Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE.............................................................................................................3
CAPITOLUL 1 DELIMINTRI PRIVIND INVENTARIEREA.......................................5
1
3.4.2. Documente utilizate...................................................................................... 59
3.4.5 Operaiuni i aciuni n activitatea de inventariere................................................62
3.4.6 Derularea operaiunilor i aciunilor inventarierii.................................................65
3.4.7 Valorificarea rezultatelor inventarierii...............................................................72
3.4.8. Reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii..........................................75
BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................77
LISTA ANEXELOR..........................................................................................................79
Anexa nr.1............................................................................................................ 80
Anexa nr.2............................................................................................................ 82
Anexa nr. 3........................................................................................................... 84
Anexa nr.4............................................................................................................ 86
2
INTRODUCERE
3
Contabilitatea stocurilor are o importan deosebit pentru multe societi comerciale
datorit volumului mare de informaii referitoare la acestea.
Lucrarea de fa Inventarierea stocurilor cu studiu de caz la S.C. OLTCHIM S.A.,
contureaz importana stocurilor prin definirea i prezentarea acesora pe baza studiului de caz
efectuat la societatea n cauz. Lucrarea prezint evaluarea, metodele de gestiune a stocurilor
de mrfuri i inventarierea acestora, urmnd ca n final s traseze concluzii i propuneri care
s ajute la mbuntirea activitii de comer la societatea comercial analizat.
4
Contabiliatea trebuie s asigure informaii reale asupra activitii unitii patrimoniale
n vederea controlului asupra modului n care sunt gospodrite mijloacele materiale i bneti
i a adoptrii de decizii fundamentate din punct de vedere tiinific. Una din condiiile
fundamentale ale realizrii acestei cerine o reprezint concordan deplin care trebuie s
existe ntre datele inregistarte n conturi i realitatea obiectiv din ntreprindere. Existena i
micarea valorilor materiale i bneti sunt consemnate n documente i apoi nregistrate n
eviden contabila i eviden operativ, ns aceste date prezentate n contabilitate pot s fie
diferite n raport cu situaia real patrimonial.
Deoarece n activitatea curent pot avea loc unele modificri cantitative i valorice ale
patrimoniului care nu pot fi consemnate n documente, este necesar c, periodic, s se
confrunte datele din eviden contabila cu realitatea , utiliznd inventarierea c procedeu al
metodei contabile.
5
b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
c) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi
stabilite cert dect prin inventariere;
d) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
f) c urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major sau n alte cazuri
prevzute de lege.
La nceputul activitii unitii patrimoniale, inventarierea are c scop principal
stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul la capitalul social.
Elementele patrimoniale aduse c aport la capitalul social se nscriu n registrul-inventar,
grupate pe conturi. Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu
ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii unitilor
patrimoniale.
Determinarea real a elementelor patrimoniale are drept consecin calcularea corect
a indicatorilor economici furnizai de contabilitate: producia finit, producia n curs de
execuie, venituri i rezultate i implicit fundamentarea documentelor de sintez i raportare:
bilanul i contul de rezultate.
Prin intermediul inventarierii se nfptuiete un control asupra integritii i gestionrii
patrimoniului ntreprinderii. Cu ocazia inventarierii se descoper nereguli c: furturi,
delapidri, pstrarea i manipularea necorespunztoare a bunurilor permind stabilir
rspunderii i luarea msurilor necesare mpotriva celor vinovai pentru recuperarea
prejudiciilor cauzate. Pentru faptul c pe calea inventarierii se identifica stocurile de bunuri
neutilizate, avariate sau degradate, nvechite, creanele i datoriile cu termene depite,
inventarierea contribuie la tragerea acestora n circuitul economic, la accelerarea vitezei de
rotaie a activelor circulante i la respectarea disciplinei financiare.
Inventarierea c procedeu al metodei contabilitii ndeplinete trei funcii:
6
- in cadrul unei gestiuni pot sa apara furturi, risipe si proasta gospodarire a bunurilor;
- datele prelucrate din documentele primare pot fi omise cu ocazia inregistrarii lor in
contabilitate, inregistrate repetat sau eronat;
- persoanele gestionare ale bunurilor pot da dovada de neglijenta sau nepricepere;
- pot sa apara stocuri fara miscare, greu vandabile sau in plus;
- la unele bunuri pot sa apara anulari de comenzi datorita renuntarilor efectuate de
catre clienti, cazuri de forta majora, calamitati naturale.
Prin inventarierea generala a patrimoniului se realizeaza identificarea bunurilor care
nu pot fi utilizate, creantele vechi neincasate si se iau masuri de preintampinare sau limitare a
pagubelor, pentru cresterea eficientei si intarirea disciplinei decontarilor.
Unitile patrimoniale mici pot folosi pentru contabilizarea operaiilor privind stocurile
de materii prime, materiale, mrfuri, produse finite, metod inventarului intermitent.
Potrivit acestei metode toate intrrile de stocuri din cursul lunii vor fi evideniate cu ajutorul
conturilor de cheltuieli (clasa a asea din Planul general de conturi).La sfritul lunii se va
determina valoare stocului prin inventariere.
7
Aplicarea acestei metode presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Preluarea la cheltuieli a stocului iniial prin debitarea conturilor de cheltuieli aferente
stocurilor (din clasa a asea) n coresponden cu conturile de stocuri respective (clasa a treia)
2. nregistrarea intrrilor de stocuri din cursul lunii cu ajutorul conturilor de cheltuieli
3. nregistrarea soldului final stabilit prin inventariere. La sfritul fiecrei luni conturile de
stocuri se debiteaz n coresponden cu conturile de cheltuieli aferente, cu valoare stocului
stabilit prin inventariere. Aceste stocuri de la sfritul lunii se vor anula la nceputul lunii
urmtoare prin nregistrarea lor pe cheltuieli.
4. Stabilirea valorii ieirilor de stocuri dup formul:
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final (determinat prin inventariere)
8
2.2 Formele inventarierii
9
C. In functie de perioada la care se executa, sau periodicitate, se pot distinge:
1. Inventarierea anual, avnd c scop reflectarea n bilan a situaiei reale a
patrimoniului, este obligatorie pentru toate unitile. Fiind o lucrare premergtoare ntocmirii
bilanului, aceast cuprinde mijloacele economice proprii i cele aparinnd altor uniti dar
care se gsesc n unitatea respectiv n pstrare, nchiriere, concesionare, prelucrare, drepturile
i obligaiile ntreprinderii, deci este o inventariere general i complet.
2. Inventarierea periodic sau de gestiune se efectueaz la anumite perioade: trimestre, luna,
decad. Ea poate fi parial, avnd c obiect constatarea existenei anumitor mijloace sau
surse.
3. Inventarierea ocazional este determinat de predarea-primirea gestiunilor, de
calamiti, de comasri a unitilor, putnd fi general sau parial.
4. Inventarierea inopinat este efectuarea fr anunare prealabil a gestionarului, dar
n prezena lui, la datele stabilite de cenzori n planul de control, cnd sunt indicii de existena
a plusurilor i a minusurilor n gestiune. De regul, este inventariere parial.
Sintetiznd, se poate spune c, dac avem n vedere obiectul, sfera de cuprindere i statutul
economico-juridic, inventarul este de dou feluri: civil i general-contabil.
Inventarul civil se efectueaz ocazional i cuprinde anumite componente ale patrimoniului. El
se ntocmete n urmtoarele mprejurri:
- predare-primirea de gestiune;
- ori de cte ori sunt indicii cu privire la existena de lipsuri n gestiune care nu pot fi
constatate dect prin inventariere sau plusuri nenregistrate;
- atunci cnd au loc calamiti care au adus daune patrimoniului ntreprinderii;
- atunci cnd se realizeaz divizarea unei gestiuni.
Inventarierea general-contabila are caracter periodic i se efectueaz la nceputul
activitii, la sfritul fiecrui an de gestiune nchiderea exerciiului financiar i n caz de
lichidare sau fuzionare.
10
1. Inventariere de constatare a existentei elementelor patrimoniale, urmarindu-se
existenta mijloacelor economice si a surselor agentilor economici
2. Inventarierea pentru determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale
pentru stabilirea importantei, a gradului de folosire a mijloacelor economice.
Bunurile si valorile apartinand altor persoane juridice sau fizice, primite in pastrare sau
custodie, spre vanzare in consignatie
Bunurile apartinand altor unitati (inchiriate, in leasing, in custodie, cu vanzare in
consignatie, spre prelucrare etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate. Listele de
inventariere pentru bunurile in custodie vor contine informatii cu privire la numarul si data
actului de custodie si ale documentului de livrare (factura), precum si alte informatii utile.
11
Rspunderea pentru bun organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor
art. 11 alin. (3) din Legea contabilitii, revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului i care elaboreaz i transmite
comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens, adaptate la specificul unitii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din
cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, emis de persoanele autorizate. n decizia
de numire se menioneaz, n mod obligatoriu, component comisiei, numele responsabilului
comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii, dat de ncepere i
terminare a operaiunilor.
La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan.
Prin uniti mici la care, potrivit reglementrilor din prezenele norme, inventarierea poate fi
efectuat de o singur persoan, se nelege: persoanele fizice care au calitatea de comerciant
sau societile comerciale al cror numr de salariai este de pn la dou persoane, iar
valorile materiale care trebuie inventariate nu depesc plafonul stabilit de administratorii
unitii.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie central
numit, de asemenea, prin decizie scris emis de conducerea societii, care are c sarcina s
organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor
de inventariere.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit
prevederilor legale.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii vor fi
numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea
corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale
potrivit pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 704/1993.
Inventarierea patrimoniului se poate efectua att prin salariaii proprii, ct i pe baza de
contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionrii depozitelor supuse
inventarierii i nici contabilii care in eviden gestiunii respective, cu excepia unitilor mici
prevzute n prezenele norme.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i
numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
12
n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, administratorii,
ordonatorii de credite sau alte persoane, care au obligaia gestionrii patrimoniului trebuie s
ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitrii valorilor Kufficie grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea
acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
- inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori Kufficie i a celei
contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidente;
- participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere;
-asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor Kufficie care se
inventariaz, Kufficient pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, or, pre etc.) a
unor persoane competene din unitate sau din afar acesteia, la solicitarea responsabilului
comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea
datelor nscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr Kufficient pentru msurare,
cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum i cu
formularele i rechizitele necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite.
Dup primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridic, sub semntur
directorului economic, a contabilului-ef sau a altei persoane numite s ndeplineasc aceast
funcie, listele de inventariere, vizate i parafate de ctre acesta, dup care comisia se prezint
la sediul gestiunii ce urmeaz a fi inventariat n vederea efecturii inventarierii fizice.
