifabricate din producia proprie
i cumprate;
4. Materiale auxiliare sunt materiale care contribuie la transformarea formei
formei materiei prime fr a intra substanial, fr a se gsi n componena
produselor finite. Materialele auxiliare sunt mijloacele consummate pentru
asigurarea funcionrii mijloacelor fixe i se folosesc pentru scopuri
gospodreti. La ele se refer etichetele, polietelena, ndrumri privind
folosirea produselor;
_______________
3
Legea Contabilitii a Republicii Moldova, nr.426-XIII din 4.04.1995.
4
Bbi V. Contabillitatea financiar, Ed. Pedagogic, Timioara, 1996.
8

5. Deeurile resturi de materiale sau semifabricate care au pierdut parial sau
n ntregime proprietile sale iniiale de ntrebuinare. Se deosebesc deeuri:
- recuperabile care au valoare i pot fi folosite dup o mic prelucrare;
- nerecuperabile care nu au valoare i nu pot fi folosite n procesul de
producie.
6. Ambalajele sunt obiecte i materiale folosite pentru mpachetare,
transportarea produselor finite.
7. Combustibil reprezint materialele care produc energies au iau parte direct
sau indirect la procesul de producie. Combustibilul poate fi:
- tehnologic (cox);
- energetic (petrol, motorin, crbune);
- gospodresc (gaz).
8. Piese de schimb sunt elemente a utilajului i mainilor folosite pentru
nlocuirea pieselor uzate.
5
Clasificarea materialelor dup destinaie are importan pentru calcularea
valorii stocurilor i normativelor, elaborarea planului de aprovizionare, i pentru
contabilitatea analitic. Fiecare grup de materiale se reflect fie ca n cont
sintetic, fie ca pe un subcont.
II. Dup aparena la patrimonial ntreprinderii, se deosebsc:
- Materialele care aparin ntreprinderii adic care au drept de proprietate
i fac parte din patrimonial acesteia. Ele se pot afla la depozitul
ntreprinderii, n seciile de prelucrare.
- Materialele care nu se afl n proprietatea ntreprinderii adic se gsesc
temporar la dispoziia acesteia (stocurile de materiale primate de la alte
ntreprinderi n custodie pentru prelucrare sau n consignaie).

_____________
5
Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Vol.I. Editura de Vest,
Timioara, 1996.
9

III. Dup sursa de provenien, se disting:
- Stocurile de materiale provenite din afara ntreprinderii adic stocurile
primate de la personae fizice i juridice gratuit, ca cot n capitalul statutar
de la fondatori.
- Stocurile de materiale provenite din producia proprie instrumentele,
ambalajele produse n secie, materia prim prelucrat etc.
n afar de criteriile enumerate mai sus, la ntreprindere stocurile de materiale
se mai grupeaz n:
6
- Clase
- Grupe
- Subgrupe
- Sortimente
n baza acestei clasificri la ntreprindere se ntocmete nomenclatorul de
materiale n care se arat: codul (simbolul), denumirea, unitatea de msur, costul
normativ i alte date. Simbolul materialului (codul) este compus din 8 cifre din
care primele trei ne reflect contul sintetic, a patra cifr subcontul, iar urmtoarele
caracteristicile felului de material: grupa, sortul. Spre exemplu, nomenclatorul de
materiale se folosete n scopul raionalizrii i organizrii evidenei i controlului
riguros dup utilizarea stocurilor de materiale n procesul de producere i n
legtur cu sortimentul mare de stocuri de materiale.
n acest caz se utilizeaz o clasificare mai detaliat i grupare a materialelor dup
caracteristicile i condiiile tehnologice. n clasele i grupele valorilor materiale se
arat caracteristica dup tipuri, mrci, sortimente i msuri.
Nomenclatorul de materiale n care este artat preul pe o unitate a materialului se
numete nomenclatorul preului.

________________
6
Bojian O., Bazele contabilitii, Ed. Eficient, Bucureti., 1997., pag.17-21.

10

El prezint n sine o clasificare sistematic a:
- consumarea integral n procesul de producie i la prestarea de servicii;
- vnzarea n aceiai stare sau dup prelucrare n procesul de producie;
- materialelor primite la ntreprindere i se folosete n calitate de informator
aproape n toate seciile ntreprinderii.
7
Pe lng stocurile de materiale la ntreprindere sunt utulizate n procesul de
producere i obiecte de mic valoare i scurt durat, ca o categorie aparte de
bunuri materiale, care ocup o poziie intermediar ntre mijloacele fixe i
materiale. Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt nite active, valoarea
unitar a crora este mai mic dect limita stabilit (limita valorii pe o unitate este
stabilit de legislaie pentru a raporta activele la mijloacele fixe sau obiecte de
mic valoare i scurt durat), indiferent de durata lor de exploatare sau termenul
de exploatare al crora este mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar a
acestora. Obiectele de mic valoare i scurt durat prezint urmtoarele
caracteristici:
8
- se uzeaz pe msura folosirii lor;
- servesc mai multe cicluri de producie;
- sunt supuse operaiilor d ereparaie;
- se scot din folosin cnd a expirat durata de utilizare i pot fi recuperabile o
serie de materiale folosibile;
- se organizeaz o eviden operativ i analitic att pentru obiectele de mic
valoare i scurt durat n deposit, ct i pentru cele n folosin;

____________________
7
Ristea M., Contabilitatea ntreprinderii, Vol.I. reeditat, Editura Mrgritar, Bucureti, 2001.
8
Nicolai M. Opinii privind evidenierea mrfurilor pltite de cumprtori n rate/Finane, Credit, Contabilitate
nr.1/1997 p.35-38.

11

n ceea ce ine de operaiile de intrare n patrimoniu, sunt asemntoare celor
precizate la materiale, i de asemenea, organizarea evidenei analitice a obiectelor
de mic valoare aflate n depozit i a micrii acestora se realizeaz la fel, numai
cu unele particulariti de eviden.
n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.30. din
16.01.1996. Cu privire la reevaluarea mijloacelor fixe nu se refer la mijloacele
fixe i se iau la eviden n calitate de mijloace circulante:
- obiectele cu termenul de exploatare pn la un an, indiferent de valoare lor;
- obiectele cu valoarea iniial, precum i i cu valoarea de nlocuire n limita
stabilit de legislaia Republicii Moldova pentru o unitate, indiferent de
termenul lor de exploatare;
- echipamentul de protecie, lingeria i accesoriile de pat, indiferent de
valoarea i durata lor de exploatare;
- ecchipamentul special, destinat distribuirii muncitorilor, indiferent de
valoarea i durata lor de exploatare;
- echipamentul i dispozitivele speciale destinate pentru ndeplinirea
comenzilor speciale, indiferent de valoarea lor;
- ambalajul pentru depozitarea mrfurilor sau pentru ndeplinirea proceselor
tehnologice cu valoare n limita stabilit pentru o unitate, n modul stabilit
de Legislaia Republicii Moldova;
- construciile provizorii (neprevzute n lista de titluri), dispozitivele i
instalaiile, cheltuielile pentru construirea crora, sub form de uzur, sunt
trecute la costul lucrrilor de construcie montaj n componena
cheltuielilor generale i administrative (de regie) limitate i lucrrilor de
prospeciuni geologice executate;
- animalele adulte de producere i reproducere (inclusiv cele mici) se
consider mijloace fixe, indiferent de valoarea lor.
Obiectele enumerate mai su se atribuie la obiecte de mic valoare i scurt
durat.
12

Evidena contabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine la locul
de pstrare i exploatare conform urmtoarelor grupe:
9
- echipament i dispozitivele de uz general i special, instrumente de tiere,
abrazive, de lctuerie;
- montaj i similare lor, aparate de msur i dispozitive universale,
instrumente, matrie, forme de presare i alte obiecte similare lor, destinate
pentru ndeplinirea comenzilor individuale sau fabricarea anumitor articole;
- utilaj de schimb;
- lingotiere i dispozitivele la ele, cilindri de laminat forme de aer, lingotiere
cu destinaii speciale, diferite uluce (jgheaburi) pentru turnarea metalului,
suveici, catalizatori i sorbeni ai strii de agregare;
- inventar de producie care creeaz condiii pentru ndeplinirea operaiunilor
tehnologice: mese de lucru, bnci, dulapuri, stelaje, lzi, msue etc. Mobil
de bitou i alte mobiliere (mese, scaune, dulapuri, portiere), cuiere,
garderobe, aparate de telefon, utilaje antiincendiare etc;
- lingerie i accesorii de pat, saltele, perne, plapume, cearafuri, cuverturi, fee
de pern, tergare etc;
- echipament de protecie, salopete, costume, scurte, pantaloni, halite, haine
mblnite, cojoace, nclminte, mnui, ochelari antigaz, respiratoare etc.
- construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri), dispozitivele i
instalaiile;
- alte obiecte de mic valoare i scurt durat, vesela i accesoriile pentru
osptrii;
- inventar pentru msuri sociale i culturale, inventarul sportive, turistic i
altele;

n limitele acestor grupe, ntreprinderile pot stabili o grupare a obiectelor de
mic valoare i scurt durat mai detaliat:

_________________
9
Oprean I., Matis D., Pop A., Pasca N., Bazele contabilitii: Editura Intelcredo, Deva, 2001.
13

I. Dup locul de aflare distingem:
- obiecte de mic valoare i scurt durat n deposit;
- obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare.
II. Dup preul pe-o unitate de produs se deosebesc:
- obiecte, valoarea de intrare a crora nu depete
din limita stabilit. Toate

aceste bunuri pot face obiectul contabiliti numai n msura n care ele sunt n
proprietatea ntreprinderii.
10

_________
10
Neamiu Gh., Contabilitatea financiar a firmei, Ed. Gutenberg Univers, 2007.

14

1.2. Constatarea i evaluarea stocurilor de materiale
Declanarea i derularea operaiunilor i tranzaciilor economico-financiare,
procurarile de bunuri economice, consumul sau vnzarea lor, angajarea unor
cheltuieli, obinerea veniturilor, ncasarea creanelor, plata datoriilor .a. necesit
nregistrarea, oportun i corect a acestora n contabilitate. n vederea realizrii
acestui obiectiv contabilitatea trebuie s constate i s evalueze corect bunurile
economice intrate sau ieite din ntreprindere, precum i alte mijloace, surse sau
procese economice generate de micarea acestor bunuri.
11
n conformite cu Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor
financiare, constatarea este un proces de includere n rapoartele financiare a
postului care corespunde definiiei elementului din raportul financiar i
urmtoarelor criterii de constatare:
*avantajele economice viitoare aferente postului pot fi obinute (pierdute) de
ntreprindere;
*postul are o valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.
Pentru a determina corespunderea acestor criterii i ca urmare recunoaterea
activelor sau altor posturi n rapoartele financiare, este necesar de inut cont de
noiunea de esenialitate. Legtura reciproc dintre posturile unui sau altui raport
financiar face ca postul care corespunde definiiilor i criteriilor de constatare a
unui anumit element s impun n mod automat constatarea altui element. De
exemplu: procurarea materialelor de la furnizori genereaz automat i datoria
ntreprinderii fa de acestea, iar livrarea produselor finite, ctre clieni conduce la
apariia creanelor cumprtorilor fa de ntreprindere.
Stocurile achiziionate se constat n contabilitate, indiferent de achitarea
contravalorii acestora, cu condiia existenei obligatorii a documentului primar
nsoitor:
-factura de expediie;
_____________
11
Oancea t. Eficiena economic a contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale, Dimensiunile managementului
aprovizionrii n contextul economiei contemporane Vol. II, pag 13-19, 2004.
15

-factura fiscal;
-actul de achiziie;
-bonul de intrare, etc.
Potrivit prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i de materiale, valoarea
stocurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin
veniturile din aceste vnzari, fapt care asigur concordana dintre cheltuielile
efectuate i veniturile obinute. n cazul cnd ntreprinderea evalueaz stocurile la
valoarea realizabil net (V.R.N.), se nregistrez pierderi (apar ca diferen dintre
cost i V.R .N) care trebuie s fie constatate drept cheltuieli n perioada n care s-a
efectuat evaluarea i s-a utilizat V.R.N. n practic, la ntreprinderi, pot fi cazuri
cndin urmtoarea perioad de gestiune valoarea realizabil net a stocurilor se
majoreaz i, ca rezultat, diferena din aceasta n limitele costului stocurilor se
constat ca venit n perioada n care s-a produs majorarea V.R.N.
n ceea ce privete valoarea stocurilor utilizate pentru crearea mijloacelor
fixe n regie sau finisarea i montajul acestora, este necesar de concretizat c
valoarea obiectelor de mijloace fixe se constat ca cheltuial treptat, pe toat durata
de exploatare util a activelor create sau montate.
Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin bani a mrimii
elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea elementelor.
Obiectul evalurii l constituie structurile proprii patrimoniului i anume:
activele, pasivele, cheltuielile, veniturile, rezultatatele, precum i operaiile
economice i financiare privind circuitul acestor structuri.
12

Componena, modul de constatare, evaluarea i evidena materialelor sunt
reglementate de prevederile S.N.C.
Pentru ca stocurile de mrfuri i materiale (SMM) s fie reflectate n
contabilitate i rapoarte financiare este necesar ca ele s fie constatate i evaluate.

_______________
12
Sandu M., Lioiu V. Metode de evaluare i eviden a activelor circulante de natura stocurilor, Gestiunea i
contabilitatea firmei Nr.5, pag 2-15, 2005.
16

Constatarea SMM ca active are loc n cazul cnd se respect urmtoarele cerine:
a) ntreprinderea are o certitudine ntemeiat c SMM vor aduce avantaj economic
n viitor din utilizarea (realizarea) lor;
b) valoarea stocurilor poate fi determinat cu un grad nalt de exactitate.
Evaluarea se efectueaz prin determinarea valorii SMM.
13
Valoarea iniial (de intrare sau valoarea istoric se determin la intrarea
SMM n patrimoniul ntreprinderii i reprezint suma mijloacelor bneti achitate
sau a echivalentelor acestora, fie valoarea venal sub alt form de compensare
acordat la achiziionarea SMM.
Conform prevederilor S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" la intrare
stocurile se evalueaz n dependen de sursele de intrare i metodele de
achiziionare:
a) pentru SMM procurate de la teri - cu valoarea de cumprare i cheltuielile de
transport-aprovizionare (cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionarea
mrfurilor, cheltuielile de ncrcare-descrcare i pstrare, taxele vamale i alte
impozite, prevzute de legislaia n vigoare, referitoare la procurarea SMM;
b) pentru SMM confecionate la ntreprindere - la costul efectiv al activului produs,
care include consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea
muncii i consumurile indirecte de producie;
c) pentru SMM primite pe calea schimbului la valoarea venala a activelor
procurate/primite (valoarea venal este sum cu care un activ poate fi schimbat n
procesul operaiei comerciale ntre prile independente);
d) pentru SMM primite cu titlu gratuit - la valoarea de utilitate a activului stabilit
prin acordul prilor;
Evaluarea ulterioar prevede determinarea valorii stocurilor la momentul
ntocmirii rapoartelor financiare (bilanului).

________
13
Ristea M. Contabilitatea ntreprinderii, vol.I. reeditat, Editura Mrgritar, Buceureti, 2001.
17

Conform paragrafului 7 al S.N.C 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" SMM
se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre valoarea iniial
i valoarea realizabil net, care la rndul su se determin lund ca baz preurile
de realizare a stocurilor, diminuate cu cheltuielile probabile de vnzare.
n decursul perioadei de gestiune nu este posibil totdeauna determinarea
valorii iniiale a stocurilor procurate n momentul achiziionrii (n cazul cnd
nomenclatorul de materiale care se procur este larg, cheltuielile de achiziionare
se refer la cteva tipuri de mrfuri (materiale) i pot fi identificate numai la
sfritul perioadei de gestiune.
Dac nu-i posibil determinarea costului efectiv la momentul achiziionrii
livrarea materialelor n producie n contabilitatea curent se aplic un pre
convenional.
La evalurarea stocurilor de materiale se disting patru momente principale,
corespunztoare strii lor patrimoniale:
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderii;
B. Evaluarea la inventariere;
C. Evaluarea la bilan;
D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la intrarea n patrimoniu,
este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
14

Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura
cruia se cuprind urmtoarele elemente:
Preul de cumprare a bunurilor convenit ntre cumprtor i vnztor.
Taxe vamale aferente bunurilor importate.

________________
14
Tgduaian D. Finanele ntreprinderii, Editura Concordia, Arad, 2006.

18

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau
indirect legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor aflate n gestiune,
ele pot fi:
Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de ncrcare i descrcare.
Nu se includ n costurile de achiziie impozitele, care ulterior urmeaz s fie
restituite ntreprinderii de ctre organelle fiscal, ct i rabaturile.
Astfel, ncepnd cu 01.07.1998. ntreprinderile din Republica Moldova nu
include TVA n costul de achiziie.
Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea
proprie de exploatare, format din:
Preul de achiziie a materialelor consumate;
Cheltuielile directe de fabricaie;
Cheltuieli indirecte de fabricaie.
Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:
Aport la capital;
Obinute cu titlu gratuit;
Din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare
contabil.

