CAP. III.

PREMIZELE ORGANIZRII CONTABILITII DE GESTIUNE

3.1. Factorii determinani ai organizrii contabilitii de gestiune
3.2. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune
3.3. Purttorii de costuri i sectoarele de cheltuieli (centre de costuri)
3.4. Sisteme de organizare a contabilitii de gestiune ntr-o organizaie productiv
3.1 Factorii organizrii contabilitii de gestiune
Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor n organizaiile agroalimentare, depinde de
o serie de factori, cum ar fi: obiectul de activitate, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul
de organizare a produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul
acesteia etc.
n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s poat fi
evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi stabilite i
verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n contabilitatea de gestiune
costurile se clasific n: costuri de achiziie; costuri de producie; costuri de prelucrare; cheltuieli ale
perioadei.
Profilul ntreprinderii, obiectul de activitate al acesteia, necesit anumite procese
tehnologice diferite, ntr-o ntreprindere industrial, dintr-o ramur sau alta, ntr-o ntreprindere
agricol, ntr-o ntreprindere de construcii, i total diferite ntr-o ntreprindere de transport, de
comert, de turism, etc.
Profilul, obiectul de activitate al ntreprinderii i pune amprenta nu doar pe procesele de
munc ce au loc, dar i n ceea ce privete rezultatele n care se concretizeaz diferitele activiti:
bunuri materiale, prestri de servicii, distribuirea bunurilor etc. n consecin, sunt total diferite
obiectele de calculaie sau purttorii de costuri.
Codurile CAEN pentru activiti agricole in Romania:
0111 Cultivarea cerealelor (eclusiv orez), plantelor leguminoase si a plantelor productoare de
seminte oleaginoase. Aici regasim:
- cultivarea cerealelor cum ar fi :grau, porumb, sorg, orz , orzoaic, secar,ovz mei ,
- cultivarea palntelor leguminoase: fasole, mzre, nut, linte, etc
- cultivarea plantelor pentru semine oleaginoase : soia , bumbac pentru semine, floarea soarelui,
ricin, in pentru semine, arahide , susan etc
0112 Cultivarea orezului
0113 cultivarea legumelor si a pepenilor, a radacinoaselor i tuberculilor

0114 cultivarea trestiei de zahr

0115 Cultivarea tutunului ( exclude prelucrarea tutunului care se regsete la cod caen 1200)
0116 Cultivarea plantelor pentru fibre (bumbac, iuta, in altele)
0119 Cultivarea altor plante nepermanente (radacinoase pentru nutret, trifoi, lucerna si a altor plante
furajere similare, flori,
012 Cultivarea plantelor culturi permanente
0121 Cultivarea strugurilor ( fra fabricarea vinului vezi 1102)
0124 Cultivarea fructelor semintoase i smburoase ( mere, pere, caise, gutui, prune, cirese i viine,
piesrsici i nectarine etc)
0125 Cultivarea arbustilor fructiferi, capsunilor, nuciferilor i a altor pomi fructiferi
0126 Cultivarea fructelor oleaginoase ( nuci cocos, masline, palmieri pt ulei)
0127 Cultivarea plantelor pentru prepararea bauturilor ( ceai , cafea, cacao etc)
0128 Cultivarea condimentelor, plantelor aromatice, medicinale i a plantelor de uz farmaceutic)
Structura organizatoric a activitii de producie (exploatare) i administrative a
ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare, secii, ateliere i alte

locuri de

cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaiei costurilor

ndeosebi sub aspectul localizriii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie. Cheltuielile de
exploatare vor fi delimitate pe locuri de cheltuieli, adic pe secii de baz i auxiliare, pe uniti
prestatoare de servicii etc., pe sectorul de administraie general a ntreprinderii etc. i n acest fel vor
fi evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune. Aadar, n funcie de acest factor sunt
delimitate de cele ce, n literatura de specialitate, sunt cunoscute sub denumirea de zone de cheltuieli,
respectiv centre de responsabilitate.
Pentru exercitarea i exploatarea dreptului de proprietate s-au concretizat dou forme de organizare
economic a ntreprinderii, personal i societar.
ntreprinderea personal este forma organizatoric de exploatare a proprietii n care o
singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru
obligaiile asumate. De cele mai multe ori ea imbraca forma unui SRL cu unic asociat.
ntreprinderea societar sau social, denumit i societate comercial, se constituie prin
aportul sau investiia de capital a dou sau mai multe persoane fizice i/sau juridice n vederea
nfptuirii de acte de comer.
Privit ca entitate gestionar, o ntreprindere folosete resursele economice controlate pentru
a produce bunuri i servicii capabile s satisfac dorinele i nevoile clienilor. Totodat, clienii sunt

