Tema 1.

Condiiile generale pentru practicarea activitii de audit bancar

1.1. Obiectivele i principiile fundamentale ale auditului bancar
1.2. Cadrul normativ i legislativ al auditului bancar n Republica Moldova
1.3. Cerine fa de auditorii independeni externi, care exercit auditul
bancar

1.1 Obiectivele i principiile fundamentale ale auditului bancar

Conform standardelor internaionale de audit, obiectivul unui angajament de audit al
situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului sa exprime o opinie cu privire la situaiile
financiare, daca acestea sunt ntocmite potrivit cadrului aplicabil de raportare financiara.
Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofer o imagine fidela" sau
"prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative".
Obiectivele auditului bancar sunt:
Atestarea calitii controlului intern;
Atestarea imaginii fidele a conturilor anuale;
Protejarea contra fraudei (internaionale).
Analiznd aceste obiective constatm c evoluia i transformarea lor reprezint de fapt,
rezultatul efortului de cutare a unui nou obiectiv care s le cuprind obligatoriu pe cele
formulate anterior. S-a ajuns astfel la formularea i acceptarea obiectivului actual al auditului
financiar sub urmtoarea form, c obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a
da posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare
respective, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare
financiar identificat.
Utilizatorul nu trebuie sa considere opinia de audit drept o garanie a viabilitii viitoare a
entitii sau a eficientei ori productivitii cu care managementul a condus activitile entitii.
n lipsa unor restricii indicate n mod concret, scopurile i principiile fundamentale sunt
egal valabile pentru toi auditorii, indiferent de locul de munc (organizaie de audit, sectorul
de producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de
nvmnt).
Pentru a atinge obiectivele profesiei, auditorii trebuie s se conduc de anumite principii
fundamentale, care sunt:
Onestitatea. Auditorii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale.
Obiectivitatea. Auditorii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit
prevalarea asupra obiectivitii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene
externe.
Competena profesional i contiinciozitatea. La prestarea serviciilor auditorii trebuie
s fie contiincioi, competeni i silitori, precum i s menin cunotinele i
aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s asigure posibilitatea ca clientul sau
patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele
modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie.
1

 Confidenialitatea. Auditorii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei

dobndite n timpul prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s
divulge informaia respectiv fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor,
n care divulgarea este prevzut de legislaie sau de drepturile sau obligaiile
profesionale.
Comportamentul profesional. Auditorii trebuie s acioneze ntr-o manier
corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea
discredita profesia. Cea din urma se ia n considerare la elaborarea cerinelor etice,
innd cont de responsabilitatea auditorului fa de clieni, teri, colegi de profesie,
colaboratori, patroni, precum i fa de public n ansamblu.
Respectarea standardelor profesionale tehnice. Auditorii i trebuie s presteze serviciile
profesionale n conformitate cu cerinele standardelor profesionale tehnice
corespunztoare. Auditorii sunt obligai s execute contiincios i cu pricepere
indicaiile clientului sau patronului, n msur n care acestea sunt compatibile cu
cerinele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate de
audit. n plus, auditorii trebuie s respecte cerinele:
Legislaiei Republicii Moldova;
Standardelor Internaionale de Audit (ISA);
Standardele Internaionale de Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de
ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu legislaia, regularizarea
contabilitii.
Regulamente i norme aprobate de ctre Banca Naional a Moldovei i alte
organe de stat.
Reieind din rolul semnificativ al auditului intern, este important s menionm i
principiile fundamentale ale auditului intern n domeniul bancar. Auditul intern n sistemul
bancar are la baza 5 principii fundamentale, si anume:

Permanenta auditului intern. Auditul intern reprezint o activitate cu caracter

permanent. Conductorii instituiilor de credit sunt responsabili pentru asigurarea unei
activiti de audit intern adecvate, corespunztoare dimensiunii si naturii
operaiunilor lor;
Independenta auditului intern. Instituiile de credit trebuie sa asigure independenta
activitii de audit intern de activitile auditate si de activitile zilnice pe care le
implica controlul intern. Activitatea de audit intern este subordonata Consiliului de
administraie. Coordonatorul activitii de audit intern trebuie sa aib competenta de a
comunica, direct si din proprie iniiativa, cele constatate n cadrul activitii desfurate,
Consiliului de administraie, Comitetului de audit, precum si auditorilor financiari ai
instituiilor de credit.
Obiectivitatea si imparialitatea auditului intern. Auditorii interni trebuie sa fie
obiectivi si impariali, astfel nct sa fie evitat orice conflict de interese. Orice situaie
prin care se prejudiciaz obiectivitatea si imparialitatea auditului intern, trebuie
adusa imediat la cunotina conducerii instituiei de credit. Persoanele care sunt soi,
rude sau afiliai cu conductorii unei instituii de credit nu pot fi auditori interni ai
instituiei de credit. Auditorii interni nu vor putea audita activiti sau funcii
desfurate si, respectiv, deinute dect dup trecerea unei perioade si nu vor putea
fi antrenai n operaiuni ale instituiilor de credit ori n proiectarea sau implementarea
oricror proceduri de control. La cererea conductorilor instituiei de credit, auditorul
intern poate sa exprime opinii legate de modul n care principiile de control intern
sunt respectate n unele situaii specifice. Fr a prejudicia obiectivitatea si imparialitatea
auditului intern, auditorii interni vor putea acorda consultanta asupra unor operaiuni
2

