Tema TVA Master 2014

MASTERAT 2014.
CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT
Tema. Probleme ale contabilitii taxei pe valoarea adugat

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Aspecte problematice privind calcularea, administrarea i achitarea taxei pe

valoarea adugat
Probleme ale contabilitii TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i
serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova
Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin
import
Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe
teritoriul Republicii Moldova.
Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la
export. Restituirea taxei pe valoare adugat
Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei TVA
1. Aspecte problematice privind calcularea, administrarea i achitarea taxei pe valoarea

adugat
Taxa pe valoarea adugat (TVA), este un impozit indirect care se folosete n foarte
multe ri ale lumii i reprezint o prghie prin care statul influieneaz procesele economice, cele de
atragere a investiiilor, de dezvoltare a principalelor direcii de activitate a ntreprinderilor etc. Taxa
pe valoare adugat reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care
este perceput de ctre stat din valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere sau vnzare a
bunurilor.
Conform titlului III al Codului fiscal nr. 1163 - XIII din 24 aprilie 1997 Taxa pe valoarea
adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri
din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile
importate n Republica Moldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plat fracionat,
avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Pentru
ntreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creat a produselor, la fiecare etap a
procesului de producie.
Impunerea valorii adugate ca sistem i ca denumire a fost introdus n Frana n 1954,
parial asupra serviciilor i comerului cu ridicata.
Conform art.94 al Codului Fiscal subiecii impozabili cu taxa pe valoarea adugat sunt
persoanele fizice i juridice care:
[Type text]
Page 3
MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

a) sunt nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 sau
112' al Codului Fiscal;
b) import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
c) import servicii considerate ca livrri impozabile.
Conform Codului fiscal nregistrarea ca subiect impozabil a TVA poate fi:
obligatorie;
benevol.
Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor al taxei pe valoarea adugat

dac:
-
pe parcursul a 12 luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a

depit plafonul de 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de taxa pe valoarea
adugat conform art.103 din Codul Fiscal. Dac acest plafon a fost atins, subiectul
respectiv este obligat s informeze oficial Serviciul Fiscal de Stat prin completarea
unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a
depit plafonul stabilit. Subiectul se consider nregistrat ca pltitor de TVA din
prima zi a luni celei n care a avut loc depirea.
Afar de aceasta conform articolului 112(2) subiecii impozabili pot beneficia de procedura
de nregistrare benevol ca pltitori de T.V.A. cu respectarea simultan a urmtoarelor condiii:
efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri i servicii (cu excepia celor de import) n sum
de 100 000 lei;
perioada n care au fost efectuate livrrile n cauz constituie oarecare 12 luni consecutive;
efectuarea pentru aceste livrri a achitrii de ctre cumprtori (beneficiari) sub form de
virament la conturi bancare ale solicitantului, deschise n instituia financiar ce au relaii cu
sistemul bugetar al republicii;
depunerea cererii de nregistrare la Inspectoratul Fiscal.
Confirmare a nregistrrii ca subiect impozabil Certificatul de nregistrare a Subiectului
Impunerii la TVA, eliberat de I.F.P.S. Prezentul certificat conine codul TVA care se atribuie
agentului economic. Prima perioad fiscal, pentru care subiecii nregistrai prezint Declaraia
privind TVA, n conformitate cu art.114, alin.(1) din Codul Fiscal, cuprinde o lun calendaristic i
ncepe cu prima zi a lunii.
Conform art.95 Cod Fiscal al Republicii Moldova obiecte ale impunerii cu tax pe valoarea
adugat sunt:
[Type text]
Page 4

a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare, importate de ctre persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Conform art.93 pun. 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, livrare impozabil
reprezint livrarea de mrfuri, livrarea de servicii, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea
adugat, efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor.
Impozitrii cu tax pe valoare adugat se supun i operaiile de import, att de valori
materiale, ct i de servicii.
Livrare neimpozabil reprezint livrrile de bunuri i servicii la care nu se aplic taxa pe
valoarea adugat.
Prin livrare de mrfuri se subnelege transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial,
achitarea salariului sub form natural, prin alte pli n expresie natural, precum i la
comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza
contractului de leasing financiar. Noiunea de livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea
mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. Prin livrare de servicii se subnelege activitatea
de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea
proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror
mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii
i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra
plat, cu plat parial sau gratuit.
Dup nregistrarea subiectului impozabil ca pltitor de T.V.A. i stabilirea obiectului
impozabil este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaiunilor economice n
baza crora se va calcula taxa pe valoarea colectat i cea deductibil, cotele T.V.A. reprezentnd
taxa pe valoarea adugat aferent unei uniti de impunere.
Pentru determinarea taxei pe valoarea colectat i cea deductibil, n urma livrrii de mrfuri
i servicii legislaia fiscal, conform art.96 al Codului Fiscal, stabilete urmtoarele cote de
impunere cu TVA:
1) Cota standard 20 % din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a
livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
2) Cote reduse n mrime de:
[Type text]
Page 5

- 8 % la pine i produse de paniicaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul
Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n
conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) din Codul fiscal;
- 8 % la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i
autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul
Republicii Moldova;
- 8 % la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i cele livrate pe
teritoriul Republicii Moldova.
- Cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 al Codului Fiscal,
cum ar fi mrfurile i serviciile exportate, toate tipurile de transport internaional de mrfuri i
pasageri, mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale misiunilor deplomatice n Republica
Moldova, mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care
Republica Moldova este participant, mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului
vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale
Republicii Moldova unul altuia etc.
Art. 103 al Codului Fiscal al Republicii Moldova reglementeaz livrrile scutite de T.V.A.
dintre care se menioneaz c snt scutite de T.V.A.:
a) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia
plilor de comision aferente tranzaciilor respective
b) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice;
c) serviciile financiare:
d) serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor;
e) serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de
ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc
f) autoturismele i alte autovehicule
T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri
necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 200 euro (300 euro n
2014). n cazul n care valoarea n vam depsete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se
calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu
micoreaz valoarea impozabil a acestora.
[Type text]
Page 6

Pentru calcularea T.V.A, care trebuie vrsat la buget, servesc documentele primare i
regitrele contabile n baza crora se determina T.V.A. la livrrile i procurrile efectuate ntr-o
perioad fiscal.
Pentru achitarea taxei pe valoarea adugat aferente unei perioade fiscale este necesar de
determinat obligaia fiscal i termenele acesteia.
Perioada fiscal conform Codului Fiscal al Republicii Moldova art.114 constituie o lun
calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii. n cazul anulrii nregistrrii ultima perioad fiscal
ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n
vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii.
n conformitate cu legislaia fiscal a Republicii Moldova suma taxei pe valoarea adugat
se calculeaz, iar obligaia fiscal se nregistreaz n baza urmtoarelor principii:
Caracterul teritorial acest principiu prevede c se impoziteaz cu tax pe valoarea adugat
livrrile numai n cazul n care acestea se utilizeaz pe teritoriul republicii indiferent de locul de
aflare a subiectului economic care le efectueaz. n cazul materialelor importate impozitarea cu taxa
pe valoarea adugat se efectuiaz odat cu trecerea frontierei i perfectrii Declaraiei vamale.
Locul livrrii permite organelor fiscale de a percepe taxa pe valoarea adugat conform
locului de efectuare a livrrilor. Acesta se consider ca fiind locul de aflare a bunurilor la momentul
predrii sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. La transportarea valorilor materiale
de ctre o ter persoan, locul livrrii se consider locul de aflare a bunurilor la nceputul
transportrii, cu excepia livrrilor la export.
Locul livrrii serviciilor se consider:
a) locul aflrii bunurilor imobile dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs la prestarea
serviciilor de transport;
c) locul prestrii efective a serviciilor:
- legate de bunurile mobile tangibile;
- prestate n domeniul culturii, artei,tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete domiciliul sau reedina beneficiarului urmtoarelor
servicii:
-
de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs i

de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare;
[Type text]
Page 7

-
servicii de publicitate;
servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i de

marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei;
servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul

mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a Clasificatorului activitilor
din economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova
Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000;
de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);
servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul

vamal i n afara teritoriului vamal.
Conform art. 108 al Codului Fiscal, termenele obligaiei fiscale se consider:
1. Data obligaiei fiscale privind taxa pe valoarea adugat este data livrrii. Data livrrii se
consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor.
2. Pentru mrfuri, dat livrrii se consider data predri (transmiterii) mrfurilor
consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care
ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider
data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
3. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data
livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie n
posesia consumatorului.
4. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii
fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime,
n dependen de ce are loc mai nainte.
5. Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii,
data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de ce a avut loc mai nainte.
6. Dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp
stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
7. n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau
operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de
leasing. n cazul incasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii
avansului.
[Type text]
Page 8

n cazul importului de mrfuri, termenele obligaiei fiscale sunt stipulate n art.109 al
Codului Fiscal i reprezint:
1)
Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar
data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter al mijloacelor
bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezoreria. La serviciile importate, utilizate
pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii taxei pe
valoarea adugat se consider data efecturii plii pentru serviciul importat conform modificrilor
Codului Fiscal de la 01.04.2011.
2) Marfa se consider importat, dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus
taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se
consider importat ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, prevzute de legislaia vamal.
Pentru determinarea obligaiei fiscale ale ntreprinderii este important de a stabili corect baza
impozabil. Baza impozabila se determin n funcie de tipul operaiei.
Valoarea (baza) impozabil a livrrii impozabile reprezint valoarea livrrii achitate sau
care urmeaz a fi achitat. Aceasta nseamn ca taxa pe valoarea adugat se determin din valoarea
bunurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale) procurate respectiv comercializate de
ctre furnizor indiferent de faptul au fost ele pltite de cumprtor (beneficiar) sau nu. Este evident
ca se iau n consideraie prevederile art.103 Scutirea de taxa pe valoarea adugat i art.104
Livrri impozabile la cota zero, din Codul Fiscal.
Este necesar de menionat faptul c sunt unele cazuri cnd este greu de determinat valoarea
impozabil pentru unele livrri. De aceea potrivit prevederilor art. 97 al Codului Fiscal valoarea
impozabila a livrrii impozabile reprezint:
1) valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
2) dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural,
valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia.
3) valoarea impozabila a livrrii impozabile include suma totala a tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.
4) valoarea impozabila a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau de ct preul
de procurare a mrfurilor livrate, sau de ct preul de cost a serviciilor prestate, cu excepia cazurilor
cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i
serviciile abilitate cu astfel de funcii.
[Type text]
Page 9