B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este
evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar.
15
Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau
preul pieei i se identific, n funcie dedestinaia lor, astfel:

____________
15
Creoiu Gh., Bucur I. Contabilitate: Noul sistem i expertiz contabil, Bucureti: Ed.II ACTAMI, 1994.
19

Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma
valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din
care se scad cheltuielile de transport, comisioane etc.
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea
componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de
prelucrare.
Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia
nu esteadmis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv sub
evaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:
16
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie
de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect
valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de
inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii
unor deprecieri relative (nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru
deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care
aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile
constatate, nu sunt deductibile fiscal.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii
vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.

__________________
16
Dumitreanu E. Contabilitatea operativ privind achiziiile i vnzrile mrfurilor. Finane, Credit, Contabilitate.
Nr7-8 1998 p.65-69.
20

Prin valoarea de nlocuire se nelege ostul de achiziie, n care sunt
incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv
TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar
ivaloarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare,
deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea
de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la
valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se
nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea
de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost
calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventor ca
valoare net ce se nscrie n bilan.
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i
nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de
intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup
caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului
realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai
valorii stocurilor.
17

_________________
17
Sandu M., Lioiu V. Metode de evaluare i eviden a activelor circulante de natura stocurilor, Gestiunea i
contabilitatea firmei Nr.5, pag 2-15, 2005.
21

D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se
nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema
fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea
a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
18
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de
bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite
sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i
standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:
19
metoda costului mediu ponderat (CMP);
metoda prima intrare - prima ieire (FIFO);
metoda ultima intrare - prima ieire (LIFO);
metoda preului cu amnuntul;
metoda costului standard.
De regul, la metoda costului mediu ponderat (CMP), costul stocurilor de
mrfuri i materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune este
determinat n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la
nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul
acestei perioade de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat pentru o
perioad anumit de timp sau pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de
mrfuri i materiale.

___________________
18
Feleaga N., Ionacu I. Tratat de contabilitate, vol. I. Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol. II. Editura
Economic, Bucureti, 1999.
19
Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform SNC-2/Culegere Reformele
economice n R.Moldova i Romnia. Vol.II Chiinu-ASEM 1999.
22

Tabelul 1.

Potrivit metodei prima intrare - prima ieire (FIFO), bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Tabelul 2.

METODA COST MEDIU PONDERAT (C.M.P.)
AVANTAJ E DEZAVANTAJ E
- se aplic uor

- tendin de anulare a efectelor
creterii i descreterii preurilor
- n cazul utilizrii C.M.P. calculate lunar nu se
nu se cunoate cu exactitate valoarea ieirilor
din cursul lunii, acestea putnd fi urmrite doar
cantitativ
- dei calculele sunt uor de efectuat, trebuie
inut cont de acurateea rezultatului (cel puin
patru uniti zecimale dup virgul

- risc de deformare a valorilor din bilan
deoarece valoarea stocurilor este de fapt
obinut prin ponderarea intrrilor
METODA PRIMA INTRARE PRIMA IEIRE (FIFO)
- reducerea profitului din exploatare

- corelarea veniturilor cu costul
bunurilor vndute

- posibilitatea de conectare cu
facturile ce reflect achiziia de
stocuri
- subevaluarea stocurilor n bilan

- deformarea unor indicatori bilanieri
(trezorerie net, fond de rulment) care poate
influena negative utilizatorii acestor
informaii n luarea deciziilor
23

Conform metodei ultima intrare prima ieire (LIFO), stocurile de
mrfuri i materiale intrate ultimele sunt primele ieite, de aceea evaluarea
stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceiai consecutivitate.
20
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului anterior, n ordine cronologic.

Tabelul 3.

Metoda preului cu amnuntul se utilizeaz, n special, la ntreprinderile de
comer. De regul, aceasta se aplic pentru evaluarea unei cantiti mari de
mrfuri cu un profit practic similar n preul de vnzare i un sortiment care se
modific rapid. n contabilitatea curent fluxul mrfurilor se evalueaz la preuri de
vnzare cu evidenierea adaosului comercial sau la valoarea de procurare.
_____________
20
Briciu S. Contabilitatea comercial: Editura Argus, Alba Iulia, 2001.

METODA ULTIMA INTRARE PRIMA IEIRE (LIFO)
- reducerea profitului din exploatare
n cazul scderii preurilor

- stocul final evideniat n bilan
este reflectat la o valoare mai
apropiat de valoarea curent
oferind o imagine mult mai real
asupra activelor circulante

- posibilitatea de conectare cu
facturile ce reflect achiziia de
stocuri
- subevaluarea stocurilor n bilan

- deformarea unor indicatori bilanieri
(trezorerie net, fond de rulment) care poate
influena negative utilizatorii acestor
informaii n luarea deciziilor
24

Metoda costului standard (sau metoda costului normat) presupune stabilirea
unui pre unic de nregistrare a ieirilor, de obicei preul ce corespunde sursei
principale de aprovizionare. Metoda costului normativ se utilizeaz
pentru evaluarea curent, controlul operativ i micarea materialelor, produselor
finite i produselor n curs de execuie.
Unitile patrimoniale, n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s
determine costuri i preuri prestabilite pentru a evalua stocurile, folosind costurile
standard. Aceste costuri sunt costuri antecalculate sau costuri medii dintr-o
perioad anterioar.
n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc
anticipat costurile de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz
intrrile i ieirile.
Diferenele dintre costul de nregistrare (standard) i costurile efective de
achiziie sau de producie, se evideniaz n conturi distincte. Preurile standard
folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor este necesar s fie
actualizate periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i de
ali factori.
De exemplu, la nceputul perioadei de gestiune urmtoare, n baza datelor
privind consumurile efective aferente perioadei de gestiune precedente, se
determin costul produselor finite i produciei n curs de execuie. Abaterile
(economiile, depirile) costului efectiv de la cel normat se reflect n contabilitate
i astfel costul normat se aduce pn la cel efectiv. Pentru ca aceste abateri s nu
fie semnificative, costurile normate se revizuiesc periodic n scopul apropierii lor
de consumurile efective.

25

1.3. Bazele normative privind operaiunile cu materialele i obiectele de mic
valoare i scurt durat
Contabilitatea stocurilor de materiale i obiectelor de mic valoare i scurt
durat este reglementat de un ir de acte legislative i normative cu caracter
general, dintre care cele mai importante sunt:
Legea Contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007;
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor R.M. nr.174 din 25.12.1997;
Standardele naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului
Finanelor R.M. nr.174 din 25.12.1997;
Comentariile privind aplicarea Standardelor naionale de Contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor R.M. nr.174 din
25.12.1997;
Regulamente, indicaii metodice i alte acte, instruciuni aprobate de
Ministerul Finanelor R.M;
Codul Fiscal nr.163-XVIII din 24.04.1997;
Codul Civil al R. Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002.
n conformitate cu Legea Contabilitii fiecare ntreprindere trebuie s
asigure:
- inerea contabilitii n baza dublei nregistrri n conformitate cu Planul de
conturi contabile;
- confirmarea documentar, argumentarea juridic, plentitudinea i continuitatea
reflectrii n contabilitate a tuturor operaiunilor economice efectuate n cursul
perioadei de gestiune;
- reflectarea tuturor datelor n registrele contabilitii sintetice i analitice;
- efectuarea inventarierii patrimoniului, creanelor i obligaiilor pentru
confirmarea veridicitii datelor din contabilitate i rapoartele financiare;
26

Conform art.8. (1) al Legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba de stat
i moneda naional. Partea (2) a acestui articol prevede, c contabilitatea faptelor
economice efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut
strin, potrivit standardelor de contabilitate. Deci, evidena stocurilor de mrfuri i
a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine n expresie numeric.
21

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare conine
caracteristica general a:
- conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii;
- criteriile de evaluare i constatare a elementelor patrimoniale;
- elementele rapoartelor financiare.
n Republica Moldova la momentul de faa sunt elaborate i implementate
30 de S.N.C. i 14 comentarii la acestea. n componena S.N.C. sunt incluse
standardele care nu au analog n sistemul contabil internaional: S.N.C. 3
Componena consumurilor i cheltuielilor, S.N.C. 4 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile micului business, S.N.C. 6 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile agricole.
Sistemele contabile sunt prevzute n capitolul III (art.17-28) din Legea
contabilitii, iar criteriile de aplicare a acestora sunt stabilite prin Hotrrea
Guvernului R. Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre
unele categorii de ageni economici nr.1476 din 14 noiembrie 2002, care necesit
modificarea, dup primirea noii redacii a Legii contabilitii. (vezi anexa 1.)
Planul de conturi reglementeaz tehnica reflectrii operaiunilor n conturile
contabile. Planul de conturi este legat direct de rapoartele financiare. Informaia
din conturile sintetice se reflect n rapoartele financiare, iar informaia din
subconturi - n anexele la rapoartele financiare.

