10.04.

2016

U4_U5

Persoane nregistrabile
Procedura formulare
Declaraia de nregistrare
Codul de nregistrare
Certificatul de nregistrare
Registrul contribuabililor

10.04.2016

Persoanele juridice
care au calitatea de comerciant societi, grupuri, sucursale etc. procedura simplificat Anexa 1
la constituire la ONRC.
care nu au calitatea de comerciant asociaii, fundaii etc. dup constituire prin depunerea
declaraiei de nregistrare fiscal la ANAF - Formular 010

Asocierile i entitile fr personalitate juridic - dup constituire prin depunerea

declaraiei de nregistrare fiscal F 010
Persoanele fizice
care obin venituri din activiti independente, distingem:

Activiti comerciale procedura simplificat prin completarea Anexei 1 la cererea depus la ONRC.
Profesii liberale ulterior admiterii n profesie prin depunerea direct a declaraiei Formular 070
Venituri cu reinere la surs la obinerea venitului prin depunerea direct a declaraiei Formular 070

care au calitatea de angajator Formular 020

care nu dein cod numeric personal nregistrarea se face prin depunerea declaraiei de nregistrare
fiscal - Formular 030
alte categorii care dein cod numeric personal - nregistrarea se face din oficiu.

Proceduri speciale. Reguli speciale sunt incidente n cazul

(i) nregistrrii ca pltitor de TVA;
(ii) nregistrrii ca pltitor de contribuii sociale n nume propriu.

Forma.
Prin completarea formularului corespunztor.
Elemente obligatorii:
date de identificare a contribuabilului;
categoriile de obligaii de plat datorate conform C. Fiscal. Vectorul fiscal
date privind sediile secundare;
date de identificare ale mputernicitului;
date privind situaia juridic a contribuabilului i oricare alt informaie necesar.
* o copie dup actul de funcionare, de dovada sediului permanent i alte acte doveditoare.

Termen: 30 de zile de la:

a) data nfiinrii potrivit legii

b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului
venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice

Completare informaii din oficiu sau la cererea altei autoriti care administreaz
creane fiscale, un subiect de drept fiscal care nu i-a ndeplinit obligaia de
nregistrare fiscal.
N.B. A nu se confunda cu declaraiile fiscale.

10.04.2016

10.04.2016

Termen de 10 zile de la declaraia de nregistrare fiscal, organul fiscal

emite un certificat de nregistrare fiscal - art. 87 C.proc.fisc.
Certificatul de nregistrare fiscal - document de identificare - elemente:
numele/denumirea contribuabilului,
domiciliul/sediul, codul de identificare fiscal,
temeiul juridic al funcionrii (numrul de nregistrare la registrul comerului,
numrul autorizaiei de funcionare, hotrrea judectoreasc),
tampila i semntura organului emitent.

Specific este existena unor elemente de siguran, precum i forma i

culoarea diferit pentru categoriile de contribuabili.
Declaraia de meniuni - n termen de 30 de zile pentru a modifica
nregistrarea iniial
La data ncetrii condiiilor, care au generat nregistrarea (dizolvare,
fuziune, ncetare de contract, excluderea din profesie, etc.) contribuabilul
are obligaia de a depune certificatul de nregistrare pentru a fi anulat.
Pentru pltitorii de TVA se emite un Certificat de nregistrare n scopuri de
TVA acesta conine Codul de nregistrare fiscal cu meniunea RO.

10.04.2016

10.04.2016

Forme potrivit art. 84 C.proc.fisc. n funcie de categoria juridic:

codul de nregistrare fiscal - persoane fizice care obin venituri din activiti
independente (mai puin comercianii)
numrul de nregistrare fiscal - persoane fizice fr cod numeric personal
codul numeric personal - alte categorii de persoane fizice care dein cod numeric
personal
codul de nregistrare fiscal - persoane juridice care nu au calitatea de comerciant i
entitile fr personalitate juridic
codul unic de nregistrare - persoane fizice i juridice care au calitatea de comerciani

Pentru pltitorii de T.V.A, codul de nregistrare fiscal va fi ntotdeauna

precedat de meniunea RO -- RO 13788632.
art.84C.proc.fisc. CIF va fi nscris ca element de identificare pe orice
facturi, scrisori, oferte, comenzi, alte documente emise de contribuabil.

10.04.2016

Titlurile de crean fiscal

Declaraia fiscal
Decizia de impunere

Rezerva verificrii ulterioare

Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale

Manifestarea de voin a pltitorului de impozite (inclusiv contribuii, taxe etc.) prin care se declar n
faa organelor fiscale:
(i) masa impozabil - NU ESTE TITLU DE CREAN
(ii) masa impozabil i impozitul aferent pentru o anumit perioad fiscal - ESTE TITLU DE CREAN
un act juridic, de drept public (dei provine de la contribuabil, care nu este subiect de drept public)

Depunerea declaraiei fiscale este o obligaie de sine stttoare, independent de obligaia de plat.
art. 81 alin. (3) C.proc.fisc., obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat.