5) valoarea impozabila a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea
mai mare dintre valoarea de bilan i valoarea de pia.
Pentru importul de mrfuri valoarea impozabil conform art. 100 al Codului Fiscal
reprezint:
1) Valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i
impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri cu excepia taxei pe
valoarea adugat.
2) n cazul absenei documentelor ce confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabila a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin. (1) i n conformitate cu drepturile
acordate acestor autoriti de legislaie.
n operaiile de vnzare-cumprare apar aa noiuni ca tax pe valoarea adugat colectat
i tax pe valoare adugat deductibil.
n conformitate cu art.101 al Codului Fiscal subiectul impozabil este obligat s declare i s
achite pentru fiecare perioad fiscal diferena dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi
achitate de consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce
urmeaz a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale, serviciilor inclusiv importate n
scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont.
n activitatea sa subiectul impozabil desfoar diverse i multiple operaiuni de vnzarecumprare nregistrnd, T.V.A. cu diferite destinaii. La vnzarea mrfurilor i serviciilor suma
T.V.A. va fi nregistrat drept obligaie fiscal a subiectului impozabil fa de bugetul statului,
numit T.V.A colectat i se reflect n Registrul de eviden a livrrilor. n operaiunele de
procurare a valorilor materiale i serviciilor, T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat
furnizorilor se nregistreaz ca crean a bugetului fa de subiectul impozabil. Acest tip de T.V.A.
se numete T.V.A deductibil i se reflect n Registrul de eviden a procurrilor, iar nregistrarea
n cauz n contabilitate poart denumirea de trecere n cont a T.V.A.
Obligaia fiscal aferent taxei pe valoarea adugat ce trebuie achitat la buget se determin
n baza formulei prin diferena dintre taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor i taxa pe
valoarea adugat aferent procurrilor, lund n consideraie soldul la nceputul lunii.
n cazul cnd taxa pe valoarea adugat colectata este mai mare ca taxa pe valoarea adugat
deductibil, diferena este vrsat n bugetul statului, n cazul cnd taxa pe valoarea adugat
colectata este mai mic ca cea deductibil are loc trecerea n cont sau restituirea acesteia, cea din
urm se permite numai n cazul cnd depirea taxei pe valoare adugat s-a datorat livrrii
bunurilor la export adic la cota zero sau la cota redus.
[Type text]
Page 10
2. Probleme ale contabilitii TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i

serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova
Trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat se reflect n toate operaiunile de cumprare
inclusiv importul impus cu taxa pe valoarea adugat indiferent de faptul a fost pltita suma T.V.A.
de cumprtor sau urmeaz a fi pltit. Aceast abordare este fundamentat prin respectarea
principiului contabilitii de angajamente care prevede nregistrarea venitului, concomitent i T.V.A
aferent acesteia n perioada n care a fost ctigat, indiferent dac banii au fost ncasai de ctre
beneficiar sau nu.
Dreptul la trecerea n cont a T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare
numai n cazurile n care:
- procurrile de valori materiale i servicii snt destinate livrrilor impozabile;
- procurrile de valori materiale i servicii snt destinate n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor;
- subiectul impozabil dispune de factura fiscal privind valorile materiale sau serviciile
procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz a fi achitat T.V.A.
- subiectul impozabil dispune de documentul eliberat de autoritile vamale care confirm
achitatea T.V.A. aferent mrfurilor importate.
Conform art. 116 al Codului Fiscal dac dup includerea n Declaraia privind T.V.A. a
sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform
legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a sumei
T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut
n cont este egal cu suma T.V.A. achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise
nerambursate.
Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup primirea dreptului
de a o trece n cont, aceast sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impozabil
efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise.
T.V.A. nu se trece n cont dac:
-
valorile materiale, serviciile procurate impozabile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrrile
scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raporteaz la consumuri i/sau la cheltuieli);
valorile materiale, serviciile impozabile cu T.V.A. i procurate pentru desfurarea activitii

de ntreprinztor au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se
recunoate ca cheltuieli ale perioadei);
[Type text]
Page 11

-
valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul organizrii acivitii distractive ce

nu in de domeniul activitii de ntreprinztor (T.V.A. se trece la cheltuieli).
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate
care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont
dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma
TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt
utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin
aplicarea urmtorului raport:
-
la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor

primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;
la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite,
cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale,
serviciile n cauz.
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind
TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor.
Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA
determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima
perioad fiscal a anului.
Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea a efectuat procurari pentru livrari
impozabile 215 000 lei, TVA din care (35833,33 lei) se trece n cont, procurari pentru livrari
scutite 65 000 lei, TVA din care (10833,33 lei) se trece la cheltuieli, procurari pentru livrari mixte
640 000 lei, TVA din care (106666,67 lei) urmeaz s fie repartizat n baza proratei i informaiei
privind livrarile de mrfuri impozabile cu TVA - 240 000 lei, inclusiv TVA i livrarile de mrfuri
neimpozabile cu TVA - 110 000 lei. Astfel, se va calcula:
-
prorata TVA = 200 000 : (200 000 + 110 000) x 100% = 64,52%
suma TVA trecut n cont = (640 000 : 6) x 64,52% : 100% = 68821,33 lei
suma TVA trecut la cheltuieli = (640 000 : 6) x 35,48% : 100% = 37845,33 lei
Pentru evidena i calcularea sumei T.V.A n contabilitate sunt utilizate un ir de documente

primare, care ulterior se sintetizeaz n registre i rapoarte.
Printre documentele primare fac parte urmtoarele: documente nsoitoare aferente valorilor
aprovizionate, declaraiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de expedierii a produciei,
documente de plat.
[Type text]
Page 12

Documentul primar cel mai des ntlnit, cel mai des practicat n practica contabil, pentru
determinarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate ct i procurate reprezint
Factura fiscal.
Factura fiscal a fost elaborat n varianta nou i pus n circulaie n conformitate cu
ordinul cu privire la aprobarea i completarea formularului tipizat de document primar cu regim
special Factur fiscal nr. 115 din 06.09.2010.
Factura fiscal se completeaz n conformitate cu anexa 4 la ordinul 115 Instruciunea cu
privire la ntocmirea formularului documentului primar cu regim special al facturii fiscale pentru
efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii impozabile cu taxa pe valoarea adugat.
Conform art. 117 al Codului Fiscal subiectul impozabil care efectuiaz o livrare impozabil
pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz.
Prezentarea facturii fiscale se efetuiaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art. 108
al Codului Fiscal cu excepia cazurilor determinate de Inspectoratul Fiscal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform art. 104
lit. a) al Codului Fiscal.
n livrrile impozabile cu T.V.A., factura fiscal servete drept document:
- n baza cruia se fac decontrile executate, serviciilor prestate;
- care nsoete marfa n timpul transportrii;
- n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor i de
intrare la cumprtor;
- ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau
cumprtorului;
- ce confirm dreptul la trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat la cumprtorul
valorilor materiale i beneficiarul de servicii.
Blanchetele facturilor fiscale sunt eliberate subiecilor impozabili cu T.V.A. de ctre
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat contra plat i contra semnturii persoanei autorizate
reprezentantului subiectului impozabil.
Procurarea facturilor fiscale de la Inspectoratul Fiscal de Stat:
Dt 951 Formulare cu regim special
Pentru livrrile de mrfuri i servicii factura fiscal se completeaz n 3 sau 5 exemplare
(dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare i anume:
- pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar
rmne la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;
[Type text]
Page 13