13
- are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
- a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea s;
- are documente de predare-eliberare care nu au fost operate n eviden gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate;
- gestionarul va mai meniona felul, numrul i dat ultimului document de intrare i
ieire a bunurilor n/din gestiune.
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist valori materiale ce urmeaz a fi
inventariate
c) s asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup
operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan,
sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe cai de acces, membrii
comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de
acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd
inventarierea nu se termin ntr-o singur zi.
La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va
consemna ntr-un proces-verbal de desigilare, care se semneaz de ctre comisia de
inventariere i de ctre gestionar.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii
inventariate, n fiiere, casete, dulapuri, etc., ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz pe durata
inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere.
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd dat la
care s-au inventariat valorile materiale, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de
valori materiale, existente n gestiune dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n
fiele de magazie i predarea lor n contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s
reflecte realitatea;
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,
solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea
numerarului la caseria unitii; s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila
unitii i s le pstreze n siguran;
14
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funciune;
g) s sisteze operaiile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se
din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de
primire a bunurilor;
h) s aranjeze bunurile supuse inventarierii
Pe toat durata inventarieri, programul i perioada inventarierii vor fi afiate la loc vizibil.
15
- dac toate cantitile de bunuri au fost stabilite n prezena s;
- dac bunurile respective se afl n pstrarea i raspunerea s;
- eventuale obiecii pe care le are de fcut;
- dac are bunuri care au rmas neinventariate.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic
i nscrise n listele de inventariere cu cele din eviden tehnico-operativ (fiele de magazie)
i datelor din contabilitate care sunt verificate mai nti cu ajutorul balanelor de verificare
sintetice i analitice, apoi se verific exactitatea datelor din inventar, prin confruntarea
exemplarului din aceste liste scrise de comisia de inventariere cu exemplarul scris de
gestionar, corectndu-se eventualele diferene constatate.
Constatrile comisiei de inventariere privind stocurile, respectiv oldurile bunurilor
materiale inventariate i stabilirea diferenelor, se consemneaz n listele de inventariere. n
cazul modificrilor ulterioare fcute unilateral n fiele de magazie, consemnrile vor fi
precedate de o anchet prealabil amnunit.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare minuioas a
exactitii tuturor stocurilor din fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru
bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup
care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitilor
consemnate n listele de inventariere varianta simplificat, cu eviden tehnico-operativ
pentru fiecare poziie n parte urmnd c poziiile cu direrente s fie preluate n lista de
inventariere centralizatoare.
- bunurile aflate in ambalaje originale intacte nu se desfac decat prin sondaj, acest lucru urmand
a fi mentionat si in listele de inventariere respective;
- la lichide a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare, continutul
vaselor stabilit in functie de volum, densitate, compozitie se verifica prin scoaterea de
probe din aceste vase, tinandu-se seama de densitate, compozitie si de alte caracteristici ale
lichidelor, care se constata fie organoleptic, fie prin masurare sau probe de laborator, dupa
caz;
- materiale de constructii si produsele agricole se inventariaza pe baza de calcule tehnice, avand
in vedere particularitatile acestora;
16
- bunurile aflate in posesia angajatilor la data inventarierii se inventariaza si se trec in liste
separate, specificandu-se persoanele care raspund de pastrarea lor;
- bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaza cu prioritate pentru a nu intarzia
desfacerea acestora;
- bunurile apartinand altor unitati se inventariaza si se inscriu in liste separate;
- creantele fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor, soldurilor
debitoare si creditoare, ale conturilor de clienti si furnizori care detin ponderea in totalul
soldurilor acestor conturi;
- disponibilitatile aflate in conturi la banci se inventariaza prin confruntarea soldurilor din
extrasele de cont emise de banci cu cele din contabilitate;
- disponibilitatile in lei si in valuta din caseria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a
exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind
exercitiul respectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu cele din contabilitate;
- pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara miscare sau greu vandabile,
comenzi in curs, abandonate sau sistate, precum si pentru creantele si obligatiile incerte ori in
litigiu se intocmesc liste de inventariere separate;
- inventarierea bunurilor din patrimoniu, culturale, artistice, inclusiv a fondului de carte se face
potrivit normelor elaborate de Ministerul Culturii;
- mijloacele fixe care in perioada inventarierii se afla in afara unitatii se inventariaza inaintea
iesirii lor temporare din unitatea economica;
- inventarierea terenurilor se face pe baza documentelor care atesta proprietatea acestora si a
schitelor de amplasare;
- cladirile se inventariaza prin identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate, a dosarului
acestora, prin inspectarea si compararea constatarilor cu datele prevazute in documentele
respective;
- inventarierea imobilizarilor necorporate se efectueaza prin constatarea existentei si
apartenentei acestora, la unitatile detinatoare;
- productia in curs de executie se inventariaza prin evidentierea fazei procesului de productie in
care se afla aceasta;
- lucrarile de reparatii capitale la cladiri, utilaje, instalatii, mijloace de transport, etc., se
inventariaza prin verificarea la fata locului a stadiului fizic al acestor lucrari;
- formularele cu regim special se inscriu in listele de inventariere in ordinea codurilor, pentru a
se putea stabili cu usurinta integritatea acestora, in conformitate cu dispozitiile legale;
17
- inscrierile in listele de inventariere a marcilor postale si a timbrelor fiscale se face la valuarea
lor nominala, cu exceptia timbrelor cu valoare filatelica.
Comisia de inventariere va consemna rezultatele inventarierii intr-un proces-verbal
dupa ce s-au confruntat aceste date cu soldurile scriptice inscrise in contabilitate. Procesul-
verbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa cuprinda:
- data intocmirii
- numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere
- gestiunea inventariata
- data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere
- rezultatele inventarierii
- concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale
minusurilor constatate si a persoanelor vinovate
- volumul stocurilor depreciate
- propuneri pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar, casarea mijloacelor
fixe.
In termen de trei zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere, propunerile
cuprinse in procesul verbal al comisie se prezinta administratorului unitatii patrimoniale.
Acesta, cu avizul compartimentului financiar-contabil si al compartimentului juridic va
decide, in termen de cinci zile, asupra solutionarii propunerilor facute in baza dispozitiilor
legale.
18
Activele circulante, denumite i active pe termen scurt, capital circulant sau bunuri
mobile, cuprind toate valorile economice sub forma stocurilor, creanelor, titlurilor de
plasament, instrumentelor de trezorerie i disponibilitilor bneti.
Desfurarea activitii de exploatare este condiionat de existena stocurilor.
Aceasta se grupeaz, sub aspectul gestionrii, n stocuri propriu-zise i producie n curs de
execuie.
n Legea contabilitii stocurile i comenzile n curs de execuie sunt definite ca
fiind ,,ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale destinate:
- fie a fi vndute n aceeai stare ca dup prelucrarea lor n procesul de producie;
- fie a fi consumate la prima lor utilizare.
IAS 2 ,,Stocuri definete (la paragraful 4) stocurile astfel: ,,stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;
c) sub form de materii prime, i materiale consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Anumii autori consider c aceast definiie are unele neajunsuri deoarece ,,nu ine
cont de natura elementului considerat, ci de destinaia acestuia, care este puternic influenat
de activitatea ntreprinderii care deine bunurile. De exemplu, terenurile i construciile
constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant
de bunuri imobiliare.1
Definiia stocurilor, potrivit IAS 2, pune n eviden, direct sau indirect, trei criterii n
funcie de care acestea sunt clasificate i delimitate n contabilitatea fmanciar:
- fizic;
- destinaia;
- faza ciclului de exploatare.
Corespunztor criteriulul fizic (forma corporal i necorporal a stocurilor) sunt
individualizate urmtoarele structuri2:
a. mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea
revnzrii, precum i stocurile care i schimb destinaia;
19
b. materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n
produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c. materiile consumabile, care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
exploatare, fr a se regsi, de regul n produsul finit (materiale auxiliare, combustibili,
materiale de amabalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat furaje i alte materiale
consumabile);
d. n categoria amabalajelor se nregistreaz:
- ambalaje refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile aprovizionate;
- cele confecionate n uniti pentru a fi utilizate la desfacerea produselor sau mrfurilor.
- ambalajele materialelor de natura obiectelor de inventar (lzi, saci de iut sau hrtie) care nu
circul pe baz de decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale. Acestea
se nregistreaz n contabilitate n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar;
- ambalajele (palete, lzile i containerele), de natura imobilizrilor corporale care aparin
unitii patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n
afara unitii se nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe.3
e. produsele fac parte din categoria stocurilor fiind reprezentate de urmtoarele
elemente:
- semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau
faz de fabricaie i care trec n continuare pentru prelucrare n alt secie sau faz de
fabricaie sau se livreaz terilor;
- produse finite - sunt bunurile care au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ntrunesc
condiiile de calitate i sunt predate pe baz de acte la magazie sau sunt livrate direct terilor;
- produse reziduale - reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile.
f. animalele i psrile, respectiv:
- animalele achiziionate sau obinute crescute i folosite pentru reproducie;
- animalele, psrile puse la ngrat pentru a fi valorificate;
- pentru producie (pentru ln, lapte, blan);
- coloniile de albine.4
g. materiale de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai
mic dect limita prevzut de lege, pentru a fi considerate imobilizri corporale de natura
mijloacelor fixe, indiferent de natura lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an,
3 Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 208.
4 Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 212.
20
indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora: echipamentul de protecie,
echipamentul de lucru, mbrcamintea, mecanismele, dispozitivele, aparatele de msur i
control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare.
Materialele de natura obiectelor de inventar n folosin, se evideniaz distinct n
contabilitatea analitic.
h. producia n curs de execuie - reprezint producia care nu a trecut prin toate
fazele de prelucrare, prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice, sau necompletate n ntregime, considerate producie
neterminat. n cazul produciei n curs de execuie se cuprind de asemenea, lucrrile i
serviciile precum i studiile n curs de execuie, neterminate sau nerecepionate.
Dac se are n vedere destinaia, sunt delimitate urmtoarele categorii de stocuri5:
a) stocuri destinate realizrii obiectului de activitate care se regsesc n produsele
fabricate sau n serviciile prestate: materii prime, materiale;
b) stocuri fabricate i destinate vnzrii: produse finite, semifabricate;
c) stocuri aflate n curs de execuie;
d) stocuri cumprate i deinute n scopul revnzrii: mrfuri i asimilate acestora
(terenuri i alte proprieti imobiliare deinute pentru revnzare).
Potrivit celui de-al treilea criteriu, faza ciclului de exploatare, se delimiteaz astfel:
a) stocuri aflate n faza de aprovizionare;
b) stocuri aflate n faza de producie;
c) stocuri aflate n faza de desfacere.