pentru care au avut anterior responsabilitatea. Regulamentul privind tranzaciile bncii cu

persoanele sale afiliate, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 27-28, art.102
din 19.02.2010, aprobat de Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Moldovei,
nr. 297 din 30.12.2009;
Integritatea si competenta profesionala. Auditorii interni trebuie sa fie coreci, oneti
si incoruptibili, sa respecte prevederile legale si ale Codului privind conduita etica n
activitatea de audit intern. Instituiile de credit trebuie sa se asigure ca auditorii interni
sunt competeni din punct de vedere profesional; la evaluarea competentei
profesionale a acestora trebuie avute n vedere complexitatea activitilor instituiei
de credit ce fac obiectul auditului intern, iar acetia rspund din punct de vedere
profesional obiectivelor prevzute de statutul auditului intern;
Confidenialitatea. Auditorii interni trebuie sa fie prudeni n utilizarea informaiilor
colectate si sa asigure protejarea acestor informaii, totodat, nu vor utiliza informaiile
colectate pentru obinerea unor avantaje personale.

1.2 Cadrul normativ i legislativ al auditului bancar n Republica Moldova

Activitatea de audit n Republica Moldova este reglementat de:
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16 martie 2007
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117-126, art.530);
Standardele Internaionale de Audit (ISA);
Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit
(CSAA);
Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor;
Codul etic al profesionitilor contabili;
regulamentele privind practica de audit;
ROSC, Report cu privire la Respectarea Standardelor i Codurilor,
Contabilitate i audit;
alte acte normative din domeniul auditului.
Legea privind activitatea de audit a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2008 i, n fond,
corespunde prevederilor Directivei europene 2006/43/EC cu privire la auditul obligatoriu al
rapoartelor financiare anuale i consolidate. O platform semnificativ, pe baza creia a fost
elaborat Legea privind activitatea de audit, a format-o Raportul Bncii Mondiale ROSC de
contabilitate i audit n Republica Moldova, emis n iunie 2004. Recomandrile din ROSC
aferente politicilor i aciunilor ce trebuie ntreprinse n domeniul auditului au fost ncorporate n
versiunea nou a Legii privind activitatea de audit.
Principalele aciuni stipulate n ROSC i care au fost luate n considerare la elaborarea
Legii in de:
concretizarea entitilor care sunt obligate s auditeze rapoartele sale financiare;
naintarea cerinei fa de auditori privind elaborarea procedurilor interne de control
al calitii;
nfiinarea unui organ independent de supraveghere a activitii de audit.
Totodat, Legea privind activitatea de audit nu corespunde, n deplin msur, cerinelor
Standardelor Internaionale de Audit (SIA), aprobate de Federaia Internaional a Contabililor
(IFAC) i urmeaz a fi actualizat.
n luna iunie a anului 2013 a fost emis varianta actualizat a programului ROSC (se va
conversa pe coninutul documentului dat).
Actualmente, Republica Moldova nu dispune de un organ decisiv lucrativ care ar garanta
calitatea raportrii financiare, i anume existena profesiei de auditor independent i de ncredere,
3