- pentru livrrile de mrfuri cnd se completeaz 5 exemplare, primul rmne la furnizor,
exemplarul 2, 3, 4 se transmite oferului, din care exemplarul 2 se transmite n contabilitate 3 i 4
rmne la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de
parcurs. Al cincilea exemplar servete drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de
ncrcare;
- pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar
exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii.
Factura fiscal i anexa la aceasta conine informaii despre furnizor i cumprtor,
caracteristica mrfii, cota i sumele taxei pe valoarea adugata i accizelor daca ntreprinderea are
livrri impozabile cu accize.
La livrarea cu amnuntul contra numerar n locurile special amenajate eliberarea facturii
fiscale nu este obligatorie n cazul respectrii urmtoarelor condiii:
- Subiectul impozabil contabilizeaz sumele ncasate n numerar pe fiecare punct comercial
i de prestri de servicii n conformitate cu legislaia n vigoare cu utlizarea mainilor de cas i
control. nregistrarea sumei ncasate se efectueaz la momentul ncasrii n numerar. La sfritul
zilei de lucru cifrele nregistrate se totalizeaz;
- n baza totalului calculat (volumul vnzrilor) la sfritul zilei se determin i se nscrie
suma total a taxei pe valoarea adugat aferente livrrilor efectuate.
La livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul ncasrii
banilor sau pn la ncasarea acestora.
La livrarea valorilor materiale n contul retribuirii muncii factura fiscal se elibereaz o
singura data pentru fiecare perioada de plat.
Nu se elibereaz factura fiscala dac lipsete transmiterea dreptului patrimonial aferent
livrrilor efectuate de la proprietar la cumprtor i la operaiunile interne.
Conform legislaiei fiscale n factura fiscal nu se admit tersturi i radieri. Corectrile i
radierile se confirm cu semntura conductorului i tampila furnizorului cu indicarea datei
corectrii.
De ntocmirea i eliberarea facturilor fiscale precum i veridicitatea datelor ce se conine n
ele poart rspunderea persoana care este mputernicita printr-un ordin eliberat de ctre
conductorul ntreprinderii.
Facturile fiscale primite de la furnizor i eliberate cumprtorilor se pstreaz timp de cinci
ani n arhiva ntreprinderii.
Conform ordinului IFS Nr. 446 din din 21.06.2012 cu privire la aprobarea Instruciunii
privind modul de nregistrare a facturilor fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale,
[Type text]
Page 14

factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizor n Registrul general
electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,
n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000
lei.
Pentru evidena taxei pe valoarea adugat se mai utilizeaz i alte documente primare ca de
exemplu bonul fiscal i dispoziia de plata trezorerial.
Conform art.118 al Codului Fiscal evidena facturilor fiscale aferent livrrilor de mrfuri se
ine ntr-un registru special, numit Registru de eviden a livrrilor. Facturile fiscale se
numeroteaz n ordine succesiv, dup ce se nregistreaz n registru nominalizat n aceeai ordine.
Copiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz n acela mod, iar originalele facturilor
deteriorate se pstreaz mpreun cu copiile.
Un alt document este Registrul de eviden a procurrilor, care reflect totalitatea
procurrilor efectuate de persoana fizic sau juridic ntr-o perioad fiscal i se ntocmete n baza
facturilor fiscale aferente procurrilor.
Pentru contabilizarea operaiunilor legate de TVA se utilizeaz conturile sintetice de gradul
I: 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul; 226 Creane preliminate; 534
Datorii privind decontrile cu bugetul; 535 Datorii preliminate; i subconturile acestora.
n practica contabil conturile 226 Creane preliminate i 535 Datorii preliminate au
un cerc restrns de utilizare, pe cnd conturile 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul i 534Datorii privind decontrile cu bugetul sunt pe larg folosite n practica contabil
de zi cu zi a agenilor economici.
Contul 226 "Creane preliminate" este un cont de activ destinat generalizrii informaiei
privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taxei pe valoarea adugat aferent
valorilor materiale i serviciilor procurate de ntreprindere, dar care nu snt obligatorii spre trecerea
n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare.
n debitul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe venit,
accizelor calculate, sursele prevzute n buget, iar n credit, pe msura apariiei dreptului de trecere
n cont, acestea se nregistreaz la decontrile cu bugetul, precum i n plile de la conturile de
trezorerie. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele impozitului pe venit, taxei pe
valoarea adugat, accizelor achitate i/sau calculate fa de clieni, alocaiile din buget neutilizate
la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax de achitat.
Conturile de gradul II ale contului 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul sunt destinate generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea
[Type text]
Page 15

creanelor privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A., cuvenite ntreprinderiii de la buget n
conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.
Contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul este un cont de
activ n debitul cruia se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de
legislaiei (cu excepia T.V.A.), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele
taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea
datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare,
precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoria
bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe
feluri de impozite, pli i pe termene de recuperare a acestora din buget.
Contul sintetic 534 Datorii privind decontrile cu bugetul este destinat generalizrii
informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele i sanciunile
economice aferente achitrii impozitelor.
Generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A. pe parcursul
perioadei de gestiune se efectuiaz n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
subcontul 534.2 Datoriile privind taxa pe valoarea adugat.
Contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datoriile privind
taxa pe valoarea adugat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect suma T.V.A.
nscris n facturile emise de ctre clieni, iar n debit lui sumele, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat deductibil i T.V.A. pltit bugetului. Prezint sold creditor care reflect taxa pe valoarea
adugat datorat bugetului statului.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i
taxe.
Contul 535 Datorii preliminate este un cont de pasiv destinat generalizrii informaiei
privind sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor i primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea
condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.
Procurarea de bunuri i servicii pe piaa intern reprezint elementul principal n desfurarea
activitii normale a tuturor agenilor economici.
n practica economic, contabilitatea TVA ncepe cu prelucrarea documentelor primare care,
conform legislaiei n vigoare, permit trecerea n cont a acesteea.
Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cota standard
[Type text]
Page 16

Exemplu convenional. S.R.L. ALFA procur de pe teritoriul Republicii Moldova produse
alimentare i nealimentare care se impoziteaz la cota standard de 20% pe data de 18.02.2013 de la
S.R.L. BETA beton n valoare de 7666,67 lei fr T.V.A.. La ntreprinderea cumprtoare se
efectuiaz nscrierile n Registru de eviden a procurrilor, iar pentru suma T.V.A. ce urmeaz a fi
achitat furnizorului se ntocmete formula contabil nregistrat n Registrul contului 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat,
totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat.
Aceast operaie se va reflecta prin urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf:
Dt 217 Mrfuri
7666,67 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.1 Facturi
de achitat n ar
7666,67 lei
Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii de beton (7666,6720%)

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat
1533,33 lei
de achitat n ar
1533,33 lei
Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cote reduse

Printre produsele alimentare procurate snt multe care se impoziteaz la cote reduse conform
articolului 96 (b), n special 8% cum ar fi urmtoarele produse:
pinea i produsele de panificaie, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia
produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103
alin.(1) pct.2);
laptele i produsele lactate;
gazul lichefiat la cota de 8%.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA pe data de 28.02.2013 a procurat de la Tirex Petrol
S.A. gaz, cu TVA la cota 8% i motorin la cota de 20%, n valoare de 8407,08 lei fr T.V.A..
Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf:
Dt 217 Mrfuri
8407,08 lei
de achitat n ar
[Type text]
8407,08 lei
Page 17

Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii:
pe valoare adugat, cota TVA 8%
50 lei (625 8 %)
pe valoare adugat, cota TVA 20%
1556,42 lei (7782,08 x
20%)
de achitat n ar
1606,42 lei
n baza ordinului de plat are loc decontarea cu furnizorul ntocmindu-se urmtoarea formul
contabil:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi
de achitat n ar
Ct 242 Conturi curente n valut naional
10013,5 lei
10013,5 lei
Aceste formule contabile se vor ntocmi n cazul cnd ambele persoane prezente la
operaiunea economic au relaii cu sistemul bugetar.
n caz cnd furnizorul nu este pltitor de T.V.A., iar cumprtorul este nregistrat ca pltitor
de T.V.A., cumprtorul nu poate trece n cont suma T.V.A. aferente procurrilor efectuate,
deoarece taxa pe valoarea adugat se trece n cont numai n baza facturii fiscale. n loc de acest
document n baza contractului de cumprare-vnzare vor fi scrise facturi de expediie, proces verbal
de executare a lucrrilor i alte documente. Suma T.V.A. nu va fi reflectat n registrul fiscal nici n
contabilitatea financiar la furnizor, nici la cumprtor.
Exemplu convenional. ALFA S.R.L. a procurat servicii care se scutesc de TVA n sum de
36,1 lei care au fost contabilizate astfel:
Dt 217 Mrfuri
36,1 lei
de achitat n ar
36,1 lei
Contabilitatea TVA aferent serviciilor impozabile procurate