21
nd u 01.01.2015 rganizara ntabilitii din Rmnia ralizaz nfrm
F 1802 Rglmntari ntabil rivind ituatiil finaniar anual individual i
ituatiil finaniar anual nlidat . ta adu rizri rivind ritriil d mrim
ar trbui l ndlina un gru ntru a ntmi ituaii finaniar nlidat.
Acest tip de evaluare pare a fi cea mai potrivit datorit faptului c n situaiile
financiare evaluarea bazat pe cost n anumite cazuri este prezentat la o valoare mai mic
dect costul stocurilor, conform principiului prudenei, valoare cauzat de deteriorri fizice,
nvechire sau reducerea nivelului preurilor, astfel se genereaz valori de pia sub nivelul
costurilor, aparnd o pierdere. Pierderea se poate evidenia prin reducerea valorii stocurilor,
adic a costului la nivelul valorii de pia.
Putem spune c evaluarea stocurilor reprezint o problem a crei rezolvare depinde
de complexitatea structurii sortimentale, de fiscalitate i de rentabilitate.
Structura sortimental decide utilizarea acelei metode care s asigure o evaluare ct
mai exact, fr a amplifica volumul muncii. Evaluarea cantitii de stocuri, la sfritul
exerciiului, este o cerin n determinarea corect a costului bunurilor produse sau vndute, i
de corectitudinea n probleme de fiscalitate i de determinare a rentabilitii activitii
economice.6
n contabilitatea mrfurilor se utilizeaz i structura contabil Diferene de pre la
mrfuri care se utilizeaz att pentru a reflecta adaosul comercial ct i pentru a reflecta
eventualele diferene ntre costul efectiv al mrfurilor i costul standard al acestora (n
situaia n care mrfurile sunt evideniate la costul standard).
Evaluarea stocurilor precum i nregistrarea fluxurilor de intrare i ieire a mrfurilor
n contul 371 Mrfuri se face la cost standard (prestabilit pe baza preurilor perioadei
precedente).
Periodic, costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a preurilor.
Contul 371 Mrfuri necesit dezvoltarea n analitic, cantitativ-valoric, pe fiecare sortiment
de marf.
Calculul i nregistrarea diferenei dintre costul standard i costul de achiziie se fac
att pentru stocul de mrfuri, ct i pentru intrri i ieiri. Evidena acestor diferene se ine cu
ajutorul contului 378 Diferene pre la mrfuri. Diferenele aferente mrfurilor ieite se
determin pe baza coeficientului:7
Sold cont 378 la data calcului
6 Brbcioru V., .a., Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din
Craiova , 1998, p. 304
22
K 378 = -------------------------------------
Si cont 371 + Rd cont 371
23
n norma IAS 2 se precizeaz c reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente
similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.
La intrarea n patrimoniu, stocurile pot fi evaluate i nregistrate la un pre fix numit pre
standard. El se determin pe baza preurilor medii ale stocurilor achiziionate n perioada
precedent. Preul standard trebuie s fie periodic reexaminat i, dac este necesar, modificat
n funcie de evoluia preurilor. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Preul de facturare indicat n factura furnizorului poate deveni pre de nregistrare n
contabilitate, la intrarea stocurilor n patrimoniu, cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
11 Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D. N., Contabilitate
financiar I, vol.I., Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 174.
24
- n minus (costul de producie este mai mic dect preul prestabilit).
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite din gestiune i
asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K) care de determin astfel:
Sid + Di
K = ----------------
Sis + Vi
n care :
K - reprezint coeficientul de repartizare a diferenelor de pre;
Sid - soldul iniial al diferenelor de pre;
Di - diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului;
Sis - soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare;
Vi - valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul
anului.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea stocurilor scoase din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma obinut se evideniaz n conturile corespunztoare n care au fost
consemnate bunurile ieite. Calculul coeficienilor de repartizare a diferenelor de pre se
poate realiza la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfritul perioadei de gestiune, soldurile conturilor de stocuri (la pre de nregistrare) se
cumuleaz cu cele ale conturilor de diferene de pre, astfel nct acestea s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau la costul de producie, dup caz.
Costul de producie include, conform normei IAS 2 Stocuri, cheltuielile directe
legate de unitile produse, precum manopera direct i o cot parte din cheltuielile indirecte
de producie fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite.
n acest categorie se includ amortizrile, cheltuielile de ntreinere a seciilor i utilajelor,
precum i cheltuielile aferente conducerii i administrrii seciilor. Cheltuielile variabile de
producie sunt acele costuri a cror mrime se modific direct proporional volumului
produciei. Fac parte din acest categorie cheltuielile indirecte cu materialele i fora de
munc.
C. Bunurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just care reprezint preul
presupus c l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale.12
Din aceast abordare, rezult c valoarea de utilitate poate fi perceput i ca pierdere
pe care ntreprinderea ar suporta-o prin inexistena bunului n patrimoniu.
12 Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar actualizat la Standardele
Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2005, p.162.
25
ntr-o alt accepiune, valoarea de utilitate poate fi neleas drept sum de bani pe
care un potenial cumprtor accept s o plteasc pentru cumprarea unui bun, n starea n
carea acesta se afl n momentul tranzaciei. Ea este o valoare real, ntru-ct este recunoscut
de pri n cadrul contractului comercial.
Potrivit legislaiei romneti, armonizat cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, valoarea just reprezint suma la care poate fi tranzacionat un activ sau
decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii n care preul este determinat obiectiv.13
Aceeai surs consider valoarea util (de utilizare) drept valoare actualizat a
fluxurilor de numerar viitoare estimate i obinute din utilizarea continu a unui activ i din
cedarea acestuia la sfritul duratei utile de via.
D. Bunurile primite cu titlu de aport se evalueaz la valoarea de aport, stabilit n urma
evalurii.
13 Horomnea E., Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L., Bazele
contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005, p. 132.
26
Valoarea produciei n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei
neterminate, utilizndu-se dou metode, i anume:
- Metoda direct presupune determinarea produciei nefinite, obligatoriu prin inventariere 15,
operaie care poate fi realizat pe stadii succesive de prelucrare sau pe piese i pe operaii;
- Metoda indirect const n determinarea produciei nefinite pe seama datelor oferite de
contabilitate, motiv pentru care ea mai este cunoscut i sub denumirea de metod contabil16.
Aceasta const n deducerea din totalul cehltuielilor efectuate pe parcursul perioadei a
cheltuielilor aferente produciei finalizate.
n momentul inventarierii se constat i elementele de activ lips sau degradate, cu
micare lent sau fr micare, care sunt evaluate la preul de valorificare posibil de obinut la
o eventual vnzare (imputare) a lor. Pentru stabilirea unui asemenea pre ar putea fi avute n
vedere :17
- preul pieei, n cazul stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri;
- valoarea de pia pentru participaii, titluri de credit, valori mobiliare de plasament;
- valoarea de utilitate (indicii statistici de modificare a preurilor), n cazul imobilizrilor;
- cursul de schimb valabil la data inventarierii pentru elementele
patrimoniale exprimate n devize.
Dac valoarea de inventar se determin prin referin la preul pieei se impune ca din
aceasta s se deduc toate cheltuielile care ar mai trebui efectuate pentru a aduce elementul de
bilan respectiv n faza de vnzare.
27
Elementele de activ i de pasiv se evaluez i se reflect n situaiile financiare la valoarea de
intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.18
n acest etap se procedeaz la o comparaie ntre valoarea de inventar i cea de
intrare sau contabil, iar manifestarea principiului prudenei este mai mult dect evident, n
sensul c: plusurile latente de valoare (valoare de inventar este inferioar valorii contabile
nete) la elementele stocabile nu se nregistreaz n contabilitate, pe cnd minusurile de valoare
se inregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere (dac deprecierea este considerat
reversibil). Prin valoarea net contabil a stocurilor se nelege valoarea de intrare, mai puin
ajustrile pentru depreciere constituite.
Elementele n cauz rmn reflectate n contabilitatea curent la valoarea contabil, n
timp ce n bilanul contabil sunt prezentate la valoarea net contabil (valoarea contabil
ajustri pentru depreciere).
Cu ocazia ieirii din unitate sau la darea n consum bunurile se evaluez i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare. Regula enunat nu poate fi aplicat n toate cazurile i
pentru toate categoriile de bunuri.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii aceleai feluri de bunuri se
procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri ieite sau consumate, avnd la
baz valoarea de intrare (costul estimat de intrare) a acestora, se recomand urmtoarele
metode de evaluare19:
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea mediei ponderate a
costurilor unui anumit element, fie periodic (de exemplu, la sfritul lunii), fie dup fiecare
recepie. Cnd se calculeaz la sfritul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabilete ca un
raport ntre valoarea stocului iniial (Vsi) plus valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea existent n
soldul iniial (Qsi) plus cantitile intrate (Qi), adic:
CMP = (Vsi +Vi) / (Qsi + Qi)
28
Cnd se calculeaz dup fiecare recepie, costul mediu ponderat (CMP) se stabilete ca
un raport ntre valoarea stocului precedent (VSp) plus valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea
existent n stocul precedent (QSp) plus cantitile intrate (Qi), adic:
2. Metoda prima intrare - prima ieire (FIFO) se bazeaz pe ipoteza c primele articole
ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor articole intrate. Aplicarea metodei FIFO
are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recente preuri, fiind atribuite stocurilor ieite
preurile cele mai vechi. Metoda FIFO poate fi utlizat indiferent de fluxul real al stocurilor,
deoarece presupunerea se face n legtur cu fluxul costurilor i nu al bunurilor.
3. Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO) - se bazeaz pe ipoteza c primele articole
ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul ultimelor articole intrate. n acest fel, stocul final
este evaluat la cele mai vechi preuri. Presupunerea folosit de acest metod nu corespunde
cu micarea real a stocurilor din majoritatea entitilor economice.
Alte metode de determinare a costului stocurilor:
- metoda costului standard;
- metoda preului cu amnuntul;
- metoda identificrii specifice.
n prevederile legale20 este menionat c ,,n funcie de specificul activitii, pentru
determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de
producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda identificrii specfice, potrivit prevederilor legale21, definete i bunurile
fungibile ca fiind ,,bunuri de orice natur care se pot distinge n mod substanial unele de
altele.
La organizarea contabiliii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou
metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:
- Metoda inventarului permanent;
20 OMFP nr. 3055/2009;
29
- Metoda inventarului intermittent.
Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur
o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al
integritii lor. Aceast metod este utilizat n activitatea practic a societii Nik Pretzel
S.R.L., constituind o continuare a experientei acumulate.
