Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Exemplul iluelrativ 25
--
La sfartitul anului N-1, o societate pe ac.tiuni a inregistrat un profit
net de 200.000 lei. Aclionarii societA.tii sunt o persoane fizicd
romanS care deline 30o/o din capitalul social ti o persoa ni .iu ridicd
romani care deline din anul N-3 700lo din capitalul social. Cu ocazia
intrunirii AGA in luna aprilie N, s-a hotirat distribuirea profitului la
dividende. Rata de distribuire a dividendelor este de 500/o.
Determina!i:
a) Valoarea totala ti pe beneficiari a dividendului bruu
b) lmpozitul pe dividende;
c) Valoarea dividendului net pe beneficiari;
d) Data scadenti a plelii impozitului pe dividende.
Rezolvare:
c) Dividendul net:
- persoana fizicd = 30.000 lei - 1.500 lei = 28.500 lei
- persoana juridicd = 70.000 lei - O lei = 70.000 lei
3 De5n'eamicrointreprinderii
Pentru a putea 6 caracterizat; din punct de vedere fiscal ca microintreprindere, per-
trebu ie sd indeplineascd urm;toarele condilii cumulativ Ia data de 31 de-
soa na j u ridicd
cembrie a anuluifiscal precedent:
Ghid pentru pregdtirea candidalilar lo examenulde acces
Comentarii:
lmpozitul pe veniturile microintreprinderilor este introdus pentru a simpli6ca eviden-
Ia asupra operaliunilor efectuate de anumiliagenti economici.
Unul dintre cele mai delicate aspecte il constituie caracterizarea unor activitSli drept
consultanld sau management. Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal fac
precizarea cd incadrarea in categoria veniturilor din consultan!5 ti management se
efectueazi prin analiza contractelor incheiate ii a altor documente carejustificS natura
veniturilor. Managementul const5 in activit;tiin care decisivd este autoritatea de a da
ordine gi de a conduce activitatea unei entitS_ti. Trebuie f;cut; o distinc-tie clard lntre
prestarea de servicii 5i consultanld. Degi conlinutul activitilii din punct de vedere teh-
nic este consultanlS, in acelati timp, din punct de vedere juridic (din perspectiva con-
tractului incheiat), poate fi considerat prestare de servicii. Consultanla se poate carac-
teriza prin urmAtoarele trSs;turi:
- activitatea intelectuale deline o pondere semnificativi;
- necesiti o inalte specializare ti calificare pe domenii inguste ale vierii sociale;
- este o activitate externalizat;, nefiind niciodatd integrat; unei entit5lide produc.tie.
Exemplulilustrativ 26
l-*;l
FISCALITATE
___-l
venituri din vanzarea produselor finite 150.000 lei;
venituri din venzarea mdrfurilor 100.000 lei;
venituridin subven!ii de exploatare 40.000 lei;
venituri din provizioane ti ajust;ri pentru depreciere sau
pierdere de valoare 16.000 lei;
curs de schimb la 31.12.N 4,5245 lei/euro.
Rezolvare:
Comentariu:
Pentru stabilirea bazei impozabile, legiuitorul a luat o mdsurd de proteclie a microtntre
prinderilor prin limitarea bazei impozabile doar la veniturile din v6nzarea produselor,
prestarea de servicii ti executarea de lucr;ri. Au fost eliminate din baza impozabilS ve-
niturile care nu genereaze incaseri 5i veniturile care nu provin de la clienti.
3 Cotele de impozitare
Cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor sunt:
. pentru microintreprinderile care au peste 2 salariali, inclusiv;
1olo
Comentariu:
Condilia legati de salaria.ti se consideri indepliniti ti in cazul microintreprinderilor
care au:
- persoane angajate cu contract indivldual d munci cu norm6 intreag6;
- persoane angajate cu contract individual de munc; cu timP Parlial, dace fraciiunile
de norm; prev;zute in acestea, insumate, reprezinti echivalentul unei norme in-
tregi;
- persoane cu care sunt incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit le-
gii, in cazul in care remunera.tia acestora este cel pulin la nivelul salariului de bazd
minim brut pe !are garantat in plate.
Precizare:
in cazulin care, in cursul unui trimestru, numirul de salaria!i se modific;, cotele de im-
pozitare se aplicd in mod corespunzitor, avAnd in vedere numirul de salariali existent
la sfartitul ultimei luni a trimestrului respectiv.
Exempluliluetraliv 27
Rezolvare:
Calcul la 31.03.N:
Calcul la 30.06.N:
Calcul !a 30.09.N:
Calcu! la 31.12.N:
ObservaIie:
5e poate face calculul trimestrial al impozitului pe veniturile microintreprinderilor 1i-
nSnd cont de rulajele conturilor de venituri la nivel de trimestru.