_______________
21
Legea Contabilitii (nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995, i modificrile legii// Monitorul Oficial al Republicii
Moldova Nr.28. din 25.05.1995)

27

Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica
Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i altor participani
la relaiile reglementate de legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului
impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i
condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale.
La contabilizarea i impozitarea comercializrii mrfurilor, n afar de actele
normative cu caracter general, este necesar a se conduce de:
22
Legea privind protecia consumatorilor nr.105-XV din 13.03.2003;
Legea vnzrii de mrfuri nr.134-VIII din 03.06.1994;
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Regulilor
de nlocuire a produselor nealimentare i a termenelor de garanie nr.1465
din 08.12.2003;
Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor
tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17.03.1998;
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997;
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, aprobat prin ordinul
S.N.C. 8 Profitul (pierderea) net() al (a) perioadei de gestiune, erorile
eseniale i modificrile politicii de contabilitate, aprobat prin ordinal
S.N.C. 18 Venitul, aprobat prin Ordinul Ministerululi Finanelor al
Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997;
Inventarierea stocurilor de mrfuri se efectueaz n corespundere cu
prevederile art.24 din Legea contabilitii i Regulamentul privind inventarierea.

___________
22
Codul Fiscal, Titlul III Taxa pe valoarea adugat nr.145-XIII din 17.04.1998// Monitorul Oficial al Republicii
Moldova Nr. 40-41 din 07.05.1998.
28

CAPITOLUL II. PERFECTAREA DOCUMENTELOR I EVIDENA
STOCURILOR DE MATERIALE I OBIECTELOR DE MIC VALOARE
I SCURT DURAT
2.1. Contabilitatea operaiilor cu stocurile de materiale n baza SRL
Bandaira
Societatea cu Rspundere Limitat Bandaira a fost fondat la 18 mai 1998,
de ctre Roca S., avnd certificatul de nregistrare nr.MD 0006240, cod fiscal
1003600002206. (vezi anexa nr. 3). Adresa juridic: mun. Chiinu, str. Plaiului
nr.1.
Societatea cu Rspundere Limitat Bandaira deine din 2004 licene pentru:
(vezi anexa nr.4)
pstrarea i comercializarea angro a produciei alcoolice i a berii produse de
productorii autohtoni;
comercializarea angro a articolelor din tutun;
construcii de cldiri, reconstrucii.
n corespundere cu statutul, principalele genuri de activitate ale SRL
Bandaira sunt:
comer cu ridicata i cu mica ridicat cu mrfuri de larg consum;
activitate n sfera comerului cu amnuntul, inclusiv n locurile stabile de
pe pieele de mrfuri de larg consum, produse agricole i automobile;
intermedieri pentru vnzarea unui asortiment larg de mrfuri;
nchirierea bunurilor imobiliare proprii sau nchiriate.
Capitalul social al Societii constituie 5 400 (cicnci mii patru sute) lei
moldoveneti. Organele de conducere ale societii sunt: Asociatul; Organul
executiv care, indiferent de de forma sa se numete Director; comisia de
cenzori sau cenzorul. (vezi anexa nr.5.)
La SRL Bandaira este utilizat forma de eviden pe jurnale-ordere.
Evidena contabil este inut n mod automatizat.
29

Principalii indicatori ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii sunt
prezentai (vezi anexa nr.6.) n baza rapoartelor financiare pentru anii 2010-2011.
Documentarea i organizarea contabilitii la depozit se iniiaz odat cu
recepia materialelor. Materialele primite se transmit la depozit pentru pstrare. La
depozitarea materialelor se ntocmesc dispozitive de nregistrare la intrri, act de
primire sau bon de intrare a valorilor materiale. La nreprindere depozitarea
materialelor se face pe baza documentelor furnizorului pe care se pune tampila i
semntura magazionerului. n cazul cnd la recepia materialelor s-au constatat
diferene calitative i cantitative se ntocmete proces verbal de recepie a
materialelor. Procesul verbal se face de ctre o comisie n componena:
eful de depozit;
reprezentantul furnizorului;
contabilul.
n contabilitate documentele sunt verificate i grupate pe depozite, conturi
sintetice, grupe i feluri de materiale. Pe baza lor se ntocmesc: mainograme.
Circulaia mrfurilor, prin faze mediatoare de care dispune: aprovizionare,
stocare i vnzare, poate fi constatat odat cu crearea stocului de mrfuri propuse
spre comercializare.
La SRL Bandaira organizarea contabilitii operaiilor cu stocurile de
materiale prezint o importan deosebit.
Aceast categorie de stocuri este reprezentat de acele bunuri care sunt
achiziionate de la teri (din exteriorul ntreprinderii) pentru a fi consumate n
procesul de producie (n interiorul intreprinderii) i cuprinde: materiile prime,
materialele consumabile i materialele de natura obiectelor de inventar.
23
Stocurile de materiale consumabile sunt bunuri care particip sau ajut la
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul
realizat.
_______________
23
Oprean I., Matis D., Pop A., Pasca N. Bazele contabilitii: Editura Intelcredo, Deva, 2001.

30

Principalele categorii de materiale consumabile sunt: materialele auxiliare,
combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i
materialele de plantat, furajele, etc.
Stocurile de materiale de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de
bunuri care nu ndeplinesc cumulativ condiiile pentru a putea fi incluse n
categoria imobilizrilor corporale, adic, fie au durata de utilizare mai mic de un
an, fie au valoarea de intrare mai mic dect limita legal. Astfel de bunuri pot fi:
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru i mbrcmintea special
impuse salariailor de normele de protecie a muncii sau de regulamente
speciale;
scule, dispozitivele, verificatoarele (SDV-uri), aparate de msur i control
(AMC-uri), mecanismele, matriele i alte obiecte similare;
baracamente i amenajrile provizorii de antier, care sunt bunuri
achiziionate sau construite n regie proprie pentru buna funcionare a
antierelor de construcii, cum ar fi: podee, chele, mprejmuiri etc.
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:
24
valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic;
cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se
numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor
patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrate n contabilitate, astfel:
25
Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din
preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura
furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare
la eliberarea stocurilor din depozit.
__________________
24
Fundtur D. Managementul resurselor materiale, Bucureti, 1999.
25
Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform SNC-2/Culegere Reformele
economice n R.Moldova i Romnia. Vol.II Chiinu-ASEM 1999.
31

ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar
pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de
mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau a cheltuielilor de
transport i aprovizionare.
Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea
stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de
nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de
pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie periodic, cel
puin o data pe an, n funcie de evoluia preurilor i ali factori.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz
i se nregistreaz proporional, att asupra bunurilor ieite ct i asupra stocurilor
cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:

Tabelul 4.

Coeficient de Soldul iniial al Diferene de pre aferente
repartizare diferenelor de pre + intrrilor n cursul perioadei

(K) Sold iniial al stocurilor Valoarea intrrilor n cursul
la pre de nregistrare + perioadei la pre de nregistrare
=

K Si (cont de diferene) Rd (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre Rd (cont de stoc la pre
de nregistrare) + de nregistrare)

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre
de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El
se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar
32

suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
26

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste
conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.
27
Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului.
Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distinctea diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Diferenele de pre vor fi n toate cazurilenefavorabile, pentru c, n fapt,
reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate
distinct n conturile de diferene de pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se
vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra
stocurilor, tot cuajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel:

Tabelul 5.

Coeficient de Cheltuieli de transport Cheltuieli de transport
repartizare aferente stocurilor existente la + aferente intrrilor de stocuri n
nceputul perioadei cursul perioadei

Soldul iniial al stocurilor la Valoarea intrrilor de stocuri
(K) pre de facturare + n cursul perioadei la pre de factur

=

K Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre Rd (cont de stoc la pre
de factur) de factur)

_______________
26
Briciu S. Contabilitatea comercial: Editura Argus, Alba Iulia, 2001.
27
Feleaga N., Ionescu I., Tratat de contabilitate financiar, vol.II. Editura Economic, Bucureti, 1998.
33

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la
preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport-aprovizionare
aferente buburilor ieite din gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor
la costul de achiziie, respectiv de producie.
28
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra
stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:
K = Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor
K = Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de
inregistrare.
Unele instituii depoziteaz materiale din categorii speciale, cum ar fi
materiale rezerv de stat i de mobilizare, sau muniie si furnituri pentru aprare
naional, ordine publica i siguran naional. n mod normal, instituiile publice
nu au activiti comerciale i din acest motiv produsele finite, mrfurile i alte
elemente care se ntlnesc frecvent la agenii economici apar n contabilitatea
instituiilor doar ocazional. Totui, avnd n vedere faptul c planul de conturi
trebuie s acopere i situaiile care se ntlnesc mai rar, toate aceste categorii au
fost incluse.
Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale se realizeaz cu ajutorul conturilor:
Contul 211 - Materiale;
Contul 212 Animale la cretere i ngrat;
Contul 215 Producia n curs de execuie;
Contul 216 Produse;
Contul 217 Mrfuri.