Obiectul declaraiei fiscale i Termenele de depunere a declaraiilor fiscale

stabilit de C.Fiscal prin reglementarea venitului impozabil, a modului de calcul a impozitului i a cotei de impunere.

Forma declaraiei este ad validitatem cea stabilit prin OMFP pentru fiecare venit.
Formular 200 Impozit pe venit, Formular 101 Impozit pe profit, Formular 112 Stopaj la surs pentru venituri salariale.

Locul depunerii declaraiei este domiciliul fiscal.

Depunerea declaraiei: la registratur, prin pot cu confirmare de primire, prin mijloace de comunicare
la distan, prin mijloace electronice art. 83 C.proc.fisc..
Declaraii rectificative pentru modificatr
Sanciuni pentru nedepunere:
(a) stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere; (b) sanciune
contravenional conform art. 336 i urm. C.proc.fisc.; (c) sanciune penal conform Legii nr. 241/2005
privind combaterea evaziunii fiscale.

10.04.2016

Manifestarea de voin a pltitorului de impozite (inclusiv contribuii, taxe etc.) prin care se declar n
faa organelor fiscale:
(ii) masa impozabil i impozitul aferent pentru o anumit perioad fiscal - ESTE TITLU DE CREAN
un act juridic, de drept public (dei provine de la contribuabil, care nu este subiect de drept public)

Depunerea declaraiei fiscale este o obligaie de sine stttoare, independent de obligaia de plat.
art. 81 alin. (3) C.proc.fisc., obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat.

Obiectul declaraiei fiscale i Termenele de depunere a declaraiilor fiscale

stabilit de C.Fiscal prin reglementarea venitului impozabil, a modului de calcul a impozitului i a cotei de impunere.

Forma declaraiei este ad validitatem cea stabilit prin OMFP pentru fiecare venit.
Formular 200 Impozit pe venit, Formular 101 Impozit pe profit, Formular 112 Stopaj la surs pentru venituri salariale.

Locul depunerii declaraiei este domiciliul fiscal.

Depunerea declaraiei: la registratur, prin pot cu confirmare de primire, prin mijloace de comunicare
la distan, prin mijloace electronice art. 83 C.proc.fisc..
Declaraii rectificative pentru modificatr
Sanciuni pentru nedepunere:
(a) stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere; (b) sanciune
contravenional conform art. 336 i urm. C.proc.fisc.; (c) sanciune penal conform Legii nr. 241/2005
privind combaterea evaziunii fiscale.

10.04.2016

Actul administrativ-fiscal emis de organul fiscal prin care se stabilete i se individualizeaz

creana fiscal, n dou sensuri:
(i) datorat ctre bugetul general consolidat;

Dac DF nu este titlu de crean - pli anticipate, impozitul de pltit - decizie de impunere. F 260
Dac nu s-a depus DF
Dac s-a depus DF i inspecia fiscal constat alte aspecte de fapt

(ii) de restituit de la bugetul general consolidat.

Decizia de impunere:
tipul de impunere, codul obligaiei fiscale, baza impozabil, perioada fiscal, cuantumul impunerii
art. 95 C.proc.fisc..

Forma deciziei de impunere se supune art. 46 C.proc.fisc. actul administrativ-fiscal.

Comunicare: condiiile art. 47 C.proc.fisc..
Sunt asimilate deciziilor de impunere:
deciziile privind restituiri de impozite i rambursri de TVA
deciziile privind bazele de impunere emise pentru a stabili baza impozabil, fr a calcula i
impozitul aferent art. 89 C.proc.fisc.
deciziile privind obligaiile fiscale accesorii emise pentru a calcula majorri i penaliti.

10.04.2016

Executarea voluntara
Executarea silita

10

10.04.2016

2 ipoteze:
executarea obligaii patrimoniale
executarea obligaiilor nepatrimoniale

Regula general n materia executrii este dat

de instituia plii.
- art. 1469 C.CIV., obligaia se stinge prin plat atunci
cnd prestaia datorat este executat de bunvoie.

plata corespunde:

remiterii unei sume de bani

executrii unei prestaii depunerea declaraiei
fidcale

C.proc.fisc. plata obligaii patrimoniale

art. 1472 C.Civ., regula este c oricine poate face plata.

Obligaii nepatrimoniale
cu caracter intuitu personae- contribuabil: personal ori prin
reprezentant.

Obligaii patrimoniale,

Debitorul face plata, adic execut obligaia.

personal sau prin reprezentant, legal sau voluntar.
n cazul persoanelor juridice - prin reprezentantul legal ori un mandatar.

Persoan inut pentru debitor face plata. Este cazul unui fidejusor
(garanie personal dat, ca msur asiguratorie).
Persoan inut alturi de debitor, n situaia codebitorilor solidari
(asociaii unei entiti fr personalitate juridic, coproprietarii)
Un ter. Terul poate face plata cu valori juridice diferite: n interes
propriu, spre exemplu, un locator pltete ipoteca pentru a salva
soarta bunului, sau n interesul debitorului o liberalitate.

11

10.04.2016

Regula toate obligaiile fiscale sunt stabilite ex lege cu termen de plat.

