Sistemul de taxe i impozite

prezent n Rusia

1.1. Aspecte generale privind economia Rusiei

Dezvoltarea social-economic a Federaiei Ruse a nregistrat n anul 2007

tendine pozitive, fiind o continuare a procesului de cretere economic a ultimilor
ani, circa 6-7% anual. Produsul Intern Brut (PIB) a sporit n anul 2007 cu 7,3%
comparativ cu 6,7% n anul 2006.
Rezultatele creterii economice au contribuit, la rndul lor, la creterea unor
indici importani ai dezvoltrii sociale n Federaia Rus. Astfel, volumul veniturilor
bneti ale populaiei s-a majorat cu 12,4%, pe lng aceasta, considerabil s-a
dezvoltat creditarea de consum.
Inflaia a fost de 11,9% fa de 8% conform prognozei Ministerului Dezvoltrii
Economice. La 1 octombrie 2007 datoriile externe au nsumat circa 47 mlrd. dolari
SUA. Guvernul Rusiei duce o politic ndreptat spre micorarea riscurilor
macroeconomice, precum i a datoriilor externe. Unul dintre cele mai importante
instrumente pentru neadmiterea creterii supraplanificate a cheltuielilor bugetare
constituie mecanismul Fondului de Stabilizare, care constituie circa 3,5 trln. ruble
ruseti, sau 140 mlrd. dolari SUA. Rezervele aur-valut reprezint circa 448 mlrd.
dolari SUA.
n condiiile creterii economice stabile fluxul de investiii strine directe i de
portofoliu n economia ruseasc au crescut considerabil. Creterea anual a
investiiilor n perioada 2000 - 2006 a constituit 10-12%, n anul 2007 - 20%,
investiiile strine directe au crescut de 1,5 ori. Capitalul strin investit n economia
ruseasc la sfritul lunii iunie 2007 a constituit 180 mlrd. dolari SUA, fiind investit
capital strin n sum de peste 60 mlrd. dolari SUA, ceea ce e de 2,6 ori mai mult,
dect n prima jumtate a anului 2006.
De asemenea, se dezvolt i piaa de fonduri, care devine un instrument de
atragere a investiiilor pe termen lung n sectorul real al economiei ruseti. n perioada
anilor 2000 - 2006 capitalizarea pieei de fonduri a Rusiei a crescut de mai mult de 12
ori. Conform acestui indicator Rusia deine al 18 loc n lume i al 8 loc n Europa.

1
Rolul finanelor ntr-o economie planificat
Rolul finanelor jucat n Federaia Rus a fost mult mai mare dect n alte ri
capitaliste. Aceasta s-a ntamplat deoarece cele mai multe dintre ntreprinderi erau
deinute de ctre stat i aproape toi muncitorii erau angajai ai guvernului central sau
local i pentru c statul controla cea mai mare parte a activitii productive a
ntreprinderilor i, de asemenea acesta deinea singur responsabilitatea asupra
securitii sociale. Cea mai mare parte a profiturilor realizate de ntreprinderile
administrate de ctre stat erau transferate ctre trezoreria statului care, la rndul su,
direciona fondurile ctre proiecte de investiii. Sistemul de educaie, de ngrijiri
medicale i pensiile sunt administrate de ctre stat i finanate de la trezoreria statului.
n aceste condiii, rolul sistemului fiscal n Rusia a fost, n primul rnd, s
promoveze dezvoltarea economic prin fondurile de investiii obinute de la o anumit
surs, din anumite sectoare de activitate, i n al doilea rnd, s garanteze stabilitatea
vieii naionale. Aceasta nseamn c, rolul su a fost s garanteze un sistem de
educaie i de ngrijiri medicale gratuit i s ofere preuri sczute pentru bunurile de
larg consum. Pe scurt, mecanismele economiei naionale de reproducere extins i
redistribuire a venitului au fost bazate pe finanele statului.

Schimbri datorate tranziiei la economia de pia

Dup 1992 se poate observa c proporia bugetului de stat n cadrul PIB-ului a
sczut cu 30% (dac fondurile non bugetare, ca fondurile de pensii, care reprezentau
aproape 8% din PIB sunt incluse atunci proporia lor ajunge puin sub 40%). Declinul
poate fi atribuit abolirii sistemului de management controlat asupra ntreprinderilor
(eliminarea sistemului tradiional de alimentare) i liberalizarea (preurilor,
comerului, schimbului valutar etc.) i privatizarea activitilor economice. Pe fondul
schimbrilor rapide n modalitatea de conducere a ntreprinderilor i a unui model
comportamental n afaceri, asigurarea resurselor financiare la bugetul statului era o
mare problem pentru guvern. Ca i rezultat, a fost implementat o reform drastic
n ceea ce privea sistemul de taxe i un nou sistem de colectare a taxelor a fost stabilit.
n acelai timp, a fost necesar stabilirea unui nou mecanism de reproducie extins i a
unui nou sistem de redistribuie a venitului.
 Necesitatea reducerii cheltuielilor
O reducere drastic a cheltuielilor bugetului de stat a fost necesar din
urmtoarele 3 motive:
1. cnd a nceput tranziia la economia de pia (1992) guvernul avea probleme deja n
ceea ce privea deficitul bugetar. Deficitul bugetar a nceput s creasc considerabil n
a doua jumtate a anului 1980, datorit scderii preului la petrol n ntreaga lume,
o scdere a plilor din profitul ntreprinderilor la trezoreria statului urmrind
marja de apreciere crescut precum i o cretere a cheltuielilor privind
subveniile i investiiile. Din momentul n care deficitele au fost finanate (acoperite)
prin mprumuturi directe de la banca central (apoi banca de stat) s-a produs o cretere
excesiv a lichiditilor. Acest lucru a dus la un surplus de fonduri pentru ntreprinderi
i gospodrii, determinnd un deficit sever de mrfuri i al unui sistem de stabilire a
preurilor fix. De aceea, guvernul rus a fost mpovrat cu sarcina de a pune sistemul
fiscal n ordine, i n plus de a rezolva problema privind tranziia la economia de
pia.
2. din momentul n care guvernul a implementat liberalizarea preurilor n stagiul
iniial al tranziiei la economia de pia, pe fondul unei lichiditi excesive, acesta
nu a gsit alt soluie dect stabilirea unei politici fiscale austere. Oricum a
rezultat o hiperinflatie ntre 1992-1993, din moment ce preurile continuau s creasc
la un nivel de peste 10% pe lun, ntre 1994 i 1995 guvernul nu a avut alt alternativ
dect s continue adoptarea msurilor de austeritate, ca i cum politicile monetare i
fiscale austere au fost gndite ca singurele msuri eficiente de combatere a inflaiei,
pentru a gsi msuri specifice pentru recuperarea economic.
3. guvernul a fost nevoit s reduc drastic cheltuielile, deoarece veniturile de la bugetul
statului au nceput s descreasc considerabil datorit tulburrilor ce au aprut la scurt
timp de la trecerea la economia de pia i a confuziilor cauzate de dispariia Uniunii
Sovietice i dobndirea independenei Federaiei Rusiei. Sub presiunea instituiilor
financiare internaionale, de a stabili o int precis pentru reducerea deficitului
fiscal ca o problem prioritar, guvernul a fost nevoit s in sub control
cheltuielile ridicate pe fondul scderii veniturilor.
Avnd n vedere c veniturile au sczut mai repede dect fusesse prevzut
iniial, cheltuielile au crescut n mod considerabil. n primul trimestru al anului 1992,
principiul de reducere a cheltuielilor corespunztor cu o scdere a taxelor din venituri
a fost aplicat foarte strict, dei aplicarea principiului a fost uoar nainte i dup cel
de-al doilea trimestru al anului 1992, guvernul a continuat s urmreasc suspendarea
cheltuielilor asupra unor elemente n cazul unui deficit al veniturilor i anularea n
prealabil a elementelor protejate care nu ar fi afectate de suspendare. Printre
cheltuielile care au fost reduse drastic se afl: cheltuieli de aprare i investiii
agricole (proiecte mari de irigaie) care nu au mai fost eficiente.