loial fa de creditorii, acionarii entitilor i alte pri interesate. Pe plan internaional, aceste
activiti fundamentale sunt ndeplinite de auditori ce se afl sub supraveghere public. Legea
privind activitatea de audit prevede constituirea unui asemenea organ i n consecin, prin
Hotrrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2007, au fost aprobate Regulamentul i
componena nominal ale CSAA. ns, pn n prezent nu sunt bine determinate obiectivele,
aciunile i rezultatele activitii organului respectiv aferente supravegherii activitii de audit,
care este un domeniu nou pentru Republica Moldova, acesta coninnd doar prevederi generale.
Principalele SNA i Codul etic au fost elaborate n anii 2000-2001 de un grup de lucru pe
lng Ministerul Finanelor, finanat de Agenia SUA pentru Dezvoltarea Internaional
(USAID). SNA i Codul etic au fost elaborate n baza reglementrilor de audit internaionale
similare (n redacia anilor 1999-2000).
In decursul ultimilor ani Ministerul Finanelor a elaborat trei SNA i dousprezece
regulamente privind practica de audit. Totodat, trebuie de menionat c, dup aprobarea SNA i
a Codului etic, pe plan internaional au intervenit unele schimbri ce nainteaz noi cerine fa
de activitatea de audit i de profesia de auditor:
1) elaborarea de ctre IFAC a unui set actualizat de SIA care difer de cele aplicabile
actualmente. n acest context, apare necesitatea implementrii treptate a standardelor sus-numite
n Republica Moldova;
2) actualizarea Codului privind etica contabililor profesioniti al IFAC, care genereaz
necesitatea actualizrii Codului similar din Republica Moldova;
3) abrogarea de ctre IFAC a unui ir de regulamente privind practica de audit, ceea ce
condiioneaz necesitatea actualizrii regulamentelor similare din Republica Moldova.
n anul 2012 prin Ordinul nr.64 din 14 iunie al Ministerului finanelor a fost
acceptate i puse n aplicare Standardele Internaionale de Audit i Codul etic.
Registrul de stat al auditorilor i Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor
ntreprinztori individuali sunt elaborate, inute i actualizate n conformitate cu prevederile
Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit.
n scopul realizrii prevederilor Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 90-93, art.399) i Legii nr. 61-XVI din 16
martie 2007 privind activitatea de audit (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117126, art.530), precum i al crerii condiiilor favorabile pentru armonizarea contabilitii i
auditului cu cerinele Directivelor Uniunii Europene, Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar i Standardelor Internaionale de Audit, Guvernul :
A aprobat Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe
anii 2009-2014
Monitorizarea i coordonarea procesului de realizare a Planului de dezvoltare a
contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014 au fost puse n
sarcina Ministerului Finanelor.
Ministerul Finanelor a fost numit responsabil de a iniia negocieri cu Banca
Mondial, cu instituii internaionale i donatori privind alocarea mijloacelor
financiare pentru implementarea Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului
n sectorul corporativ pe anii 2009-2014.
A fost abrogat Hotrrea Guvernului nr. 1187 din 24 decembrie 1997 Cu privire la
reforma contabilitii (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1997, nr.88-91,
art.890).
n prezent, n Republica Moldova se aplic dou programe principale de instruire
profesional i de certificare a contabililor: Contabil practician certificat (CAP)/ Contabil
practician certificat internaional (CIPA) i contabil certificat de Asociaia contabililor
4

profesioniti certificai (ACCA). Totodat, conform legislaiei n vigoare, instruirea profesional

continu a contabililor nu este obligatorie.
n ceea ce privete instruirea profesional continu a auditorilor, cerinele fa de asemenea
instruire sunt specificate n Legea privind activitatea de audit i n Regulamentul cu privire la
certificarea auditorilor. Potrivit actelor normative menionate, certificatul de calificare al
auditorului se elibereaz pe un termen nelimitat cu condiia c auditorii i vor ridica nivelul de
calificare dup un program anual de cel puin 40 ore de studii. Pentru obinerea certificatelor de
auditor, pretendenii susin examene de calificare la organele abilitate respective: Ministerul
Finanelor, Banca Naional a Moldovei (BNM), Comisia Naional a Pieei Financiare (CNPF),
subiectele crora sunt prevzute n programele de examinare.
Ministerul Finanelor a elaborat, aprobat i publicat Programul de examinare pentru
conferirea calificrii de auditor pentru auditul general, care n linii generale corespunde
cerinelor Directivei 2006/43/CE.
Prezentul Plan prevede realizarea obiectivului general, care const n mbuntirea
calitii raportrii financiare a entitilor autohtone, relevnd urmtoarele prioriti naionale:
1) Ameliorarea cadrului normativ de raportare financiar;
2) Fortificarea principalelor instituii responsabile de raportarea financiar;
3) Sprijinirea profesiei de auditor;
4) Modernizarea nvmntului, instruirii profesionale i informrii publicului.
Aplicarea instrumentelor sus-menionate nu este posibil fr sprijinirea profesiei de
auditor. Actualmente, n Republica Moldova este slab dezvoltat pilonul esenial pentru asigurarea
calitii i transparenei raportrii financiare existena profesiei de auditor independent i de
ncredere, loial fa de creditorii, acionarii entitii i ali utilizatori. Astfel, sprijinirea i
dezvoltarea profesiei de auditor au devenit una din prioritile naionale.
Auditorii trebuie s elaboreze propriile standarde i proceduri interne ce ar asigura
efectuarea unor audite de calitate, totodat, urmeaz a fi elaborat i implementat un sistem de
supraveghere extern public independent a auditorilor. Pe lng aceasta, supravegherea public
eficient a auditorilor este un element vital al meninerii i sporirii ncrederii n profesia de
auditor. Legea privind activitatea de audit prevede o anumit structur pentru executarea acestor
activiti. Prezentul Plan va susine elaborarea, crearea i dezvoltarea de ctre aceast structur a
sistemului de supraveghere, pentru a ajuta organele de reglementare, investitorii i publicul s se
asigure c rapoartele anuale i cele consolidate auditate sunt de ncredere i prezint o imagine
veridic a situaiei financiare a entitii auditate.
Prezentul Plan prevede susinerea direct att a auditorilor, ct i a organelor de
reglementare i supraveghere a activitii de audit.
Susinerea direct a auditorilor se va efectua prin acordarea de asisten la:
instruirea n domeniul contabilitii i auditului, inclusiv n partea ce
se refer la controlul calitii;
atragerea specialitilor strini ce vor contribui la ridicarea competenei
profesionale.
Susinerea organelor de reglementare i supraveghere a activitii de audit se va efectua
prin acordarea asistenei la:
atragerea resurselor ce vor fi ndreptate spre instruirea angajailor
Serviciului de control i verificare din cadrul CSAA i altor
funcionari publici implicai n activitatea de audit;
elaborarea procedurilor de control extern al calitii activitii de
audit, ce vor fi aplicate de CSAA;
elaborarea registrelor de stat ale auditorilor i societilor de audit,
conform cerinelor Directivei 2006/43/CE;
5

 actualizarea formularului raportului privind transparena societilor

de audit i a informaiei privind respectarea procedurilor de control al
calitii lucrrilor de audit;
actualizarea Legii privind activitatea de audit, conform prevederilor
SIA i ale Codului etic;
acceptarea i implementarea SIA i a Codului etic revizuit.
Susinerea Consiliului de supraveghere a activitii de audit
n conformitate cu Legea privind activitatea de audit, n decembrie 2007 au fost aprobate
Regulamentul CSAA i componena nominal a acestuia, iar n ianuarie 2008 a fost format
CSAA. n linii generale, CSAA are menirea de a garanta utilizatorilor calitatea serviciilor
prestate de auditori i societile de audit, ndeosebi calitatea auditelor obligatorii ale rapoartelor
financiare, prin supravegherea activitii societilor de audit. ntruct CSAA este o structur
nou ce trebuie s ndeplineasc funcii inexistente pn n prezent pe teritoriul Republicii
Moldova, iar Regulamentul CSAA conine doar prevederi generale aferente funciilor i
atribuiilor membrilor CSAA, acesta necesit suport intern i extern n exercitarea acestor funcii
noi.
Prezentul Plan prevede acordarea unui suport CSAA n ceea ce privete implementarea
procesului i procedurilor de control al calitii profesiei de auditor n Republica Moldova,
inclusiv n realizarea activitilor sale de supraveghere. Activitile ce urmeaz a fi ntreprinse de
CSAA i suportul ce va fi acordat pot fi divizate n trei direcii principale, descrise n cele ce
urmeaz.
Activiti de supraveghere a calitii lucrrilor de audit ale societilor de audit
Elaborarea unui plan de aciuni al CSAA pentru anii 2009-2014, ce ar include obiectivele
de lucru i capacitile de atingere a obiectivelor trasate.
Stabilirea i descrierea ariei de acoperire a procesului de supraveghere din partea CSAA
(de exemplu, procesul educaional, licenierea, respectarea standardelor profesionale,
asigurarea calitii activitii de audit, aplicarea sistemului disciplinar etc.).
Elaborarea programului de control al calitii, ce ar include procedurile de control care
trebuie aplicate de colaboratorii Serviciului de control i verificare din cadrul CSAA.
Stabilirea i descrierea competenelor de control i disciplinare (pedeaps) ale CSAA.
Puncte ndeplinite de ctre CSAA. n anul 2014 a fost aprobat Regulamentul cu privire la
controlul calitii serviciilor de audit. n edina CSAA din luna august, 2014 au fost examenate
i aprobate primele acte de control al calitii serviciilor de audit.
Activiti orientate spre obinerea i meninerea abilitilor de control i a competenei
profesionale ale membrilor CSAA
Organizarea unor seminare cu membrii CSAA n scopul contientizrii de ctre
acetia a rolului i funciilor organului de supraveghere, inclusiv a cerinelor
aferente asigurrii calitii activitii de audit i a sistemului disciplinar.
Stabilirea relaiilor de cooperare cu organismele de supraveghere din rile care
deja aplic asemenea sistem, ceea ce ar permite acumularea experienei, inclusiv
organizarea asistenei din partea organismelor internaionale similare n organizarea
controalelor pe teren.
Asigurarea unei pregtiri profesionale i acumularea experienei adecvate prin
participarea la diverse instruiri, inclusiv aferente normelor de etic, ceea ce ar
garanta imparialitatea i obiectivitatea angajailor Serviciului de control i
verificare fa de subiecii controlai.
6

Activiti orientate spre confirmarea transparenei procesului de supraveghere de ctre

CSAA a activitii de audit
Elaborarea documentelor ce vor asigura transparena procesului de supraveghere a
activitii de audit.
Desfurarea activitilor ce confirm transparena procesului de supraveghere din
partea CSAA (de exemplu, informarea publicului pentru programele de lucru
anuale i rapoartele ce atest activitatea CSAA).
Asigurarea calitii profesiei de auditor
Asigurarea calitii profesiei de auditor este principalul mijloc a auditorilor de a demonstra
utilizatorilor c auditorii activeaz la un nivel ce corespunde standardelor de audit i regulilor
etice. n acest context este necesar de a lua n considerare actele relevante acestui aspect, aplicate
n UE:
Recomandarea Comisiei nr.3304/2000 din 15 noiembrie 2000 privind exigenele
minime n materie de control al calitii controlului legal al conturilor n Uniunea
European;
Recomandarea Comisiei nr.1721/2008 din 6 mai 2008 privind asigurarea calitii
externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entitile de interes
public.
Calitatea poate fi asigurat att prin eforturi interne ale societilor de audit, ct i prin
eforturi externe, din partea organelor de reglementare i supraveghere.
Pentru realizarea prezentei aciuni este necesar implicarea organelor de reglementare i
supraveghere n asigurarea calitii activitii de audit prin:
aplicarea unei baze normative adecvate: Legea privind activitatea de audit, SIA,
Codul etic al profesionitilor contabili;
implementarea regulilor de control extern al calitii pentru activitatea de audit
(punct realizat n anul 2014 );
actualizarea Informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii
lucrrilor de audit, care urmeaz a fi prezentat de ctre societile de audit n
conformitate cu art.10 alin.(5) lit. a) din Legea cu privire la activitatea de audit;
actualizarea Raportului privind transparena societii de audit, care este necesar de
a fi prezentat de ctre societile de audit ce efectueaz auditul la entitile de
interes public, n conformitate cu art.10 alin.(5) lit. b) din Legea cu privire la
activitatea de audit.
Societile de audit trebuie s asigure controlul calitii prin:
actualizarea standardelor i metodelor interne de activitate, conform legislaiei n
domeniul auditului i practicilor internaionale avansate;
elaborarea politicilor i procedurilor interne de control al calitii;
mbuntirea calitii metodelor de audit.
Realizarea sus-numitei aciuni va contribui la asigurarea calitii profesiei de auditor din
Republica Moldova la nivelul cerinelor internaionale.
Formarea registrelor de stat ale auditorilor i societilor de audit
Crearea unor registre pentru auditorii i societile de audit din Republica Moldova,
disponibile n form electronic i accesibile publicului n mod gratuit, va permite utilizatorilor
7

s determine rapid dac auditorul sau societatea de audit care efectueaz auditul a fost
nregistrat, care este adresa ei juridic i forma de organizare. Aceste registre vor contribui la
identificarea persoanelor care acioneaz fr licen, vor permite publicului s identifice
autoritile relevante n cazul necesitii de prezentare a unei reclamaii mpotriva unui auditor,
vor mri ncrederea publicului n auditorii nregistrai.
Perfecionarea procesului de certificare profesional a auditorilor
Legea privind activitatea de audit la momentul aprobrii nu prevedea posibilitatea
recunoaterii certificatelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului, obinute conform
programelor internaionale de certificare, cum ar fi ACCA, CIPA, CAP, DipIFR, autorizrile
auditorilor obinute n rile-membre ale UE. Prezentul Plan prevede necesitatea recunoaterii
certificatelor internaionale de calificare n domeniul contabilitii i auditului, precum i
necesitatea asigurrii independenei i obiectivitii procesului de certificare al auditorilor

1.3.

Cerine fa de auditorii independeni externi, care exercit auditul

bancar

Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al

auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin
examene i primesc certificatele de calificare corespunztoare la organele abilitate respective
numai dup susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului
pentru auditul general.
Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind
reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor (Toate informaiile pot fi gsite pe
pagina http://www.liceniere.gov.md a Camerei de Liceniere din Republica Moldova).
Pentru desfurarea activitii de audit sunt stabilite urmtoarele condiii de liceniere:
corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual
prevederilor art.5 al legii privind activitatea de audit;
prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual,
pe lng activitatea de audit, doar a serviciilor prevzute la art.6.
La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea
privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe
certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de
audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual.
Articolul 21 din Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor,
nr.451-XV din 30 iulie 2001 i Legea nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea
legii nr.451-XV.. stabilete condiiile retragerii licenei pentru desfurarea activitii de audit.
Suplimentar, la cele prevzute de articolul 21 al legii 451-XV din 30 iulie 2001, licena se retrage
i n cazurile n care societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual:
efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu
excepia activitilor permise de Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007;
nu corespunde prevederilor art.5, Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007;
a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a
Consiliului de supraveghere a activitii de audit;
a nclcat prevederile art.11 alin.(4), Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007.
n conformitate cu art. 8 alin. (1) al Legii privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor nr. 451-XV
din 30.07.2001 n
Republica Moldova sunt supuse licenierii urmtoarele activiti:

Nr. GENUL DE ACTIVITATE

TAXA PENTRU LICEN, LEI

1. Activitatea de audit
2. Activitatea de evaluare a bunurilor imobile

2 500
2 500

Obinerea certificatului de calificare a auditorului.

Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor
specificate n articolul 20 Cerine generale privind examenul de calificare, din Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117126/530 din 10.08.2007 i au susinut examenul de calificare. n scopul realizrii art.21 alin.(4)
i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum i a aciunilor ce in de
reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit Guvernul prin Hotrrea
nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor (anexa nr. 3).
Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de
calificare. Examenul const din probe scrise la urmtoarele discipline:
audit;
contabilitatea financiar;
contabilitatea de gestiune;
managementul financiar;
dreptul;
gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel
de utilizator).
Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii
strini i de apatrizii care ntrunesc urmtoarele cerine:
dispun de capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul
economico-financiar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o
instituie de nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu
condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul
Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova;
dispun de o vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar
sau juridic, care poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a
examenelor, din care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub
ndrumarea unui auditor;
nu are antecedente penale nestinse.
Pentru susinerea examenului de calificare la fiecare disciplin se percepe o plat n
mrimea de 350 lei pentru un examen stabilit de Guvern (Hotrrea Guvernului nr. 1432 din
01.12-2008, Cu privire la mijloacele speciale ale Ministerului Finanelor).
Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se
efectueaz de Comisia de certificare.
Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete
examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu
respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a
susinut examenul la una din discipline.
Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de
supraveghere a activitii de audit n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului.
Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i
nregistrare a pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de
selectare a membrilor ei care evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i
supraveghere, termenele de susinere a examenului de calificare, modul de eliberare, suspendare
i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele privind instruirea profesional
continu sunt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern.
9

Eliberarea certificatului de calificare al auditorului. Pretendentul care a susinut

examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului. Termenul de valabilitate al
certificatului este nelimitat.
Certificatul de calificare al auditorului cuprinde:
stema de stat;
serie i numr;
numele i prenumele titularului;
denumirea organului emitent;
numrul i data deciziei Comisiei de certificare;
domeniul de calificare;
semntura preedintelui i a secretarului Comisiei de certificare;
numrul i data nregistrrii lui;
fotografia titularului;
tampila Ministerului Finanelor.
Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden.
Certificatul de calificare al auditorului poate fi retras de ctre Consiliul de supraveghere a
activitii de audit n cazul n care:
certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate;
titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu,
prevzute la art.15 lit.f);
n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i
irevocabil de condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional.
Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina
titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data
emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii.
Persoana creia certificatul de calificare al auditorului i s-a retras:
n temeiul alin.(1) lit. a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani
de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului;
n temeiul alin.(1) lit. b) i c), este n drept s susin examenul de calificare peste 6
luni dup nlturarea nclcrilor comise sau dup executarea sentinei.
Activitatea auditorului se suspend automat n cazul n care acesta deine o funcie
public incompatibil, conform legislaiei, cu exercitarea funciei de auditor.
n cazul prevzut la alin.(1), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de
supraveghere a activitii de audit despre apariia situaiei de incompatibilitate.
Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este
declarat nul de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit.
Eliberarea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare este efectuat n
baza R E G U L A M E N T U L nr.34/09-01 aprobat de Consiliul de Administraie al Bncii
Naionale a Moldovei, proces-verbal nr.46 din 11 octombrie 1996, Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.69 din 24.10.1996, cu modificrile din: 30.06.2005, HCA. nr.204, MO nr.
98-100 din 22.07.2005; 26.06.2008, HCA. nr.114, MO nr. 120-121 din 8.07.2008.
Regulamentul dat determin modul de eliberare a certificatelor de calificare ce confirm
dreptul de practicare a activitii de audit al instituiilor financiare n Republica Moldova.
(Modificat prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Activitatea de auditor al instituiilor financiare se desfoar n baza:
certificatului de calificare al auditorului pentru auditul general eliberat n conformitate cu
legislaia; i

10

 certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare eliberat de ctre Banca

Naional, n conformitate cu Regulamentul Bncii Naionale. (Modificat prin HCA.
nr.114 din 26.06.2008)
Exigene la cererea pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului
instituiilor financiare:
cererea pentru obinerea certificatului poate fi naintat de ctre persoane, cu studii
economice superioare;
pot obine certificatul de calificare al auditorului instituiilor financiare persoanele, care
dispun de certificat de calificare al auditorului pentru auditul general;
cererea privind admiterea la atestare se ntocmete conform anexei nr. 1 i trebuie s fie
nsoit de urmtoarele acte:
copia diplomei;
date despre activitatea profesional a pretendentului n ultimii 3 ani;
copia certificatului de calificare al auditorului pentru auditul general;
copia buletinului de identitate;
cazierul juridic;
dou fotografii 3x4;
(Modificat prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Comisia de certificare.
Atestarea se realizeaz de ctre o comisie, aprobat n baza ordinului Guvernatorului
Bncii Naionale a Moldovei care se ntrunete o dat n trimestru. Pentru obinerea calitii de
auditor pentru auditul instituiilor financiare pretendentul este atestat, de ctre Comisia de
certificate, n domeniul legislaiei bancare i actelor normative elaborate de Banca Naional a
Moldovei privind reglementarea:
prudenial, valutar;
evidenei contabile;
operaiunilor cu numerarul;
activitii cu valori mobiliare;
sistemului de pli;
sistemelor de procesare a datelor.
Rezultatele atestrii sunt apreciate de ctre fiecare membru al comisiei n baza sistemului
de 10 puncte. Dreptul de a practica auditul al instituiilor financiare se acord candidailor, care
au acumulat minimum 7 puncte.
(Modificat prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Eliberarea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare
Persoanelor atestate li se elibereaz certificatul de calificare ce confirm dreptul de
practicare a activitii de auditor al instituiilor financiare (vezi anexa nr.2). Certificatul trebuie
eliberat n termen de o lun din ziua efecturii atestrii. Persoanele care au primit certificatul de
auditor al instituiilor financiare pot practica activitatea de auditor numai n numele firmelor de
audit, care dein licen pentru desfurarea activitii de audit, eliberat de Camera de
Liceniere.
Certificatul de calificare al auditorului instituiilor financiare se elibereaz pe un termen
nelimitat.
(Modificat prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Retragerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare.
Certificatul de calificare al auditorului instituiilor financiare poate fi retras n baza
deciziei comisiei de certificare n cazurile:
11

 depistrii, dup eliberarea certificatului, a unor informaii neautentice prezentate n

vederea obinerii certificatului;
dosirii intenionate de ctre auditorul instituiilor financiare (firma de audit) a informaiei,
care exclude posibilitatea efecturii controlului de audit;
reflectrii neadecvate, n repetate rnduri (mai mult de dou ori), a situaiei financiare a
bncii auditate n rapoartele sau concluziile sale.
Gradul de corectitudine privind reflectarea situaiei financiare a bncii auditate n
rapoartele sau concluziile auditorului este determinat de Banca Naional a Moldovei.
n cazul n care a fost retras certificatul de calificare al auditorului pentru auditul
general, certificatul de calificare a auditorului instituiilor financiare devine nevalabil.
(Modificat prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Termenele de reatestare a auditorilor instituiilor financiare.
Auditorii instituiilor financiare, crora le-a fost retras certificatul din cauza depistrii
unor informaii neautentice prezentate n vederea obinerii certificatului, pot fi admii la
reatestare nu mai devreme de 5 ani din momentul retragerii certificatului.
Auditorii instituiilor financiare, crora le-a fost retras certificatul din cauza dosirii
intenionate a informaiei, care exclude posibilitatea efecturii controlului de audit i/sau
reflectrii neadecvate n repetate rnduri a situaiei financiare a bncii auditate n rapoartele sau
concluziile sale pot fi admii la reatestare nu mai devreme de 6 luni din momentul retragerii
certificatului.
(Modificat prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Anexa nr. 1
(Inclus prin HCA. nr.114 din 26.06.2008)
Banca Naional a Moldovei

CERERE
pentru admiterea la atestare
Subsemnatul (a)
_________________________________________________________________
Anul, data naterii
________________________________________________________________
Datele din buletinul de identitate:
Data eliberrii _____________________ oficiul_________________________
Valabil pn la ______________________ seria __________________________
Studii (instituia de nvmnt, specialitatea, anul absolvirii, gradul tiinific)
_______________________________________________________________________
Persoana juridic n numele creia activez (denumirea, codul fiscal i adresa)
_______________________________________________________________________
Adresa domiciliului_______________________________________________________
telefonul de la domiciliu _______________________, de la serviciu ______________
solicit admiterea la atestare pentru obinerea calitii de auditor al instituiilor
financiare
Data completrii _____________________ Semntura ____________

Anexa nr. 2

CERTIFICAT
12

DE CALIFICARE
AL AUDITORULUI
instituiilor financiare
REPUBLICA MOLDOVA
Banca Naional a Moldovei
CERTIFICAT
DE CALIFICARE AL AUDITORULUI
instituiilor financiare
Seria AIF Nr.:______________
n baza deciziei Comisiei de certificare a auditorului instituiilor
financiare
din _________________20___ (proces-verbal nr._________)
Dlui(dnei)___________________________________________
(numele i prenumele titularului)
i se confer calificarea de

Auditor pentru auditul instituiilor financiare

Preedintele
Comisiei de certificare __________

(semntura)
Foto
L. .
Secretarul
Comisiei de certificare______________

(semntura)
Eliberat la ____ __________20____
Nr. de nregistrare _________________

Lista persoanelor care dein certificate de calificare ale auditorilor instituiilor financiare la situaia
din 20 august 2014
1. Recean Stela AIF 0001 27.06.2008 - 2. Plecan Ion AIF 0002 27.06.2008 - 3. Nistor Galina AIF 0003 27.06.2008 - 4. Popa Emilia AIF 0004 27.06.2008 - 5. Dulap Laurian AIF 0005 27.06.2008 - 6. Corpacian Stela AIF 0006 30.06.2008 - Nevalabil
7. Rusu Nicoleta AIF 0007 30.06.2008 - 8. Malaireu Maria AIF 0008 30.06.2008 - 9. Gona Raisa AIF 0009 26.01.2010 - 10. Cojuhari Victor AIF 0010 23.07.2010 - 11. Avtudov Diana AIF 0011 13.06.2011 - 12. Dolghi Vladimir AIF 0012 03.01.2012 - 13. Cacean Vladimir AIF 0013 12.04.2012 - 14. Polomonh Alexandr AIF 0014 12.04.2012 - 15. Raiechi Eugeniu AIF 0015 22.06.2012 - 16. Panainte Elena AIF 0016 24.08.2012 - 17. Dandara Viorel AIF 0017 27.09.2013 - 18. Godea Mariana AIF 0018 27.09.2013 - 19. Corniciuc Vitalie AIF 0019 27.09.2013 - 20. Barbaro Constantin AIF 0020 10.10.2013 - -