F SCAI TATE
,,Dacd in cuBul unui an fiscal o microintteprindere reolizeazd venituri mai mari de t OO.0OO euro
sau ponderca veniturilor realizote din consultan.td ti management in veniturile totale este
de peste 20% inclusiv, oceosta datoreozd impozit pe Wofit, incepAnd cu trimestrulin core
s-a depdtit oticare dintrc aceste limite;' (art. 52-(l ))
Exemplulilustraliv2b
Calcul la 31.03,N:
Venit cumulat = 150.000 lei
Baza de impozitare = 150.000 lei
lmpozit pe veniturile microintreprinderilor = 150.000 lei x 3olo = 4.500 lei
Scadenli plat;: 25.04.N
f'*l
Ghid pentru pregdtieo condidolilor la examenulde acces
Calcul la 30.06.N:
Venit cumulat = 470.000 lei
Plafon venituri realizate = l euro x 4,5245 lei/euro = 452.450 lei
oO.OOO
Exempluliluslnliv 29
Rezolvare:
Calcul la 31.03.N:
'150.000 lei
Venit cumulat =
F SCAt TATE
Calcul la 30.06.N:
Prin urmare, se inregistreazi impozitul pe profit de plati in sumd de 8.OOO lei, avand
scadenla de plat5 la data de 25.07.N.
i. lmpozitul pe venit
Persoanele fizice nerezidente care Venitul salarial net din aceastd activitate
desfitoar; activitate dependenta in Rom6nia dependentd
Persoanele fizice nerezidente care oblin Venitul determinat conform regulilor
altevenituri prevSzute in titlullvdin Codul6scalce
corespund categoriei respective de venit
Din ianuarie 20'12, sfeta de cuprindere a impozitului pe venit s-a lArgit cu tuarea in
calcul qi a veniturilor nereziden!ilor, dacA acettia indeplinesc conditiile de reziden!.i
Ghid pentru pregdtiea condidalilat la examenulde occes
prev;zute in Codul fiscal. Astfel, aceste persoane vor fi supuse impozitului pe venit
pentru veniturile ob-tinute din orice sursi, atat din Romania, cat ii din afara Romaniei,
incepand cu data de la care acestea devin rezidente in Romania. Aici nu vom include
reziden.tii statelor cu care.tara noastri are incheiate conven.tii de evitare a dublei im-
puneri. Acettia trebuie s; i;i dovedeasci reziden!a fiscal; printr-un certificat de rezi-
denld emis de autoritatea fiscali competentd din statul strein sau printr-un alt docu-
ment eliberat de o alti autoritate decat cea fiscali care are atribulii in domeniul cer-
tificirii rezidenlei conform legislaliei interne a acelui stat.
,,Veniturile din volorificarco sub orice fomd o drepturilor de proprietote intelectuald provin
din drcptuti de autor ti drcpturi conexe dreptului de autor, brevete de inven,tie, desene ti
modele, mdrci ti indicoliigeogrufice, topogrofii pentru produse semiconductoare tioltele
a s e m e n ea." (art. 67 -(3))
- veniturile din drepturile de proprietate intelectuald, inclusiv din crearea unor lu-
crdri de art5 monumentali, pentru care se aplicd cota forfetard de cheltuieli.
in venitul brut se includ toate veniturile in bani tiin nature, cum sunt:
- veniturile din v6nzarea de produse gide mirfuri;
- veniturile din prestarea de servicii giexecutarea de lucriri;
- veniturile din vanzarea sau inchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii;
- incas;rile efectuate in avans care se referi la alte exerci]ii 6scale;
- veniturile din dob6nzile primite de la bdnci pentru disponibilitdlile b6nelti aferente
afacerii;
- veniturile incasate ulterior incetdrii activitilii independente, pe baza facturilor emi-
se gi neincasate pani la incetarea activit;.tii;
- venituri din alte activitili adiacente (activitd.tile adiacente sunt toate activitdlile
care au legStur; cu obiectulde activitate autorizat).
Cheltuielile care pot fi deduse limitat sunt asemdn5toare celor din cazul impozitului
pe profit, dar exist6 ;i modificiri. Una dintre cele mai importante este cea referitoare la
cheltuielile privind sponsorizarea, care in cazul determinarii rezultatului fiscal pentru
o societate sunt considerate cheltuieli nedeductibile, in timp ce in cazul determinirii
venitului net din activitSli independente reprezinti o cheltuialS deductibil; limitat.
Urmitoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum ti pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, in limita unei cote de 5olo din baza de calcul determinatd
conform formulei:
cheltuieli deductibile altele de(at cheltuielile de
Baza de venit
calcul = brut -
sponsorizare, mecenat, pentru acoldarea de burse private,
cheltuielile de protocol
- cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2o/o din baza de calcul determinatd
conform formulei:
cheltuieli deductibile, altele decat cheltuielile de
Baza de Venit
calcul = brut - sponsorizare, mecenat, pentru a<ordarea de burse ptivate,
<heltuielilede protocol
- cheltuielile sociale, in limita sumei ob.tinute prin aplicarea unei cote de p6nd la 5olo
asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului;
- cheltuielile reprezent6nd tichetele de masd acordate de angajatori, potrivit legii etc.
La fel ca in cazul profitului impozabil. in cadrul activitdlilor independente se pot inre-
gistra Gheltuieli nedeductibile, cum ar fi:
tq
Ghid pentru prcgdtiea candidalilat laexomenulde acces
- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei
sale;
cheltuielile corespunzetoare veniturilor neimpozabile ale cdror surse se afld pe te-
ritoriul Romeniei sau in strdin6tate;
impozitul pe venit datorat;
50olodin cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv in scopul desfdgurerii activitdlii ti a ciror masd totald maximd autorizate
nu depdSegte 3.500 kg ti nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand ti
scaunul Soferului, aflate in proprietate sau in folosinld, in aceleati condilii ca cele
aferente impozitului pe profiU
donaliile de orice fel;
cheltuielile privind bunurile constatate lipsd din gestiune sau degradate ti neim-
putabile, dace inventarul nu este acoperit de o polild de asigurare;
amenzile, confiscirile, dob6nzile, penalitilile de intarziere ti penallti!ile datorate
autoritelilor romane 5i strdine, altele decat cele pl;tite, conform clauzelor din con-
tractele comerciale etc.
tustfal"l ou
ExemplulilualralivS0
ExemPrur
f
t-
I O persoani fizici obiine venituridln exercitarea profesiei liberale
I de evaluator imobiliar. Aceasta efectueazd pleli anticipate in
I contul impozitului pe venit in sume de 1.200 lei (300 lei plate
trimestrialS). La sfertitul anului constat5 realizarea urmetoarelor
I
I venituri ti cheltuieli:
- lei -
lndicatori Sume
Venituri din prestarea activit;lii de evaluator 9s.000
Venituri din sponsorizdri 10.000
Cheltuieli:
- cheltuielicumaterialele 20.000
- cheltuieli cu chiria 12.000
- cheltuieli cu personalul angajat 10.000
cheltuieli cu energia electricd, telefonul, apa ti gazele 25.000
- cheltuielidesponsorizare 3.000
- cheltuielideprotocol 2.500
- alte cheltuieli deductibile 4.OOO
@
FISCALITATE
Rezolvare:
Pentru determinarea impozitului pe venit va trebui si determinim mai intai venitul net.
venit net = 95.000lei- 7l.000 lei-1.200 lei 480 lei = 22.320 lei
lmpozit calculat = 22.320 lei x 160/o = 3.571 lei
lmpozit anual = 3.571 lei - 1.200 lei = 2.371 lei
obliga!ii:
incep6nd cu anul 20'16, contribuabilii care obJin venituri din activitSli independente
pot opta si organizeze ti si conduci contabilitate:
- in partid5 simpl6, cu respectarea reglementirilor in vigoare privind evidenla con-
tabild, aprobate prin OMFP N.170/2015. Ei au obligalia de a completa Registrul-
jurnal de incasiri ti pl;.ti ii Registrul-inventar;
- in partidi dubld, cu respectarea reglementdrilor contabile aprobate prin OMFP
nr. 1 .802/2014. Ei au obligalia de a completa Registrul-jurnal ti Registrul-inventar.
Din punct de vedere nscal, acegti contribuabili pentru care determinarea venituluianu-
al se efectueaz5 in sistem real au obligalia sd completeze Registrul de eviden!; fiscal5,
in vederea stabiliriivenitului net anual.
Exemplulilustrativ31
Rezolvare:
Deti contribuabilul a oblinut un impozit mai mic in cazul impozitirii pe bazi de venit
net folosind datele din contabilitate, acesta va trebui se pliteasci impozitul determinat
pe baz; de norme de venit dace nu a optat altfel pand la 31 ianuarie anul curent.
obliga!ie:
Contribuabilii care desfSgoard activitdli pentru care venitul net se determina pe baza
de norme de venit au obligalia s6 completeze numai partea referitoare la venituri din
Registrul de evidenld fiscala ti nu au obligalii privind eviden.ta contabilS.
l0 xVenitul brut
I;*'l
Ghid penUu preqdtiea candid0tilot la examenulde acces
p Exempluliluslraliv52
Rezolvare:
in cursul anului se re.tine de c6tre pldtitorul veniturilor un impozit de l 00,6 din venitul
brut sub formi de p15!i anticipate.
FISCALITATE
in anul 2016, persoanele care realizeazd venituri din drepturi de proprietate intelectualS
nu datoreazi contribulie de asigurdri sociale de sdndtate pentru aceste venituri dacd
realizeazd alte venituri asupra cerora s-a relinut contribulia.
Exem pl u I iluslrat'iv 33
Rezolvare:
- Examplul ilustraliv 34
Rezolvare:
Venit net =Venit brut - Cheltuieliforfetare (40olo)- Contribulii sociale obligatorii pl5tite
venit brut = 3.000 lei + 10.000 lei = 13.000 lei
CAS = (1 3.000 lei - 1 3.000 lei x 400/o) x 10,5o/o = 8'19 lei
venit net = 13.000 lei - 13.000 leix400/o- 819 lei = 6.981 lei
lmpozit aou?l = 6.981 lei x 160/o = 1.1 17 lei
,,Sunt considerate venituri din solarii toote veniturile in boni Si/sau in naturo obginute de o
persoano fizicd rezidentd ori nerezidenta ce desfaSoaro o octivitote in bazo unui contract
individuol de muncd, a unui raport de serviciu, act de detotore sou o unui statut speciol
prevdzut de lege, indiferent de perioado la care se refera, de denumireo veniturilor ori de
formo sub core ele se acorda, inclusiv indemnizosiile pentru incapacitate temporard de
munca acordate persoanelor core ob,tin venituri din salarii 5i asimilate saloriilor." (art. 76-(1))
Comentariu:
Normele metodologice vin si clarifice definirea veniturilor impozabile din salarii pri-
mite pentru munca prestate ca urmare a contractului individual de muncd sau a con-
tractului colectiv de munc6. Acestea reprezintd totalitatea sumelor primite pentru
munca prestat; ca urmare a unui contract de muncd, raport de serviciu, act de de-
tatare, precum gi orice sume de naturi salarialS primite in baza unor statute speciale
prevdzute de lege:
- salariile de bazd;
- sporurile gi adaosurile de orice fel;
- indemnizaliile pentru trecerea temporari in alti munci, pentru reducerea timpului
de muncd, pentru carantinS, precum gi alte indemnizalii de orice fel;
- recompensele 9i premiile de orice fel;
- sumele reprezentand premiul anual ;i stimulentele acordate;
- sumele primite pentru concediul de odihnS, cu exceplia sumelor primite de salariat
cu titlu de despagubiri reprezent6nd contravaloarea cheltuielilor salariatului gi fa-
miliei sale necesare in vederea revenirii la locul de munc5, precum 9i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a intreruperii concediului de odihnS;
- sumele primite in caz de incapacitate temporarA de muncS;
- valoarea nominalS a tichetelor de masd, a tichetelor de creg5, a voucherelor de va-
can!i, acordate potrivit legii;
Observalie: Numirul de tichete de masi reprezinti numarul de zile efectiv lucrS-
toare din luna respectivS. Nu pot fi acordate tichete de masS in perioada in care
FISCALTATE
Comentariu:
'1.860/2006 privind drep-
Diurna intern; este reglementatd de HotirSrea Guvernului nr.
turile gi obligaliile personalulu i autoritS.tilor gi institu-tiilor publice pe perioada delegirii ti
Fal
Ghid pennu prcgdtitea candidalilar la examenulde occes
Exemplulilustraliv 35
Rezolvare:
Din calcule reiese ci diurna acordati salariatului este de 4 zile x 50 leilzi = 200 lei.
Limita legalA este de 2,5 x 4 zile x 17 lei/zi = 170 lei, suma fiind deductibili la calculul
impozitului pe profit.
Diferenla de 200 lei - I70 lei = 30 lei este consideratd venit asimilat salariilor.
Pe langd veniturile salariale sau cele asociate salariilor, o persoani poate obline diferite
avantaje in bani sau in naturA in legituri cu locul de muncd (de la te4i sau ca urmare
a prevederilor contractului individual de munci ori a unei relalii contractuale intre
p;rli), dar de nature personali, acestea fiind considerate venituri impozabile:
a) utilizarea oricdrui bun, inclusiv a unuivehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii
sau inchiriat de la o ter.t; persoanS, in scop personal, cu excepjia deplasdrii pe dis-
tanla dus-intors de la domiciliu la locul de muncS;
Daci vorbim despre vehiculul companiei folosit doar in scop personal, evaluarea folo-
sinlei cu titlu gratuit a acestuia se face aplicdndu-se un procent de l,7yo pentru fiecare
lund, la valoarea sa de intrare. in cazul in care vehiculul este inchiriat de la o ter.ta per
soan5, avantajul este evaluat la nivelul chiriei.
Fac exceplie de la evaluare avantajele sub forma utilizdriiin scop personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile sunt deductibile in cote de 5oqo, acestea 6ind venituri neim-
pozabile la nivelul persoanei 6zice beneficiare.
FISCALITATE
Exempluliluslraliv56
Rezolvare;
Valoarea lunard a avantajului este considerati a fi de 35.000 lei x 1,7% = 595 lei.
Dac; societatea a optat pentru deducerea de 50% a cheltuielilor aferente acestui ve-
hicul, nu se calculeazd avantaj in naturS.
Exemplul ilustralivST
Rezolvare:
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creanle a angajatorului asupra anqaiatului;
e) abonamentele gicostul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop
personal;
f) permise de cel;torie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
g) primele de asig ura re plitite de cdtre suportator pentru salarialii proprii saualtbe-
neficiar de venituri din salarii ti asimilate salariilor, la momentul plelii primei res-
pective, altele decat cele obligatorii;
Fal
Ghid pentru pregdtieo condidalilot lo examenulde occes
De asemenea, Codul 6scal a stabilit o serie de venituri care nu sunt incluse in categoria
veniturilor salariale, deci nu sunt considerate impozabile:
a) ajutoarele de inmormentare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodiriile
proprii ca urmale a calamitd!ilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave 5i incurabile,
ajutoarele pentru naStere, veniturile reprezentand cadouri pentru angaja!i ii pentru
copiii minori ai salarialilor, cadourile oferite salariatelor etc.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajalilor, cu ocazia
Pa5telui, zilei de I iunie, Crdciunului gi a sdrbdtorilor similare ale altor culte religioase,
precum 1i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile,
in mesura in care valoarea cadoului oferit fiec;rei persoane, cu orice ocazie din cele de
mai sus, nu depdgegte 150 lei.
Exemplulilustrativ5b
Rezolvare:
Conform Codului fiscal, doar '150 lei/angajatd reprezint6 venit neimpozabil din punc-
tul de vedere al impozitului pe venit re-tinut salarialilor in cauz;. Aceasti sumd nu se
supune contribu!iilor sociale.
Partea care dep;tette aceastd valoare, adlc; 27o lei - 1 50 lei = 120 lei/angajatd, va fi
inclusi in baza de impozitare a impozitului pe venit tiin baza de aplicare a contribu!iilor
sociale.
- Exemplul ilusirat lv 3 I
O societate i9i trimite un angajat in delegalie cu magina firmei
pentru 5 zile. Acestuia i se acordi o diurni de 50 lei/zi, iar la
plecare prime;te un avans de 1.250 lei. Salariatul aduce spre
decontare:
- bonuri de la supermarket in sumd de 100 lei;
- factura de la hotel de 650 lei (600 lei cazare 9i 50 lei parcare);
- facturi de la restaurant pentru salariat de 300 lei gi pentru o
cini cu partenerul de afaceri de 100 lei;
- bonuri de benzini de 200 lei, din care I 50 lei sunt justificali pe
baza foii de parcurs.
Rezolvare:
Diurna deductibil6 (nu intrd in veniturile impozabile) = 5 zile x2,5 x 17 lei/zi = 212,5lei
Diurna nedeductibil6 =25O lei -2'12,5lei = 37,5 lei
a Deducetea personald
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub formd de deducere persona16, acordat; pentru fiecare lund a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afld funclia de baza. Dacd o persoani
fizice obline venituri impozabile din salarii la mai multe locuri de muncd, deducerea se
va acorda doar la unul dintre acestea.
La baza stabilirii nivelului deducerilor personale stau salariul brut gi num;rul persoa-
nelor aflate in intre!inere. Situa.tia deducerilor la calculul impozitului pe venit de care
poate beneficia salariatul este urmitoarea:
" Transformarea contribuliilor relinute pentru fondurile de pensii facultative din lei in euro,
pentru verificarea incadrdrii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat
de BNR in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se plitesc drepturile salariale.
PlStitorul de venituri din salarii cumuleazi sumele in euro reprezent6nd contribuliile relinute
pentru fondurile de pensiifacultative gi verifici incadrarea in plafonul deductibil prev6zut de
lege.
Persoana in intrelinere poate fi solialsolul, copiii sau alli membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale solului/soliei acestuia p6na la gradul al doilea inclusiv ale
cdreivenituri, impozabile 9i neimpozabile, nu depSgesc 300 lei/lun6. Conform Codului
civil sunt considerali rude de gradul int6i pirinlii gi copiii, iar rude de gradul al doilea,
bunicii, nepolii 9i fralii/surorile.
Copiii minori, in v6rstd de p6na la 18 ani implinili, ai contribuabilului sunt considerali
intre!inu!i.
Nu sunt considerate persoane aflate in intrelinere la calculul deducerii personale, po-
trivit prevederilor art. 77 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele fizice care delin terenuri
agricole gi silvice in suprafala de peste 10.000 m2 in zonele colinare ;i de ges 9i de peste
20.000 m2 in zonele montane.
Codul fiscal, prin Normele metodologice, vine cu o completare la metoda de evaluare
a veniturilor lunare ale persoanelor aflate in intrelinere. Pentru a compara venitul lunar
realizat de persoana aflat5 in intrelinere cu suma de 300 lei se va proceda astfel:
Ghid pentru pregdtieo condidatilor lo exomenulde acces
Exempluliluslraliv 40
R6spuns:
AvAnd in vedere cA venitul lunar total (430 lei) al pirintelui depitette valoarea de
300 lei, acesta nu este considerat, din punctul de vedere al deducerii personale, o per-
soan; aflate in intrelinere.
b) in cazul in care venitul este realizat sub form5 de cattiguri la jocuri de noroc,
premii Ia diverse competi!ii, dividende, dob6nzi gi altele asemenea, venitul lunar rea-
lizat de persoana 6zice aflatd in intre.tinere se determine prin imp;rlirea venitului
realizat la num5rul de luni 16mase pind la sf6rSitul anului, exclusiv luna de realizare a
venitului;
Exemplulilustrativ 41
Rdspuns:
Conform Coduluifiscal, venitul lunar pentru acesta il vom afla prin imperlirea cuantu-
mului venitului ocazional oblinut (4.000 lei) la numirul de luni r;mase pan6 la finalul
anului (10 luni) $i vom obline o sumi de 4OO lei/lun;. in aceasti situalie, fiul nu mai
este considerat in intrelinere, iar persoana nu va beneficia de deducere personalS
suplimentard. in cazul in care ca$tigul era de 2.000 lei, rezulta o sumd de 2OO lei/luni,
gi atuncifiul era considerat in intrelinere.
c) in cazul in care persoana intre.tinuti realizeazd atat venituri lunare, cat gi aleatorii,
venitul lunar se determind prin insumarea acestor venituri.
FISCALITATE
Exempluliluslraliv 42
Respuns:
in acest caz, cuantumul veniturilor lunare este de 290 lei (< 300 lei), deci persoana va
fi considerata in intreJinere.
Contribuabilii pot dispune asupra destina!iei unei sume reprezentand pend la 2olo din
impozitul stabilit mai sus pentru sus!inerea entit;-tilor nonpro6t care se infiinleaz5 9i
func!ioneazi in condiliile legii, unit;tilor de cult, precum 9i pentru acordarea de burse
private, conform legii.
la data efectuirii plS1ii acestor venituri, precum gi de a-l vira la bugetul de stat pand la
data de 25 inclusiv a lunii urm5toare celei pentru care se pldtesc aceste venituri.
Exceplie fac plStitorii de venituri din salarii gi de venituri asimilate salariilor obligali si
vireze impozitul pe venit penS la data de 25 inclusiv a lunii urmAtoare trimestrului pen-
tru care se datoreaz6, daci se incadreazd in una dintre urmitoarele categorii:
a) asocialii, fundalii sau alte entitili f;r; scop patrimonial, persoane jurid ice;
b) persoanejuridice plStitoare de impozit pe profit care in anul anterior au inregistrat
venituri totale de pan6 la 100.000 euro ;i au avut un numir mediu de pend la 3 salariali
exclusiv;
c) persoa ne ju rid ice plAtitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor care in
anul anterior au avut un num;r mediu de pand la 3 salariali exclusiv;
d) persoane fizice autorizate ti intreprinderi individuale, precum ti persoane fizice
care exerciU profesii liberale ti asocieri fdrA personalitate juridici constituite intre per-
soane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe bazi de contract individual de
munci.
Exenpluliluetrativ 45
Rezolvare:
Exemplu| ilustraliv 44
Rezolvare:
cadourile care se asimileaza salariului sunt incluse tiin baza de calcul al contribu-
liilor daci contravaloarea acestora este peste limita legalS de 150 lei/persoanS.
Valoarea cadourilor primite de persoana fizice este de 400 lei pentru cei doi copii
(deci 200 lei/copil), iar potrivit Codului fiscal doar suma de 150 lei din aceasta este
considerati venit neimpozabil. Prin urmare, diferenla de 100 lei va fi asimilati sa-
lariului;
valoarea tichetelor de masi nu se asimileazd salariului, deci nu este inclusd in baza
de impozitare pentru contribulii, dar este supusd impozitului pe venit;
avanta.jele in naturd de genul stimulentului sunt evaluate la prelul de pialA ti sunt
asimilate salariului. Valoarea stimulentului se determind astfel:
10 kg x 15 lei/kg +'10 kg x 15 lei/kg x9%= 164 lei
a venit brut = I .500 lei + 300 lei + 100 lei + 164 lei 2.064lei
CAS = 2.064 lei x 10,5o% 2'17 lei
CASS = 2.064 lei x 5,5% 114lei
CAJS = 2.064 lei x 0.5% 10lei
Venit net 1 .723lei
Deducerea personalS de bazi =
s00 x [1 - (2.064 lei - 1.s00) / 1.500] = 312 lei 320 lei
Valoarea tichetelor de masi = 21 tichete x 9,41 lei/tichet 198 lei
Exemplulilustrativ 45
Rezolvare:
Angajatul nu are persoane in intrelinere, deci deducerea personalS este de 300 lei ti se
va acorda doar la un singur loc de munc6, iar pentru exemplul de fa.td, acesta va fi cel
unde desfSgoard activitate cu program intreg.
,,Veniturile din ceddreo folosinlei bunurilor sunt venitutile, in bani \i/sou in naturd, prove-
nind din cedarea folosinlei bunuilor mobile tiimobile, oblinute de cdtre prcptietar, uzufruc-
tuat sou olt delindtor legol, oltele decdt veniturile din octivitdli independente;' (aft- 83-(1)\
Comentariu:
Normele metodologice explici natura veniturilor care intri in aceastd categorie, res-
Pectiv:
- veniturile din inchirieri ti subinchirieri de bunuri mobile ti imobile;
- veniturile din arendarea bunurilor aqricole, din patrimoniul personal.
Veniturile oblinute din inchirieri 5i subinchirie de bunui imobile sunt cele din cedarea fo-
losin.tei locuinlei, caselor de vacan!5, gara.jelor, terenurilor ti altele asemenea, inclusiv
a unor pdrli din acestea, utilizate in scop de reclamd, afigaj 5i publicitate, a ciror folo-
sinld este cedata in baza unor contracte de inchiriere/subinchiriere, uzufruct ti altel
asemenea.
Venitul brut din cedareo folosinlei bunu lotdin patrimoniul personal, altele decet veni-
turile din arendarea bunurilor agricole, reprezintd totalitatea sumelor in bani tilsau
Ghid pentru pregdtieo candidalilar lo exomenulde occes
Cheltuielile care trebuie efectuate de proprietar la imobile sunt cele legate de intre-
Jinerea li repararea locuinleiinchiriate, ca, de exemplu:
- intretinerea in bune condilii a elementelor structurii de rezistenld a clidirii, a ele-
mentelor de construcJie exterioar; a clidirii - cum ar fi: acoperiSul, falada, curlile
;i gridinile -, precum 5i a spa-tiilor comune din interiorul clSdirii - ca, de exemplu:
casa scdrii, casa ascensorului ti altele asemenea;
- intrelinerea in bune condi.tii a instala!iilor comune proprii cledirii, respectiv ascen-
sor, hidrofor, instalalii de alimentare cu ape, de canalizare, instalalii de incilzire
central6;ide preparare a apei calde, instalaliielectrice tide gaze;
- repararea 9i menlinerea in stare de siguranld in exploatare tiin funclionare a cl6-
dirii pe toat; durata inchirierii locuin-tei.
Pentru stabilirea p15!ilor anticipate, organulfrscal va lua ca baz; de calcul venitul anual
estimat, in toate situaliile in care a fost depusd o deciaralie privind venitul estimat / nor-
ma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declara.tia privind venitul realizat
pentru anul fiscal precedent, dupd caz. La stabilirea ple!ilor anticipate se utilizeazd co-
ta de impozit de 1670.
Excep!ii:
o Persoanele 6zice care realizeaza venituri din cedarea folosinlei bunurilor din de-
rularea unui numdr mai mare de 5 contracte de inchiriere la sfartitul anului fis-
cal, incep6nd cu anul fscal urmdtor, calific; aceste venituri in categoria veniturilor
din activit;Ii independente 5i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru
aceasti categorie.
o Contribuabilii care realizeazd venituri din inchirierea in scop turistic a camerelor
situate in locuin!e proprietate personald, av6nd o capacitate de cazare cuprinsd
intre una 5i 5 camere inclusiv, datoreazd un impozit pe venitul stabilit ca normi
anuale de venit.
F SCAI TATE
Din veniturile din cedarea folosinlei bunurilor se reline ti contribulia la asiguririle so-
ciale de s;nitate (5,5%), pe baza urmitoarei formule de calcul:
Baza de calcul:
> un salariu de bazd minim brut pe !ar5. daci acest venit este singurul asupra ceruia
se calculeaz6 contribujia, ti
< 5 x castigul salarial mediu brut.
,,Pentru veniturile reolizotein anul 2016, orgonulfiscol competent ore obligalio detemind-
rii, pe categoria venituri din cedoreo folosinlei bunurilor, a venitului onual rcolizat, sumd
deveniturinete onuale, in vedetea oplicdrii prevederilor referitoore lo veificoreo incadrdrii
in plafonul corespunzdtor anuluifiscal respectiv pentru contribulia de osigurdri sociole de
sdndtote prevdzutA h ulV - <Contribulii sociale obligato b>;' (aft.9011)\
,,in sensul art.90 alin. (t), contribuliile de osigurdri sociole de sdndtate dotorote potivit ti-
tluluiV <Contribulii sociole obligotorii, se deduc de organulfiscalcompetent din veniturile
reolizote pe frecare sursd din cotegoria venituri din cedarea folosin;ei bunurilor, indiferent
docd determinarea venitului net se efectueazd in sistem rcol, pe bozo normelor de venit
sou pin utilizareo cotelor forfetore de cheltuieli." lpct.21)
Altfel spus, in scopul determin;rii impozitului pe venitul anual se aplici cota de impo-
zitare de 16010 asupra venitului net stabilit pe baza urmdtoarei formule de calcul;
Termene de platA
PlSjile anticipate in contul impozitului pe venit se efectueazi in patru rate egale, pane
la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fecare trimestru (25 martie,25 iunie,25 sep-
tembrie, 25 decembrie).
Ghid pentru prcqdtieo condidolilor lo exomenulde occes
Rezolvare:
lmpozitul pe veniturile din arende se calculeazi prin relinere la sursd de cdtre pldtitorii
de venit la momentul pldlii venitului, prin aplicarea cotei de '160,6 asupra venitului net,
impozitul fiind final.
lmpozitul se vireazd la bugetul de stat pan6 la data de 25 inclusiv a lunii urmitoare
celeiin care a fost re.tinut.
Baza lunare de cal(ul al CASS pentru veniturile din arendarea bunurilor agricole =
Venit brut - Cheltuiale forfetara deductibilA (4O%)
Baza lunari de calcul:
> un salariu de bazd minim brut pe !ar5, dacd acest venit este singurul asupra cdruia
se calculeaz6 contribulia, ti
< 5 x cattigul salarial mediu brut.
Exempluliluelrativ 47
Rezolvare:
in cazul in care arenda se exprim5 in naturi, evaluarea in lei se va face pe baza pre-
!urilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hot;reri ale consiliilor judelene ti,
respectiv ale Consiliului General al Municipiului Bucuretti, ca urmare a propunerilor
direcliilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii $i Dezvolt;rii Rurale
(MADR), hotdrari care trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotdreri
@
Ghid pentru pregdtieo candidalilor lo exomenulde occes
se transmit, in cadrul aceluia5i termen, direcliilor generale regionale ale finan.telor pu-
blice pentru a fi comunicate uniu!ilor fiscale din subordine.
in cazul modific6rii prelurilor medii ale produselor agricole in cursul anului 6scal de
realizare a venitului, noile preluri pentru evaluarea in lei a veniturilor din arendS ex-
primate in naturS, pentru determinarea bazei impozabile, se aplicd incepand cu data
de I a lunii urmdtoare comunicSrii acestora cStre direcliile generale regionale ale fi-
nanlelor publice.
Exempluliluslraliv 4b
Rezolvare:
,,Ven it u ri I e d i n i nvest il i i cu p r i nd :
a) venituridindividende;
b) venituridindobAnzi;
d cattiguri din transferul titlurilor de valoore ti orice alte operaliuni cu instrumente fi-
nan ci a re, in cl u siv i n str u m e nte fi n o ncio rc de riv ote;
Comentariu:
Dividendul reprezint; acea parte din profitul unei societdli pe ac.tiuni care i se di unui
aclionar in raport cu acliunile pe care acesta le are.
Veniturile din dividende se impun cu o cot; de 5% din suma acestora. Obligalia cal-
culSrii li rejinerii impozitului pe veniturile sub formd de dividende le revine persoane-
lorjuridice, odati cu plata dividendelor c;tre aclionari sau asociali.
Termenul de virare a impozitului este pene la data de 25 inclusiv a lunii urmdtoare
celei in care se face plata. in cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pl;tite
aclionarilor sau asocialilor pand la sfartitul anuluiin care s-au aprobat situa!iile finan-
ciare anuale, impozitul pe dividende se plSteite pend la data de 25 ianuarie inclusiv a
anului urmdtor.
Exemplulilustraliv 49
Rezolvare:
Dace dividendele, in valoare bruti de 10.000 lei, sunt ridicate de ac.tionar in cursul anu
lui in care s-au aprobat situaliile financiare, impozitul datorat de el este de 10.000 lei x
5olo = 500 lei.
Acest impozit trebuie calculat, re.tinut ti virat la bugetul de stat de societate la data
ridicirii dividendelor.
Dividendele nete ridicate de aclionar sunt de 10.000 lei - 500 lei = 9.500 lei.
Daci dividendele, in valoare brutd de 10.000 lei, nu sunt ridicate de aclionar in cursul
anuluiin care s-au aprobat situaliile 6nanciare, societatea trebuie sd relin; ti sd vireze
la bugetul de stat acelagi impozit pand la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmitor.
f'" I
Ghid pentru pregdtieo condidolilar lo examenuldeocces
5e impun cu o cot; de l60lo din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data
constituirii raportuluijuridic, veniturile sub formi de dob6nzi pentru:
- depozitele la vedere / conturile curente;
- depozitele clienlilor, constituite in baza legisla!iei privind economisirea 9i credita-
rea in sistem colectiv pentru domeniul locativ;
ExemplulilustntivS1-
I
Rezolvare:
'16%
lmpozit pe veniturile din investilii = (120 lei + 480 lei) x = 96lei
l;,,.1
FISCALITATE
Exemplulilustraliv5l
;
L
Cattig/Pierdere=(4.8oolei-3.4oolei-120lei)+(3.2oolei-4.1oolei-'1o0lei)=280lei
lmpozit pe venit = 280 lei x 160/o = 45 lei
,,Veniturile din pensii reprezinto sume primite ca pensii de la fondurile infiin;ate din contri-
bu;iile sociale obligotorii fdcute cdtre un sistem de asigurdri sociole, inclusiv cele din fon-
duri de pensii facultative ;i cele finonlote de la bugetul de stat, diferen;e de venituri din
pensii, precum ;i sume reprezentdnd actualizareo acestoro cu indicele de infla;ie." (art.99)
Exemplul iluslrailv 52
Rezolvare:
@
Ghid pentru pregdtirea candida.tilor la examenul de acces
c) Cum pensia este mai micd dec6t valoarea punctuluide pensie, nu se va calcula CASS.
Cum pensia este mai mici de 1.050 lei, sumd considerati neimpozabilS, nu se va datora
impozit.
Pensie neti = 800 lei
,,Veniturile din activitali ogricole cuprind veniturile ob;inute individuol sou intr-o formd de
asociere, fdra personolitote juridicd, din:
a) cultivorea produselor agricole vegetale;
b) explootarea planto;iilor viticole, pomicole, arbuStilor fructiferi ;i altele asemeneo;
c) cre$tereo 5i exploatarea onimolelor, inclusiv din volorificareo produselor de origine
onimala, in store noturala." (art. 103-(1))
Comentariu:
in situalia in care contribuabilii oblin doar venituri din activitali agricole pentru care au
fost stabilite norme de venit, acegtia nu au obligalii contabile.
in cazul cheltuielilor efectuate in comun ce sunt aferente veniturilor pentru care existi
regimuri fiscale diferite, respectiv determinare pe bazd de norme de venit gi venit net
anual determinat pe baza datelor din contabilitate, cotele de cheltuieli vor fi alocate
proporlional cu suprafelele de teren / numirul de capete de animale / numirul de fa-
milii de albine delinute.
lmpozitul pe venitul din activitili agricole se calculeazd de catre organul fiscal com-
petent astfel:
lmpozit pe venit = 160/o x Norma anuali de venit / unitatea de suprafagi (ha) / cap
de animal / familie de albine x (Total ha / capete de anima! / familii de albine -
Limita neimpozabili)
lmpozitul este final.
Rezolvare:
Exemplulilustraliv 54
Rezolvare:
Exemplul ilustraliv 55
Rezolvare:
,,Veniturile din premiicuprind veniturile din concurcuri(...), sumele primite co urmare o por-
ticipdriila Loterio bonurilorfiscale (...), precum tidin promovoreo prcduselor/serviciilor co
urmore o procticilot comerciole." (aft . 1 08-(1\)
,,Venitu le din jocuri de noroc cuprind toote sumele incosate, bunu le ti serviciile ptimite,
ca urmarc a patticipdtii lo jocuri de noroc, indiferent de denumireo venitului sau de forma
in care se acordd, inclusiv cele de tip jack-pot, definite confom normelor metodologice."
(art. 108-(3))
Comentariu:
Normele metodologice aduc o l;murire suplimentar;, men!ionand ci in categoria ve-
niturilor din premii se cuprind venituri in bani gilsau in natur;, ca, de exemplu:
- venituri sub formd de premii de orice fel, acordate oamenilor de culturd, ttiin.t; $i
artd la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri nalionale sau internalionale, con-
cursuri pe meseriisau profesii;
- venituri sub formi de premii in bani gilsau in nature acordate sportivilor, antreno-
rilor, tehnicienilor ti altor specialitti previzu!i in legislalia in materie pentru rezul-
tatele oblinute la competi.tii sportive interne 9i internalionale, cu anumite excep!ii.
Nu sunt impozabile veniturile oblinute in bani iilsau in naturd din premii sub valoarea
sumei neimpozabile stabilite de 600 lei, inclusiv realizate de contribuabil pentru fie-
care premiu.
Pletitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligali sd organizeze evidenla astfel incat
sd poati determina cettigul realizat de fiecare persoand fizici ti si relini impozitul
datorat aferent acestuia.
l-r*l
Ghid pentru pregdtiea candidolilot lo exomenulde acces
ln cazul in care venitul brut primit la fiecare plati defitette plafonul neimpozabil de
66.750 lei, inclusiv impozitarea se efectueazd distinct fale de veniturile oblinute din
participarea la alte tipuri de jocuri de noroc.
Excep!ie:
Pentru veniturile realizate de persoanele fizice ca urmare a participdrii la jocuri de no-
roc la distanjd ti festivaluri de poker, impozitul anual datorat se determin6 de c;tre
organulfiscal competent, pe baza baremului din tabelul de mai sus. Contribuabilii au
obligatia de a depune declaratia privind venitul realizat.
Fiecare organizator / pldtitor de venituri are urmdtoarele obligalii:
a) si transmitd 6ece rui contribuabil informatiile referitoare la fiecare venit brut primit
in cursul anuluifiscal, pand in ultima zi a luniifebruarie a anului curent pentru anul
precedent, in forme scrisS;
b) sA depuni anual, pani in ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul
anterior, la organul fiscal competent o declaralie informativA referitoare la fiecare
venit brut, pentru fiecare contribuabil.
ExempluliluelralivS6
Rezolvare: