8.

1 Coninutul, structura i organizarea contabilitii decontrilor cu terii

Raporturile agenilor economici cu alte persoane fizice sau juridice genereaz
datorii i creane. Datoriile cu terii, tratate n cuprinsul acestui capitol, sunt
reprezentate de totalitatea obligaiilor pe termen scurt, inclusiv decontrile ntre
exerciiile financiare determinate de regularizri, pentru care creditorul acord o
prestaie sau un echivalent valoric. Ele constituie, n acelai timp, surse de
finanare a activitii unitii. Creanele pe termen scurt sunt reprezentate de
drepturile de ncasat de la diverse persoane juridice i fizice. Datoriile i creanele
se reflect n contabilitate din momentul crerii, pn n momentul achitrii
(plii), respectiv ncasrii. Nu se includ n categoria decontrilor cu terii datoriile
i creanele generate de credite pe termen scurt primite sau acordate. Conturile
care reflect astfel de datorii i creane se cuprind n clasa conturilor de
trezorerie sau n clasa conturilor de imobilizri, oglindind creane i datorii pe
termen lung. Decontrile cu terii reflect transferuri inter-patrimoniale, dar i
relaii patrimoniale adiacente acestora, fiind caracterizate printr-o mare
diversitate, care se creeaz i deconteaz n permanen, revenindu-i
contabilitii menirea de a face ordine n nregistrarea, urmrirea i stingerea
drepturilor de crean i datorii. Evaluarea datoriilor i creanelor persoanelor
juridice se face, n contabilitate, la valoarea lor nominal din momentul generrii.
Datoriile i creanele n valut se convertesc n lei la cursul valutar comunicat de
B.N.R din momentul apariiei lor, nregistrndu-se, n contabilitate, la data
efecturii lor. Diferenele de curs valutar de la data nregistrrii lor i cel din
momentul plii sau ncasrii se trateaz contabil ca i cheltuial sau venituri
financiare. De asemenea, diferenele de curs valutar aferente datoriilor i
creanelor, n Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012
Lect.univ.dr. Ctlin POPA 186 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB)
valut, neachitate sau nencasate, la nchiderea exerciiului financiar sunt tratate
contabil tot ca i cheltuieli sau venituri financiare. Spre deosebire de stocuri
pentru producie i cele de produse, contabilitatea analitic a datoriilor i
creanelor se conduce la compartimentul contabilitii numai valoric, folosindu-se
n acest sens formularul ,,Fia de cont pentru operaii diverse, deschis pentru
fiecare persoan fizic sau juridic titular de datorii sau creane. Contabilitatea
sintactic a datoriilor i creanelor pe termen scurt i a conturilor de regularizare
se conduce cu ajutorul conturilor clasei a 4-a din lista de conturi, conform O.M.F.P.
nr. 94/2001 i 306/2002. Contabilitatea terilor trebuie s asigure evidena
datoriilor i creanelor unitii n relaiile cu furnizorii, clienii, personalul,
asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din cadrul grupului,
asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri. Avansurile acordate furnizorilor,
precum i cele primite de la clieni, se nregistreaz n contabilitatea terilor, n
conturi distincte, fiind considerate active nemonetare. Contabilitatea datoriilor i
creanelor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
De exemplu, contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de
ncasare. 8.2 Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii 8.2.1
Contabilitatea decontrilor cu furnizorii pe credit comercial i cambial
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre un agent economic, de la furnizori
interni sau externi, genereaz datorii din cumprri destinate fie activitii de

exploatare, fie celei de investiii. Dup modul de stingere a datoriilor din

cumprri, putem distinge: a. datorii din cumprri pe credit comercial, care se
achit pe baz de instrumente de decontare obinuite; b. datorii din cumprri pe
credit cambial, cnd decontarea se face pe baz de efecte de comer. Privite din
punctul de vedere a exigibilitii, deosebim datorii exigibile i datorii neexigibile.
Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce, att dup O.M.F.P. nr.
306/2002, ct i dup O.M.F.P. nr.94/2001, cu ajutorul grupei de conturi 40
,,Furnizori i conturi asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 ,,Furnizori; 403 ,,Efecte de pltit; 404 ,,Furnizori de imobilizri;
405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri; 408 ,,Furnizori facturi nesosite;
409 ,,Furnizori debitori, respectiv: 4091 ,,Furnizori-debitori pentru cumprri
de bunuri de natura stocurilor; 4092 ,,Furnizori-debitori pentru prestri de
servicii i executri de lucrri. Toate conturile din grupa 40 ,,Furnizori i conturi
asimilate sunt conturi cu funcie de pasiv, cu excepia contului 409 Furnizori
debitori, cu cele dou conturi operaionale de gradul II care, avnd cifra nou pe
treapta a 3-a a simbolului contului, au o funcie invers. n contabilitatea
microntreprinderilor nu apar particulariti privind contabilizarea prin contul
401 ,,Furnizori. Cumprrile de la furnizori genereaz datorii n lei dac provin
Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA
187 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) de la furnizorii interni i n
valut convertibil n lei, la cursul valutar de la data recepiei acestora, dac
provin de la furnizorii externi. Cumprrile de la furnizori interni i externi privesc
aprovizionrile de stocuri, pentru producie i/sau pentru comer, precum i
serviciile, ct i cele pentru imobilizri, care sunt T.V.A.- tizate, existnd foarte
puine excepii. Dac cumprrile de la furnizori privesc stocurile, n contabilitate
se nregistreaz diferit n funcie de faptul dac unitatea aplic metoda
inventarului permanent sau intermitent, precum i n funcie de modul de
evaluare a stocurilor. Evaluarea stocurilor provenite din cumprri, dup cum s-a
mai precizat, se poate face la cost efectiv de achiziie, la cost standard sau la un
pre de nregistrare. n cazul evalurii cumprrilor de stocuri la cost efectiv de
cumprare, n condiiile aplicrii metodei inventarului permanent, n contabilitate
se nregistreaz: ------------------------------------------- x ------------------------------------------% = 401 ,,Furnizori 301 ,,Materii prime 3021 ,,Materiale auxiliare 3028 ,,Alte
materiale consumabile 303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventar 361
,,Animale i psri 371 ,,Mrfuri 381 ,,Ambalaje 4426 ,,T.V.A. deductibil
------------------------------------------- ------------------------------------------- Dac evaluarea
cumprrilor de stocuri se face la alt pre dect costul efectiv de cumprare, pot
interveni i conturile de diferene de pre, respectiv: 308 ,,Diferene de pre la
materii prime i materiale; 368 ,,Diferene de pre la animale i psri; 378
,,Diferene de pre la mrfuri i 388 ,,Diferene de pre la ambalaje, care se vor
debita, cu suma n negru sau n rou, dup natura diferenei. n cazul
aprovizionrii stocurilor, n condiiile aplicrii metodei inventarului intermitent,
valoarea aprovizionrilor la cost efectiv, se contabilizeaz, nemijlocit n conturile
de cheltuieli ce exprim natura consumului. De exemplu, aprovizionrile de
materii prime n aceast situaie, n baza facturii fiscale, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 401
,,Furnizori 601 ,,Cheltuieli cu materii prime 4426 ,,T.V.A. deductibil