pregtii s plteasc pentru bunurile i serviciile primite i deci s contribuie la fluxul de numerar al
ntreprinderii, numerarul nsui aducnd beneficii prin rulajul su i prin antrenarea celorlalte resurse.
Pentru a concura pe pia i a realiza profit, ntreprinderea concepe o strategie, prin
intermediul planificrii activitilor de afaceri. Aceast strategie poate fi pe termen lung, mediu i
scurt, cu precizarea c nfptuirea strategiei pe termen lung presupune stabilirea de obiective pe
termen scurt i mediu.
Planificarea activitilor de afaceri i realizarea obiectivelor subordonate acestor activiti
sunt condiionate de existena unor informaii n msur s releve factorii interni i cei externi. n
acest sens, se precizeaz c punctele forte i cele slabe reprezint factorii interni care afecteaz o
organizaie, iar oportunitile i riscurile, factorii externi.
Tipul si modul de organizare a produciei care reprezinta factori cu implicatii profunde asupra
organizarii contabilitatii de gestiune si calculatia costurilor. Tipul de productie concretizat prin
deosebirile existente in nomenclatura si volumul productiei fabricate diferentiaza intreprinderile
industriale in trei mari categorii:
a. intreprinderi cu productie de masa;
b. intreprinderi cu productie de serie;
c. intreprinderi cu productie de unicate.
Tipul de productie si modul de organizare al acesteia determina metoda de calculatie care se
foloseste. Astfel, in cazul productiei de mas se utilizeaza de regula metoda pe faze. La
intreprinderile cu productie individuala se foloseste metoda pe produs sau grupe de produse, iar in
unelee cazuri metoda de calculatie pe comenzi, daca productia in cauza este urmarita dupa aceleasi
criterii.
In cazul intreprinderilor de serie se poate aplica metoda pe faze (productie de serie mare)
sau metoda pe comenzi (productie de serie mica sau mijlocie). La o astfel de productie se poate aplica
si metoda tarif-ora-masina specifica unitatilor prelucratoare. Acolo unde obiectivele urmarite de
conducere impun si urmarirea unor anumiti indicatori se poate aplica si metoda standard-cost, pentru
determinarea operativa a abaterilor sau metoda direct-costing, pentru calculul unor indicatori de
eficienta necesari adoptarii deciziilor conducerii pe linia dirijarii procesului de productie.
Modul de organizare a productiei imprima calculatiei costurilor un caracter periodic
(productia de masa in flux) sau neperiodic (productia pe comenzi de unicate).
Tehnologia produciei, ca subansamblu al operaiilor succesive, prin intermediul crora
materiile prime sunt transformate n produse finite sau prin care se execut lucrri sau servicii,

constituie un important factor de influen asupra organizrii contabilitii cheltuielilor de producie

i calculaiei costurilor.
Din punctul de vedere al tehnologiei sale, producia unei organizaii agroalimentare poate fi
simpl sau complex. Producia simpl const fie n extragerea din natur a unor bunuri materiale, fie
n preluarea succesiv a materiei prime, produsul finit obinndu-se dup parcurgerea ultimei faze de
prelucrare. Caracteristice produciei simple sunt tipurile de producie de mas i de serie mare,
fabricaia fiind organizat n flux continuu sau pe loturi mari.
Producia complex cuprinde, n sfera sa, acele procese de producie n care produsul finit se
obine prin asamblarea unor piese sau subansamble fabricate anterior prin procese tehnologice
independente, desfurate n paralel, n locuri diferite. Caracteristice produciei complexe i sunt
tipurile de producie individual i de serie mic sau mijlocie. Sub influena particularitilor
tehnologiei produciei i ale organizrii produciei, se stabilesc obiectele de calculaie i, n funcie de
acestea, metodele de calculaie corespunztoare.
Prin obiect de calculaie se ntelege o unitate, lucrare sau lot de producie pentru care se
previzioneaz cheltuieli i n funcie de care se organizeaz evidena analitic a cheltuielilor,
gruparea i ordonarea informaiilor cu ajutorul conturilor, n vederea determinrii mrimilor lor
efective. Astfel, la ntreprinderile cu producie simpl, deci cu organizarea fabricaiei