_______________
28
Feleaga N., Ionacu I. Tratat de contabilitate, vol. I. Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol. II. Editura Economic,
Bucureti, 1999.

34

Din grupa de conturi 21 Stocuri de mrfuri i materiale fac parte
urmtoarele conturi sintetice: 211 Materiale, 212 Animale la cretere i
ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 214 Uzura obiectelor de
mic valoare i scurt durat, 215 Producia n curs de execuie, 216 Produse,
217 Mrfuri.
Soldurile conturilor din aceast grup sunt reflectate n subcapitolul
2.1 Stocuri de mrfuri i material al bilanului contabil.
Contul 211 Materiale este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea materialelor. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se
nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la
ntreprindere, iar n credit - valoarea materialelor ieite din gestiune prin
utilizarea lor n procesul de producie i vnzarea valorilor materiale de prisos i
inutile. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea materialelor
existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 211 Materiale pot fi deschise urmtoarele subconturi:
- 2111 Materii prime i materiale de baz;
- 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare;
- 2113 Combustibil;
- 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat;
- 2115 Piese de schimb;
- 2116 Alte materiale;
- 2117 Materiale transmise pentru prelucrare;
- 2118 Materiale de construcie;
- 2119 Materiale cu destinaie agricol.
Evidena analitic a materialelor se ine pe locuri de depozitare a acestora,
tipuri (sortimente) i ali parametri necesari.
35

Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup
coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea
contabil sunt conturi de activ.
Operaiunile uzuale privind stocurile de materiale sunt aprovizionarea, sau
achiziia i consumul acestora.

Achiziionarea materialelor sunt ntotdeauna nsoite de facturi de baz, n
baza crora se ntocmesc bonuri de intrare. n baza acestor documente n
contabilitate se reflect urmtoarele formule contabile:
- la preul de achiziie a materialelor procurate de la furnizori:
Dt 211 Materiale - 80 286 64 lei (vezi anexa nr.7)
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 3 870 614 84 lei
- la suma TVA:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 8 665 789 37 lei (vezi anexa
nr.8.)
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3870 614 84 lei
Factuirile de expediie i TVA se nregistreaz ulterior n registru la contul
521 Datorii privind facturile comerciale i n registrul privind procurile, care
ulterior se cumuleaz ntr-o mainogram, respectiv TVA la procurri care se
ntocmete lunar i se prezint la Inspectoratul Fiscal.
La procurarea materialelor prin intermediul titularilor de avans se ntocmesc
formule contabile:
- la procurarea altor materiale (fr TVA):
Dt 211 Materiale - 80 286 64 lei
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 2 663 lei (vezi anexa nr.6.)
- la suma TVA aferent materialelor procurate:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 8 665 789 37 lei
Ct 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans - lipsesc
De asemenea, materialele pot fi aduse din interiorul ntreprinderii, adic ele
sunt produse de ea.
36

Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate - la ntreprindere lipsesc
Prin predarea materialelor dintr-o gestiune n alta se ntocmete:
Ct 211 Materiale 1 062 952 85 lei (vezi anexa nr.7.)
Procurarea materialelor are loc i prin intermediul titularilor de avans fr
acordarea avansului (fr TVA):
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - la ntreprindere lipsesc
Materialele cptate n seciile de producie ale ntreprinderii:
Ct 812 Activiti auxiliare - lipsesc
n afar de materia prim i materialele de baz ntreprinderea achiziioneaz i
alte materiale:
29
- procurarea combustibilului att de la furnizori ct i prin intermediul titularului
de avans (fr TVA):
Dt 2118 Materiale de construcii 76 449 lei (vezi anexa nr.6)
Ct 521 Datorii privind facturile comerciale - 3 870 614 84 lei (vezi anexa nr.9)
Ct 2274 Alte creane 2 663 lei
- procurarea altor materiale (fr TVA):
Dt 2116 Alte materiale 3 838 lei
Ct 521 Datorii privind facturile comerciale - 3 870 614 84 lei
Ct 532 Datorii cu personalul privind alte operaii - lipsesc
Procurarea materialelor de construcie de la furnizori (fr TVA):
Dt 2118 Materiale de construcie 76 449 lei
Ct 521 Datorii privind facturile comerciale 3 870 614 84 lei

______________
29
Isvoranu M. Bunurile materiale intrarea i ieirea din patrimoniu, Tribuna economic Nr. 2, pag 26-27, 2002.
37

La sfritul lunii pe baza documentelor primare att de intrri ct i de ieiri
se ntocmete n mod automatizat registrul pe contul 211 Materiale n care se
reflect analitic pe fiecare subcont situaia la nceputul i sfritul perioadei precum
i corespondena conturilor n baza operaiunilor curente.
30
La valoarea materialelor consumate n procesul de producie i alte necesiti
se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
- consumul de materie prim:
Dt 811 Producia de baz - 4 089 114 lei (vezi anexa nr.10)
Ct 211 Materiale - 1 062 952 85 lei
- materiale consumate pentru necesitile auxiliare:
Dt 812 Activiti auxiliare - 0
- consumul de materiale pentru ntreinerea utilajului precum i pentru necesitile
seciilor de producie:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie - 1 221 95 lei (vezi anexa nr.11)
- consumul de materiale pentru necesitile de comercializare:
Dt 712 Cheltuieli comerciale 370 870 94 lei (vezi anexa nr.12)
Ct 211 Materiale 1 062 952 85 lei

_______________
30
Melnic G. Contabilitatea valorilor materiale: evidena contabil, controlul i analiza activitii economice:
autoreferat al tz. dr. n tiin, Chiinu, 2002.

38

2.2. Contabilitatea operaiilor cu obiecte de mic valoare i scurt durat
Orice ntreprindere, indiferent de caracterul activitii pe care o desfoar,
utilizeaz n procesul su de gestiune obiectele de mic valoare i scurt durat.
Potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, aceste obiecte reprezint
activele care au valoare unitar nu mai mare de 3000 lei, se trec la consumuri i
cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100% din
valoarea de intrare a acestora.
31
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat presupune
rezolvarea a dou probleme principale:
urmrirea existenei i micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat de
la intrarea lor n patrimoniu i pn la scoaterea din folosin;
calculul i nregistrarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, n
conformitate cu prevederile politicii de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se utilizeaz
conturile: 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, iar pentru casarea
obiectelor date se utilizeaz contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt
durat.
Contul 213 Obiectele de mic valoare i scurt durat includ:
2131- Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc;
2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare.
Contul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc poate fi
caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este cont de active circulante
Dup funciunea contabil este cont de active
Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate
Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau ieite din depozit,
din alte motive
__________________
31
ncepnd cu 1 ianuarie 2007 limita valorii unitare a OMVSD constituie 3000 lei (art.26 alin. (2) din Codul Fiscal).
Pn la 1 ianuarie 2007 aceast limit a constituit 1000 lei.
39

Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar existente n depozit

Contul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare se
desfoar:
Dup coninutul economic este un cont de active circulante
Dup funcia contabil este un cont de active
Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin
Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din folosin
Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n folosin

Contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, poate fi
caractzerizat:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii obiectelor de
inventor
Dup funciunea contabil este un cont de pasiv
Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin
Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin
Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate
n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de
obiecte, cu fie de magazine i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru
materiale.
32
Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine
pe grupe omogene, pe tipuri asemntoare. Cheltuielile efective pentru procurarea
obiectelor de mic valoare i scurt durat se compun din valoarea lor de procurare
i cheltuielile de achiziionare i transportare a acestor obiecte la ntreprindere.