Cheltuielile pentru ntreprinderile de stat

Cheltuielile pentru ntreprinderile de stat au fost reduse n mod semnificativ.
Acestea includeau pli pentru a acoperi cheltuielile curente ale ntreprinderii i
fondurile de investiii. n primul trimestru al anului 1992 toate cheltuielile pentru
ntreprinderile de stat au fost suspendate, prin aciunea guvernului care a aplicat n
mod strict principiul cheltuielilor aspre pe fondul scderii impozitului pe venit ntr-
o perioad de confuzie determinat de tranziia la economia de pia, destrmarea
Uniunii Sovietice i dobndirea independenei de ctre Federaia Rus. Ca rezultat,
situaiile financiare ale ntreprinderilor de stat s-au deteriorat n mod semnificativ,
cauznd ntrzieri ale plilor ctre furnizori i bnci. La mijlocul anului 1992, cnd a
devenit din ce n ce mai greu s se menin nivelul cheltuielilor, guvernul a nceput s
creasc nivelul cheltuielilor i banca central a nceput s mreasc numrul
mprumuturilor acordate pentru a salva ntreprinderile de stat.
Oricum, situaiile financiare ale ntreprinderilor de stat nu s-au mbuntit,
avnd n vedere faptul c economia a continuat s rmn n recesiune n timpul
anilor 1990. Mai mult de ct att, nu exista niciun mecanism care s lase companiile
aflate ntr-o situaie critic s falimenteze. Aceasta s-a datorat n mare parte faptului
c nu exista o lege a falimentului. Dar un motiv mult mai bun era acela c guvernul nu
putea lsa ca ntreprinderile de stat s falimenteze, avnd n vedere rolul lor n
societate, acela de a menine ocuparea forei de munc i a infrastructurii sociale (spre
exemplu: locuine, drumuri, spitale, ngrijiri medicale i faciliti culturale).
n definitiv, fr sprijin de la bugetul de stat i fr legea falimentului valabil,
ntreprinderile de stat au continuat s existe prin creterea conturilor de pli.
Chiar i acum, este o problem destul de mare mbuntirea situaiei financiare a
ntreprinderilor de stat (inclusiv societile pe aciuni ale cror aciuni sunt deinute n
cea mai mare parte de ctre stat) i reducerea dependenei lor la bugetul statului.
 1.2. Sistemul fiscal n Rusia
1.2.1. Codul fiscal
Codul fiscal reprezint legislaia cea mai important pentru Federaia Rus.
Codul a fost creat, adoptat i pus n aplicare n trei etape. Prima parte, promulgat la
31 iulie 1998, cunoscut i sub denumirea de Partea general, reglementeaz relaiile
dintre contribuabili, agenii de impozitare, impozitul colectat de ctre autoriti i
legiuitori: procedurile de audit fiscal, soluionarea litigiilor i a aplicrii legii. Partea a
doua, adoptat la 5 august 2000, definete taxele specifice, ratele, termenele de plat
i procedurile detaliate de calcul a impozitelor. Acesta a fost modificat n mod
semnificativ n perioada 2001-2003, adugnd o nou seciune i anume: impozitul pe
profit, precum i noul sistem simplificat de impozitare pentru ntreprinderile mici.
Codul este supus unor modificri regulate care sunt efectuate prin legi federale.
Codul fiscal este conceput ca un sistem naional de taxe federale, regionale i
locale, dar care exclude tarifele vamale. Regulile i ratele de impozitare regionale i
locale trebuie s fie conforme cu cadrul stabilit de Cod. Taxele sau impozitele care nu
figureaz n mod explicit n Cod sau adoptate de ctre acesta sunt considerate ilegale
i trebuie s fie evitate. Sistemul de impozitare din Rusia tinde s utilizeze ratele
moderate, plate sau ratele fiscale regresive. Acest sistem este unul foarte centralizat
pentru un stat federal i se bazeaz n mare msur pe veniturile obinute de ctre
corporaiile care au drept obiect de activitate comercializarea petrolului i a gazelor
naturale. n anul 2006, poverile fiscale pe care companiile de petrol trebuiau s le
onoreze au depit 45% din vnzrile nete (n comparaie cu 12% n construcii i
16,5% n telecomunicaii). Ministerul rus al Finanelor estimeaz c veniturile
reglementate prin Codul Fiscal vor reprezenta 68% din veniturile federale, n anul
fiscal 2008, acestea crescnd pn la 73% n anul 2010.