n flux

continuu sau pe serii mari de produse, se va utiliza metoda global sau metoda pe faze. La
ntreprinderile cu producie complex, fabricaia fiind organizat pe unicate sau pe loturi mici i
mijlocii, se va aplica metoda de calculaie pe comenzi.
Specificul proceselor tehnologice, durata ciclului de fabricaie, volumul i complexitatea
produselor fabricate, ponderea i circuitul semifabricatelor determin folosirea unor metode de
eviden i de calculaie a costurilor, adecvate condiiilor specifice n care are loc fabricaia i
desfacerea medicamentelor.
Dac din procesul de producie apar ns mai multe feluri de produse asemntoare sau cu
valori de ntrebuinare diferite atunci procedeul diviziunii simple nu mai are relevan. Se pot folosi
urmtoarele procedee: procedeul cantitativ, procedeul rezidual, procedeul valorii rmase, procedeul
indicilor de echivalen.
Se tie c n cazul produciei de mas, simpl, cu o nomenclatur de produse redus,
contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia preului de cost este organizat n general pe
fazele procesului tehnologic, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de produse. Calculaia se poate
adnci pn la nivelul articolelor de calculaie.
n producia de mas cu caracter complex, cu o gam variat de produse semifabricate,
produse pariale, cuplate, specific i industriei chimice si de medicamente, cheltuielile de producie

sau se pot delimita direct pe fiecare produs cuplat fiind necesar adaptarea altor procedee de calcul a
costului de producie.
n general aplicarea metodei pe faze ridic multe probleme, ntre care importana hotrtoare
o reprezint determinarea numrului fazelor de calculaie care s constituie obiecte de calculaie a
preului de cost. Acest lucru se realizeaz mprirea procesului tehnologic n faze de calculaie.
Sectorizarea procesului tehnologic, respectiv stabilirea punctelor de delimitare ntre faze,
are o importan deosebit, deoarece d posibilitatea urmririi distincte a produciei obinute, a
cheltuielilor ocazionate i a stabilirii responsabilitilor. Determinarea corect a fazelor de calculaie
are o influen pozitiv asupra delimitrii exacte a cheltuielilor de producie pe purttori de cost,
permind evaluarea ct mai aproape de realitate a produselor pariale ce se transloc de la o faz la
alt. Aceast problem se rezolv uor atunci cnd produsul finit sau semifabricatul se poate
identifica la nivelul unei faze de calculaie.
n cadrul proceselor tehnologice complexe din industria de medicamente, unde fazele
tehnologice sunt numeroase se ridic problema ncadrrii fazelor tehnologice n faze de calculaiei.
Faza de calculaie este folosit n contabilitatea de gestiunea ca loc de cheltuial,
caracterizat printr-un anumit specific al bugetrii, evidenei, formrii i controlului
cheltuielilor i nu coincide dect rar cu naiunea de faz n sens tehnologic.
Legat de aceast problem, se ridic dou aspecte importante:
- n cadrul unei faze de calculaie se pot ncadra una sau mai multe faze tehnologice;
- ns, din punct de vedere organizatoric, o faz de calculaie poate s corespund unei
anumite secii de producie, sau n cadrul unei secii de producie se pot grupa mai multe faze de
calculaie. Aceast trstur este n funcie de condiiile concrete de organizare a produciei din
cadrul ntreprinderilor cu producie de mas.
Prin activitatea de bugetare a cheltuielilor se impun unele direcii n organizarea i
conducerea seciilor:
- necesitatea i posibilitatea identificrii cu uurin i ct mai exact a cheltuielilor de
producie i separarea elementelor destinate constituirii cheltuielilor fiecrei secii.
- posibilitatea fiecrei secii precum i efectuarea controlului gestiunii, independent de
obiectul de calculaie a preului de cost.
Secia/Ferma este deci un comportament de ordin funcional cu incidene n activitatea de
conducere a unitilor economice, care are rolul de a servi ca instrument pentru planificarea i
calcularea cheltuielilor i a costului de producie de pe o parte, iar pe de alt parte este locul unde
sunt atribuite i controlate responsabilitile unei persoane de conducere.

innd cont de aceste precizri n structura organizatoric ar trebui s se regseasc

organizatoric ar trebui s se regseasc trei tipuri de secii: Secii pentru procese de fabricaie
primar, secii pentru procese de fabricaie secundar, secii pentru procese de fabricaie divers.
Analiza succint a procesului tehnologic, a organizrii produciei, a particularitilor acesteia
precum i a structurii tehnico-productive a fost prezentat numai n scopul sublinierii, condiionrii,
influenrii i nelegerii modului de organizare al documentaiei primare, a bugetrii cheltuielilor de
producie i calculaiei costului de producie.
Metodele i tehnicile de management adoptate ntr-o ntreprindere pot influena, de
asemenea, organizarea contabilitii de gestiune, ndeosebi n ceea ce privete opiunea pentru o
metod de calculaie de tip clasic, care necesit dou rnduri de calculaie antecalculaia i
postcalculaia, determinnd posterior eventualele abateri de costuri, sau pentru metoda care s asigure
accentuarea caracterului previzional i cresterea operativitii informaiilor, a controlului costurilor.
Tot n acest sens trebuie menionat posibilitatea ntreprinderii de a opta ntre o metod de calculaie
de tipul costului total (full costing) sau a uneia de tipul costului parial (direct costing).

3.2 Principiile de organizare a contabilitii de gestiune

i a calculaiei costurilor
Determinarea ct mai exact a costului produciei n orice activitate sau ramura
economic

presupune ca, n organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, s se

in cont de anumite principii i anume:

1. principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie,
2. principiul delimitrii cheltuielilor de exploatare n spaiu,
3. principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de restul cheltuielilor efectuate de
ntreprindere, inclusiv delimitarea costului subactivitii,
4. principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs
de execuie i
5. principiul documentrii.
Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, reprezint forma de manifestare
n domeniul costurilor a principiului independenei exerciiului, impune ca fiecrei perioade de
gestiune s i se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea desfurat n perioada pentru
care se determin costul produciei. Ca urmare a aplicrii acestui principiu n organizarea

contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor apar, alturi de cheltuielile curente, unele cheltuieli
nregistrate n avans sau de repartizat pe mai multe exerciii financiare, precum i unele cheltuieli
previzionate.
Pentru delimitarea cheltuielilor anticipate sau efectuate n avans, includerea pe cheltuieli se
face ealonat n baza unui scadenar pentru perioadele sau exerciiile viitoare. n contabilitatea
general se utilizeaz contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans iar n contabilitatea de
gestiune aceste cheltuieli se vor include n costuri n mod ealonat, prin unul din conturile de
calculaie din grupa 92 Conturi de calculaie. Importana acestui principiu pentru calculaia
costurilor const n faptul c atrage dup sine abaterea costurilor de la realitate i denatureaz
situaia economic i financiar a ntreprinderii pe perioade de gestiune; ca atare, concluziile
desprinse din urmrirea dinamicii costurilor pe un ir de perioade de gestiune consecutive nu pot
avea un caracter tiinific.1
Principiul delimitrii cheltuielilor de producie n spaiu presupune n primul rnd
delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de aprovizionare,
cheltuieli de fabricaie propriu-zise (n seciile de baz i n cele auxiliare), cheltuieli de administraie
i cheltuieli de desfacere, folosindu-se pentru evidena lor, dup caz, conturile de stocuri i cele de
calculaie. Un rol important l are i studiul organigramei intreprinderii.
Corespunztor acestui principiu avem:
+ costul de achiziie;
+ costul de producie= cost achiziie a materialelor consumate+ salarii si protecie social+
alte cheltuieli directe+ cot CIP din perioada curenta
+ costul complet al bunrilor vndute= cost de producie+cota CGA+ cota Ch Desf
n al doilea rnd, principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu mai presupune localizarea cheltuielilor
pe secii de producie, ateliere, linii tehnologice, centre de producie i responsabilitate. Aceast
localizare se realizeaz la nivelul centrelor operaionale sau funcionale de costuri, att n
antecalculaie, ct i n postcalculaie. n acest scop se vor folosi analitice corespunztoare sectoarelor
de cheltuieli n cadrul centrelor de costuri mai nainte menionate.
Principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de restul cheltuielilor efectuate de
ntreprindere

urmrete delimitarea cheltuielilor

recuperabile prin costurile de producie

(cheltuielile de exploatare), de cheltuielile ocazionate de celelalte activiti desfurate n

Oprea Clin, Gh. Crstea Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Atlas, 2003, pag, 83

ntreprindere. ntr-o intreprindere putem regsi cheltuieli i consumuri care privesc i alte activiti n
afara sefrei produciei propriu-zise cum ar fi: social culturale sau activiti comerciale i de prestri
de servicii care nu au legtur cu obiectul calculaiei. Potrivit acestui principiu, nu se includ n
costuri, n principal, cheltuielile financiare i cele extraordinare. Aceste cheltuieli (cu excepia
dobnzilor aferente mprumuturilor pe termen lung ce finaneaz

activiti cu ciclu lung de

fabricaie) nu se includ n costurile de producie i nu fac obiectul contabilitii de gestiune. De

asemenea, cu aceast ocazie se realizeaz delimitarea cheltuielilor productive de cele neproductive,
respectiv a celor generatoare de valoare economic de cele care exprim, prin volumul lor,
gospodrirea necorespunztoare i managementul ineficient al produciei.
Principalele cheltuieli neproductive sunt:
-

depirile de consumuri specifice la materiale,

depirile de cheltuieli normate cu salariile datorit abaterilor de la tehnologiile de

fabricaie, pierderile din rebuturi, din ntreruperea procesului de producie, lipsurile i
pierderile din deteriorarea stocurilor etc.

De asemenea costul subactivitii nu trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze

direct rezultatul financiar al exerciiului.
Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n
curs de execuie necesit evaluarea cu exactitate a produciei neterminate, pentru asigurarea unei
corecte calculaii a costurilor efective ale produciei finite. Stabilirea i, mai ales, evaluarea corect a
produciei neterminate are implicaii pentru determinarea ct mai exact a costurilor produciei
terminate, ct i pentru realitatea rezultatelor economico-financiare prezentate n documentele
contabile de sintez.
Principiul documentrii face referire la faptul c lucrrile de contabilitate de gestiune i
calculaie a costurilor se bazeaz pe documente justificative privind cheltuielile de producie i
producia obinut. Documentele utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei
obinute difer de o unitate patrimonial la alta n cadrul aceleiai ramuri, datorit
particularitilor tehnologiilor de fabricaie, a

deosebirilor n organizarea intern a fiecrei

uniti patrimoniale, a gradului de dotare cu mijloace de prelucrare automat a datelor, cerinelor

factorilor de decizie de la diferite nivele organizatorice etc.
n categoria documentelor privind urmrirea fabricaiei i a produciei obinute se
cuprind acele documente prin care se realizeaz, att desfurarea procesului de producie, ct i
consemnarea rezultatelor produciei i aici amintim: graficul de urmrire a produciei, nota de

predare a produselor la magazia-depozitul de produse finite, nota

de rebut i nota de

remaniere.

3.3 . Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie

Purttorii de costuri constituie n calculaia costurilor, entitile (elementele)pentru care se
organizeaz planificarea i urmrirea analitic a cheltuielilor de producie, prin identificare, grupare i
apoi repartizarea acestora. Purtatorii de costuri sunt reprezentai de: produs, lucrare, serviciu,
categorii de culturi, de animale etc.
Purttorii de costuri ndeplinesc la rndul lor mai multe funcii:
- de identificare a cheltuielilor specifice i n anumite condiii de preluare a celor comune care se
colecteaz initial pe sectoare.
- de control a volumului activitii desfurate de ntreprindere.
n calitate de purttoare de costuri, producia poate fi luat n considerare fie n ansamblul su, fie
la nivelul unei singure uniti de produs, semifabricat sau lucrare.
Forma cea mai reprezentativ a purttorilor de costuri este ns unitatea de produs sau
comanda executat pentru ca punctul final al calculaiei este tocmai determinarea costurilor care revin
pe o asemenea unitate celulara a produciei.
O atenie deosebit trebuie s se acorde n calculaie la stabilirea purttorilor de costuri,
gradului de finisare a produciei, fcndu-se astfel distincie ntre producia terminat i cea
neterminat, aceasta din urm putnd fi ea nsi un purttor de costuri.
Determinarea matematic a costurilor pe purttori nu este posibil fr comensurarea
cantitativ a produciei realizate cu ajutorul unei uniti de msur omogen, unitate care servete
pentru a exprima cantitativ producia care face obiectul calculaiei.
.
Acest lucru este posibil de realizat printr-o codificare corespunzatoare a structurii de
producie i organizatorice, ct i prin dezvoltarea n analitic a conturilor de cheltuieli din contabilitatea
de gestiune i din contabilitatea financiar, care s asigure toate informaiile solicitate.
Organizarea contabilitii de gestiune, presupune i dezvoltarea n analitic a conturilor de
gestiune, n special a conturilor de calculaie din grupa 92 Conturi de calculaie i trebuie s aib n
vedere urmtoarele aspecte eseniale:

a) Stabilirea i normalizarea nivelurilor respective poziiilor din structura de producie

care devin centre de costuri i codificarea acestora.
Prin centru de cost se ntelege orice subunitate a societii care are ca obiect de activitate
producerea de produse, semifabricate sau executarea unor lucrri sau prestaii pentru teri, sau
pentru alte secii interne unde se fac i se colecteaz cheltuieli i se stabilesc costuri de producie
n vederea agregrii corecte a costurilor produselor finite.
Centru de cost poate fi: o uzin, o fabric, o secie, un atelier sau un serviciu funcional care
colecteaz cheltuieli indirecte. Modul de codificare i structura codului (semnificaia cifrelor) este
important n structura informaiilor contabile la diferite nivele organizatorice. Structura codului unui
atelier din cadrul unei secii poate fi: A1,A2 S1,S2, ADM. DESF. MK. etc.
b) n cadrul centrelor de costuri, evidenierea cheltuielilor trebuie s se fac pe centre de
responsabiliti, care de regul au corespondena n structura de producie privind:
- fluxul productiv-tehnologic,
- ntreinerea mecanic i tehnologic,
- sector de gospodrie general a seciei,
- protecia muncii i a mediului, etc.
c) Evidena analitic a cheltuielilor, trebuie s fie n msur s asigure toate datele
necesare analizei de detaliu a costurilor de producie i a celorlalte cheltuieli la nivelul centrului de
cost i al centrelor de responsabiliti, n vederea asigurrii informaiilor i datelor necesare actului
de decizie i completrii drilor de seam statistice n totalitatea lor.

3.4. Sisteme de organizare a contabilitii de gestiune

Organizarea contabilitii de gestiune se poate face dup mai multe sisteme:
- sistem contabil integrat;
- sistem contabil autonom;
- sistem extracontabil pe baza de situaii de calcul
n cazul sistemului integrat , cheltuielile i veniturile sunt nregistrate mai nti n conturile
din clasele 6 i 7 din contabilitatea financiar i apoi se trateaz distinct:
- dac aceste cheltuieli sunt directe ele vor afecta un un cont de cost al produsului interesat;
- daca aceste cheltuieli sunt indirecte ele vor afecta conturi ale centrelor de analiz
interesate.

10

Conturi de cost

Conturi de centre de analiza

Conturi de stoc clasa 3

Conturi de cheltuieli clasa 6

In ceea ce privete conturile de venituri acestea se vor debita prin creditul conturilor de
rezultate ale exploatrii .
Conturi de venituri clasa 7

Conturi de rezultate ale ctb de gestiune

Clasa 9

Dac apar diferene de ncorporare:

- pentru cele care in de cheltuielile neincorporabile :
Conturi de diferene de incorporare

Conturi de cheltuieli clasa 6

- pentru cele care sunt cheltuieli supletive :

%
Conturi de costuri

Conturi de diferene de ncorporare

=

Conturi de centre de analiz

Contabilitate analitic este deci integrat n contabilitatea general. Clasele 6 i 7 servesc
pentru pasajul i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor de analizat. Inventarul permanent este
obligatoriu pentru conturile din clasa 3, conturi de stocuri.
Prin urmare:
- nu se mai poate determina n contabilitatea general rezultatul prin nchiderea conturilor de venituri
i cheltuieli. Se ntocmete un tablou statistic de determinare a rezultatului.
- repartizrile, adesea aproximative, ale cheltuielilor asupra centrelor de analiza sau asupra costurilor
altereaz conturile de cheltuieli dupa natur din clasa 6. La sfritul perioadei de gestiune aceste
conturi trebuie s se soldeze ceea ce duce la noi diferene de ncorporare.
Aceasta varianta trebuie sa utilizeze coduri prestabilite pentru afectarea cheltuielilor.

11

Sistemul autonom (independent)

Se realizeaza cu ajutorul conturilor reflectate (conturi oglind sau paralele). In loc s creditm
conturi de stocuri i de cheltuieli din contabilitatea general, ca n sistemul integrat vom proceda la
creditarea de conturi paralele: Stocuri reflectate, Cheltuieli reflectate, Cumparari reflectate,
Cheltuieli privind amortizarile i provizioanele reflectate.
%

Conturi de costuri 92

Conturi de cheltuieli reflectate ct. 905

Conturi de stoc reflectate ct. 903

Cumprri reflectate ct.904

Conturi de centre de analiz 922-925

Cheltuieli privind amortizarile reflectate

ct. 906

n loc s debitm conturi de venituri din contabilitatea generala se debiteaza un cont

oglind : Venituri de exploatare reflectate.
Venituri de exploatare reflectate

Conturi de rezultate ale exploatrii

Prin acest sistem de contabilitate, reluarea cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea de

gestiune se face far a se altera conturile din contabilitatea general.
Cele doua contabiliti trateaz aceleai elemente ns de o manier diferit pentru a rspunde
obiectivelor proprii. Contabilitatea general este o contabilitate de pure nregistrri iar contabilitatea
de gestiune o contabilitate de repartiii i de regrupri.
Separarea celor dou contabiliti permite ntre altele s asigure concordana lor pentru-c
fiecare dintre ele determin, cu tehnica sa proprie, rezultatul exerciiului care n ambele cazuri, trebuie
s fie acelai.
Sistemul extracontabil
Fiecare dat (informaie contabil) care intereseaz contabilitatea de gestiune va primi de la
luarea sa n eviden i dupa criterii diferite, dou sau mai multe codificri.
O informaie poate astfel s intre direct fie ntr-un sistem de calculaie fie ntr-o reea de
conturi.
Exemplu: Suma unei facturi de reparaii la mijloacele de transport intereseaz centrul de
analiz Desfaceri i va fi nregistrat datorit primei codificri n contul 611 Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile iar apoi pe baza unei a doua codificri n cadrul centrului bugetar de
12

analiz Cheltuieli de desfacere . Acest procedeu de nregistrare multipl este rezultatul mbinrii
avantajelor celor dou sisteme mai sus prezentate. inerea

contabilitaii pe calculator permite

realizarea practic fr dificulti a calculatiei costurilor. Balana de verificare parial aferent clasei
6 va reflecta situaia analitic a cheltuielilor indirecte care urmeaza a fi retratate printru-un sistem de
calcul tabelar de decontari succesive. Cheltuielile directe se vor prelucra distinct pe baza informatiilor
primite de contabilul de gestiune. (consumuri specifice de materii prime si fort de munca).
Cheltuielile indirecte se colecteaz pe centre de costuri.
Avantajele acestui procedeu se regsesc n posibilitatea analizei economice pe funcii, pe
activiti, pe zone geografice etc.

13