Un rol important n procesul de eviden contabil a procurrilor l reprezint determinarea
taxei pe valoare adugat aferent serviciilor procurate.
ntreprinderea ALFA S.R.L. poate beneficia de servicii n scopuri administratve. Pentru
serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt pltitoare de TVA, la factura
fiscal se anexeaz Actul de ndeplinire a lucrrilor, unde se indic tipul serviciilor prestate,
[Type text]
Page 18

contractul n baza cruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor. Factura fiscal poate fi luat la
eviden, dup ce Actul de ndeplinire a lucrrilor este semnat de ambele pri.
La procurarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la
procurarea de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a benenficiat de servicii de telefonie mobil la
impozitate la cota 20% de la S.A. Orange Moldova n valoare de 4463,96 lei fr TVA, suma
TVA fiind egal cu 892,79 lei.
n acest caz au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii serviciilor procurate:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
4463,96 lei
Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi

de achitat n ar
4463,96 lei
Reflectarea taxei pe valoarea adugat:

pe valoare adugat
892,79 lei
de achitat n ar
892,79 lei
Serviciile achiziionate de la agenii economici care nu sunt nregistrai ca subieci

impozabili cu TVA, sunt luate la eviden n baza facturii i a Actului de ndeplinire a Lucrrilor.
Un moment de intrare a bunurilor ce sunt impozitate cu taxa pe valoarea adugat ce se
impoziteaz cu tva la cota zero procente sunt i procurrile de la ntreprinderile ce i desfoar
activitatea de antreprenoriat n zona economica liber sau n cazul serviciilor de transport
internaional.
Art. 8 (11) al Legii cu privire la zonele economice libere precum i art. 104. (f) din Codul
Fiscal prevede c mrfurile (serviciile) livrate n zona liber din afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, precum i mrfurile (serviciile) livrate din zona liber n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova snt impozitate la cota zero a taxei pe valoarea adugat.
n cadrul intrrilor de bunuri i servicii se includ i operaiile de primire a bunurilor sub
form de aport n capitalul statutar, primite cu titlu gratuit. n acest caz aporturile date snt
impozabile cu TVA. Unicele bunuri care sunt scutite de impozitarea cu T.V.A. sunt mijloacele fixe
predate n capitalul statutar i bunurile reflectate n art.103 Cod Fiscal. n anul 2013 aceast facilitate
a fost exclus.
Exemplu convenional. Se admite c a fost majorat capitalul statutar al S.R.L. ALFA sub
forma aporturilor de materiale. Valoarea estimat i aprobat de fondatori constituie 30 000 lei.
[Type text]
Page 19

Operaiile de intrare a bunurilor n capitalul statutar se contabilizeaz prin nregistrrile contabile
urmtoare
nregistrarea la intrri a activelor curente:
Dt 111 Active nemateriale, 112 Active materiale n curs de execuie,122 Terenuri,
211Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri, etc. la suma
fr TVA
25 000 lei.
pe valoare adugat la suma TVA
Ct 313 Capital nevrsat - la valoarea bunurilor inclusiv TVA
5000 lei
30 000 lei.
La valoarea mijloacelor fixe intrate ca aport n capitalul statutar se reflect n contabilitate

prin formula contabil:
Dt 313 Capital nevrsat
30 000 lei
Ct 311 Capital statutar
30 000 lei
n cazul primirii bunurilor cu titlu gratuit, beneficiarul nu are dreptul de trece n cont taxa pe
valoarea adugat, fiindc nu dispune de document ce ar justifica trecerea n cont, deoarece la
primirea bunurilor sub form gratuit beneficiarului i se elibereaz factura de expediie ceea ce nu
permite deducerea taxei pe valoarea adugat aferente acestei operaiuni efectundu-se urmtoarea
nregistrare:
Dt 217 Mrfuri
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
Aadar, deducerea taxei pe valoarea adugat, din volumul bunurilor procurate reprezint
momentul principal n determinarea taxei pe valoarea adugat, aferente diferitor tipuri de
aprovizionri, deoarece de modul de calculare, reflectare a acestora n contabilitate precum i n
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat, depinde suma de achitare sau trecere n cont a acesteia.
Contabilitatea TVA aferent ajustrii valorii impozabile a procurrilor
ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificulti legate de nendeplinirea unor condiii
contractuale n ce privete cantitatea sau calitatea mrfurilor livrate.
Att n Registrul Evidenei Procurrilor, precum i n Declaraia privind TVA, exist posturi
aparte privind ajustarea TVA aferent procurrilor.
Conform art.98 al Codului Fiscal, ajustarea valorii impozabile la procurrile de mrfuri sau
servicii achiziionate e posibil, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, adic:
1) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii
preurilor;
[Type text]
Page 20

2) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a
efectuat livrarea;
3) livrarea impozabil a livrrii impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru
plata efectuat nainte de termen.
Suma coreciei valorii impozabile poate fi att favorabil ct i nefavorabil, adic facturile
fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impozabil se supune att cotei standard ct i
cotei micorate, n dependen de cota la care a fost supus livrarea iniial. La factura fiscal se
anexeaz Actul de Corecie a valorii impozabile. n Registrul evidenei procurrilor, facturile se
nscriu cu semnul plus sau minus n postura Corectri.
Returnarea sau reducerea de pre a mrfurilor, produselor vndute are loc pn la sau dup
achitarea contravalorii acestora.
Dac returnarea produselor, mrfurilor sau reducerea de pre a fost efectuat pn la achitarea
acestora de ctre cumprtor, nregistrarea aferent va fi reflectat prin diminuarea datoriei
comerciale. Cnd returnarea sau reducerea de pre a avut loc dup achitarea contravalorii
produselor, mrfurilor, nregistrarea aferent va cuprinde majorarea concomitent a creanei
furnizorului fa de cumprtor, deoarece datoria cumprtorului fusese stins deja la achitarea
acestuia.
Exemplu convenional. Din cauza calitii necorespunztoare au fost returnate produse din
carne ctre compania Alfa S.R.L. n baza Actului de return n sum de 1800 lei, inclusiv TVA. La
data transportrii mrfii la firma furnizor a eliberat factura de expediie, unde se indic return. La
rndul ei, Alfa S.R.L.este obligat s scrie factura fiscal cu semnul minus la valoarea mrfurilor
returnate. n acest caz au fost nregistrate formulele contabile:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 5211 Facturi de
achitat n ar, la valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA
1500 lei;
Ct 217 Mrfuri la valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA
1500 lei;
La suma TVA din factura fiscal cu minus se reflect:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA,
analitica TVA 20%
(300) lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 5211 Facturi de
achitat n ar, la valoarea TVA, cu semnul minus
(300) lei.
Corecia valorii impozabile, ca rezultat al acordrii discontului de firma furnizor, pentru

plata n avans, este posibil, dac aceasta const una din condiiile contractuale.
n procesul activitii economice pot fi constatate fie cu ocazia inventarierii sau la sesizarea
unor persoane responsabile valori materiale lips.
[Type text]
Page 21

Trebuie de menionat c contribuabilul are dreptul la trecerea n cont doar a sumei TVA
achitate sau care urmeaz a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru
fabricarea produselor, prestarea serviciilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor.
Valorile materiale lips se consider livrare care nu este efectuat n activitatea de
ntreprinztor. Ca urmare suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale,
serviciile procurate, care nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor, au fost sustrase sau au
constituit pierderi supranormative, nu se trece n cont, ci se atribuie la rezultatele activitii
ntreprinderii.
La procurarea valorulor materiale nu este cunoscut faptul c ele vor fi sustrase, acestea fiind
procurate cu destinaie de vnzare sau producere. De aceea suma TVA aferent procurrilor n
conformitate cu prevederile art.102 se trece n cont n momentul nregistrrilor la intrri a bunurilor
primite. Ulterior, cnd valorile materiale se constat lips este necesar restabilirea sumei TVA care a
fost anterior trecut n cont. Suma TVA n cazul dat se determin din valoarea bunurilor materiale
lips, cu excepia pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural.
Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea ALFA S.R.L. a nregistrat n urma
inventarierii materiale lips la valoarea de bilan de 3600 lei, din care lipsa n limita normelor de
perisabilitate natural a constituit 1100 lei, lipsuri din cauza neachitrii cumprtorilor 100 lei,
lipsuri din vina gestionarului 2400 lei. Valoarea la pre de pia a materialelor lips spre
despgubire de ctre gestionar constituie 4000 lei, inclusiv TVA. Culpabilul a recunoscut vina sa i
a depus cererea de a-i reine din salariu n recuperarea daunei materiale cte 400 lei.
Valorile materiale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada (luna) n care au fost
depistate. Veniturile din despgubirea daunei materiale de ctre culpabil se recunosc n perioada n
care entitatea va dispune de o certitudine ferm c recuperarea va fi efectuat.
Obligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips spre despgubire apare n luna
recuperrii daunei materiale de ctre gestionar.
Astfel, vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile:
Recunoaterea materialelor lips drept cheltuieli ale perioadei
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
3600 lei
Ct 217 Mrfuri
3600 lei.
Calcularea TVA la buget din valoarea materialelor lips ce depete limita normelor de
perisabilitate natural spre compensare n mrime de 720 lei (3600 x 0,2):
[Type text]
720 lei
Page 22

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat
720 lei.
nregistrarea creanei gestionarului privind despgubirea daunei materiale:
1.
suma total 4800 lei (4000 x 1,2);
suma venitului curent 333,33 lei (400 : 1,2);
venitul anticipat 2066,67 lei (2400 333,33);
TVA colectat 83,33 lei (416,67 x 0,2);
TVA spre achitare n perioada ulterioar 156,67 lei (783,33 x 0,2):
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea materialelor la pre de

pia inclusiv TVA spre despgubire
- 1440 lei
Ct 612 Alte venituri operaionale la suma venitului primei luni de reinere 416,67 lei
Ct 515 Venituri anticipate curente la suma venitului ce urmeaz a fi recunoscut n
luna ulterioar
783,33 lei
valoarea adugat la suma TVA ce urmeaz a fi achitat la buget n luna
curent
83,33 lei
Ct 535 Datorii preliminate la suma TVA spre achitare la buget n perioada

ulterioar
156,67
lei.
Recuperarea daunei materiale de ctre gestionar prin reinere din salariu:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
400 lei
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
400 lei.
n a doua lun de recuperare a daunei materiale vor urma nregistrrile:

Recunoaterea venitului curent:
Dt 515 Venituri anticipate curente
400 lei
Ct 612 Alte venituri operaionale
400 lei.
2. Calcularea TVA aferent sumei recuperate:

Dt 535 Datorii preliminate
83,33 lei
valoarea adugat
83,33 lei.
3. Recuperarea daunei materiale de ctre culpabil:

400 lei
400 lei.
[Type text]
Page 23

Dac durata de recuperare a daunei materiale depete un an sau se prevede recuperare parial n
anul viitor, este necesar, respectnd gradul de lichiditate a activelor i exigibilitate a pasivelor, de
nregistrat creana i venitul anticipat pe termen lung. Suma TVA aferent va fi calculat spre achitare la
buget n luna recuperrii daunei materiale. Se admite Se admite c instana de judecat a decis achitarea
timp de trei ani cite 480 lei n fiecare an. n acest caz nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel:
nregistrarea creanei spre achitare n perioada viitoare i venitul anticipat pe termen lung
ce urmeaz a fi recunoscut din despgubirea daunei materiale:
Dt 134 Creane pe termen lung, subcontul 1344 Alte creane la suma total spre
recuperare, inclusiv TVA
- 960 lei
Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung la suma veniturilor de recunoscut n

perioadele viitoare
Ct 426 Alte datorii pe termen lung la suma TVA aferent
- 800 lei
- 160 lei.
La sfritul anului gestionar (31 decembrie) vor urma nregistrrile contabile:

Transferarea cotei-pri a creanei pe termen lung drept crean pe termen scurt:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
- 480 lei
Ct 134 Creane pe termen lung
- 480 lei
Recunoaterea cotei respective a venitului anticipat pe termen lung drept venit anticipat
curent:
Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung
- 400 lei
Ct 515 Venituri anticipate curente
- 400 lei
Trecerea TVA respective n componena TVA spre ncasare n anul curent:

Dt 426 Alte datorii pe termen lung
- 80 lei
Ct 535 Datorii preliminate
- 80 lei
n cazul depistrii lipsurilor de active uzurabile sau amortizabile, n afar de nregistrrile

contabile expuse, mai este necesar de reflectat decontarea uzurii (amortizrii) acumulate i casarea
valorii de bilan a activelor lips.
Subiecii trebuie s achite la buget suma T.V.A. care se determin ca diferena dintre sumele
T.V.A. achitate de ctre consumatori pentu mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate
sau ce urmeaz s fie achitate furnizorilor pentru valorile materiale i serviciile procurate.
Dac suma deductibil a taxei pe valoarea adugat depete suma T.V.A. aferent
volumului total al livrrilor n perioada fiscal dat, atunci apare un sold preliminar al contului 534
Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat. n contabilitatea financiar diferena n cauz se raporteaz n subconturile respective ale
[Type text]
Page 24

contului sintetic 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.3
Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat pentru trecerea n cont.
3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin
import
Potrivit art.95 din Codul Fiscal importul mrfurilor n Republica Moldova se consider obiect
impozabil cu tax pe valoarea adugat.
Codul Vamal definete importul ca regimul vamal n care mrfurile introduse pe teritoriul
vamal primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie numai dup ce snt pltite drepturile de
import i snt aplicate msurile de politic economic.
Codul Fiscal al R.M. i anume art. 93(8) definete importul de mrfuri ca introducerea
mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal.
ntreprinderile ce import mrfuri cu scopul desfurrii activitii de ntreprinztor achit
T.V.A. pna la sau n momentul prezentrii Declaraiei vamale, adic pna la introducerea
nemijlocit a mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. n acest caz suma T.V.A. aferent
valorilor materiale importate se trece n cont la cumprtor n baza Declaraiei vamale, cu meniunea
organelor vamale ce confirm achitarea taxei pe valoarea adugat la import. Taxa pe valoarea
adugat achitat de ctre ntreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micoreaz datoriile
ntreprinderii fa de buget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrrilor impozabile.
Conform Legii cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 valoarea n
vama constituie:
- valoarea de cumprate a bunurilor importate;
- cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pn la locul de introducere a bunurilor
materiale pe teritoriul vamal cu excepia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare
pe teritoriul Republicii Moldova;
- cheltuieli de asigurare a bunurilor importate;
- costul serviciului de ncrcare, descrcare sau/i transportare a mrfurilor;
- taxele pentru procedurile vamale ;
- taxa vamal;
n cazul cnd ntreprinderea import bunuri materiale supuse impozitrii cu accize, pentru a
calcula suma T.V.A. aferenta bunurilor importate este necesar ca baza de calcul a taxei pe valoarea
adugat s includ i suma accizelor aferent bunurilor importate.
[Type text]
Page 25

n calitate de documente primare aferente importului de valori materiale sunt utilizate:
contractul de vnzare-cumparare; factura comercial (invoice); certificatul de origine; paaportul
tehnic a mijlocului de transport; procura; certificat de calitate; declaraie vamal a rii; scrisoarea de
trsur.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a importat la data de 12.02.2013 n baza Declaraiei
vamale YJ06259523 din 12.02.13 drojdii inactive din Rusia. Cantitatea importat constituie 21 tone
la preul 4900 ruble rusesti pentru o ton stabilit n invoice.
Toate plile vamale: taxa pentru procedurile vamale, taxa vamal, taxa pe valoare adugat,
se achit n avans i se reflect prin formula contabil:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
10 000 lei
- 10 000 lei
nregistrarea la intrri a bunurilor importate se efectiuaz conform Declaraiei vamale i

facturii (invoicelui) furnizorului strin. Cursul oficial la data vmuirii este de 0,3994 lei pentru o
rubl ruseasc. Valoarea n vam de 41098,26 lei (21 buc x 4900 RUB x 0,3994) este calculat n
documentul Declaraia privind valoarea n vam a mrfurilor i contabilizat astfel:
Dt 217 Mrfuri
41098,26 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.2 Facturi de
achitat n strintate
- 41098,26 lei
Reflectarea cheltuielilor de transport are loc n funcie de modul de efecuare a transportului

prestate de teri sau prin transportul propriu. n cazul prestrii acestor servicii de ntreprinderea de
transport aceste servicii se contabilizeaz n baza facturii fiscale a acestuia:
Dt 217 Mrfuri
7227,18 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
7227,18 lei
Organul vamal calculeaz proceduri vamale n mrime de 0,4 %, din valoarea n vam a
mrfurilor.
n contabilitate procedurile vamale n sum de 193,3 lei ((48325,44 x 0,4%) se reflect prin
formula contabil:
Dt 217 Mrfuri
193,3 lei
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori. Vama
- 193,3 lei
n cazul n care marfa este supus accizelor acestea se reflect reieind din cota accizelor de
prin formula contabil:
Dt 217 Mrfuri
[Type text]
Page 26

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori. Vama
n vam se presteaz servicii de companiile de borcheraj care perfecteaz Declaraiile vamale
i alte documente n vam. Reflectarea serviciilor de mediere a brocherilor:
Dt 217 Mrfuri
360 lei
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt , subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori.Compania de brocheraj
360 lei
n cazul n care exist un intermediar el poate presta servicii de intermediere. Reflectarea

comisioanelor de intermediere:
Dt 217 Mrfuri
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
Calcularea taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor importate se efectuiaz de la
valoarea n vam a mrfurilor plus procedurile vamale i taxa pentru perfectarea Declaraiei vamale
incluse, fiind egal cu 48518,74 lei (41098,26 + 7227,18 + 193,3).
Taxa pe valoarea adugat calculat la operaiunile de import a mrfurilor se reflect n
contabilitate prin formula contabil:
pe valoarea adugat
9703,75 lei
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt , subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori. Vama
9703,75 lei
Stingerea datoriei fa de vam pentru proceduri i taxe vamale din contul plilor n avans
ctre serviciul Vamal se reflect prin formula contabil:
Dt 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
193,3 lei
193,3 lei
Trecerea n cont a sumei T.V.A. achitat n avans:

Dt 539 Alte datorii pe termen scurt
- 9703,75 lei
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
9703,75 lei
Pe lng importul de bunuri economice agenii economici pot s importe i diferite servicii.
Conform Codului Fiscal importul de servicii reprezint obiect impozabil cu tax pe valoarea
adugat.
Conform art.93 (9) din Codul Fiscal, importul de servicii reprezint prestarea de servicii de
ctre persoanele fizice i juridice nerezidente ale Republicii Moldova, persoanelor fizice i juridice
rezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider Republica Moldova .
[Type text]
Page 27