------------------------------------------- ------------------------------------------- Aprovizionarea

stocurilor de mrfuri conform facturii fiscale, n condiiile inventarului intermitent
se contabilizeaz: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- % = 401 ,,Furnizori 607 ,,Cheltuieli privind
mrfurile 4426 ,,T.V.A. deductibil ------------------------------------------------------------------------------------- Spre deosebire de cumprrile de stocuri pentru
producie sau pentru comer, achiziionrile de imobilizri corporale, n baza
facturilor fiscale, se nregistreaz: Contabilitatea decontrilor cu terii 11
September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 188 Academia Naval "Mircea cel
Btrn" (ANMB) ------------------------------------------- x ------------------------------------------% = 404 ,,Furnizori de imobilizri 2111 ,,Terenuri 212 ,,Construcii 214
,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale 4426 ,,T.V.A. deductibil
------------------------------------------- ------------------------------------------- n situaia
cumprrilor stocurilor de mrfuri de la furnizori externi, n contabilitate sunt
posibile urmtoarele nregistrri: a) recepia mrfurilor la valoarea din factura
extern, transformat n lei la cursul valutar comunicat de B.N.R., se
nregistreaz: ------------------------------------------- x ------------------------------------------371 ,,Mrfuri = 401 ,,Furnizori Analitic: Furnizorul ,,x
------------------------------------------- ------------------------------------------- b) achitarea valorii
facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cnd cursul valutar la
plat nu difer de cel de la data recepiei, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 401 ,,Furnizori
= 5124 ,,Conturi la bnci n valut Analitic: Furnizorul ,,x
------------------------------------------- ------------------------------------------- c) achitarea valorii
facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cnd cursul valutar la data
plii este mai mare dect cel de la data recepiei mrfurilor, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 5124
,,Conturi la bnci n valut 401 ,,Furnizori Analitic: Furnizorul ,,x 665
,,Cheltuieli din diferene de curs valutar ------------------------------------------------------------------------------------- d) achitarea valorii facturii furnizorului extern,
conform extrasului de cont, cnd cursul valutar la data plii este mai mic dect
cel de la data primirii i recepiei mrfurilor, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 401 ,,Furnizori
= % Analitic: 5124 ,,Conturi la bnci n valut Furnizorul ,,x 765 ,,Venituri din
diferen de curs valutar ------------------------------------------------------------------------------------- Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September
2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 189 Academia Naval "Mircea cel Btrn"
(ANMB) n cazul cumprrii de stocuri de la furnizori interni, cnd cumprtorul
acord furnizorului avans, n contabilitate sunt posibile urmtoarele nregistrri.
Exemplu: Se acord unui furnizori un avans n sum de 100.000.000 lei, plus
T.V.A. 19 %, n contul cumprrilor de stocuri de piese de schimb. Se primete
factura fiscal pentru piesele de schimb fabricate i livrate de furnizor n valoare
de 500.000.000 lei T.V.A. 19 %. S se fac toate nregistrrile contabile la
cumprtor: a) acordat avans furnizorului, n baza contractului ncheiat cu acesta,
conform extrasului contului de mprumut: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- % = 5191 ,,Credite bancare pe 119.000.000

4091 ,,Furnizori debitori pentru termen scurt 100.000.000 cumprri de bunuri

de natura stocurilor 4426 ,, T.V.A. deductibil 19.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- b) primirea
stocurilor de piese de schimb de la furnizor, conform facturii fiscale se
contabilizeaz: ------------------------------------------- x ------------------------------------------% = 401 ,,Furnizori 595.000.000 3024 ,,Piese de schimb Analitic: Furnizorul ,,X
500.000.000 4426 ,, T.V.A. deductibil 95.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- c) regularizarea
avansului acordat furnizorului, cu obligaia fa de furnizor, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 4091
,,Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
100.000.000 402 ,,Furnizori 119.000.000 Analitic: Furnizorul ,,x 4426 ,, T.V.A.
deductibil 19.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- d) decontat diferena fa de furnizorul de piese
de schimb, conform extrasului contului de mprumut pe termen scurt, prin
nregistrarea: (595.000.000 lei 119.000.000 lei = 476.000.000 lei)
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 403 ,,Furnizori
= 5191 ,,Credite bancare pe termen scurt 476.000.000 Analitic: Furnizorul ,,x
------------------------------------------- ------------------------------------------- Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 190
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) n cazul n care cumprrile de
stocuri de la furnizori sunt refuzate din diverse motive, total sau parial, n
contabilitate se face aceeai nregistrare ca i n cazul recepiei acestora, ns
sumele se nscriu n rou. n cazul n care furnizorul accept n contul dreptului de
crean un efect de comer, creditul comercial se transform n credit cambial.
Cele mai frecvente efecte de comer sunt: Biletul la ordin i Trata. Biletul la ordin
este un titlu de credit prin care se constat angajamentul emitentului de a plti el
nsui beneficiarului sau la ordinul acestuia o sum de bani la o anumit dat.
Biletul la ordin poate fi pstrat pn la scaden, poate fi transferat altei
persoane cu drept de crean sau poate fi scontat imediat la banc. n acest ultim
caz, banca devine proprietara efectului de comer i va ncasa la scaden
creana de la emitent. Trata este un titlu de credit prin care creditorul, respectiv
trgtorul, d ordin debitorului su, respectiv trasului, s achite la o anumit
dat, scaden, unei a treia persoane numit beneficiar sau la ordinul acestuia, o
sum de bani determinat. Creditul comercial cambial din punct de vedere
contabil poate fi: a. credit comercial cambial primit, reflectat n contabilitatea
cumprtorului; b. credit comercial cambial acordat, reflectat n contabilitatea
vnztorului. Contabilitatea efectelor de comer se conduce cu ajutorul conturilor:
403 ,,Efecte de plat; 405 ,,Efecte de plat pentru imobilizri Exemplu: Se
achiziioneaz, conform facturii fiscale, combustibil, n condiiile aplicrii
inventarului permanent, n sum de 120.000.000 lei, din care taxa de drum
20.000.000 lei i T.V.A. 19%. Furnizorul accept n contul dreptului de crean un
ordin de plat emis de cumprtor, care se i achit la scaden. a. recepia
combustibilului, conform facturii fiscale, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 401
,,Furnizori 139.000.000 3022 ,,Combustibili 100.000.000 635 ,,Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i 20.000.000 vrsminte asimilate 4426 ,, T.V.A. deductibil

19.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- b.