C. Fiscal stabilete expres termenul de exigibilitate i de scaden pentru
fiecare tip de impunere.

Termenele de plat sunt lunare, trimestriale ori anuale.

Regula - legea acord un termen comun pentru individualizarea creanei
depunerea declaraiei i efectuarea plii.
Momente:
un moment al constituirii obligaiei fiscale i anume data producerii faptului
juridic generator al impozitului, taxei ori contribuiei data exigibilitii.
un moment al consemnrii obligaiei n baza unui act administrativ fiscal,
declarativ de drepturi i obligaii individualizarea creanei (Declaraie fiscal
ori Decizie de impunere) consemnnd o crean cert, lichid i exigibil.
un termen n cadrul cruia se face plata.
un moment al expirrii termenului de plat data scadenei.
dup acest moment, se trece la executarea silit a creanei.

Executarea obligaiilor patrimoniale

Plile ctre organele fiscale gestioneaz prin unitilor Trezoreriei
i al altor instituii autorizate (bncile, caseriile proprii).
Debitorii vor efectua plata sumelor datorate bugetului general
consolidat, ntr-un cont unic
prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului.
Plata se face n baza unei foi de vrsmnt.
Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal
competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz,
proporional cu obligaiile datorate.
Remiterea sumei se realizeaz efectiv: (a) n numerar (act
doveditor: chitana), (b) prin mandat potal (act doveditor:
mandatul); (c) prin decontare bancar (act doveditor extrasul de
cont); (d) prin card (chitana ATM); (e) prin anulare de timbre
fiscale mobile.

12

10.04.2016

Sediul materiei: art. 167 C.proc.fisc.

Ipotez:
n dou raporturi juridice patrimoniale distincte prile au concomitent calitatea de debitor i
creditor, unul fa de cellalt, urmnd ca prin manifestarea lor de voin obligaiile s se
sting pn la concurena celei mai mici.

- o condiie sine qua non, este existena unor sume de restituit de la bugetul de
stat sau bugetul local.
Contribuabilul va cumula n mod excepional i calitatea de creditor fa de
bugetul general consolidat. n acest sens art. 21 C.proc.fisc.. indic cu titlu de
crean fiscal principal dreptul la rambursarea T.V.A. i dreptul la restituirea
impozitelor, taxelor i a altor contribuii pltite fr temei legal.
Procedura. Compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist
deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile.
Compensarea se realizeaz de ctre organul fiscal din oficiu sau la cererea
debitorului anterior restituirii de sume.
Rezultatul compensrii va fi consemnat ntr-o not de compensare, care se
comunic contribuabilului.
Pentru situaia n care contribuabilul nu are obligaii fiscale restante, organul
fiscal va proceda la remiterea sumelor din restituiri sau rambursri.

Sediul materiei: art. 168 C.proc.fisc.

Ipoteze:
(1) Se restituie, la cerere, contribuabilului/pltitorului orice sum pltit sau ncasat fr a fi
datorat.
(2) n situaia n care s-a fcut o plat fr a fi datorat, cel pentru care s-a fcut astfel plata are
dreptul la restituirea sumei respective.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru sumele de restituit ca urmare a aplicrii, potrivit
legii, a scutirii indirecte sau a altor asemenea scutiri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se restituie din oficiu urmtoarele sume:
a) cele de restituit, reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a
impozitului pe venit datorat de persoanele fizice, care se restituie n termen de cel mult 60 de zile de
la data comunicrii deciziei de impunere;
b) cele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, care
se restituie n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.

Rambursarea decontul de TVA cu sum negativ

Condiie: Identitate de buget - Este necesar ca obligaiile
compensate s rezulte din debite fa de acelai buget. Nu
intervine compensarea ntre o crean de la bugetul naional i una
de la bugetul local.

13

10.04.2016

Obligaii fiscale centrale.

De la scaden pn la stingere
Nu produc accesorii: : amenzi, obligaii accesorii, cheltuieli de executare silit, sume confiscate ori cheltuieli judiciare.
n mod excepional, nu se datoreaz penaliti pentru perioadele afectate de nlesniri la plat.

(1) Dobnzi -un prejudiciu acoperit prin plata de daune-interese;

art. 174 C.proc.fisc. dobnzi pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu prima zi dup termenul de scaden i pn la
stingerea obligaiei principale.
dobnzile sunt daune-interese moratorii datorate ca echivalent al prejudiciului cauzat prin ntrzierea la executare;
nivelul acestora este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere.

(2) Penaliti. - daune-interese cominatorii - de sanciune pentru neexecutarea n termen

prin simplul fapt al prevederii legale.
Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete 0.01% pe fiecare zi de ntrziere

(3) Penalitatea de nedeclarare art. 181 C.proc.fisc. 0.08%

Obligaiile fiscale accesorii se stabilesc prin:
Decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii aferente obligaiilor fiscale din anul curent

Obligaii fiscale locale.

majorrile de ntrziere conform art. 183 C.proc.fisc.
Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat
pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data
stingerii sumei datorate inclusiv.

Definiia - facilitile acordate de creditorul fiscal, debitorului su, la cererea

acestuia pentru executarea voluntar a obligaiei fiscale scadente, nainte de
nceperea executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia.
Forme:
ealonrile partajarea obligaiei principale n trane - interval de timp
amnrile acordarea unui termen de graie.

Procedura: O.U.G. nr. 29/2011 i O.M.F.P. nr. 1853/2011. Avantajul acestora const
n suspendarea penalitilor i a procedurilor de executare silit.
Condiii:
Este susceptibil a solicita ealonarea orice contribuabil, n condiiile indicate de lege art. 4.
procedura este accesibil unor contribuabili aflai n dificultate financiar temporar printre
documentele solicitate se numr i un plan de redresare financiar fiind exclui cei n situaie de
deschidere a procedurii de insolven; cu un comportament fiscal corect;
capabili s constituie garania cerut de lege garania trebuie s acopere integral creanele
restante i s asigure un plus ntre 10-40 procente, n funcie de durata ealonrii art. 9 alin. (9)
O.U.G. nr. 29/2011.

ncetare i Revocare:
Neexecutarea conform graficului duce la ndestularea creanei din garanii.
La data stingerii obligaiilor fiscale ealonate prin plat.

14

10.04.2016

Sediul materiei: art. 193-209 C.proc.fisc..

Procedura: o condiie impus de organul fiscal, contribuabilului, avnd
obligaii fiscale restante, care solicit un anumit beneficiu.
Ipoteze expres prevzute de lege:
(a) suspendarea executrii silite, (b) ridicarea msurilor asiguratorii, (c)
asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat.

Forme: art. 193 C.proc.fisc. sunt:

a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; b)

scrisoarea de garanie bancar; c) ipoteca asupra unor bunuri imobile din ar;
d) gaj asupra unor bunuri mobile; e) fidejusiune.

Mecanismul garaniilor se explic prin dreptul organului fiscal de a se

ndestula din garanii, dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au
fost constituite (spre exemplu, contribuabilul sustrage bunurile de la
executare silit, terul nu pltete).
Executarea: Garaniile consemnate n sume de bani se execut prin
virarea sumei n conturile de venituri bugetare corespunztoare, iar cele
n bunuri prin executarea bunurilor n condiiile prevzute pentru
executarea silit.

Sediul materiei: art. 213-214C.proc.fisc.

Forme: Art. 213 C.proc.fisc. instituie urmtoarele tipuri de msuri: (a) poprirea i (b) sechestrul
asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile.
Poprirea asiguratorie -indisponibilizarea sumelor de bani deinute ori datorate debitorului fiscal
Sechestrul asiguratoriu - indisponibilizarea bunurilor mobile ori imobile, prezente i viitoare ale debitorului fiscal.

Momentul: nainte sau n timpul executrii, fie acestea voluntar sau silit.
i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare.

Motivul: cnd exist pericolul ca: debitorul s se sustrag, s-i ascund bunurile, s-i risipeasc
patrimoniul
nscrisul. Msurile asiguratorii se dispun de organul fiscal prin decizie motivat
Executare Msurile asiguratorii fiscale se execut prin procedur administrativ (fr concursul instanei
de judecat). Procedura aplicat este cea referitoare la executarea silit.
Durata: Msurile asiguratorii dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat
perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti.
Evoluia: Odat cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile
asigurtorii se transform n msuri executorii.
Atacare: Contestaie la executare: mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile
asigurtorii cel interesat poate face contestaie n conformitate cu prevederile art. 172 C.proc.fisc.
ncetare:
Ridicarea msurilor se face prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate.
Ridicarea msurilor se face prin plata creanei ori ncetarea condiiilor care le-au impus.

15

10.04.2016

1.

1.

1.

Definiie. Prin executare silit se nelege ansamblul mijloacelor procedurale, prin care
creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-un titlu executoriu constrnge, cu concursul
forei coercitive a statului, pe debitor s execute o obligaie fiscal.
Sediul materiei: art. 220-255 C.proc.fisc.
Pentru a trece la executarea silit este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor
condiii:
existena unui titlu executoriu.
n dreptul fiscal, titlul de crean fiscal devine executoriu, prin simpla ajungere la scaden
a termenului prevzut de lege sau stabilit de organul fiscal pentru executarea creanei.
Titlu executoriu este actul administrativ fiscal emis n condiiile art. 43 C.proc.fisc.,
consemnnd o crean fiscal, ajuns la scaden. Acest titlu va cuprinde pe lng
elementele generale prevzute la art. 43 C.proc.fisc., i urmtoarele: codul de identificare
fiscal a debitorului, domiciliul fiscal, cuantumul i natura sumelor datorate, temeiul legal al
puterii executorii.
obligaia s fie scadent.
Este necesar ca obligaia s fi ajuns la termenul prevzut de lege pentru plata acesteia.
Nu se poate trece la executarea silit, ct timp debitorul se afla n termenul legal de plat
voluntar; beneficiaz de o amnare la plat.
plata s nu fi fost realizat n mod voluntar.

Competena. Sunt competente organele fiscale centrale sau locale, care administreaz
creana fiscal; funcionarii competeni se numesc executori fiscali.
Bunurile. Pot fi urmrite bunurile n proprietatea debitorului, n valoare total de 150% din
valoarea creanelor de recuperat i a cheltuielilor de executare.
a) persoanele juridice toate bunurile
Somaia art. 230 C.proc.fisc.
Somaia este actul administrativ-fiscal prin care debuteaz procedura de executare silit.
Aceasta se comunic nsoit de un exemplar din titlul executoriu. Somaia este un nscris
cuprinznd numrul dosarului de executare silit, suma de executat, consecinele
neexecutrii. Prin comunicarea somaiei se acord un nou termen de plat de 15 zile
debitorului, urmnd ca n caz de neplat, s se continue msurile de executare silit art.
230 C.proc.fisc.
Formele de executare silit sunt la opiunea executorului fiscal. Acestea se pot cumula.
Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate individual i/sau
n ansamblu dac organul de executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii
mai avantajoase.

16

10.04.2016

Sediul materiei: 236-237 C.proc.fisc.

Obiect. Prin poprire sunt urmrite veniturile sau orice sum bneasc, n lei sau n valut, titlurile
de valoare sau bunurile mobile necorporale, deinute sau datorate debitorului fiscal de ctre tere
persoane (ter poprit) sau pe care acestea le vor datora n viitor, n temeiul unor raporturi juridice
existente.
Spre exemplu, debitorul fiscal (D) datoreaz 15.000 lei cu titlu de impozit pe profit. Debitorul este
creditorul unei creane comerciale, fa de un client al su (C), n valoare de 18.000, scadent i
nepltit nc. Prin poprire, executorul fiscal va urmri creana comercial, astfel nct C va face
plata ctre bugetul statului pentru 15.000 lei, i restul fa de creditorul su (D).
Procedur. Poprirea se nfiineaz printr-o adres de nfiinare a popririi, trimis terului poprit de
ctre organul fiscal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, mpreun cu o copie
certificat, dup titlul executoriu.
Poprirea nu este supus confirmrii.
Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare.
Terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi.
Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat: a) s plteasc organului fiscal, suma reinut
i cuvenit, n contul indicat de organul de executare; b) s indisponibilizeze bunurile mobile
necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare.
n ipoteza n care terul poprit contest poprirea sau comunic nereguli n procedur, organul
fiscal competent va solicita instanei de judecat s pronune meninerea sau desfiinarea
popririi.
Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare
poate ncepe executarea silit a terului poprit

Sediul materiei: art. 238-241 C.proc.fisc.

Obiect. Ca regul pot fi executate orice bunuri mobile, animate sau neanimate, fungibile sau nefungibile,
consumptibile sau neconsumptibile. n cazul urmririi unui debitor persoan fizic, nu pot fi executate silit
anumite bunuri pentru desfurarea traiului zilnic i uzului personal indicate limitativ de art. 151 alin. (2)
C.proc.fisc.. n cazul urmririi unui debitor persoan juridic, vor fi urmrite orice bunuri mobile indiferent de
destinaia acestora.
Procedur. La expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somaiei de pat, dac debitorul nu execut
voluntar creana, se trece la punerea sub sechestru a bunurilor. Sechestrarea se efectueaz dup evaluarea
bunurilor (de ctre un expert), prin ntocmirea de ctre executorul fiscal a unui proces-verbal de sechestru.
Procesul-verbal de sechestru este actul administrativ fiscal prin care bunul este indisponibilizat (scos din circuitul
civil). Acesta cuprinde o serie de elemente obligatorii art. 152 C.proc.fisc.: atributele de identificare ale
executorului fiscal, atributele de identificare ale debitorului fiscal, atributele de identificare ale creanei
executate, descrierea bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale
existente cu privire la bun, atributele de identificare ale administratorului-sechestru, meniunea c, n caz de
neplat n termen de 15 zile, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura executorului fiscal,
care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare.
Prin punerea sub sechestru se genereaz o serie de efecte juridice.
- la data punerii sub sechestru se nate un drept de ipotec mobiliar ori gaj al statului/unitii administrativteritoriale asupra bunului respectiv.
Sechestrarea
- ipotec mobiliar - fr deposedare, caz n care bunul rmne n posesia debitorului
- gaj - cu deposedare, caz n care organul fiscal va numi un custode pentru bunul respectiv. Custodele semneaz
procesul-verbal de sechestru i rspunde ca un depozitar remunerat pentru starea bunurilor art. 153
C.Proc.Fisc.
- ca efect al punerii sub sechestru bunurile sunt indisponibilizate; acestea sunt scoase din circuitul civil.
Actele de dispoziie cu privire la aceste bunuri sunt lovite de nulitate absolut. Ca efect al punerii sub sechestru,
dac n termen de 15 zile debitorul nu execut voluntar creana, organul fiscal poate trece la valorificarea bunului
n una din formele prevzute de lege.