Modificrile majore i revizuirile Codului Fiscal

Al doilea i poate cel mai important capitol din reformele fiscale realizate de
ctre Putin a fost Capitolul 25 din Cod care se refer la impozitul pe profit al
ntreprinderilor, acesta fiind adoptat n august 2001 i intrat n vigoare la 1 ianuarie
2002. Rata de impozitare a sczut la 24% pentru toi contribuabilii, taxarea
dividendelor a sczut la 6% (15% pentru nerezideni), n acelai timp, Codul a
eliminat numeroase taxe emise n mod arbitrar, n anii anteriori. Capitolul 25 a
 instituit, de asemenea, un set special de norme contabile n favoarea impozitului pe
profit, ntreprinderile putnd alege fie s armonizeze contabilitatea statutar i
contabilitatea fiscal sau s menin un sistem dual. n realitate, diferenele dintre
contabilitatea legal i fiscal au persistat pn n august 2008, ceea ce exclude o
armonizare complet a sistemelor de contabilitate dual. n decembrie 2001,
legislatorii au creat sistemul fiscal simplificat pentru agricultur. O serie de
modificri, n iulie 2002, au dus la sistemul fiscal simplificat pentru ntreprinderile
mici, taxa imputat cu privire la operaiunile de vnzare cu amnuntul, i impozitarea
corporatiilor private. La 1 ianuarie 2004, rata TVA a sczut de la 20% la 18%, aceasta
rmnnd la aceeai valoare pn n august 2008.
n perioada 2007-2008 Putin, att n calitate de Preedinte i mai trziu n
calitate de prim-ministru, a promovat o rat de scdere a TVA-ului la 12%, care se va
menine pn n 2010, aceast propunere este susinut de aliaii lui Putin ca Serghei
Cemezov i ministru al Economiei Elvira Nabiullina. Ministrul de Finane Alexei
Kudrin se opune schimbrii ca urmare a necesitii de a finana Fondul de Pensii i
renarmarea trupelor ruse.
La 1 ianuarie 2005 Rusia a eliminat n cele din urm impozitul pe publicitate,
ultimul impozit de acest fel rmas de la nceputul anilor 1990. Guvernul ncet, dar n
mod regulat crete accizele la alcool, tutun, benzin i ulei de motor, Codul fiscal
actual prevede un plan detaliat pentru creterea acestor taxe pn n anul fiscal 2010.
n urma crizei financiare din 2008 din Rusia, Ministerul rus de Finane a
declarat pe termen scurt, urmtoarea politic fiscal:
rata TVA-ului pentru 2008 va rmne fixat la 18%;

pn la sfritul anului 2008, impozitul unic social ar trebui s creasc sau s fie n
totalitate reproiectat pentru a ajuta la echilibrarea cheltuielilor sociale. n
octombrie 2008, guvernul a convenit asupra schimbrii mecanismului UST i curba
ratei, desfiinnd n mod eficient impozitul unic n pli separate. Toate salariile de
pn la 415.000 de ruble (16.210 de dolari SUA) pe an vor fi supuse unei impozitri
de 26%, aceasta reprezentnd contribuia la fondul de pensii, veniturile mai mari de
415.000 ruble pe an nu sunt supuse impozitrii. Prin adugarea altor contribuii
sociale, rata marginal maxim se ridic la 34%.
1.2.2. Tipuri de impozite practicate n Rusia
1.2.2.1 Impozitul federal
Distincia ntre impozitele federale, regionale i locale depinde de cel mai
sczut nivel al legiuitorului, care este abilitat s stabileasc ratele de impozitare.
Impozitele federale, prin definiie, sunt n mod explicit stabilite de Codul Fiscal, iar
impozitele regionale sunt limitate de ctre acesta, dar stabilite de legile regionale.
Clasificarea unei taxe specifice, ca i impozit federal, nu nseamn c acesta este
utilizat doar de ctre autoritatea federal. De exemplu, impozitul pe venitul personal
este un impozit federal, dar este atribuit, n mod tradiional, n proporie de 100%
guvernelor regionale, impozitul pe profit al corporaiilor federale este mprit n
aciuni federale i regionale, definite prin Codul Fiscal.

1.2.2.2. Taxa pe valoare adugat

Taxa pe valoarea adugat reprezint cea mai important surs de venituri
federale (32% n 2008 . TVA-ul la importuri (13% din veniturile federale) este de
18% (10% din produsele alimentare) achitat nainte de eliberarea ncrcturii de la
antrepozitele vamale. TVA-ul la veniturile obinute pe piaa intern este calculat ca
diferen ntre TVA-ul pe vnzri (cel mai devreme de la data primirii de numerar sau
de expediere a bunurilor pe credit), precum i TVA-ul de intrare pe costurile
acumulate. TVA-ul pltit furnizorilor care nu s-a materializat nc n serviciile sau
bunurile primite nu poate fi imediat creditat fr existena unei rspunderi fa de
impozitul curent. TVA-ul pltit furnizorilor, care se refer la vnzrile la export poate
fi rambursat de ctre guvern n ntregime n cazul n care vnztorul primete plata
pentru exporturi n termen de 6 luni de la expediere. n practic, restituirea TVA-ului
la export a devenit o surs major de fraud, dimpotriv, exportatorii care respect
legea trebuie s recurg la aciuni n justiie mpotriva statului pentru a putea obine
restituirea.
Scutirea de TVA se extinde la companiile orientate n domeniul medicinei,
industria farmaceutic, educaie, locuine publice i transport, vnzri de case
particulare i apartamente, servicii de asigurare i bancare tradiionale, vnzri de
drepturi de autor pentru software, tipuri de circuite integrate i alte asemenea produse
de nalt tehnologie.
 Lipsa calificrii pentru TVA-ul de credit este o tax foarte frecvent utilizat de
ctre autoritile fiscale i este supus deseori unor litigii ulterioare. Una dintre cele
mai controversate hotrri cu privire la acest impozit, pe aceast tem, care agrava n
mod serios impozitul pe profit al corporaiilor, a fost emis n aprilie 2004 de ctre
Curtea Constituional din Rusia, dar aceasta a fost revocat n decembrie 2004 de
ctre Curtea Suprem de Justiie. Serviciul Fiscal Federal a rezolvat o problem
asemntoare un an mai trziu.