acceptarea Ordinului de plat emis de debitor, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 401 ,,Furnizori
= 403 ,,Efecte de plat 139.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- c. achitarea, la scaden a Ordinului de plat,
conform Extrasului de cont: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 403 ,,Efecte de plat = 5121 ,,Conturi la bnci n
lei 139.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA
191 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) Exemplu: Se achiziioneaz
un autoturism pentru transport marf, pre factur 800.000.000 lei, T.V.A. 19%,
acceptndu-se o trat care se deconteaz la scaden, dintrun mprumut pe
termen scurt. a. recepionat autoturismul de transport marf, prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 404
,,Furnizori de imobilizri 952.000.000 2133 ,,Mijloace de transport 800.000.000
4426 ,, T.V.A. deductibil 152.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- b. emiterea i acceptarea tratei:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 404 ,,Furnizori
de imobilizri = 405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri 952.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- c) achitarea tratei,
conform extrasului contului de mprumut: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 405 ,,Efecte de pltit pentru = 5191 ,,Credite
bancare pe imobilizri termen scurt 952.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- n raporturile
dintre furnizori i beneficiari, n urma livrrilor de bunuri i servicii, apar situaii n
care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri sau reduceri financiare.
Reducerile de preuri apar ca urmare a raporturilor comerciale i constau n: a.
Rabat care const ntr-o reducere de pre acordat de furnizori clienilor si
pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate. b. Remiza const ntr-o reducere de
pre acordat de furnizor clienilor si pentru considerente deosebite fa de
acestea. Ca de exemplu: permanena clientului; profesia cumprtorului;
mrimea comenzilor clienilor etc. c. Risturnuri care constau ntr-o reducere de
pre acordat de furnizori pentru depirea unui plafon valoric anual al
cumprtorilor. Rabatul sau remiza se poate acorda odat cu livrarea bunurilor.
nct totalul facturii este mai mic cu rabatul i/sau remiza acordat beneficiarului
sau ulterior livrrii, caz n care se ntocmete o factur n rou. Exemplu: O
societate comercial a achiziionat materii prime de la furnizori, conform facturii
fiscale, n valoare de 200.000.000 lei, T.V.A. 19%, pentru care ulterior
cumprtorul primete un rabat de 1% din preul de factur de furnizor. Se fac
nregistrrile, n contabilitate, i n cazul n care se acord un risturn. n
contabilitatea cumprtorului se fac urmtoarele nregistrri: a. achiziionat
materii prime, conform facturii furnizorului: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- % = 401 ,,Furnizori 238.000.000 301 ,,Materii
prime 200.000.000 4426 ,,T.V.A. deductibil 38.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 192
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) b. contabilizat factura fiscal n

rou, pentru rabatul de 1% acordat ulterior: ------------------------------------------- x

------------------------------------------- % = 401 ,,Furnizori 2.380.000 301 ,,Materii
prime 2.000.000 4426 ,,T.V.A. deductibil 380.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- c) contabilizat
risturnul de 1% acordat ulterior de furnizor, conform facturii, n rou:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 401
,,Furnizori 2.380.000 601 ,,Cheltuieli cu materiile prime 2.000.000 4426 ,,T.V.A.
deductibil 380.000 ------------------------------------------------------------------------------------- Reducerile de pre sub form de rabat, remiz sau
risturn sunt cunoscute sub denumirea de reduceri comerciale. Spre deosebire de
reducerile comerciale, n raporturile economice dintre agenii economici apar i
reducerile financiare. Aceste reduceri financiare acordate de furnizori clienilor si
apar n urma unor nelegeri nscrise ntre pri, n sfera afacerilor, motive pentru
care nu influeneaz mrimea T.V.A. contabilizat anterior acordrii acestora.
Aceste reduceri se cunosc n practica entitilor economice sub denumirea de
sconturi, contabilizndu-se, n contabilitatea cumprtorului, ca i un venit
financiar. n acest scop se folosete contul 767 ,,Venituri din sconturi obinute.
Exemplu: Se cumpr de la un furnizor mrfuri conform facturii fiscale, n sum
de 40.000.000 lei, T.V.A. 19%, care se achit de ctre cumprtor mai repede
dect prevederile din contract, motiv pentru care furnizorul acord un discount
de 2%. n contabilitatea cumprtorului, n acest caz, se fac urmtoarele
nregistrri: a. contabilizat primirea i recepia mrfurilor de la furnizor, conform
facturii fiscale i a notei de intrare recepie: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- % = 401 ,,Furnizori 47.600.000 371 ,,Mrfuri
40.000.000 4426 ,,T.V.A. deductibil 7.600.000 ------------------------------------------------------------------------------------- b. contabilizat achitarea valorii facturii fiscale a
furnizorului, conform Ordinului de plat i a extrasului de cont, avnd n vedere
discountul primit: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 401 ,,Furnizori = % 47.600.000 5121 ,,Conturi la
bnci n lei 46.680.000 767 ,,Venituri din sconturi obinute 952.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 193
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) 8.2.2 Contabilitatea datoriilor
comerciale din cumprri pentru care nu s-au primit facturi n practic, pot apare
situaii, n cadrul relaiilor de vnzare-cumprare ntre parteneri, cnd livrrile de
bunuri, lucrri sau servicii nu sunt nsoite de facturi, ci doar de avize de nsoire
sau de alte documente care nu confer transferul dreptului de proprietate. Astfel,
de exemplu, pentru unele utiliti cu furnizare continu, cum ar fi: energia
electric, gazele naturale, apa i altele, facturile simple sau fiscale, pot s fie
emise dup expirarea perioadei de gestiune, luna calendaristic, ori sfritul
anului. n cazul n care asemenea situaii apar n cursul exerciiului financiar, ele
se pot rezolva fr complicaii contabile relaiilor de furnizor-client, n sensul c
se ateapt primirea facturii, care atest momentul apariiei creditului comercial
primit. Dac astfel de situaii apar la finele exerciiului financiar, iar cumprtorul
(beneficiarul) trebuie s-i nchid conturile curente contabile nainte de primirea
facturilor se impune nregistrarea acestor relaii de decontare n mod distinct,
folosindu-se n acest scop contul 408 ,,Furnizori facturi nesosite. n acest caz,

nici T.V.A. nu este exigibil, contabilizndu-se cu ajutorul contului 4428 ,, T.V.A.