,,n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiile de intrare i de ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ ct i valoric.22
Pe parcursul exerciiului financiar, achiziionrile de materiale, mrfuri din exteriorul
ntreprinderii se nregistreaz la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n
coresponden cu conturile de teri sau cu conturile financiare. Pe msura ieirilor se
crediteaz conturile de stocuri. La sfritul exerciiului financiar, ca urmare a nregistrrilor de
intrri i ieiri de materiale, ntre inventarul scriptic reflectat de soldul conturilor de stocuri i
inventarul faptic efectuat, pot s apar unele diferene. ,,n cazul n care evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la preuri prestabilite (standard), conturilor de
stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de pre fa de costul de
achiziie sau costul de producie23.
Contabilitatea analitic, n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, se poate
ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale societii, dup una din
urmtoarele metode:
- metoda cantitativ - valoric;
- metoda operativ - contabil;
- metoda global valoric.
Metoda global - valoric ,,se utilizeaz n principal pentru evidena mrfurilor i
ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul24.
22 Creoiu, G., Bucur I., Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura
C.H. Beck, Bucureti 2007, p. 162;
30
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o
concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
24 Pleea, D., Bazele contabilitii. Contabilitate financiar, Vol. II, Editura Omnia
Uni S.A.S.T. Braov, 2005, p. 45;
25 Creoiu, G., Bucur I., Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura
C.H. Beck, Bucureti 2007, p. 162;
31
conturi, denumit ,,Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Aceast clas de
conturi este structurat n opt grupe de conturi i anume:
- grupa 30 - Stocuri de materii prime i material;
- grupa 33 - Producia n curs de execuie;
- grupa 34 Produse;
- grupa 35 - Stocuri aflate la teri;
- grupa 36 Animale;
- grupa 37 Mrfuri;
- grupa 38 Ambalaje;
- grupa 39 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
n structura fiecrei grupe amintite se gsesc dou sau mai multe conturi sintetice de
gradul I.
Totodat, se reine c, de regul, ultimul cont sintetic de gradul I din cadrul fiecrei
grupe are simbolul terminat n cifra 8 i se refer la diferenele care se stabilesc ntre preurile
de eviden prestabilite i cele efective de intrare n gestiune aferente valorilor materiale
reflectate cu ajutorul conturilor din grupa respectiv. De la aceast regul fac excepie grupele
33 - ,,Producia n curs de execuie, 35 - ,,Stocuri aflate la teri i 39 - ,,Ajustri pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care prin coninutul lor nu necesit
asemenea conturi de diferene de pre.
n structura ultimei grupe de conturi (a opta) din cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri
i producie n curs de execuie sunt ncadrate conturile de ajustri pentru depreciere,
delimitate pe categorii de stocuri, corespunztoare celorlalte apte grupe de conturi.
n ceea ce privete conturile de stocuri i producie n curs de execuie se rein cteva
aspecte cu caracter general.
Conturile de active circulante materiale din primele apte grupe amintite anterior, cu
excepia conturilor privind diferenele de pre, au funcia contabil de activ i implicit solduri
finale debitoare ce se nscriu n grupa a II-a ,,Active circulante i subgrupe privind stocurile,
existente n cadrul bilanului contabil. Posturile bilaniere privind activele circulante
materiale, cu o singur excepie, corespund grupelor de conturi n care sunt delimitate aceste
bunuri, iar valoarea de bilan este cea net, care corespunde preului de nregistrare corectat cu
diferenele de pre aferente i totodat diminuat cu ajustrile pentru depreciere.
Din punct de vedere contabil alegerea uneia sau alteia dintre metodele de contabilitate
analitic a stocurilor de mrfuri influeneaz sistemul de conturi utilizate astfel:
- n cazul n care evidena mrfurilor se ine la preul de achiziie se utilizeaz:
32
- contul 371 ,,Mrfuri
- contul 4426 ,,TVA deductibil
- n cazul n care evidena mrfurilor se ine la preul de vnzare cu amnuntul n
funcie de situaia n care agentul economic este pltitor de TVA se utilizeaz conturile:
- contul 371 ,,Mrfuni
- contul 378 ,,Diferene de pre la mrfuri
- contul 4428 ,,TVA neexigibil
Deoarece sistemul contabil actual ,,este specific contabilitii de angajament, n mod
obligatoriu sunt utilizate i conturile de venituri 707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor, cu
funie de pasiv, pentru evidenierea veniturilor, i de cheltuieli 607 ,,Cheltuieli cu mrfurile
cu funcie de active, pentru nregistrarea concomitent a costului mrfurilor ieite i
descrcarea gestiunii27.
Operaii privitoare la Contul 371 ,,Mrfuri reflectate n contabilitatea sintetic la
societile comerciale care aplic metoda inventarului permanent sunt prezentate n tabelul
1.2.
Tabelul 1 Operaii privitoare la Contul 371 ,,Mrfuri,
prin metoda inventarului permanent
DEBIT Contul 371 Mrfuri CREDIT
- valoarea mrfurilor achiziionate (401, 408, - valoarea mrfurilor vndute sau
446, 542); constatate lips la inventariere (607);
- adaosul comercial aferent mrfurilor - valoarea mrfurilor donate (6582)
achiziionate i a celor constatate n plus la sau distruse de calamiti (671);
inventariere (378); - adaosul comercial aferent mrfurilor
- TVA neexigibil aferent mrfurilor vndute, donate, distruse i a celor
achiziionate i a celor constatate n plus la constatate lips la inventariere (378);
inventariere (4428); - TVA neexigibil aferent mrfurilor
- valoarea mrfurilor constatate n plus la vndute, donate, distruse i a celor
inventariere (607); constatate lips la inventariere (4428);
- valoarea materialelor i prosuselor tranferate - valoarea mrfurilor trimise la teri
la mrfuri (301, 302, 303, 341, 345, 346); (357);
- valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit - valoarea mrfurilor livrate
27 Pleea, D., Bazele contabilitii. Contabilitate financiar, Vol. II, Editura Omnia Uni S.A.S.T. Braov, 2005,
p. 106;
33
(7582); societilor din cadrul grupului (4511)
- valoarea aportului social de mrfuri (456); sau din cadrul entitii (481, 482).
- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357);
- valoarea mrfurilor primite de la societile
din cadrul grupului (451) sau din cadrul
entitii (481, 482).
34
301 " Materiale prime"
302 " Materiale consumabile"
303 " Materiale de natura obiectelor de inventar"
- rezultate din donaii sau plus de inventar"
% = 7582 "Venituri din donaii si subvenii primite"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor
de inventar"
sau
301 "Materii prime" = 601 "Cheltuieli cu materiile prime "
302 "Materiale consumabile" sau
303 "Materiale de natura 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
obiectelor de inventar" 603"Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar"
revenite la teri:
% = 351"Materii prime i materiale aflate la teri"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar"
- primite de la asociai din cadrul grupului, alte societi legate prin participaii, unitate sau
subunitii:
% = 451"Decontri ntre entiti afiliate"
301 "Materii prime" sau
302"Materiale consumabile" 453"Decontri privind interesele de
participare"
303"Materiale de natura 481"Decontri ntre unitate sau subuniti"
obiectelor de inventar" 482 "Decontri ntre unitii"
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate:
% = 34x "Produse"
301"Materii prime"
302"Materiale consumabile"
303"Materiale de natura obiectelor de inventar"
35
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistarare a materiilor prime i materialelor
ieite din gestiune:
- date n consum:
601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime"
602 "Cheltuieli cu materialele = 302 "Materiale consumabile"
consumabile"
6588"Alte cheltuieli = %
de exploatare" 301 "Materii prime"
302 "Materiale"
- lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamiti):
671"Cheltuieli privind = %
calamitile i alte 301 "Materii prime"
evenimente extraordinare" 302 "Materiale consumabile"
303"Materiale de natura
obiectelor de inventar"
36
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar"
37
- diferenele de pre n minus (cost achiziie < cost prestabilit) aferent materiilor prime i
materialelor ieite din gestiune:
308"Diferene de pre la = %
la materii prime i 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
materiale" 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
603"Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar"
Se crediteaz cu:
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune:
% = 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
601"Cheltuieli cu materiile prime"
602"Cheltuieli cu materialele consumabile"
603"Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar"
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate:
% = 308"Diferene de pre la materii prime
301"Materii prime" i materiale"
302"Materiale consumabile"
303"Materiale de natura obiectelor
de inventar"
38
Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se
concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, etc. Acestea
sunt stocuri care au parcurs integral fazele procesului tehnologic putnd fi depozitate sau
livrate.
Contabilitatea produselor este organizat cu ajutorul grupei 34 "Produse" care
cuprinde conturile:
341 "Semifabricate"
345 "Produse finite"
346 "Produse reziduale"
348 "Diferente de pret la produse"
Contul 345 "Produse finite"
Dup coninutul economic: cont de stocuri materiale.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Se debiteaz cu:
- valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite rezultate din
procesul tehnologic inclusiv plusurilor de inventar:
345 "Produse finite" = 711 "Variaia stocurilor"
39
calamitatile i alte evenimente
extraordinare"
- transferate n magazinele de vnzare proprii:
371 "Mrfuri" = 345 "Produse finite"
- acordate salariailor ca plat n natur conform legii:
421 "Personal-salarii datorate" = 345 "Produse finite"
- cuvenite acionarilor sau unitilor prestatoare ca plat n natur potrivit clauzelor
contractuale:
% = 345 "Produse finite"
462 "Creditori diveri"
401 "Furnizori"
- reinute i consumate n aceeai unitate:
% = 345 "Produse finite"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar"
- acordate ca donaii:
6582 "Donaii i subvenii acordate" = 345 "Produse finite"
- trimise pentru prelucrarea la teri:
3545 "Produse finite aflate la teri" = 345 "Produse finite"
40
- diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate
asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare:
348 "Diferene de pre la produse" = 711 "Variaia stocurilor"
Se crediteaz cu:
- diferenele n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) aferente produselor
intrate n gestiune din producie proprie:
711 "Variaia stocurilor" = 348 "Diferene de pre la produse"
- diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) repartizate
asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare:
711 "Variaia stocurilor" = 348 "Diferene de pre la produse"
Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii n aceeai stare
sau dup prelucrare sau produse de nterprindere i destinate vnzrii prin magazine proprii.
Reflectarea n contabilitate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
371"Mrfuri" i 378"Diferene de pre la mrfuri"
Contul 371"Mrfuri" - evideniaz existena i micarea mrfurilor la cost de achiziie
sau pre de vnzare, dupa caz.