1.2.2.3 Impozitul pe extracia de resurse minerale

Impozitul pe extracia de resurse minerale (MRET) este a doua surs de venit
federal reglementat prin intermediul Codului Fiscal, cea mai mare parte a acestuia,
provine de la companiile petroliere. Determinarea cotei de impozitare a petrolului (per
ton metric) este delegat guvernului, formula sa se refer la preurile pieei
mondiale (aceleai pentru toi productorii de pe piaa intern), precum i un factor de
"epuizare", specific pentru fiecare domeniu de petrol n parte. Acesta din urm a fost
criticat, n mod regulat, i considerat drept o surs de corupie i de avantaj competitiv
neloial. Unele cmpuri petroliere din Saha, regiunea Irkuk, inutul Krasnoiarsk sunt
scutite total de la plata impozitului pentru extracia de resurse minerale.
Tarifele pentru alte resurse minerale sunt stabilite n Codul Fiscal ca un
procent fix din valoarea lor de pia (de la 3,8% pentru sruri de potasiu la 17,5%
pentru gaz condensat), sau, n cazul gazelor naturale, la o sum fix, rubl pe unitatea
de volum. Impozitul se cumuleaz i se pltete lunar pe baza tonajului extras, i nu
pe baza vnzrilor realizate. O tax nrudit dar separat de impozitul pe ap este
pltit de ctre organizaii pentru extracia subteran sau de suprafa de ap
proaspt, precum i pentru motorizri hidro-electrice i pentru cei care furnizeaz
buteni.

1.2.2.4 Impozitul pe profit al corporaiilor

Impozitul pe profit al corporaiilor constituie cea mai mare surs de venituri
regionale. Rata de impozitare pentru anul 2009 este stabilit la 20% pe profit nainte
de impozitare, 2% vor fi alocai bugetului federal i 18% bugetelor regionale. Rata
de impozitare a sczut de la 24%, ntre anii 2001-2008, n urma crizei financiare din
Rusia din anul 2008. Numeroase limitri anterioare cu privire la deductibilitatea
cheltuielilor au fost eliminate treptat n urmtorii ani ce au urmat adoptrii
Capitolului 25 din Codul Fiscal i, din august 2008, practic, toate cheltuielile de
afaceri sunt integral deductibile. Cu toate acestea, Codul pstreaz o declaraie care se
refer la faptul c cheltuielile deductibile trebuie s fie "justificate din punct de vedere
economic i dovedite n mod corespunztor cu documente", ceea ce este justificabil i
ceea ce nu este, fiind decis de ctre autoritile fiscale. Contribuabilii rezolv
diferitele dispute prin intermediul instanei de soluionare a litigiilor, rezoluii ale
instituiilor superioare de Arbitraj, clarificnd anumite probleme ce apar cu privire la
contabilitatea fiscal, formnd un nivel separat al mediului fiscal care mrete
atribuiile Codului Fiscal.
Dubla impunere a dividendelor este complet eliminat atunci cnd un acionar
de origine rus deine cel puin 50% din filiala rus sau strin, acesta pltind
dividende (cu excepia entitilor strine aflate n jurisdicia paradisului fiscal), timp
de cel puin 365 de zile i realizeaz investiii n valoare de peste 500 de milioane
ruble. Toate celelalte dividende primite de ctre acionarii rui sunt supuse
impozitului pentru un procent de 9%.

1.2.2.5 Accizele
Accizele se percep pentru productorii de alcool brut i rafinat, buturi
alcoolice, care au un grad de alcoolemie mai mare de 1,5%, inclusiv bere, benzin i
motorin, uleiuri de motor, de la autoturisme i motociclete cu motoare mai mare de
150 CP, produse din tutun. Codul fiscal, de asemenea, reglementeaz reguli stricte de
acordare a licenelor pentru rafinrii de petrol i distilatori de alcool. Tarifele sunt
stabilite n mod progresiv, acestea urmnd a crete pn n anul fiscal 2010, ponderea
accizelor n preul de vnzare cu amnuntul a unui pachet de igri va atinge 15 -30%.
Din 2007, igrile sunt impozitate pe baza unui procent din preul de vnzare cu
amnuntul sugerat productorilor de igri.

1.2.2.6 Impozitul Social Unic(UST)

Impozitul Social Unic unete contribuiile separate anterior la Fondul de
pensii, Fondul de securitate social i Fondul de asigurare medical. Asigurarea
obligatorie de accident la locul de munc, promulgat mai tarziu, nu face parte din
UST sau Codul fiscal. Acest tip de asigurare prevede, c fiecare angajator trebuie s
contribuie la un fond de asigurare obligatoriu pentru accidente. Contribuia la fondul
de asigurare pltit de angajator variaz ntre 0,2% i 8,5% i depinde de tipul
afacerii. Spre exemplu, contribuia n cazul societilor comerciale este de 0,2%, iar
pentru companiile de transport de 0,7%. Practic, UST este acumulat de la toi
angajatorii care realizeaz pli pentru angajaii proprii, acestea fiind deductibile la
impozitul pe profit, plile nondeductibile precum dividendele sau actele de caritate
nu fac obiectul UST. Pensiile, compensaiile, reducerea cheltuielilor de cltorie nu
sunt impozabile. Contribuia la acest fond este regresiv, dup cum se poate observa:
venitul anual de pn la 280.000 de ruble este impozitat la 26%, rata de contribuie
pentru un venit mai mare de 600.000 de ruble este de numai 2%. Tarifele din
agricultur i parcurile industriale cu o tehnologie bine dezvoltat sunt mai mici.
Totui, o parte semnificativ a contribuiilor obligatorii la Fondul de pensii nu este
inclus n UST.
Deficitul n cadrul fondului de pensii a cauzat frecvente dispute, i s-au
ncercat diferite msuri, cum ar fi: creterea contribuiei la fondul UST sau trecerea de
la sume regresive la sume forfetare.