neexigibil. Exemplu: La sfritul exerciiului financiar ,,N, s-au primit la o
societate comercial cu Avizul de nsoire a mrfii, ,,Semine i material de
plantat, n valoare de 300.000.000 lei, T.V.A. 19%, folosite la nfiinarea unei noi
plantaii pomicole. n exerciiul ,,N+1, dup nchiderea exerciiului financiar ,,N
se primete factura fiscal, constatnduse c, concord datele cantitative i
preurile unitare cu cele nscrise n avizul de nsoire a mrfurilor i cu mrimea
T.V.A. nregistrat n contabilitate. n acest caz, n contabilitate, se fac urmtoarele
nregistrri: a.primirea i recepia seminelor i materialului de plantat conform
Avizului de nsoire i a Notei de recepie, constatare de diferene, se
nregistreaz: ------------------------------------------- x ------------------------------------------- %
= 408 ,,Furnizori facturi nesosite 357.000.000 3025 ,,Semine i materiale de
plantat 300.000.000 4428 ,,T.V.A. neexigibil 57.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- b.primirea facturii
fiscale n exerciiul ,,N+1, nregistrndu-se: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 408 ,,Furnizori facturi nesosite = 401
,,Furnizori 357.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- c) trecerea T.V.A. neexigibil asupra celui exigibil,
urmare a primirii facturii fiscale i trecerii dreptului de proprietate:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 4426 ,, T.V.A.
deductibil = 4428 ,, T.V.A. neexigibil 57.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 194
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) 8.2.3 Contabilitatea decontrilor pe
baza avansurilor acordate n raporturile dintre agenii economici apar i situaii,
ndeosebi n cazul produciei i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclul lung de
fabricaie, cnd cumprtorul acord avans n contul bunurilor care urmeaz a fi
fabricate i livrate de ctre furnizor. n asemenea situaii, cumprtorul devine
creditorul furnizorului, pe perioada dintre momentul acordrii avansului i
momentul decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul tranzaciei comerciale,
iar furnizorul devine debitor pentru avansul primit. Raporturile de decontare
furnizor-client, generate de acordarea avansurilor comerciale se oglindesc
separat, n contabilitate, cu ajutorul contului 409 ,,Furnizori debitori, la
cumprtor i cu contul 419 ,,Clieni creditori, la furnizor. n cadrul contului 409
,,Furnizori debitori sunt operaionale dou conturi, sintetice de gradul II,
respectiv, 4091 ,,Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor i 4092 ,,Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri. Reamintim c, de asemenea, contul 409 ,,Furnizori debitori se
utilizeaz n contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de
circulaie care circul n regim de restituire, facturate de furnizor. Exemplu: O
societate comercial, n calitate de cumprtor, acord altei societi comerciale,
n calitate de vnztor, un avans comercial n sum de 600.000.000 lei fr T.V.A.
i T.V.A. 19% pentru producerea i livrarea de furaje pentru care evidena se
conduce prin inventar permanent. Ulterior, se primesc stocurile de furaje,
conform facturii, n valoare de 700.000.000 lei, fr T.V.A., T.V.A. 19%. a)
acordarea avansului conform contractului i extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 5121

,,Conturi la bnci n lei 714.000.000 4091,, Furnizori debitori pentru cumprri

de bunuri de natura stocurilor 600.000.000 4426 ,,T.V.A. deductibil
114.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- b)
primirea furajelor de la furnizor conform facturii fiscale:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 401
,,Furnizori 833.000.000 3026 ,,Furaje 700.000.000 4428 ,,T.V.A. deductibil
133.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- c)
regularizat avansul acordat prin deducerea acestuia din cuantumul datoriei
create, conform nregistrrii: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- % = 4091,,Furnizori debitori pentru cumprri
de bunuri de natura stocurilor 600.000.000 401 ,,Furnizori 714.000.000 4428
,,T.V.A. deductibil 114.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September
2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 195 Academia Naval "Mircea cel Btrn"
(ANMB) d) calculul i nregistrarea diferenei de sum fa de furnizorul de
stocuri: d1) calculul sumei de plat: (833.000.000 lei 714.000.000 lei =
119.000.000 lei). d2) contabilizat achitarea sumei ctre furnizor conform
Extrasului de cont: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 401 ,,Furnizori = 5121 ,,Conturi la bnci n lei
119.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- Dac
avansul comercial s-ar acorda pentru prestri de servicii i executri de lucrri se
folosete contul 4092 ,,Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri
de lucrri, iar dac acesta se acord pentru achiziionarea de imobilizri,
intervin conturile 232 ,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv
contul 234 ,,Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale. Dac avansurile
acordate privesc activiti de import-export, care sunt exprimate n valut,
conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate sunt aceleai, cu precizarea
c apar fluxurile de diferen de curs valutar. 8.2.4 Contabilitatea creanelor din
vnzri de bunuri i servicii pe credit comercial i cambial Vnzrile de bunuri i
servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra cumprtorilor.
Creanele sunt active circulante n curs de decontare, evalundu-se n
contabilitatea curent la valoarea nominal, iar la nchiderea exerciiului la
valoarea posibil de recuperat, impunnd, cnd este cazul, constituirea de
provizioane pentru deprecierea acestora. Dup modul de lichidare a lor, creanele
se structureaz n dou categorii: a. creane din vnzri pe credit comercial; b.
creane din vnzri pe credit cambial. Dup modul de scaden a lor, deosebim:
a. creane exigibile; b. creane neexigibile. Contabilitatea creanelor din vnzri
de bunuri i servicii se conduce cu structura de conturi 41 ,,Clieni i conturi
asimilate care se detaliaz, att dup O.M.F.P. nr. 94/2001, ct i dup O.M.F.P.
nr. 306/2002, pe urmtoarele conturi operaionale: 411 ,,Clieni, desfurat pe
conturile de gradul II: o 4111 ,,Clieni; o 4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu
413 ,,Efecte de primit de la clieni; 418 ,,Clieni facturi de ntocmit; 419
,,Clieni creditori. Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile
conturilor de activ, cu excepia contului 419 ,,Clieni care are funcia invers, iar
n Bilan sunt nscrise la litera B, cap. II, creane. Pentru explicarea detaliat a
creanelor, n cadrul Notelor explicative, la situaiile financiare anuale
simplificate, s-a rezervat Nota nr. 5 ,,Situaia creanelor i datoriilor. La baza