____________
32
Oancea t. Principiile de baz, particularitile i obiectivele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale Vol
II, pag 115-121, 2004.
40

Obiectele de mic valoare i scurt durat se consider n exploatare din
momentul livrrii lor de la depozit pentru necesitile produciei (n magazii,
gestionarilor sau la locul de munc).
Cheltuielile pentru reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat se
raport la acele conturi contabile la care s-a reflectat uzura calculat a acestui
obiect. ntreprinderile efectueaz inventarierea obiectelor de mic valoare i scurt
durat n modul i termenele stabilite de Legea contabilitii 426 XII din
04.04.95. art.40.
33
n corespundere cu aceast lege, inventarierea obligatorie a
obiectelor de mic valoare i scurt durat se efectueaz n urmtoarele cazuri:
la trecerea de la o form de proprietate la alta sau suspendarea activitii
agentului economic;
la stabilirea cazurilor de sustragere, deteriorare a obiectelor de mic valoare
i scurt durat sau n caz de abuz;
n caz de incendiu sau calamiti naturale.
mbrcmintea special se pred lucrtorilor ntreprinderii dup normele
stabilite i se oglindesc n crticelele personale. Acest inventar aparine
ntreprinderii i trebuie ntors la eliberarea lucrtorului din funcie.
Pentru controlul dup pstrarea inventarului contabilitatea duce o eviden n
care obiectele de mic valoare i scurt durat se repartizeaz conform denumirii,
cantitii, a preului, dup locul pstrrii i exploatrii i a persoanelor
rspunztoare. Persoanele rspunztoare duc evidena n caiete n care scriu
denumirea, data intrrii, numrul de inventar, preul i suma uzurii. Lunar
contabilitatea ntocmete o dare de seam privind intrrile i ieirile obiectelor.
La primirea obiectelor de inventar n baza acelorai documente primare ca i
la materiale, se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
- procurarea obiectelor de la furnizori (suma fr TVA):

_____________
33
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al R.M. nr. 174 din 25.12.1997//Monitorul Oficial al republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997.

41

Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 5 264 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma TVA
aferent procurrilor 3 870 614 84 lei
Dac ntreprinderea procur obiecte de mic valoare i scurt durat:
de la furnizori:
- cu plata ulterioar a acestora:
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3 870 614 84 lei
- cu plata imediat a contravalorii acestora:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat- 5 264 lei
Ct 241 Casa, 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar sau 244 Conturi
speciale la bnci:
Ct 241 Casa 30 320 080 65 lei (vezi anexa nr.13)
Ct 242 Cont de decontare 83 655 765 42 lei (vezi anexa nr.14)
Ct 243 Cont valutar 322 869 20 (vezi anexa nr.15)
Ct 244 Conturi speciale la bnci 29 073 lei
prin intermediul titularilor de avans:
- n cazul eliberrii avansului:
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 2 663 lei
- fr eliberarea avansului:
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 261 771 05 lei
de la persoane fizice:
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 15 919 00 lei (vezi anexa nr.16)

__________________
34
Ministerul Finanelor: Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, partea I, Editura
42

n cazul efecturii cheltuielilor suplimentare legate de procurarea obiectelor
de mic valoare i scurt durat se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
34
pentru cheltuieli de transport:
- n cazul folosirii transportului propriu:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - 5 264 lei
Ct 812 Activiti auxiliare 0
- n cazul cnd cheltuielile de transport sunt suportate i facturate de ctre furnizor:
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 3 870 614 84 lei
pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii obiectelor de mic
valoare i scurt durat:
Ct 533 Datorii privind asigurrile 218 931 83 lei (vezi anexa nr.17)
pentru cheltuielile de ncrcare i descrcare
- suportate de ntreprindere:
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii
privind asigurrile i/sau 812 Activiti auxiliare.
Ct 531 44 375 00 lei
Ct 533 218 931 83 lei
Ct 812 - lipsesc
- efectuate de furnizor sau de alte organizaii:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - 5 264 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte
datorii pe termen scurt.
Ct 521 - 3 870 614 84 lei
Ct 539 15 919 00 lei

43

2.3. Gestiunea stocurilor de materiale i obiectelor de mic valoare i scurt
durat la depozitul ntreprinderii SRL Bandaira
Aprovizionarea se definete ca act comercial de trecere a mrfii din
proprietatea vnztorului n proprietatea cumprtorului cu acordul expres sau tacit
al ambilor parteneri. Aprovizionarea cu mrfuri la SRL Bandaira, n general
se face de la agenii economici i persoane fizice cu activitate industrial, prin
import direct sau prin intermediari i de la alte ntreprinderi comerciale. n prezent,
se cunosc multiple forme de aprovizionare a unitilor cu mrfuri, dintre care
putem meniona principalele: aprovizionarea cu mrfuri fr delegatul propriu al
unitii, aprovizionarea cu mrfuri cu delegatul propriu al unitii. Mrfurile pot
intra i de la prelucrare, prin returnri de la clieni, ca plusuri la inventariere etc.
Odat cu recepia mrfurilor, acestea se transmit ctre locul de pstrare
sau persoana cu rspundere material.
ntreprinderea Bandaira SRL dispune de trei depozite de pstrare a
mrfurilor: depozitul 301, depozitul 401, depozitul 501. Concomitent, operaiile de
achiziie perfectate cu factura fiscal se nregistreaz n Registrul de eviden a
procurtrilor.
Pentru organizarea contabilitatii sintetice a mrfurilor aflate n proprietatea
ntreprinderii se utilizeaz contul de activ 217 Mrfuri. n debitul acestui cont se
nregistreaz intrarea mrfurilor, iar n credit ieirea acestora. Soldul contului este
debitor i reprezint valoarea mrfurilor la finele perioadei de gestiune.
Planul de conturi contabil nu prevede deschiderea conturilor de gradul II la
contul de gradul I 217 Mrfuri, ns ntreprinderile pentru facilitatea organizrii
contabilitii, deschid subconturi pentru diferite tipuri de mrfuri, ambalaj etc.
La SRL Bandaira la contul 217 Mrfuri se deschid urmtoarele
subconturi:
- 217 1Zahr
- 217 2 Fin
44

- 217 3 Vinuri
- 217 4 Ulei
- 217 5 Detergeni
- 217 6 Saci de polietelen
- 217 8 Produse de cofetrie
- 217 9 Alte mrfuri
n raportul financiar al SRL Bandaira toate mrfurile sunt reprezentate
prin contul 217 Mrfuri, n sum total de 2 264 865 lei.
Suplimentar, n contabilitatea ntreprinderii analizate la subconturile
enumerate pentru detaliere se deschid i conturi de gradul III. De exemplu, la
subcontul 217 4 Petrol se deschid urmtoarele conturi de gradul III:
- 217 41 Benzin Efix 95 3 270 lei (vezi anexa nr.18)
- 217 42 Benzin A-95
- 217 43 Motorin.
Mrfurile primite n custodie se evideniaz n contabilitate la contul de
active 921Valori n mrfuri i materiale primite n custodie.
La SRL Bandaira valoarea mrfurilor se evideniaz pe pre de achiziie,
ceea ce de fapt este caracteristic vnzrilor cu ridicata.
ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori locali i strini.
Valoarea de intrare a marfurilor recepionate de la furnizorii locali e ncrcat
cu mai puine elemente. n special, include valoarea de cumprare datorat
furnizorului. Poate fi ajustata cu valoarea serviciilor de transport.
SRL Bandaira achiziioneaz marfa de la furnizori strini. Importul se
contabilizeaz n baza urmtoarelor documente primare:
- contractul de cumprare (import);
- factura furnizorului (invoice, Rechnung,) care include valoarea de cumprare a
bunului material;
- scrisoarea de transport internaional;
45

- declaraia vamal i declaraia privind valoarea mrfurilor n vam;
- calculul procedurilor vamale;
- facturi fiscale, privind valoarea serviciilor de transport, achitarea procedurilor
vamale;
- ordinul de plat n valut strin pentru achitarea impozitelor (TVA, taxa vamal
i pentru procedurile vamale);
- documentele bancare (ordinul de plat, ordinul de plat n valut strin);
- certificate fitosanitare,
- certificat de origine;
Pentru evaluarea iniial a mrfurilor importate, element formatoriu a valorii
e valoarea n vam. n conformitate cu Legea cu privire la tariful vamal nr.1380-
XIII din 20 noiembrie 1997 valoarea n vam e constituit dintr-o serie de
elemente, principalele fiind:
valoarea de cumprare a bunurilor importate;
valoarea serviciilor de transport pe parcurs extern;
taxa vamal;
taxa pentru procedurile vamale.
La ntreprinderea Bandaira SRL se utilizeaz pentru evaluarea curent a
stocurilor de mrfuri metoda FIFO (Prima intrare-prima ieire), ce este stabilit de
politica de Eviden a ntreprinderii.
Exemplul 1. Pentru calcularea i determinarea costului stocurilor ieite n baza
metodei FIFO vom utiliza urmtoarele date iniiale:
Stocul la 01.02 500 buc. la preul 200,00 lei;
n decursul lunii au avut loc urmtoarele intrri de stocuri:
18.03. 2011. - B Alco Secrica, 0,5 l - 60 sticle la pre de 15, 77 lei
20.03.2011. - B Alco Spicul Ferm, 0,5 l 40 sticle la pre de 16,45 lei
25.03.2011. - Miere artificial, 330 gr. 5 buc. la pre de 8,50 lei
02.01.2011. Brndua bomboane, 1 cutie la pre de 94, 71 lei
10.01.2011. Parizer Doctorscaia, 39, 75 kg la pre de 39,37 lei
46

14. 01.2011. Ciocolat Safari, 70 gr. 1 cutie la pre de 30, 50 lei
18.01.2011. Oet de mas, 6% - 12 buc. la pre de 2,50 lei (vezi anexa nr.19.)