1.2.2.7 Impozitul pe venitul personal

Impozitul pe venitul personal (PIT) este perceput strict individual (nu ca un
impozit comun), n mod normal la 13%. Impozitul pe salarii se reine de ctre
angajator, astfel, contribuabilii al cror venit impozabil a fost pltit de ctre angajator
nu trebuie s depun declaraie fiscal - cu excepia cazului n care acetia doresc o
cerere de rambursare pentru deduceri detaliate. Cele mai importante deduceri sunt
permise pentru achiziii (o dat in via), educaie i cheltuieli medicale, toate
deducerile sunt supuse unei birocraii destul de mare i, de asemenea, sunt supuse
unor limitri diferite. Depunerea cererii de rambursare a impozitului este obligatorie
pentru antreprenorii nregistrai i profesionitii (avocai, notari, etc), vnztori de
orice bunuri personale i beneficiarii altor venituri. La un numr de 10,4 milioane de
locuitori nregistrai n Moscova, doar 94 de mii au depus declaraii fiscale pentru anul
fiscal 2006, i 105 de mii pentru anul fiscal 2007. Pensiile de stat, pensiile alimentare,
n mod normal, nu sunt impozabile, precum i dobnzile bancare (cu excepia cazului
n care este depit rata de refinanare stabilit de ctre Banca Central a Rusiei).
Ctigurile din vnzarea de active nu sunt impozabile n cazul n care
vnztorul deine activele pentru o perioad mai mare de 3 ani. n caz contrar, aceste
ctiguri de capital sunt incluse n venitul brut impozabil la 13%. Un tarif special de
impozitare de 35% se aplic loteriilor i ctigurilor la jocurile de noroc i pentru
excesul de dobnzi bancare primite peste pragul de interes calculat folosind rata de
refinanare. Ratele reale ale dobnzilor se afl, de obicei sub un anumit prag stabilit i
sunt scutite de impozit. Impozitul pe venitul personal reinut de angajator este ncasat
n zona de nregistrare a angajatorului, i nu n zona de reziden a angajatului. Acest
lucru a fost supus unor critici constante din partea guvernelor din regiunile Moscova,
Tver i Leningrad, acestea fiind cele mai mari exportatoare nete de for de munc
suburban din Moscova i Sankt Petersburg. n martie 2008, Regiunea Moscova a
iniiat un proiect de lege federal destinat a schimba sistemul n favoarea teritoriilor
suburbane.
Alte impozite federale prevzute n cadrul Codului Fiscal sunt impozitul pe
animale i ap, acestea fiind percepute vntorilor i pescarilor liceniai, precum i
taxa de timbru (cu plat), n special taxa conform valorii (ad valorem) necesare pentru
a ncepe contestaiile civile n instanele de judecat de stat.
n anul 2007, Ministerul Finanelor a estimat c diferitele impozite prezente n
Rusia vor genera urmtoarele venituri federale, dup cum urmeaz:

Fig nr. 1 Structura veniturilor federale ale Rusiei n perioada 2008-2010

Structura veniturilor federale ale Rusiei pentru perioada 2008-2010
Tipul de venituri federale 200 200 201 Reglementate de ctre
Total venituri, miliarde de ruble 8 9
6,67 7,42 8,030
Venituri aferente petrolului 3 1 5
37 32 30
i gazelor naturale
% % %
Impozitul pe resurse minerale 13 11 11 Codul Fiscal
Tarife de export %
24 %
21 %
19 Decrete
Alte venituri %
63 %
68 %
70 guvernamentale
TVA pentru vnzrile de pe % % %
19 24 25 Codul Fiscal
piaa intern
% % %
TVA la import 13 13 14 Codul Fiscal
Impozitul pe profit %8% % 8 %8% Codul Fiscal
Tarifele de import i export %
8% 8 8% Decrete
(altele dect cele pentru
% guvernamentale
petrol i gaz)
Accize 2% 2 2% Codul Fiscal
Impozitele pe resursele naturale %
1% 1 <1 Codul Fiscal
(altele dect cele de petrol i
% %
Altegaz)
impozite (inclusiv
7% 7 7% Codul Fiscal
colectarea datoriilor
%
neplatite) Codul Civil i de
Dividende i alte venituri fiscale 5% 5 5%
drept
%
Total Total 100 100 100 internaional
% % %
 Inclusiv veniturile reglementate
68 71 73
de Codul fiscal
% % %

1.2.2.8 Impozitele regionale i locale

Toate taxele locale i regionale n Rusia sunt active legate de: taxa pe
proprietate, impozit pe mijlocul de transport, impozitul funciar i impozitul asupra
jocurilor de noroc. Aceste impozite sunt cumulate i pltite, iar ratele de impozitare
fixe sunt stabilite de ctre legislatorii regionali (impozitul pe proprietate, mijloace de
transport, jocuri de noroc) sau municipali (terenuri) prin respectarea procedurii
Codului Fiscal.

1.2.2.8.1 Impozitul pe profit

Impozitul pe profit sau mai precis, impozitul pe activele fixe, este evaluat pe
an, n medie la valoarea contabil a tuturor activelor fixe cu excepia terenurilor
(acestea sunt supuse unui impozit separat, i anume impozitul pe terenuri).
Activele referitoare la energia nuclear, sateliii spaiali, proprietile
bisericilor i alte active sunt scutite, n mod special, de la impozitare. Rata maxim
este limitat la 2,2% anual, autoritile regionale stabilesc tarifele, acestea variind n
funcie de tipurile de contribuabili i active. Acest lucru las o porti pentru stabilirea
unor taxe potrivit unor preferine individuale, aceste taxe nefiind incluse n Codul
fiscal.

1.2.2.8.2 Impozitul funciar

Este singura tax local din Rusia, contribuiile sale sunt stabilite de ctre
autoritile municipale (cu excepia oraelor federale precum Moscova i Sankt
Petersburg, unde contribuiile sunt stabilite de legislatorii oraului). Rata maxim nu
poate depi 0,3% pentru terenurile destinate agriculturii, locuine i vile, i de 1,5%
pentru alte terenuri. Rezervele naturale de copaci i de ap sunt exceptate de la
impozitare. Valoarea de impozitare a terenurilor este revizuit periodic de ctre
birourile oficiale de nregistrare a terenurilor, aceasta fiind de obicei mai mic dect
cea de pe pia. Spre deosebire de impozitul pe profit, impozitul pe teren este pltit de
ctre contribuabilii individuali.
1.2.2.8.3 Impozitul pe mijloacele de transport
 Impozitul pe mijloacele de transport se percepe anual de la proprietarii de
autovehicule i remorci, nave i aeronave. Navele comerciale i aeronavele deinute
de companiile de transport, de companiile agricole, sau autovehicule aparinnd
armatei i ambulanele sunt scutite de la impozitare. Codul fiscal stabilete nivelul
maxim de impozitare pe baza puterii motorului, autoritile regionale avnd dreptul de
a fixa rate regionale innd cont de limite impuse de Codul fiscal. Spre exemplu, n
anul fiscal 2009, n oraul Moscova se va percepe o tax de 700 de ruble pentru o
main cu 100 CP, 2400 de ruble pentru 120 CP, 12.000 de ruble pentru 200 CP i
45.000 de ruble pentru 300 CP. Nivelul ratelor de impozitare nu depind de nivelurile
de emisie ale autovehiculelor.

1.2.2.8.4 Impozitul pentru societile care au drept obiect de activitate jocurile de

noroc
Impozitul pentru jocurile de noroc este pltit de ctre societile nregistrate,
avnd o rat fix pentru fiecare joc sau cas de pariuri. Codul fiscal prevede att o
limit minim ct i una maxim pentru rata de impozitare (raport 1:5), prin urmare,
interzicerea stabilirii unei taxei locale pentru jocurile de noroc nu se aplic. De
exemplu, un automat pentru jocuri este impozitat la 1.500-7.500 ruble pe an, n timp
ce o mas pentru jocuri la 25.000-125.000 ruble pe an.
ncepnd cu 1 iulie 2009 jocurile de noroc au fost interzise n Rusia, cu
excepia existenei a patru zone special amenajate pentru desfurarea jocurilor de
noroc, aflate n zone mai ndeprtate.

1.2.3 Cadre de impozitare speciale

Grupul de impozite regionale i federale descris mai sus (de exemplu:
impozitul pe venitul corporaiilor, taxa pe valoare adugat, impozitul pe proprietate),
care n mod implicit, este obligatoriu pentru toate corporaiile i ntreprinztorii
individuali, este cunoscut ca sistemul de impozitare general. Exist, totui, trei
sisteme alternative de impozitare care nlocuiesc cea mai mare parte a taxelor de mai
sus folosind o procedur mult mai simplificat.
Sistemul de impozitare imputat se aplic, de obicei, ntreprinderilor mici care
implic activiti de comercializare pentru populaie, n numerar: mici piee de
desfacere cu amnuntul i servicii alimentare, hoteluri, ateliere de reparaii, companii
de taxi etc. Imputrile fiscale sunt stabilite de ctre autoritile locale (pe metru ptrat
de magazine, spaiu, per vehicul etc.) i nlocuiesc taxa pe valoare adugat, UST i
impozitul pe proprietate. Toate companiile eligibile trebuie s foloseasc impozitarea
imputat. Legea este, de asemenea, obligatorie pentru toate componentele (prile)
eligibile ale unor societi mai mari, chiar dac acestea sunt, n mod individual,
nesemnificative. Spre exemplu, cantina unei mori este, n mod normal, considerat ca
un subiect al impozitrii imputate, de aceea moara va trebui s plteasc taxa ca i
cum acea cantina ar fi o unitate separat (activitatea de baz a afacerii este avut n
vedere de ctre sistemul de impozitare general).
Sistemul de impozitare simplificat se aplic n cazul ntreprinderilor mici, cu
vnzri anuale de mai puin de 15.000.000 ruble. Bncile, societile de asigurri,
societile cu capital strin, precum i alte domenii de activitate sau ntreprinderi cu
active de peste 100.000.000 de ruble nu sunt eligibile. Impozitul unic pentru
ntreprinderile mici nlocuiete taxa pe valoare adugat, UST i taxa pe proprietate.
Impozitul unic se percepe fie pentru ncasrile brute, la 6%, sau pe marjele brute, la
15%, alegerea uneia dintre cele dou opiuni, aparinnd contribuabilului. Sistemul
simplificat prescrie un set specific de norme contabile, astfel ncasrile brute i
marjele brute de afaceri eligibile sunt, de obicei, mai mari dect ar fi n general, dac
s-ar avea n vedere anumite sisteme de contabilitate i fiscalitate. O afacere eligibil
poate alege fie pentru un sistem de impozitare simplificat fie pentru unul general, n
funcie de preferine (avnd anumite restricii de sincronizare, de obicei o dat pe an,
n luna decembrie). n cazul n care firma i pierde eligibilitatea n orice moment din
cursul anului, aceasta continu s beneficieze de sistemul de impozitare simplificat,
pn la sfritul anului, i apoi trebuie s treac la recalcularea obligaiilor fiscale n
conformitate cu sistemul de impozitare general, din momentul n care aceasta a
devenit neeligibil. Sistemul nu permite contribuabililor s transfere TVA-ul prepltit
pentru clienii lor, astfel de clieni, care sunt pltitori de TVA, nu sunt n msur s
ramburseze orice TVA pltit n avans. Ca urmare, firmele angajate n tranzacii de
tipul B2B (business to business) prefer s utilizeze sistemul general de impozitare.
Sistemul de fiscalitate pentru agricultur (inclusiv fermele de animale i cele
de peti) nlocuiete, de asemenea, taxa pe valoare adugat, UST i impozitul pe
proprietate, cu o cot unic de impozitare perceput la 6% pentru marjele brute,
aceasta avnd un set unic de reguli contabile aplicabile. Nu exist limite n ceea ce
privete dimensiunea afacerii, att timp ct cel puin 70% din venitul su este generat
de vnzrile produse n cadrul fermei.
 Trebuie reinut faptul c toate scutirile de TVA se aplic numai TVA-ului pe
vnzrile de pe piaa intern. TVA-ul la import este datorat de ctre toi importatorii,
indiferent de cadru lor fiscal. De asemenea, primele de asigurare obligatorii care
trebuie pltite la fondul de pensii din Rusia nu sunt considerate parte a UST i sunt
pltite de ctre toi angajatorii.

1.2.4 Sistemul de impozitare al cetenilor strini i al investiiilor strine

Persoanele fizice strine care locuiesc n Rusia, pentru 183 de zile ntr-un an
sau mai mult sunt tratate ca fiind rezideni, acestea contribuind la buget cu o cot
comun de13% (9% fiind pentru dividende). n cazul n care acestea sunt prezente n
Rusia pentru mai puin de 183 de zile, acestea sunt supuse unei cote de impozitare de
30% pentru impozitul pe venit (15% fiind pentru dividende). Salariile i
indemnizaiile pltite strinilor aflai n Rusia sunt supuse impozitului standard UST
(impozitul social unic).
Turitii strini nu pot recupera TVA-ul pentru achiziiile efectuate n Rusia.
Sucursalele persoanelor juridice strine sunt supuse regulilor sistemelor
generale de impozitare. Companiile strine pot alege s utilizeze propriile sisteme de
contabilitate sau cele practicate n Rusia. Transferurile de numerar, dintr-o ar n alta
nu sunt supuse reinerii la surs i nu sunt considerate venituri impozabile sau
cheltuieli deductibile.
Plile ctre companiile strine care nu au sediul permanent n Rusia sunt
supuse reinerii cu un procent de 10% pentru plile de leasing, 15% pentru dividende
i 20% la toate celelalte pli, altele dect plile pentru mrfurile importate. Aceste
cote de impozitare pot fi reduse prin tratate bilaterale privind dubla impozitare.
Filialele ruseti aparinnd persoanelor juridice strine beneficiaz de acelai
sistem de impozitare ca i contribuabilii interni, spre deosebire de sucursalele
societilor strine, transferurile de numerar ntre filial i societatea-mam pot fi
supuse reinerii la surs, transferurile de numerar de la societatea-mam la filiale sunt
supuse impozitului pe venit. Transferurile i rambursrile de credite nu declaneaz
efecte fiscale imediate. Cu toate acestea, o regul special de capitalizare penalizeaz
filialele aparinnd acionarilor strini n cazul n care, n loc de scutirea taxei pentru
dividendele fiscale, ei aleg s plteasc dobnzi pentru mprumuturile de la acionari.
 1.3 Restricii impuse de organele vamale cetenilor la intrarea i ieirea din ar
(prevederi ale codului vamal pentru persoanele fizice).

Conform Codului Vamal al Federaiei Ruse, persoanele fizice sunt scutite de

la plata impozitelor vamale la intrarea pe teritoriul Rusiei n cazul n care mrfurile
intrate n ar sunt utilizate pentru uz propriu, dar costul acestora nu trebuie s
depeasc suma de 65 mii ruble ruseti, iar greutatea lor s nu fie mai mare de 50 kg.
n cazul n care costul acestor mrfuri este mai mare, dar nu depete 650 mii ruble,
i greutatea lor nu depete 200 kg, se aplic taxa vamal unic pentru costul mrfii
declarate.
Exist i unele restricii la introducerea i scoaterea n i din Rusia a valutei
strine. Astfel, persoanele fizice, ncepnd cu 15 martie 2004, au dreptul de a scoate
din Federaia Rus valut strin n valoare de pn la 10 mii USD.
n situaia n care persoana fizic scoate din Rusia valut strin n valoare de
pn la 3 mii USD, nu este necesar s prezinte declaraie vamal, iar pentru suma n
valoare de la 3001 pn la 10000 USD este necesar s fie completat o declaraie
vamal pentru toat suma care se scoate din ar.
n cazul n care se scoate din Federaia Rus o sum ce depete 10 mii USD,
este necesar s fie prezentat documentul care certific procurarea acestei sume de la
banc sau prezentarea declaraiei vamale pentru introducerea n Rusia a acestei valute.

1.4 Msuri ntreprinse de Federaia Rus pentru minimalizarea efectelor

actualei crize economico-financiare.