Dup coninutul economic: cont de stocuri destinate vnzrii.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune astfel:
- prin achiziie:
41
% = 401"Furnizori"
371"Mrfuri" sau
4426"TVA deductibil" 408 "Furnizori - facturi nesosite"
542 "Avansuri de trezorie"
- valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de mrfuri din import:
371"Mrfuri" = 446 "Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate"
- aduse ca aport la capital:
371"Mrfuri" = 446 "Decontri cu asociaii privind capitalul
- revenite de la teri:
371 "Mrfuri" = %
357 "Marfuri aflate la terti"
401 "Furnizori"
- primite cu titlu gratuit:
371"Mrfuri" = 7582"Venituri din donaii i subvenii primite"
42
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale (cnd evidena
se ine la pre de vnzare cu amnuntul ):
371 "Mrfuri" = 378"Diferene de pre la mrfuri"
- taxa pe valoarea adaugat neexigibil cuprins n preul cu amnuntul al mrfurilor:
371 "Mrfuri" = 4428 "TVA neexigibil"
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare al mrfurilor ieite din gestiune astfel:
- dup vnzare odat cu descrcarea gestiunii:
1.cnd evidena se ine la pre cu amnuntul:
% = 371 "Mrfuri"
607 "Cheltuieli privind mrfurile"
378 "Diferenele de pre la mrfuri"
4428 "TVA neexigibil"
2.cnd evidena se ine la cost de achiziie (comer en gross):
607 "Cheltuieli privind mrfurile" = 371 "Mrfurile"
- constatate lipsa la inventar:
607 "Cheltuieli privind mrfurile" = 371 "Mrfurile"
- pierderi din calamiti:
671 "Cheltuieli privind calamitile = 371 "Mrfuri"
si alte evenimente extraordinare"
- trimise spre prelucrare la teri:
357 "Mrfuri aflate la teri" = 371 "Mrfuri"
- donaii acordate:
6582 "Donaii i subvenii acordate" = 371 "Mrfuri"
- livrate entitilor afiliate, legate prin participaii, unitate i subunitate:
% = 371 "Mrfuri"
451 "Decontri ntre entiti afiliate"
453 "Decontri privind interesele de participare"
481 "Decontri ntre unitate i subunitate"
482 "Decontri ntre subuniti"
Soldul contului este debitor i evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
aflate n stoc la sfritul perioadei.
Contul 378"Diferene de pre la mrfuri"- ine evidena adaosului comercial aferent
mrfurilor din unitile comerciale.
43
Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de nregistrare al mrfurilor.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile
comerciale:
371 "Mrfuri" = 378 "Diferene de pre la mrfuri"
Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune
prin vnzare sau alte ci (inclusiv reducerile de pre la mrfuri):
378 "Diferene de pre la mrfuri" = 371 "Mrfuri"
Soldul contului este creditor i exprim valoarea adaosului comercial aferent
mrfurilor existente n gestiune la sfritul perioadei.
Adaosul comercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul, ridic probleme
deosebite n ceea ce privete determinarea acestuia cu ocazia descrcarii gestiunii. Se tie c
preul cu amnuntul al mrfurilor se determin astfel:
Pre cu amnuntul = Cost de achiziie + Adaos comercial + TVA neexigibil
44
378 "Diferene de pre la mrfuri"
(adaos comercial aferent vnzrii)
4428 "TVA neexigibil"
(TVA aferent mrfurilor vndute, Rc4427)
45
Desfurarea inventarierii presupune constatarea faptic a mrfurilor existente n
gestiune, prin ,,numrare, cntrire, msurare sau cubare dup caz, conform prevederilor
legale29.
Stocurile stabilite se consemneaz n ,,Listele de inventariere ntocmite separat pentru
mrfurile cu micare normal, lent, nevandabile.
n final se determin diferenele de inventar i cauzele care le-au generat, propun
soluii de regularizare a diferenelor, i se ncheie ,,Procesul verbal de inventariere.
Plusurile se nregistreaz ca o intrare de marf cu diminuarea cheltuielilor cu marfa.
Minusurile se nregistreaz n funcie de faptul dac se stabilete vreo vinovie sau nu.
Regularizarea diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
- n cazul plusurilor:
Conturi de stocuri 30;37 = Grupa 60 - Cheltuieli privind stocurile
- n cazul minusurilor imputabile:
,,Alte creane n legatur 4282 = %
cu personalul 7588 ,,Alte venituri de exploatare
4427 ,,TVA colectat
- i concomitent, descrcarea gestiunii:
Cheltuieli privind stocurile, grupa 60 = 30; 37 - Conturi de stocuri
46
atlul 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA LA
SC OLTCHIM SA
47
dnttata rganza. LH st una dntr l ma mar man d
rdus hm dn Rmna, nfnat n anul 1966 sub dnumra d mbnatul hm
Rmnu Vla. n anul 1990, rn Htrra d uvrn nr. 1213/20 nmbr, n baza Lg
nr. 15/1990, mbnatul hm Rmnu Vla a dvnt stat mral aun,
sub dnumra S.. LH S..
Fgura -mlasamnt S LH S
48
La amlasara n zn au fst luat n nsdrar urmtarl avantaj (um rzult
dn fgura 14):
zna lmtrf Rmnu Vla bgat n zmnt: gaz, trl, rbun, alar,
a;
stna n zn a unu dzt mns d sar, stmat a ava rzrva ntru 100
an (amlasat la 8 km dstan d latfrma hm);
ahznara matrlr rm d la rdutr lmtrf (ahznara tln
rln s fa d la tst, rn 2 ndut subtran d 60 km lungm, ar au
dvnt rrtata man dn 2009);
utlzara rulu lt, stuat la dstanta d 0,7 km, a surs d a;
ntrala trm stuat la dstanta d 0,5 km a sursa d nrg trm;
fr d mun alfat dn zn.
Societatea este o societate pe aciuni, cu domiciliul n Rmnicu Vlcea, Str. Uzinei, Nr.1.
49
nsldara brandulu LH, aa ntrn ntrnanal, a rat un
avantaj mttv ntangbl. n mlmntara stratg d aa, stata rnt d la
da ntru nsumatr, mara rrznt l ma sgur mjl d a runat atgr
d rdus sau srv rfrat.
st du ast stau la baza atngr btvulu d a- mnn ln
tradnal d a tga al n, dar n adrul fart mrtant munara n
adrul rlalr d a u lal atr mla, nnd nt d stuaa fnanar.
ntru a rlal d a s s dsfar nrmal s mun unatra unr ast
rfrtar la lmatul ntrn al frm furnzar (grv, str nal) rar alt
lmnt ar s-ar uta nsttu la un mmnt dat n vntual fatr rturbatr,
nrvzu ntru atvtata ntrrndr. Un astfl d fatr rturbatr a fst rrzntat
d mmntul n ar Salna d la nl ar, aarnnd latr nr nu a ma utut
s furnzz la aramtr ntratual saramura nsar rsulu d rdu, S
LH nu a ma utut s nrz ntratl la nvlul rvzut, u mat ngatv
asura magn st n rndul lnlr.
Strutura lntlr
R 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015
50
alumnulu, ndustra nstrulr, ndustra nrgt, ndustra farmaut
almntar. st ndustr s afl ntr- faza d rtr.
nalza rnallr nurn d a st fart mrtant ntru stat
dar aasta at s stmz vlul .
Dsrra stua nurnal n dmnul d atvtat al st mral:
Sda austa
o la nvl mndal, ma mar rdutr s d nurn sunt:
Dw hmal, dntal trlum, Frmsa ru, Slva S,
ndustrs, ar
, kz bl, ln;
o n ura ntrala, lthm st l ma mar rdutr d sd aust,
du ar urmaz, n rdna aatlr d rdu: nwl S, Slana,
rsdhm.
V:
o la nvl mndal:Shn-tsu, Frmsa ru, dntal trlum, ns
ru, rga ulf, Slva S;
o n ura ntrala d st, lthm ua lul du rsdhm st
urmat d : nwl S, Slana, H vak, Dwr.
ltr ll:
o la nvl mndal(ura, rntul jlu, fra) :ar, Dw
hmal, Shll hmals,SF, Rsl,zhnkamsnftkhm,Huntsman,
Rkta;
rlrtln: rana, , austk Strltamak, Dw Quma, sah lass,
, Slva, Vulan, hmml;
rlnd: Lndll, Dw, Dw Dutshland, hn ran, Lndll/ar,
lba, lba astrn, Dw Quma, Huntsman , Rsl Quma.
nalza rla u ln. Rlaa u ln ar la baz frta man, ar st
una fart mar, ar ntru unl rdus st har un rdutr n ar n ura.
Stata urnd urmtarl sgmnt tanal :
rdus anrgan: sd aust, ad lrhdr;
rdus marmlular:ltr-ll;
rdus rgan d sntz: rlnd, rlngll;
rdus -all.
51
n a rvt rarta rturlr, dn analza nfrma lr rfrtar la atvtataa
d vnzar, la nvlul anulu 2015, aasta s dvd tr zn ggraf, Ununa
uran( 76%), rntul jlu( nlusv ura) -13% .S bsrv mdfar a
asta zn ggraf, rstv rtra rturlr aa ur, att n zna d
vst t s n a ntral d st, rdura vnzrlr znl sa-af fra.
ntru sa-af rdura s datraz aar d n aat n aasta zna
ggraf, mtv ntru ar lvrrl aasta a s-au dmnuat smnfatv. ntru
zna fr, rdura s datraz dstan mar s sturlr d transrt rdat, ar rs
rul rduslr lvrat. D aa, stata -a stablt a stratg rtra vnzrlr
l lmtrf.
Datele indica o situatie financiara proasta a societatii. Fondul de rulment are o valoare
negativa mare, in principal datorita diminuarii in continuare a capitalurilor proprii. Acestea, la
randul lor, au fost influentate negativ de pierderea reportata, de mii lei si de pierderea
exercitiului de acestea neputand fi acoperite de rezervele societatii, 3.561.969 mii lei,
pentru 2014 i de -172.592 la sfritul lui 2015
La nivelul al doilea al bilantului, nevoia de fond de rulment are de asemenea o valoare
negativa. Acest indicator este optim atunci cand are o valoare pozitiva si cat mai mica. In
cazul OLTCHIM, el arata o situatie de incapacitate de achitare a datoriilor pe termen scurt, ca
efect al greutatilor de valorificare a stocurilor, creantelor, precum si diferitelor plati restante
Durata medie de achitare a datoriilor comerciale s-a mbuntit semnificativ n 2015
Pentru finantarea activitati, societatea a facut apel la credite pe termen scurt, sumele
datorate institutiilor bancare, scadente ntr-un an, fiind la finele anului 2015 n valoare de
281.362 mii lei, fa de 3.678.962 mii lei n 2014. Numerarul in casa si conturi bancare au fost
insuficiente n raport cu datoriile menionate, de unde rezulta trezoreria net negativ.
Concluzionand, datele indica insuficiena capitalului de lucru n raport cu necesitile,
ceea ce duce la greutile intampinate la finanarea activitii, atat din surse proprii, ct i din
52
surse atrase (societatea avnd deja datorii bancare, comerciale i fiscale foarte mari).
ACTIVE
Din tabelul anterior putem observa faptul c activele societii au sczut de la 909.097 mii
lei n anul 2014, la 826.315 mii lei n 2015, fapt datorat n mare parte scderii imobilizrilor
corporale de la 782.104 mii lei n 2014 la 708.716 mii lei n 2015.
Se observ o scdere i a activelor circulante de la 116.993 mii lei n anul 2014, la 108.770
mii lei n 2015.
Eficiena activului se calculeaz dupa formula (CIFRA DE AFACERI / ACTIV TOTAL) x
100 si releva gradul in care activele societatii realizeaza activitate economica (numarul de
rotatii ale activului). Nici acest indicator nu arata o situatie favorabila a societatii, avand
53
valoarea de 90,56%, ceea ce indica faptul ca activul total a participat la mai putin de un cilcu
de productie in cadrul exercitiului financiar. Durata medie a unei rotatii este de 396 zile.
CAPITALURI I
DATORII
-Interese non-contabile 66 2
-mprumuturi 1.767.247 -
54
Se observ o scdere a pasivului firmei, dataorat n mare parte reducerii pierderii reportate
din exerciiile nterioare, dar i datorit scderii datoriilor curente de la 3.678.962 n 2014, la
281.362 n anul 2015.
n schimb au crescut datoriile pe termen lung, datorit mprumuturilor pe care le-a fcut
societatea pentru relansarea activitii, de la 65.843 n 2014 la 1.083.748 n 2015.
55
tal 627.531 100 747.994 100
Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate
56
Situaiile financiare au fost pregatte conform standardelorUE, pe principiul
continuitii activitii, ajustate pentru tranziia la IFRS.
Astfel rezultate le financiare, aferente OLTCHIM , pentru perioada 2013-2014-2015
sunt prezentate n tabelul urmtor:
Tot la nivelul grupului se poate calcula profitul/( pierderea) pe aciune atribuit societ ii
mam, astfel:
57
Indicator 31 Decembrie 2014 31 Decembrie 2015
58
mijloacelor materiale i financiare i structura necorespunzatoare a portofoliului activitii.
Astfel:
- rezerva de profit net a fost reprezentat de o mbuntire n anul 2015, fa de 2013
i 2011, cu -17,05%, fa de -19,48%, respectiv -18,16%;
- rata profitului a avut o tendin de cretere n anul 2015, fa de anul 2013 ajungnd
la -4,8%
- dei e reprezentat de valori negative, randamentul activelor totale n anul 2014 a fost
de -10,36%, fapt ce reflect o mbuntire a performanei economice globale a societ ii,
respectiv o eficien crescnd a utilizrii mijloacelor materiale i financiare alocate pentru
desfurarea activitii, cu aproximativ 4% fa de 2013 i 2% fa de 2015.
- rentabilitatea economic a atins un maxim n anul 2014, dar i acesta cu valori
negative, de -10,36%.
- rentabilitatea financiar a capitalului propriu nregistreaz valori pozitive n aceasta
perioad analizat (45,62% n anul 2009, 40,71% n anul 2010, 33,66% n anul 2011), ceea ce
reflect ca aceste capitaluri au fost utilizate eficient n aceti ani.
59
a) indicatorul rata lichiditii generale, este cretere , de la aproximativ 31% n 2014,
pn la circa 39% n 2015, ceea ce reflect capacitatea crescut n 2015 firmei de a
transforma activele circulante n lichiditi necesare pentru plata obligaiilor exigibile pe
termen scurt. Raportul fiind favorabil cnd valoarea sa este cuprins ntre 200-250%;
b) tendina de scadere este ntlnit i la indicatorul rata lichidit ii imediate, plecnd
de la circa 46% n 2009 i ajungnd pn la 3,62%, se situeaz la un nivel foarte redus i
reflect capacitatea sczut a firmei de a-i onora datoriile pe termen scurt din disponibiliti;
c) rata lichiditii pariale sau testul acid exprim capacitatea firmei de a- i onora
obligaiile pe termen scurt exigibile din creane i disponibiliti, fara a apela la vnzarea
stocurilor, situat pe toata perioada analizat sub nivelul limita de situaie favorabila, ntre
14% i 25%, relev o capacitate redus.
d) rata autonomiei financiare globale (-31% n 2014 , -6,5 n 2015) se situeaz sub
limitele testului de situaie favorabil (1/3 din pasivele firmei). Deoarece cu ct valoarea
acestui indicator este mai sczut, cu att este mai mare dependena firmei.
In cazul S.C. OLTCHIM S.A., principalele aspecte ce rezult din analiza acestor
indicatori (tabelul9) sunt urmtoarele:
60
- perioada de recuperare a creantelor n cei doi ani are o tendinta de scadere ( de la
26,45 zile n 2014, la 14,59 2015), la care se adauga nivelul apropiat celui considerat normal
(cuprins ntre 0 i 30 zile).
mprumuturile purttoare de dobnd, sunt de asemenea parte integrant a situa iilor
consolidate ale grupului.
Pentru societile asociate, OLTCHIM deine ntre 20-50% din capitalul social,
31.12.2014 31.12.2015
Ponderea grupului n entiti asociate aferente anului 2012 au fost de 22 mii lei, la nivelul
investiiei realizate la 31 decembrie 2014.
61
Producia grupului este structurat n dou locaii, respectiv Platforma Ramnicu
Vlcea, n care-i desfoar acivitatea i SISTEMAPLAS.
Situaiile financiare au fost pregatte conform standardelorUE, pe principiul
continuitii activitii, ajustate pentru tranziia la IFRS.
Principalele politici contabile, precum i modificrile aduse ca urmare a proiectului
anual de mbuntire a IFRS, ( IFRS 2,IFRS 3, IFRS 8, IFRS 13, IAS 16, IAS 24, IAS 38,
IAS 19, referitor la beneficiile aduse anagajailor.
n conformitate cu estimrile grupului, asigurarea riscului valutar sa relizat n
conformitate cu IAS 39,, Instrumente financiare- recunoatere i evaluare,,, nu au avut un
impact semnificativ asupra bilanului.
Situaiile financiare sunt pregtite i presupun din partea conducerii utilizarea unor
judeci, presupuneri i estimri ce afecteaz aplicarea politicilor contabile precum i valoarea
raportat a datoriilor, activelor, veniturilor i cheltuielilor.
Filiale sunt entiti controlate de ctre grup, iar situaiile financiare ale acestora sunt
incluse n situaiile financiare ale grupului.
Grupul a aplicat IFRS 3,, Combinri de ntreprinderi,, , n cazul achizi ionrii
activelor aferenteArpechim Piteti, valoarea activelor fiind recunoscut la valoarea lor just.
Consolidarea presupune i o analiz a fiecrui cont din cadrula socierii, astfel
imobilizrile corporale sunt prezentate la valoarea lor reevaluat, mai putin pierderile din
depreciere i amortizarea cumulat.
Valoarea justa a activelor tangibile a fost stabilit pe baza pricipiului continuit ii,
activele au fost reevaluate n 2013 i cuprind valoarea reevaluat.
n ceea ce privete imobilizrile necorporale, acestea au fost capitalizate i
contabilizate de-a lungul vieii lor utile, amortizate liniar, de-a lungul 10 ani, mai puin
brevetele, care sunt amortizate pe 17 ani. Cu trecerea la IFRS, grupul a ales s prezinte
imobilizrile corporale la valori reevaluate.
Conturile de clieni i asimilate cuprind facturile emise i nencasate la 31 decembrie
2015, la valoarea lor nominal.
Valoarea contabil a stocurilor este dat de momentul cnd acestea sunt vndute sau
utilizate de grup. Ca metod de gestionare a stocurilor este aleas FIFO.
Disponibilitile bneti includ casa, contul curent i depozitele bancare.
Capitalul social cuprinde aciunile ordinare nregistrate la valoarea nominal.
Furnizori i conturi asimilate cuprind contravaloarea facturilor emise de ctre
furnizorii de produse i servicii.
62
mprumuturile purttoare de dobnd, sunt de asemenea parte integrant a situa iilor
consolidate ale grupului.
Pentru societile asociate, OLTCHIM deine ntre 20-50% din capitalul social,
Societate Da ta nfiinrii Procent Valoare Valoare
31.12.2014 31.12.2015
63
financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei
societii pentru respectivul exerciiu financiar.
- Stabilete modul de realizare a activitii, compartimentele i persoanele implicate;
- D asigurri cu privire la existena documentaiei adecvate derulrii activitii;
- Asigur continuitatea activitii, inclusiv n condiii de fluctuaie a personalului;
- Sprijin auditul i/sau alte organisme abilitate n aciuni de auditare i/sau control, iar pe
manager, n luarea deciziei;
- Stabilete sarcini a circuitului documentelor necesare acestei activiti.
Procedura se aplic pentru activitatea de inventariere de ctre conducerea societii, structurile
i persoanele responsabile care sunt implicate n aceast activitate.
Activitatea de inventariere, n cadrul OLTCHIM parte integrant a activitii economice, se
efectueaz n urmtoarele situaii:
a. inventarierea anual,
b. inventarierea cu ocazia predrii-primirii de gestiune sau reorganizrii gestiunilor,
c. inventarierea cnd exist indicii de lipsuri sau plusuri n gestiune,
d. inventarierea la cererea organelor de control,
e. inventarierea cu ocazia fuziunii,
f. inventarierea n momentul ncetrii activitii,
g. inventarierea ca urmare a calamitilor naturale sau unor cazuri de for major,
h. n alte cazuri prevzute de lege.
Activitile principale care stau la baza realizrii inventarierii sunt activitile
- financiar contabile;
- aprovizionare,
-desfacere, etc.
Compartimentele furnizoare de date i/sau beneficiare de rezultate ale activitii de
inventariere sunt:
- comisia central, dup caz, comisiile de inventariere, alte persoane cu atribuii n domeniu;
- compartimentele din cadrul direciei economice;
- compartimentele din cadrul direciei comerciale;
- serviciul Control Financiar i Gestiuni;
- alte structuri interesate.
Reglementri legale
- Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar;
64
- Legea 82/1991 - legea contabilitii, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP 2861 / 2009 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
- Ordinul MF 946/2005 privind codul controlului intern cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Ordinul MF 1286/2012 de raportare financiara privind reglementrile contabile conforme cu
Standardele Internationale;
- Ordinul MF 3512/2008 de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile.
Alte documente, inclusiv reglementri interne ale societii:
- Regulamentul de organizare si functionare
- Procedurile operaionale ale structurilor implicate n procesul de inventariere;
- Fiele de post ale persoanelor cu sarcini n procesul de inventariere;
- Decizii i adrese interne cu privire la procesul de inventariere;
- Reglementri interne privind circuitul documentelor.
65
Declaraiile de nceput de inventar (Anexa 1) au rolul de a evidenia unele aspecte privind
gestiunile inventariate, ultimele documentele de intrare i de ieire ntocmite de gestionari.
Declaraiile de inventariere se completeaz de ctre gestionari, din acestea trebuind s rezulte
dac:
- gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
- n afara bunurilor gestiunii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite
cu sau fr documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
- are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au
fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului
document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se dateaz i se semneaz de
ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care
atest c a fost dat n prezena sa.
Circuitul declaraiilor este de la gestionar la comisia de inventariere, acestea fiind depuse la
dosarul de inventariere.
Listele de inventariere (Anexa 2) au rolul de a asigura compararea, de ctre comisiile de
inventariere, a stocurilor scriptice cu cele faptice din cadrul gestiunilor societii. Acest document
servete ca:
- document pentru inventarierea bunurilor aflate in gestiunile unitii;
- document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale) si a
altor valori (elemente de trezorerie etc.);
- document justificativ de nregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a
plusurilor si minusurilor constatate;
- document pentru ntocmirea registrului-inventar;
- document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri;
- document centralizator al operaiunilor de inventariere.
Lista de inventar pentru gestiuni global valorice se utilizeaz pentru acele gestiuni la care
evidena analitic a bunurilor se ine dup metoda global-valoric.
66
Se ntocmete, de regul, ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau in situaiile
prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori
materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru bunurile societii i separat pentru cele
aparinnd altor societi, aflate asupra personalului societii la data inventarierii, primite pentru
prelucrare etc. i se semneaz de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
Lista de inventar circul:
- la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor i a deprecierilor constatate
la inventar, precum i pentru consemnarea n procesul-verbal a rezultatelor inventarierii;
- la gestionar, prin semnarea fiecrei file, menionnd pe ultima fila a listei de inventariere ca
toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, ca bunurile respective se afl n pstrarea i
rspunderea sa;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferenelor valorice i semnarea listei de
inventariere privind exactitatea soldului scriptic, precum si pentru verificarea calculelor efectuate;
- la conductorul compartimentului financiar-contabil si la compartimentul juridic, mpreuna cu
procesele-verbale cuprinznd cauzele degradrii sau deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele
vinovate, precum si cu procesul procesele verbale de inventariere pentru avizarea propunerilor
fcute de comisiile de inventariere;
- la conductorul unitii, mpreuna cu procesele verbale de inventariere, pentru a decide asupra
soluionrii propunerilor fcute;
- la unitatea creia ii aparin valorile materiale primite in custodie, pentru prelucrare etc., in
scopul comunicrii eventualelor nepotriviri (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, fiind depuse de comisia de inventariere
la dosarele de inventariere.
Procesele verbale privind rezultatele inventarierii (Anexa 3) au rolul de a prezenta
rezultatele inventarierii. Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisiile de inventariere,
dup confirmarea de ctre serviciul contabilitate a soldurilor scriptice, n procese verbale de
inventariere. n final acestea sunt centralizate n Procesul verbal de valorificare a inventarierii
la nivel de societate.
Procesul verbal de inventariere trebuie s conin, n principal, urmtoarele:
- data ntocmirii,
- numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
- numrul i data actului de numire a comisiei de inventariere;
- gestiunea inventariat;
- data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;
67
- rezultatele inventarierii;
- concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i la
persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea;
- valoarea stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere
asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic;
- propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri;
- constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din
gestiune, precum si alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
n condiiile n care o comisie de inventariere efectueaz inventarierea mai multor categorii de
bunuri (imobilizari corporale, materii prime, obiecte de inventar, produse finite etc) se va ntocmi,
pentru fiecare decizie emis pe categorii de bunuri cte un proces verbal.
naintarea proceselor verbale de inventariere, a listelor de inventariere precum i a altor
documente ce au stat la baza inventarierii se face prin registratura societii sau direct la Serviciul
contabilitate, prin confirmarea primirii pe copia procesului verbal de inventariere, n cadrul
termenului stabilit prin decizia de inventariere. Necompletarea procesului verbal i a listelor de
inventariere cu toate datele /semnturile necesare, conform prezentei proceduri si Normelor
aprobate prin OMFP nr. 2861/2009 se consider c documentaia nu e depus i se restituie
comisiei de inventariere pentru completare.
Procesele verbale se semneaz de comisiile de inventariere i se ataeaz la dosarele de
inventariere care sunt gestionate de serviciul Contabilitate.
Registru inventar servete ca document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele
inventarierii, dup stabilirea soldului conturilor bilaniere. Se ntocmete de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, ntr-un singur exemplar, dup
ce a fost numerotat, nuruit, parafat si nregistrat n evidenta societii.
Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii
activitii, fr tersturi si fr spatii libere, pe baza datelor cuprinse in listele de inventariere si
procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ si de pasiv, prin gruparea acestora pe
conturi sau grupe de conturi.
68
pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a
inventarierii elementelor de activ si de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor
contabile aplicate.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii,
contabilii care in evidena gestiunilor i nici auditorii interni sau statutari (externi).
Membrii comisiilor de inventariere pot fi nlocuii doar n cazuri bine justificate i numai prin
decizie scris, emis de ctre cei ce i-au numit.
n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, pentru crearea condiiilor
corespunztoare de lucru pentru comisiile de inventariere se vor ntreprinde de ctre
administratorii societii / alt persoan numit n acest sens urmtoarele msuri:
- serviciile care au n subordine gestiunile materiale trebuie s aib organizat depozitarea
valorilor materiale grupate pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor
de raft,
gestionarii precum i cei care in evidena contabil a gestiunii trebuie s ia toate msurile pentru
inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale i a celei contabile i
efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidene,
- seciile i serviciile care au numit personal n comisiile de inventariere trebuie s asigure
participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere. Pe perioada desfurrii
operaiunii de inventariere, membrii comisiilor de inventariere vor fi degrevai de alte sarcini, ei
ocupndu-se exclusiv de aceast operaiune,
- seciile, serviciile care au n subordine gestiunile de bunuri materiale trebuie s asigure
personalul necesar pentru manipularea valorilor materiale ce se inventariaz, inclusiv pentru
sortare, numrare, cntrire etc,
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare,
cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde),
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, etc) i la evaluarea lor
a unor specialiti, la solicitarea preedintelui comisiei de inventariere, care au obligaia de a
semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise,
- dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate,
- asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor, etc. de la depozite, gestiuni, magazine etc.
Particularitate:
Declaraia de nceput de inventar se ia i de la dispecerii din cadrul Depozitului de materiale i
piese de schimb al Serviciului M.E.A.
69
Planificarea inventarierii implic:
Nr. Aciunea / operaiunea
Crt
.
Comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre comisia central care are ca sarcini s
organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor
de inventariere. Comisiile de inventariere rspund de efectuarea lucrrilor de inventariere,
potrivit prevederilor legale.
5. Semnarea deciziilor de inventariere de ctre directorul economic dupa ce acestea au fost vizate
de Oficiul Juridic, Serviciul Contabilitate, Serviciul Organizare, Normare, Salarizare.
6. Predarea unui exemplar din decizie, prin registratur / sub semntur privat, fiecrui
preedinte de comisie de inventariere.
- s bareze registrul de cas, dac este cazul, indicndu-se totodat data i ora;
70
- s semneze chitanele cu regim special;
- s sigileze uile de acces la magaziile ce urmeaz a fi inventariate. Dac gestionarul are mai
multe spaii de depozitare rmne nesigilat doar magazia la care se desfoar operaiunea de
membrii comisie de inventariere;
- s ntocmeasc procese verbale pentru sigilarea uilor, s constate ulterior violarea acestor
sigilii i s ntocmeasc procese verbale de constatare, dac este cazul;
- s sigileze gestiunea i s comunice comisie centrale acest lucru, dac gestionarul nu s-a
prezentat la data i ora fixate pentru nceperea inventarierii. De asemenea, gestionarul va fi
ntiinat imediat, n scris, despre reprogramarea inventarierii. n caz de neprezentare a
gestionarului inventarierea se va face de comisia de inventariere n prezena reprezentantului
su legal / altei persoane numit prin decizie scris.
Cr
t
1. Comisiile de inventariere vor nscrie n listele de inventar cantitile faptice constatate cu ocazia
efecturii operaiunii de inventariere a elementelor de activ.
71
n situaia n care serviciile ce in evidena contabil a patrimoniului pun la dispoziia comisiilor
de inventariere liste de inventariere listate pe calculator, comisiile de inventariere vor folosi
aceste liste ntocmind, ns, i liste de inventar separate pentru bunurile plus de inventar,
degradate, n custodie, etc.
3. Comisiile vor inventaria i activele necorporale, investiiile n curs, materialele aflate n folosina
personalului, investiiile n curs, valorile materiale aflate n curs de modernizare, valorile
materiale aflate n curs de expediie, valorile materialele aflate n unitate de la teri, valorile
materiale aflate n custodie, disponibilele bneti n numerar i n cont, regimul special ,
timbrele.
6. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i
valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii. Declaraia de sfrit de inventar . n acest caz, comisia de inventariere este
obligat s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor
de inventariere.
7. Serviciile Contabilitate i Analize economice preuri vor analiza toate stocurilor nscrise n fiele
de magazie i soldurile din contabilitate pentru bunurile inventariate.
8. Gestionarul de valori materiale va face corectarea operativ a erorilor constate cu ocazia analizei
fielor de magazie.
9. Serviciile Contabilitate i Analize economice preuri vor stabili rezultatele inventarierii prin
compararea datelor faptice i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-
operativ (fiele de magazie).
10. Comisiile de inventariere vor inventaria toate elementele de pasiv conform bilanului.
11. Comisiile de inventariere vor ntocmi liste separate ce cuprind valorile materiale depreciate ce
fac obiectul propunerii pentru casare i de asemenea se vor ntocmi liste separate cu materialele
fr micare sau greu vandabile.
12. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisiile de
inventariere vor primi explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv
a urmririi decontrii creanelor.
72
plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor
dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
14. n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, comisiile de inventariere vor evalua bunurile
respective la valoarea just.
15. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, conductorul societii va lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.
16. Comisiile de inventariere la stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu
sunt considerate infraciuni, vor avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele
plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea
ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai
gestiune.
17. Conductorul societii va aproba referatul ntocmit i nregistrat la registratur de ctre gestionar
de acordare de perisabiliti pentru care sunt acceptate cu sczminte din gestiunile de valori
materiale.
18. Comisiile de inventariere pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii
lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, vor avea n vedere ca sczmintele s se calculeaz
numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n
aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat
lipsurile.
19. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte,
reprezentnd prejudiciu pentru societate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n
conformitate cu dispoziiile legale.
73
Inventarierea mijloacelor fixe se face pe baza listelor de inventariere prin punctarea n listele de
inventariere a mijloacelor fixe la locul unde acestea sunt amplasate. In acest sens, efii de secii
sau servicii vor lua msuri pentru marcarea mijloacelor fixe cu numere de inventar n vederea
identificrii lor.
Mijloacele fixe deteriorate, depite din punct de vedere fizic i(sau) moral i care nu mai
funcioneaz vor fi nscrise n liste de inventariere separate.
Mijloacele fixe luate sau date cu chirie precum i cele aflate n custodie vor fi nscrise n liste de
inventariere separate.
Terenurile se inventariaz pe baza Certificatului de atestare a dreptului de proprietate, actelor
de cumprare i a schielor de amplasare,
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic
al acestora,
Prelatele CFR - inventarierea se va efectua de o comisie de inventariere compus din
reprezentanii Seciei Transporturi, Seciei PVC i Direcia Marketing (la propunerea
coordonatorilor compartimentelor respective), cuprinznd att prelatele, ct i cele n expediie,
ntocmindu-se liste de inventariere separate.
Imobilizrile n curs de execuie( corporale, necorporale) - n listele de inventariere se
menioneaz pentru fiecare obiectiv (mijloc fix) n parte, pe baza constatrii la faa locului:
denumirea obiectului (mijlocului fix), descrierea amnunit a stadiului n care se afl acesta pe
baza valorii din documentaia existent (devize de lucrri), stadiul de montaj al utilajelor
(montate, n curs de montaj), n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.
Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n
lucrri se inventariaz separat.
Investiiile puse n funciune total sau parial crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizri corporale se nscriu n liste de inventariere separate.
Investiiile sistate sau abandonate se nscriu n liste de inventariere separate aratndu-se cauzele
sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau de abandonare i msurile ce se propun n
legtura cu aceste lucrri.
Imobilizrile corporale care se afl n afara societii n perioada inventarierii (vagoane,
mijloace de transport, utilajele si masinile de lucru) se inventariaz naintea ieirilor temporare
din unitate sau prin confirmare scris primit de la societatea unde acestea se gsesc. La procesul
verbal de inventariere se anexeaza copie dupa documentele ce au stat la baza iesirii din unitate
(unde este cazul).
74
B. INVENTARIERE MATERII PRIME, MATERIALE, MRFURI, OBIECTE DE
INVENTAR, AMBALAJE
75
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n custodie, cu vnzare n consignaie, etc.) se
inventariaz i se nscriu n liste separate. Listele de inventariere pentru bunurile n custodie vor
conine informaii cu privire la numrul i data actului de custodie i ale documentului de livrare
(factur), precum i alte informaii utile.
Listele de inventariere cuprinznd valorile materiale aflate n custodie se trimit i persoanei
fizice sau juridice, romne sau strine, dup caz, creia I aparin bunurile respective, n termen de
cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice
eventualele nepotriviri n termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea n
acest termen presupune recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere.
In caz de nepotriviri, unitatea deintoare este obligat s clarifice situaia diferenelor respective
i s comunice constatrile sale persoanei juridice creia i aparin bunurile respective, n termen
de 5 zile de la primirea sesizri.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre unitile furnizoare, iar bunurile
achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de unitatea cumprtoare i se nscriu
n liste de inventariere separate.
n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut prin
toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele
care, dei au fost terminate nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost
completate cu toate piesele i accesoriile lor.
nainte de nceperea inventarierii produselor n curs de execuie i a semifabricatelor din
producia proprie, este necesar:
- s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate piesele, ansamblurile i
agregatele a cror prelucrare a fost terminat;
- s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile ntocmindu-se
documentele de constatare;
- s se ntocmeasc documentele de constatare i s se prezinte la control semifabricatele a
cror utilizare este ndoielnic.
Materiile prime, materialele, piesele de schimb etc., aflate la locurile de munc i nesupuse
prelucrrii, nu se consider producie n curs de execuie Acestea se inventariaz separat i se
repun n conturile din care provin, diminudu-se cheltuielile.
Inventarierea produciei n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare se face prin stabilirea
gradului de executare a lucrrii.
76
Produsele finite existente n depozitele din ar se vor inventaria pe baza de liste de
inventariere separate pentru fiecare depozit, gestiune. Inventarierea va include att stocurile din
depozitele aflate pe teritoriul societii, ct i stocurile ce se gsesc n alte locaii (port, n
expediie, etc.). Listele de inventariere vor fi semnate, pentru confirmarea stocurilor i soldurilor
din contabilitate, de economistul responsabil din cadrul Serviciului Analize Economice Preuri.
Lucrrile de reparaii capitale neterminate ale cldirilor, instalaiilor, mijloacelor de
transport i a altor obiecte, n cazul n care are loc creterea valorii acestora sau mrirea gradului
de funcionare, se inventariaz prin verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrii.Lucrrile
de reparaii capitale neterminate se consemneaz ntr-o list de inventariere separat n care se
indic denumirea obiectului supus reparaiei, gradul de executare, costul de deviz i cel efectiv.
77
3.4.7 Valorificarea rezultatelor inventarierii
Crt.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i pentru pagube determinate
de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere
trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoane ce au rspunderea gestionrii.
1. Imputarea
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, se va lua msura imputrii
acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i
grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul
de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A.,
cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare
de utilizare sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.
2. Compensarea
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate
infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
79
- existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea
ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai
gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorit vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.
In cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii la care s-au constatat plusuri, sunt
mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus.
Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile cele mai sczute, n ordine
cresctoare.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic
anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora.
Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea acestora se va face la valoarea de nlocuire.
n cazul n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, acestea pot fi
compensate cu eventuale plusuri dac: exist riscul de confuzie, diferenele se refer la aceeai
gestiune i la aceeai perioad, pe baza aprobrii administratorilor.
Pentru lipsuri, sustrageri i orice alte fapte care produc pagube, ce constituie
infraciuni, societatea are obligaia s sesizeze organele de urmrire penal, n condiiile i la
termenele stabilte de lege.
80
- Plusuri la inventar de active imobilizate % = 4754
205, 208
346, 348
i necorporale
81
- nregistrarea constituirii i majorrii deprecierilor 686 = 296
deprecierea stocurilor
591, 595
596, 598
591, 595
596, 598
BIBLIOGRAFIE
82
1. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas,1994, Bucureti
2. Colasse B., Contabilitate general, ediia a IV-a, Editura Moldova, 1995
3. Colinet F., Pratique des comptes consolids, 3-me dition, Dunod, Paris, 2001
4. Diaconu.E, Popescu.l, uiu.I, Contabilitate ( PROCEDURI), Ed. Sitech, Craiova, 2007
5. Diaconu.E, uiu.I, Clin.C, Contabilitate ( PROCEDURI), Ed. Sitech, Craiova, 2007
6. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002.
7. Greuning van Hennie, Koen Merius, Standardele Internaionale de Contabilitate, Ghid
practic, Editura Irecson, Bucureti, 2011,
8. Herring, H. III., Business Combination & International Accounting, Thomson South-
Western, 2003
9. Ionacu.I- Dinamica Doctrinelor Contabilitii Contemporane, Editura Economic,
Bucureti, 2003
10. Petri R., Istrate C., Budugan D., Georgescu I., Ghid pentru nelegerea i aplicarea
StandardelorInternaionale de Contabilitate (IAS 27 Situaii financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n filiale), Editura CECCAR, Bucureti, 2004.
8. Ristea M., Dumitru C.G, Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005
9. Ristea, M., Olimid L., Calu, D. A., (coordonatori), Sisteme Contabile Comparate, Editura
CECCAR, Bucureti, 2006
10. Scrin M., Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, 2001,
Bucureti
11. Scrin Marian, Practici si reglementri de consolidare a conturilor, Editura ASE,
Bucureti, 2012
12. Staicu. C, Mihai.M, Drgan.C , Situaii Financiare i Raportri Semestriale, Edituara
Universitaria Craiova, 2004
CECCAR, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,
Bucureti, 2011
CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene
- Legea 82/1991 - legea contabilitii, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP 2861 / 2009 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
83
LISTA ANEXELOR
84
ANEXA 3 - PROCES VERBAL INVENTARIERE
Anexa nr.1
85
numit prin decizia nr. ........... din ................, n prezena comisiei de inventariere, declar :
.......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
3. Am (nu am) cunotin de existena unor plusuri sau lipsuri n valoare (cantitate) de:
.......................................................................................................................................
Beneficiar: ....................................................................................................................
Beneficiar: ....................................................................................................................
5. Am (nu am) valori nerecepionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au ntocmit
documentele aferente n cantitate de: ...................................................................
la contabilitate : ...................................................................................................................
.............................................................................................................................................
7. Dein (nu dein) numerar din vnzarea mrfurilor aflate n gestiune n sum de
................ lei.
tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... .
86
9. Ultimele documente de ieire sunt:
tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... .
10. Ultimul raport a fost ntocmit la data de ................ pentru perioada ............................
Anexa nr.2
Magazia
Loc de
depozitare
87
.......................
........................
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
88
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
Total pagin x x
Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura
Anexa nr. 3
PROCES-VERBAL DE INVENTARIERE
89
- ...................................................... n calitate de membru
numit prin decizia nr. ............ din data de ............. am procedat la inventarierea
gestiunii .........................., gestionat de ctre ............................................ .
....................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................
............
....................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................
............
90
Drept pentru care s-a ntocmit prezentul proces-verbal n .... exemplare, exemplarul
original urmnd s fie predat n termen de ..... zile lucrtoare la Serviciul contabilitate pentru
nregistrarea rezultatelor inventarierii.
COMISIA DE INVENTARIERE
preedinte
membru
membru
secretar
Anexa nr.4
91
Subsemnata / Subsemnatul ......................................................... , marca nr. ..............
gestionar al ............................................................................................................................ din
cadrul seciei ( serviciului, instalaiei etc.) .................................................................... declar c
inventarierea s-a efectuat n prezena mea, bunurile inventariate rmnnd n continuare n
gestiunea mea i pe rspunderea mea.
92