nregistrrii drepturilor de crean pentru bunurile i serviciile livrate

beneficiarilor interni stau facturile fiscale, exprimate n lei, iar pentru livrrile la
extern, Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr.
Ctlin POPA 196 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) facturile
externe exprimate n valut i convertite n lei la cursul valutar de la data
facturrii. Furnizorii de bunuri i servicii pot beneficia de la cumprtori de
avansuri pentru care se identific T.V.A. aferent, iar pentru livrrile la extern nu se
cuprinde n factur extern T.V.A., el se recupereaz de la intern. n cazul n care
furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer sub
forma ,,Biletului la ordin sau ,,Trat, creditul comercial acordat de furnizor
devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul 413 ,,Efecte de primit de
la clieni. Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii
nencasate n termen de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a
clienilor sau a notificrii i acionrii acestora n judecat pentru recuperarea
creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece drepturile de crean n contul
4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu. Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre
clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile fiscale, se contabilizeaz cu contul
418 ,,Clieni facturi de ntocmit, iar T.V.A. aferent acestora este considerat pn
n momentul ntocmirii facturii ca i T.V.A. neexigibil. Drepturile de crean
generate de facturile externe ntocmite, se convertesc n lei la cursul valutar de la
data facturrii, iar la data ncasrii pot conduce la cheltuieli sau venituri din
diferen de curs valutar, n funcie de fluctuaia cursului valutar fa de cel de la
data nregistrrii dreptului de crean. De asemenea, dac dreptul de crean n
valut nu este ncasat la sfritul unui exerciiu financiar, apar diferenele de curs
valutar fa de cursul valutar de la 31.12 a anului expirat, toate tratate ca i
venituri sau cheltuieli din diferen de curs valutar. Exemplu: O societate
comercial ,,A, livreaz societii comerciale ,,B produse finite, utilizate la
cumprtor ca i ,,materiale de natura obiectelor de inventar, tiind: costul
efectiv al produselor finite este de 500.000.000 lei, iar preul de livrare
750.000.000 lei, T.V.A. 19 %. Furnizorul accept din partea cumprtorului un
bilet la ordin pe care l depune apoi la banc, ncasndu-i valoarea bunurilor
livrate. Se cere s se fac nregistrri la furnizor i cumprtor. 1. facturarea
produselor, respectiv primirea lor: a) la furnizor: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 4111 ,,Clieni = % 892.500.000 701 ,,Venituri din
vnzarea 750.000.000 produselor finite 4427 ,, T.V.A. colectat 142.500.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- b) la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 401
,,Furnizori 892.500.000 303 ,,Materiale de natura 750.000.000 obiectelor de
inventar 4426 ,,T.V.A. deductibil 142.500.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 2. Destocarea produselor finite livrate: a) la
furnizor: Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr.
Ctlin POPA 197 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB)
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 711 ,,Variaia
stocurilor = 345 ,,Produse finite500.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 3. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:
a) la furnizor: ------------------------------------------- x ------------------------------------------413 ,,Efecte de primit de la clieni = 4111 ,,Clieni 892.500.000

------------------------------------------- ------------------------------------------- b) la cumprtor:

------------------------------------------- x ------------------------------------------- 401 ,,Furnizori
= 403 ,,Efecte de plat 892.500.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 4. Depunerea efectului de primit de la clieni la
banc furnizorului: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5113 ,,Efecte de ncasat = 413 ,,Efecte de primit
de la clieni 892.500.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 5. ncasarea, respectiv plata efectului de comer:
a) la furnizor: ------------------------------------------- x ------------------------------------------5121 ,,Conturi la bnci n lei = 5113 ,,Efecte de ncasat 892.500.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- b) la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 403 ,,Efecte de
pltit = 5121 ,,Conturi la bnci n lei 892.500.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- n cazul n care
vnztorul ncaseaz creana de la furnizor ntr-un termen mai mic dect cel
prevzut n contract, acesta poate acorda cumprtorului o cot procentual din
dreptul de crean, cunoscut sub denumirea de scont acordat, reflectat cu contul
667 ,,Cheltuieli privind sconturile acordate, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 4111
,,Clieni 5121 ,,Conturi la bnci n lei Valoarea nominal 667 ,,Cheltuieli privind
- suma efectiv ncasat sconturile acordate - scontul acordat
------------------------------------------- ------------------------------------------- Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 198
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) ncasarea dreptului de crean cu
ntrziere, cu perceperea de penaliti, conform prevederilor din contract, impune
pentru acestea folosirea contului 7581 ,,Venituri din despgubiri, amenzi i
penaliti, conform nregistrrii: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5121 ,,Conturi la bnci n lei = % 4111 ,,Clieni
Suma ncasat 7581 ,,Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti - Valoarea
nominal - Penalitatea ncasat ------------------------------------------------------------------------------------- n raporturile dintre furnizori i clieni, n legtur
cu livrrile de bunuri i servicii, pot apare i cazuri de acordare a avansurilor de
ctre cumprtori, caz n care, n contabilitate, intervin urmtoarele nregistrri:
a. ncasarea avansurilor, cu precizarea T.V.A. aferent:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 5121 ,,Conturi la
bnci n lei = % 419 ,,Clieni creditori 4427 ,,T.V.A. deductibil
------------------------------------------- ------------------------------------------- b. reinerea
avansului din suma datorat furnizorului: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 419 ,,Clieni creditori = % Avans T.V.A.
4111 ,,Clieni - Avans + T.V.A. 4427 ,, T.V.A. deductibil - T.V.A., ncasare
------------------------------------------- ------------------------------------------- De asemenea, n
raporturile dintre furnizori i cumprtori, pot apare situaii, dup cum s-a mai
precizat, cnd bunurile sau serviciile livrate s nu fie i facturate, dac nu s-a
transmis i dreptul de proprietate asupra acestor valori. Aceast situaie
genereaz n contabilitate un tratament special. Exemplu: Un furnizor livreaz
unui cumprtor produse finite, pre livrare 400.000.000 lei, T.V.A. 19%, pre
nregistrare 300.000.000 lei, fr a le factura pn la 31.12. an ,,N.

Cumprtorul primete i recepioneaz bunurile urmnd a le comercializa n

calitate de mrfuri. n exerciiul financiar ,,N+1 se factureaz bunurile, fr s
apar diferene. Se cere s se fac nregistrrile contabile la furnizor i
cumprtor: 1. Livrarea produselor finite, respectiv primirea lor: a. la furnizor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 418 ,,Clieni
facturi de ntocmit = % 476.000.000 701 ,,Venituri din vnzarea produselor
finite 400.000.000 4428 ,, T.V.A. neexigibil 76.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 199
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) b. la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 408
,,Furnizori facturi nesosite 476.000.000 371 ,,Mrfuri 400.000.000 4428 ,,T.V.A.
neexigibil 76.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 2. Destocarea produselor finite livrate, la pre
nregistrare: a. la furnizor: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 711 ,,Variaia stocurilor = 345 ,,Produse
finite300.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------3. Facturarea bunurilor n exerciiul financiar ,,N+1 a. la furnizor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 4111 ,,Clieni =
418 ,,Clieni facturi de ntocmit 476.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- b. la cumprtor primirea facturii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 408 ,,Furnizori
facturi nesosite = 401 ,,Furnizori 476.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 4. Transferarea T.V.A. neexigibil n T.V.A. exigibil:
a. la furnizor: ------------------------------------------- x ------------------------------------------4428 ,, T.V.A. neexigibil = 4427 ,, T.V.A. colectat 76.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- b. la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 4426 ,, T.V.A.
deductibil = 4428 ,, T.V.A. neexigibil 76.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- 5. Decontarea
valorii bunurilor livrate, conform Ordinului de plat i Extrasului de cont: a. la
furnizor ncasarea: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5121 ,,Conturi la bnci n lei = 4111 ,,Clieni
476.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA
200 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) b. la cumprtor plata:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 401 ,,Furnizori
= 5121 ,,Conturi la bnci n lei 476.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- Agenii economici pot livra bunuri, conform
contractelor ncheiate i diverilor parteneri externi, cnd apar aspecte diferite
fa de livrrile la intern, cum sunt cele privind valoarea facturat, diferenele de
curs valutar, convertirea valutelor n lei, regularizarea T.V.A. deductibil i altele.
Exemplu: O societate comercial export mrfuri ctre un partener extern, n
exerciiul financiar ,,N, la preul extern 10.000 euro, la cursul valutar de 34.000
lei/euro. Costul de achiziie a mrfurilor este de 200.000.000 lei, T.V.A.
38.000.000 lei. Se accept n acelai exerciiu financiar un efect de comer, la
cursul valutar de 34.100 lei/euro i se primete efectul de comer la cursul