N Msura luat Nr. Observaii

r. act
a) Msuri care vizeaz
domeniul economic HG Msura este destinat
1 Majorarea, de la 12.01.2009, a taxelor 943/15.12.200 proteciei industriei auto
vamale de import pentru auoturisme i 8 autohtone.
autospeciale cu 20-80%, funcie de Nu se aplica i
2 Vor primi sprijin de la stat 295 de uniti Hotrrea Sprijinul va consta n garanii,
economice. Lista cuprinde: 36 de Comisiei reducerea dobnzilor,
ntreprinderi din energia electric, 30 de Guvernament reealonarea i modificarea
companii de transport, 30 de uniti cu ale pentru sistemului ndatorrilor,
profil agricol i industrie alimentar, 32 Ridicarea comenzi de stat, ameliorarea
ntreprinderi metalurgice, 7 reele Stabilitii tarifelor vamale.
comerciale, 10 reprezentani ai sectorului Dezvoltrii Vor fi minimalizate
petrol i gaze, 17 uniti ale industriei Economiei consecinele social-economice
 18 firme de comunicaii i din industria generate de ncetarea
transporturilor. Valoarea total a ajutorului activitii ntreprinderilor.
statului pentru acestea se cifreaz la 3,5
tril. Ruble.
Majorarea taxelor vamale la carnea din HG Protejarea produciei interne de
3
import cu pn la 80%. 918/05.12.200 carne.
Reducerea importurilor la carnea de pui de 8 Protejarea produciei interne de
4
la 1,252 milioane la 952 mii tone. carne.
Majorarea taxelor vamale la ulei, lapte praf HG Majorarea tarifelor la orez - este
i orez: 1072/29.12.20 o ncercare de a bloca importul
- taxa vamal pentru orez ncepnd 15 08 acestui produs din strintate la
februarie pn n 15 mai 2009 se va majora preuri reduse, deoarece exist
de la 0,07 euro la 0,23 euro/ kg rezerve necesare proprii.
- taxele de import pentru unt, n 2009, vor
crete de la 0,22 la 0,35 euro/kg
- taxa vamal pentru lapte praf s-a majorat
temporar cu 5% i pe parcursul a nou
luni, va fi de 20% (cu excepia rilor CSI,
pentru care acioneaz regimul scutirii de
taxe vamale).
Guvernul poate reduce la zero taxa la
exportul de materii prime
minerale . Aceast propunere s-a
fcut de prim-ministrul Vladimir Putin, ca
posibil msur de reducere a taxelor la
exportul de materii prime minerale i la
ngrminte. Msura trebuie s fie nsoit
de garanii de livrare pe piaa intern n
conformitate cu acordurile i contractele
Reducerea cotei impozitului pe profit de la HG Se urmresc ncurajarea
5 24 la 20%. 957/15.12.200 businessului i reinvestirea
8 profitului.
Reducerea impozitelor in domeniul HG
6 petrolier, de la 01 dec. 2008, de la 876/26.11.200
287,3 USD/t, la 192,1 USD/t; 8 Rentabilizarea exporturilor ca
Reducerea impozitelor in domeniul HG urmare a prbuirii preului
petrolier, de la 01 ian. 2009, de la 192,1 1023/25.12.20 petrolului (scdere a preului de
USD/t, la 119,1 USD/t. 08 export de la 157 la 43
7
ncepnd cu 1 februarie 2009 taxa vamal USD/baril)
pentru exporturile de petrol din Rusia se
va reduce din nou, la 100,9 USD/to.
Expansiunea economic a Federaiei Ruse Rezoluia
ctre ri cu o economie mai sigur edinei Creterea exporturilor ruseti.
8
din China, Japonia, India.
de
Creterea cotei deductibile guvern
Legea nr ncurajarea investiiilor
9
pentru achiziionarea de 224/26.11.200
1 Creterea ajutorului de omaj. Hotrrea De la 1 ianuarie 2009, ajutorul
0 Dumei de Stat maxim de omaj va fi 4,9 mii
n edina de ruble, n loc de 3,4 mii de
 19.12.2008 ct se programase anterior.
privind
modificarea
legii de
ocupare
a forei
de munc n
Reducerea impozitului pentru micul Legea nr Protecia IMM-urilor.
1
business, de la 15% la 5% 224/26.11.200
1
Pentru metalurgie, consecinele crizei Rezoluia Protecia industriei metalurgice a
mondiale vor fi diminuate prin nlocuirea edinei Federaiei Ruse.
parial a cererii externe, n scdere, cu
demararea de obiective interne i creterea, de
n consecin, a cererii: guvern
construcia de drumuri,
ci ferate, din
infuzii de capital n industria aeronautic 25.11.2008
i auto, gazoducte oleoducte etc., care vor
fi beneficiari ai produciei metalurgice.
Majorarea taxelor vamale de Hotrrea
import, provizorie pentru Guvernului
anumite tipuri de metal i evi laminate nr
din fier sau oel i evi. Creterea taxei se 9/9
aplic n special la burlane de tubaj,
tubing, prajini de foraj, folosite la forajul ianuarie 2009
de petrol si gaze. pentru
Taxele vamale pentru cele mai multe tipuri
de evi crete, de la 5% la 15%, i pe o
anumite poziii - de la 15% la 20%. De perioad de
asemenea, taxele de import se vor aplica i 9
la alte tipuri de produse laminate. De luni
exemplu, pentru armtur i laminate plate, intr n
taxa vamal crete de la 5% la 15%. vigoare la o
Modificrile de taxe vor afecta importul lun de la
Adoptarea tarifelor pentru taxe vamale la publicarea
Hotrre
export pentru nichel i catozi din cupru. de
Anularea taxei vamale la export pentru guvern
nichel Noile tarife vor fi aplicate pentru: (serviciul de
cupru rafinat, aliaje brute din cupru - 10%, pres
catozi i seciuni de catozi - 0%, nichel - al
0%. guvernului
F.Ruse)
Modificrile
vor intra n
vigoare dup
7 zile de la
1 b) Msuri de susinere i consolidare
2 a sistemului financiar
Majorarea de ctre Banca central a Rusiei
a principalelor dobnzi, n ncercarea Hotrrea Se va susine cotaia rublei;
 susine cotaia rublei, recent devalorizat Centrale a Se vor limita ieirile de capital
controlat, concomitent cu limitarea ieirilor Federaiei (in 2008 exodul de capital s-a
de capital i temperarea tendinelor Ruse din ridicat la 129,9 miliarde $,
inflaioniste. De la 1 decembrie, rata de 28.11. 2008 fata de 83,1 miliarde $ in
refinanare va crete de la 12% la 13%. 2007);
Dobnda la creditele pentru o zi i pe Se va incerca temperarea
apte zile, din licitaiile de rscumprare, tendinelor inflaioniste.
Garantarea depunerilor populaiei pn Rezoluia Protecia populaiei.
la suma de 700 mii ruble ( cca 25.000 edinei
1
USD)
3 de
(S-a reactivat Agenia pentru
S-au alocat 220 miliarde ruble pentru guvern Analitii consider c aceste
asanarea sistemului bancar. n plus, Banca aciuni stabilizeaz exodul de
Central efectueaz tot mai multe infuzii capital din sistemul financiar al
de lichiditate prin operaiile zilnice de pe Rusiei.
piaa REPO, iar Ministerul de finane a
trecut de la ncasarea trimestrial a TVA la
Guvernul a alocat, n 2008, 175 miliarde Sprijinul ntreprinderilor ale
1
ruble pentru cumprarea titlurilor de cror aciuni au sczut.
4
Politica viitoare de creditare va urmri Se urmrete reducerea inflaiei
1 evitarea devalorizrii rublei i reducerea i ridicarea standardului de
5 presiunii asupra preurilor. via al populaiei
Adoptarea de msuri populare la nivel Noua legislaie va favoriza
de guvern, care s sporeasc n continuare activitatea
competitivitatea pieei de capital ruse. Se investitorilor strini n
are n vedere, printre altele, Rusia, dar va susine
posibilitatea modificrii consolidarea unei mase de
legislaiei, conjugat cu activitatea investitori locali, care s
investitorilor. Sunt n dezbatere, Proiectul dein propriile instituii
strategiei de dezvoltare a pieei financiare a financiare puternice. Este
Rusiei pn n anul 2020 Este n necesar aprarea mai
dezbatere, Proiectul de lege pentru ferm a drepturilor
1 contracararea afacerilor pe baza investitorilor, statul trebuie
6 manipulrii informaiilor. s instituie un sistem
compensatoriu, care s
garanteze
acoperirea
pierderilor cetenilor
generate de aciunile
neloiale ale partenerilor de
pe pia. Proiectele de lege
care sunt n curs de
adoptare se refer la

BIBLIOGRAFIE
1. www.mfa.gov.md/gae/ghidrusia.
2. http://www.worldwide-tax.com/russia/russia_tax.asp
3. http://en.wikipedia.org/wiki/Russian_Tax_Code
4. http://www.waytorussia.net/business/tax.html