Valoarea impozabil a serviciilor importate reprezint preul achitat sau care urmeaz a fi achitat
de ctre importatorul cruia i se presteaz. n valoarea impozabil se includ i plile efectuate att
n Republica Moldova ct i n afara hotarelor ei.
Conform art.102 al Codului Fiscal subiecilor impozabili li se permite trecerea n cont a
sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz s fie achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile
materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii
activitii de ntreprinztor. Pentru serviciile importate snt caracteristice urmtoarele particulariti:
Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a
plii prealabile pentru serviciul de import.
Se permite trecerea n cont a serviciilor importate, procurate de ctre subiecii impozabili
pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor,
numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu
art.115 al Codului Fiscal.
Obligaia fiscal privind TVA aferent serviciilor importate, utilizate pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, se consider data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile
pentru serviciul de import.
n Declaraia privind TVA acestea se reflect att la compartimentul livrri ct i la procurri
La suma TVA aferent serviciilor importate se ntocmete formula contabil:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul Creane
privind taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor importate
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoarea adugat
Exemplu convenional. Se admite c la 10.05.2013 a fost efecuat importul de servicii de la
compania din Ucraina sub forma serviciilor de conultan. Documentele n baza crora a fost
efectuat tranzaciile snt invoice din 08.05.13 i contract de prestare servicii.
n baza acestor documente la suma serviciilor primite n baza invoice-ului s-a ntocmit
formulele contabile (600 euro x 16,0214 = 9612,84 lei):
9612,84 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
- 9612,84 lei
Plata a fost efectuat la 20.05.13 prin ordin de plata n valut strin. n baza acestor
documente s a ntocmit formulele contabile (600 euro x 16,3232 = 9793,92 lei):
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
- 9793,92 lei
Ct 243 Conturi curente n valut strin
- 9793,92 lei
La suma TVA calculat 9793,92 x 20% = 1958,78 lei:

[Type text]
Page 28

Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
1958,78 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 2 TVA de la import

servicii
- 1958,78 lei
La suma diferenei de curs care s-a nregistrat (9793,92 9612,84):

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
- 181,08 lei
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
181,08 lei
Achitarea TVA a avut loc n aceeai lun i n baza documentelor de plat s-a ntocmit formula
contabil:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 2 TVA de la import
servicii
- 1958,78 lei
- 1958,78 lei
Trecerea n cont a avut loc la momentul achitrii:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
- 1958,78 lei
Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
- 1958,78 lei
Suma fr TVA i suma TVA aferent mrfurilor importate se reflect n Registrul de

eviden a Procurrilor, n posturi aparte privind procurrile din import. n Declaraia privind TVA
acestea se nregistrez n boxele nr.14 i respectiv nr.15, i se include n TVA spre deducere, la
calcularea TVA aferent bugetului.
4. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe

teritoriul Republicii Moldova
n scopul analizei modului de documentare i contabilizare a livrrilor impozabile cu TVA

este important a defini corect noiunile de livrri de mrfuri i livrri de servicii.
Conform prevederilor art.93 din Codul fiscal livrare de mrfuri reprezint transmiterea
dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmiterea gratuit,
transmiterea cu plata parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie
natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea
mrfurilor n baza contractului de leasing financiar.
Livrare (prestare) de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale,
de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing
operaional, transmiterea dreptului privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plata parial
[Type text]
Page 29

sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri
stiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri conta plat, cu plata parial sau grtuit.
La livrarea bunurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaa intern,
valoarea impozabil a livrrii impozabile se determin prin nsumarea urmtoarelor componente:
- valoarea contractual/negociat;
- valoarea ambalajelor, neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor;
- suma cheltuielilor neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor;
- suma tuturor impozitelor, taxelor spre plat, cu excepia T.V.A.
Suma taxei pe valoarea adugat primit de la consumator pentru livrrile de bunuri
materiale i pentru prestrile de servicii se determin prin nmulirea cotei T.V.A. cu valoarea
impozabil a livrrii impozabile.
Modul de contabilizare a TVA aferent livrrilor reprezint o problem foarte important i
complex pentru toi subiecii impozabili, fie c livreaz mrfuri la cota standard sau redus, fie c
presteaz servicii.
n practica economic, deseori apar dificulti la contabilitatea TVA aferent avansurilor
primite, reflectarea corect a TVA la mrfurile livrate n regim de consignaie, etc.
Pentru contabilizarea TVA aferent livrarilor, este destinat contul de pasiv 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind TVA i contul de activ 225
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul subcontul 2252 Creane privind TVA.
Vnzrile ntreprinderiii se reflect n contabilitate n baza facturii fiscale i n baza rapoartelor
zilnice de la aparatele de cas cu memorie fiscal, reflectnd sumele n Registrul de eviden
analitic la contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind
taxa pe valoarea adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a
contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat.
Livrrile de bunuri i servicii ca i la procurarea de bunuri i servicii sunt perfectate prin
aceleai documente, cu excepia livrrilor de bunuri la export n care se utilizeaz declaraia vamal
de export, cu ntocmirea facturii fiscale n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor.
Cel mai ntlnit caz de contabilizare a taxei pe valoarea adugat aferent livrrilor n practica
contabil este livrarea de bunuri agenilor economici rezideni ai Republicii Moldova care prevede
impozitarea cu T.V.A. n modul obinuit.
Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota standard 20%, pentru a
determina valoarea total a livrrii fr TVA, se afl produsul dintre cantitatea livrat i preul unui
articol fata TVA, pre stipulat n contractul de vnzare sau n factura de vnzare. Ulterior aceast
[Type text]
Page 30

mrime se nmulete la cota standard de 20%. Spre exemplu pentru carne de pasre TVA s -a
calculat astfel 320,42 x 20% = 64,08 lei. Suma TVA ce urmeaz a fi nregistrat n Registrul
evidenei livrrilor, poate fi calculat prin mprirea sumei din vnzare la ase (384,5 : 6 = 64,08
lei). Suma datoriei debitoare pe care cumprtorul a achitat-o sau urmeaz s o achite, este de 384,5
lei (320,42 + 64,08 = 384,5 lei).
nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
320,42 lei
Ct 611 Venituri din vnzri
320,42 lei
Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:

64,08 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat
64,08 lei
Baza impozabil include i accizele pentru mrfurile livrate.

ncasarea mijloacelor bneti n achitarea creanei comerciale:
Dt 242 Conturi curente n valut naional
384,5 lei
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
384,5 lei
Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota redus 8%, pentru a
determina suma TVA, se determin produsul dintre preul fr TVA i cota de 8% sau prin produsul
preului final la 8/108.
Exemplu convenional. Aadar, S.R.L. ALFA a livrat carne de pasre impozabil la cota
8% n valoare de 2340 lei, inclusiv T.V.A. n baza creia s-au ntocmit urmtoarele formule
contabile:
nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor (2340 2340x8:108):
2166,66 lei
2166,66 lei
Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:

173,34 lei
pe valoarea adugat
173,34 lei
Evidena mrfurilor livrate este inut n Registrul de eviden a livrrilor n care este indicat
denumirea consumatorului sau cumprtorului, seria i numrul facturii fiscale, valoarea livrrii,
cota T.V.A. i suma T.V.A.
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea
facturii fiscale nu este obligatorie dac snt respectate urmtoarele condiii:
[Type text]
Page 31

a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct
comercial i de prestari servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor
bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea mainei de cas i
control. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La
sfrsitul fiecrei zile de lucru se face bilanul;
b) la sfritul fiecarei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a
T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se
introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
Drept baz pentru calcularea TVA la vnzrile cu amnuntul contra numerar, este cecul
totalizator care se imprim la finele zilei de lucru. n Registrul de eviden a livrrilor, TVA
aferent livrrilor contra numerar se va reflecta n baza facturii fiscale, numai dac pe parcursul
zilei de lucru, cineva din cumprtori a cerut acest document.
La finele fiecrei zile de munc, n contabilitate, dup datele nregistrate n Registrul de
cas pentru ziua curent, se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
La suma livrrii fr TVA, conform raportului zilnic la suma de 1624,5 lei:
-
la suma fr TVA
Dt 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional
- 1353,75 lei
Ct 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor 1353,75
lei
-
la suma TVA
Dt 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional
- 270,75 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA,
TVA 20%, la suma taxei pe valoarea adugat
-270,75 lei.
n Registrul evidenii livrrilor, pentru data respectiv nregistrrile aferente TVA se vor
efectua n baza raportului total pentru ziua curent.
n relaiile economice ntre agenii economici pot s apar deseori livrri la un pre mai mic
dect cel de pia. Aceste relaii economice pot aprea din cauza relaiilor specifice dintre acestea.
Conform art.99 (1) Codul Fiscal al Republicii Moldova livrarea efectuata la un pre mai mic
dect cel de pia din cauza relaiilor specifice stabilite ntre furnizor i cumprtor sau din cauza c
consumatorul este un angajat al furnizorului constituie o livrare impozabil. Valoarea impozabil a
livrrii respective constituie valoarea de pia a bunurilor vndute.
Conform Codului Fiscal valoare impozabil a livrrii de mrfuri sau servicii, nu poate fi mai
mic dect costul serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile sale de
[Type text]
Page 32

consum cu condiia confirmrii faptului de ctre organele i serviciile care execut funciile
respective.
Aadar, orict de mic nu ar fi stabilit preul de pia ntre furnizor i cumprtor, baza
impozabil cu TVA nu poate fi mai mic dect costul efectiv al mrfurilor vndute, a serviciilor
prestate.
Exemplu convenional. Se admite c au fost procurate 360 kg de carne n sum de 15480
lei, inclusiv TVA cu preul de 43 lei per kilogram. Din acestea au fost vndute 120 kg la preul de 40
lei. Aceste tranzacii au fost contabilizate astfel:
La valoarea de vnzare (120 kg x 40 lei):
Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
4800 lei
4000 lei
pe valoare adugat
800 lei
Suma TVA de la diferena dintre valoarea de vnzare i reul de procurare se raporteaz la

cheltuieli i se reflect prin formula contabil ((43-40) x 120) : 6):
60 lei
pe valoare adugat
60 le
La primirea anticipat a mijloacelor bneti agentul economic nu elibereaz factura fiscal

deoarece eliberarea facturii fiscale, n conformitate cu art. 117 alin. (1), are loc odat cu
transmiterea drepturilor de proprietate asupra bunurilor transferate i numai n cazul cnd aceasta
este livrare impozabil. La data cnd s-a efectuat livrarea, entitatea este obligat s elibereze factura
fiscal, iar n Registrul de eviden a livrrilor n care se va nregistra livrarea, n baza facturii
fiscale, se va face i o nscriere de stornare (cu minus) a taxei pe valoarea adugat.
La calcularea TVA pentru avansurile primite, la finele perioadei de gestiune, suma rmas la
care nu s-a efectuat livrarea, se mparte la 6.
Suma avansului primit / 6= Suma TVA
Astfel, entitatea a nregistrat avansuri ncasate n sum total de 2400 lei, de la care a fost
calculat i reflectat TVA n sum de 400 lei (2400 : 6). Suma TVA aferent acestui avans a fost
contabilizat n modul urmtor:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2253 TVA aferent avansurilor ncasate
400 lei;
valoarea adugat, cont analitic TVA aferent avansurilor ncasate
[Type text]
400 lei
Page 33

n luna martie 2013 ntreprinderea a livrat marf n sum de 2400 lei i ca urmare a fost
stornat suma TVA aferent avansului primit anterior ceea ce se reflect n Registrul de livrri, n
registrul la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i regitrul la contul
534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Suma dat a fost nregistrat prin formula contabil:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2253 TVA aferent avansurilor ncasate
(400) lei;
valoarea adugat, cont analitic TVA aferent avansurilor ncasate
(400) lei
n cazul cnd livrarea de bunuri este mai mare sau mai mic dect suma avansului primit taxa
pe valoarea adugat se va reflecta n felul urmtor:
-
dac suma avansului este mai mare ca valoarea vnzrilor diferena va rmnea ca sold n
contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul;
dac suma avansului este mai mic ca valoarea mrfurilor, taxa pe valoarea adugat se va
contabiliza n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2
Datorii privind taxa pe valoare adugat.
Agenii economici n cadrul livrrilor efectuate, uneori efectueaz i livrri cu titlu gratuit.
Legislaia fiscal prin art.99 (2) al Codului Fiscal supune aceste bunuri impozitrii cu taxa pe
valoarea adugat. Valoarea impozabil a livrrilor cu titlu gratuit reprezent valoarea de pia.
Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea a efectuat livrri cu tiltu gratuit a cror
valoare de bilan este 21 000 lei, iar valoarea de pia este 23000 lei. Aceste tranzacii au fost
contabilizate astfel:
Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor predate cu titlu gratuit:
Dt 711 Costul vnzrilor
21 000 lei
Ct 217 Mrfuri
21 000 lei
Determinarea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor transmise

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.4 Impozite taxe i pli, cu
excepia impozitului pe venit
4600 lei
pe valoare adugat
- 4600 lei
Exemplu conventional plata salariati.

1) Reflectarea venitului din oferire mrfurilor personalului n achitarea datoriei salariale:
3200 lei
3200 lei
[Type text]
Page 34

2) Calcularea taxei pe valoarea adugat aferente mrfurilor livrate:
640 lei
pe valoare adugat
640 lei
3) Reflectarea costului mrfurilor vndute:

Dt 711Costul vnzrilor
3140 lei
Ct 217 Mrfuri
- 3140 lei
4) Trecerea creanelor personalului n contul datorilor privind retribuirea muncii:

-3200lei
3200 lei
ntreprinderile n activitatea lor economic practic deseori la livrrile de bunuri i servicii

sconturile sau rabaturile, pentru ca livrrile lor s fie achitate, adic pentru a micora riscul
ntrzierii achitrilor. Determinarea T.V.A. aferent acestor livrri este reglementat de art.98 al
Codului Fiscal, precum i de art.108 (1),(4),(6).
Agenii economici pot beneficia de dreptul la corectarea sumei T.V.A. aferent livrrilor
impozabile n cazurile n care:
a) Confirm prin documente justificative faptul c valoarea livrrii impozabile
negociat i aprobat anterior s-a modificat ca rezultat a schimbrii preurilor;
b) Confirm prin documente c livrrile au fost total sau parial returnate;
c) Prezint documente justificative privind reducerea livrrii impozabile ca rezultat al
acordrii sconturilor, baza impozabil a livrrii impozabile cu T.V.A. se determin
fr a ine cont de reducerile de pre acordate clientului.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a vndut n luna ianuarie 2013 carne de pasre de
n sum de 5100 lei, fr TVA valoarea de bilan a crora este 4950 lei. Mrfurile vndute n
mrime de 50% au fost returnate din cauza expirrii termenului de valabilitate. Contabilitatea
S.R.L. ALFA trebuie s emit facura fiscal cu minus la suma returnrii cu sume negative, iar
cumprtorul trebuie s emit factura de expediie prin care se returneaz mrfurile. n contabilitate
se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Se reflect venitul din vnzare a mrfurilor:
5100 lei
5100 lei
Se reflect T.V.A. aferent mrfurilor vndute (20 %):

[Type text]
1020 lei
Page 35

pe valoarea adugat
2010 lei
La valoarea de bilan a mrfurilor vndute:

Dt 711 Costul vnzrilor
- 4950 lei
Ct 217 Mrfuri
- 4950 lei
La costul mrfurilor returnate (4950 x50%):

Dt 217 Mrfuri
- 2475 lei
Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute
- 2475 lei
La suma creanelor anulate fr TVA:

Dt 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute
- 2550 lei
Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
- 2550 lei
Restabilirea TVA aferent returnrii mrfurilor:

(510) lei
pe valoarea adugat
(510) lei
Pe lng livrrile de mrfuri ntreprinderile mai presteaz i servicii. La reflectarea n

contabilitate a T.V.A. aferent serviciilor prestate trebuie de avut n vedere c legislaia fiscal, n
special articolul 93 din Codul Fiscal interpreteaz pe larg noiunea de livrare de servicii ca
activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie inclusiv
executarea de lucrri.
La livrarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la livrarea
de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.
Exemplu convenional. S.R.L. A a prestat servicii de leasing operaional n valoare de 410
lei fr TVA, suma TVA fiind egal cu 82 lei i a fost ntocmit actul de prestare a serviciilor.
n baza documentelor menionate au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii serviciilor procurate:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
410 lei
Ct 612Alte venituri operaionale
410 lei
Reflectarea taxei pe valoarea adugat:

Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
872 lei
pe valoare adugat
82 lei
Serviciile acordate de ntreprindere se reflect n Registrul de eviden analitic la contul

534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea
[Type text]
Page 36

adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.
5. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export.
Restituirea taxei pe valoare adugat
Modul de reglementare a relaiilor cu bugetul privind taxa pe valoarea adugat la efectuarea
livrrilor pe piaa intern (pe teritoriul Republicii Moldova) i pe piaa extern (peste hotarele
Republicii Moldova) nu este identic. De aceea reflectarea modului de contabilizare a operaiunilor
de export reprezint un moment independent de contabilizare a taxei pe valoarea adugat aferente
acestor operaiuni economice.
Conform art.93 (10) exportul de mrfuri reprezint scoaterea mrfurilor de pe teritoriul
Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal, iar prin punctul (11) al acestui articol
exporturile de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele fizice i juridice rezidente ale
Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice nerezidente ale Republicii Moldova a serviciilor al
cror loc de livrare nu este Republica Moldova.
Codul Fiscal al Republicii Moldova atribuie livrrile mrfurilor, serviciilor ctre export, i
toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum i
serviciile n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional drept livrri impozitate la cota
zero (art.104 pun.a) Codul Fiscal).
Bunurile se consider exportate i, prin urmare, contribuabilul are dreptul la restituirea
T.V.A., numai dac el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taxei pe valoarea
adugat. Obligaia fiscal apare conform legislaiei fiscale atunci cnd bunurile destinate exportului
trec frontiera.
Subiecii impozabili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA
urmeaz s prezinte declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor. La
prestarea serviciilor de transport i expediie internaional de mrfuri efectuate cu transportul autse
mai prezint:
contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau
expediie,
documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate,
factura de transport internaional auto (CMR), cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de

destinaie i prezena tampilelor organului vamal al Republicii Moldova, cu excepia
cazurilor n care transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii;
[Type text]
Page 37