13

21. Corneel Nadejda AIF 0021 10.10.2013 - 22. chendrea Nina AIF 0022 11.12.2013 - 23. Litr Ana AIF 0023 26.02.2014 - 24. Gorea Natalia AIF 0024 18.08.2014 -

14

1.
2.

Bibliografia
minimal
pentru
cursul
Auditul
bancar

3.
4.
5.
6.
7.

8.

9.

10.
11.

12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.

Codul civil al Republicii Moldova//Monitorul Oficial nr. 82-86 (967-971) din 22 iunie
2002.
Legea privind activitatea de audit nr.61 din 16.03.2007 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 117-126 din 10.08.2007.
Legea instituiilor financiare 550-XXII din 21.07.95 // Monitorul oficial al RM nr.1-2
din 01.01.1996.
Legea Cu privire la Banca Naional a R.M.// nr.548 din 21.07.1995 Monitorul oficial
al RM, nr. 56-57/624 din 12.10.1995.
Standardul Naional de Contabilitate 30 Dezvoltrii n rapoartele financiare ale bncilor
i altor instituii financiare // Monitorul oficial al RM nr.49 din 28.05.1998.
Regulamentul cu privire la modul de ntocmire i prezentare a rezultatelor auditului
bancar // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.64-65 din 02.10.1997.
Regulamentul nr. 34/09-01 cu privire la eliberarea certificatului de calificare al
auditorului instituiilor financiare cu modificrile din: 30.06.2005, HCA. nr.204, MO nr.
98-100 din 22.07.2005; 26.06.2008, HCA. nr.114, MO nr. 120-121 din 8.07.2008,
APROBAT de Consiliul de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei, proces-verbal
nr.46, din 11 octombrie 1996, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.69 din
24.10.1996.
HOTRREA Nr.159 din 01.08.2013, CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE AL
BNCII NAIONALE A MOLDOVEI, Cu privire la modificarea i completarea
Regulamentului privind cerinele fa de documentele contabile interne, Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.155-159 din 27.07.2012, art.929
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE AL BNCII NATIONALE A MOLDOVEI,
HOTRREA NR.166 din 12 iulie 2012, Cu privire la modificarea i completarea
Planului de conturi al evidenei contabile n bncile liceniate din Republica Moldova,
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.192-196 din 11.11.2011, art.1760
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE AL BANCII NATIONALE A MOLDOVEI,
HOTARREA Nr. 216 din 29 septembrie 2011, Cu privire la modificarea si completarea
unor acte normative ale Bancii Nationale a Moldovei
Regulamentul nr.34/09-01, aprobat de Consiliul de Administraie al Bncii
Naionale a Moldovei, proces-verbal nr.46 din 11 octombrie 1996, Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.69 din 24.10.1996, cu modificrile din: 30.06.2005, HCA. nr.204,
MO nr. 98-100 din 22.07.2005; 26.06.2008, HCA. nr.114, MO nr. 120-121 din
8.07.2008..
Regulamentul cu privire la sistemele de control intern n bnci // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.98-99/368 din 15.06.2010.
Planul de conturi al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare n Republica
Moldova nr. 55/11-01 // Monitorul oficial al RM nr.34-36/54 din 22.05.1997 cu
modificrile ulterioare.
Regulamentul privind sistemul automatizat de plat interbancare din 02.03. 2006
//Monitorul oficial al RM nr.39-42 din 10.03.2006.
Regulamentul nr.373 cu privire la transferul de credit din 15.12.2005 // Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.176-181/643 din 30.12.2005.
Regulamentul cu privire la operaiunile cu numerar n bncile din republica Moldova //
Monitorul oficial al RM nr.120-123 din 04.08.2006.
Standardele Internaionale de Audit // Ordinul Ministerului finanelor nr.64 din 14 iunie
2012
Regulamentele privind practica de audit publicate de Ministerul Finanelor pe pagina
oficial electronic http: // www.minfin.md i Banca Naional http://www.bnm.md.
Ordinul nr.109 din 19.12.2008 emis de Ministerul Finanelor privind acceptarea i
publicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar // Monitorul oficial
nr.237-240 din 31 decembrie 2008.
Dedu V. Gestiune i audit bancar. Editura Economic, Bucureti 2003.
Grigori C. Activitate bancar. Editura Cartier, Chiinu 2005.
Niu I. Control i audit bancar. Editura Expert, Bucureti 2002.
Victoria Cociug, Olga Timofei. Control i audit intern bancar. ASEM, Chiinu 2008.

15