17

10.04.2016

Sediul materiei: art. 242-244 C.Proc.Fisc.

Obiect. Pentru satisfacerea unei creane fiscale pot fi urmrite orice bunuri imobile aflate n
proprietatea debitorului fiscal.
Sunt exceptate de la executarea silit construciile reprezentnd spaiul minim de locuit
pentru debitor i familia sa. Pentru stabilirea spaiului minim de locuit pentru debitor i
familia sa facem trimitere la OG. nr. 40/1999.
Dup somarea debitorului i evaluarea bunurilor printr-o expertiz se va trece la punerea
bunurilor imobile sub sechestru.
Procesul-verbal de sechestru va avea un coninut identic cu cel de la bunurile mobile.
Efectele punerii sub sechestru.
- punerea sub sechestru duce la constituirea unui drept de ipotec legal. Organul de
executare silit va solicita de ndat efectuarea inscripiei ipotecare de ctre Biroul de Carte
funciar n raza teritorial a cruia se afl situat bunului imobil, conform Legii 7/1996 - legea
publicitii imobiliare.
- prin punerea sub sechestru a unui bun imobil debitorul beneficiaz de un termen de 15 zile
pentru a efectua plata voluntar, n caz contrar bunul va fi supus procedurii de valorificare.
- Nu n ultimul rnd, bunul aflat sub sechestru va fi indisponibilizat.
.

Sediul materiei: art. 248C.proc.fisc..

Procedura. Rolul central n aceast procedur revine debitorului, care, cu
acordul organului fiscal va cuta propuneri pentru cumprarea bunului
respectiv. Acesta va prezenta n scris propunerile primite i nivelul de
acoperire a creanelor fiscale, ctre executorul fiscal, indicnd numele,
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta poate
face plata.
De subliniat este faptul c vnzarea bunurilor sechestrate se poate face
numai ctre persoanele fizice sau juridice, care nu au obligaii fiscale
restante.
Organul fiscal va analiza ofertele i va alege pe una dintre acestea
comunicnd debitorului termenul i contul bugetar n care va fi virat
preul pltit.
Cumprtorul ales va efectua plata n contul bugetar indicat de organul
fiscal. La nregistrarea plii, indisponibilitatea pus prin sechestru asupra
bunului va fi ridicat, iar contractul de vnzare-cumprare i va produce
efectul translativ de proprietate.

18

10.04.2016

Sediul materiei: art. 249C.proc.fisc..

Procedura. Procedura se aplic n mod excepional atunci (a) cnd
bunurile sunt perisabile sau supuse degradrii, (b) cnd prin
vnzarea lor se va acoperi n ntregime creana fiscal, (c) dup
finalizarea procedurii de licitaie dac bunul nu a fost vndut i un
cumprtor ofer preul de evaluare a bunului.
Bunurile puse sub sechestru pot fi valorificate n regim de
consignaie sau vndute n mod direct. Vnzarea se face cu
publicarea unui anun de vnzare. Vnzarea direct a bunurilor se
face chiar dac se prezint un singur cumprtor. Organul de
executare va ntocmi un proces-verbal, care constituie titlu de
proprietate i care se elibereaz cumprtorului a doua zi dup
creditarea contului indicat de organul de executare. Termenul de
plat este 15 zile.

Sediul materiei: art. 250-255 C.proc.fisc..

Procedura. Rolul central n aceast procedur l ocup executorul fiscal, cruia i revin o serie de obligaii impuse
de lege, menit s asigure desfurarea normal a procedurii de valorificare.
Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie
i cu 50% pentru a treia licitaie.
Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare.
(1) Anunul. Executorul fiscal va asigura publicitatea vnzrii, ntr-un termen de 10 zile, nainte de data fixat
pentru desfurarea licitaie. Anunul va cuprinde elemente privind data, ora i locul licitaiei, preul de evaluare
ori preul de pornire a licitaiei, invitaie de a participa la licitaie.
(2) Depunerea ofertelor. Depunerea de ctre cei interesai a ofertelor se face cu cel puin o zi nainte de
desfurarea licitaiei, mpreun, cu o copie de dup actul de identitate al cumprtorului, dovada pltii taxei de
participare (10% din preul de evaluare a bunului), cazierul fiscal (dovada c ofertantul nu are creane fiscale
scadente).
Taxa de participare se restituie ofertanilor care nu au fost adjudecatari. Taxa nu se restituie: ofertanilor care
nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, adjudecatarului
care nu a pltit preul
Preul de pornire a licitaiei este: (a) cel mai mare pre din ofertele de cumprare cnd e mai mare dect preul
de pornire iniial, (b) fie preul iniial de pornire a licitaie. La a doua i a treia licitaie, preul iniial va fi diminuat
cu 25%, respectiv 50%.
Vnzarea propriu-zis se face sub coordonarea unei comisii de licitaie. Executorul fiscal la termenul i locul
fixate va da citire anunului de vnzare i ofertelor primite. Se va proceda la strigarea preurilor. Comisia va reine
oferta cea mai bun i va desemna pe adjudecatar. De asemenea, se va ntocmi un proces-verbal privind
desfurarea i rezultatul licitaiei.
Plata preului (diminuat cu valoarea taxei de participare) se va face n termen de 5 zile, la o unitate a Trezoreriei.
n lipsa plii o nou licitaie va fi organizat n termen de 10 zile de la adjudecare, urmnd ca orice costuri s fie
suportate de ctre adjudecatar. Plata se poate face n cazul bunurilor imobile i n rate de maxim 12 luni, conform
art. 160 C.proc.fisc.