valutar de 34.500 lei/euro. Cursul valutar la nchiderea exerciiului financiar ,,N

este de 34.700 lei/euro. La scaden n anul ,,N+1 se ncaseaz efectul de
comer, cnd cursul valutar este de 35.000 lei/euro. Societatea comercial
conduce evidena stocurilor dup metoda inventarului permanent. Rezolvare: 1)
Achiziionat mrfuri de la intern, conform Facturii fiscale i Notei de
intrarerecepie: ------------------------------------------- x ------------------------------------------% = 401 ,,Furnizori 238.000.000 371 ,,Mrfuri 200.000.000 4426 ,, T.V.A.
deductibil 38.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 2) Achitat mrfurile furnizorului intern, conform
Ordinului de plat i Extrasului de cont: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 401 ,,Furnizori = 5121 ,,Conturi la bnci n lei
238.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- 3)
Livrat mrfurile conform Specificaiei i Facturii externe beneficiarului: (10.000
euro x 34.000lei/euro = 340.000.000 lei) ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 4111 ,,Clieni = 707 ,,Venituri din vnzri
mrfuri 340.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 4) Destocarea mrfurilor vndute:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 607 ,,Cheltuieli
privind mrfurile = 371 ,,Mrfuri 200.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September
2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 201 Academia Naval "Mircea cel Btrn"
(ANMB) 5) Acceptarea de ctre furnizor a efectului de comer, innd seama de
cursurile valutare din momentul livrrii mrfurilor i al acceptrii efectului: a.
creana extern la livrarea mrfurilor: 10.000 euro x 34.000 lei/euro =
340.000.000 lei b. creana n momentul acceptrii efectului: 10.000 euro x
34.100 lei/euro = 341.000.000 lei c. diferena de curs favorabil ( b - a):
341.000.000 lei 340.000.000 lei = 1.000.000 lei d. contabilizarea efectului de
comer acceptat: ------------------------------------------- x ------------------------------------------413 ,,Efecte de primit de la = % 341.000.000 clieni 4111 ,,Clieni 340.000.000
765 ,,Venituri din diferena de curs valutar 1.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- 6) Primirea
efectului de comer. a. creana extern la primirea efectului de comer: 10.000
euro x 34.500 lei/euro = 345.000.000 lei b. creana extern din momentul
acceptrii efectului de comer 10.000 euro x 34.100 lei/euro = 341.000.000 lei c.
diferena de curs valutar favorabil: 10.000 euro x (34.500 34.100) = 4.000.000
lei d. contabilizat primirea efectului de comer i depunerea leii la banc:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 5113 ,,Efecte de
ncasat = % 345.000.000 413 ,,Efecte de primit de la clieni 341.000.000 414
765 ,,Venituri din diferena de curs valutar 4.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- 7) Calcularea i
nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12. an ,,N: a. calcularea diferenei
de curs valutar: 10.000 euro (34.700 34.500) = 2.000.000 lei b. nregistrarea
diferenei de curs valutar la 31.12.an ,,N: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5113 ,,Efecte de ncasat = 765 ,,Venituri din
diferena de curs valutar 2.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 8) ncasarea efectul de comer la scaden: a.
valoarea nominal a efectului de comer: 10.000 euro x 34.700 lei/euro =

347.000.000 lei b. valoarea efectului de comer la data ncasrii acestuia 10.000

euro x 35.000 lei/euro = 350.000.000 lei Contabilitatea decontrilor cu terii 11
September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 202 Academia Naval "Mircea cel
Btrn" (ANMB) c. diferena de valoare pentru efectul de comer (b-a)
350.000.000 lei 347.000.000 lei = 3.000.000 lei d. contabilizat ncasarea
efectului de comer: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5124 ,,Conturi la bnci n = % 350.000.000
valut 5113 ,,Efecte de ncasat 347.000.000 765 ,,Venituri din diferene de curs
valutar 3.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------9) Se deconteaz T.V.A. aferent procurrii mrfurilor livrate la export. a.
nregistrarea dreptului de crean opt, recuperarea T.V.A. aferent cumprrilor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 4424 ,, T.V.A. de
recuperat = 4426 ,, T.V.A. deductibil 38.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- b. ncasarea T.V.A.
de la buget dup verificarea fcut de organele de control:
------------------------------------------- x ------------------------------------------- 5121 ,,Conturi la
bnci n lei = 4424 ,, T.V.A. de recuperat 38.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- 8.2.5
Contabilitatea creanelor comerciale incerte Conform Reglementrilor contabile
simplificate, creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Valoarea
creanelor incerte se contabilizeaz cu contul 4118 ,,Clieni inceri i/ sau n
litigiu, reprezentate de drepturile de creane nencasate n termen de la clienii
devenii inceri, ru platnici, ndeosebi, cei notificai, acionai n justiie.
Creanele comerciale incerte pot proveni att din creana clienilor interni sau
externi, iar n cazul declarrii acestora n faza de faliment se pot constitui
provizioane care sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Creanele incerte pot
fi scoase din activul societii prin trecerea acestora asupra cheltuielilor,
nregistrndu-se ns n conturile de ordine i eviden, fiind posibil reactivarea
acestora. Exemplu: O societate comercial livreaz unui client n exerciiul
financiar ,,N mrfuri, despre care se cunosc urmtoarele: valoarea mrfurilor
livrate 100.000.000 lei, T.V.A. 19 %, preul de nregistrare 80.000.000 lei. Pn la
sfritul exerciiului financiar ,,N, clientul nu achit valoarea mrfurilor, fiind
declarat de instana judectoreasc n stare de faliment. n exerciiul financiar
,,N+1 se ncaseaz jumtate din valoarea mrfurilor livrate. Se cere s se fac
nregistrrile n contabilitate i n cazul cnd se reactiveaz debitul i se
ncaseaz. Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr.
Ctlin POPA 203 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) Rezolvare: 1.
Facturarea mrfurilor ctre beneficiar: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 4111 ,,Clieni = % 119.000.000 707 ,,Venituri din
vnzarea mrfurilor 100.000.000 4427 ,, T.V.A. colectat 19.000.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- 2. Descrcat
gestiunea de mrfuri vndute: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile = 371 ,,Mrfuri
80.000.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- 3.
Trecerea creanei nencasate n exerciiul financiar ,,N la creane incerte, n baza
hotrrii judectoreti: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu = 4111

,,Clieni 119.000.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 4. Contabilizat constituirea provizionului pentru

deprecierea creanelor clieni: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind = 491
,,Provizioane pentru deprecierea provizioanele pentru deprecierea creanelorclieni 119.000.000 activelor circulante ------------------------------------------------------------------------------------- 5. ncasarea n anul ,,N+1 a jumtate din dreptul
de crean, conform Extrasului de cont: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5121 ,,Conturi la bnci n lei = 4118 ,,Clieni
inceri sau n litigiu 59.500.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 6. Reluarea la venit a jumtate din provizionul
constituit, ca urmare a ncasrii sumei: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 491 ,,Provizioane pentru deprecierea = 7814
,,Venituri din provizioane creanelor clieni pentru deprecierea activelor
circulante 59.500.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 7. Trecerea asupra cheltuielilor a jumtate din
mrimea clienilor inceri, n exerciiul financiar ,,N+1, prin nregistrarea:
Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA
204 Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB)
------------------------------------------- x ------------------------------------------- % = 4118
,,Clieni inceri sau n litigiu 59.500.000 50.000.000 654 ,,Pierderi din crean i
debitori diveri 4427 ,,T.V.A. colectat 9.500.000 ------------------------------------------------------------------------------------- 8. Trecerea creanei scoase din patrimoniu n
conturi de ordine i eviden: DEBIT: 8034 ,,Debitori scoi din activ urmrii n
continuare 59.500.000 9. Contabilizat reactivarea debitorilor scoi din
patrimoniu: ------------------------------------------- x ------------------------------------------- 4111
,,Clieni = 7548 ,,Venituri din creane reactivate i debitori diveri 59.500.000
------------------------------------------- ------------------------------------------- 10. ncasat ulterior
debitori reactivai: ------------------------------------------- x
------------------------------------------- 5121 ,,Conturi la bnci n lei = 4111 ,,Clieni
59.500.000 ------------------------------------------- ------------------------------------------- 11.
Scos din contul de ordine i eviden debitori inceri ca urmare a reactivrii i
ncasrii lor: CREDIT: 8034 ,,Debitori scoi din activ urmrii n continuare
59.500.000 8.3 Contabilitatea decontrilor cu personalul muncitor, asigurarea i
protecia social 8.3.1 Cadrul general al avantajelor acordate salariailor Cu
excepia profesiilor liberale, practicate ndeosebi de medici, avocai, profesioniti
contabili care lucreaz n cabinete particulare precum i ntreprinztorii
individuali, care n principiu, nu i remunereaz munca, personalul muncitor
beneficiaz, conform Noului cod al muncii (1.03.2003), pentru munca prestat,
conform contractului individual sau colectiv de munc, ncheiat cu angajatorul, de
drepturi bneti cunoscute sub denumirea generic de salarii. Contractul
individual de munc este contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit
salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unu angajator,
persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu.
Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat, n baza
consimmntului prilor, n forma scris n limba romn, ntre angajator i
angajat, persoan fizic. El se poate ncheia i pe durata determinat, dar numai

n condiiile exprese prevzute de lege. Pentru ncheierea contractului individual

de munc, persoana fizic trebuie s dobndeasc capacitatea de munc, care
are loc cu mplinirea vrstei de Contabilitatea decontrilor cu terii 11 September
2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 205 Academia Naval "Mircea cel Btrn"
(ANMB) 16 ani, fr a fi exclus posibilitatea angajrii n munc de la 15 ani, dar
numai cu acordul prinilor. Munca prestat conform unui contract individual de
munc confer salariatului vechimea n munc. Elementele contractului
individual de munc pot fi modificate numai pe baza unui act adiional agreat de
ambele pri contractante. Clauzele generale din contractul individual de munc
sunt negociate ntre pri, fiind posibil s se cuprind la acesta i clauzele
speciale, cum ar fi: clauza cu privire la formarea profesional, clauza de
neconcuren, clauza de mobilitate, clauza de confidenialitate. O persoan poate
fi angajat n munc numai n baza unui certificat medical care atest faptul c
cel n cauz este apt pentru prestarea acelei munci, n caz contrar contractul este
nul. Contractul individual de munc se ncheie dup verificarea prealabil a
aptitudinilor profesionale i personale ale persoanei care solicit angajarea, cu
precizarea c la instituiile i autoritile publice ncadrarea personalului se face
numai prin concurs sau examen. Pentru verificarea aptitudinilor salariatului, la
ncheierea contractului individual de munc se poate stabili o perioad de prob
de 30 zile pentru funcii executive i de 90 zile calendaristice pentru funcii de
conducere, cu precizarea c absolvenii instituiilor de nvmnt se ncadreaz,
la debutul lor n profesia pe baza unei perioade de prob cuprinse ntre 3 i 6 luni,
care se consider vechime n munc. Fiecare angajator are obligaia, conform
Noului cod al muncii, de a nfiina un Registrul general de eviden a salariailor,
care se nregistreaz la autoritatea public competent, devenind astfel
document oficial. Registrul general de eviden se completeaz n ordinea
angajrii i cuprinde elemente de identificare a tuturor salariailor, a elementelor
din contractele de munc ale acestora, precum i toate situaiile ce intervin pe
parcursul desfurrii relaiilor de munc n legtur cu executarea, modificarea,
suspendarea sau ncetarea contractului individual de munc. Registrul general de
eviden se pstreaz la sediul angajatorului, urmnd s fie pus la dispoziia
inspectoratului de munc sau oricrei alte autoriti care l solicit, n condiiile
legii. Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor
contracte individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru
fiecare din acestea, cu excepia incompatibilitii pentru cumulul unor funcii.
Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui
angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz. Drepturile i
obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se stabilesc
potrivit legii, prin negociere, n cadrul contractelor colective de munc i al
contractelor individuale de munc. n Noul cod al muncii, intrat n vigoare la
01.03.2003, se precizeaz: ,,contractul colectiv de munc este convenia
ncheiat n form scris ntre angajator sau organizaia patronal, de o parte, i
salariai, reprezentai prin sindicate, de cealalt parte, prin care se stabilesc
clauze privind: condiiile de munc; condiiile de salarizare, precum i alte
drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc. Suspendarea
contractului individual de munc poate interveni prin acordul prilor sau prin
actul unilateral al uneia dintre pri; iar ncetarea acestuia poate avea loc de