Potrivit metodei FIFO, stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la valoarea
de achiziie a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din
gestiune sunt evaluate la valoarea de intrare a lotului urmtor, n ordine
cronologic.

Tabelul 7.

Calculul costului mrfurilor ieite (consumate) prin metoda FIFO
(n lei)
Data Explicaii Intrri Ieiri Stoc

Cant-tea Preul Valoarea Can-tea Preul Valoarea Can-tea Preul Valoarea
18. Sold iniial 60 15,77 946 00 60 15,77 946 00
20. Intrri 40 16,45 658 00
60
40
15,77
16,45

25. Ieiri
40
5
16,45
8,50
946 00
42,50
5 16,45 42,50
02.
Intrri
1 94,71 94,71
5
1
16,45,
94,71
42,50
94,71
10.
Ieiri

1
39,75
8,50
39,37
42,50
100,41
39,75 100,41 100,41
47

14.
Intrri
1 30,50 30,50
39,75
1
100,41
30,50
100,41
30,50
18. Ieiri
1
12
30,50
2,50
30,50
30,00
12 2,50
TOTAL 102
157,4
3
1 729 21 98,75
105,8
2
2 180 41
31. Stoc final 263,50 409,42 1 357 03

n condiiile unei inflaii puternice folosirea acestei metode poate duce la
pericolul falimentrii ntreprinderii, precum i al supradimensionrii profitului i
fiscalitii.
Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe
grupe omogene, pe tipuri i pe gestionari. La SRL Bandaira, obiectele de mic
valoare i scurt durat se impart n dou grupe:
- cu valoarea lor unitar pn la 1 500 lei (inclusiv). La eliberarea din depozit ele
sunt casate direct la consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia acestora, iar
uzura nu se calculeaz.
- obiecte cu valoarea unitar mai mare de 1 500 lei, la eliberarea din depozit ele se
trec la decont gestionarilor. Nu se caseaz direct la consumuri sau cheltuieli, dar se
calculeaz uzura n proporie de 100%.
nregistrrile i faptele economice reflectate n contabilitatea SRL
Bandaira sunt urmtoarele:
1. Reflectarea valorii de cumprare a OMVSD (ft TVA) procurate contra plat
de la furnizori, aceste datorii sunt stinse n anul de gestiune curent:
Dt 213 11 990 97 lei (vezi anexa 20)
Ct 521 3 870 614 lei
2. Calcularea uzurii OMVSD utilizate pentru necesitile generale de producie:
Dt 813 1 221 95 lei
48

Ct 241 30 320 080 lei
3. Procurarea OMVSD de la furnizori:
Dt 213 - 11 990 97 lei
Ct 214 42 737 lei (vezi anexa 21)
Reflectarea micrii interne a OMVSD (de la un depozit la altul) procurate
anterior:
Dt 213 - 11 990 97 lei
Ct 213 5 264 lei
5. Decontarea sumei uzurii OMVSD la casarea acestora. nregistrarea n contul 213
se efectueaz n subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n
exploatare:
Dt 214 1 480 lei
Ct 213 5 264 lei
6. Materialele consumate pentru necesitile administrative ale SRL Bandaira se
reflect astfel:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 1 242 493 28 lei
7. Valoarea de bilan a materialelor vndute:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale 13 114 81 lei (vezi anexa nr.22)
8. Consumul de materiale n procesul de lichidare a mijloacelor fixe:
Dt 721 Cheltuieli de activiti de investiii 717 000 lei (vezi anexa
nr.23)
Toate datele din maionograme servesc pentru ntocmirea balanei de
verificare, crii mari i a rapoartelor financiare.

49

CONCLUZII
n aceast lucrare metodologia de studiu s-a aliniat la principiile de baz a
studierii temei fundamentale n domeniu al savanilor din ar i de peste hotare,
standardele naionale de contabilitate, standartele internaionale, acte legislative
din Republica Moldova privind activitatea comercial, diverse acte normative,
elaborate de Ministerul Finanelor i Departamentul Comer din R. Moldova.
Contabilitatea materiei prime i a materialelor este parte component a
contabilitii interne de gestiune, incluzndu-le i pe cele aflate n custodie sau
prelucrare la teri. Valorile materiale, cuprinse n stocuri, se afl succesiv i
nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare. Aceast
caracteristic a stocurilor de a participa continuu la stadiile circuitului economic i
de a descrie n cadrul exerciiului mai multe rotaii indic aportul lor la realizarea
profitului i la valorificarea capitalului.
De aceea, gestiunea stocurilor de valori materiale, asigurarea i utilizarea
raional a acestora constituie un obiectiv principal al conducerii ntreprinderilor, la
realizarea cruia, contabilitatea prin funciile sale poate avea o contribuie
nsemnat. Problema cheie n economia contemporan este utilizarea raional a
resurselor materiale.
Cerinele consumului, raional tuturor felurilor de resurse, e datorat
problemei, c necesitatea rii n energie i n materie prim crete necontenit, dar
producerea lor e tot mai scump.
Economia materiilor din contul mbuntirii producerii e cu mult mai
eficient, dect s produci cantitatea adugtoare de materiale. n sfera organizrii
contabilitii stocurilor de materii prime i materiale, pieselor de schimb i
combustibil, articole de completat i semifabricate, obiecte de mic valoare i
scurt durat se circumscruie clasificarea i codificarea, evaluarea stocurilor;
organizarea documentaiei primare i evidenei operative; organizarea contabilitii
analitice i sintetice
50

Pentru atingerea scopurilor trasate o mare importan o are normarea i
evidena strict a resurselor, stimularea moral i material a lucrtorilor care
sporesc folosirea raional a materialelor.
O problem important este organizarea evidenei materialelor la depozitele
ntreprinderii, mbuntirea sistemului de normare i evidena consumului de
materiale, combustibil i energie, stabilirea cantitii optimale a stocurilor de
materiale, a controlului viguros asupra utilizrii materialelor.
Pornind de la rolul i importana ce revine contabilitii resurselor materiale,
organizarea corect i oportun ar permite uurarea executrii ei. Implementarea
Standardelor Internaionale n Republica Molodova creeaz modificri asupra
metodelor de evaluare, eviden i apreciere a resurselor materiale i decontrilor
cu furnizorii.
n condiiile actuale crete importana economisirii resurselor materiale,
deoarece eficacitatea folosirii lor i reflectarea n rezultatul financiar al
ntreprinderii influeneaz direct creterea consumului de materiale pentru
fabricarea produselor. n acest sens una din principalele probleme a contabilitii
stocurilor de mrfuri i materiale la ntreprindere este controlul asupra economisirii
i folosirii raionale a resurselor materiale.
La ntreprindere se perfecteaz insuficient documentele speciale pentru
evidena i controlul utulizrii resurselor materiale n dependen de specificul
sectoarelor.
Folosirea raional a resurselor materiale ar duce la creterea volumului
de produse cu folosirea aceleai cantiti de materiale i respective la diminuarea
costului. Reducerea consumurilor de materiale pe unitate de lucrare ar duce la
creterea profitului i rentabilitii, care au importan deosebit n activitatea
ntreprinderii.
Unul din neajunsurile normrii materialelor utilizate pe unitate de produs
este instabilitatea economic din republic i creterea continu a preurilor la
resursele materiale.
51