19

10.04.2016

Definiie.
art. 46 C.proc.fisc. - actul emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i
obligaiilor fiscale.

Coninut. art. 46 alin. (2) C.proc.fisc. stabilete o serie de

elemente obligatoriii:
elemente de identificare a organului fiscal emitent; elemente
(nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare a contribuabilului;
obiectul actului administrativ fiscal; temeiurile emiterii n fapt i n
drept;
posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i
organul competent a primi cererea;
meniunea privind audierea contribuabilului i poziia acestuia;
data i locul emiterii, semntura i tampila emitentului.

20

10.04.2016

Tipuri de acte administrativ-fiscale

titluri de crean, acte de autorizare i acte de executare.
declaraia fiscal i decizia de impunere
decizia de restituire, decizia privind msuri de ndeplinit, not de
compensare, not de scdere, decizia de soluionare a unei contestaii,
declaraia de nregistrare fiscal, certificatul de nregistrare fiscal,
certificatul de nregistrare n scopuri de TVA; decizia de anulare din
oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA etc.
somaia, procesul-verbal de sechestru, decizia de msuri, procesulverbal de adjudecare

nu sunt acte administrativ-fiscale actele premergtoare:

Raportul de inspecie fiscal, Procesul-verbal de control i nici
Adresele de ntiinare.

Forma

regula formei scrise, condiie cerut ad validitatem

actul administrativ fiscal are caracter autentic.

2 etape:
contestarea administrativ (obligatorie)
contestarea judiciar (admisibil dup soluionarea contestaiei prealabile).

Temeiul contestaiei
Art. 268 C.proc.fisc. - mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor
acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia
este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se
consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa
acestuia, n condiiile legii.
art. 2 lit. c) din Legea nr. 554/2004: actul administrativ: actul unilateral cu
caracter individual sau normativ, emis de o autoritate public n vederea
executrii ori a organizrii executrii legii, dnd natere, modificnd sau
stingnd raporturi juridice.

21

10.04.2016

Sediul materiei:
art. 268 281C.proc.fisc.
procedur prealabil obligatorie, potrivit art. 7 din Legea nr. 554/2004.

Obiect:

Toate actele administrativ-fiscale patrimoniale sau nepatrimoniale.

Deciziile de impunere; Declaraiile fiscale; Declaraiile vamale
Acte administrativ-fiscale punctuale, care modific ori sting raporturi juridice.

Poate constitui obiect al contestaiei i lipsa unui act, atunci cnd

contribuabilul are dreptul la acel nscris.
Refuzul de a ndeplini un act: omisiunea de a emite certificatul de nregistrare ori refuzul de a
emite acest certificat, refuzul de a restitui anumite sume etc.

O problem punctual o reprezint contestarea unor fapte ale organului fiscal:

derularea unor inspecii fiscale, reinerea de bunuri ori nscrisuri.
n sens contrar, dac actul sau faptul sunt simple comunicri, care nu produc
efecte juridice, atunci aciunea nu este admisibil.

Contestaia scris:
va cuprinde:

datele de identificare ale contestatorului;

obiectul contestaiei;
motivele de fapt i de drept;
dovezile, pe care se ntemeiaz;
semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i
tampila.

se depune la organul fiscal al crui act se contest.

se motiva n fapt i n drept.
organul de soluionare competent nu se poate substitui
contestatorului cu privire la motivele de fapt i de drept pentru
care a contestat actul administrativ fiscal respectiv.

va indica probe i se vor anexa nscrisuri doveditoare.

22

10.04.2016

Decizia de soluionare a organului competent va fi dat n

form scris i va fi structurat conform art. 273 C.proc.fisc:
preambulul, (cuprinznd: denumirea organului nvestit cu soluionarea,
numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia,
numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare
competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor
atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este
organul emitent al actului atacat)
considerentele: motivele de fapt i de drept, care au fundamentat
decizia organului fiscal
dispozitivul coninnd soluia pronunat, calea de atac i termenul de
exercitare a acesteia.

Admiterea contestaiei
Admiterea contestaiei va duce la anularea actului administrativ fiscal;
Anularea poate fi urmat de ntocmirea unui nou act administrativ-fiscal, care
va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. Anularea poate
fi urmat de dispoziia de reverificare pentru aceeai perioad.
Contribuabilul are dreptul de a solicita repararea prejudiciului cauzat, precum
i a cheltuielilor avansate.
Admiterea contestaiei va duce la obligarea organului fiscal la emiterea
actului;
Soluia de desfiinare este pus n executare n termen de 30 de zile de la data
comunicrii deciziei.

Respingerea contestaiei
Respingerea contestaie se poate pronuna pe temei procedural, atunci cnd
nu sunt ndeplinite condiiile impuse de C.proc.fisc. (nemotivat, fiind
inadmisibil, tardiv) sau pe fond (nentemeiat, lipsit de obiect)

23

10.04.2016

Lipsa rspunsului la contestaiei

Expirarea termenului de soluionare a contestaiei i anume 45 de zile, fr ca organul
de soluionare s fi emis decizia de soluionare a contestaiei.
Practic neunitar. n ipoteza n care contribuabilul se adreseaz direct instanei de
judecat, unele instane au admis aciunea, altele au respins-o artnd c calea
procedural corect este de a introduce o aciune n obligaie de a face prin care
instana s oblige organul jurisdicional la soluionarea contestaiei prealabile.
Soluia aciunii n obligaie de a face - Decizia Curii Constituionale nr. 50/2013

Suspendarea soluionrii contestaiei

Organul fiscal suspend soluionare contestaiei cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena
indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei
ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face
obiectul unei alte judeci.

n acest caz, organul de soluionare se va pronuna printr-o decizie motivat. La

dispariia motivului care a determinat suspendarea, soluionarea contestaiei se va
relua.

Contestaia este admis.

Dac contestaia viza anularea unui act, acesta va fi desfiinat n termen de 30 de zile.
Dac contestaia viza emiterea unui act, acesta va fi emis n termen de 45 de zile.

Contestaia este admis, cu reverificare.

Actul iniial va fi desfiinat, organul emitent va reface procedura de reverificare i va emite un nou
act administrativ-fiscal.
Contribuabilul poate s conteste soluia reverificrii, dac consider c drepturile sale sunt lezate.

Contestaia este respins.

Contribuabilul va continua procedura de contestare n etapa judiciar.

Dac exist un act administrativ-fiscal, atunci cererea adresat instanei va fi o cerere n anulare cu
dou obiecte: decizia de soluionare i actul iniial.
Dac nu exist un act administrativ-fiscal iniial, atunci cererea adresat instanei va fi o cerere
mixt n anularea deciziei de soluionare i n obligaie de a face pentru emiterea actului solicitat.

Contestaia nu este soluionat n termen.

Contribuabilul la expirarea termenului de soluionare se va adresa instanei de judecat cu o aciune

n obligaia de a face, solicitnd obligarea organului fiscal la emiterea deciziei de soluionare.

Soluionarea contestaiei este suspendat.

Contribuabilul va contesta n instan decizia de suspendare. Aciunea are caracter mixt, ntruct
instanei i se solicit pe de o parte anularea deciziei de suspendare, pe de alt parte obligarea
organului fiscal la emiterea deciziei de soluionare a contestaiei.

24

10.04.2016

Obiectul aciunii:
Decizia de soluionare a contestaiei altfel, aciunea este inadmisibil
Actul administrativ-fiscal atacat

Decizia de reverificare
Decizia de suspendare
Actul atacat dac contestaia nu a fost soluionat n 6 luni

Procedura: Legea contenciosului-administrativ nr. 554/2004.

Competena material:
Tribunal - pn la 1.000.000 de lei sau autoritate local
Curte de Apel peste 1.000.000 lei sau autoritate central

Termenul de introducere a aciunii:

art. 11 alin. (1) din Legea nr. 554/2004, i anume 6 luni de la emiterea deciziei
de soluionare.
nu mai mult de 1 an de la data emiterii actului ori de la expirarea termenului de
emitere.

Cererea de chemare n judecat dreptul comun

Probatoriu nscrisuri, expertiz contabil, expertiz tehnic
Trimitere preliminar CJUE probleme de drept material

Admiterea aciunii
Instana poate admite aciunea, caz n care dispune:
anularea deciziei de soluionare a contestaiei i a actului administrativ-fiscal
contestat;
anularea deciziei de suspendare i reluarea procedurii de soluionare a contestaiei
prealabile;
anularea deciziei de reverificare.

Admiterea aciunii poate fi parial ori total.

Respingerea aciunii
Instana poate respinge aciunea:
caz n care decizia de soluionare i actul administrativ contestat rmn n fiin;
reverificarea se va realiza cu emiterea noului act, supus din nou contestrii;
suspendarea va produce efecte pn la soluionarea cauzei conexe, dup care
procedura de soluionare a contestaiei prealabile va fi reluat cu soluiile prezentate
anterior.

25

10.04.2016

art. 10 din Legea nr. 554/2004: hotrrile n materie de

contencios administrativ se atac cu recurs
Competena
competena Curii de Apel pentru deciziile Tribunalului
competena naltei Curi de Casaie i Justiie pentru deciziile Curii de
Apel.

art. 7 din Legea nr. 76/2012 pentru punerea n aplicare a

Codului de procedur civil
n materie de contencios, calea de atac este recursul i nu apelul.
Recursul este o cale extraordinar de atac.

Titularul recursului

contribuabilul, dac aciunea sa a fost respins

organul fiscal, dac aciunea a fost admis

26