Exemplu convenional.
Acordarea avansului titularului de avans pentru procedurile vamale:
2500 lei
Ct 241 Casa
- 2500 lei
Achitarea serviciilor pentru procedurile vamale:

Dt 712 Cheltuieli comerciale
1100 lei
- 1100 lei
Reflectarea creanei cumprtorului strin concomitent recunoscnd venitul din vnzri

(5000 dolari SUA x 11,35 lei/dolar):
Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 221.2
Facturi de primit din strintate
56 750 lei
56 750 lei
Dac rezidentul Republicii Moldova ncaseaz un avans pentru exportul ulterior a

produselor finite, mrfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculeaz i nu se
reflect n conturi, la fel i pentru bunurile n tranzit.
Toate tipurile de servicii se consider ca component al exportului n funcie de locul livrrii
stabilit, de aceea este necesar de separat exportul de servicii n:
Conform Codului Fiscal art. 104 prestarea acestor tipuri de servicii se impoziteaz la cota
zero T.V.A. i se elibereaz factura fiscal aferent acestor tipuri livrri.
Export de servicii care nsoesc bunurile materiale la aceast categorie de servicii se refer
servicii de transport aerian, feroviar i auto la transportarea ncrcturilor, servicii de expediie.
Art. 104 al Codului Fiscal stipuleaz c aceste tipuri de livrri se impoziteaz cu T.V.A. la
cota zero indiferent de tipul de transport prin intermediul creia se transport ncrcturile i cine
este beneficiarul, serviciile de transport aceste livrri se impoziteaz la cota zero T.V.A. inclusiv pe
segmentul drumului parcurs pe teritoriul Republicii Moldova. n cazul n care conform condiiilor
contractuale transportarea ncrcturii este perfectat n 2 documente, atunci seviciul va fi impozitat
cu T.V.A. pn la frontier la cota de zero procente, iar de la frontier pn la locul de destinaie la
cota standart 20 %.
Declararea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal (o lun)
separat, dup calcularea sumelor respective.
Astfel, se admite un exemplu, care include urmtoarele operaii:
1)
suma TVA trecut n cont n luna curent, care formeaz TVA aferente facturilor
fiscale acceptate la deduceri, ca exemplu 500 000 lei;

2)
[Type text]
se determin suma TVA achitat nemijlocit prin intermediul conturilor de decontare

Page 38

i trecut n cont n perioada fiscal n care a avut loc livrarea impozabil cu TVA la cota zero i
suma TVA trecut n cont n perioada fiscal precedent, lundu-se n considerare achitrile
efectuate pn la data prezentrii Declaraiei TVA pentru perioada n care s-a efectuat livrarea
impozabil cu TVA la cota zero. Astfel, suma TVA achitat prin cont de decontare a constituit
400000 lei, iar suma de 100000 lei nu a fost achitat, trecerea n cont a sumei TVA din perioada
precedent nu a fost.
3) s-a determinat suma TVA aferent valorii mrfurilor livrate la cota zero, prin aplicarea cotei
TVA standard la valoarea acestei livrri:
totalul livrrilor la cota zero a constituit 600000 lei, respectiv TVA la cota standart constituie
600000 x 20% = 120000 lei;
4) s-a calculat suma TVA spre restituire ca diferen dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv
din perioada fiscal precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate n sum de 180 000
lei, n limita sumei absolute achitat prin contul de decontare, dar nu mai mare dect TVA aferent
valorii mrfurilor livrate la cota zero:
-
depirea TVA aferent procurrilor asupra TVA aferent livrrilor
400 000-180 000 = 220 000 lei

-
suma TVA spre restituire constituie 120 000 lei
(120 000 < 220 000 < 400 000)

-
suma TVA destinat trecerii n cont n perioada ulterioar
220 000 - 120000 = 100 000 lei

Dup ce s-a determinat suma TVA spre restituire, ntreprinderea a naintat Cererea de
restituire care n mod obligatoriu conine codul fiscal, denumirea contribuabilului, localitatea, suma
solicitat spre restituire de 120 000 lei, semnturile directorului general i contabilului-ef.
n baza Deciziei IFS n contabilitate se nregistreaz urmtoarea formul contabil:
Dt 226 Creane preliminate"
- 100 000 lei
Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" subcontul 2252

Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat"
100 000 lei.
Pentru restiturea T.V.A. pltitorul de T.V.A. prezint urmtoarele documente:

1) declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care snt
nregistrate operaiunile de livrare i procurare.
2) copia contractului n baza cruia a fost efectuat exportul de mrfuri, dac el este ncheiat;
3) factura comercial (invoice);
4) declaraia vamal de export al mrfurilor;
5) documentul de transport internaional a mrfurilor (copie);
[Type text]
Page 39

6) la livrarea mrfurilor la export prin intermediul potei se prezint urmtoarele documente
ce confirm expedierea lor:
a) documentul ce confirm achitarea serviciilor i/sau factura servicii potale;
b) documentul indicat n borderoul documentelor anexate la declaraia vamal de export,
perfectat de ctre operatorul potal pe faptul expedierii potale;
c) confirmarea operatorului potal privind recepionarea mrfurilor;
7)
confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export a
mrfurilor.
8)
pentru exportul de sevicii - confirmarea de la beneficiarul serviciilor exportate (n
caz de necesitate, se prezint traducerea autentificat de notar) i documentele de plat ce confirm

achitarea serviciului;
Suma T.V.A. spre restituire se reflect n Declaraia T.V.A. n boxa 22. Acest sum se
indic n cererea de restituire a T.V.A. a subiectului impozabil.
6. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei privind TVA
Pentru a ntocmi Declaraia privind taxa pe valoarea adugat este necesar de stabilit
perioada fiscal n care a avut loc livrrile i procurrile de bunuri i servicii.
Perioada fiscal se stabilete cu scopul de a reflecta drepturile i obligaiile subiectului
impozabil cu privire la livrrile i procurrile impozabile cu T.V.A. efectuate n aceast perioad
precum i ntocmirea Declaraiei privind T.V.A. n baza creia se determin taxa pe valoarea
adugat spre plat la buget, taxa pe valoarea adugat de trecut n cont i taxa pe valoarea adugat
spre restituire n cazul cnd subiectul impozabil are dreptul la restituirea T.V.A. i documentele
necesare aferente trecerii n cont.
n conformitate cu Codul Fiscal entitatea economic nregistrat ca pltitor de T.V.A. n
fiecare perioad fiscal (o lun) este obligat s determine i s achite de sine stttor suma T.V.A.
la buget.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte Declaraia privind taxa pe valoarea
adugat pentru fiecare perioada fiscal.
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat se ntocmete pe un formular oficial, care este
prezentat la Inspectoratul Fiscal Teritorial de Stat de la locul de nregistrare, nu mai trziu de ultima
zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
[Type text]
Page 40

Declaraia privind taxa pe valoarea adugat se completeaz n baza datelor reflectate n
Registrul de eviden a livrrilor i Registrul de eviden a procurrilor , pentru perioada fiscal
ncheiat i se prezint de contribuabil la Inspectoratul Fiscal de Stat de la locul de nregistrare.
[Type text]
Page 41

Tema TVA Master 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema TVA Master 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MASTERAT 2014.

CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

Tema. Probleme ale contabilitii taxei pe valoarea adugat

Aspecte problematice privind calcularea, administrarea i achitarea taxei pe

1. Aspecte problematice privind calcularea, administrarea i achitarea taxei pe valoarea

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor al taxei pe valoarea adugat

pe parcursul a 12 luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs i

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i de

servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul

de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);

servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor;

f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

2. Probleme ale contabilitii TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i

valorile materiale, serviciile impozabile cu T.V.A. i procurate pentru desfurarea activitii

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul organizrii acivitii distractive ce

la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor

Pentru evidena i calcularea sumei T.V.A n contabilitate sunt utilizate un ir de documente

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii de beton (7666,6720%)

Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cote reduse

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

1556,42 lei (7782,08 x

Contabilitatea TVA aferent serviciilor impozabile procurate

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi

Reflectarea taxei pe valoarea adugat:

Serviciile achiziionate de la agenii economici care nu sunt nregistrai ca subieci

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

La valoarea mijloacelor fixe intrate ca aport n capitalul statutar se reflect n contabilitate

Ct 311 Capital statutar

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

Ct 217 Mrfuri la valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA

La suma TVA din factura fiscal cu minus se reflect:

Corecia valorii impozabile, ca rezultat al acordrii discontului de firma furnizor, pentru

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

MASTERAT 2014. CONTABILITATEA IMPOZITELOR APROFUNDAT

nregistrarea creanei gestionarului privind despgubirea daunei materiale:

suma total 4800 lei (4000 x 1,2);

suma venitului curent 333,33 lei (400 : 1,2);

venitul anticipat 2066,67 lei (2400 333,33);

TVA colectat 83,33 lei (416,67 x 0,2);

TVA spre achitare n perioada ulterioar 156,67 lei (783,33 x 0,2):

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea materialelor la pre de

Ct 535 Datorii preliminate la suma TVA spre achitare la buget n perioada

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului

n a doua lun de recuperare a daunei materiale vor urma nregistrrile:

Ct 612 Alte venituri operaionale

2. Calcularea TVA aferent sumei recuperate:

3. Recuperarea daunei materiale de ctre culpabil: