Tema 4: Taxa pe valoare adugat (TVA)

1. Taxa pe valoare adugat noiuni generale.

2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de taxa pe valoare adugat.
3. Determinarea obiectului impozabil.
4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.
5. Termenele de stingere a obligaiei fiscale.

1. T.V.A. - noiuni generale

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n
Republica Moldova TVA reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se colecteaz la
buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic sau
importate.
T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot
parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ
activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal
al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt
nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112);
2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import
mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n
vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul RM
3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de
persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
1. Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n RM.
Livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea salariului n
expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea
deintorului gajului.
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de
consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe baz de
leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de
construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
2. Exportul mrfurilor i serviciilor.
Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n conformitate cu
legislaia n vigoare.
1
 Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai RM persoanelor
juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu este RM
3. Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
Importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu legislaia
vamal n vigoare.
Importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice aflate n afara
RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru care locul de livrare se
consider RM.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:
1. cota de 20%, numit i cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cote reduse de 8%
4. cote reduse de 6%.
Cota standard se aplic asupra:
tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM.
importurilor de mrfuri i servicii.
Cota zero se aplic conf.art.104 la:
1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor
de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia
termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de
distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice
i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate
lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i
administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec
i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este parte. Lista
organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova,
livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice

2
libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din
zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie;
lapte i produsele lactate,
zahr, (.a.)
medicamente
livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.
Cota redus de 6% se aplic la:
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM.

2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.

Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota
zero i cote reduse.
T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF).
T.V.A. nu se aplic:
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de
ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie;
locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de
comision)
unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare
proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i
educativ
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt,
medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget
produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale
Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.
serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor
serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)
serviciile financiare
serviciile potale
cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial

3
 producia de carte i publicaiile periodice
autoturismele i autovehiculele
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate
este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an.
altele
2. la importul:
mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit
vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul
statului;
mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai;
mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.
mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ
materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile
societilor orbilor, surzilor, invalizilor
mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor
nu depete suma de 50 euro.
mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i
alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora.
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat
i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare
umanitare, n modul stabilit de Guvern.
Not:
- mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n regimul
vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul
vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un
termen ce nu depete 30 zile.
- la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie suma
TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu depete 5 zile.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVA

4
 Conform art. 112 al CF subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia
autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul
asigurrilor sociale de stat), instituiilor medico-sanitare i deintorilor patentei de ntreprinztor, este
obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive
livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor
de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 300 000 lei, atunci el
este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n decurs de
o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n
care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
prima perioada fiscala.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul
livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze
actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n
viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul
Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n
caul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de 12 luni
consecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

3. Determinarea obiectului impozabil.

Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se

include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea
livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea
lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de
termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.

5
 n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul
impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat
angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de
pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior
sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare
impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de
ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de
producie proprie valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se
consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al
impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al
mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a
pierdut calitile de consum.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport,
cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate
cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i
impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de
ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate

n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a
sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor
impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent
valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct
i scutite de TVA.

Prorata lunar = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr
TVA)
Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal/ Valoarea
livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal
Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA
Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal.

6
Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform proratei defenitive
se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie.

Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul
organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci
se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea
distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru
desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile
procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe
valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate
(declaraie vamal).
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine ndeplinete
funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu.
Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre agenii
economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau facturi TVA sau se
vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de TVA i vor efectua
livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero.
Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:
Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA;
Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate de pltitor
de TVA;
Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic la altul (de
exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu TVA - proprietarul
mrfii);
Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc circulaia intern
ale acestora.
n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie.
Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la:
Importul serviciilor;
Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu excepia vnzrii
ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de publicitate;

7
 Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile cu populaia
prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i altor persoane autorizate.
Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat.
Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile teritoriale
ale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei, certificatului de
atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de subiect impozabil cu
TVA.
Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentru
livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:
1) pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar rmne la
furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 - transportatorului;
2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor i
servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 - se transmit oferului , din
care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte exemplare rmn la dispoziia
transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l
completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare.
3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 se
elibereaz beneficiarului de servicii.
Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:
1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberrii facturii;
4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului;
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
a) cantitatea mrfii;
b) preul unui articol de marf fr TVA;
c) cota TVA;
d) suma TVA pe un articol de marf;
e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat;
f) suma total a TVA.
n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate exportului, precum
i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n
aceeai ordine.

8
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea facturii fiscale
nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii:

a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i
de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti pentru operaiile
comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n
numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul.
b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a TVA pe
livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din
facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul primirii
banilor sau pn la acest moment.
Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri:
Partea introductiv;
Partea calitativ;
Partea cantitativ;
Partea nsoitoare.

4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de
calculat:
T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor
(TVA aferent livrrilor) - TVA colectat;
T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea
serviciilor pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA aferent
procurrilor) - T.V.A. deductibil.

Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
TVA buget = TVA colectata -
TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden

a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).

Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a
fi dedus din TVA colectat pentru perioada respectiv.

9
Exemplu. n luna aprilie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 50000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prirn i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 9000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.
Rezolvare:
1) TVA col = 50000 x 20%/100% = 10000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20%/120% +9000*20%/100%) = 31800 lei
3) TVA bug = 10000 -31800 = - 21800 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai).

n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrrilor
efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Instruciunea privind
restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntr-un termen ce nu va depi 45 de
zile.
Dac suma TVA deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i
ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se
restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota
redus.
Exemplu 1. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei.
TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent
valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru
restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA
deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000-36800) spre restituire se va accepta
numai 48200 lei i nu 92000 lei.
Exemplu 2. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei.
TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent
valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pentru
restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA
deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei= (140000-36800) spre restituire se va
accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul
impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei
(achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile
procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

10
EX. n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export -
210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui
agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea
sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii contribuabilului
depuse la serviciul fiscal.

Determinarea TVA la operaiunile de import export

Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite
de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depete
plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin
proprie:
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe
teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i
taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o Denumirea obiectelor Cantitatea
1 bere fabricat din 2 litri
2 vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase l litru
3 igri de foi, trabucuri 50 buc.
4 igri din tutun 200 buc
5 obiecte din piele, articole de voiaj, geni l unit.
6 articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate l unit.
7 articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. l unit.
tricotate
8 nclminte 2 perechi
9 maini de calcul l unit.
10 Ceasuri l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite
introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i
cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit
TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii
mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror
valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA n momentul controlului
vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.

11
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul
intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document
comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz
mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport,
royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator.
TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale +
accizul) x cota TVA

Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi:
factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n
momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoana
fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea
mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt obligai s
indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru
revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVA
achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii
impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de ctre
persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM
sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s
prezinte urmtoarele documente:
documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a rii
destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n
original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele
comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:
la transportarea de ctre transportul auto - CMR;
la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar);
la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament;
la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

12
Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. In
aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea
despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se
refer urmtoarele:
la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de
eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control;
la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor;
la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.
La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de
decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului -
consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba
de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la
restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac
subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu
condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se include n
costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile de
transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero.
Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare.
Exemplul 1: Domnul Croitoru - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din
lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului
Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se impoziteaz la cota
zero.
Exemplul 2: Domnul Mocanu - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Cpia - rezident
al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n RM
nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM.

5. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i Termenii de stingere a obligaiei fiscale a

TVA

13
 Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de
seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a
obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este
prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast
perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul
efecturii plii pentru serviciul importat.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i alte
sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii
directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A.,
IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina
privind achitarea plii include urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
9. Date privind trecerile n cont nerestituite,
10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A. spre
plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil.
Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de ctre
subiectul impozabil.

14
Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A. spre
plat n termenele stabilite;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat eliberat de ctre
IFS;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii de ctre
contribuabil a sumei T.V.A.;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma crora a
rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului stabilit
pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA

Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau
prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd
transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se
consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii
se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc
mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se
consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai nainte.
Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de
timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider
data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre
importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei
Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate
utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii
TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera RM.

15