drept, ca urmare a conveniei prilor, la data convenit de acestea, ca urmare a

voinei unilaterale a unei pri, n cazurile i n condiiile limitativ prevzute de
lege. Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de
o persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau
colectiv de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediu privind
ngrijirea copilului pn la doi ani. Deci, salariul Contabilitatea decontrilor cu
terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 206 Academia Naval
"Mircea cel Btrn" (ANMB) reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat
n baza contractului individual de munc. Salariul cuprinde: salariu de baz;
indemnizaie; sporurile, precum i alte adaosuri. Salariul se stabilete prin
negocieri individuale i/sau colective, ntre angajator i salariai, i are caracter
confidenial. Salariul de baz minim brut pe ar, garantat n plat, pentru un
program normal de lucru, se stabilete prin hotrre a Guvernului, dup
consultarea sindicatelor. Angajatorul nu poate negocia i stabili salarii de baz
prin contractul individual de munc sub salariul de baz minim brut orar pe ar.
Salariile se pltesc n bani cel puin o dat pe lun, n data stabilit prin
contractul individual sau colectiv de munc, ori prin regulamentul intern. Plata
salariului se poate efectua prin virament, ntr-un cont lunar sau n numerar prin
casieria unitii n cauz. Plata n natur a unei pri din salariu este posibil
numai dac este prevzut expres n contractul colectiv sau individual de munc.
Angajatorul are obligaia de a contribui la fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale care rezult din contractele individuale de munc, el asigur
plata creanelor care privesc salarizarea. Constituirea i utilizarea fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale trebuie s respecte urmtoarele
principii: a. patrimoniul instituiilor de administrare a fondurilor trebuie s fie
independent de capitalul de exploatare al unitilor i trebuie s fie constituit
astfel nct asupra acestuia s nu poat fi pus sechestru n cursul procedurii n
caz de insolvabilitate; b. angajatorii trebuie s contribuie la finanare n msura n
care acesta nu este acoperit integral de ctre autoritile publice; c. obligaia de
plat a instituiilor de administrare a fondurilor va exista independent de
ndeplinirea obligaiei de contribuie la finanare. Decontarea avantajelor cuvenite
personalului n bani sau n natur datorate de uniti personalului se suport
conform reglementrilor legale din fondul de salarii. Se asimileaz salariul n
vederea impunerii: a. indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public; b. drepturile de sold lunar i alte drepturi ale
cadrelor militare; c. indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net
cuvenite administraiilor n companiile naionale i la regiile autonome; d. sumele
primite de membrii fondatori ai societilor comerciale prin subscripie public; e.
sumele primite de reprezentaii n adunrile generale a acionarilor, n condiiile
de administraie sau n comisiile de cenzori; f. sumele primite de reprezentanii
organizaiilor tripartite, conform legii; g. alte drepturi i indemnizaii de natur
salarial. Corelat cu munca salariat, funcioneaz sistemul de asigurri i
protecie social. n cadrul acestor autoriti publice administrative sau private se
ngrijesc de crearea, conservarea i garantarea ,,avantajelor acumulate de
personalul salariat, cum ar fi: concediile de boal pltite; asisten medical

gratuit; indemnizaii pentru incapacitate de munc; pensiile i alte avantaje

dup perioada de munc. Angajatorul rspunde de organizarea activitii de
asigurare a sntii i securitii n munc; el are obligaia s asigure toi
salariaii pentru risc de accidente de munc i boli profesionale, n condiiile legii,
de asemenea, angajatorul are obligaia s organizeze instruirea angajailor si n
domeniul securitii i sntii n munc. n acest sens, conform Noului Cod al
muncii, aplicabil de 01.03.2003, se constituie Comitetul de securitate i sntate
n munc, la nivelul fiecrei persoane juridice cu cel puin 50 Contabilitatea
decontrilor cu terii 11 September 2012 Lect.univ.dr. Ctlin POPA 207
Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB) angajai. Scopul constituirii lui este
de a asigura implicarea salariailor la elaborarea i aplicarea deciziilor n
domeniul proteciei muncii. Funcionarea acestor sisteme de asigurare i
protecie social presupune instituirea unui sistem de fonduri, pentru constituirea
crora particip angajatorul i angajaii, salariaii. Aceste sisteme de asigurri i
protecie social pot fi grupate astfel: 1. Regimuri de contribuii definite, conform
crora angajatorul i angajaii pltesc cotizaii diferite unui anumit fond.
Contribuiile patronatului reprezint cheltuieli curente de exploatare cu
asigurarea i protecia social, iar contribuiile angajailor apar ca o reinere din
veniturile salariale efectuat de angajator, prin stopaj la surs, n formarea
fondului. 2. Regimul de prestaii definite conform crora angajatorul este obligat
sau se oblig s plteasc contravaloarea unor avantaje definitive acumulate de
salariai, n raport cu perioada de munc prestat. n acest caz angajatorul nu
contabilizeaz contribuiile sale la un fond, dar trebuie s contabilizeze
constituirea rezervelor necesare prestaiilor definite i s actualizeze, ori de cte
ori, la nchiderea unui exerciiu financiar, excedentul dintre valoarea actualizat a
obligaiilor i valoarea real a disponibilitilor scade sub o anumit limit. I.A.S.
18 Avantajele personalului se ocup cu aceast problem. n prezent, n
Romnia funcioneaz un sistem de asigurri i protecie social bazat pe un
regim de cotizaii definite la urmtoarele bugete: 1. Bugetul (contribuia)
sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, la care angajaii
contribuie cu 9,5%, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o cot, n funcie de
condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume: pentru
condiii normale de munc 24,5%; pentru condiii deosebite de munc 29,5%;
pentru condiii speciale de munc 34,5%. Fondul (bugetul) este administrat de
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi Sociale (C.N.P.A.S.). 2. Bugetul
(contribuia) pentru asigurrile de omaj, care se alimenteaz prin contribuia
angajatorului n cot de 3,5% din fondul brut de salarii i 1% contribuia
salariatului calculat la salariul de ncadrare. Bugetul pentru asigurrile de omaj
(B.A.S.) este administrat de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc
(A.N.O.F.M.). 3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (B.A
S.), alimentat cu contribuia unitii (angajatorului) de 7% din fondul de salarii
realizat i din cota de 6,5% din salariu brut i din sumele brute datorate
colaboratorilor, cele cuvenite persoanelor ce se afl n concediu medical, n
concediu de maternitate, n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n
vrst de pn la 7 ani. n aceste din urm cazuri contribuia se suport de la
bugetul asigurrilor sociale de stat n cota de 6,5% din valoarea a dou salarii
minime brute pe ar. De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia

pentru accidente de munc i boli profesionale, n procent de 0,5 4% din fondul

de salarii realizat, contribuie care se adaug la cota de C.A.S. datorat de ctre
angajator.