Analiznd practica organizrii i contabilitii stocurilor de materiale la SRL
Bandaira se poate de menionat urmtoarele. Contabilitatea la SRL Bandaira
se ine conform urmtoarelor acte normative:
Legii contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995;
Standardelor Naionale de Contabilitate;
Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare ale
ntreprinderii;
Politica de contabilitate.
De respectarea normelor metodologice i legislative poart rspundere
contabilul-ef, n primul rand, i membrii contabilitii. La SRL Bandaira sunt
bine delimitate funciile fiecrui lucrtor al contabilitii. n funciile contabilului
ce ine evidena stocurilor de materiale intr:
- evidena intrrii materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- contabilitatea cheltuielilor de transport;
- aprovizionare incluse n costul materialelor;
- evidena consumului i a cheltuielilor de materiale;
- reflectareaoperaiunilor de realizare a valorilor materiale;
- calcularea uzurii obiectelor de inventar etc.
Circuitul documentelor, ca purttoare de informaii privind evidena i
micarea stocurilor de materiale, la SRL Bandaira este bine organizat, astfel
nct toate operaiile sunt reflectate la momentul oportun, adic n luna n care s-au
petrecut.
Dup cum s-a mai menionat, la SRL Bandaira funcioneaz depozite,
unde este bine organizat pstrarea i evidena operativ de deposit a valorilor
materiale. n afar de acestea, la fiecare sector de producie exist magazii, ceea ce
mbuntete esenial procesul de aprovizionare cu materiale a procesului de
producie.
52

Gestionarii in evidena strict a materialelor provenite de la persoanele tere,
de exemplu, de la beneficieri, pentru a evita situaiile de conflict privind cantitatea
i locul de consum a acestora.
n general, se poate constata c la SRL Bandaira contabilitatea materiei
prime, a materialelor, combustibilului, pieselor de schimb, obiectelor de mic
valoare i scurt durat este organizat la un nivel nalt.
n scopul nlturrii neajunsurilor menionate este necesar ca la SRL
Bandaira s fie luate urmtoarele msuri:
- s fie respectate normele de consum n procesul de fabricare a produselor;
- s se automatizeze evidena n toate sectoarele ntreprinderii pentru a mri
eficacitatea lucrului contabilului;
- utilizarea metodelor progresiste de contabilitate analitic a valorilor
materiale i a decontrilor cu furnizorii;
- simplificarea i unificarea documentelor primare, registrelor contabile pe
acest sector de contabilitate.
La elaborarea prezentei lucrri s-au folosit materialele practice ale SRL
Bandaira, ct i materialele literaturii de specialitate, a altor surse oficiale de
informaie.

53

BIBLIOGRAFIE

Materiale instructive i metodice:
1) Legea Contabilitii (nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995, i modificrile legii//
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr.28. din 25.05.1995)
2) Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale din
01.01.1998..
3) Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997 // Monitorul Oficial al republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997.
4) Regulamentul cu privire la inventariere nr.27 din 28 aprilie 2004 //Monitorul
Oficial 123-124 din 27 iulie 2004.
5) Codul Fiscal, Titlul III Taxa pe valoarea adugat nr.145-XIII din
17.04.1998// Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 40-41 din 07.05.1998.
6) 05/2-
30-154 3.06.1997.
7) Ministerul Finanelor: Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de
Contabilitate, partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001.

Manuale, monografii, cri, brouri:
8) Banu Gh. Gestiunea tiinific a stocurilor de resurse materiale Bucureti,
1998.
9) Bojian O. Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Eficient, 1997, p.17-21; 96-
100.
10) Bojian O. Contabilitatea general: Bazele contabilitii financiare a
ntreprinderii: Editura Universitar, Bucureti, 2001.
11) Bbi V. Contabilitatea financiar, Timioara: Editura Pedagogic, 1996.
54

12) Briciu S. Contabilitatea comercial: Editura Argus, Alba Iulia, 2001.
13) Creoiu Gh., Bucur I. Contabilitate: Noul sistem i expertiz contabil,
Bucureti: Ed.II ACTAMI, 1994.
14) Dumitreanu E. Contabilitatea operativ privind achiziiile i vnzrile
mrfurilor. Finane, Credit, Contabilitate. Nr7-8 1998 p.65-69.
15) Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitatea financiar n noul sistem
contabil, vol.I. Editura de Vest, Timioara, 1996.
16) Fundtur D. Managementul resurselor materiale, Bucureti, 1999.
17) Feleaga N., Ionacu I. Tratat de contabilitate, vol. I. Editura Economic,
Bucureti, 1998 i vol. II. Editura Economic, Bucureti, 1999.
18) Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform
SNC-2/Culegere Reformele economice n R.Moldova i Romnia. Vol.II
Chiinu-ASEM 1999.
19) Leco G. Evaluarea calorilor materiale /Culegere Reforma economic n R.
Moldova Vol. 2 Chiinu-ASEM 1998 p. 147-151.
20) Melnic G. Contabilitatea valorilor materiale: evidena contabil, controlul i
analiza activitii economice: autoreferat al tz. dr. n tiin, Chiinu, 2002.
21) Nederi Al., Bucur V., Contabilitatea financiar, Chiinu: Ed II ACAP,
2003.
22) Neamiu Gh. Contabilitatea financiar a firmei: Editura Gutenberg Univers,
2007.
23) Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. Colectiv
de autori: coordonator A. Nederi. Chiinu: Ed. ACAP, 1998 (vol I), 1999 (vol
II).
24) Nicolai M. Opinii privind evidenierea mrfurilor pltite de cumprtori n
rate/Finane, Credit, Contabilitate nr.1/1997 p.35-38.
25) Oprean I., Matis D., Pop A., Pasca N., Bazele contabilitii: Editura
Intelcredo, Deva, 2001.
55

26) Porumb Elena-Marilena Managementul strategic al resurselor materiale,
Bucureti, 2000.
27) Ristea M. Contabilitatea rezultatului ntreprinderii: Editura Tribuna
28) Ristea M. Normalizarea contabilitii baz i alternative: Editura Tribuna
29) Staicu C. Contabilitatea mrfurilor la costul efectiv de achiziie /Finane,
Credit, Contabilitate nr.4 1998 p.20.
30) Staicu C. Contabilitatea mrfurilor la pre cu amnuntul /Finane, Credit,
Contabilitate nr.11-12 1998 p.26 32.
31) Staicu C. Contabilitatea mrfurilor la preul standard sau preul prestabilit
/Finane, Credit, Contabilitate nr.10 1998 p.44 49.
32) Tgduian D. Finanele ntreprinderii: Editura Concordia, Arad, 2006.
33) Todea N. Aspecte teoretice i aplicaii practice: Editura Aeternitas, Alba
Iulia, 2002.

Articole din presa periodic:
34) Cocoar M. Controlul inventarierii patrimoniului, Control economic-finaciar
Nr.3 pag. 24, 2000.
35) Dumitru Gh. Evaluarea stocurilor, Tribuna economic Nr.27, pag 55-58,
2005.
36) Domnioru S., Oarc R., Sandu M. Contabilitatea cheltuielilor privind
stocurile, Gestiunea i contabilitatea firmei Nr.7, pag 2-8, 2003
37) Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform
S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, Reformele economice n Republica
Moldova i Romnia: Realizri, tendine, probleme, pag. 165-168, 1998.
38) Ielciu I. Confruntarea stocurilor, Control economic-financiar Nr.2, pag 23-
26, 2002.
56

39) Isvoranu M. Bunurile materiale intrarea i ieirea din patrimoniu, Tribuna
economic Nr. 2, pag 26-27, 2002.
40) Oancea t. Eficiena economic a contabilitii stocurilor de mrfuri i
materiale, Dimensiunile managementului aprovizionrii n contextul economiei
contemporane Vol. II, pag 13-19, 2004.
41) Oancea t. Principiile de baz, particularitile i obiectivele contabilitii
stocurilor de mrfuri i materiale Vol II, pag 115-121, 2004.
42) Popovici I. Inventarierea contabilitatea diferenelor, Tribuna economic
Nr. 42, pag 24-32, 2004.
43) Sandu M., Lioiu V. Metode de evaluare i eviden a activelor circulante de
natura stocurilor, Gestiunea i contabilitatea firmei Nr.5, pag 2-15, 2005.

57

Anexa 1.

Standardele Naionale de Contabilitate intrate n vigoare la 01.03.2003.

Denumirea SNC Data intrrii
n vigoare
1 2
S.N.C. 1 Politica de contabilitate 1 ianuarie 1998
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale 1 ianuarie 1998
S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii 1 ianuarie 1998
S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business 9 aprilie 2000
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare 1 ianuarie 1998
S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole 1 ianuarie 2001

58

Anexa 2.

Schema aprovizionrii cu materiale

Furnizori

Producia
proprie
Transfer intern Din alte surse

Intreprinderi (persoane
juridice),

Titularii de avans,

Persoane fizice

Returnarea la
depozit din
subdiviziuni,

transfer ntre
subdiviziuni
Transfer gratuit,

depuneri n capital
statutar,

schimb etc.

Stocurile de
valori materiale

Sursa de intrare a
materialelor

Teza Contabilitate Nadea

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teza Contabilitate Nadea

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul

Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul

din limita stabilit. Toate

S-ar putea să vă placă și